2.2. План та програма аудиторської перевірки розрахунково-касових операцій

План є керівництвом у здійсненні аудиту і тому оформляється документально. Форма та зміст загального плану аудиту можуть змінюватись в залежності від складності перевірки.

Загалом передбачається:

Формування аудиторської групи, чисельності та кваліфікацію аудиторів, що залучаються до проведення аудиту;

Розподіл аудиторів відповідно до їх професійних якостей та посадових рівнів по конкретних ділянках аудиту;

Інструктування всіх членів команди про їх обов'язки, ознайомлення їх із фінансово-господарською діяльністю економічного суб'єкта, а також із положеннями загального плану аудиту;

Контроль керівника за виконанням плану та якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації та належним оформленням результатів аудиту;

Роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань пов'язаних із практичною реалізацією аудиторських процедур;

Документальне оформлення особливої ​​думки члена аудиторської групи (виконавця) у разі виникнення розбіжностей щодо оцінки тієї чи іншої факту між керівником аудиторської групи та її рядовим членом.

Таблиця 6

План аудиторської перевірки обліку розрахунково-касових операцій

Період аудиту з 25.02.2013 до 17.03.2013

Кількість людино-годин 96

	Заплановані види робіт (комплекси завдань)	Період проведення	Виконавці
	Аудит своєчасності оформлення первинних документів	З 25.02 до 28.02.13	Вілкова М.Р
	Аудит регістрів та форм звітності	З 01.03 до 03.03.13	Вілкова М.Р
	Аудит комп'ютеризованого ведення обліку розрахунково-касових операцій	З 04.03 до 06.03.13	Вілкова М.Р
		З 07.03 до 11.03.13	Вілкова М.Р
	Аудит результатів ревізії каси	З 12.03 до 14.03.13	Вілкова М.Р
	Складання та подання аудиторського висновку		Вілкова М.Р

Таблиця 7

Програма перевірки обліку розрахунково-касових операцій

Організація ГОУП «ІКЦ», що перевіряється.

Період аудиту з 25.02 13 до 17.03.2013

Кількість людино-годин 96

Керівник аудиторської групи Семенова О.М.

Склад аудиторської групи Фролова Т.Д., Вілкова М.Р.

Запланований аудиторський ризик 4%

Запланований рівень суттєвості 25 тис.руб.

	Перелік аудиторських заходів (процедур)	Період проведення	Виконавець	Робочі документи аудитора
	Перевірка наявності наказів про прийом на роботу касирів, наказів про покладання функцій касира, наявність договорів про матеріальну відповідальність із ними	З 25.02 до 26.02.13	Вілкова М.Р.	Накази, договори
	Перевірка оформлення первинних документів	З 27.02 до 28.02.13	Вілкова М.Р.	ПКО, РКО, журнал реєстрації
	Перевірка регістрів та форм звітності	З 01.03 до 02.03.13	Вілкова М.Р.
	Особливості комп'ютеризованого ведення обліку касових операцій	З 03.03 до 04.03.13	Вілкова М.Р.	Машинограма -касова книга, оборотно-сальдові відомості за рахунком 50
	Перевірка правильності, своєчасності та повноти оприбуткування готівки. коштів		Вілкова М.Р.	Касова книга, регістри синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 50
	Інвентаризація каси	З 06.03 до 07.03.13	Вілкова М.Р.	Інвентаризаційні документи, первинні. документи, облікові регістри
	Перевірка наявності затвердженого керівником організації списку осіб, які отримують готівку з каси на господарські потреби		Вілкова М.Р.
	Перевірка дотримання ліміту залишку коштів у касі		Вілкова М.Р.	Касова книга, довідка банку
	Аудит інкасованих коштів		Вілкова М.Р.	Облікові регістри, акти, довідки
	Перевірка дотримання порядку застосування ККТ		Вілкова М.Р.	Картки реєстрації ККТ у податок. органах
	Аудит грошових документів у касі		Вілкова М.Р.	Акти, Журнал обліку прийому та видачі грошових документів
	Перевірка цільового використання коштів, отриманих за чеком із банку		Вілкова М.Р.	Касова книга, довідка банку, чекова книжка
	Перевірка своєчасності та повноти здачі готівкової виручки до банку та оприбуткування коштів у касу з банку		Вілкова М.Р.	Касова книга, довідка банку
	Звіряння даних корінців чекової книжки з даними касової книги		Вілкова М.Р.	Касова книга, чекова книжка
	Перевірка своєчасності повернення до банку депонованих сум		Вілкова М.Р.	Касова книга, довідка банку, облікові регістри

Джерелами інформації для перевірки є первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліку, журнали реєстрації первинних документів, бухгалтерська звітність.

При аудиторській перевірці розрахунково - касових операцій особлива увага звертається на дотримання чинного законодавства під час їх здійснення.

Основними документами, які були піддані вивченню під час перевірки розрахунково – касових операцій у ГОУП «ІКЦ», є:

Звіти бухгалтера касира;

Прибуткові касові ордери;

Видаткові касові ордери;

Касова книга;

Виправдувальні документи до касових документів;

Авансові звіти та ін.

До таких документів належать також:

Регістри аналітичного обліку:

Журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів;

Журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів;

Журнал (книга) реєстрації депонованих сум;

Журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей;

Оборотно-сальдова відомість;

Бухгалтерська звітність:

Бухгалтерський баланс (форма №1), розділ «Оборотні активи», стаття «Кошти», підстаття «Каса»; (Додаток)

Звіт про рух коштів (форма №4) - у частині руху готівки.

Платіжні доручення (кому перераховано);

Коріння чекової книжки отримання готівки (своєчасність оприбуткування сум, суму, зняту з розрахункового рахунки);

Журнал – ордер № 2 (заповнюється на підставі виписки та платіжного доручення);

Головна книга.

Аудит розрахунково – касових операцій у ДВУП «ІКЦ»

Під час проведення аудиту розрахунково – касових операцій у ДВУП «ІКЦ» перевірялося:

Інвентаризація коштів у касі.

Насамперед перевірялося, чи відповідають строки та методика проведення інвентаризації порядку ведення касових операцій та методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Результат перевірки: Порядок проведення інвентаризації каси визначено директором організації та відображено в обліковій політиці, де сказано, що інвентаризація проводиться щорічно, перед складанням річної бухгалтерської звітності, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Висновок: Під час проведення перевірки коштів у касі порушень та недостач не виявлено.

Правильність оформлення розрахунково – касових документів.

Перевірялася правильність оформлення розрахункових документів: звірялися залишки на рахунках за виписками банку та по облікових регістрах, а також обороти та рахунки у банку залишок за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок», в облікових регістрах та у Головній книзі.

Перевірялося наявність і справжність на касових ордерах та інших фінансових документах підписів посадових осіб та одержувачів грошей, законність вироблених з каси виплат коштів.

Перевірка умов зберігання коштів.

Перевірялося, чи всі дотримані умови, для зберігання готівки в касі.

Результат перевірки: порушень не виявлено.

Перевірялося цільове використання коштів, отриманих із банку.

Результат перевірки: порушень не виявлено.

Перевірялася, повнота та достовірність банківських виписок та документів до них.

Результат перевірки: залишок коштів на кінець періоду у попередній виписці банку за рахунком дорівнює залишку коштів на початок періоду у наступній виписці. Порушень не виявлено.

Перевірялося наявність штампу банку на первинних документах, доданих до виписок.

Результат перевірки: порушень не виявлено.

Перевірка проводилася суцільним способом.

Перевірка розрахунково-касової дисципліни

На цьому етапі проводиться перевірка дотримання встановленого ліміту залишку коштів у касі для підприємства ГОУП «ІКЦ». Для перевірки було запрошено розрахунок ліміту залишку каси організації та оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходять до каси за період, що аудується, затверджений банком. Ліміт залишку каси відповідно до розрахунку затвердженого банком становить 10 тис. рублів. Далі згідно з поданим розрахунком проводиться дотримання встановленого банком ліміту залишку готівки. Результати перевірки оформлені у табл. 8.

Таблиця 8

Перевірка дотримання ліміту залишку готівки каси

Перевищення ліміту залишку коштів у касі не виявлено.

Було проведено перевірку дотримання встановленого розміру проведення готівкових розрахунків між юридичними особами, яка полягає у тому, щоб встановити відповідність до Вказівки N 1050-У. Для цього застосовувався метод суцільної перевірки (перегляду) видаткових касових ордерів, а також звітів касира, касових книг, договорів із юридичними особами. Результати перевірки оформлені у табл.9.

Таблиця 9

Перевірка дотримання встановленого розміру проведення розрахунків готівкою

Первинний обліковий документ	Найменування постачальника	Підстава платежу	сума, руб.	Ліміт розрахунку готівкою, руб.	Перевищення встановленого ліміту, руб.
Прибутковий касовий ордер N 002 від 04.01.2012	ТОВ «Баварія плюс»	Товарна накладна №56 від 18.03.11 лакофарбові матеріали
Прибутковий касовий ордер N 6 від 04.01.2012	ТОВ «Техноцентр»	Товарна накладна №87 від 27.06. 11 картриджі
Прибутковий касовий ордер N 6 від 05.01.2012	ТОВ «ТД Армада»	Товарна накладна №102 будматеріали

Розмір готівкових розрахунків між юридичними особами за однією правочином не перевищує встановлений ліміт, відповідно до Вказівки N 1050-У.

При перевірці касових операцій особливу увагу було приділено з'ясуванню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті, повернення підзвітних сум, виручки та інших операційних та позареалізаційних доходів. Надходження з банку перевірялися шляхом звіряння ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку.

Таблиця 10

Реєстр корінців чеків, відсутніх у чековій книжці

Аудиторський висновок

з фінансової (бухгалтерської) звітності

Аудиторська організація ЗАТ "Аудит"

Назва: закрите акціонерне товариство «Аудит»

Місце знаходження: 183078, Мурманськ, вул. Дружби, буд.10/32

Державна реєстрація: свідоцтво № 78876, серія ТОВ згідно з Постановою про реєстрацію підприємства від 20.10.2004 № 2354 Адміністрації м. Мурманська, розрахунковий рахунок N 40703810500000010290

у ВАТ Банк "СОБІНБАНК", м. Мурманськ.

Ліцензія № N 009795, видана Центральною Атестаційно-Ліцензійною Аудиторською Комісією Міністерства Фінансів Російської Федерації 06 серпня 2011 з терміном дії 3 роки.

Аудіована особа:

Найменування ГОУП «ІКЦ»

Місце знаходження: м. Мурманськ вул. Гвардійська буд.21

Державна реєстрація: свідоцтво про державну реєстрацію № 1035100166562 серія 51 № 000509893 від 04.02.04 ІФНС РФ по м. Мурманську та Мурманській області, розрахунковий рахунок р/р 4060281034102005.

Аналіз основних аспектів аудиту операцій із нематеріальними активами відповідно до вимог законодавства РФ

Система внутрішнього контролю - це сукупність організаційних заходів, методик та процедур, прийнятих керівництвом економічного суб'єкта як засоби для впорядкованого та ефективного ведення фінансово-господарської діяльності.

Аудит коштів

У процесі податкової перевірки інспектори в обов'язковому порядку перевіряють такі аспекти касової дисципліни: 1 Прибуткові та видаткові касові ордери. 2. Журнал реєстрації ордерів. 3. Касова книга. 4...

Аудит касових операцій

Перш ніж розпочати суцільну перевірку касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку, оскільки «суцільна» перевірка не означає, що один за одним будуть переглянуті всі касові документи.

Аудит основних засобів ЗАТ "ЛіДеР"

Аудит основних засобів на прикладі ВАТ "Дальтрубопроводбуд"

При плануванні аудиту основних засобів насамперед складається програма аудиту. У ній містяться юридична та економічна характеристики організації, перелік джерел аудиторських доказів.

Аудит підприємства

При плануванні аудиту основних засобів насамперед складається програма аудиту. У ній містяться юридична та економічна характеристики організації, перелік джерел аудиторських доказів.

Аудит обліку матеріально-виробничих запасів

Аудит обліку послуг допоміжного виробництва на прикладі цеху технологічного транспорту Челябінського тракторного заводу

облік послуга виробництво аудиторський До початку перевірки необхідно вивчити організаційні та технологічні особливості організації, спеціалізацію, масштаби та структуру кожного виду виробничої діяльності.

Аудит фінансових вливань

Планування аудиторської перевірки фінансових вкладень складає основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного об'єкта. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так...

Аудиторська перевірка правильності оцінки виробничих запасів (за матеріалами ТОВ "Керамік" ст. Висілки)

Розробка загального плану та програми аудиту ґрунтується на попередніх даних про економічного суб'єкта, а також на результатах проведених аналітичних процедур.

Методика аудиторської перевірки обліку розрахунків із підзвітними особами

Кожна аудиторська перевірка обмежена у часі, аудиторам завжди важливо чітко визначити цілі, безпомилково вибрати об'єкти перевірки, грамотно спланувати свої дії.

Оцінка стану бухгалтерського звіту

Правило (стандарт) №3 "Планування аудиту" (утв. Постановою Уряду РФ від 23.09.02 №696) розроблено з урахуванням міжнародних стандартів аудиту, встановлює єдині вимоги щодо планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності.

1.1.Завдання та обов'язковість планування Розвиток підприємництва...

План та програма аудиторської перевірки ТОВ "Альянс-М"

2.1.Характеристика підприємства та продукції Скорочене найменування: ТОВ «Альянс-М». Місце знаходження товариства: Тульська область, м. Кіріївськ, вулиця Дорожників...

Положення стандарту "Документування аудиту"

Планування аудиторської перевірки установчих документів і розрахунків із засновниками здійснюється на основі зведеного загального плану та зведеної програми аудиту суб'єкта, що аудується.

1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ зі змінами та доповненнями

2. Федеральний закон від 21.11.96 р. N129-ФЗ "Про бухгалтерський облік"

3. Закон РФ "Про акціонерні товариства" від 26.12.95 № 208 - ФЗ

4. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, утв. пост. Уряди РФ від 23 вересня 2002 р. № 696

5. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. N 34н

6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94Н

8. Баришніков Н.П. Організація та методика проведення загального аудиту. Вид. 4-те, перероб. і доповн. - М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", - 2002. - 352.

10. Бичкова С.М., Карзаєва Н.М. Аудит: ситуації, приклади, тести – М: ЮНІТІ, 2005.

9. Капітал та резерви організації: відображення у бухгалтерській звітності // Випуск АКДІ БП. – 2004. – № 27. с. 31-32.

10. Кіперман Г.Я. Фонди та резерви господарських товариств, / / ​​Фінансова газета. Регіональний випуск – 2003. – № 22. – с.22-23.

11. Ковальова О.В., Костянтинов Ю.П. Аудит. Організація аудиторської діяльності. Методика проведення аудиторської проверки. - М: ПРІОР, 2002

12. Лабинцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Облік статутного капіталу //"Фінансові та бухгалтерські консультації", N 8, серпень 2002.

13. Макалкін І.А. Власний капітал: структура, формування та використання // Головбух. - 2002. - № 6.

14. Нестеркіна О.М. Заповнюємо форму N 3 "Звіт про зміни капіталу" / / Російський податковий кур'єр. – 2005. - № 5. – с. 24-25.

15. Звіт про зміни капіталу (форма N 3) // Головбух. - 2005. - № 1. - С.12-13.

16. П'ятов М.Л. Застосування законодавства у бухгалтерській практиці. - М.: Вид-во "Бухгалтерський облік", 2002.

17. Проніна Є.А. Капітал // Бухгалтерський облік. - 2004. - № 1. - с. 4-5.

18. Семенов В. Розраховуємо капітал (// Бухгалтерський додаток до газети "Економіка і життя", . - 2005. - № 32. - С. 27-2

19. Подільський В.І, Макарова Л.Г.,. Савін А.А, Сотнікова Л.В. Аудит. Практикум. Навчальний посібник для вишів. М.: ЮНІТІ - ДАНА, Аудит, 2003р.

20. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ВД ФБК - ПРЕС, 2005р.

21. Електронний навчальний посібник із дисципліни "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: Підручник / 2-ге вид. - М, 2005. - 671 с.

Планування аудиту операцій з руху коштів

Основною метою аудиторської перевірки операцій з грошима є встановлення достовірності операцій з грошима, перевірка дотримання економічним суб'єктом встановленого порядку обліку та списання коштів з розрахункового та інших рахунків банку, обґрунтованості витрат, правильність відображення в обліку та звітності даних про наявність та рух коштів .

Мета аудиту визначається законодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора та клієнта.

Основною метою аудиторської перевірки операцій з грошима є встановлення дотримання економічними суб'єктами правил ведення касових операцій, повноти та точності відображення в обліку касових та банківських операцій.

Для досягнення основної мети аудиту дотримання економічними суб'єктами правил ведення касових операцій, повноти та точності відображення в обліку касових та банківських операцій необхідно вирішити наступні завдання:

забезпечення контролю за наявністю та безпекою коштів;

правильності та обґрунтованості списання коштів з розрахункового та інших рахунків у банках;

правильності оформлення та відображення в обліку операцій з руху готівки;

правильність відображення даних про наявність та рух коштів в обліку за розрахунковим та іншим рахункам у банках;

достовірності даних поданих у звітності з обліку та руху коштів.

Планування - один із найважливіших етапів аудиту, оскільки без розробки загальної стратегії та детального підходу неможливий якісний аудит.

Об'єктами аудиторської перевірки коштів для підприємства є: первинні документи операцій із рух коштів у касі, на розрахунковому та інших рахунках у банках.

Під час проведення аудиту коштів перевіряють їх:

безпеку;

законність та правильність документального оформлення операцій з грошима;

правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій із грошима.

Враховуючи ці завдання перевіряється чи вжито на підприємстві ТОВ "Вектор" заходи щодо забезпечення збереження коштів. Для цього необхідно встановити:

чи призначено наказом керівника підприємства матеріально-відповідальні особи та чи укладено з ними письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;

чи створено матеріально-відповідальним особам умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей;

чи призначена наказом керівника стала комісія щодо перевірки безпеки матеріальних цінностей;

чи проводиться інвентаризація та вибіркова перевірка безпеки коштів, і оформлені їх результати.

Інформаційна база, що використовується аудитором під час перевірки грошових операцій, включає:

основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення касових, банківських та розрахункових операцій, а також бухгалтерський облік цих операцій;

наказ про облікову політику організації;

фінансова звітність - Бухгалтерський баланс та додаток до фінансової звітності «Звіт про рух коштів»;

податкову звітність (відомості про карбованцеві рахунки та рахунки в іноземній валюті);

головна книга (форма КО-4),

журнал-ордер 1 та відомість 1, журнал-ордер 2 та відомість 2 (при журнально-ордерній формі рахівництва);

регістри синтетичного обліку фінансових операцій з рахунку 50 і рахунках 51, 55 (при інших формах рахівництва);

первинні документи, що оформляють операції з грошима: звіти касира з доданими первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції та ін.); чекові фінансові книжки; виписки банків за рублевими та валютними рахунками з доданими первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо) та ін.

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

з робочим планом рахунків, що використовується підприємством для відображення в обліку операцій з грошима;

застосовуваною формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку коштів;

документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з урахуванням коштів;

переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів.

Розглянемо основні етапи проведення аудиторської перевірки, операцій із грошима на аналізованому підприємстві ТОВ "Вектор".

1) Визначення мети та основних завдань аудиту, добірка нормативних актів.

2) Упорядкування аудиторської програми перевірки коштів.

З попередньо узгодженого з клієнтом плану робіт перед початком аудиту керівником аудиторської бригади складається програма виконання аудиторських послуг.

Програма аудиту є розвитком плану аудиту і є переліком аудиторських процедур, які необхідні для кожної конкретної частини перевірки.

Аудиторська програма буває двох видів:

програма тестів контролю, які містять процедури збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю підприємства;

програми перевірки залишків на рахунках, які містять процедури для збирання інформації безпосередньо про залишки на рахунках.

Саму програму аудиторської перевірки можна охарактеризувати як "детальну інструкцію" для повного збору інформації, достатньої для складання обґрунтованого та об'єктивного висновку про суб'єктів, що перевіряються, відповідно до замовлення та договору.

При визначенні програми аудиту перевіряючим необхідно добре розуміти сутність тих видів діяльності, які здійснює аудиторська фірма, період, за який здійснюється перевірка та мета проведення аудиту.

Найчастіше об'єктом аудиту є зведена фінансова звітність організації чи діяльності її філій та самостійних структурних підрозділів. Періодом, за який проводиться перевірка, є звітний рік, але може бути окремий місяць, квартал або весь період функціонування підприємства.

Аудиторська програма включає такі фактори:

графік роботи аудиторів, який визначає граничні терміни підготовки та подання матеріалів для складання висновку;

Детальні процедури. У програмі детально описуються всі процедури, необхідних реалізації плану аудиторської перевірки, і навіть цілі й завдання з кожної ділянці перевірки;

контроль роботи з аудиту. Програма є одночасно базовим документом для контролю виконання завдань аудиторами та асистентами в аудиторській групі;

Персонал. У програмі визначаються чисельність необхідного для аудиту персоналу, обсяг та зміст їхньої роботи.

Кожен аудитор самостійно встановлює вимоги до форм аудиторських програм. Аудиторська компанія розробляє свої стандарти плану перевірки.

Програма аудиту включає перелік аудиторських процедур, які аудитор повинен виконати в процесі своєї роботи, і час їх проведення.

При проведенні кожної аудиторської процедури, при складанні програми аудитор приймає рішення про кількість даних, що перевіряються - обсяг вибірки (суцільної або вибіркової).

Суцільна перевірка проводиться у необхідних випадках і займає велику кількість часу та трудовитрат. Вибірковий метод від загального до приватного - застосовується переважно великих організацій.

3) Визначення можливості використання результатів роботи внутрішнього аудиту за допомогою тестування засобів контролю та процедур по суті.

Програма тестів засобів контролю є переліком сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Програми допомагають виявити суттєві недоліки, будучи складовою робочої документації аудиту, сприяють документальному оформленню процесу аудиту та його результатів.

Тести господарських операцій розробляються для перевірки кількісних помилок та виявлення порушень із метою підтвердження правильності статей фінансової звітності.

Тестування статей балансу зосереджено з урахуванням Головної книги. Це підтвердження рахунків дебіторів та кредиторів, обстеження товарно-матеріальних запасів, підрахунок коштів та інші.

У практичній діяльності більшість аудиторських фірм мають власні, самостійно розроблені тести оцінки системи внутрішнього контролю, які лише дещо модифікуються виходячи зі специфіки організації діяльності та структури підприємства.

Програма тестів аудиту грошових коштів підприємства ТОВ "Вектор" представлена ​​в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Тести перевірки стану систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку операцій з грошовими коштами у ТОВ "Вектор

№	Зміст питання чи об'єкта дослідження	Зміст відповіді (результат перевірки)	Висновки та рішення аудитора
А. Внутрішній контроль
	Укладено договір про матеріальну відповідальність із менеджером?	Є наказ та договір	Наказ та договір відповідають встановленим вимогам
	Чи створені умови, що забезпечують безпеку коштів?	Приміщення каси обладнане сигналізацією, кошти зберігаються у сейфі	Належні умови зберігання коштів забезпечені
	Чи допускаються випадки підписання незаповнених чеків та платіжних доручень?	Так	Ризик контролю низький
	Чи реєструються касові ордери, банківські платіжні документи у журналах реєстрації?	Журнали реєстрації ведуться	Ризик контролю низький
	Чи повністю заповнюються необхідні реквізити у касових документах?	На деяких документах відсутня дата, виправлення, повтори номерів	Ризик контролю високий. Звернути увагу на оформлення документів
	Чи знімаються щоденно залишки коштів у касі?	Ні	Необхідно провести раптову перевірку каси
	Чи проводяться раптові перевірки каси?	У звітному році не проводились	Ризик контролю високий
	Наскільки регулярно звіти касира передаються до бухгалтерії та перевіряються головним бухгалтером?	Звіти касира передаються до бухгалтерії та перевіряються головним бухгалтером наприкінці тижня.	Ослаблений поточний контроль. Ризик контролю високий
	Чи підписує видаткові касові документи керівник підприємства?	Так	Ризик контролю низький
	Чи перевіряється повнота оприбуткування грошових коштів, що надійшли?	Вибірково, нерегулярно	Слід перевірити повноту оприбуткування коштів.
	Чи дотримується встановлений ліміт каси?	Так	Контроль задовільний
	Чи перевіряється цільове використання коштів, отриманих у банку?	Так	Контроль задовільний
	Чи порушуються встановлені терміни обов'язкового продажу частини валютної виручки?	Не порушуються	Контроль задовільний
	Наскільки регулярно перевіряє головний бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів та облікових регістрів?	Щотижня	Контроль задовільний
	Чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорам?	Щомісяця	Слід перевірити порядок розрахунків за договорами
Б. Система обліку
	Чи розроблено схеми відображення на рахунках операцій із грошима?	Визначено лише робочий план рахунків, схем немає	Можлива наявність помилок у кореспонденції рахунків
	З якою періодичністю звіряються дані касової книги з даними облікових регістрів та первинних документів?	Щоквартально	Існує ймовірність помилок в облікових регістрах всередині окремих місяців
	Як регулярно обробляються та відображаються в обліку виписки банку?	Дані виписок банку відображаються в обліку на 3-4 день	Можливі помилки у кореспонденції рахунків
	Чи відповідають дані облікових регістрів Звіту про рух коштів?	Відповідають
	Чи перевіряється відповідність даних регістрів щодо обліку руху коштів?	Щомісяця	Система обліку задовільна

4) Встановлення відповідності даних бухгалтерської звітності даним рахунків бухгалтерського обліку коштів.

5) Перевірка організації матеріальної ответственности.

6) Документальне оформлення руху коштів.

7) Виявлення суттєвих порушень ведення обліку коштів, підготовки звітності та дотримання законодавства. Виявивши суттєві питання, що вимагають професійного судження аудитора, разом із висновками, зробленими з цих питань, аудитор відображає їх у робочій документації відповідно до федерального стандарту аудиторської діяльності № 2 "Документування аудиту".

8) Вираз думки про достовірність звітності щодо обліку коштів.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Вступ

1. Методологія бухгалтерського обліку та аудиту грошових коштів

1.1 Поняття, цілі та економічна сутність аудиту

1.2 Цілі та завдання аудиту

1.3 Етапи аудиторської перевірки

1.4 Вимоги, законодавство, нормативне регулювання аудиторської діяльності

2. Планування аудиту операцій з грошима підприємства ТОВ "Сфера"

2.1 Структура аудируемого підприємства ТОВ "Сфера"

2.2 План та програма аудиторської перевірки коштів підприємства ТОВ "Сфера"

2.3 Перевірка обліку операцій з розрахункового рахунку у банках

Висновок

Список використаних джерел

Програми

аудиторський облік грошовий

Вступ

Нині економіки Росії відбуваються істотні зміни як у макроекономічному, і мікроекономічному рівні. Складається сучасна система ринкової економіки, змінюються характер та методи економічної діяльності підприємств та організацій у рамках цієї системи.

Одним із найважливіших елементів ринкових відносин був і залишається фінансовий контроль. Такий контроль може бути державним та незалежним. Останній зветься "аудит". Головна мета аудиту - висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності осіб, що аудуються, і відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації. Дані про використання майна та грошових коштів, про проведення комерційних операцій та спрямування інвестицій юридичними суб'єктами можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитором.

Усі підприємства, здійснюючи виробничу та господарську діяльність, вступають у взаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства та окремими особами. Ці взаємовідносини ґрунтуються на різних грошових розрахунках у процесі заготівлі, виробництва та реалізації продукції, робіт чи послуг. Розрахунки готівкою між підприємствами мають обмежений характер і суворо регламентований. В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання коштів може приносити підприємству додатковий дохід, а отже, необхідно постійно думати про раціональне вкладення тимчасово вільних коштів для отримання додаткового прибутку. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності коштів організації, зміцнення в ній договірної та розрахункової дисципліни та покращення її фінансового стану. Кошти - це фінансові ресурси організації, найвищо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності у достатньому обсязі залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства. У цій роботі розглянуті питання аудиту коштів і операцій з каси підприємства. При простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, проте, багато практичних працівників допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Це часом обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій.

Актуальність теми дослідження полягає в тому, що перевірка та ведення обліку коштів підприємства є обов'язковою умовою для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності у всіх існуючих аспектах.

Предметом дослідження є достовірність відображення в обліку коштів підприємства, а також відповідність організації обліку коштів, вимог законодавства Російської Федерації.

Об'єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність підприємства ТОВ "Сфера" у м. Ухті.

Перевірюваний період – 1 квартал 2010 року.

Основна мета роботи - встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошима підприємства, правильності їх відображення в обліку.

При вивченні зазначеної теми мною було поставлено такі завдання:

Розкрити поняття та цілі аудиту в цілому;

Визначити найважливіші питання, які підлягають вивченню на стадії проведення попередньої перевірки аудиту коштів;

Оцінити якість організації внутрішнього контролю за рухом та збереженням коштів;

Перевірити порядок ведення операцій із грошима щодо відповідності чинному законодавству;

Дати стислу характеристику звіту за результатами проведеної перевірки.

1. Методологія бухгалтерського обліку та аудиту грошових коштів

1.1 Поняття, цілі та економічна сутність аудиту

Аудит є функціональною наукою про методи та прийоми незалежного фінансового контролю. Він взаємопов'язаний із такими функціональними науками, як бухгалтерський облік (фінансовий та управлінський), аналіз господарської діяльності, оперативне управління (регулювання, координація та моніторинг планів), фінансовий контроль, включаючи різні його форми.

Аудит як наука є системою знань про методи та прийоми незалежного фінансового контролю, Аудит як практика - вид управлінської діяльності, що зводиться до незалежного фінансового контролю ведення бухгалтерського обліку та оцінки бухгалтерської (фінансової) звітності.

Предметом аудиту є з основних функцій управління, одне із видів суспільно необхідної діяльності із забезпечення користувачів достовірною інформацією бухгалтерської звітності аудируемого особи прийняття рішень користувачами цієї звітності, тобто. забезпечується зворотний зв'язок між економічними суб'єктами та користувачами.

Об'єктом аудиту є бухгалтерська (фінансова) звітність організацій та відображення в ній підсумкової виробничо-господарської діяльності організацій.

Методика аудиту - сукупність особливих прийомів, тобто. конкретних процедур, розрахунків, математичних моделей, зіставлень застосовуваних для обґрунтування думки про ступінь достовірності звітності.

Аудиторські докази отримують у результаті виконання процедур по суті та проведення тестів засобів внутрішнього контролю.

Поряд із поняттям "аудит" розрізняють і термін "аудиторська діяльність". Відповідно до ФЗ від 30.12.2008 № 307-ФЗ та світового досвіду аудиторська діяльність включає три компоненти: аудит, супутні аудиту послуги, інші аудиторські послуги.

Аудит - специфічна інформаційна система забезпечення правового захисту майнових інтересів власників та держави на основі незалежного контролю достовірності звітності, фінансового стану суб'єктів господарювання та надання їм допомоги у постановці бухгалтерського обліку та управління, дотримання законності господарської діяльності, включаючи вимоги оподаткування та ін.

Супутні послуги - відмінні від аудиту послуги, перелік яких встановлюється федеральними стандартами аудиторської діяльності. До таких належать оглядові перевірки, узгоджені процедури, компіляція фінансової звітності (федеральні стандарти № 24. 30. 31. 33).

Зразковий перелік інших аудиторських послуг містить ч. 7 ст. 1 ФЗ від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність", наприклад:

Постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, бухгалтерське консультування;

Аналіз фінансово-господарської діяльності організацій та індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;

Оціночна діяльність;

Навчання у галузях, що з аудиторської діяльністю тощо.

Стандарти аудиторської діяльності є єдиними вимогами до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.

Аудиторська діяльність - діяльність з проведення аудиту та надання аудиторських послуг, що здійснюється аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами.

Аудитор (від лат. Auditor – слухач, учень, послідовник) – особа, яка перевіряє стан фінансово-господарської діяльності підприємства за певний період. Аудитор відрізняється від ревізора за своєю сутністю: підходом до перевірки документації; взаєминам із клієнтом; висновків, зробленим за результатами перевірки, тощо. Аудит значно ширший за такі поняття, як ревізія та контроль. Він забезпечує не тільки перевірку достовірності фінансових показників, а й, що не менш важливо, розробку пропозицій щодо оптимізації господарської діяльності з метою раціоналізації витрат та збільшення прибутку.

1.2 Цілі та завдання аудиту

Цілі та завдання аудиторської діяльності дуже багатогранні. Перевага належить зовнішньому аудиту. Його мета та основні завдання визначені у ФЗ № 307 від 30.12.2008 та Федеральних правилах (стандартах) аудиторської діяльності, утв. Постановою Уряду РФ від 23.09 2002 № 696. Головна мета зовнішнього аудиту - дати об'єктивні, реальні та точні відомості про аудируемом об'єкті. Досягненню головної мети сприяють вимоги, що склалися нині, до аудиторської діяльності. Насамперед - незалежність та об'єктивність при проведенні перевірок, а також конфіденційність, професіоналізм, компетентність та сумлінність аудитора

Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки стану справ у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності економічного суб'єкта.

Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність з перевірки та оцінки роботи організації на користь її керівників. Мета внутрішнього аудиту – допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Таку роботу проводять аудитори, які працюють безпосередньо на цій же фірмі. У невеликих організаціях може бути штатних аудиторів. І тут проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії чи аудиторської фірмі на договірних засадах.

Аудит може бути ініціативним (добровільним), коли він проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників, або обов'язковим, якщо його проведення обумовлено прямою вказівкою у Федеральному законі чи постанові Уряду РФ.

Основна мета ініціативного аудиту - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, у оподаткуванні, провести аналіз фінансового стану господарюючого об'єкта та допомогти йому в організації обліку та звітності. Він проводиться зазвичай у вирішенні керівництва економічного суб'єкта. Цілі ініціативного аудиту можуть бути різними, наприклад: контроль за станом бухгалтерського обліку в цілому або окремих його розділів; вивчення фінансової звітності; організація діловодства з бухгалтерського обліку; оцінка застосовуваних засобів та методів автоматизації обліку; оцінка стану розрахунків з оподаткування та інших. може бути як комплексним, і тематичним, у разі контролю та аналізу піддаються лише окремі розділи та ділянки обліку. Найбільш трудомістка та відповідальна повна та суцільна перевірка даних обліку, починаючи з первинних документів. Інша справа - проведення інвентаризації активів та зобов'язань, вибіркова перевірка даних первинного обліку або лише даних, що містяться в облікових регістрах та звітності. Методика проведення ініціативного аудиту може відрізнятися від обов'язкового аудиту.

Обов'язковий аудит нашій країні проводиться відповідно до ст. 5 ФЗ № 307 від 31.12.2008, в якій представлено сутність щорічної обов'язкової аудиторської перевірки ведення обліку та фінансової звітності організації чи індивідуального підприємця.

Обов'язковий аудит, згідно з ФЗ здійснюється у таких випадках:

Якщо організація має організаційно – правову форму відкритого акціонерного товариства;

Організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, страховою організацією чи суспільством взаємного страхування, товарною чи фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом освіти коштів якого є передбачені законодавством РФ обов'язкові обчислення, що виробляються фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами якого є добровільні відрахування фізичних та юридичних осіб;

Обсяг виторгу організації або індивідуального підприємця від реалізації продукції (виконання робіт або надання послуг) за попередній звітний рік перевищує 50 млн руб або сума активів балансу станом на кінець року, що передував звітному, перевищує 20 млн руб;

В інших випадках, встановлених федеральними законами.

За об'єктом вивчення прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність та операційний.

Фінансовий аудит (аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. Як критерії оцінки зазвичай виступають загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку.

Аудит на відповідність призначений виявлення того, як дотримуються підприємством конкретні правила, норми, закони, інструкції, договірні зобов'язання, які впливають на результати операції чи звіти.

Операційний аудит використовується для перевірки процедур та методів функціонування підприємства, оцінки продуктивності та ефективності. Його можна використовувати для перевірки виконання бізнес-планів, різних цільових програм та ін.

Залежно від намічених цілей операційний аудит проводиться міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях, зовнішніми чи внутрішніми аудиторами, у сфері зовнішніх чи внутрішніх користувачів.

За періодичністю здійснення аудиторських перевірок розрізняють початковий та періодичний аудит. Початковий аудит - це перевірка, яка вперше здійснюється цьому підприємстві. Періодичний аудит проводиться цьому підприємстві, зазвичай, щорічно.

1.3 Етапи аудиторської перевірки

Аудиторська перевірка включає кілька етапів: підготовка до перевірки, збір доказів і складання аудиторського висновку.

Підготовка аудиторської перевірки включає складання листа про проведення аудиту і укладення договору. Лист про проведення аудиту складається на підставі федерального стандарту № 12. У ході досягнення домовленості з керівництвом аудованої особи аудитор може використати лист про проведення аудиту - документ, що направляється аудитором передбачуваній особі, що аудується, і підписується керівництвом аудируемой особи у разі згоди з основними умовами завдання з проведення аудиту .

Метою листа про проведення аудиту є регламентація зобов'язань економічного суб'єкта та аудиторської організації або аудитора, що працює самостійно як індивідуальний підприємець, на етапі укладання угоди про проведення аудиторської перевірки. У разі повторюваних протягом ряду років аудиторських перевірок аудитор повинен вирішити, чи є необхідність переглянути умови аудиторського завдання або нагадати особі, що аудується, про існуючі умови договору.

Щоб знизити підприємницький ризик, аудиторські організації повинні мати надійні критерії оцінки потенційних клієнтів. Аудиторська організація збирає об'єктивну інформацію про потенційного клієнта. Джерела такої інформації можуть бути: засоби масової інформації; банки; страхові організації; ділові партнери та ін. Якщо результати проведеної роботи вказують на те, що при роботі з цим суб'єктом підприємницький ризик аудитора буде надто високим, а перевірка надто трудомісткою, договір на аудиторську перевірку може бути не укладений. Договір вважається укладеним, якщо між сторонами у потрібній у підлягаючих випадках формі досягнуто згоди за всіма істотними умовами договору.

Планування аудиторської діяльності регулюється федеральним стандартом № 3. Положення стандарту застосовуються насамперед до аудиту, що повторюється. Для аудиторської перевірки, що проводиться щодо даного аудируемого особи вперше, аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього інші питання крім тих, які зазначені у федеральному стандарті № 3. Питання проведення первісного аудиту додатково розкриваються у федеральному стандарті № 19.

Планування аудиту включає такі основні етапи: попередній, підготовки та складання загального план аудиту, підготовки та складання програми аудиту.

У процесі підготовки загального плану та програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, що діє у економічного суб'єкта, та проводиться оцінка самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю ефективна, якщо своєчасно попереджає виникнення недостовірної інформації виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація має зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю та систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього ступеня впевненості у достовірності бухгалтерської звітності, вона має скоригувати обсяг майбутнього аудиту.

Результати процедур, що проводяться аудиторською організацією під час підготовки загального плану та програми, слід детально документувати, оскільки вони є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу проведення аудиторських перевірок розділів та рахунків бухгалтерського обліку.

Загальний перелік об'єктів перевірки при складанні загального плану аудиту охоплює такі позиції:

Установчі та інші загальні документи організації;

Облікова політика організації;

Основні засоби;

Нематеріальні активи;

Виробничі запаси;

Розрахунки з праці;

Грошові кошти;

Бухгалтерська звітність та додатки і т.д.

Розробка програми проведення аудиторської перевірки включає етапи, аналогічно тим, що розробка загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та є детальним переліком аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона є докладною інструкцією помічникам аудитора і водночас - засобом контролю термінів проведення роботи керівників аудиторської організації.

Аудитору слід документально оформити програму аудиту, присвоїти номер кожній процедурі, щоб у процесі роботи мати можливість робити посилання на них у робочих документах. Аудиторську програму становлять як програми тестів засобів контролю, чи вигляді програми аудиторських процедур сутнісно.

Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відображені у робочих документах, - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту та аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора щодо бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.

Після закінчення процесу планування, загальний план та програма мають бути документально оформлені та завізовані в установленому порядку.

У російській практиці питання отримання аудиторських доказів регулюються федеральним стандартом № 5, який встановлює єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті бухгалтерської звітності, а також до процедур, які виконуються з метою отримання доказів.

Аудиторські докази - інформація, отримана аудитором під час проведення перевірки, та результат аналізу зазначеної інформації, на яких ґрунтується думка аудитора. До аудиторських доказів належать, зокрема, первинні документи та бухгалтерські записи, що є основою бухгалтерської звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників особи, що аудується, та інформація, отримана з різних джерел (третіх осіб).

Тестування засобів внутрішнього контролю означає перевірки з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.

Процедури перевірки сутнісно націлені отримання аудиторських доказів істотних спотворень у бухгалтерської звітності. Під процедурами перевірки розуміють:

Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій та залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;

Аналітичні процедури.

До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає докази, належать:

Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання та виявлення, а також виправлення суттєвих спотворень;

Функціонування – ефективність дії систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю протягом відповідного періоду.

Аудиторські докази переконливіші, якщо вони отримані з різних джерел, мають різний зміст і при цьому не суперечать один одному. У разі аудитор може забезпечити вищу ступінь упевненості проти тієї, яка була отримана результаті розгляду аудиторських доказів окремо. Навпаки, якщо аудиторські докази, одержані з одного джерела, не відповідають доказам, одержаним з іншого, аудитор повинен визначити додаткові процедури для з'ясування причин такої невідповідності.

Аудитор отримує аудиторські докази шляхом виконання таких процедур перевірки сутнісно, ​​як інспектування, спостереження, запит, підтвердження, перерахунок та аналітичні процедури. Тривалість виконання цих процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного отримання аудиторських доказів.

Інспектування- є перевіркою записів, документів або матеріальних активів.

Спостереження- є відстеження аудитором процесу або процедури, що виконується іншими особами.

Запит- пошук інформації в обізнаних осіб у межах або за межами особи, що аудується.

З метою розширення положень щодо методів збору аудиторських доказів, розглянуті питання мають бути розвинені у внутрішніх стандартах як акредитованих професійних аудиторських об'єднань, так і внутрішніх стандартах аудиторських організацій. У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки – формування об'єктивної думки щодо достовірності фінансової звітності економічного суб'єкта. Ця думка і становить зміст аудиторського висновку. Відповідно до ст. 6 ФЗ від 30.12.2008 № 307, аудиторський висновок- офіційний документ, призначений для користувачів фінансової звітності осіб, що аудуються, що містить виражену в установленій формі думку аудитора про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується. При складанні аудиторського висновку аудитор керується положеннями федеральних стандартів № 6, 10, 11, 22, 23.

Аудиторська організація зобов'язана подати аудиторський висновок лише економічному суб'єкту в узгодженій кількості екземплярів та обумовлені сторонами терміни.

Відповідно до ФЗ від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність", аудиторський висновок повинен містити:

1) Найменування "Аудиторський висновок";

2) Вказівку адресата (акціонери акціонерного товариства, учасники товариства з обмеженою відповідальністю, інші особи);

3) Відомості про аудіровану особу: найменування, державний реєстраційний номер, місце знаходження;

4) Відомості про аудиторську організацію, індивідуального аудитора: найменування організації, ПІБ індивідуального аудитора, державний реєстраційний номер, місце знаходження, найменування саморегулівної організації аудиторів, членами якої є зазначена аудиторська організація або індивідуальний аудитор, номер у реєстрі аудиторів та аудиторських організацій;

5) Перелік бухгалтерської звітності, щодо якої проводився аудит, із зазначенням періоду, за який вона складена, розподіл відповідальності щодо зазначеної звітності між аудованою особою та аудиторською організацією;

6) Відомості про роботу, виконану аудиторською організацією для вираження думки про достовірність бухгалтерської звітності особи, що аудується (обсяг аудиту);

7) Думка аудиторської організації, індивідуального аудитора про достовірність бухгалтерської звітності особи, яка аудується, із зазначенням обставин, які надають або можуть істотно вплинути на достовірність такої звітності;

8) Вказівка ​​дати укладання.

Аудиторський висновок повинен бути підписаний керівником аудитора або уповноваженою керівником особою та особою, яка проводила аудит, із зазначенням номера та строку дії його кваліфікаційного атестату. Ці підписи мають бути скріплені печаткою.

Аудиторський висновок відповідно до федерального правила (стандарту) № 6 "Аудиторський висновок з бухгалтерської (фінансової) звітності" з точки зору оцінки достовірності бухгалтерської звітності може бути беззастережно позитивним або модифікованим.

Беззастережно позитивний висновок- такий висновок означає, що бухгалтерська звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище та результати фінансово-господарської діяльності аудованої особи відповідно до встановлених принципів та методів ведення бухгалтерського обліку та підготовки бухгалтерської звітності в РФ. Решта висновків є модифікованими.

Модифікований аудиторський висновок може:

Бути негативним.

Аудиторський висновок вважається модифікованим, якщо виникли:

Фактори, що не впливають на аудиторську думку, але описуються в аудиторському висновку з метою привернення уваги користувачів до будь-якої ситуації, що склалася у особи, що аудується, і розкритої в бухгалтерській звітності;

Чинники, що впливають на аудиторську думку, які можуть призвести до думки з застереженням, відмови від висловлювання чи негативної думки.

До аудиторського висновку додається повний комплект бухгалтерської звітності економічного суб'єкта за відповідний фінансовий рік, щодо якої проводиться аудит.

Частиною 5 ст. 6 ФЗ від 30.12.2008 № 307, введено поняття "завідомо неправдивий аудиторський висновок", складений без проведення аудиту або складений за результатами аудиту, але явно суперечливий змісту документів, поданих аудиторській організації, та розглянутих у ході аудиту. Свідомо неправдивим аудиторський висновок визнається за рішенням суду.

1. 4 Вимоги, законодавство, нормативне регулюванняаудиторської діяльності

У відповідних правових та законодавчих документах зосереджено положення щодо організації аудиторської діяльності, проведення атестації та підвищення кваліфікації аудиторів. До основних документів, що забезпечують нормативне регулювання та функціонування системи аудиторської діяльності в РФ, належать: ЦК, ПК, Закон про бухгалтерський облік, ФЗ "Про аудиторську діяльність", ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 08.08.2001 № 128-ФЗ, Тимчасове положення про систему навчання та підвищення кваліфікації аудиторів у РФ, затв. наказом Мінфіну Росії від 12.09.2002 № 93н, Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, утв. ухвалою Уряду РФ від 23.09. 2002 № 696.

У Росії її система нормативного регулювання аудиторську діяльність перебуває у стадії становлення. Серед представлених концепцій та систем регулювання найбільш доцільною є багаторівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності. Ця система включає чотири основні рівні.

Рівень 1- включає Федеральний закон від с, який є одним з основних законодавчих актів і визначає місце аудиту у фінансово-господарській діяльності в якості її необхідного рівноправного елемента.

До документів рівня 2, регулюючим аудиторську діяльність у РФ, ставляться ті, які визначають загальні питання регулювання аудиторську діяльність, обов'язкові виконання суб'єктами ринку. Сюди входять і федеральні стандарти. В даний час розроблено та затверджено 33 федеральні стандарти.

До рівня 3відносяться нормативні акти міністерств та федеральних служб, що встановлюють правила аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно конкретних галузей, організацій та з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку та ін.

Рівень 4включає у собі внутрішні регламенти (стандарти) аудиторську діяльність, які розробляють аудиторські організації з урахуванням федеральних стандартів і практики аудиту.

Перший Федеральний закон було прийнято у серпні 2001 р., що підтвердило остаточне становлення системи російського аудиту та визначило перспективи його подальшого розвитку.

2. Планування аудиту операцій з грошима організації ТОВ" Сфера"

2.1 Структура аудируемого підприємства ТОВ" Сфера"

Комерційна організація ТОВ "Сфера", була зареєстрована адміністрацією м. Череповець, 21.06.2001 р., ІПН 3528102655, КПП 3520253260. Ця організація має таку юридичну адресу: Вологодська обл., м.Череповець, вул. Червона, буд.1, кв. 45, пізніше підприємство відкрило філії у кількох містах Республіки Комі, таких як Сиктивкар, Інта, Ухта і т.д.

Відповідно до Статуту організації "Сфера" є товариством з обмеженою відповідальністю, яке є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок у філії ВАТ "Газпромбанк" м. Ухти, діє на засадах госпрозрахунку та самофінансування. Створено без обмеження терміну діяльності, дана організація має цивільні права, несе обов'язки, необхідних здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законодавством РФ. Також ТОВ "Сфера" є власником майна, що належить йому, включаючи майно, внесене до статутного капіталу підприємства.

ТОВ "Сфера" створено з метою отримання максимального прибутку та забезпечення населення за такими напрямами:

Заготівля та переробка брухту чорних металів;

Реалізація вторинного металопрокату;

Вантажно-розвантажувальні роботи;

Відповідальне зберігання продукції партнерів;

Здача в оренду виробничих та службових приміщень.

На ринку даних послуг у м. Ухта ТОВ "Сфера" працює понад 5 років. За цей час зарекомендувало себе одним із найсильніших конкурентів. ТОВ "Сфера" працює з такими великими підприємствами міста, як ТОВ "Газпром", ТОВ "Лукойл", ЗАТ "Печоранафтогаз" тощо.

Середньооблікова чисельність 2010 року становила 49 чол., з яких частка виробничих робітників склала 68%. Керівництво підприємством очолює Генеральний директор Терещенко П.А., бухгалтерію очолює Головний бухгалтер Соколова Н.А.

Між філією ТОВ "Сфера" у м. Ухта та професійною аудиторською фірмою "Юрист" укладено договір на надання аудиторських послуг підприємству. Договір носить ініціативний характер і укладено на строк до 31.12.2010 р., з можливою пролангацією.

2.2 План та програма аудиторської перевірки коштів ТОВ" Сфера"

Метою аудиторської перевірки операцій з грошима є встановлення дотримання економічними суб'єктами правил ведення касових операцій, повноти та точності відображення в обліку касових та банківських операцій.

Джерелами інформації для аудиту служать: касова книга, прибуткові та видаткові ордери, виписки банку за рахунками, платіжні документи, бухгалтерські регістри з обліку коштів, звітність та ін.

Численні та різноманітні операції руху коштів у касі підприємства знаходять також відображення у наступних регістрах синтетичного обліку та звітності: головна книга; журнал - ордер №1 та відомість №1; інші регістри синтетичного обліку касових операцій; баланс підприємства; звіт про фінансові результати та їх використання; звіт про рух коштів.

Перед проведенням аудиту коштів підприємству необхідно укласти договір з аудиторською фірмою з аудиту грошових коштів, в якому буде зазначено які саме дії здійснюватиме аудитор і в які терміни в ході цієї перевірки. До договору мають бути додані план та програма, яку спеціально розробила аудиторська організація з метою виконання зобов'язань за договором ініціативного аудиту на підприємстві. У разі це програма аудиту коштів підприємства. (Додаток 1 та 2)

Перш ніж розпочати суцільну перевірку касових операцій, аудитор повинен спланувати цю перевірку. Адже "суцільна" перевірка зовсім не означає, що один за одним буде переглянуто всі касові документи. Кожна процедура має своє призначення, має певну мету, а її результати необхідно оформити у вигляді спеціальної таблиці.

Аудиторська перевірка касових операцій починається з інвентаризації коштів у касі підприємства. Касир у присутності аудитора складає касовий звіт про касові операції за останній день, виводить залишок грошей за касовою книгою на день перевірки. Одночасно з касира береться розписка, що всі прибуткові документи включені ним до звіту і на момент інвентаризації каси неоприбуткованих та несписаних у витрату грошей немає. Потім починається перерахунок грошей. Після перерахунку грошей та інших цінностей, що зберігаються в касі, отриманий залишок звіряється з даними обліку за касовою книгою.

Результати перевірки оформлюються упорядкуванням акта, який підписується аудиторів, головним бухгалтером та касиром. У разі виявлення надлишків чи нестачі коштів чи інших цінностей необхідно взяти письмове пояснення у касира.

При інвентаризації каси перевіряється: чи укладено з касиром та роздавачами договір про повну матеріальну відповідальність встановленої форми; чи є наказ про призначення касира, чи відповідає приміщення каси рекомендаціям щодо забезпечення збереження коштів, щодо технічної укріпленості та оснащеності засобами охоронно-пожежної сигналізації.

Під час перевірки каси найбільш важливо перевірити:

Повноту та своєчасність оприбуткування коштів, отриманих за чеками з банку. Звірка провадиться з витягами з банку;

Правильність оформлення прибуткових та видаткових ордерів, касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;

Наявність підпису в одержанні грошей, відповідність підписів на одержання грошей у видаткових ордерах та відомостях підписам в інших документах;

Правильність ведення касової книги та виведених у ній залишків грошей на кінець дня;

Правильність виведення підсумків у платіжних відомостях;

Правильність оформлення документів під час депонування заробітної плати;

Правильність видачі грошей за дорученням;

Дотримання лімітів зберігання грошей у касі та порядок розрахунків готівкою з юридичними особами;

Зберігання ключів від сейфа та їх дублікатів;

Виконання постанов Уряду РФ про застосування ККМ під час здійснення грошових розрахунків із населенням;

Правильність складання бухгалтерських проводок;

Відповідність записів у касовій книзі записам у журналі - ордері № 1 та відомості № 1 за рахунком 50 "Каса" та Головній книзі за минулий період.

Далі проводиться перевірка повноти та своєчасності оприбуткування коштів, що надходять до каси. Особлива увага приділяється перевірці операцій зі списання коштів у витрати виробництва чи витрати звернення.

Підприємство може мати у своїй касі готівку у межах ліміту, встановленого банком за погодженням з керівником організації.

Видача готівки на погашення заробітної плати провадиться за належно оформленими платіжними відомостями, в яких підчистки, виправлення не допускаються.

Після закінчення встановленого терміну виплати заробітної плати касир повинен:

У платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснено виплати, зробити відмітку "Депоновано";

Скласти реєстр депонованих сум;

Наприкінці платіжної відомості зробити напис про фактично виплачені суми, що підлягають депонуванню, звірити із загальним підсумком за відомостями та скріпити напис своїм підписом;

Записати в касову книгу фактично виплачену суму та поставити на відомості штамп "Витратний касовий ордер №…" Депоновані суми здаються до банку, і на них складається один загальний видатковий касовий ордер.

Прийом готівки касою підприємства провадиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером, або особою, на це уповноваженою.

Видача готівки з каси провадиться за видатковими касовими ордерами або іншими документами.

Каса - ізольоване приміщення, обладнане в установленому порядку, призначене для прийому, видачі та тимчасового зберігання готівки та цінних паперів. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать даному підприємству, забороняється.

Аудитор може використовувати під час перевірки опитувальний лист, представлений у Додатку 3.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій доручається керівника, головного бухгалтера, бухгалтера і касира. Тому аудитор повинен опитати кожного з відповідальних працівників, отже опитувальник аудитора складається у чотирьох примірниках, на кожному проставляються посада, прізвище, ім'я та по батькові особи, з якою проводилася бесіда.

Згідно з цим опитувальником можна зробити попередні висновки: про те, що в ТОВ "Сфера" є ряд негативних моментів:

Каса не має окремого приміщення, що слабшає захист коштів та інших матеріальних цінностей підприємства від розкрадань;

На підприємстві не встановлено термінів раптових ревізій, що може призвести до спотворення даних обліку;

При зміні касира, як МОЛ обов'язково повинна проводитись ревізія, на підприємстві цього немає;

На підприємстві відсутня ККМ, але згідно з Постановою Уряду РФ від 06.05.2008 № 359 (ред. 14.02.2009), це не є порушенням, якщо на підприємстві є бланки суворої звітності, прирівняні до чека. У ТОВ "Сфера" таким бланком є ​​накладні на відпустку товару;

На підприємстві відсутні обмеження термінів використання коштів на господарські потреби, що знижує можливість контролю над витрачанням коштів.

Згідно з попередніми висновками аудитору у ТОВ "Сфера" необхідно провести низку процедур для виявлення можливих порушень чи зловживань:

Інвентаризація касової готівки;

Перевірка наявності на ПКО та РКО підпису керівника, гол. бухгалтера, касира та розпис одержувачів грошей;

Перевірка повноти оприбуткування коштів отриманих із банку за чеком, до каси підприємства;

Перевірка своєчасності розрахунків працівників за коштами, виданими на господарські потреби;

Перевірка журналу обліку виданих довіреностей;

Перевірка правильності оприбуткування сум за довіреністю;

Перевірка повноти первинних прибуткових касових документів, що додаються до звіту касира;

Перевірка повноти первинних видаткових касових документів, що додаються до звіту касира;

Перевірка підсумків касових звітів;

Перевірка обґрунтованості включення осіб до розрахунково-платіжних відомостей;

Перевірка відповідності платіжних відомостей реєстрам депонованих сум;

Перевірка відповідності виписаних видаткових касових ордерів журналу реєстрації депонентів;

Перевірка розрахунків готівкою з іншими юридичними особами сумами, що перевищують встановлену граничну величину;

Перевірка дотримання встановленого банком ліміту залишку каси; перевірка дотримання підприємством граничних сум розрахунків між юридичними особами готівкою, що надходять до каси;

Перевірка правильності ведення книг касира – операційіста тощо.

Відповідно до проведеного аудиту, облік касових операцій на підприємстві ведеться на балансовому рахунку 50 "Каса" відповідно до Порядку ведення касових операцій у РФ і до нього відкрито субрахунок 50/1 "Каса організації"

За дебетом рахунки ведуться записи про надходження грошей, наприклад, типовими проводками для роботи з касою є:

· Переведені гроші з розрахункового рахунку (Д 50 – До 51);

· Надходження виручки за продукцію від покупців (Д 50 - До 62);

· Повернення залишку суми з підзвіту (Д 50 - До 71);

За кредитом відображаються витрати з каси, наприклад:

· Видача зарплати (Д 70 - До 50);

· Видача під звіт (Д 71 - До 50);

· Внесення на рахунки в банках (Д 51 - До 50).

На підприємстві створені практично всі можливі умови для забезпечення збереження коштів, такі як: гроші зберігаються в сейфі, в касі є сигналізація і тривожна кнопка, підприємство має власну службу охорони і т.д.

Протягом попереднього періоду інвентаризація каси проводилася один раз – за попереднім наказом керівника – надлишків та недостач не виявлено.

Для проведення інвентаризації коштів наказом керівника організації, затверджено ревізійну комісію, у складі трьох осіб:

Соколова Н.А. - Головний бухгалтер;

Терещенко Т.О. - Бухгалтер;

Терентьєва Л.І. - Член ревізійної комісії.

У присутності касира та аудитора було проведено інвентаризація каси: перевірено прибуткові та видаткові касові ордери, касовий звіт, документи за операціями останнього дня, перераховано готівку - було встановлено недостачу у вигляді 102 крб., 50 коп. Ця недостача має бути списана такими проводками: Д94 - К50 (виявлено недостачу при інвентаризації каси); Д 73/2 - До 94 (відповідно до договору з касиром про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, виявлена ​​недостача списана на винну особу - касира Рибець В.В.). Після закінчення ревізії складено Акт інвентаризації готівки і передано керівнику та головному бухгалтеру.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій на РФ, все касові операції мають оформлятися типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації підприємств і закупівельних організацій. Усі додані до прибуткового касового ордера та видаткового касового ордера, первинні документи, погашені штампом "Отримано" та "Оплачено". Однак на підприємстві ТОВ "Сфера" заповнені не всі реквізити касових документів:

Видатковий касовий ордер №215 від 29.03. 2010 р. у сумі 1000,00 крб. Шмельова О.П. - відсутнє розшифрування підпису касира;

Прибутковий касовий ордер № 71 від 26.01.2010 р. у сумі 4820 руб,50 коп. від ТОВ "Буд Північ" - не прописано підставу операції;

Прибутковий касовий ордер № 183 від 21.03.10 р., у сумі 1750 крб., від Тимофєєва Н.О. - відсутній виправдувальний документ

Ліміт зберігання коштів у касі, встановлений філією "ДПБ" у м. Ухта 01.01.2010 року, дотримується і становить 19000 рублів.

Перевірка дотримання граничного розміру розрахунків готівкою з юридичними особами відповідає вказівкам ЦБ РФ від 20.06.2007 р. № 1843-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в РФ між юридичними особами по одній угоді" - становить у сумі не більше 1000 . На підприємстві ТОВ "Сфера" було здійснено розрахунки:

ТОВ "ВторМетал" у сумі 12 000 крб, оплата постачальнику за товар;

ТОВ "ТехОптТорг" у сумі 26 980 крб, оплата електроенергії;

ТОВ "РУС-Транс" на 31000, оплата транспортного засобу.

Відповідно до п.19 Порядку ведення касових операцій на РФ підчистки, помарки чи виправлення в касових документах не допускаються, оскільки ці форми є формами суворої звітності. На підприємстві це правило було порушено при заповненні касиром касової книги від 24.02.2010 залишок на початок дня 11253 руб, був виправлений на 11263 руб.

На підприємстві ТОВ "Сфера" мають місце випадки не виведення залишку на кінець дня у звітах касира, що є порушенням Порядку ведення касових операцій у РФ.

Перевірка правильності та своєчасності оприбуткування грошей, одержуваних за грошовими чеками з банку, порушень не показала, були звірені суми, які були зазначені в касовій книзі, на корінці чекової книжки та у виписці банку, крім того звірені номери чеків, проставлені в прибутковому ордері та на корінці чека.

Перевірка витрачання готівки з каси встановила: відповідно до п.16 Порядку ведення касових операцій на РФ видача грошей особам, які перебувають у списковому складі підприємства, проводиться у разі видатковим касовим ордерам, виписуваним окремо кожну особу, виходячи з укладених договорів. Крім того, видача грошей за видатковим касовим ордером окремій особі проводиться тільки при пред'явленні документа, що засвідчує особу одержувача, дані якого повинні бути занесені до видаткового касового ордеру.

Підприємством ТОВ "Сфера" було укладено трудові угоди на виконання робіт, однак у видаткових касових ордерах на видачу заробітної плати, паспортні дані одержувача не були зазначені:

Видатковий касовий ордер № 178 від 22.02.2010 р. у сумі 19100 крб. Марков Н.О;

Видатковий касовий ордер № 179 від 22.02.2010 р. у сумі 8750 крб. Перепутов П.М.

Перевірка дотримання порядку застосування контрольно-касових машин-показала, що у підприємстві відсутня контрольно-касова машина, всі розрахунки оформляються прибутковими і видатковими ордерами виходячи з накладної формою, затвердженої керівником підприємства.

2.3 Перевірка обліку операційній за розрахунковим рахунком у банках

При аудиті операцій з розрахункового рахунку необхідно встановити:

Чи відповідаю суми за виписками банку сумам, зазначеним у первинних документах;

Чи є на прикладених первинних документах штамп банку;

Правильність та повноту зарахування коштів, зданих до банку готівкою;

Обґрунтованість перерахування коштів;

Правильність складання бухгалтерських проводок за операціями у банку;

Відповідність записів, зазначених у виписках банку, записів у журналі-ордері № 2, відомості № 2 та Головній книзі;

Повноту та достовірність банківських виписок та документів до них.

Для перевірки аудитор може застосувати тести контролю, зазначені у Додатку №2.

Джерелами інформації з обліку коштів на розрахунковому рахунку є: оборотно - сальдова відомість за рахунком 51 "Розрахунковий рахунок", форма № 1 "Бухгалтерський баланс" на 30.03.2010 р., банківські документи за 2010 рік.

Відповідно до вимог ведення операцій із розрахунковим рахунком, кошти з рахунку підприємства списуються за розпорядженням власників рахунку. Усі платежі з рахунків підприємства здійснюється в черговості, яка визначається керівником підприємства, якщо інше не передбачено законодавством РФ. Розрахункові документи мають стандартну форму та мають необхідні реквізити, приймаються банком до виконання за наявності підписів уповноважених осіб підприємства.

Помарки та підчистки у розрахункових документах не допускаються. Неправильно оформлені розрахунково-грошові документи до обробки не приймаються.

Облік операцій з розрахункового рахунку на рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". По дебету відбивається надходження коштів, а, по кредиту - списання коштів із розрахункового рахунки. Наприклад, типовими проводками для роботи з розрахунковим рахунком є:

Д 51 - До 50 - здавання готівки з каси до банку;

Д 51 – До 62 – надходження коштів від покупців;

Д 51 – До 66, 67 – надходження кредитів;

Д 69 (у розрізі окремих соц. фондів) – До 51 – Перерахований ЄСП

Д 60 – До 51 – перераховано постачальникам;

Д 50 – До 51 – видано до каси підприємства;

Д 76 – До 51 – перерахування кредиторської заборгованості;

Д 99 - До 51 - Сплата штрафів, піні тощо.

Операції з розрахункового рахунку відображаються у бухгалтерському обліку на підставі виписок банку з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів.

Вибірковою перевіркою встановлено:

1. Дані головної книги щодо залишків коштів на розрахунковому рахунку відповідає даним виписок банку на початок та кінець періоду, що перевіряється;

2. Господарські операції з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку № 40702810000170000715, відкритого у філії ВАТ "Газпромбанку" відображаються у регістрах бухгалтерського обліку своєчасно та в повному обсязі;

3. Перевірено повноту відображення сум коштів у формі № 1 "Бухгалтерський баланс" на 31.03.2010 р. Показник рядка 260 "Кошти" бухгалтерського балансу відповідають даним бухгалтерського обліку (оборотно - сальдова відомість) на 31.03.

4. У ході аудиту операцій з обліку коштів на розрахунковому рахунку, фінансових документів, порушень не встановлено.

Звіт з аудиторської перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Сфера" за 1 квартал 2010 року був представлений спеціалізованою аудиторською організацією "Юрист" на підставі договору № ІА-48/10 від 10.01.10 р., яка проводила аудит коштів підприємства.

Аудит проведено відповідно до Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність".

Аудит включав перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних та пояснень, що містяться у бухгалтерській звітності ТОВ "Сфера" за 1 квартал.

Аудиторську перевірку провели:

Баранова Н.А. - Керівник аудиторської групи;

Павлова В.О. – провідний аудитор.

Відповідальні за період, що перевіряється:

Соколова Н.А. - Головний бухгалтер;

Терещенко Т.О. - Бухгалтер;

Рибець В.В. - Касир.

Проведено вибіркову перевірку на підставі затвердженого та погодженого плану аудиторської перевірки з 25.05 до 30.05.2010 року.

Кошти ТОВ "Сфера" у балансі підприємства відображені за стор. 260 бухгалтерського балансу "Кошти".

За підсумками проведеного аудиту на підприємстві ТОВ "Сфера" необхідно навести ведення касових операцій відповідно до вимог Порядку ведення касових операцій до:

Підприємству необхідно, по можливості, виділити окреме приміщення для каси, що набагато скоротить ймовірність розкрадання коштів;

Інвентаризацію каси пропонується проводити, раптово раз на місяць, збільшення рівня внутрішнього контролю для підприємства.

Уважніше стежити за оформленням документів;

Своєчасно та правильно оформлювати касову книгу;

Правильно заповнювати РКО працівникам які перебувають у списковому складі підприємства тощо.

Порушень щодо ведення розрахункового рахунку виявлено не було.

З урахуванням внесення запропонованих зауважень можна констатувати, що фінансова звітність підприємства складена адекватно всіх господарських операцій.

Подібні документи

Економічна сутність та функції коштів, цілі, завдання та нормативно-правове забезпечення аудиторської перевірки їх обліку. Етапи проведення, підготовка висновків за підсумками аудиторської перевірки обліку коштів та фінансових документів.

курсова робота , доданий 24.11.2013


Мета та нормативна база аудиторської перевірки коштів підприємства на прикладі ТОВ "МагЛег". Типові помилки під час бухгалтерського обліку. Аудиторська перевірка операцій касових та за розрахунковим рахунком. Розробка письмового звіту аудитора.

курсова робота , доданий 06.04.2015


Законодавчі та нормативні документи, що регулюють об'єкт перевірки. Питання для складання плану та програми аудиторської перевірки, зміст аудиторських процедур. Аудит операцій з руху коштів на розрахунковому та спеціальних рахунках у банках.

курсова робота , доданий 24.08.2010


Проведення аудиту коштів. Аудит касових операцій, обліку грошових документів, операцій з розрахункових та валютних рахунках. Реалізація аудиторської перевірки з прикладу ТОВ "Петон". Документальне оформлення проведеної аудиторської проверки.

курсова робота , доданий 10.09.2010


Основні засади аудиту коштів, процедура його проведення. Особливості аудиторської перевірки банківських операцій. Аналіз обліку та руху коштів у касі підприємства. Аудит розрахункового та валютного рахунків, його документальне оформлення.

курсова робота , доданий 01.04.2013


Коротка фінансово-економічна характеристика ТОВ "ТРАНС-БУД", облік коштів та документів, операцій з розрахункового рахунку на даному підприємстві, шляхи їх поліпшення. Проведення аудиторської перевірки руху коштів ТОВ "ТРАНС-БУД".

дипломна робота , доданий 15.08.2010


Порядок планування та проведення аудиторської перевірки обліку коштів та розробка програми перевірки на прикладі підприємства ТОВ "Поле". Вимоги щодо організації касового вузла та зберігання готівкових коштів, цінних паперів у касі.

курсова робота , доданий 10.09.2010


Завдання та основні цілі аудиту та нормативно-правове регулювання аудиторської діяльності. Розробка загального плану та програми аудиту. План та програма аудиторської перевірки розрахунково-касових операцій. Незалежний аудиторський фінансовий контроль.

курсова робота , доданий 08.04.2014


Програма аудиту операцій із рахунках у банках. Типові помилки під час проведення аудиту коштів на розрахунковий рахунок. Бухгалтерський облік операцій з розрахункового та валютного рахунку у ТОВ "ВолгаТехФлот", план та програма їх аудиторської перевірки.

курсова робота , доданий 25.03.2011


Початок аудиторської перевірки коштів - звіряння касових операцій. Перевірка правильності ведення касових операцій. Оформлення аудитором результатів інвентаризації готівки та інших цінностей у касі актом за типовою формою.

Здійснюючи господарську діяльність, підприємство укладає ділові угоди із різними суб'єктами господарювання.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Відбувається кругообіг коштів, виробляються різні розрахунки. Для упорядкування всіх операцій варто дізнатися, як проводиться аудит коштів.

Що потрібно знати

Облік та контроль коштів має велике значення. Пересування готівки здійснюється через касові операції.

Правильно організований бухгалтерський облік дозволяє грамотно здійснювати грошовий обіг, розрахунки з партнерами та .

Такий підхід сприяє раціональному використанню коштів, одержанню додаткового доходу. Що важливо за умов ринкової економіки.

Основні поняття

Кошти – високоліквідні ресурси будь-якої організації, які гарантують виконання різних зобов'язань.

Ними своєчасно погашається заборгованість за кредитами, виробляються безготівкові, розрахунки готівкою, купуються товари, оплачуються послуги.

Також існують нормативні акти щодо різних видів аудиту — страхових компаній, банківських установ, інвестиційних інститутів, позабюджетних фондів.

ФЗ № 307-ФЗ від 30.12.08 наділяє перевіряючі органи такими правами та обов'язками:

• вибирати способи та форми проведення перевірки, склад фахівців;
• отримувати роз'яснення від керівництва підприємства з питань, що виникли;
• дослідити всю документацію, включаючи перевірку наявності окремих паперів;
• відмовитися від проведення аудиту у випадках, передбачених законодавством РФ;
• надавати обґрунтування поданих результатів перевірки;
• забезпечувати безпеку переданої документації.

Внутріфірмова документація розкриває технологію використання законодавчої бази, стежить застосуванням встановлених стандартів, положень.

Аудит коштів на підприємстві

Найчастіше контроль за пересуванням фінансових активів, розрахунками з партнерами, оплатою отриманих кредитів здійснюється внутрішніми аудиторами підприємства. Коли таких відсутні, вдаються по допомогу сторонніх фахівців.

Мета перевірки – відповідність рахунків, використовуваних бухгалтерами, застосовуваної методикою обліку фінансових ресурсів на розрахункових рахунках чинному законодавству тимчасово здійснення.

До підписання угоди про перевірку відбувається планування аудиту:

• скільки кас для підприємства;
• яким чином здійснюється оплата праці, здається готівка;
• якого виду розрахунки проводяться через касу - з покупцями, видача заробітної плати;
• на яку валюту відкриті;
• які грошові одиниці має організація на рахунках у банках.

У процесі вивчення грамотного відображення грошових коштів, перевіряючий зіставляє баланси видачі із залишками по головній книзі.

В останню чергу, отримані дані звіряються з наданими регістрами бухгалтерського обліку.

Застосовувана методика

Існує вибірковий та суцільний метод аудиторської перевірки. Основним завданням є:

1. Вивчити та протестувати звітність бухгалтерії про ведення підприємством фінансово-господарської діяльності.
2. Здійснити оцінку методу принципу ведення бухгалтерського обліку.
3. Визначити оціночні значення, набуті керівництвом.
4. Оцінити загальне уявлення про фінансову звітність.

Під час перевірки збираються докази за такими параметрами:

Після вивчення основних питань аудитор зобов'язаний дати їм оцінку, висловити думку фахівця, висловити поради щодо усунення виявлених відступів від встановлених норм та виявлених порушень.

Програма (таблиця)

Під час складання плану перевірки береться до уваги, яка документація має піддаватися дослідженню. Таблиця:

Детальна схема:

Заплановане проведення робіт	Термін проведення	Виконавці	Методика аудиторської перевірки	Джерело інформації
Попереднє знайомство з діяльністю установи, перевірка законних підстав	Дата	ПІБ		Установча документація, свідоцтво про державну реєстрацію, про постановку на облік у податковій інстанції, дані по карбованцевих рахунках у банках, статистична інформація, отримані ліцензії
Аналіз загального стану бухгалтерської звітності та обліку – чи грамотно відображені у бухгалтерському обліку господарські операції	ата	ПІБ	Суцільна, вибіркова, комбінована, документальна, фактична	Обороти головної книги та бухгалтерський баланс організації за період перевірки
Перевірка проведених операцій з обліку грошей у касі - Повнота і своєчасність відображення касових операцій; - Дотримання вимог щодо порядку ведення каси; - Дотримання встановленого залишку ліміту готівки для проведення розрахунків; – грамотне ведення синтетичного та аналітичного обліку коштів у касі	Дата	ПІБ	Суцільна, вибіркова, комбінована, документальна, фактична	, первинна документація, касова документація, за період, що перевіряється, аналіз рахунку «Каса», складений бухгалтерський баланс
Перевірка обліку грошових ресурсів на рахунках, відкритих у банківських установах: - зіставлення даних первинних банківських документів з регістрів бухгалтерського обліку	Дата	ПІБ	Суцільна, вибіркова, комбінована, документальна, фактична	Оборотно-сальдова відомість, головна книга, первинна документація за рахунками «Каса» та «Розрахунковий рахунок»

Руху коштів на розрахунковому рахунку

При аудиторській перевірці операцій, здійснених за розрахунковим рахунком, досліджується:

Збіг записів за банківськими виписками	З даними облікових регістрів
Порядок ведення документації	Пов'язаною із відображенням господарських операцій
Своєчасність занесення записів з витягу з банку у відповідні бланки бухгалтерії	Порівнюються записи за рахунком «Розрахунковий рахунок» з формами «Розрахунки з дебіторами, кредиторами», «Розрахунки з покупцями, замовниками»
Ведення синтетичного обліку окремо	За кожним рахунком, відкритим у фінансовому інституті
Складання зведеного регістру	За всіма рахунками
Оприбуткування коштів кредитної організації	Шляхом зустрічної перевірки встановлюється повне та обґрунтоване використання фінансів
Дотримання правового режиму при користуванні валютним рахунком	Перевіряється грамотне відображення операцій під час продажу та купівлі валютних коштів

Складаючи програму перевірки розрахункового рахунку, зручно використовувати питання з таблиці:

Питання	Відповідь	Підтверджуючий документ, що підлягає наданню
Один розрахунковий рахунок	Так Ні	Угода з фінансовою установою, виписки, первинна документація
Відкрито валютний рахунок	Так Ні	Договір, первинні документи, виписки банку
Проводиться одержання валюти на	Так Ні	Заявка на купівлю валютних коштів
Використовується акредитивна форма розрахунків	Так Ні	Угода на відкриття акредитива

За фактом присвоєння

Аудитор, проводячи аудит обліку коштів, враховує можливі порушення чинного законодавства. Основними є помилки під час оформлення касових операцій, крадіжки, зловживання.

Присвоєння коштів може набувати різних форм:

• пряма крадіжка;
• неоприбуткування суми, що надійшла з розрахункового рахунку, отриманої від суб'єктів господарювання;
• невиправдане списання коштів;
• присвоєння зарплати, сум, що належать іншим підприємствам;
• проведення розрахунків із незареєстрованими особами;
• перевищення ліміту коштів у касі наприкінці робочого дня;
• невчасне проведення звітності від підзвітних осіб.

Детальній перевірці піддаються операції, проведені з використанням розрахункового рахунку. Хтось може провести кошти за неотримані товари, невиконані роботи.

Для виявлення порушень проводиться перевірка каси з банком, що перетинається. Досліджується:

• якщо проведено переведення в готівку коштів, чи прикладена до касового;
• чи збігаються записи по касі з банківськими даними.

Виявлені невідповідності підлягають відображенню у звіті за результатами аудиторської перевірки та фіксування у робочій документації.

Звіти про рух

Звіт про пересування фінансових ресурсів доповнюється балансом про стан грошових сум. У формі вказуються дані за попередній та період, що перевіряється.

З документа очевидно сталося зменшення чи збільшення доходу. У ньому відбито — сальдо на початок кварталу, що перевіряється, рух коштів, кінцевий залишок.

На закінчення аудитор висловлює думку про проведену перевірку:

1. Відповідність ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству.
2. Чи грамотно ведеться облік коштів у касі та розрахунковий рахунок.
3. Чи забезпечена безпека ресурсів.
4. Чи дотримано цілеспрямоване витрачання позички.

Чи потрібне вдосконалення

Результати проведеного аналізу мають бути зіставлені із загальним фінансовим станом справ на підприємстві. Важливо звертати увагу не так на розмір прибутку, але в те, чи здатна організація своєчасно погашати заборгованості.

Простіше кажучи, чи є його активи ліквідними. Поради щодо вдосконалення ведення справ може надати після закінчення перевірки.

На прикладі підприємства

ТОВ «Періодичність» створено у 2000 році. Є юридичною особою, яка діє на підставі . Головна діяльність підприємства спрямовано отримання прибутку.

Суспільство займається роздрібною торгівлею, посередницькою діяльністю, наданням