Упрощенная система налогообложения. Сравнительная характеристика и анализ применения специальных налоговых режимов в рф Кто может применять

Специальные налоговые режимы - особые системы налогообложения, предусмотренные НК РФ в основном для определенных видов деятельности. Только один из них (УСН) зависит от объема доходов. Сравним их особенности применительно к 2018-2019 годам.

Что такое спецрежимы

Специальные налоговые режимы образуют особые виды систем начисления налогов, отличающиеся от общеустановленного порядка, которому посвящен весь НК РФ, за исключением раздела VIII.1, отведенного для описания основных принципов каждого из специальных налоговых режимов.

Возможность установления спецрежимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:

Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Какие режимы относятся к специальным

В перечне специальных налоговых режимов в 2018 году изменений не произошло. Он полностью приведен в п. 2 ст. 18 НК РФ. Это системы:

для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
упрощенная (УСН);
вмененного налога (ЕНВД);
соглашений о разделе продукции (СРП);
патентная (ПСН).

Несмотря на то что с начала 2015 года каждой из этих систем коснулся ряд новшеств, внесенных в НК РФ, их принципиальные положения остались прежними. Главным изменением в отношении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД стало введение обязанности по уплате налога на имущество по объектам, стоимость которых определена как кадастровая.

Общие черты специальных режимов налогообложения

Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве принципиальных различий между собой имеют и ряд общих черт. При этом они разбиваются на следующие группы по отношению:

К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.
Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.

Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статьях:

«Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?» ;
«Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН» .

Принципиальные особенности спецрежимов

Вместе с тем каждому из специальных налоговых режимов присущ свой набор индивидуальных характеристик. Самые важные их них приведены в таблице 1.

Отличия налогообложения при спецрежимах

Специальные налоговые режимы существенно различаются с точки зрения налоговых баз, к которым применяется ставка спецналога. База может быть:

Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.

Набор показателей, характеризующих основные особенности налогообложения при каждом из спецрежимов, приведен в таблице 2.

Что такое спецрежимы

Переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика.
Основополагающие моменты каждого их них регламентируются НК РФ.
Каждому спецрежиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ.
В отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором спецрежим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по спецналогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми спецрежим не связан, надо продолжать уплачивать по установленным НК РФ правилам.

Какие режимы относятся к специальным

для сельхозпроизводителей (ЕСХН);
упрощенная (УСН);
вмененного налога (ЕНВД);
соглашений о разделе продукции (СРП);
патентная (ПСН).

Общие черты специальных режимов налогообложения

К масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики.
Кругу налогоплательщиков. ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и ИП. СРП можно применять только организациям, а ПСН — только ИП.
Объекту применения. ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН — при большинстве (за некоторыми исключениями).
Набору налогов, вместо которых начисляется спецналог. При ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН он заменяет налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), имущество (кроме налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости) и НДС. Для СРП спецналога как такового нет, а применяется система льгот по большинству существующих налогов, допускающая полную отмену некоторых из них.
Совместимости друг с другом и ОСНО. СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.

Подробнее о возможности совмещения режимов читайте в статьях:

«Какие особенности совмещения ОСНО и УСН?» ;
«Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН» .

Принципиальные особенности спецрежимов

Отличия налогообложения при спецрежимах

Переменной, зависящей от фактического объема дохода (или иного объекта налогообложения при СРП), — для ЕСХН, УСН, СРП. При этом для УСН существуют 2 базы с разными ставками: «доходы минус расходы» с основной ставкой 15% и «доходы» с основной ставкой 6%.
Постоянной (при условии неизменности исходных параметров, от которых устанавливается ее величина) вне зависимости от объемов выручки — для ЕНВД и ПСН.

Лимит доходов за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, в 2017 году вырастет до 90 млн ₽, за 12 месяцев — до 120 млн ₽. До 150 млн ₽ увеличится лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, позволяющий организациям применять УСН (см. табл.; ст. 346.12 и 346.13 НК РФ — здесь и далее в ред. Законов , и , вступающих в силу с 01.01.2017).

ИП на УСН также должны соблюдать рассматриваемый лимит (письмо Минфина России ; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2014 № Ф07-1094/2014 по делу № А26-5213/2013).

Таким образом, круг лиц, которые смогут применять данный режим налогообложения с 2018 года, расширится. Новые лимиты фиксируется до 01.01.2020 года, то есть не будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор (п. 4 и 4.1 ст. НК РФ).

Изменение лимитов доходов и основных средств (ОС)

Напомним, что региональными законами для вновь регистрируемых ИП, занимающихся производственной, социальной и научной деятельностью и оказывающих бытовые услуги населению, может быть установлена ставка 0 %. В новой редакции п. 4 ст. НК РФ уточняется, что данная ставка может применяться при любом объекте налогообложения, что никогда не оспаривалось налоговиками (письмо Минфина России ).

В перечень налоговых расходов, которые учитываются при выборе объекта «доходы минус расходы», внесены затраты на проведение независимой оценки работников на соответствие требованиям к квалификации. Напомним, что в 2016 году перечень расходов плательщиков УСН пополнился за счет включения в состав затрат платы за большегрузы в систему «Платон», которую можно учитывать для целей УСН вплоть до 31.12.2018 (пп. 33 и 37 п. 1 ст. НК РФ).

В 2017 году плательщиков УСН, судя по всему, ждут обсуждаемые ныне новые формы декларации, а также книги учета доходов и расходов.

ПСН

Если организация оказывает услуги общественного питания через объекты, у которых нет зала для обслуживания посетителей, на такие услуги будут распространятся все налоговые определения, применяемые в целях ПСН. Также у регионов появится право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) по такой деятельности (п. 3 и пп. 3 п. 8 ст. НК РФ). Данный подход применяется на практике и сейчас (письмо Минфина России ).

ЕСХН

С 2017 применять ЕСХН могут не только непосредственно сельхозпроизводители, но и организации и ИП, которые оказывают им услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки такой продукции (п. 2 и 5 ст. НК РФ).

В перечень налоговых расходов плательщиков ЕСХН внесены затраты на проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации (пп. 26 п. 2 ст. НК РФ), а также с 2016 года плата в систему «Платон» (пп. 45 п. 2 ст. НК РФ; см. «УСН»).

Илья Антоненко, аттестованный аудитор

В России действует трехуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ). А что понимается под спецрежимом? В нашей консультации приведем понятие и виды специальных налоговых режимов, а также уточним правовое регулирование специальных налоговых режимов в 2017 году.

Специальные налоговые режимы: общая характеристика

Специальный режим - это устанавливаемый Налоговым кодексом РФ федеральный налог, не указанный в ст. 13 НК РФ (п. 7 ст. 12 НК РФ). Применение специальных режимов налогообложения может освобождать налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Несмотря на то, что специальный налоговый режим - это система налогообложения федерального уровня, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ для конкретного режима, вправе определять по специальным налоговым режимам:

виды предпринимательской деятельности, по которым может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
ограничения на переход и применение специального налогового режима по НК РФ;
налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
особенности определения налоговой базы;
налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К примеру, перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться спецрежим, устанавливается региональными и местными органами власти в отношении ЕНВД, а дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков могут устанавливаться законами субъектов РФ применительно к УСН.

К специальным налоговым режимам относятся…

Перечень спецрежимов налогообложения поименован в п. 2 ст. 18 НК РФ .

К специальным налоговым режимам относятся системы налогообложения:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) - гл. 26.1 НК РФ ;
упрощенная система налогообложения (УСН) - гл. 26.2 НК РФ ;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) —

Российская налоговая системе предусматривает ряд специальных налоговых режимов, к ним относятся патентная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Применение специальных налоговых режимов предусматривает замену уплаты совокупности, установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) введена для поддержки отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей и регламентируется гл. 261 НК РФ.

Цель введения этого налога — углубление аграрных преобразований, укрепление доходной части бюджета соответствующего уровня и государственных внебюджетных Фондов, создание экономических и правовых взаимоотношений сельскохозяйственных предприятий и органов власти , повышение социальной защиты жителей села.

Применение этого специального налогового режима освобождает организации и индивидуальных предпринимателей , имеющих долю доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, не менее 70%, от уплаты ряда федеральных и региональных налогов. НК РФ установлены критерии, позволяющие переходить на данную систему налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает установление специального налогового режима, предусматривающего замену большей части налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, который установлен гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельскохозяйственные производители, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70%. Сельскохозяйственными товаропроизводителями считаются следующие:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, которые изготавливают продукцию сельского хозяйства и (или) осуществляют ее первичную переработку, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). При этом в совокупном доходе от продаж товаров (работ, услуг) этих хозяйствующих субъектов доля дохода от реализации упомянутой продукции должна составлять не менее 70%.

Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, заполняют специальную книгу учета доходов и расходов .

Переход на упрощенную систему возможен только с 1 января нового года, для этого не позднее 31 января календарного года, предшествующего году, перехода на УСН в налоговую инспекцию направляется уведомление. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели уведомляют налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. В этом случае фирмы и предприниматели могут применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговом органе.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения при упрощенной системе являются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы. Объект налогообложения выбирается самостоятельно, его можно менять ежегодно (с 1 января нового года) для этого необходимо до 31 декабря текущего года уведомить об этом налоговую инспекцию.

Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога составляет 6%, если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога - 15%. При этом региональные власти могут уменьшить ставку и установить ее в пределах от 5% до 15% и от 1% до 6% соответственно. Для индивидуальных предпринимателей вперве зарегистрированных может быть установлена ставка 0%

Доходы, учитываемые при упрощенной системе налогообложения, состоят из доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса, доходы в виде дивидендов, доходы, полученные фирмами в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, предпринимателями - доходы по которым установлены ставки 35 и 9 %.

Все доходы учитывают кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги . Если в качестве оплаты получают другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога к расходам относятся только оплаченные затраты, кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Некоторые расходы нужно исчислять так же, как и при расчете налога на прибыль. Это, в частности, материальные расходы, расходы на оплату труда .

Пример. С 2016 г. ООО «Солнышко» работает по УСН и исчисляет налог с доходов, уменьшенных на расходы. Расходы на оплату труда за 2016 г. в ООО «Солнышко» составили 700 000 руб. В эту сумму вошли платежи по добровольному медицинскому страхованию своих сотрудников - 90 000 руб. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного медицинского страхования включаются в состав расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в размере не более 6% суммы расходов на оплату труда.

Следовательно ООО «Солнышко» может уменьшить свой доход не на все расходы по страхованию, а лишь на 36 600 руб. [(700 000 руб. - 90 000 руб.) х 6%].

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, к ним относятся, например, такие:

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные и лизинговые платежи;
материальные расходы (полный перечень расходов приведен в ст. 254 НК РФ);
расходы на оплату труда (полный перечень расходов приведен в ст. 255 НК РФ);
расходы на обязательное страхование работников и имущества (полный перечень расходов приведен в ст. 263 НК РФ);
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам); проценты по заемным средствам;
расходы на оплату банковских услуг;
расходы на пожарную безопасность и охрану имущества;
расходы на содержание служебного транспорта и выплату компенсаций работникам, использующим личные автомобили (в пределах норм);
командировочные расходы;
нотариальные и аудиторские расходы, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
канцелярские, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные расходы;
расходы на приобретение права пользования компьютерными программами и их обновление;
расходы на рекламу;
расходы на подготовку и освоение новых производств; таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров в Россию; уплаченные налоги и сборы, за исключением самого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НКРФ);
расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (включить стоимость товаров в расходы можно только после их продажи);
расходы на приобретение нематериальных активов; расходы на приобретение основных средств.

Расходы на приобретение основных средств в момент применения УСН принимают с момента введеня их в эксплуатацию.

Расходы на приобретение основных средств, купленных до перехода на упрощенную систему, списываются в особом порядке в зависимости от срока их полезного использования:

до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение
первого календарного года;
от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, еще 30% и 20% - равномерно в тече-пне соответственно второго и третьего годов;
свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение первых 10 лет.

Такое же правило действует и в отношении нематериальных активов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут уплачивать минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается как 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример. ООО «Заря» оптом продает электрические лампочки. В 2016г. перешла на УСН. Налог исчисляется с доходов, уменьшенных на расходы. По итогам 2015 г. ООО «Заря» выручило 400 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 375 000руб.

Единый налог за 2015 г. равен 3750 руб. [(400 000 руб. -- 375 000 руб.) х 15% : 100%]. А величина минимального налога в данном случае будет равна 4000 руб. (400 000 руб. х 1%: 100%). Таким образом, единый налог оказался меньше минимального налога. Следовательно, ООО «Заря» заплатило в бюджет минимальный налог — 4000 руб. Разница между минимальным налогом и фактическим составила 250руб. (4000руб. - 3750руб.).

Налогоплательщик имеет право включить в следующие налоговые периоды разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой фактически исчисленного налога в расходы при исчислении налоговой базы (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример. Продолжим пример 8.5. В 2016 г. ООО «Заря» тоже работает на УСН. Доходов за этот год получено 500 000 руб., а расходы — 280 000 руб. Единый налог за 2016 г. нужно рассчитывать с 220 000 руб. (500 000 руб. - 280 000 руб.). Эту сумму можно уменьшить на разницу между минимальным и обычным налогом за 2015 г., т.е. на 250руб.

Следовательно, размер единого налога в ООО «Заря» за 2016 г. составит 32 962 руб. [(220 000 руб. - 250 руб.) х 15% : 100%].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком подразумевается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.18 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий год сумму полученного в предыдущем году убытка. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет, следующих за годом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Пример. ООО «Фламинго» работает на УСН с 2010 г. и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. В 2015 г. ООО «Фламинго» получило доходы 350 000 руб., расходы — 400 ООО руб. Получается, что ООО « Фламинго» за 2015 г. в целом понесло убыток враз мере 50000 руб. (350 00О руб. - 400 000 руб.). Минимальный налог — 3500руб. (350000руб. х1%: 100%). Таким образом, общая сумма убытка, который ООО «Фламинго» могло перенести на следующий 2016-й год) составила 53 500 руб. (50 000 руб. + 3500 руб.). В 2016 г. ООО «Фламинго»-также работало на УСН. Доходов за этот период получено 500 000 руб., а расходы — 150 000 руб. Следовательно, налогооблагаемая база по единому налогу — 350 ООО руб. (500 000руб. -150000руб.). Сумма налога за 2016 г. равна 44 475 руб. «500 000 руб. - 150 000 руб. - 53 500руб.) х 15% : 100%].

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Единый налог уплачивается ежеквартальными авансовыми платежами, которые перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года рассчитывают общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, не позднее 31 марта, в те же сроки представляется налоговая декларация. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в случае:

доход налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода превысил установленный п. 4 ст. 346.13 НК РФ предельный размер (2016 г. 60 млн. руб. *1,329; 2017 г. 150 млн. руб.);
средняя численность за налоговый (отчетный) период превысила 100 человек;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 150 млн. руб.;
налогоплательщик стал заниматься видами деятельности, при которых запрещено применение УСН.

Перевод на общий режим налогообложения осуществляется с начала квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 34613 Н К РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, праве перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.

Пример. ООО «Магнолия» с 2015 г. стало работать на УСН. В конце 2015 г. ООО «Магнолия» решило, что ему выгоднее будет вернуться на общий режим налогообложения. Следовательно, сообщить об этом в налоговую инспекцию ООО «Магнолия» нужно было до 15 января 2016 г. НК РФ установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Все остальные налоги и сборы уплачиваются в общем порядке, в том числе и страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование .

Необходимо учитывать, что сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, сумму "пенсионных" взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Объектом обложения единым налогом признается вмененный доход - это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей возможно получать от бизнеса, облагаемого ЕНВД. При этом фактический доход на величину единого налога не влияет. Отсюда и название - единый налог на вмененный доход, тот который вменили.

Налоговой базой при исчислении налога признается вмененный доход, который рассчитывается как произведение базовой доходности на единицу натурального показателя на количество единиц натурального показателя и корректирующие коэффициенты.

Натуральный показатель - это показатель, от которого в наибольшей степени зависит величина дохода от того или иного бизнеса. Для розничной торговли это торговая площадь, для перевозки пассажиров - количество автомобилей и автобусов и т.д. Базовая доходность на единицу натурального показателя - это усредненный доход, который должна приносить за определенный промежуток времени единица натурального показателя: 1 квадратный метр торговой площади, один автомобиль и т.д.

Величина базовой доходности и натуральные показатели установлены в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Некоторые из них приведены в таблице ниже:

	Физические показатели
Оказание бытовых услуг		7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платн^хх стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в котор^гх не превышает 5 квадратн^гх метров	Количество торговых мест	9 000
Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (рублей)
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в котор^гх превышает 5 квадратн^гх метров	Площадь торгового места (в квадратных метрах)	1 800
Развозная и разносная розничная торговля	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Реализация товаров с использованием торговых автоматов	Количество торговых автоматов	4 500
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло)	Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратн^хх метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения	Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло	Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах)	5 000
Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств	Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания	6 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах)	1 200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров	Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков	10 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров	Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах)	1 000

Число единиц натурального показателя подсчитывается на дату расчета единого налога, а рассчитывают единый налог на вмененный доход ежемесячно. Для определения величины ЕНВД за квартал, месячную сумму налога умножают на три. При изменении величины физического показателя новая величина натурального показателя участвует в расчете единого налога с начала того месяца, в котором произошло изменение.

Налоговый период по единому налогу установлен равным кварталу.

В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

ВД = (БД x ФП / КД) x КД1, (23)

ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП - величина физического показателя; КД - количество календарных дней в месяце;

КД1 - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Ставка единого налога на вмененный доход одинакова на всей территории Российской Федерации - 15%.

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, на сумму пенсионных взносов в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за свое страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом единый налог на вмененный доход не может быть уменьшен более чем на 50% для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих работников.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере в полном объеме.

Единый налог на вмененный доход уплачивается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговая декларация по единому налогу представляется в течение 20 дней после окончания квартала.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Специальный налоговый режим в виде системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции введен гл. 264 НК РФ, вступившей в силу в июне 2003 г. соглашение о разделе продукции (далее СРП) — это договор , который заключается между организацией и РФ. на основании этого договора РФ передает организации (которая называется инвестором) на определенный срок исключительное право на поиск, разведку и добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении инвестор в свою очередь обязуется отдать государству часть добытого сырья или выплатить денежный эквивалент ее стоимости.

Специальный налоговый режим призван стимулировать инвесторов к заключению СРП - соглашение о разделе продукции. Однако некоторые особенности налогообложения при выполнении СРП соглашение о разделе продукции важны не только для инвесторов, но и для других участников СРП- соглашение о разделе продукции, взаимодействующих с инвестором на основании договоров. Условия, необходимые для применения данной системы:

соглашение должно быть заключено после того, как признан несостоявшимся аукцион по предоставлению права пользования недрами, которые являются объектами СРП (иными словами, сначала право пользования участком недр должно быть выставлено на аукцион, если желающих его купить нет, то это право предоставляется вторично, но уже по конкурсу на условиях СРП);
соглашение должно предусматривать увеличение доли продукции, получаемой государством в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности , оговоренных в соглашении;
если соглашение предусматривает раздел произведенной продукции между государством и инвестором, то доля государства в распределяемой продукции не должна составлять менее 32%.

Переход на применение специального налогового режима в виде соглашения о разделе продукции имеет заявительный характер и предполагает подачу в налоговый орган по местонахождению участка недр следующих документов:

письменного заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщика при выполнении СРП;
соглашения о разделе продукции;
решения об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр и иных условиях, чем раздел продукции, и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

При выполнении СРП инвестор освобождается от уплаты ряда налогов , перечень которых зависит от того, какой из двух вариантов раздела продукции применяется при реализации СРП.

Особенности уплаты налогов при применении СРП. В этом случае расчет и уплата некоторых налогов имеют свои особенности. Налог на прибыль уплачивается инвестором только в случае, если СРП заключено на условиях компенсации его затрат.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением СРП. Прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов . Доходом налогоплательщика от выполнения СРП признается стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной СРП.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком при выполнеНИИ СРП. Расходы налогоплательщика подразделяются следующим образом:

расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции; расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по СРП в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не относятся к возмещаемым расходам:

1) Понесенные до вступления СРП в силу:

расходы на приобретение пакета геологической информации Для участия в аукционе;
расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;

2) Понесенные с даты вступления СРП в силу:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в СРП;
проценты по полученным кредитам и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по СРП;
другие расходы, предусмотренные п. 3 ст. 262 НК РФ, подп. 10 и 13 п. 1 и подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Состав возмещаемых расходов предусматривается СРП (с учетом требований ст. 34638 НК РФ) и утверждается управляющим комитетом в порядке, предусмотренном СРП. Расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленный соглашением предельный уровень компенсационной продукции, который не может быть выше, как уже говорилось, 75%.

Пример. В соответствии с условиями СРП предельный уровень компенсационной продукции составляет 50% общего количества произведенной продукции. Общее количество произведенной за налоговый период продукции составило 50 000 т. Цена 1 т продукции, установленная соглашением, — 200 руб. Предельное количество компенсационной продукции за этот период равно 25 000 т (50 000 т х 50% : 100%). Предельный уровень компенсационной продукции в стоимостном выражении в налоговый период будет равен 5 000 000 руб. (200 руб./т х 25 000 т). Общая сумма возмещаемых расходов за налоговый период — 2 000 000 руб. Количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора, равно 10 000 т (2 000 000руб.: 200руб./т). Из приведенных расчетов видно, что количество продукции, необходимое для возмещения затрат инвестора (10 000 т), не превышает предельного уровня компенсационной продукции, предусмотренного условиями СРП (25 000 т). Это означает, что все возмещаемые расходы (2 000 0000руб.) будут погашены в данном налоговом периоде.

Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов происходит в размере указанного предельного уровня. Расходы же инвестора в части, превышающей предельный уровень, подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не отнесенные в состав возмещаемых расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.38 НК РФ. В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, не могут быть включены суммы налога на добычу полезных ископаемых.

При исчислении налога на прибыль инвестор должен применять следующий порядок признания доходов и расходов:

для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел продукции; по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Пример. Раздел прибыльной продукции осуществлен 16 мая 2008 г. Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Датой получения налогоплательщиком дохода в виде части прибыльной продукции признается последний день отчетного периода, т.е. 30 июня 2008 г.

Налоговая ставка — 20%. При этом налоговая ставка, действующая на дату вступления СРП в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Налоговый и отчетные периоды. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — квартал, полугодие, девять месяцев.

Налог на добычу полезных ископаемых уплачивается при выполнении СРП, которые предусматривают условия раздела произведенной продукции в соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 НК РФ.

Налоговая база по данному налогу определяется в обычном порядке, но в отдельности по каждому соглашению. Налоговая база исчисляется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти и природного газового конденсата, по которым налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых.

Основная особенность применения специального налогового режима в части налога на добычу полезных ископаемых — понижение ставок этого налога. Данные ставки определяются умножением ставок налога на добычу полезных ископаемых на коэффициент 0,5%.

Пример В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ при добыче кондиционных руд черных металлов применяется ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере 4,8%. При добыче кондиционных руд черных металлов в рамках СРП данная ставка должна применяться с коэффициентом 0,5% и составит 2,4% (4,8% х 0,5).

Ставка налога, применяемая при добыче нефти и природного газового конденсата, также понижается, но не всегда. Базовая налоговая ставка по данным полезным ископаемым составляет 340 руб. за 1 т и применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, — Кц (п. 5 ст. 34637 НК РФ):

К=(Ц-8)*Р:252 Кц - (Ц - 8) * Р: 252,

Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России . Эту величину налогоплательщик определяет самостоятельно как среднее арифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Рассчитанный в таком порядке Кц округляется до четвертого знака.

Особенности применения указанной ставки заключаются в следующем:

данная ставка применяется только в отношении организаций, перешедших на специальный налоговый режим; - рассчитанная ставка может применяться с понижающим коэффициентом 0,5% не всегда. Данный коэффициент применяется только в том случае, если в процессе реализации СРП еще не достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти или природного газового конденсата. Эта величина устанавливается в качестве отдельного условия СРП. С момента достижения такого уровня и до окончания действия соглашения применение понижающего коэффициента прекращается (п. 7 ст. 346.37 НК РФ). Пример Средний за налоговый период уровень цен нефти сорта «Юралс» составил 21,8 долл. США за баррель. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком Росси, за налоговый период составило 25 руб. за 1 долл.6. Специальный коэффициент равен:

Кц = (21,8 - 8) * 25руб./долл.: 252 = 1,3662. До достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти налоговая ставка будет равна 232,3 руб. за 1 т нефти (340 руб. х х 1,3662x0,5). По достижении предельного уровня коммерческой добычи и до окончания срока действия СРП налоговая ставка увеличится вдвое и составит 464,5руб. за 1 т нефти.

Налог на добавленную стоимость при выполнении СРП уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ, и налоговая ставка установлена в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по СРП превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 НК РФ (п. 3 ст. 346.39 НК РФ).

Не подлежит налогообложению:

передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по СРП, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке; передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения. Особенности представления налоговых деклараций. По перечисленным налогам налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях СРП, налоговые декларации по каждому налогу отдельно от налога по другой деятельности.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях СРП, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам в налоговые органы по своему местонахождению.

Для выполнения работ по СРП организация должна иметь специальный банковский счет в рублях или иностранной валюте в банках на территории Российской Федерации или иностранных государств.

Фирма может получать и хранить выручку в иностранной валюте. При этом обязательную продажу выручки производить не надо.

Организация в течение срока действия договора платит следующие налоги: налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль;
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами; государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог; акцизы.

Большую часть этих налогов возмещает государство. Не возмещаются только НДПИ, налог на прибыль и плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Региональные и местные органы могут освободить организацию от уплаты региональных и местных налогов. Если такое освобождение не предусмотрено, доля продукции, передаваемой государству, уменьшается на величину фактически уплаченных региональных и местных налогов.

Налог на прибыль рассчитывают в соответствии с гл. 26.4 Налогового кодекса.

При расчете налога на прибыль необходимо учесть, что:

объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей организации по соглашению;
стоимость части прибыльной продукции уменьшается на сумму невозмещаемых затрат, установленных соглашением;
ставка налога определяется на дату подписания соглашения;
льготы по налогу при выполнении соглашения о разделе продукции не применяются.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения - относительно новый специальный налоговый режим налогообложения, который применяется с 2013 года.

Данный спецрежим устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками Патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели , перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Патентная система налогообложения применяется в отношении более чем 60 видов предпринимательской деятельности , в том числе:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
ремонт мебели;
услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
ремонт жилья и других построек;
услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
ветеринарные услуги;
сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности .

С полным перечнем можно ознакомиться посмотрев ст. 346.43 НК РФ.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти , уполномоченным в области статистики , не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. В противном случае он будет не вправе применять Патентную систему налогообложения.

Кроме того, Патентная система налогообложения не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом .

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, по общему правилу, не может превышать 1 млн. рублей.

Указанный максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц налога на имущество физических лиц

Данное освобождение действует только в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения и только в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом:

при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношеНИИ которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Индивидуальный предприниматель подает заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения. В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, заявление на получение патента подается в любой по выбору индивидуального предпринимателя территориальный налоговый орган соответствующего города федерального значения.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения; указание неверного срока действия патента; — нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения; наличие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением патентной системы налогообложения;
незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;
если в течение налогового периода налогоплательщиком было превышено максимально допустимое количество работников (15 чел).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, по выбору этого индивидуального предпринимателя с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе является дата начала действия патента.

Подача индивидуальным предпринимателем заявления на получение патента в налоговый орган, в котором этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, не влечет его повторную постановку на учет в этом налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента. Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения и имеющего одновременно несколько патентов, выданных указанным налоговым органом, осуществляется по истечении срока действия всех патентов.

Кроме того, датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Объектом налогообложения при применении Патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

в отношении периодов 2015 - 2016 годов - до 0 процентов;
в отношении периодов 2017 - 2021 годов - до 4 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Индивидуальные предприниматели в этом случае, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

В случае, если налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения с налоговой ставкой в размере 0 процентов, и иные виды предпринимательской деятельности или иной режим налогообложения, этот налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде:

ограничения средней численности работников; ограничения предельного размера доходов от реализации.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

Если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Если индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения и осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых им применяется иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.