กระบวนการภาษีและการปรับปรุง \ \ วิธีการและรูปแบบของการบริหารภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

งานบัณฑิต

การวางแผนภาษีและแนวทางการปรับปรุง

อาลีฟ ชามิล ดี

การแนะนำ

I รากฐานทางทฤษฎีของการวางแผนภาษีในองค์กร

1.1 แนวคิดพื้นฐาน

1.2 แนวคิดในการวางแผนภาษี

1.3 องค์ประกอบของการวางแผนภาษี

1.4 ขั้นตอนการวางแผนภาษี

1.5 ข้อจำกัดของการวางแผนภาษี

1.6 พื้นฐานของการจัดการภาษีในสถานประกอบการและองค์กร

1.7 รูปแบบทั่วไปของการวางแผนภาษี

II ประเด็นประยุกต์ของการจัดการภาษี
2.1 ปฏิสัมพันธ์ระหว่างภาษีและการบัญชี

2.2 การพัฒนาแผนการลดหย่อนภาษี

2.3 ติดตามความถูกต้องในการคำนวณและกำหนดเวลาการชำระภาษี

2.4 การเพิ่มประสิทธิภาพของระบบภาษีภายในกรอบของกฎหมายปัจจุบัน

2.5 ปัญหาในการแยกแยะระหว่างการวางแผนภาษีกับการหลีกเลี่ยงภาษี (โดยใช้ตัวอย่าง Stroitel LLC และ StroitelPlus LLC)

2.6 เขตอำนาจศาลที่อนุญาตให้ลดการชำระภาษีให้น้อยที่สุด
2.6.1 แนวคิดกิจกรรมนอกชายฝั่ง

2.6.2 แนวคิดของธุรกิจนอกชายฝั่ง

บทสรุป

อภิธานศัพท์

รายชื่อแหล่งที่มาที่ใช้

แอปพลิเคชัน

การแนะนำเนื้อหาของกิจกรรมของผู้ประกอบการแสดงถึงความปรารถนาตามธรรมชาติของหน่วยงานทางเศรษฐกิจเพื่อการเติบโตทางเศรษฐกิจ ในสภาวะของสภาพแวดล้อมภายนอกที่ไม่เสถียรและเงื่อนไขทางธุรกิจที่ไม่แน่นอน ประสิทธิภาพขององค์กรส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับสถานะของการวางแผนขององค์กรเอง ยิ่งระดับความไม่แน่นอนที่เกิดจากความไม่มั่นคงในสังคมสูงขึ้นเท่าใด การวางแผนก็ยิ่งมีความสำคัญมากขึ้นเท่านั้น ในขณะเดียวกัน ภาษีก็เป็นหนึ่งในเครื่องมือหลักในการควบคุมการเติบโตทางเศรษฐกิจขององค์กรธุรกิจ การชำระภาษีถือเป็นส่วนแบ่งสำคัญของกระแสการเงินขององค์กร การจัดการภาษีในองค์กรกำลังกลายเป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการทางธุรกิจมากขึ้น ในบรรดาวิธีการจัดการภาษีการวางแผนภาษีถือเป็นสถานที่สำคัญซึ่งผู้เสียภาษีจะวิเคราะห์ผลที่ตามมาทางภาษีจากการทำธุรกรรมของเขาอย่างต่อเนื่อง การวางแผนภาษีเป็นส่วนสำคัญของระบบการวางแผนในองค์กรและช่วยให้คุณคาดการณ์การหักภาษีในระยะสั้นและระยะยาว จัดการทรัพยากรและกระแสเงินสดที่มีอยู่ได้อย่างรวดเร็วและมีประสิทธิภาพ ลดความเสี่ยงของปัญหาทางการเงินได้อย่างมาก และหลีกเลี่ยงผลกระทบทางภาษีสำหรับ การปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีล่าช้า
ความเกี่ยวข้องของหัวข้อนี้เกิดจากการมีบทบาทที่เพิ่มขึ้นของการวางแผนภาษีในระบบเศรษฐกิจตลาดสมัยใหม่ ซึ่งถูกกำหนดโดยปัจจัยหลายประการ ประการแรกความจำเป็นในการวางแผนภาษีถูกกำหนดโดยปัจจัยหลักสองประการ ได้แก่ ความร้ายแรงของภาระภาษีสำหรับองค์กรธุรกิจหนึ่งๆ และความซับซ้อนและความแปรปรวนของกฎหมายภาษี ปัจจัยอื่น ๆ ได้แก่ การเพิ่มขนาดของบริษัท, ความซับซ้อนของรูปแบบของกิจกรรม, ความคล่องตัวของสภาพแวดล้อมภายนอก, การบริหารงานบุคคลรูปแบบใหม่, การอธิบายรายละเอียดทางทฤษฎีไม่เพียงพอและไม่มีระบบการวางแผนภาษีที่ชัดเจนในทางปฏิบัติ, ซึ่งช่วยให้การสร้างแบบจำลองที่ครอบคลุมของการตัดสินใจทางธุรกิจที่มีประสิทธิภาพโดยคำนึงถึงปัจจัยทางภาษี บ่งชี้ถึงการขาดการมีส่วนร่วมที่เป็นไปได้ทั้งหมดในการเพิ่มประสิทธิภาพการเก็บภาษีเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ นั่นคือเหตุผลว่าทำไมในสภาวะสมัยใหม่จึงเป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่จะต้องศึกษาแง่มุมทางทฤษฎีและการปฏิบัติของการวางแผนภาษีอย่างครอบคลุมโดยเฉพาะอย่างยิ่งในระบบการจัดการทางการเงินขององค์กรธุรกิจ ปัญหาด้านภาษีมีความเกี่ยวข้องอย่างมากสำหรับองค์กรใด ๆ เนื่องจากภาษีเป็นการถอนโดยรัฐของรายได้บางส่วนขององค์กร ดังนั้นองค์กรใด ๆ ย่อมต้องการลดส่วนนี้ให้เหลือน้อยที่สุดและใครก็ตามที่ต้องการให้เงินของตน ในเรื่องนี้มีแนวคิดของการวางแผนภาษีด้วยความช่วยเหลือซึ่งคุณสามารถมีความสามารถและที่สำคัญที่สุดคือถูกต้องตามกฎหมายลดภาระภาษีของคุณลงอย่างมากโดยธรรมชาติโดยไม่ได้รับความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญในสาขาการวางแผนภาษี เพื่อสนับสนุนแนวคิดนี้ เราสามารถอ้างอิงคำพูดของ Learned Hand ผู้พิพากษาชาวอเมริกัน: “... ไม่มีอะไรผิดในการดำเนินกิจกรรมโดยจ่ายภาษีขั้นต่ำ นี่คือสิ่งที่ทุกคนทำ ทั้งคนจนและคนรวย และทุกคนก็ทำสิ่งที่ถูกต้อง เนื่องจากไม่มีใครควรจ่ายเกินกว่าที่กฎหมายกำหนด ภาษีเป็นการถอนออกที่แน่นอน และไม่ใช่การบริจาคโดยสมัครใจ” ดู: Alexandrov I.M. ภาษีและภาษีอากร: หนังสือเรียน. - ม.: Dashkov และ K, 2546 หน้า 78
ท้ายที่สุด หากคุณจ่ายภาษีทั้งหมดอย่างไร้ความคิดโดยไม่พยายามลดหย่อนภาษี คุณสามารถลดกำไรลงได้อย่างมากหรือแย่กว่านั้นคือพบว่าตัวเองล้มละลายไม่ช้าก็เร็ว ทั้งหมดข้างต้นเป็นการยืนยันความเกี่ยวข้องของหัวข้อนี้ ของงานคือการสำรวจรากฐานทางทฤษฎีและองค์กรของการวางแผนภาษีในองค์กรซึ่งเป็นหนึ่งในองค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของระบบการจัดการองค์กรในระบบภาษีปัจจุบันเพื่อให้บรรลุเป้าหมายนี้จึงได้กำหนดวัตถุประสงค์การวิจัยดังต่อไปนี้ : - กำหนดแนวคิด สาระสำคัญ และองค์ประกอบของการวางแผนภาษี - พิจารณาประเด็นข้อขัดแย้งเกี่ยวกับขั้นตอนของการวางแผนภาษี - ศึกษาพื้นฐานของการวางแผนภาษีในองค์กร - ระบุปัญหาในด้านการวางแผนภาษีและเสนอแนะแนวทางการปรับปรุง วัตถุ เป็นการศึกษาเรื่องการวางแผนภาษีในสถานประกอบการและองค์กรต่างๆ หัวข้อการศึกษา เป็นการตรวจสอบโครงสร้างการวางแผนภาษีโดยละเอียด องค์ประกอบ ขั้นตอน และหลักการ โครงสร้างของวิทยานิพนธ์ การศึกษาประกอบด้วยบทนำ สองบท 15 บทย่อย บทสรุป อภิธานศัพท์ รายชื่อแหล่งข้อมูลที่ใช้ และภาคผนวก บท I รากฐานทางทฤษฎีของการวางแผนภาษีในองค์กร การวางแผนภาษีเป็นส่วนสำคัญของการจัดการในองค์กรและถูกกำหนดโดยความปรารถนาและในเวลาเดียวกันสิทธิของผู้เสียภาษีในการลดภาระภาษีตามการกระทำที่ไม่ขัดแย้งกับการกระทำทางกฎหมายและทำ ไม่ละเมิดสิทธิของบุคคลอื่นเช่นเดียวกับกฎหมายภาษีซึ่งกำหนดระบบภาษีต่างๆ ดู.: Bobrova A.V. , Golovetsky N.Ya. การจัดองค์กรและการวางแผนกระบวนการภาษี - อ.: สอบ พ.ศ. 2548 หน้า 117
.ตามตรรกะของแนวทางทางวิทยาศาสตร์ในการศึกษาประเภททางเศรษฐกิจจำเป็นต้องอธิบายคุณลักษณะที่โดดเด่นของแนวคิดการวางแผนภาษีอย่างสั้น ๆ และครอบคลุม ขอแนะนำให้รวมแนวคิดของการวางแผนภาษีที่มีอยู่ในวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์ออกเป็นสองส่วน กลุ่มหลัก ผู้เขียนหลายคนใช้แนวทางในการพิจารณาการวางแผนภาษีจากมุมมองของการลดภาระภาษีของผู้เสียภาษีให้เหลือน้อยที่สุด คำจำกัดความของผู้เขียนกลุ่มที่สองขึ้นอยู่กับการเพิ่มประสิทธิภาพภาษี ผู้เขียนส่วนใหญ่ยึดถือจุดยืนในการลดหย่อนภาษี อย่างไรก็ตาม มีวิวัฒนาการของมุมมองอย่างค่อยเป็นค่อยไป เช่น A.V. Bryzgalin ซึ่งในตอนแรกยึดมั่นในตำแหน่งการลดหย่อนภาษี ต่อมาได้เปลี่ยนมาใช้การเพิ่มประสิทธิภาพภาษี ควรสังเกตว่าการลดหย่อนภาษีและการเพิ่มประสิทธิภาพนั้นไม่เหมือนกัน หากการลดหย่อนภาษีเป็นการลดภาษีทั้งหมดอย่างสูงสุด การเพิ่มประสิทธิภาพภาษีเป็นกระบวนการที่เกี่ยวข้องกับการบรรลุสัดส่วนที่แน่นอนของทุกด้านของกิจกรรมของนิติบุคคลทางเศรษฐกิจโดยรวม ธุรกรรม และโครงการที่ดำเนินการโดยนั้น นอกจากนี้ความปรารถนาที่จะลดภาระภาษีอาจรบกวนกิจกรรมปัจจุบันขององค์กรขัดแย้งกับเป้าหมายของการจัดการทางการเงินและดึงดูดความสนใจที่ไม่จำเป็นจากหน่วยงานภาษีด้านกฎระเบียบการวิเคราะห์คำจำกัดความที่มีอยู่ของการวางแผนภาษีทำให้สามารถระบุลักษณะสำคัญได้ มีอยู่ในการวางแผนภาษีซึ่งจะต้องนำมาพิจารณาในคำจำกัดความ: - การวางแผนภาษีเป็นกิจกรรมการจัดการประเภทหนึ่งเพื่อเพิ่มประสิทธิภาพภาระภาษีของตนเอง - การวางแผนภาษีดำเนินการภายในกรอบของการวางแผนเชิงกลยุทธ์ - ควรดำเนินการวางแผนภาษี บนพื้นฐานของแนวทางที่เป็นระบบ - การวางแผนภาษีมีลักษณะที่ถูกต้องตามกฎหมาย ควรสังเกตว่าไม่มีผู้เขียนเพียงคนเดียวที่สามารถให้คำจำกัดความของแนวคิดของการวางแผนภาษีซึ่งจะสะท้อนถึงคุณสมบัติทั้งหมดเหล่านี้ คำจำกัดความที่ประสบความสำเร็จที่สุดคือ E.S. Vilkova และ M.V. Romanovsky: “ การวางแผนภาษีเป็นส่วนสำคัญของการจัดการกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจภายใต้กรอบของกลยุทธ์การพัฒนาเศรษฐกิจแบบครบวงจรซึ่งเป็นกระบวนการของการใช้วิธีการและวิธีการภาษีทางกฎหมายที่เหมาะสมที่สุดอย่างเป็นระบบเพื่อสร้างสถานะทางการเงินในอนาคตที่ต้องการของวัตถุใน เงื่อนไขของทรัพยากรที่ จำกัด และความเป็นไปได้ของการใช้ทางเลือก” ดู.: Vilkova E. , Romanovsky M. การวางแผนภาษี - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: ปีเตอร์, 2547 หน้า 93
. คำจำกัดความคำนึงถึงลักษณะส่วนใหญ่ของการวางแผนภาษี ข้อเสียของคำจำกัดความคือการนำเสนอการวางแผนภาษีเป็นกระบวนการ อย่างไรก็ตาม การวางแผนภาษีไม่เพียงแต่เป็นกระบวนการเท่านั้น แต่ยังรวมถึงกิจกรรมขององค์กรด้วย จากคำจำกัดความของการวางแผนภาษีที่มีอยู่ในเอกสารทางเศรษฐศาสตร์ คำจำกัดความของการวางแผนภาษี เสนอโดย Candidate of Economic Sciences O.G. ดูเหมือนถูกต้องที่สุดสำหรับเรา Storozhenko การวางแผนภาษีเป็นกิจกรรมทางกฎหมายของหน่วยงานทางเศรษฐกิจภายใต้กรอบของการวางแผนธุรกิจเชิงกลยุทธ์โดยรวมโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อระบุความเป็นไปได้ของการประหยัดภาษีและคำนึงถึงผลกระทบทางภาษีในกิจกรรมขององค์กรซึ่งอยู่บนพื้นฐานของแนวทางที่เป็นระบบ ดู: Storozhenko O.G. ปัญหาการวางแผนภาษีในระดับองค์กร // กระดานข่าวข้อมูลทางการเงิน. - พ.ศ. 2547 - ฉบับที่ 9-10. ป.25.
สาระสำคัญของการวางแผนภาษีคือการยอมรับสิทธิของผู้เสียภาษีแต่ละรายในการใช้ทุกวิถีทาง เทคนิค และวิธีการทั้งหมดที่กฎหมายอนุญาตเพื่อลดและเพิ่มประสิทธิภาพภาระผูกพันทางภาษีของตน สาระสำคัญของการวางแผนภาษียังปรากฏให้เห็นในการปฏิบัติหน้าที่บางอย่างด้วย มีการนำเสนอหน้าที่ของการวางแผนภาษี (ดูภาคผนวก 1) เช่นเดียวกับหมวดหมู่ทางเศรษฐกิจอื่น ๆ การวางแผนภาษีขึ้นอยู่กับหลักการบางประการ ในความเห็นของเราหลักการสำคัญของการวางแผนภาษีคือความถูกต้องตามกฎหมาย, ความบังคับ, ประสิทธิภาพ, โอกาส, ความสัมพันธ์ระหว่างการวางแผนภาษีและการวางแผนทั่วไปขององค์กร ความถูกต้องตามกฎหมายหมายถึงการปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎหมายปัจจุบันเมื่อดำเนินการวางแผนภาษี การจ่ายภาษีคือ ภาระผูกพันที่ไม่พึงประสงค์ แต่หลีกเลี่ยงไม่ได้จะต้องชำระตามจำนวนเงินขั้นต่ำที่กำหนดเท่านั้น นี่คือสาระสำคัญของหลักการของภาระผูกพัน ประสิทธิภาพหมายถึงการใช้โอกาสที่กฎหมายกำหนดและเครื่องมือที่มีให้กับองค์กรเฉพาะโดยให้การประหยัดภาษีมากกว่าต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการใช้งาน ความโน้มเอียงยังเป็นหลักการสำคัญของการวางแผนภาษีซึ่ง หมายถึงการคาดการณ์ผลที่ตามมาของการประยุกต์ใช้วิธีการต่าง ๆ ที่ไม่ถูกต้องและแผนการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีซึ่งอาจนำมาซึ่งความสูญเสียทางการเงินจำนวนมากความสัมพันธ์ระหว่างการวางแผนภาษีและการวางแผนทั่วไปขององค์กรชี้ให้เห็นว่าจำเป็นต้องวางแผนภาษีโดยสัมพันธ์กับการวางแผนทั่วไปของ กระบวนการทางธุรกิจขององค์กรเนื่องจากผลจากการเปลี่ยนแปลงพารามิเตอร์กิจกรรมต่าง ๆ จำนวนภาษีจึงเปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับเงินคงค้างและการชำระเงิน ในวรรณคดีเศรษฐศาสตร์ไม่มีความคิดเห็นที่ชัดเจนเกี่ยวกับการจำแนกประเภทประเภทของการวางแผนภาษี ผู้เขียนต่อไปนี้ได้รับการพิจารณาปัญหานี้: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. และ Romanovsky M.V. ภาคผนวก 2 จัดทำตารางสรุปแนวทางในการจำแนกประเภทของการวางแผนภาษีโดยผู้เขียนหลายคน ในความเห็นของเรา ผู้เขียนพิจารณาการจำแนกประเภทของการวางแผนภาษีอย่างเต็มที่โดยผู้เขียน E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky ดู: Vilkova E., Romanovsky M. การวางแผนภาษี - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: ปีเตอร์ 2547 หน้า 121-123
และ Roibu A.V. ดู: Roibu A.V. การวางแผนภาษี แผนการลดหย่อนภาษีในสาขากฎหมายรัสเซียสมัยใหม่: แนวทางปฏิบัติ - อ.: Eksmo, 2549 หน้า 49-51
เอ.วี. Roibu ระบุคุณสมบัติการจำแนกประเภทต่อไปนี้ของการวางแผนภาษี การวางแผนภาษีประเภทต่อไปนี้มีความโดดเด่นทั้งนี้ขึ้นอยู่กับขนาดของการก่อสร้าง: - รัฐ - มุ่งเป้าไปที่การดำเนินการตามสถานะของหน้าที่ของตนในด้านต่าง ๆ ของกฎระเบียบของรัฐ - ในระดับ ของวิชา - จัดให้มีการพัฒนาและประเมินการตัดสินใจของฝ่ายบริหารตามเป้าหมายขององค์กรและคำนึงถึงขนาดของผลกระทบทางภาษีที่อาจเกิดขึ้น องค์กรต่างๆ มุ่งมั่นที่จะเพิ่มรายได้และผลกำไรสูงสุด จากตำแหน่งนี้ ภารกิจหลักของการวางแผนภาษีคือการเลือกตัวเลือกการชำระภาษีที่ช่วยให้คุณสามารถปรับระบบภาษีให้เหมาะสมได้ แต่หมายถึงการลดภาระภาษีสำหรับภาษีส่วนบุคคลและสำหรับองค์กรโดยรวมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการกระจายการชำระภาษีที่เหมาะสมที่สุดเมื่อเวลาผ่านไป พวกเขาแยกแยะ: - การวางแผนภาษีระยะสั้นทั้งนี้ขึ้นอยู่กับระยะเวลาของการวางแผนภาษี - ด้วยการวางแผนในปัจจุบัน คุณสามารถใช้ช่องว่างในการออกกฎหมายและคำนึงถึงสิทธิประโยชน์ทางภาษี นวัตกรรม ฯลฯ - การวางแผนระยะยาวหรือเชิงกลยุทธ์ - สามารถคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะของวัตถุและเรื่องของภาษีได้ ลักษณะเฉพาะของวิธีการจัดเก็บภาษี การใช้ Tax Havens ระบอบการปกครองภาษีของแต่ละประเทศ การใช้ข้อตกลงระหว่างประเทศ เป็นต้น การวางแผนภาษีในปัจจุบันถือเป็นชุดวิธีการที่ช่วยให้ผู้เสียภาษีลดภาระภาษีได้ในระยะเวลาที่จำกัด และ/หรือในแต่ละสถานการณ์ทางธุรกิจโดยเฉพาะ ควรสังเกตว่าองค์ประกอบของการวางแผนภาษีในปัจจุบันไม่เพียงแต่เป็นเชิงรุกเท่านั้น แต่ยังจำเป็นอีกด้วย อย่างหลังรวมถึงการปรับใช้นโยบายการบัญชีขององค์กรและการเลือกตัวเลือกการบัญชีภาษี การวางแผนภาษีในปัจจุบันมีลักษณะการปฏิบัติงานมากกว่า ในหลายกรณีจะขึ้นอยู่กับการใช้ช่องว่างในการออกกฎหมายเมื่อแก้ไขปัญหาข้อขัดแย้งรวมถึงความช่วยเหลือของการพิจารณาคดีต่างๆ การวางแผนภาษีระยะยาวคือการใช้เทคนิคและวิธีการดังกล่าวของผู้เสียภาษีซึ่งจะช่วยลดภาระภาษีของเขาได้มากกว่า เป็นเวลานานหรือตลอดกิจกรรมทั้งหมดของผู้เสียภาษีการวางแผนภาษีแบ่งออกเป็น: - องค์กร - บุคคล - ยังไม่ได้รับการประยุกต์อย่างกว้างขวางในรัสเซียทั้งนี้ขึ้นอยู่กับวัตถุ แต่บ่อยครั้งที่ประชาชนแต่ละคนหันมาหาผู้เชี่ยวชาญที่ให้บริการ ในพื้นที่นี้ ขึ้นอยู่กับระดับของการใช้บรรทัดฐานภาษีในกิจกรรมขององค์กรกฎหมายแยกแยะการวางแผนภาษีประเภทต่อไปนี้: 1. การวางแผนภาษีแบบคลาสสิกหมายถึงการปฏิบัติตามการกระทำของผู้เสียภาษีตามกฎหมาย การชำระภาษีจะดำเนินการในลักษณะที่กำหนด หัวใจสำคัญคือการวางแผนการชำระภาษีให้ถูกต้องและตรงเวลา การวางแผนภาษีแบบคลาสสิกจัดให้มีการจัดทำบัญชีและการรายงานที่ถูกต้อง การวางแผนกิจกรรมทางเศรษฐกิจภายในกรอบที่กำหนดโดยกฎหมาย2. การวางแผนภาษีการเพิ่มประสิทธิภาพให้วิธีการที่บรรลุผลทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการลดการชำระภาษีผ่านองค์กรที่มีคุณสมบัติเหมาะสมสำหรับการคำนวณและการชำระภาษีซึ่งจะกำจัดหรือลดการจ่ายภาษีมากเกินไปอย่างไม่ยุติธรรม เมื่อใช้การวางแผนภาษีให้เกิดประโยชน์สูงสุด การกระทำของผู้เสียภาษีจะเป็นไปตามกฎหมาย เขาวางแผนและจัดกิจกรรมทางเศรษฐกิจในลักษณะที่จะจ่ายภาษีน้อยลง ภายในกรอบการเพิ่มประสิทธิภาพการวางแผนภาษี มีการใช้ข้อดีและความไม่สมบูรณ์ทั้งหมดของกฎหมายปัจจุบัน รวมถึงความซับซ้อนและความไม่สอดคล้องกัน ในเวลาเดียวกันผู้เสียภาษีใช้แผนภาษีที่อนุญาตให้ใช้รูปแบบการดำเนินการทางเศรษฐกิจดังกล่าวซึ่งมีการเก็บภาษีเพียงเล็กน้อย วิธีการนี้ไม่สม่ำเสมอและมีความเสี่ยงมากกว่าเมื่อเทียบกับสองวิธีแรก เนื่องจากเป็นไปไม่ได้ที่จะคาดเดาทิศทางของการพิจารณาคดีในประเด็นใดประเด็นหนึ่งได้3. การหลีกเลี่ยงภาษีที่ผิดกฎหมายนั้นรวมถึงการใช้วิธีการที่ทำให้เกิดผลกระทบทางเศรษฐกิจในรูปแบบของการลดจำนวนการชำระภาษีโดยการใช้การกระทำที่ผิดกฎหมายเพื่อลดการชำระภาษี การหลีกเลี่ยงภาษีเป็นรูปแบบหนึ่งของการลดภาษีและการจ่ายเงินอื่น ๆ ซึ่งผู้เสียภาษีจงใจหรือประมาทเลินเล่อลดจำนวนภาระผูกพันทางภาษีของเขาซึ่งเป็นการละเมิดกฎหมายปัจจุบัน การวางแผนภาษีที่ผิดกฎหมายคือการกระทำที่ก่อให้เกิดความรับผิดตามกฎหมายโดยใช้มาตรการรับผิดทางอาญา การจำแนกประเภททั้งหมดที่เสนอโดยผู้เขียน E.S. Vilkova และ M.V. Romanovsky นำเสนอในรูปแบบของตารางในภาคผนวก 3 ดังนั้นจึงควรสังเกตว่ามีแนวคิดที่แตกต่างกันในการวางแผนภาษีซึ่งแต่ละแนวคิดสะท้อนถึงสาระสำคัญในแบบของตัวเอง จากการวิเคราะห์คำจำกัดความที่มีอยู่ เราสามารถพูดได้ว่าการวางแผนภาษีหมายถึงการเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษีโดยใช้สิทธิประโยชน์ที่มอบให้และเทคนิคในการลดภาระภาษี ควรสังเกตว่าผู้เขียนที่แตกต่างกันเมื่อจำแนกการวางแผนภาษีซึ่งดึงดูดแนวคิดเดียวกันโดยประมาณจะตีความต่างกันโดยนัยถึงความหมายเดียวกัน นอกจากนี้ การวิเคราะห์วรรณกรรมทางเศรษฐศาสตร์แสดงให้เห็นว่าประเภท รูปแบบ และวิธีการโดยทั่วไปมีการกำหนดไว้ในลักษณะเดียว และในการศึกษาเกี่ยวกับการวางแผนภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการจัดการทางการเงิน แนวคิดเดียวกันนี้มีเนื้อหาที่แตกต่างกัน 1.1 แนวคิดพื้นฐาน ความจำเป็นในการวางแผนภาษีนั้นมีอยู่ในกฎหมายภาษีซึ่งกำหนดระบอบการปกครองภาษีบางประการสำหรับสถานการณ์ที่แตกต่างกัน อนุญาตให้มีวิธีการต่าง ๆ ในการคำนวณฐานภาษี และเสนอสิทธิประโยชน์ทางภาษีต่าง ๆ แก่ผู้เสียภาษีหากปฏิบัติตามทิศทางที่ผู้เสียภาษีต้องการ เจ้าหน้าที่. นอกจากนี้ การวางแผนภาษียังถูกกำหนดโดยความสนใจของรัฐในการให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเพื่อกระตุ้นขอบเขตการผลิต หมวดหมู่ของผู้เสียภาษี และควบคุมการพัฒนาเศรษฐกิจและสังคม การวางแผนภาษีเป็นวิธีการทางกฎหมายในการเลี่ยงภาษีโดยใช้สิทธิประโยชน์ที่กฎหมายกำหนดและ เทคนิคในการลดภาระภาษี (นโยบายการดำเนินการภาษีที่ "ยอมรับได้") 7 ดู: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. รากฐานทางทฤษฎีของการวางแผนและการพยากรณ์ ส่วนที่ 1. - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: SPbUEF, 2544 หน้า 84
. สาระสำคัญแสดงไว้ในการรับรู้ถึงสิทธิของผู้เสียภาษีแต่ละรายในการใช้วิธีการ เทคนิค และวิธีการทั้งหมดที่กฎหมายอนุญาต (รวมถึงช่องว่างทางกฎหมาย) เพื่อลดภาระภาษีของตน ดู: รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: ส่วนที่หนึ่งและสอง - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. หน้าที่ของการวางแผนภาษีคือการจัดระบบภาษีเพื่อให้ได้ผลลัพธ์ทางการเงินสูงสุดด้วยต้นทุนที่น้อยที่สุด การวางแผนภาษีจะมีประสิทธิภาพมากที่สุดในขั้นตอนการจัดระเบียบธุรกิจเนื่องจาก ขอแนะนำให้ใช้วิธีการเลือกรูปแบบทางกฎหมายขององค์กร, สถานที่จดทะเบียนขององค์กร, การพัฒนาโครงสร้างองค์กรขององค์กรอย่างมีความสามารถในขั้นต้น ตามประเภท การวางแผนภาษีแบ่งออกเป็นองค์กร (สำหรับองค์กร) และส่วนบุคคล (สำหรับบุคคล) สำหรับหน่วยงานเหล่านี้ ความเป็นไปได้ของการหลีกเลี่ยงภาษีตามกฎหมายอาจถูกกำหนดโดย: - วัตถุประสงค์เฉพาะของการเก็บภาษี (เช่น รายได้จากลอตเตอรีของรัฐอาจไม่ต้องเสียภาษี) - ข้อมูลเฉพาะของหัวข้อภาษี (สำหรับ ตัวอย่างเช่นธุรกิจขนาดเล็กมีสิทธิประโยชน์บางประการในรูปแบบของเครดิตภาษี) - ลักษณะเฉพาะของวิธีการจัดเก็บภาษีวิธีการคำนวณและการชำระภาษี (เช่น การจัดเก็บภาษีที่ดินจะเป็นประโยชน์อย่างยิ่งในระดับเงินเฟ้อที่สูง) - ประเภทของภาษี (ด้วยระบบปกติ รายได้พันธบัตร เงินปันผล และเงินฝากธนาคารสามารถเก็บภาษีได้ในอัตราที่แตกต่างกัน) - การใช้ “tax Havens” เนื่องจากความแตกต่างที่มีอยู่ในระบบภาษีของแต่ละประเทศอาจช่วยลดภาระภาษีหรือให้การหลีกเลี่ยงภาษีโดยสิ้นเชิง .1.2 แนวคิดเรื่องการวางแผนภาษี ในรัสเซีย ข้อกำหนดเบื้องต้นได้ถูกสร้างขึ้นสำหรับการวางแผนภาษีอย่างมีสติและกำหนดเป้าหมายตามกฎของกฎหมาย บทบัญญัติทางทฤษฎีและรากฐานด้านระเบียบวิธีของการวางแผนภาษีในองค์กรกำลังได้รับการพัฒนา การวางแผนภาษีมีลักษณะเป็นกลาง ซึ่งกำหนดโดยข้อกำหนดของการแข่งขันในตลาดและความปรารถนาของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในการลดค่าใช้จ่ายภาษีและเพิ่มเงินทุนของตนเองเพื่อการพัฒนากิจกรรมทางธุรกิจต่อไป ในช่วงระยะเวลาของการเปลี่ยนแปลงตลาดของเศรษฐกิจรัสเซีย (ประมาณ 15 ปี) มีวิวัฒนาการของแนวคิดและการนำเทคนิคการวางแผนภาษีไปปฏิบัติจริง ในช่วงทศวรรษที่ 90 ของศตวรรษที่ผ่านมาคำแนะนำของผู้เชี่ยวชาญและผู้ปฏิบัติงานมีความโดดเด่นด้วยการใช้งาน ตามกฎแล้วเทคนิคแต่ละอย่างและวิธีการตัดสินใจด้านการจัดการที่ลดการจ่ายภาษีให้เหลือน้อยที่สุด แนวคิดของ "การวางแผนภาษี" ได้รับการระบุโดยการลดภาระผูกพันและการชำระภาษีให้เหลือน้อยที่สุด มีการแนะนำคำจำกัดความที่การวางแผนภาษีถือเป็นวิธีการทางกฎหมายในการลดภาระภาษี ซึ่งเข้าใจว่าเป็นกิจกรรมที่มีจุดมุ่งหมายของผู้เสียภาษี โดยมุ่งเน้นไปที่การใช้ความแตกต่างทั้งหมดของกฎหมายภาษีที่มีอยู่ให้เกิดประโยชน์สูงสุดเพื่อลดการชำระภาษีให้กับ งบประมาณ ในตอนต้นของศตวรรษนี้การวางแผนภาษีเริ่มถูกมองว่าเป็นองค์ประกอบของการจัดการกิจกรรมทางเศรษฐกิจและการเงิน อย่างไรก็ตามเป้าหมายในการลดภาระภาษีจะมีชัยเมื่อเลือกตัวเลือกสำหรับการดำเนินกิจกรรมทางเศรษฐกิจและการเงิน การทำความเข้าใจข้อ จำกัด ของการวางแผนภาษีที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อลดผลกระทบทางภาษีของธุรกรรมแต่ละรายการและภาษีเฉพาะทำให้เกิดแนวทางใหม่ในการวางแผนภาษีที่สอดคล้องกัน ถึงคำว่า "การเพิ่มประสิทธิภาพภาษี" การใช้แนวคิดเรื่อง "การเพิ่มประสิทธิภาพ" ในการวางแผนภาษีเริ่มมีการประสานงานกับคำว่า "เหมาะสมที่สุด" ทั่วไปในความหมาย: ตัวเลือกที่ดีที่สุดในบรรดาสถานะที่เป็นไปได้ของระบบ เป้าหมายของการพัฒนาและคุณภาพของการตัดสินใจแนวคิดของการวางแผนภาษีก็เปลี่ยนไปเช่นกัน ดังนั้น V. G. Panskov และ V. G. Knyazev ให้คำจำกัดความว่า "... การใช้นโยบายการบัญชีและค่าเสื่อมราคาขององค์กรตลอดจนสิทธิประโยชน์ทางภาษีและการหักตามกฎหมายจากฐานภาษีและวิธีการอื่น ๆ ที่กฎหมายกำหนดขึ้นเพื่อปรับภาระภาษีให้เหมาะสม อย่างไรก็ตาม ในปัจจุบันเราสามารถพูดคุยเกี่ยวกับการเพิ่มประสิทธิภาพในการวางแผนภาษีในแง่มุมทางทฤษฎีได้ เนื่องจากเป็นการยากที่จะนำไปใช้ในทางปฏิบัติ การวางแผนภาษีที่เหมาะสมที่สุดเกี่ยวข้องกับการจัดระเบียบกระบวนการสร้างสรรค์ที่คำนึงถึงปัจจัยภายนอกหลายประการ (ที่เกี่ยวข้องกับผู้เสียภาษี): - สถานะและแนวโน้มการพัฒนาของภาษีศุลกากรและกฎหมายประเภทอื่น ๆ - ทิศทางหลักของงบประมาณภาษีและการลงทุน นโยบายของรัฐ - ความซับซ้อนของมาตรการทางกฎหมาย การบริหาร และตุลาการที่ใช้โดยหน่วยงานภาษีเพื่อป้องกันและลดปัญหาการหลีกเลี่ยงภาษี - สถานะของกฎหมายและความสงบเรียบร้อยในรัฐ - ระดับวัฒนธรรมทางกฎหมายของหน่วยงานภาษี - ความเป็นมืออาชีพด้านภาษี ที่ปรึกษา การพัฒนาทางทฤษฎีตลอดจนประสบการณ์เชิงปฏิบัติโดยเฉพาะของบริษัทขนาดใหญ่ในด้านการวางแผนภาษีที่เหมาะสมที่สุดจะทำให้ในอนาคตสามารถสร้างระบบการวางแผนภาษีในองค์กรที่สอดคล้องกับแนวคิดของการเพิ่มประสิทธิภาพ เนื้อหาที่ทันสมัย การวางแผนภาษีในระดับจุลภาคนั้นมีลักษณะเฉพาะคือการเชื่อมโยงอินทรีย์กับการจัดการกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ ในเรื่องนี้ การวางแผนภาษีสามารถกำหนดเป็นชุดของการดำเนินการตามแผนภายในกรอบของการวางแผนทางการเงินทางเศรษฐกิจที่มุ่งเป้าไปที่การเพิ่มทรัพยากรทางการเงิน ขององค์กรควบคุมขนาดและโครงสร้างของฐานภาษีและองค์ประกอบอื่น ๆ ของการจัดเก็บภาษีเพื่อให้แน่ใจว่าการชำระหนี้ทันเวลาด้วยงบประมาณสำหรับภาษีทั้งหมดตามกฎหมายปัจจุบัน ดู: Alekseeva M.M. วางแผนกิจกรรมของบริษัท - อ: การเงินและสถิติ พ.ศ. 2544 หน้า 43
.1.3 องค์ประกอบของการวางแผนภาษี วิธีที่เป็นไปได้ในการบรรลุเป้าหมายที่ตั้งไว้นั้นไม่เพียงแต่จะบรรลุผลผ่านความรู้อย่างเต็มที่และการใช้ด้านบวกและด้านลบของกฎหมายเท่านั้น แต่ยังผ่านการประยุกต์ใช้องค์ประกอบทั้งหมดในการลดขนาดและเพิ่มประสิทธิภาพการเก็บภาษีอย่างสอดคล้องและมีความสามารถอีกด้วย องค์ประกอบเหล่านี้ได้แก่:1. สถานะของการบัญชีและการบัญชีภาษีตลอดจนปฏิสัมพันธ์ระหว่างกันจะต้องปฏิบัติตามกฎหมายด้านกฎระเบียบอย่างเคร่งครัด มีความจำเป็นต้องตีความกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอย่างถูกต้องและตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงอย่างต่อเนื่อง แน่นอนว่าข้อมูลการบัญชีและการรายงานควรช่วยให้ได้รับข้อมูลที่จำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี2. นโยบายการบัญชีคือชุดวิธีการดูแลรักษาบัญชีและการบัญชีภาษีที่องค์กรเลือก เอกสารที่ได้รับการอนุมัติจากผู้เสียภาษีเนื่องจากกฎหมายในหลายกรณีเปิดโอกาสให้เขาเลือกวิธีการจัดกลุ่มและประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจวิธีการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์วิธีการกำหนดรายได้ ฯลฯ .3. สิทธิประโยชน์ทางภาษีและการจัดระเบียบธุรกรรม องค์กรธุรกิจบางแห่งอาจใช้สิทธิประโยชน์ที่กฎหมายกำหนดไว้สำหรับภาษีส่วนใหญ่ไม่ถูกต้องและครบถ้วน นอกจากนี้ จำเป็นต้องมีการวิเคราะห์รูปแบบการทำธุรกรรม (ข้อตกลง) ที่เป็นไปได้ โดยคำนึงถึงผลกระทบทางภาษีด้วย การควบคุมภาษี การจัดทำงบประมาณภาษีเป็นพื้นฐานสำหรับการดำเนินการควบคุมโดยหัวหน้าองค์กรและผู้จัดการทางการเงิน การลดข้อผิดพลาดทำได้โดยใช้หลักการและขั้นตอนของเทคโนโลยีการควบคุมภายในในการคำนวณภาษี นอกจากนี้ องค์กรควบคุมยังเกี่ยวข้องกับการป้องกันการจ่ายภาษีล่าช้าเป็นหลัก อย่างไรก็ตาม คุณไม่ควรพลาดโอกาสในการเลื่อนการชำระเงินหากกฎหมายภาษีอนุญาต5. ปฏิทินภาษีเป็นสิ่งจำเป็นในการตรวจสอบความถูกต้องของการคำนวณและการปฏิบัติตามกำหนดเวลาในการชำระภาษีทั้งหมดตลอดจนการรายงาน เราต้องจำไว้เสมอถึงความเสี่ยงสูงที่เกี่ยวข้องกับการชำระภาษีล่าช้า เนื่องจากในกรณีที่มีการละเมิดภาระผูกพันด้านภาษีต่อรัฐ ความรับผิดที่เข้มงวดจะเกิดขึ้นตามประมวลกฎหมายภาษี กฎหมายการบริหาร ศุลกากร และอาญา6. กลยุทธ์การจัดการที่เหมาะสมที่สุดและแผนสำหรับการนำกลยุทธ์นี้ไปใช้ วิธีที่มีประสิทธิภาพที่สุดในการเพิ่มผลกำไรคือการสร้างระบบการจัดการและการตัดสินใจเพื่อให้โครงสร้างธุรกิจทั้งหมดมีความเหมาะสมที่สุด แนวทางนี้ช่วยให้มั่นใจได้ว่าจะลดการสูญเสียภาษีได้สูงขึ้นและยั่งยืนมากขึ้นในระยะยาว ตามกลยุทธ์ดังกล่าว มีการพัฒนาโมดูลภาษีสำหรับแผนระยะกลางและแผนปัจจุบัน7. ระบบภาษีสิทธิพิเศษ นี่หมายถึงวิธีการลดภาษีโดยการสร้างบริษัทนอกอาณาเขตในต่างประเทศและบริษัทภาษีต่ำในรัสเซีย ในเวลาเดียวกันการก่อสร้างที่เกี่ยวข้องควรสอดคล้องกับแผนธุรกิจโดยรวมอย่างมีเหตุผลและเป็นธรรมชาติและเป็นเหตุผลในการลดภาระภาษีตามกฎหมาย มิฉะนั้นหน่วยงานกำกับดูแลมักจะหาข้อโต้แย้งเพื่อท้าทายโครงการที่ไม่น่าเชื่อถือทั้งหมดหรือสร้างปัญหาให้กับผู้เสียภาษีด้วยการตรวจสอบอย่างต่อเนื่อง8. แบบจำลองทางการเงินจำลอง ช่วยให้ผู้จัดการสามารถจัดการค่าของตัวแปรตั้งแต่หนึ่งตัวขึ้นไปและคำนวณภาระภาษีและกำไรทั้งหมด โมเดลดังกล่าวหรือที่รู้จักกันดีในชื่อโมเดล "จะเกิดอะไรขึ้นถ้า" จำลองผลกระทบทางเศรษฐกิจของสมมติฐานต่างๆ (เช่น ผลกระทบของปัจจัยด้านสิ่งแวดล้อม การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างองค์กรของธุรกิจ การดำเนินนโยบายภาษีทางเลือก)9. กิจกรรมการรายงานและการวิเคราะห์การจัดการภาษี บริษัท ใด ๆ ควรมีข้อมูลเป็นเวลาหลายปีเกี่ยวกับเทคนิคและวิธีการเพิ่มประสิทธิภาพภาษีที่ให้ผลลัพธ์เชิงบวก ด้วยเหตุผลใดที่ไม่บรรลุผล ปัจจัยใดที่มีอิทธิพลต่อผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย ฯลฯ สิ่งนี้สร้างพื้นฐานสำหรับการวิเคราะห์ปัจจัยของกิจกรรมของบริษัท การพัฒนาแผนธุรกิจและงบประมาณภาษีให้ประสบความสำเร็จ 1.4 ขั้นตอนการวางแผนภาษี ใน มีความเป็นเอกฉันท์ในวรรณกรรมเศรษฐศาสตร์เกี่ยวกับขั้นตอน (หรือขั้นตอน) ของการวางแผนภาษี ขั้นตอนของการวางแผนภาษีได้รับการพิจารณาในผลงานของผู้เขียนหลายคน: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. และคาชินา วี.เอ. นำเสนอความแตกต่างในแนวทางการกำหนดขั้นตอนของผู้เขียนหลายคน o ในรูปแบบของตาราง กระบวนการวางแผนภาษีประกอบด้วยขั้นตอนที่เชื่อมโยงหลายขั้นตอนซึ่งตามที่นักเศรษฐศาสตร์ชาวรัสเซีย E.N. Evstigneev ไม่ควรถือเป็นลำดับการดำเนินการที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือซึ่งจำเป็นต้องรับประกันการลดภาระภาษี เนื่องจากการวางแผนภาษีผสมผสานองค์ประกอบของทั้งวิทยาศาสตร์และศิลปะของนักวิเคราะห์ทางการเงินเข้าด้วยกัน ดู: Evstigneev E.N. พื้นฐานของการวางแผนภาษี - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: ปีเตอร์, 2547 หน้า 108
. ก่อนที่จะลงทะเบียนและเริ่มดำเนินการองค์กร จำเป็นต้องตอบคำถามทั่วไปเกี่ยวกับลักษณะเชิงกลยุทธ์ การรวมเข้าเป็นกลุ่มทำให้เกิดความคิดถึงขั้นตอนของการวางแผนภาษี ในระยะแรก แนวคิดในการจัดระเบียบธุรกิจจะปรากฏขึ้น การกำหนดเป้าหมาย และวัตถุประสงค์ ตลอดจนการตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้ที่เป็นไปได้ของ สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ผู้ออกกฎหมายกำหนด ขั้นตอนที่สองนั้นโดดเด่นด้วยการเลือกสถานที่ที่ดีที่สุดจากมุมมองทางภาษีที่ตั้งของการผลิตและสถานที่สำนักงานขององค์กรตลอดจนสาขา บริษัท ย่อยและหน่วยงานกำกับดูแล ขั้นตอนที่สาม ของการวางแผนภาษีในองค์กรเกี่ยวข้องกับการเลือกรูปแบบองค์กรและกฎหมายของนิติบุคคลและการกำหนดความสัมพันธ์กับระบบภาษีที่เกิดขึ้น ขั้นตอนต่อไปนี้เกี่ยวข้องกับ การวางแผนภาษีปัจจุบัน ซึ่งควรรวมอยู่ในระบบการจัดการทั้งหมดขององค์กรทางเศรษฐกิจแบบอินทรีย์ ขั้นตอนที่สี่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของเขตข้อมูลภาษีขององค์กรเพื่อวิเคราะห์สิทธิประโยชน์ทางภาษี ฟิลด์ภาษีสามารถนำเสนอในรูปแบบของรายการและลักษณะของภาษีที่เรียกเก็บจากนิติบุคคล ซึ่งระบุพารามิเตอร์หลักของภาษี โดยเฉพาะพารามิเตอร์ภาษีดังกล่าวได้แก่ แหล่งที่มาของการชำระเงิน รายการทางบัญชี ฐานภาษี อัตรา เงื่อนไขการชำระเงิน สัดส่วนการโอนไปยังงบประมาณระดับต่างๆ รายละเอียดองค์กรที่โอน สิทธิประโยชน์หรือเงื่อนไขพิเศษในการคำนวณภาษี ดู: Evstigneev E.N. พื้นฐานของการวางแผนภาษี - เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก: ปีเตอร์, 2547 หน้า 256
. จากการวิเคราะห์จะมีการจัดทำแผนการใช้สิทธิประโยชน์สำหรับภาษีที่เลือก ขั้นตอนที่ห้าคือการพัฒนา (โดยคำนึงถึงสาขาภาษีที่เกิดขึ้นแล้ว) ของระบบความสัมพันธ์ตามสัญญาขององค์กร ในการทำเช่นนี้ โดยคำนึงถึงผลกระทบทางภาษี การวางแผนรูปแบบการทำธุรกรรมที่เป็นไปได้: ค่าเช่า สัญญา การซื้อและการขาย การให้บริการแบบชำระเงิน ฯลฯ เป็นผลให้เกิดเขตข้อมูลตามสัญญาขององค์กรธุรกิจ ขั้นตอนที่หกเริ่มต้นด้วยการรวบรวมบันทึกประจำวันของธุรกรรมทางธุรกิจทั่วไปซึ่งทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการรักษาบัญชีการเงินและภาษี จากนั้นทำการวิเคราะห์สถานการณ์ภาษีต่าง ๆ โดยทำการเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ทางการเงินที่ได้รับกับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการลงโทษและการลงโทษอื่น ๆ ขั้นตอนที่เจ็ดเกี่ยวข้องโดยตรงกับองค์กรของการบัญชีภาษีที่เชื่อถือได้และการควบคุมการคำนวณที่ถูกต้อง และการชำระภาษี วิธีหลักในการลดความเสี่ยงของข้อผิดพลาดคือการใช้เทคโนโลยีการควบคุมภายในในการคำนวณภาษี ไข่ .เมื่อวิเคราะห์แนวทางนี้จำเป็นต้องสังเกตลักษณะเฉพาะของมัน ได้แก่ การแบ่งขั้นตอนการวางแผนภาษีออกเป็นสองกลุ่ม: ขั้นตอนก่อนการลงทะเบียนและการเริ่มดำเนินการขององค์กรและขั้นตอนของการวางแผนปัจจุบัน ด้านนี้สามารถมองได้ทั้งจากด้านบวกเนื่องจากมีการแบ่งกิจกรรมการวางแผนภาษีที่ชัดเจนและจากด้านลบเนื่องจากในความเห็นของเราการแบ่งดังกล่าวจำกัดความเป็นไปได้ในการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ในกระบวนการขององค์กร กิจกรรม. ข้อเสียของแนวทางนี้คือผู้เขียนไม่ได้เน้นการประเมินประสิทธิผลของการวางแผนภาษีเป็นขั้นตอน เนื่องจากกิจกรรมใดๆ จะต้องมุ่งเป้าไปที่การบรรลุผลลัพธ์ที่แน่นอน นอกจากนี้ในความเห็นของเราคำกล่าวของผู้เขียนคนนี้ที่ว่าระบอบการปกครองภาษีเกิดขึ้นเมื่อการเลือกรูปแบบองค์กรและกฎหมายของนิติบุคคลนั้นไม่ถูกต้องทั้งหมด Kozenkova ระบุขั้นตอนของการวางแผนภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการกำหนดสาขาภาษี: เชิงกลยุทธ์ การดำเนินงาน และการประเมินประสิทธิผลของการวางแผนภาษี ภายในแต่ละขั้นตอน ผู้เขียนคนนี้จะระบุ ทิศทางที่แยกจากกัน . มุมมองที่คล้ายกันแสดงโดยนักเศรษฐศาสตร์ A.V. Roibu สาระสำคัญของการวางแผนภาษีเชิงกลยุทธ์คือเมื่อตัดสินใจเงื่อนไขที่สำคัญที่สุดสำหรับการทำงานองค์กรจะวิเคราะห์ผลที่ตามมาทางภาษีจากการเลือกตัวเลือกหนึ่งหรือตัวเลือกอื่นและกำหนดเงื่อนไขที่เหมาะสมที่สุด ที่สอดคล้องกับการดำเนินการตามเป้าหมายเชิงกลยุทธ์มากที่สุด ในขั้นตอนนี้การก่อตัวขององค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีขององค์กรเกิดขึ้นซึ่งกำหนดหลักการบัญชีภาษีเป็นเวลาหลายปีและมีผลกระทบโดยตรงต่อทั้งจำนวนการชำระภาษีที่สำคัญที่สุดเช่นนี้และต่อเงินสด การไหลโดยรวม การวางแผนภาษีปฏิบัติการสามารถกำหนดเป็นชุดของการดำเนินการที่วางแผนไว้ซึ่งดำเนินการในกิจกรรมปัจจุบันขององค์กรและมีวัตถุประสงค์เพื่อควบคุมระดับภาระภาษี การวางแผนภาษีปฏิบัติการมีลักษณะระยะกลางและระยะสั้นขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของธุรกิจและภาษีขององค์กรธุรกิจซึ่งกำหนดในระดับการวางแผนภาษีเชิงกลยุทธ์ การวางแผนภาษีปฏิบัติการดำเนินการในสองทิศทางหลัก ประการแรก ทิศทางคือการคำนวณ การวิเคราะห์ การจัดการฐานภาษีสำหรับกลุ่มภาษีรวมกันตามลักษณะเฉพาะและจัดทำแผนการชำระภาษีบนพื้นฐานนี้ ทิศทางที่สองของการวางแผนภาษีปฏิบัติการคือการจัดทำแบบจำลองภาษีหลายตัวแปรเมื่อพิจารณาและทำการจัดการบางอย่าง การตัดสินใจและการกำหนดเกณฑ์ในการเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุด นี่เป็นแง่มุมที่สำคัญมากในการวางแผนซึ่งมักถูกประเมินโดยหัวหน้าองค์กรต่ำเกินไป การวางแผนภาษีเชิงปฏิบัติการยังรวมถึงการประเมินผลที่ตามมาจากทิศทางการลงทุนขององค์กรการวางตำแหน่งผลกำไรและสินทรัพย์และการกำหนดวิธีที่สมเหตุสมผลที่สุดในการจ่ายภาษี . ในขั้นตอนนี้จำเป็นต้องคำนึงถึงสองประเด็น: ประการแรกประเภทและจำนวนผลประโยชน์ที่มอบให้สำหรับการลงทุนบางด้านและประการที่สองตัวเลือกทางภาษีต่างๆเมื่อรับรายได้จากการลงทุน ขั้นตอนสุดท้ายของการวางแผนภาษีคือการประเมิน ประสิทธิผล. การวางแผนใด ๆ นั้นไร้ความหมายหากไม่ได้เปรียบเทียบผลลัพธ์ที่ได้รับกับที่วางแผนไว้ องค์ประกอบของขั้นตอนนี้คือ: - การเปรียบเทียบข้อมูลจริงกับตัวบ่งชี้ที่วางแผนไว้ การกำหนดขนาดของความเบี่ยงเบน การระบุและการวิเคราะห์สาเหตุ การสร้างค่าเบี่ยงเบนสูงสุดที่อนุญาต (การกำหนดความถูกต้องของการวางแผนภาษี) - การพัฒนาระบบตัวชี้วัดเพื่อให้สามารถกำหนดประสิทธิผลของวิธีการวางแผนภาษีที่ประยุกต์ใช้ตลอดจนระดับของผลกระทบต่อลักษณะทางการเงินที่มีประสิทธิผลขององค์กร (การกำหนดประสิทธิผลของภาษี การวางแผน) - การปรับระบบการวางแผนภาษีปัจจุบันการตัดสินใจในการละทิ้งวิธีการที่ไม่มีประสิทธิภาพและการพัฒนาวิธีการใหม่ การเปรียบเทียบตัวบ่งชี้ที่วางแผนไว้และตามจริงของการชำระภาษีนั้นเกิดขึ้นเมื่อสรุปผลการดำเนินการตามแผนบางแผน ดู: Roibu A.V. การวางแผนภาษี แผนการลดหย่อนภาษีในสาขากฎหมายรัสเซียยุคใหม่: แนวทางปฏิบัติ - อ.: Eksmo, 2549 หน้า 51-56
.ผู้เขียน T.A. Kozenkova และ A.V. Roibu ได้รับสิ่งที่คล้ายกับ E.N. แนวคิดของ Evstigneev เกี่ยวกับขั้นตอนการวางแผนภาษี อย่างไรก็ตามควรสังเกตว่าผู้เขียนเหล่านี้แบ่งขั้นตอนของการวางแผนภาษีออกเป็นการวางแผนภาษีเชิงกลยุทธ์และเชิงปฏิบัติการและยังเป็นขั้นตอนที่พวกเขาเน้นการประเมินผลกระทบ ประสิทธิภาพของการวางแผนภาษี .การพิจารณาความคิดเห็นที่แตกต่างกันเกี่ยวกับขั้นตอนการวางแผนภาษีทำให้เราสามารถสรุปได้ดังต่อไปนี้ ดูเหมือนว่าเราจะถูกต้องที่จะเห็นด้วยกับนักเศรษฐศาสตร์ชาวรัสเซีย E.N. Evstigneev ว่าขั้นตอนของการวางแผนภาษีไม่ควรถือเป็นลำดับการดำเนินการที่ชัดเจนและไม่คลุมเครือเนื่องจากการจัดระเบียบการวางแผนภาษีขึ้นอยู่กับปัจจัยต่าง ๆ : ขั้นตอนของการพัฒนาองค์กรเป้าหมายขององค์กร ดังนั้นเราจึงเชื่อว่าไม่ควรสร้างระบบการวางแผนภาษีตามแนวทางของผู้เขียนคนใดคนหนึ่ง ขอแนะนำให้คำนึงถึงแง่บวกของแนวทางทั้งหมดและพยายามหลีกเลี่ยงการใช้แง่ลบ ควรสังเกตด้วยว่าแม้จะมีความแตกต่างในการพิจารณาปัญหาของขั้นตอนการวางแผนภาษีในองค์กร แต่การกระทำทั้งหมดภายในขั้นตอนเหล่านี้ก็ลงมาสู่เป้าหมายเดียว - การเพิ่มประสิทธิภาพที่ การชำระภาษีในองค์กร 1.5 ข้อจำกัดของการวางแผนภาษี หลายประเทศได้พัฒนาวิธีการพิเศษเพื่อป้องกันการหลีกเลี่ยงภาษี ซึ่งทำให้สามารถจำกัดขอบเขตของการวางแผนภาษีได้เช่นกัน ในสหรัฐอเมริกา สหราชอาณาจักร และประเทศในสหภาพยุโรป มีกฎหมาย "ต่อต้านการโอน" "ต่อต้านนอกชายฝั่ง" และ "ต่อต้านการทุ่มตลาด" ที่เข้มงวดมาก ดังนั้นการค้นหาโอกาสในการลดการสูญเสียภาษีจึงดำเนินการภายในกรอบของระบบข้อ จำกัด ในปัจจุบันเท่านั้น โดยทั่วไป ต่อไปนี้ถือเป็นข้อจำกัดของการวางแผนภาษี: ข้อ จำกัด ทางกฎหมายเป็นภาระหน้าที่ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจในการลงทะเบียนกับหน่วยงานด้านภาษีจัดเตรียมเอกสารที่จำเป็นสำหรับการคำนวณและการชำระภาษี ฯลฯ สิ่งเหล่านี้รวมถึงมาตรการรับผิดที่กำหนดไว้สำหรับการละเมิดกฎหมายภาษี มาตรการบริหารแสดงในความจริงที่ว่า หน่วยงานภาษีมีสิทธิเรียกร้องการชำระภาษีให้ถูกต้องทันเวลา จัดเตรียมเอกสารและคำอธิบายที่จำเป็น และตรวจสอบสถานที่ พวกเขาสามารถดำเนินการตรวจสอบและตัดสินใจเกี่ยวกับการใช้มาตรการคว่ำบาตรที่เหมาะสม โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ระงับธุรกรรมในบัญชีของผู้ชำระเงิน ยึดทรัพย์สินของผู้เสียภาษีเพื่อค้างชำระ ศาลใช้หลักการพิจารณาคดีพิเศษเพื่อรับรู้ธุรกรรมที่ไม่สอดคล้องกับข้อกำหนดทางกฎหมาย โดยอาศัยข้อสรุปเพื่อวัตถุประสงค์ในการหลีกเลี่ยงการชำระเงินหรือการหลีกเลี่ยงภาษีที่ผิดกฎหมาย ซึ่งรวมถึงหลักคำสอน "เนื้อหาเกินรูปแบบ" และหลักคำสอน "วัตถุประสงค์ทางธุรกิจ" สามารถระบุวิธีอื่น ๆ ที่หน่วยงานของรัฐจำกัดขอบเขตของการวางแผนภาษีได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งนี่คือการเติมช่องว่างในกฎหมายภาษีข้อสันนิษฐานในการเก็บภาษีสิทธิ์ในการอุทธรณ์ธุรกรรมโดยภาษีและหน่วยงานอื่น ๆ ข้อ จำกัด หลักของการวางแผนภาษีคือผู้เสียภาษีมีสิทธิ์เฉพาะวิธีการทางกฎหมายในการลดภาระภาษีเท่านั้น มิฉะนั้น แทนที่จะประหยัดภาษี อาจเกิดความสูญเสียทางการเงินจำนวนมหาศาล การล้มละลาย และการจำคุกได้ ในทางกลับกัน ในกรณีที่รัฐบาลมีอิทธิพลรุนแรงเกินไปต่อผู้เสียภาษี เราควรจดจำคำกล่าวของ James Newman: “มีคนหนีภาษีในต่างประเทศไม่น้อยไปกว่าจากเผด็จการ” 1.6 พื้นฐานของการจัดการภาษีในวิสาหกิจและองค์กร องค์กรธุรกิจ มีสิทธิปกป้องสิทธิในทรัพย์สินของตนด้วยวิธีการใด ๆ ที่กฎหมายมิได้ห้ามไว้ การชำระภาษีถือเป็นส่วนแบ่งสำคัญของกระแสการเงินขององค์กรธุรกิจ บ่อยครั้งที่โอกาสในการเติบโตและการพัฒนาของธุรกิจ และบางครั้งชะตากรรมของมัน ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจอย่างมืออาชีพที่เกี่ยวข้องกับความเสี่ยงด้านภาษี ดังนั้นการจัดการภาษี (การจัดการภาษี) ซึ่งเป็นกิจกรรมประเภทหนึ่งจึงกลายเป็นส่วนหนึ่งของแนวทางปฏิบัติของชีวิตทางเศรษฐกิจมากขึ้นเรื่อย ๆ การจัดการภาษีนิติบุคคลเป็นส่วนสำคัญของการจัดการทางการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ นี่คือการพัฒนาและประเมินผลการตัดสินใจของฝ่ายบริหารตามเป้าหมายขององค์กรและคำนึงถึงขนาดของผลกระทบทางภาษีที่อาจเกิดขึ้น เป้าหมายหลักประการหนึ่งคือเพิ่มประสิทธิภาพการชำระภาษีโดยใช้คุณลักษณะทั้งหมดของกฎหมายภาษี ในกระบวนการจัดการภาษี ควรพิจารณาอิทธิพลด้านกฎระเบียบในส่วนของผู้จัดการในบริบทโดยรวมของการจัดการทางการเงิน ดังนั้นการจัดการภาษีในระดับองค์กรและองค์กรจึงถูกนำเสนอในการนำเสนอต่อไปนี้โดยการวางแผนภาษีและการควบคุมภาษี (การควบคุมภายใน) การวางแผนภาษีนิติบุคคลเป็นองค์ประกอบที่จำเป็นของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ เป็นวิธีเลี่ยงภาษีอย่างถูกกฎหมายโดยใช้สิทธิประโยชน์และเทคนิคทางกฎหมายเพื่อลดภาระภาษี กล่าวคือ เป็นวิธีการทางกฎหมายในการลดภาระภาษีของผู้เสียภาษี การวางแผนภาษีในองค์กรเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มสามกลุ่มเดียว: 1) การวางแผนทางการเงินเชิงกลยุทธ์ (แนวคิดที่กว้างกว่าการวางแผนภาษี) ของกิจกรรมผู้ประกอบการ 2) แผนธุรกิจและ 3) งบประมาณขององค์กร ในกิจกรรมของพวกเขาองค์กรธุรกิจมักจะ พยายามเพิ่มรายได้และผลกำไรให้สูงสุด และอาจสอดคล้องกับการลดหย่อนภาษีให้น้อยที่สุด แต่โดยทั่วไปแล้ว วิชาไม่สนใจจำนวนภาษีที่จ่ายในตัวเอง แต่สนใจในผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย จากตำแหน่งเหล่านี้งานหลักของการวางแผนภาษีนิติบุคคลคือการเลือกตัวเลือกการชำระภาษีซึ่งช่วยให้สามารถปรับระบบภาษีให้เหมาะสมได้หลักการสำคัญของการวางแผนภาษีนิติบุคคลเปิดเผยโดยบทบัญญัติต่อไปนี้: - ลดการชำระภาษี - วิธีในการปรับปรุง สภาพทางการเงินขององค์กรและเพิ่มความน่าดึงดูดใจในการลงทุน ขอแนะนำให้ลดภาษีตราบใดที่การคำนวณแสดงว่าสิ่งนี้ทำให้กำไรอิสระเพิ่มขึ้น - การลดภาษีในบางกรณีทำได้โดยการเสื่อมสภาพของตัวชี้วัดทางการเงิน ดังนั้นก่อนนำไปใช้ควรประเมินวิธีการลดขนาดใด ๆ จากมุมมองของผลกระทบทางการเงินโดยรวมสำหรับองค์กรธุรกิจ - ผลที่ตามมาของการใช้วิธีการลดขนาดแบบเดียวกันนั้นไม่เหมือนกันสำหรับวัตถุที่แตกต่างกันและแม้กระทั่งสำหรับเงื่อนไขของ การดำเนินงานของรัฐในช่วงเวลาต่างๆ ดังนั้นการประยุกต์ใช้คำแนะนำเฉพาะจะต้องนำหน้าด้วยการคำนวณกำไรที่เหลืออยู่ในการกำจัดองค์กรและกำไรฟรี - การลดภาษีเงินได้ (โดยใช้กำไรสุทธิเพื่อวัตถุประสงค์พิเศษ) มีเหตุผลทางเศรษฐกิจเฉพาะในกรณีที่ยอดรวม กำไรจะเติบโตในช่วงต่อๆ ไป การควบคุมภาษีภายในเป็นการควบคุมหลักที่ดำเนินการในระดับพนักงานบัญชีและบริการทางการเงินขององค์กร การควบคุมดังกล่าวเกี่ยวข้องกับการรับรองความน่าเชื่อถือของการบัญชีของวัตถุที่ต้องเสียภาษีการเตรียมการคำนวณและรายงานภาษีคุณภาพสูงตลอดจนการปฏิบัติตามกำหนดเวลาที่กำหนดไว้สำหรับการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมให้กับงบประมาณ (วิธีการหลักและคุณลักษณะของการควบคุมภาษีภายในจะกล่าวถึงด้านล่าง)

2. กระบวนการภาษี เนื้อหา และองค์ประกอบ

การจัดการภาษีของรัฐในฐานะระบบสำหรับจัดการการไหลของภาษีดำเนินการภายในกรอบของขั้นตอนที่กำหนดและองค์ประกอบของกระบวนการภาษี เมื่อพิจารณาว่ากระแสภาษีไม่สามารถเกิดขึ้นและเคลื่อนออกนอกกระบวนการภาษีได้ สิ่งหลังจึงเป็นทั้งเงื่อนไขและเป้าหมายของการจัดการ

ในความเข้าใจที่แคบ (ขั้นตอนงบประมาณ) กระบวนการภาษีแสดงถึงกิจกรรมของหน่วยงานของรัฐและองค์กรปกครองส่วนท้องถิ่นในการจัดทำ การพิจารณา และการดำเนินการตามงบประมาณภาษี

จากมุมมองที่กว้าง (ทางเศรษฐกิจ) กระบวนการภาษีรวมถึงขั้นตอนการจัดทำ ทบทวน และดำเนินการจัดทำงบประมาณภาษี ตลอดจนกฎหมายภาษี ระบบภาษี ระบบภาษี ระบบภาษี กลไกภาษี และนโยบายภาษี กล่าวคือ เป็นระบบที่ซับซ้อนที่สังเคราะห์ความสัมพันธ์ในการจัดการภาษีที่ซับซ้อนทั้งหมด ในประเทศ. ดังนั้นเนื้อหาของกระบวนการภาษีในความเข้าใจทางเศรษฐกิจที่กว้างขวางประกอบด้วยความสัมพันธ์ในการจัดการของการจัดการภาษีของรัฐและงบประมาณภาษีที่กำหนดโดยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีบนพื้นฐานของระบบภาษีที่จัดตั้งขึ้นระบบภาษีและกลไกภาษีที่จัดตั้งขึ้นภายในกรอบ ของแนวคิดนโยบายภาษีของรัฐที่เป็นที่ยอมรับ

งบประมาณภาษีเป็นส่วนหนึ่งของงบประมาณทั่วไปของรัฐบาลทุกระดับ ซึ่งเกี่ยวข้องกับการจัดทำและการใช้รายได้จากภาษีและค่าใช้จ่ายภาษี รวมถึงส่วนรายจ่ายของงบประมาณภาษีซึ่งแตกต่างจากงบประมาณปกติ ค่าใช้จ่ายในการบริหารการชำระภาษี (ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาหน่วยงานภาษีและหน่วยงานควบคุมภาษี) การสูญเสียงบประมาณอันเป็นผลมาจากแรงจูงใจทางภาษีและการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายภาษีปัจจุบันและต้นทุนอื่น ๆความแตกต่างระหว่างรายได้ภาษีและค่าใช้จ่ายภาษีคือ กำไรภาษี

งบประมาณภาษีไม่เหมือนกับงบประมาณทั่วไป คือไม่ต้องผ่านขั้นตอนการอนุมัติจากหน่วยงานนิติบัญญัติ (ตัวแทน) มันค่อนข้างเป็นเอกสารการทำงานของหน่วยงานบริหารและฝ่ายจัดการที่เกี่ยวข้อง แต่ขึ้นอยู่กับรายได้ส่วนหนึ่งของงบประมาณทั่วไป เนื่องจากรายได้จากภาษีคิดเป็น 80–90% ของรายได้ทั้งหมดในช่วงหลัง จึงมีข้อกำหนดพิเศษอยู่บนความสมจริงของงบประมาณภาษีที่รวบรวม เพื่อจุดประสงค์นี้, งบประมาณภาษีในแง่ดีและในแง่ร้ายโดยคำนึงถึงตัวบ่งชี้พื้นฐานที่แตกต่างกัน

การดำเนินการตามงบประมาณภาษีมีวัตถุประสงค์เพื่อให้แน่ใจว่าได้รับรายได้จากภาษีครบถ้วนและทันเวลา ระบุเงินสำรองสำหรับการระดมเพิ่มเติม ตลอดจนลดค่าใช้จ่ายภาษีให้เหลือน้อยที่สุดโดยคำนึงถึงความสะดวกของบัญชี การดำเนินการเงินสดของงบประมาณภาษีตามรายได้นั้นดำเนินการโดยหน่วยงานของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานในดินแดน

กฎหมายภาษี การจัดเก็บภาษี ระบบภาษี ระบบภาษี และนโยบายภาษีเป็นองค์ประกอบของกระบวนการภาษี แต่ละคนมีช่องว่างที่สอดคล้องกันในโครงสร้างของกระบวนการภาษีและอยู่บนพื้นฐานของพวกเขาที่งบประมาณภาษีของรัฐบาลทุกระดับได้รับการจัดการโดยตรง

กฎหมายภาษีแทรกซึมเข้าไปในความสัมพันธ์ทางภาษีที่ซับซ้อนทั้งหมด ก่อให้เกิดการสนับสนุนทางกฎหมายสำหรับกระบวนการภาษี กฎหมายภาษีคือชุดของกฎหมายและข้อบังคับอื่นๆ ที่ควบคุมพื้นฐานและการจัดระเบียบของกระบวนการภาษี ระบบภาษี การเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมที่จัดตั้งขึ้นในองค์ประกอบของภาษีและการควบคุมภาษีกฎหมายภาษีใช้รูปแบบกฎหมายและรูปแบบบังคับของความสัมพันธ์ทางภาษีโดยตรง

กฎหมายภาษีจัดให้มีการลงทะเบียนทางกฎหมายและการจัดระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ทางภาษีในแง่ของระเบียบวิธีการและการปฏิบัติในสาระสำคัญหลักการขององค์กรภาษีและภาษีในองค์ประกอบของระบบภาษีและองค์ประกอบของภาษีในขั้นตอนการรวบรวมประเภทที่กำหนดขึ้น ภาษีและความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้น การเปลี่ยนแปลง และการสิ้นสุดภาระผูกพันทางภาษี บทบัญญัติของกฎหมายภาษีประดิษฐานอยู่ในกฎหมายภาษีปัจจุบัน:

· กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

· กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

· การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลท้องถิ่นเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียม

กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมประกอบด้วยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและกฎหมายของรัฐบาลกลางเกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่นำมาใช้ตามนั้นรหัสภาษี (TC) ครองตำแหน่งที่โดดเด่นในกฎหมายภาษีของรัสเซีย โดยกำหนดระบบภาษีที่เรียกเก็บจากงบประมาณของรัฐบาลกลาง เช่นเดียวกับหลักการทั่วไปของการเก็บภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึง (มาตรา 1 ของรหัสภาษี):

1) กำหนดประเภทของภาษีและค่าธรรมเนียมที่เรียกเก็บในสหพันธรัฐรัสเซีย

2) กำหนดเหตุสำหรับการเกิดขึ้น (การเปลี่ยนแปลงการยกเลิก) และขั้นตอนในการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม

3) กำหนดหลักการพื้นฐานสำหรับการกำหนดภาษีและค่าธรรมเนียมของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่น

4) กำหนดสิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้เข้าร่วมอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับภาษี

5) กำหนดรูปแบบและวิธีการควบคุมภาษี

6) สร้างความรับผิดในการกระทำผิดด้านภาษี

7) กำหนดขั้นตอนการอุทธรณ์การดำเนินการ (ไม่ดำเนินการ) ของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา

ประมวลกฎหมายภาษีเป็นกฎหมายที่มีผลโดยตรงในแง่ของหลักการทั่วไปด้านภาษี การจัดตั้ง การบริหาร และการเรียกเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมดังกล่าวข้างต้น. ซึ่งหมายความว่าบทบัญญัติของกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ ที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางภาษีไม่ควรเสริมหรือเปลี่ยนแปลง แต่สามารถชี้แจงบทบัญญัติที่ควบคุมโดยตรงโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบดังกล่าว ได้แก่ คำแนะนำด้านระเบียบวิธี คำอธิบายสำหรับการคำนวณฐานภาษี การถอดรหัสรายการประเภทของกิจกรรม ฯลฯ เกี่ยวข้องกับภาษีบางประเภทและออกในรูปแบบของมติ คำสั่ง คำแนะนำ และกฎหมายที่คล้ายกัน การกระทำที่ออกโดยรัฐบาลแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย กรมสรรพากรของรัฐบาลกลาง กรมศุลกากรของรัฐบาลกลาง และหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตอื่นๆ

กฎหมายภาษีของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียประกอบด้วยกฎหมายและข้อบังคับอื่น ๆ เกี่ยวกับภาษีและค่าธรรมเนียมที่นำมาใช้โดยหน่วยงานนิติบัญญัติ (ตัวแทน) ของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียตามประมวลกฎหมายภาษีกฎหมายภาษีของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียมภูมิภาคในดินแดนของตนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในแง่ของอัตราเฉพาะ (แต่ไม่สูงกว่าอัตราส่วนเพิ่มที่กำหนดโดยรหัสภาษี) สิทธิประโยชน์ทางภาษี (ภายในรายการที่กำหนดโดยรหัสภาษี) ขั้นตอนและกำหนดเวลาการชำระเงิน แบบฟอร์มการรายงานภาษี

การดำเนินการตามกฎหมายด้านภาษีและค่าธรรมเนียมของหน่วยงานตัวแทนของรัฐบาลท้องถิ่นแนะนำในอาณาเขตของการจัดตั้งเทศบาลที่เกี่ยวข้องภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในองค์ประกอบของการเก็บภาษีภายในอำนาจภาษีของรัฐบาลท้องถิ่น: อัตราภาษี (ไม่สูงกว่าสูงสุด) สิทธิประโยชน์ทางภาษีเฉพาะ (ตาม รายการแนะนำ) ขั้นตอนและเงื่อนไขการชำระเงิน, แบบฟอร์มการรายงานภาษีเหล่านี้

ดังนั้นกฎหมายภาษีจึงควบคุมความสัมพันธ์ทางกฎหมายสาธารณะทั้งหมดเกี่ยวกับการจัดตั้ง การบำรุงรักษา การปรับเปลี่ยน และการเก็บภาษีและอากรในสหพันธรัฐรัสเซีย ตลอดจนความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษีและการดำเนินคดีสำหรับความผิดด้านภาษี

ในรัสเซียสมัยใหม่ กฎหมายภาษียังอยู่ในช่วงเริ่มต้น สิทธิและหน้าที่ของผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีไม่ได้รับการควบคุมอย่างสมบูรณ์ และกฎเกณฑ์ในการใช้มาตรการคว่ำบาตรทางภาษีไม่เป็นไปตามมาตรฐานสากล อย่างไรก็ตาม ข้อเสียเปรียบหลักของกฎหมายภาษีของรัสเซียยังคงมีความไม่แน่นอนอย่างมาก ซึ่งเกี่ยวข้องกับการนำกฎหมายภาษีที่มีการพัฒนาไม่ดีมาใช้และการปฏิบัติตามกฎหมายในหัวข้อความสัมพันธ์ทางกฎหมาย โดยขาดกลยุทธ์ระยะยาวตามหลักวิทยาศาสตร์สำหรับนโยบายการปฏิรูปภาษี

การจัดเก็บภาษีควรเข้าใจว่าเป็นกระบวนการที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายในการจัดขั้นตอนการจัดเก็บภาษี: การคำนวณการชำระเงินและการควบคุมโดยหน่วยงานด้านภาษีผ่านการเก็บภาษี กิจกรรมของวิชาความสัมพันธ์ทางภาษีได้รับการตระหนักเพื่อจัดระเบียบการทำงานในทางปฏิบัติของรูปแบบภาษีและประเภทภาษีต่างๆ ตามหลักการและในลักษณะที่กำหนดไว้ในกฎหมายและบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี

ที.เอฟ. Yutkina พิจารณาการเก็บภาษีในความหมายกว้างและแคบ ในกรณีแรกเป็นแนวคิดทางเศรษฐกิจ (การเงิน) ที่รวมถึงความสัมพันธ์ทางภาษีที่หลากหลายตั้งแต่เหตุผลเชิงทฤษฎีของแนวคิดเรื่องความสัมพันธ์ทางภาษีไปจนถึงการอนุมัติทางกฎหมายของกลไกภาษีและการดำเนินการในทางปฏิบัติ ในแง่แคบ การจัดเก็บภาษีเป็นกลไกเชิงปฏิบัติอย่างแท้จริงสำหรับการจัดการภาษี การชำระ และค่าธรรมเนียมประเภทต่างๆ ตลอดจนความสัมพันธ์ สิทธิ และความรับผิดชอบของผู้เสียภาษี องค์ประกอบเฉพาะของการเก็บภาษี (ผู้จ่ายเงิน วัตถุ ฐาน อัตรา เงื่อนไข ผลประโยชน์) ตลอดจนเงื่อนไข บรรทัดฐาน และกฎของความสัมพันธ์ระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานด้านภาษีที่ประดิษฐานอยู่ในกฎหมาย สำหรับภาษีแต่ละประเภทถือเป็นเทคนิคการเก็บภาษี .

การจัดเก็บภาษีและระบบจะต้องสร้างขึ้นบนหลักการที่ดีทางเศรษฐกิจ (ข้อกำหนดพื้นฐาน) ซึ่งสะท้อนถึงทั้งประเด็นสำคัญทั่วไปของหมวดหมู่ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาและแง่มุมองค์กรที่สำคัญที่สุดของการทำงานของระบบภาษีในเงื่อนไขของความเป็นจริงรัสเซียสมัยใหม่

หลักการทั่วไปของการจัดเก็บภาษีขึ้นอยู่กับหลักการคลาสสิกที่รู้จักกันดีของ A. Smith: ความเท่าเทียมกันของภาษี ความแน่นอนและความเรียบง่ายในการคำนวณภาษี ความแน่นอนของเวลาและความสะดวกในการชำระภาษีสำหรับผู้เสียภาษี ต้นทุนการจัดเก็บภาษีที่ต่ำ

หลักการของการเก็บภาษียังระบุไว้ในมาตรา 3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจากเนื้อหาที่สามารถได้รับหลักการดังต่อไปนี้:

· ภาระผูกพันในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย

· ความเป็นสากลและความเท่าเทียมกันของการเก็บภาษี

· ความสามารถที่แท้จริงของผู้เสียภาษีในการชำระภาษีอย่างยุติธรรม

· การไม่เลือกปฏิบัติในการกำหนดภาษีโดยพิจารณาจากความแตกต่างทางการเมือง อุดมการณ์ ชาติพันธุ์ ศาสนา และอื่นๆ ระหว่างผู้เสียภาษี

· การยอมรับไม่ได้สำหรับการกำหนดอัตราภาษีและค่าธรรมเนียมที่แตกต่างกัน สิทธิประโยชน์ทางภาษีขึ้นอยู่กับรูปแบบการเป็นเจ้าของ ความเป็นพลเมืองของบุคคลหรือแหล่งกำเนิดของทุน (ยกเว้นอากรศุลกากร)

· เหตุผลทางเศรษฐกิจและกฎหมาย (ภาษีไม่ควรเป็นไปตามอำเภอใจและป้องกันไม่ให้ประชาชนตระหนักถึงสิทธิตามรัฐธรรมนูญ)

· การยอมรับไม่ได้ว่าเป็นการละเมิดพื้นที่เศรษฐกิจเดียวของประเทศ การจำกัดการเคลื่อนย้ายสินค้า งาน บริการ กองทุน หรือกิจกรรมทางกฎหมายของผู้เสียภาษีอย่างเสรี

แม้จะมีนัยสำคัญในทางปฏิบัติของหลักการที่กล่าวข้างต้น แต่หลักจรรยาบรรณนี้ไม่ได้สะท้อนถึงข้อกำหนดพื้นฐานที่สำคัญบางประการ โดยไม่สนใจว่าข้อกำหนดดังกล่าวจะกีดกันระบบภาษีแห่งเหตุผล ดังนั้นเมื่อคำนึงถึงและพัฒนาความคิดเห็นของนักเศรษฐศาสตร์รัสเซียยุคใหม่ ควรเสริมด้วยหลักการดังต่อไปนี้:

· การเก็บภาษีครั้งเดียว (ไม่รวมวิธีปฏิบัติในการเก็บภาษีซ้ำซ้อนของวัตถุหนึ่งและการจัดเก็บภาษีหนึ่งด้วยภาษีอื่น)

· ความมั่นคงขององค์ประกอบด้านภาษี (ไม่เปลี่ยนแปลงเป็นระยะเวลาอย่างน้อย 3 ปี)

· ไม่เกินระดับการถอนภาษีสูงสุดรวมสำหรับแต่ละช่วงเวลาเชิงกลยุทธ์เฉพาะ

การปฏิบัติตามข้อกำหนดพื้นฐานเหล่านี้จะช่วยให้เราสามารถสร้างระบบภาษีที่มีเหตุผลในประเทศและสร้างพื้นฐานสำหรับการทำงานที่มีประสิทธิภาพของระบบภาษีรัสเซียโดยรวม

ใกล้เคียงกับแนวคิดของระบบภาษีอากรอยู่ ระบบภาษีและระบบภาษี. มักไม่มีการแบ่งแยกระหว่างพวกเขาเลย ซึ่งผิดจากมุมมองของฝ่ายบริหาร

ระบบภาษีคือการรวมกันของรูปแบบภาษีและประเภทของการชำระภาษีองค์ประกอบหลักการและวิธีการจัดเก็บภาษีตลอดจนสิทธิหน้าที่และความรับผิดชอบของวิชาที่เกี่ยวข้องกับภาษี (ผู้เสียภาษีตัวแทนภาษีหน่วยงานที่ใช้การควบคุมภาษีและการจัดการของ กระบวนการภาษี) ประดิษฐานอยู่ในกฎหมายภาษีระบบภาษีประกอบด้วยทั้งระบบภาษี ระบบภาษี และผลรวมของอำนาจภาษีในหัวข้อความสัมพันธ์ทางภาษี รวมถึงหน่วยงานที่ใช้การควบคุมภาษีและจัดการกระบวนการภาษี ดังนั้นระบบภาษีจึงรวมอยู่ในระบบภาษีเพียงเป็นหนึ่งในองค์ประกอบที่เป็นส่วนประกอบของระบบหลังเท่านั้น

ระบบภาษีคือชุดของการชำระภาษีตามความสัมพันธ์ทางภาษีที่กำหนดโดยกฎหมายภาษีของประเทศโดยผสมผสานกลุ่มและประเภทการจำแนกประเภทบางอย่างเข้าด้วยกัน

เนื่องจากแนวคิดของระบบภาษีรวมถึงระบบภาษีด้วย หลักการทั้งหมดในการสร้างระบบภาษีจึงถูกนำไปใช้กับระบบภาษีอย่างเท่าเทียมกัน อย่างไรก็ตาม ระบบภาษียังมีข้อกำหนดพื้นฐานของตนเอง ซึ่งเมื่อรวมกับหลักการจัดเก็บภาษีแล้ว ควรเป็นพื้นฐานสำหรับการสร้างระบบภาษีที่สมเหตุสมผล:

· การกระจายภาระภาษีอย่างสม่ำเสมอในระดับและวัตถุประสงค์ของการจัดเก็บภาษี ประเภทของผู้เสียภาษี แหล่งที่มาของการบัญชีของการชำระภาษี พื้นที่และภาคส่วนของเศรษฐกิจ

· การกระจายระบบภาษีอย่างมีเหตุผลข้ามระดับของรัฐบาลและฝ่ายบริหาร แบ่งการชำระภาษีออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ทั่วไปและแบบกำหนดเป้าหมาย

·การเพิ่มประสิทธิภาพของภาระภาษีทั้งหมดโดยพิจารณาจากการกำหนดระดับที่เหมาะสมของอัตราภาษีพื้นฐานที่กำหนดโครงสร้างของระบบภาษี

·ประสิทธิผลและประสิทธิผลของการทำงานของวิชาที่จัดการกระบวนการภาษีและความสัมพันธ์ทางภาษี

สิทธิ ภาระผูกพัน และอำนาจของวิชาความสัมพันธ์ทางภาษีและการจัดการกระบวนการภาษีได้รับการควบคุมโดยบทความที่เกี่ยวข้องของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ความสัมพันธ์ที่มีเหตุผลระหว่างกลุ่มต่างๆ และประเภทของภาษีตามระดับและวิธีการจัดเก็บภาษีเป็นเงื่อนไขที่สำคัญสำหรับการทำงานที่มีประสิทธิภาพของระบบภาษี โครงสร้างของระบบภาษีและระบบภาษีแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ ซึ่งสะท้อนถึงลักษณะเศรษฐกิจ สังคม และอื่นๆ ของประเทศ อย่างไรก็ตาม ยังมีสัดส่วนภาษีเชิงโครงสร้างที่ยอมรับโดยทั่วไปซึ่งเป็นเรื่องปกติสำหรับประเทศที่พัฒนาแล้วส่วนใหญ่

ในองค์ประกอบของระบบภาษีของรัสเซียประกอบด้วยองค์ประกอบทั้งหมดที่มีอยู่ในระบบภาษีของประเทศที่พัฒนาแล้วในตลาด แต่ในเชิงโครงสร้างระบบภาษีแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากอย่างหลัง (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3

โครงสร้างรายได้ภาษีของงบประมาณรวมของสหพันธรัฐรัสเซีย %

คุณลักษณะที่โดดเด่นที่สุดของระบบภาษีของรัสเซียคือส่วนแบ่งภาษีทางอ้อมจากการผลิตและการนำเข้าในรายได้ภาษีที่สูงเกินไป - มากกว่า 60% ในประเทศที่พัฒนาแล้วส่วนใหญ่ ส่วนแบ่งนี้ตรงกับภาษีเงินได้ทางตรงและภาษีส่วนบุคคล การเก็บภาษีทางอ้อมในระดับสูงของธุรกิจทำให้กระบวนการเงินเฟ้อในประเทศเข้มข้นขึ้น ยับยั้งการเติบโตของการบริโภค ความต้องการที่แท้จริงของประชากร และทำให้เกิดการเติบโตทางเศรษฐกิจที่แท้จริง

แม้ว่ารัสเซียจะมีศักยภาพทางธรรมชาติมหาศาลและมีส่วนแบ่งของอุตสาหกรรมวัตถุดิบใน GDP มากกว่า 50% แต่ส่วนแบ่งการจ่ายภาษีสำหรับทรัพยากรธรรมชาติ แม้ว่าจะมีแนวโน้มที่จะเติบโต แต่ก็ยังไม่มีนัยสำคัญ สิ่งนี้ชี้ให้เห็นว่าค่าเช่าทรัพยากรธรรมชาติส่วนใหญ่ยังคงอยู่ในมือของธุรกิจส่วนตัว แทนที่จะถูกนำมาใช้เพื่อตอบสนองความต้องการของสาธารณะ

การจัดการระบบภาษีของประเทศและกระแสภาษีโดยตรงของรัฐบาลดำเนินการผ่านกลไกภาษีซึ่งเป็นองค์ประกอบสำคัญอีกประการหนึ่งของกระบวนการภาษี กลไกภาษีดำเนินการระบบภาษีและภาษีอากรที่มีระเบียบกฎหมายตามลำดับความสำคัญของนโยบายภาษีของรัฐ จากที่นี่, กลไกภาษีคือชุดของรูปแบบ วิธีการ และเครื่องมือในการวางแผนภาษีของรัฐ การจัดระเบียบการดำเนินการตามงบประมาณภาษี การควบคุมภาษีของรัฐและการควบคุมภาษีที่กำหนดขึ้นโดยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษี ดำเนินการภายใต้กรอบแนวคิด กลยุทธ์ และ ยุทธวิธีของนโยบายภาษีของรัฐ

· การวางแผนภาษีของรัฐ (การพยากรณ์ การจัดทำงบประมาณ)

· องค์กรการดำเนินการตามงบประมาณภาษี

· การควบคุมภาษีของรัฐ

ด้วยองค์ประกอบเหล่านี้ของกลไกภาษี ระบบภาษีจึงถูกเปิดใช้งาน และนโยบายภาษีของรัฐจะถูกนำไปใช้ในทิศทางการคลัง กฎระเบียบ และการควบคุม

นโยบายภาษีของรัฐเป็นพื้นฐานแนวคิดในการจัดการภาษีของรัฐ กำหนดลำดับความสำคัญกลยุทธ์และยุทธวิธีในการพัฒนาความสัมพันธ์ด้านภาษีในประเทศโดยคำนึงถึงตลาดที่เป็นกลางและกฎหมายภาษีและรูปแบบของการพัฒนาเศรษฐกิจ นโยบายภาษีของรัฐคือชุดของทิศทางเชิงกลยุทธ์มาตรการทางยุทธวิธีและการดำเนินการในด้านการเพิ่มประสิทธิภาพของการจัดการกระบวนการภาษีการพัฒนาระบบภาษีและกลไกภาษีเพื่อให้บรรลุผลทางการเงินการกำกับดูแลและอื่น ๆ ที่มีนัยสำคัญสูงสุดที่เป็นไปได้ ขั้นตอนของการพัฒนาเศรษฐกิจ

ปฏิสัมพันธ์ระหว่างการจัดการภาษีของรัฐและนโยบายภาษีของรัฐนั้นมีสองเท่า ในอีกด้านหนึ่ง โครงสร้างหลังประกอบด้วยองค์ประกอบของการจัดการ พื้นฐานแนวคิด แนวทางสำหรับกิจกรรมการจัดการ ในทางกลับกัน การจัดการภาษีเป็นระบบการจัดการที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อใช้กลยุทธ์และยุทธวิธีของนโยบายภาษีโดยการตัดสินใจอย่างมีประสิทธิภาพในการจัดการกระแสภาษีขาเข้าและขาออก

นโยบายภาษีที่มีประสิทธิผลของรัฐจะต้องเป็นไปตามหลักการบางประการ หลักการของนโยบายภาษีของรัฐดังกล่าวโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของรัสเซียนั้นรวมถึงข้อกำหนดพื้นฐานดังต่อไปนี้:

1) ส่งเสริมการเติบโตทางเศรษฐกิจที่แท้จริง (การเติบโตของ GDP รายได้ของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ)

2) รับประกันอัตราการเติบโตที่มั่นคงของรายได้ของรัฐบาลไม่ใช่โดยการเพิ่มภาระภาษี แต่อยู่บนพื้นฐานของการเติบโตของตัวชี้วัดทางเศรษฐกิจ

3) การสร้างเงื่อนไขที่เอื้ออำนวยต่อการพัฒนาความคิดริเริ่มของเอกชนและการลงทุนในขอบเขตการผลิตสินค้าโภคภัณฑ์สำหรับการแนะนำเทคโนโลยีใหม่ อุปกรณ์ และการสนับสนุนสำหรับงานวิจัยประยุกต์

4) กระตุ้นการส่งออกผลิตภัณฑ์จากอุตสาหกรรมการผลิต

5) การปกป้องผู้ผลิตในประเทศและตลาดระดับชาติจากสภาวะภายนอกที่ไม่เอื้ออำนวย

6) กระตุ้นการสะสมทุนในภาคลำดับความสำคัญของภาคเศรษฐกิจที่แท้จริง

7) ความสามัคคีของกลยุทธ์และยุทธวิธีด้านภาษีนโยบายภาษีของรัฐบาลกลางและดินแดนในพื้นที่ภาษีเดียวทั่วประเทศ

8) การบูรณาการเข้าสู่พื้นที่เศรษฐกิจและภาษีโลก

ข้อความนี้เป็นส่วนเกริ่นนำจากหนังสือ ผู้ประกอบการรายบุคคล [การจดทะเบียน การบัญชีและการรายงานภาษี] ผู้เขียน

2.37. การหักภาษี หากผู้ประกอบการจ่ายภาษีเดียวตามจำนวนรายได้ที่ได้รับและเขาจ้างพนักงาน เขาจะต้องเรียกเก็บจำนวนค่าจ้างและจำนวน: เงินสมทบประกันสำหรับการประกันบำนาญภาคบังคับ; เบี้ยประกันสำหรับ

ผู้เขียน การ์ตวิช อังเดร วิตาลิวิช

ระยะเวลาภาษี ระยะเวลาภาษีคือระยะเวลาที่ใช้ในการคำนวณฐานภาษี สำหรับภาษีที่ชำระโดยเชื่อมโยงกับการใช้ระบบภาษีแบบง่าย ปีปฏิทินจะถูกถือเป็นรอบระยะเวลาภาษี - สำหรับภาษีอื่นๆ ส่วนใหญ่ ภาษี ระยะเวลา

จากหนังสือ "ประยุกต์" ตั้งแต่เริ่มต้น กวดวิชาภาษี ผู้เขียน การ์ตวิช อังเดร วิตาลิวิช

ระยะเวลาภาษี ระยะเวลาภาษีคือปีปฏิทิน อาจชำระเงินล่วงหน้าได้ในช่วงระยะเวลาภาษี ในกรณีนี้จำนวนรายได้จะคำนวณตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้นปีสำหรับรายได้จากกิจกรรมแรงงานที่จ่าย

ผู้เขียน ไม่ทราบผู้เขียน

16. ตัวแทนภาษี ตัวแทนภาษีคือบุคคลที่ได้รับมอบหมายให้รับผิดชอบในการคำนวณหัก ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีและโอนภาษีไปยังงบประมาณที่เหมาะสม (กองทุนนอกงบประมาณ) สถานะของตัวแทนภาษีมี: ก) องค์กรที่เกี่ยวข้องกับภาษี

จากหนังสือกฎหมายภาษี: Cheat Sheet ผู้เขียน ไม่ทราบผู้เขียน

17. ตัวแทนภาษี ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะมีส่วนร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีด้วยตนเองหรือผ่านตัวแทน การมีส่วนร่วมส่วนบุคคลในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีไม่ได้ทำให้เขาขาดสิทธิ์ที่จะมีตัวแทนและการมีส่วนร่วมของตัวแทนก็ไม่ได้ทำให้เขาขาด

จากหนังสือกฎหมายภาษี: Cheat Sheet ผู้เขียน ไม่ทราบผู้เขียน

20. องค์ประกอบของภาษี วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ระยะเวลาภาษี องค์ประกอบของภาษีคือชุดของพารามิเตอร์ที่จำเป็นและเพียงพอสำหรับการคำนวณและการชำระภาษี การรับรู้ภาษีตามที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายนั้นไม่เพียงพอเพียงอย่างเป็นทางการเท่านั้น

จากหนังสือการบัญชีตั้งแต่เริ่มต้น ผู้เขียน คริวคอฟ อังเดร วิทาลิเยวิช

การบัญชีภาษี การบัญชีภาษีดำเนินการควบคู่ไปกับการบัญชี วัตถุประสงค์ของการบัญชีภาษีคือเพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ ภาษีอื่น ๆ คำนวณตามข้อมูลทางบัญชี การบัญชีภาษีดำเนินการตามกฎของกฎหมายภาษี

จากหนังสือ Imputation and Simplification 2008-2009 ผู้เขียน เซอร์กีวา ทัตยานา ยูริเยฟนา

11. ระยะเวลาภาษี ระยะเวลาภาษีสำหรับภาษีเดียวจากรายได้ที่คำนวณคือหนึ่งในสี่ หากองค์กรหรือบริษัทเริ่มกิจกรรมในช่วงกลางของไตรมาสจะต้องคำนวณภาษีตั้งแต่ต้นเดือนที่เริ่มกิจกรรม ตาม

จากหนังสือการบัญชีการจัดการ แผ่นโกง ผู้เขียน ซาริทสกี้ อเล็กซานเดอร์ เอฟเก็นเยวิช

103. การบัญชีภาษีการบัญชีภาษีเป็นระบบสำหรับการสรุปข้อมูลเพื่อกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีตามข้อมูลจากเอกสารหลักซึ่งจัดกลุ่มตามขั้นตอนที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดำเนินการบัญชีภาษีสำหรับ วัตถุประสงค์ของ

จากหนังสือทุน เล่มที่หนึ่ง โดยมาร์กซ์ คาร์ล

หมวดที่ห้า กระบวนการแรงงานและกระบวนการเพิ่มขึ้น

จากหนังสือ The Founder and His Company [จากการสร้าง LLC ไปจนถึงทางออก] ผู้เขียน อนิชเชนโก อเล็กซานเดอร์ วลาดิมิโรวิช

3.1.3. การบัญชีภาษี ตามอนุวรรค 10 ของวรรค 1 ของมาตรา 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการรับเงินหรือทรัพย์สินอื่น ๆ ภายใต้สัญญาเงินกู้ไม่ใช่รายได้สำหรับองค์กรที่กู้ยืม ดังนั้นจำนวนเงินเหล่านี้จึงไม่รวมอยู่ในฐานภาษีเงินได้ และตามวรรค 12

ผู้เขียน บารูลิน เอส วี

4.4. การควบคุมภาษี การควบคุมภาษีซึ่งเป็นองค์ประกอบหนึ่งของการจัดการภาษี จำเป็นสำหรับการจัดการภาษีที่มีประสิทธิผล กระบวนการทั้งหมดในการจัดการกระแสภาษีจบลงด้วยการควบคุมภาษี ซึ่งผลลัพธ์ก็เช่นกัน

จากหนังสือการจัดการภาษี ผู้เขียน บารูลิน เอส วี

จากหนังสือผู้ก่อตั้งและบริษัทของเขา: ทุกคำถาม [ตั้งแต่การสร้างจนถึงการชำระบัญชี] ผู้เขียน อนิชเชนโก อเล็กซานเดอร์ วลาดิมิโรวิช

จากหนังสือผู้ประกอบการเพื่อสังคม ภารกิจคือการทำให้โลกเป็นสถานที่ที่ดีขึ้น โดยลีออนส์ โธมัส

ช่วยอธิบายกระบวนการลงทุนที่กองทุนผู้ประกอบการเพื่อสังคมใช้ได้ไหม คุณสมบัติของมันคืออะไร? กล่าวอีกนัยหนึ่ง กระบวนการจัดหาเงินทุนสำหรับโครงการเพื่อสังคมแตกต่างจากการจัดหาเงินทุนสำหรับธุรกิจปกติอย่างไร เราศึกษาธุรกิจและลงทุนในลักษณะเดียวกับ

กระทรวงศึกษาธิการแห่งสาธารณรัฐเบลารุส

สถาบันการศึกษาเอกชน "BIP - สถาบันนิติศาสตร์"

ภาควิชากฎหมายการเงิน

งานบัณฑิต

ระเบียบวินัย: "กฎหมายการเงิน"

ในหัวข้อ “กระบวนการทางภาษีและโครงสร้าง”

นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา

คณะนิติศาสตร์

ปีที่ 5 กรัม 7 ภาษีและการธนาคาร

ความเชี่ยวชาญ

หัวหน้างาน

วางแผน

บทนำ 3

บทที่ 1 แนวคิด สาระสำคัญ ระบบ และที่มาของกฎหมายภาษีอากร 5

บทที่ 2 กระบวนการภาษีและกฎหมายวิธีพิจารณา 15

2.1. กระบวนการทางกฎหมายและกฎหมายวิธีพิจารณาคดี 15

2.2. กระบวนการภาษีในฐานะสถาบันกฎหมายภาษีอากร 22

บทที่ 3 กระบวนการออกกฎหมายภาษี 28

3.1. แนวคิดกระบวนการออกกฎหมาย (legislative) 28

3.2. การจัดตั้งและการดำเนินการด้านภาษี 35

บทที่ 4 ภาษีเขตอำนาจศาลและกระบวนการทางกฎหมาย 40

4.1. การควบคุมภาษีในฐานะการผลิตที่เป็นอิสระของกระบวนการภาษี 40

4.2. แนวคิดและประเภทของมาตรการบังคับวิธีพิจารณาภาษี 46

4.3. สิทธิในการอุทธรณ์ในระบบหมวดกระบวนการภาษี 53

บทสรุป. 60

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว 62

การแนะนำ.

ความต่อเนื่องของการปฏิรูปอย่างต่อเนื่องในด้านการจัดเก็บภาษีจะเป็นตัวกำหนดความเร่งของกระบวนการสร้างและการพัฒนาวิทยาศาสตร์ของกฎหมายภาษี ในบริบทของการเปลี่ยนแปลงขั้นพื้นฐาน ความจำเป็นในการทำความเข้าใจบทบัญญัติทางทฤษฎีขั้นพื้นฐานและหลักการของการควบคุมกฎหมายภาษีจะชัดเจน การปรับปรุงแนวปฏิบัติของการบังคับใช้กฎหมายของบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสทำให้เกิดความจำเป็นในการดำเนินการวิเคราะห์และประเมินแนวคิดทางกฎหมายและหมวดหมู่ที่มีอยู่ในนั้นอย่างเป็นระบบ

สถาบันกฎหมายภาษีที่มีการพัฒนามากที่สุดแห่งหนึ่งคือ "กระบวนการภาษี" การนำรหัสภาษีมาใช้ทำให้การพัฒนาสถาบันนี้มีเนื้อหาทางกฎหมายที่เป็นพื้นฐานใหม่ซึ่งต้องมีการประเมินทางทฤษฎีบางประการ

การก่อตัวและการพัฒนากระบวนการภาษีเกิดขึ้นในเงื่อนไขของการเปลี่ยนแปลงที่รุนแรงในความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและการก่อตัวของกฎหมายภาษีพื้นฐานใหม่ซึ่งสร้างพื้นฐานสำหรับการพัฒนาแบบจำลองทางทฤษฎีสมัยใหม่ของสถาบันกฎหมายของกฎหมายภาษี

สิ่งสำคัญอย่างยิ่งในการควบคุมทางกฎหมายของกระบวนการภาษีคือการปฏิบัติตามความสมดุลทางผลประโยชน์ของรัฐในการสร้างพื้นฐานทางการเงินในด้านหนึ่งและผลประโยชน์ของบุคคลที่ "ผูกพัน" (ผู้เสียภาษีธนาคาร ฯลฯ ) ในอีกทางหนึ่ง

ความเกี่ยวข้องของหัวข้อนี้มีดังต่อไปนี้: เป้าหมายของการดำเนินการตามกระบวนการภาษีคือการได้รับชำระภาษีเข้าสู่ระบบงบประมาณของสาธารณรัฐเบลารุสอย่างทันท่วงทีและครบถ้วนอันเป็นผลมาจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีอย่างเหมาะสมโดยองค์กรและ บุคคล การปฏิบัติตามข้อกำหนดที่ถูกต้องและแม่นยำเป็นการรับประกันในประเทศของเราในการสร้างระบบปกติและกฎหมายสำหรับการจ่ายภาษีและการชำระภาษีอื่น ๆ

วิทยานิพนธ์นี้มีวัตถุประสงค์ประการแรกเพื่อยืนยันกลไกแนวคิดของสถาบันกระบวนการภาษี ศึกษาลักษณะทางกฎหมายขององค์ประกอบหลัก คำจำกัดความของหลักการของมัน

ควรสังเกตว่าสำหรับงานที่นำเสนอการพัฒนาทางวิทยาศาสตร์ของ M.V. มีความสำคัญเป็นพิเศษ Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov และนักเขียนคนอื่น ๆ อีกจำนวนหนึ่งที่อุทิศผลงานของพวกเขาในการศึกษาประเด็นของกระบวนการบริหารและรูปแบบขั้นตอนทางกฎหมาย วิทยานิพนธ์นำเสนอวิเคราะห์ผลงานของนักวิทยาศาสตร์ชั้นนำในสาขากฎหมายการเงินและภาษีซึ่งเป็นพื้นฐานสำหรับการศึกษาสาระสำคัญของการควบคุมภาษีและเหนือสิ่งอื่นใดคืองานของ O.N. Gorbunova, N.I. Khimicheva, V.N. Ivanova , Petrova G.V. , Karaseva M.V. และผู้เขียนอีกจำนวนหนึ่ง

บทที่ 1 แนวคิด สาระสำคัญ ระบบ และที่มาของกฎหมายภาษีอากร

กฎหมายภาษีเป็นองค์ประกอบที่มีการพัฒนาอย่างรวดเร็วที่สุดของระบบกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงเฉพาะของความเป็นจริงทางเศรษฐกิจและสังคมของเบลารุสในปัจจุบัน

ดังที่ทราบกันดีว่าระบบกฎหมายมีวัตถุประสงค์ซึ่งกำหนดโดยระบบความสัมพันธ์ทางสังคมโครงสร้างภายในของกฎหมายแห่งชาติซึ่งประกอบด้วยการแบ่งชุดกฎเกณฑ์ที่สอดคล้องกันภายในมีความสม่ำเสมอในสาระสำคัญทางสังคมและวัตถุประสงค์ในที่สาธารณะ ชีวิตเป็นบางส่วนเรียกว่า สาขาวิชากฎหมาย และสถาบันกฎหมาย อุตสาหกรรมที่มีปริมาณมากและมีโครงสร้างซับซ้อนจะแบ่งออกเป็นสาขาย่อยของกฎหมาย

ในวรรณคดีมีการตัดสินว่ากฎหมายภาษีไม่ได้เป็นเพียงส่วนสำคัญในสถาบันกฎหมายของรายได้ของรัฐในสาขากฎหมายการเงิน ต่อมากฎหมายภาษีเริ่มถูกกำหนดให้เป็นสาขาย่อยของกฎหมายการเงินชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางการเงินในด้านการเก็บภาษีและการชำระที่จำเป็นอื่น ๆ การจัดระบบการควบคุมภาษีและหน่วยงานควบคุมภาษีเลย ระดับอำนาจรัฐและการปกครองส่วนท้องถิ่น

และการเก็บภาษีเข้าสู่ระบบงบประมาณ และในกรณีที่เหมาะสม กองทุนทรัสต์นอกงบประมาณของรัฐและเทศบาลจากองค์กรและบุคคลต่างๆ

ในกรณีนี้ กฎหมายภาษีเรียกว่าสาขาย่อยของกฎหมายการเงิน ซึ่งรวมอยู่ในส่วนของกฎหมายการเงิน "กฎระเบียบทางกฎหมายของรายได้ของรัฐและเทศบาล"

มีการเปิดเผยคำจำกัดความของกฎหมายภาษีในฐานะสาขาหนึ่งของกฎหมาย ซึ่งรวมถึงบรรทัดฐานของกฎหมายสาขาต่างๆ (การเงิน การบริหาร แพ่ง อาญา ฯลฯ)

ควรสังเกตว่าแต่ละหน่วยโครงสร้างของระบบกฎหมายมีลักษณะสำคัญสามประการที่ทำให้สามารถแยกความแตกต่างระหว่างหน่วยโครงสร้างนี้จากระบบกฎหมายได้ รวมทั้งแยกความแตกต่างจากหมวดหมู่ทางกฎหมายอื่น (เช่น สาขาวิชากฎหมาย) ลักษณะสำคัญเหล่านี้คือขอบเขตของความสัมพันธ์ทางสังคมที่ได้รับการควบคุม วิธีการและระบอบการปกครองพิเศษของการควบคุมกฎหมายที่มีอยู่ในหน่วยโครงสร้างของระบบกฎหมายที่กำหนด อาจเกิดขึ้นพร้อมกัน (เช่น วิธีการควบคุมทางกฎหมายของสถาบันต่างๆ ในสาขากฎหมายเดียวกัน) แต่การรวมกันของคุณลักษณะทั้งสามนี้เป็นรายบุคคลอย่างเคร่งครัดสำหรับหน่วยโครงสร้างเฉพาะของระบบกฎหมาย สิ่งนี้ไม่ได้ยกเว้นความสัมพันธ์ของบางส่วนในลักษณะทั่วไปและเฉพาะเจาะจง (เช่นความสัมพันธ์ระหว่างเรื่องของอุตสาหกรรมกับขอบเขตของความสัมพันธ์ทางสังคมที่ควบคุมโดยบรรทัดฐานของสถาบันกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับอุตสาหกรรมนี้ ความสัมพันธ์ระหว่าง ระบอบกฎหมายพิเศษของอุตสาหกรรมและระบอบการกำกับดูแลเฉพาะของสถาบันกฎหมายของอุตสาหกรรมนี้)

แผนกที่ใหญ่ที่สุดของระบบกฎหมาย - สาขาวิชากฎหมาย - มีเพียงหัวข้อวิธีการและระบอบการปกครองเฉพาะของกฎระเบียบทางกฎหมายของตนเอง (ระบอบกฎหมายพิเศษ)

สถาบันกฎหมายควบคุมชุดความสัมพันธ์ที่เป็นเนื้อเดียวกันที่เชื่อมโยงถึงกันและมีระบอบการกำกับดูแลพิเศษซึ่งมีลักษณะเฉพาะด้วยบทบัญญัติทั่วไป หลักการ และแนวคิดทางกฎหมายที่เฉพาะเจาะจง

หน่วยโครงสร้างของระบบกฎหมาย (เปลี่ยนผ่านระหว่างอุตสาหกรรมและสถาบัน) - สาขาย่อยของกฎหมายเป็นรูปแบบที่สำคัญในองค์ประกอบและเรื่องของกฎระเบียบซึ่งควบคุมขอบเขตความสัมพันธ์พิเศษภายในความซับซ้อนที่กว้างขึ้นของอุตสาหกรรมเฉพาะมากกว่า สถาบันกฎหมาย

ดังนั้นเรื่องของสาขาวิชากฎหมายนั้น ขอบเขตของการประชาสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยบรรทัดฐานของสาขาย่อยของกฎหมายของอุตสาหกรรมนี้ ขอบเขตของความสัมพันธ์ทางสังคมที่ควบคุมโดยสถาบันกฎหมายของสาขาที่กำหนดนั้นมีความสัมพันธ์ซึ่งกันและกันโดยทั่วไป - พิเศษ - ส่วนตัว

วิธีการทางกฎหมายของสาขากฎหมาย (ชุดของเทคนิคและวิธีการในการควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมและการมีอิทธิพลต่อพฤติกรรมของมนุษย์) จะเหมือนกันสำหรับหน่วยโครงสร้างทั้งหมดของระบบกฎหมาย (ภาคส่วนย่อยและสถาบัน) ที่รวมอยู่ในสาขากฎหมายที่กำหนด ระหว่างกันหน่วยโครงสร้างเหล่านี้ (ภาคย่อยและสถาบัน) ของสาขากฎหมายหนึ่งมีความแตกต่างในลักษณะที่สำคัญอื่น ๆ สองประการ: ในขอบเขตของความสัมพันธ์ทางสังคมที่มีการควบคุมและระบอบการปกครองพิเศษของกฎระเบียบทางกฎหมายที่มีอยู่ในแต่ละหน่วยซึ่งประกอบด้วยบางส่วน คุณลักษณะแต่ละชุดที่มีอยู่ในระบอบกฎหมายพิเศษของกฎหมายสาขานี้

สิ่งที่โดดเด่นในระบบกฎหมายคือสถาบันระหว่างสาขา (ซับซ้อน) ซึ่งประกอบด้วยบรรทัดฐานของกฎหมายสาขาต่างๆ และควบคุมความสัมพันธ์ในครอบครัวที่เกี่ยวข้องกัน (เช่น สถาบันสิทธิในทรัพย์สิน ลิขสิทธิ์) สถาบันกฎหมายระหว่างสาขา (ซับซ้อน) ดูเหมือนจะมีลักษณะเฉพาะโดยขอบเขตของความสัมพันธ์ทางสังคมที่มีการควบคุมและเชื่อมโยงถึงกัน ซึ่งตั้งอยู่ที่จุดตัดของสาขาวิชากฎหมายที่เกี่ยวข้อง นอกจากนี้เมื่อสร้างวิธีการและระบอบการปกครองทางกฎหมายสำหรับการควบคุมสถาบันระหว่างภาคส่วน (ซับซ้อน) องค์ประกอบของวิธีการและระบอบกฎหมายพิเศษที่มีอยู่ในสาขากฎหมายที่เกี่ยวข้อง บรรทัดฐานที่สร้างสถาบันระหว่างภาคนี้จะถูก "ยืม"

เป็นการวิเคราะห์เปรียบเทียบวิธีการควบคุมกฎหมายที่เป็นตัวบ่งชี้ที่ช่วยให้สามารถแยกแยะสถาบันกฎหมายระหว่างสาขา (ซับซ้อน) ออกจากหน่วยงานย่อยหรือสถาบันของสาขากฎหมายได้ สำหรับสถาบันและสาขาย่อยของกฎหมายทั้งหมดที่รวมอยู่ในอุตสาหกรรมที่กำหนด วิธีการกำกับดูแลทางกฎหมายจะเหมือนกันและสอดคล้องกับวิธีการของอุตสาหกรรม สำหรับสถาบันกฎหมายระหว่างสาขา วิธีการกำกับดูแลทางกฎหมายเป็นรายบุคคลสำหรับสถาบันนี้และไม่มีความคล้ายคลึงกันในสาขากฎหมาย

การมีอยู่ของวิธีการกำกับดูแลทางกฎหมายทำให้สามารถแยกแยะหน่วยโครงสร้างของระบบกฎหมาย (รวมถึงสถาบันกฎหมายระหว่างภาคส่วน) ออกจากสาขากฎหมายได้

หมวดหมู่กฎหมายดังกล่าวเป็นสาขาหนึ่งของกฎหมายไม่รวมอยู่ในระบบกฎหมาย สาขาวิชากฎหมายไม่มีวิธีการควบคุมทางกฎหมาย มันถูกสร้างขึ้นขึ้นอยู่กับหัวข้อของการควบคุมทางกฎหมายและเป็นตัวแทนของชุดกฎระเบียบที่ควบคุมขอบเขตความสัมพันธ์ทางสังคมที่กำหนดไว้อย่างชัดเจน การไม่มีวิธีการควบคุมทางกฎหมายในสาขากฎหมาย (ชุดของเทคนิคและวิธีการในการควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมที่มีอิทธิพลต่อพฤติกรรมของมนุษย์) ทำให้สามารถแยกความแตกต่างสาขากฎหมายจากหน่วยโครงสร้างของระบบกฎหมายใด ๆ (รวมถึงหน่วยระหว่าง -สาขาสถาบันนิติศาสตร์)

ขอบเขตของการประชาสัมพันธ์ควบคุมโดยภาษี กฎหมายคือระบบภาษีและค่าธรรมเนียม

ระบบภาษีและค่าธรรมเนียมเป็นชุดของความสัมพันธ์ทางสังคมที่เป็นระเบียบสำหรับการจัดตั้ง การแนะนำ การเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม ความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษี การอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การเฉยเมย) ของเจ้าหน้าที่และการถือครอง รับผิดชอบในการกระทำความผิดทางภาษี

ระบบภาษีและค่าธรรมเนียมประกอบด้วยความสัมพันธ์ทางสังคมที่เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิด 5 ประเภท:

ความสัมพันธ์เชิงอำนาจในการจัดตั้งและการแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียม

ความสัมพันธ์เกี่ยวกับการเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม

ความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษี

ความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นเมื่ออุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขา

ความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นเมื่อต้องรับผิดชอบต่อการกระทำผิดด้านภาษี

เราสามารถอธิบายลักษณะกฎหมายภาษีได้คร่าวๆ ว่าเป็นชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมในระบบภาษีและค่าธรรมเนียม

จากการศึกษาเบื้องต้นของระบบภาษีและค่าธรรมเนียมพบว่าประกอบด้วยความสัมพันธ์ทางสังคมที่เกี่ยวข้องกัน (แต่ไม่เป็นเนื้อเดียวกัน) ห้ากลุ่ม ซึ่ง (ขึ้นอยู่กับความหลากหลายของความสัมพันธ์เหล่านี้) ควรได้รับการควบคุมโดยกฎของกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับสาขากฎหมายต่างๆ ดังนั้นความสัมพันธ์ทางสังคมเกี่ยวกับการจัดตั้งและการแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียมจึงเป็นสิ่งที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ กฎของกฎหมายภาษีที่ควบคุมจะต้องเกี่ยวข้องกับสาขาของกฎหมายรัฐธรรมนูญ กฎหมายเทศบาล การเงิน และกฎหมายปกครอง

ความสัมพันธ์ทางกฎหมายในการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมมีลักษณะเป็นเผด็จการเป็นส่วนใหญ่ แต่อนุญาตให้มีความเป็นไปได้ในการใช้แบบฟอร์มสัญญา (เช่น การให้เครดิตภาษีการลงทุนแก่ผู้เสียภาษี การสรุปข้อตกลงในการจำนำทรัพย์สินหรือการค้ำประกันเพื่อให้แน่ใจว่า การปฏิบัติตามภาระผูกพันในการเสียภาษี) ดังนั้นกฎของกฎหมายภาษีที่ควบคุมความสัมพันธ์เหล่านี้ควรเกี่ยวข้องกับกฎหมายการเงิน การบริหาร และกฎหมายแพ่งในระดับที่น้อยกว่า

ความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษีจะต้องได้รับการควบคุมโดยกฎของกฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับกฎหมายการเงินและการบริหาร

ความสัมพันธ์สองกลุ่มสุดท้ายในระบบภาษีและค่าธรรมเนียม (เกิดขึ้นเมื่ออุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขา เกิดขึ้นเมื่อต้องรับผิดชอบต่อการกระทำผิดด้านภาษี) ควรได้รับการควบคุมตามกฎของกฎหมายภาษีอากร ที่เกี่ยวข้องกับสาขาวิชากฎหมายปกครอง

ดังต่อไปนี้จากการวิเคราะห์สเปกตรัมของความสัมพันธ์ทางสังคมที่รวมอยู่ในระบบภาษีและค่าธรรมเนียมความหลากหลายของความสัมพันธ์ทางสังคมในระบบภาษีและค่าธรรมเนียมทำให้เป็นไปไม่ได้ที่จะใช้วิธีการแบบภาคส่วนใดส่วนหนึ่งในการควบคุมกฎหมายภาษี แต่ความเชื่อมโยงระหว่างกันและ ความเกี่ยวข้องของความสัมพันธ์ทางสังคมเหล่านี้กำหนดล่วงหน้าการก่อตัวของวิธีการควบคุมกฎหมายของกฎหมายภาษี กฎหมายเป็นการสังเคราะห์วิธีการทางการเงินอุตสาหกรรมและการบริหารอุตสาหกรรม (เนื่องจากบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีบรรทัดฐานของกฎหมายการเงินและการบริหารมีอิทธิพลเหนือ) . นอกจากนี้ ดูเหมือนว่าองค์ประกอบด้านการบริหารและอุตสาหกรรมของวิธีกฎหมายภาษียังคงมีอยู่ สิ่งนี้อธิบายได้จากบทบาทใหญ่ของผู้ใต้บังคับบัญชาในการควบคุมระบบภาษีและค่าธรรมเนียมเช่นเดียวกับการจัดการรายสาขาของรัฐ วิธีการจัดการทางเศรษฐกิจที่นี่มีความสำคัญทางเลือก (เพิ่มเติม) โดยเฉพาะ

จากการวิจัยข้างต้น เราสามารถให้คำจำกัดความของกฎหมายภาษีได้ดังต่อไปนี้ ซึ่งสะท้อนถึงตำแหน่งของกฎหมายนั้นในระบบกฎหมาย

กฎหมายภาษีเป็นสถาบันกฎหมายระหว่างภาค (ซับซ้อน) (ประกอบด้วยบรรทัดฐานของกฎหมายการเงิน การบริหาร รัฐธรรมนูญ เทศบาลและกฎหมายแพ่ง) ซึ่งควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมในระบบภาษีและค่าธรรมเนียม (เป็นตัวแทนของชุดความสัมพันธ์ทางอำนาจที่ได้รับคำสั่งสำหรับการจัดตั้งและ การแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียมความสัมพันธ์ในการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษีการอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานภาษีการกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขาและนำไปสู่ความรับผิดชอบในการกระทำผิดทางภาษี) โดย วิธีการกำกับดูแลทางกฎหมายซึ่งเป็นการสังเคราะห์วิธีการทางการเงิน - อุตสาหกรรมและการบริหาร - อุตสาหกรรม (โดยมีความเหนือกว่าอย่างหลัง) ผ่านการทำงานของระบบการปกครองและกฎหมายเฉพาะในระบบภาษีและค่าธรรมเนียม จำเป็นในการปรับปรุงกิจกรรมของระบบภาษีและค่าธรรมเนียมและกำจัดการเบี่ยงเบน (โดยบังเอิญหรือโดยเจตนา) จากบรรทัดฐาน มีวัตถุประสงค์เพื่อปรับปรุง (หากจำเป็น) และปรับปรุงการบริหารราชการในระบบภาษีและค่าธรรมเนียม

เมื่อพิจารณากฎหมายภาษีจากตำแหน่งทางทฤษฎี ฉันต้องการทราบและกำหนดคุณลักษณะบางประการที่เป็นเอกลักษณ์เฉพาะของสาขาย่อยของกฎหมายนี้

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น จากตำแหน่งทางกฎหมายแบบคลาสสิก สาขาวิชากฎหมายใด ๆ มีลักษณะเฉพาะโดยคุณสมบัติหลัก (คุณสมบัติ) ดังต่อไปนี้:

การมีอยู่ของกฎระเบียบทางกฎหมายบางประการ

ความพร้อมของวิธีการกำกับดูแลทางกฎหมาย

ความพร้อมใช้งานของการกระทำประมวลกฎหมาย

คุณลักษณะเหล่านี้เป็นพื้นฐานในคำจำกัดความและการก่อตัวของกฎหมายทุกแขนง ซึ่งเป็นเรื่องปกติของกฎหมายทุกแขนง เช่น แพ่ง อาญา บริหาร ฯลฯ

อาจเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ว่ากฎหมายภาษีเป็นสาขาย่อยของกฎหมายการเงินที่มีลักษณะทางอุตสาหกรรม ในเวลาเดียวกัน เป็นไปไม่ได้ที่จะพูดถึงกฎหมายภาษีในฐานะสาขากฎหมายที่เป็นอิสระ เนื่องจากเป็นอิสระ "การดำรงอยู่"หรือ "การแยก"จากกฎหมายการเงินเนื่องจากสาขากฎหมายเป็นไปไม่ได้ กระบวนการสร้าง การแนะนำ และการเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม ตลอดจนการแจกจ่าย การแจกจ่ายซ้ำ และการใช้ในภายหลังนั้นแยกออกไม่ได้และไม่สามารถดำเนินการได้อย่างอิสระ เป็นอิสระจากกัน ดังที่ได้กล่าวไปแล้วข้างต้น ความสัมพันธ์ทั้งหมดเหล่านี้ก่อให้เกิดระบบความสัมพันธ์ทางการเงินแบบครบวงจร ซึ่งเป็นเรื่องของกฎระเบียบของกฎหมายการเงิน

ที่นี่มีความจำเป็นต้องพูดคุยเกี่ยวกับกรณีที่หายากในสาขากฎหมายเมื่อชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายตรงตามข้อกำหนดที่จำเป็นทั้งหมดสำหรับการจำแนกประเภทเหล่านี้เป็นสาขาวิชากฎหมาย แต่ในสาระสำคัญเนื่องจากความเฉพาะเจาะจงและโครงสร้างองค์กรจึงไม่เป็นเช่นนั้น แต่เป็นเพียงสาขาย่อยของกฎหมายเท่านั้น

ในเวลาเดียวกัน นักวิทยาศาสตร์บางคนเชื่อว่าในอนาคต บนพื้นฐานของกฎหมายและข้อบังคับต่างๆ กฎหมายภาษีจะกลายเป็นสาขาที่เป็นอิสระ ในเวลาเดียวกัน เมื่อตกลงกับผู้เขียนเกี่ยวกับโอกาสกว้างๆ สำหรับการพัฒนาสาขาย่อยของกฎหมายการเงินนี้ ดูเหมือนว่า "อาร์เรย์" ของกฎระเบียบไม่ใช่เกณฑ์หลักสำหรับสาขาวิชากฎหมาย ดังนั้นการพัฒนากฎหมายภาษี "เชิงปริมาณ" ใด ๆ โดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในลักษณะเชิงคุณภาพซึ่งมีแนวโน้มมากที่สุดที่จะนำไปสู่สาขาย่อยของกฎหมายภาษีตามที่ระบุไว้ข้างต้น

บรรทัดฐานกฎหมายภาษีแบ่งออกเป็นสองส่วน - ส่วนทั่วไปและ ส่วนพิเศษ:

ส่วนทั่วไปของกฎหมายภาษีรวมถึงกฎที่กำหนดหลักการของกฎหมายภาษีระบบและประเภทของภาษีและค่าธรรมเนียมสิทธิและภาระผูกพันของผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายภาษีเหตุผลของการเกิดขึ้นการเปลี่ยนแปลงและการสิ้นสุดภาระผูกพันในการจ่าย ภาษี, ขั้นตอนการดำเนินการโดยสมัครใจและบังคับ, ขั้นตอนการดำเนินการในการรายงานภาษีและการควบคุมภาษีตลอดจนวิธีการและขั้นตอนในการปกป้องสิทธิของผู้เสียภาษี

ดังนั้นส่วนทั่วไปของกฎหมายภาษีจึงรวมถึงสถาบันที่มีบทบัญญัติที่ "ให้บริการ" สถาบันในส่วนพิเศษทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมด

ส่วนพิเศษของกฎหมายภาษีประกอบด้วยกฎเกณฑ์ที่ควบคุมการเก็บภาษีบางประเภท ขณะนี้กระบวนการประมวลผลยังคงดำเนินต่อไปและรวมอยู่ในส่วนที่สอง (พิเศษ) ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส

ทั้งส่วนทั่วไปและส่วนพิเศษของกฎหมายภาษี ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของระบบกฎหมายภาษี ในทางกลับกัน เป็นตัวแทนของระบบลำดับล่างที่รวมบรรทัดฐานทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกันแยกกัน ตามลำดับ: สถาบัน สถาบันย่อย และบรรทัดฐาน สถาบันกฎหมายภาษีคือกลุ่มกฎที่เชื่อมโยงถึงกันซึ่งควบคุมความสัมพันธ์ทางเครือญาติเฉพาะสายพันธุ์กลุ่มเล็กๆ ดังนั้น สถาบันในส่วนทั่วไปของกฎหมายภาษี ได้แก่ สถาบันความรับผิดทางภาษี สถาบันควบคุมภาษี สถาบันคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษี ฯลฯ

สถาบันย่อยที่รวมอยู่ในระบบกฎหมายภาษีก็เป็นองค์ประกอบ (องค์ประกอบ) ของสถาบัน ตัวอย่างเช่น สถาบันเพื่อการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีซึ่งเป็นสถาบันย่อยของส่วนทั่วไปของกฎหมายภาษี รวมถึงสถาบันย่อยดังกล่าวเป็นการคุ้มครองทางการบริหารของสิทธิของผู้เสียภาษีและการคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีทางตุลาการ

ตามมาตรา 3 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส กฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสเป็นระบบของการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานที่นำมาใช้บนพื้นฐานและเป็นไปตามรัฐธรรมนูญของสาธารณรัฐเบลารุส ซึ่งรวมถึง:

ประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสและกฎหมายที่นำมาใช้โดยสอดคล้องกับประเด็นด้านภาษี ตัวอย่างเช่น กฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส “ในการปฏิบัติหน้าที่ของรัฐ” ลงวันที่ 10 มกราคม 1992

กฤษฎีกา กฤษฎีกา และคำสั่งของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุสที่มีประเด็นด้านภาษี เช่น พระราชกฤษฎีกาของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ฉบับที่ 530 “เรื่องการปรับโครงสร้างหนี้ขององค์กรธุรกิจเพื่อการชำระงบประมาณ” ลงวันที่เดือนเมษายน 4 พ.ศ. 2545

มติของรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐเบลารุสในการควบคุมปัญหาด้านภาษีและนำมาใช้บนพื้นฐานของและตามประมวลกฎหมายนี้ กฎหมายที่นำมาใช้ตามที่เกี่ยวข้องกับการควบคุมประเด็นด้านภาษี และการกระทำของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส: ตัวอย่างเช่น "ข้อบังคับ ในการเรียกเก็บภาษี ค่าธรรมเนียม และการชำระภาษีอื่น ๆ” ได้รับการอนุมัติโดยมติคณะรัฐมนตรีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส เมื่อวันที่ 20 มกราคม 2542

บทที่ 2 กระบวนการภาษีและกฎหมายวิธีพิจารณา

2.1 กระบวนการทางกฎหมายและกฎหมายวิธีพิจารณา

ในด้านนิติศาสตร์ มีแนวคิดเกี่ยวกับกฎหมายภาษีในฐานะสาขาย่อยอิสระของกฎหมายการเงินอยู่แล้ว องค์ประกอบทั้งหมดของกฎหมายภาษีมีการพัฒนาอย่างก้าวหน้าและมีคุณภาพ ซึ่งมีหัวเรื่อง วิธีการ หลักการ และกฎหมายแยกต่างหากอยู่แล้ว

การเปลี่ยนแปลงการปฏิรูปและการประมวลผลกฎหมายภาษีการแยกความสัมพันธ์ทางภาษีอย่างค่อยเป็นค่อยไปและการเสริมสร้างความเข้มแข็งของวิธีการควบคุมภาษีและกฎหมายอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้นำไปสู่ความจริงที่ว่าสาขาย่อยของกฎหมายการเงินในขั้นตอนปัจจุบันกำลังกลายเป็นหนึ่งเดียวกัน ของนิติบุคคลที่เติบโตเร็วที่สุด

การเกิดขึ้นของหมวดหมู่กฎหมายใหม่นั้นไม่ต้องสงสัยเลยว่าต้องมีการพัฒนากรอบทางทฤษฎีที่เหมาะสม การจัดทำเครื่องมือแนวความคิดอย่างละเอียดเพื่อปรับปรุงบรรทัดฐานทางกฎหมายและนำไปใช้ในทางปฏิบัติ ด้วยการนำรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสมาใช้ ทำให้สามารถพูดคุยเกี่ยวกับกระบวนการภาษีในฐานะสถาบันกฎหมายภาษีได้

ก่อนที่จะไปสู่คำจำกัดความของหมวดหมู่ "กระบวนการภาษี" ควรสังเกตว่าแนวคิดเช่น "กระบวนการ" "รูปแบบขั้นตอน" "กระบวนการทางกฎหมาย" ได้รับการตีความแตกต่างกันโดยนักวิทยาศาสตร์ในสาขากฎหมายที่แตกต่างกันและไม่มีฉันทามติ ในประเด็นนี้ในขณะนี้

ปัญหาของรูปแบบขั้นตอนการดำเนินการตามกฎหมายเป็นปัญหาสำคัญและซับซ้อนประการหนึ่งของนิติศาสตร์ ซึ่งมีความสำคัญทางทฤษฎีและปฏิบัติอย่างมากสำหรับการพัฒนาอุตสาหกรรมที่ "ไม่ใช่ขั้นตอน" แบบดั้งเดิม

ในแหล่งข้อมูลต่างๆ มีแนวทางที่แตกต่างกันสำหรับคำจำกัดความของกระบวนการและขั้นตอนทางกฎหมาย:

ก) กระบวนการทางกฎหมายคือเขตอำนาจศาลและกิจกรรมคุ้มครองอื่น ๆ ของหน่วยงานยุติธรรม (กิจกรรมที่มุ่งแก้ไขข้อพิพาทเกี่ยวกับกฎหมายและการดำเนินการบังคับทางกฎหมาย)

กฎหมายวิธีพิจารณาความคือชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมที่เกิดขึ้นในกระบวนการบริหารความยุติธรรม เกี่ยวข้องกับกระบวนการยุติธรรม หรือเกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่เตรียมการบริหารความยุติธรรม

b) กระบวนการทางกฎหมายคือเขตอำนาจศาลและกิจกรรมการคุ้มครองอื่น ๆ ของหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตและหน่วยงานอื่น ๆ

กฎหมายวิธีพิจารณาคดีเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ควบคุมกิจกรรมที่มุ่งแก้ไขข้อพิพาทเกี่ยวกับกฎหมายและดำเนินการบังคับทางกฎหมาย

c) กระบวนการทางกฎหมายคือการบังคับใช้กฎหมายและการออกกฎหมายของหน่วยงานผู้มีอำนาจของรัฐ

กฎหมายขั้นตอนควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคม (“ความสัมพันธ์ทางสังคมเชิงองค์กร”) ที่พัฒนาในกระบวนการออกกฎหมายและในกระบวนการบังคับใช้กฎหมายของกฎหมายที่สำคัญ

d) กระบวนการทางกฎหมายคือกระบวนการของการนำบรรทัดฐานทางกฎหมายที่สำคัญไปใช้โดยไม่คำนึงถึงรูปแบบของการดำเนินการดังกล่าว

กฎหมายวิธีพิจารณาความเป็น "คำสั่ง" สำหรับการดำเนินการตามกฎหมายสำคัญ

e) กระบวนการทางกฎหมายคือกิจกรรมทางกฎหมายทั้งหมดของหน่วยงานของรัฐ (การออกกฎหมาย การบังคับใช้กฎหมาย องค์ประกอบ การควบคุม การบริหาร)

ด้วยเหตุนี้ กฎหมายวิธีพิจารณาคดีจึงเป็นชุดของบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ควบคุมกิจกรรมนี้ ให้เราพิจารณาสองแนวทางหลักในการทำความเข้าใจกระบวนการทางกฎหมาย โดยแยกตามหลักนิติศาสตร์

ผู้เสนอทฤษฎีกฎหมายตุลาการยึดมั่นในความเข้าใจในกระบวนการทางกฎหมายว่าเป็นกระบวนการทางอาญาและทางแพ่ง ในความเห็นของพวกเขาแนวคิดเกี่ยวกับกฎหมายตุลาการไม่เพียง แต่เป็นการแสดงออกถึงแนวคิดทางวิทยาศาสตร์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงปรากฏการณ์ที่มีอยู่จริงของวิทยาศาสตร์กฎหมายด้วยซึ่งเป็นกฎหมายที่เกิดขึ้นจริงในตัวเอง "กฎหมายวิธีพิจารณาคดีคือกฎหมายตุลาการ กระบวนการทางกฎหมาย - กระบวนการยุติธรรม, การดำเนินคดี”

ความเข้าใจเกี่ยวกับกระบวนการและกฎหมายวิธีพิจารณาความในฐานะรูปแบบเฉพาะของกิจกรรมตุลาการ มักเรียกว่า "แคบ" ตามธรรมเนียมดั้งเดิม วิธีการนี้เรียกว่าแบบดั้งเดิมเนื่องจากสะท้อนมุมมองของตัวแทนของวิทยาศาสตร์ขั้นตอนแบบดั้งเดิมเกี่ยวกับกระบวนการเฉพาะสาขา - ทางแพ่ง อาญา และฝ่ายบริหาร - เป็นกระบวนการทางเขตอำนาจศาลที่มุ่งแก้ไขข้อพิพาทเกี่ยวกับกฎหมายและดำเนินการบังคับทางกฎหมาย ผู้สนับสนุนความเข้าใจ "กว้าง" ในเรื่องกระบวนการและกฎหมายวิธีพิจารณาเสนอให้นิยามแนวคิดและขอบเขตของกระบวนการทางกฎหมายแตกต่างออกไป แนวทางนี้อยู่ในความจริงที่ว่าหน้าที่ของกฎหมายวิธีพิจารณาความไม่ได้จำกัดอยู่เพียงการควบคุมการบังคับขู่เข็ญและการระงับข้อพิพาทเกี่ยวกับกฎหมายเท่านั้น ที่นอกเหนือไปจากกระบวนการทางแพ่งและทางอาญาในระบบของสาขากฎหมายที่สำคัญที่เรียกว่า มีบรรทัดฐานและสถาบันมากมายบนพื้นฐานของการดำเนินกิจกรรมในการใช้กฎหมายสำคัญซึ่งเป็นบรรทัดฐานของสาขากฎหมายใด ๆ

แบบฟอร์มขั้นตอนควรเข้าใจว่าเป็นชุดของข้อกำหนดขั้นตอนที่กำหนดให้กับการกระทำของผู้เข้าร่วมในกระบวนการและมุ่งเป้าไปที่การบรรลุผลที่สำคัญและทางกฎหมาย กล่าวอีกนัยหนึ่ง รูปแบบขั้นตอนคือโครงสร้างทางกฎหมายพิเศษที่รวบรวมหลักการของขั้นตอนที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการใช้อำนาจบางอย่าง คำจำกัดความนี้เหมาะสมพอๆ กันสำหรับการกำหนดลักษณะกิจกรรมกระบวนการของหน่วยงานของรัฐทั้งหมด ไม่ใช่แค่หน่วยงานยุติธรรม ซึ่งสัมพันธ์กับหมวดหมู่ “รูปแบบกระบวนการ” ที่แต่ก่อนเคยถูกนำมาใช้

ผู้เสนอความเข้าใจอย่างกว้างๆ เกี่ยวกับกระบวนการทางกฎหมายยังระบุประเภทหลักของกระบวนการทางกฎหมายด้วย:

องค์ประกอบ (กิจกรรมของหน่วยงานของรัฐและเจ้าหน้าที่ที่ได้รับมอบอำนาจในการดำเนินการตามบรรทัดฐานทางวัตถุที่กำหนดอำนาจในการจัดตั้ง เปลี่ยนแปลง หรือชำระบัญชีหน่วยงานของรัฐ)

การออกกฎหมาย (กิจกรรมของหน่วยงานของรัฐและเจ้าหน้าที่ที่ได้รับมอบอำนาจเพื่อสร้างหลักนิติธรรม)

การบังคับใช้กฎหมาย (กิจกรรมของหน่วยงานของรัฐและเจ้าหน้าที่ที่ได้รับมอบอำนาจในการแก้ไขแต่ละกรณีที่มีความสำคัญทางกฎหมาย ประเภทนี้มีความโดดเด่นในระบบกระบวนการทางกฎหมาย)

การควบคุม (ตรวจสอบการปฏิบัติตามและการปฏิบัติตามของวิชารองตามข้อบังคับทางกฎหมาย)

ผู้เชี่ยวชาญในทฤษฎีกฎหมายทั่วไปให้เหตุผลว่า “ไม่ใช่ทุกขั้นตอนในการดำเนินการทางกฎหมายที่ควบคุมโดยกฎหมายสามารถได้รับการยอมรับว่าเป็นกระบวนการในแง่กฎหมายพิเศษนั้นซึ่งมีการพัฒนาในอดีตและถูกนำมาใช้ในกฎหมาย ในทางปฏิบัติ และในทางวิทยาศาสตร์”

แนวคิดของกระบวนการทางกฎหมายทั่วไปโดยรวมเป็นไปได้ เนื่องจากมันสะท้อนปรากฏการณ์ที่มีอยู่จริงๆ เช่นเดียวกับทฤษฎีทางกฎหมายอื่นๆ

ด้วยความเข้าใจที่กว้างขวางเกี่ยวกับกระบวนการทางกฎหมาย จึงไม่อนุญาตให้มีการดูหมิ่นบทบาทและความสำคัญของความยุติธรรมอันเป็นกิจกรรมของรัฐในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งโดยเฉพาะ ประเด็นก็คือกระบวนการบังคับใช้กฎหมายมีความหลากหลายและไม่สามารถลดลงได้เฉพาะการระงับข้อพิพาทหรือคดีความผิดและเฉพาะกิจกรรมของศาลเท่านั้น

โดยธรรมชาติของการตัดสินใจ กระบวนการทางกฎหมายสามารถเป็นการออกกฎหมายและการบังคับใช้กฎหมายได้
ผลลัพธ์ของกระบวนการออกกฎหมายคือการกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน ขั้นตอนสำหรับการนำการกระทำเชิงบรรทัดฐานมาใช้และระดับที่ขั้นตอนเหล่านี้ถูกควบคุมโดยบรรทัดฐานของกระบวนการนั้นแตกต่างกันไปอย่างมากขึ้นอยู่กับหน่วยงานที่ออกกฎหมาย: รัฐสภา, ประธาน, รัฐมนตรี, ดูมาระดับภูมิภาค, ผู้ว่าการภูมิภาค, หัวหน้าองค์กร ฯลฯ กระบวนการทางกฎหมายมีความสำคัญเป็นพิเศษ ดังนั้นจากขั้นตอนของการริเริ่มด้านกฎหมายและก่อนที่กฎหมายจะมีผลใช้บังคับ มันถูกควบคุมโดยรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐเบลารุส กฎหมาย (ตัวอย่างเช่น กฎหมาย "ในการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานของสาธารณรัฐ" ของเบลารุส” ลงวันที่ 10 มกราคม พ.ศ. 2543)
ผลลัพธ์ของกระบวนการบังคับใช้กฎหมายคือการยอมรับการตัดสินใจทางกฎหมายของแต่ละบุคคลในคดีหรือประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ขั้นตอนในการตัดสินใจบังคับใช้จะแตกต่างกันไป ง่ายกว่าสำหรับหน่วยงานและเจ้าหน้าที่ของฝ่ายบริหารและฝ่ายบริหาร (คำสั่งของประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุสเกี่ยวกับการแต่งตั้งรัฐมนตรีคำสั่งของผู้จัดการเกี่ยวกับการจ้างพนักงาน ฯลฯ ) สิ่งที่ซับซ้อนที่สุดคือขั้นตอนในการนำการกระทำของหน่วยงานเขตอำนาจศาลมาใช้ กระบวนการบังคับใช้ซึ่งแบ่งออกเป็นประเภทต่างๆ ต่อไปนี้ ขึ้นอยู่กับลักษณะของการตัดสินใจ:

1) การดำเนินการเพื่อสร้างข้อเท็จจริงที่มีความสำคัญทางกฎหมาย
2) กระบวนการระงับข้อพิพาท
3) กระบวนการกำหนดมาตรการความรับผิดทางกฎหมาย

กระบวนการทางกฎหมายและกระบวนการทางกฎหมายมีความสัมพันธ์กันและเชื่อมโยงกันอย่างใกล้ชิด แต่ไม่เหมือนกัน แนวคิดของกระบวนการทางกฎหมายนั้นกว้างกว่า เพราะในกรณีหนึ่งอาจเกิดขึ้นพร้อมกับกระบวนการทางกฎหมายที่ซับซ้อนบางอย่างโดยรวม (กระบวนการแบบมหภาค)

เราควรเห็นด้วยกับความเห็นว่ากระบวนการทางกฎหมายควรถือเป็นการเปลี่ยนแปลงตามลำดับของปรากฏการณ์ทางกฎหมายเงื่อนไขที่เกิดขึ้นในชีวิตของสังคมและเกิดจากการกระทำที่สำคัญทางกฎหมายที่ดำเนินการโดยผู้มีอำนาจรัฐพลเมืองและนิติบุคคล การเคลื่อนไหวเองการเปลี่ยนแปลงปรากฏการณ์ทางกฎหมายในชีวิตของสังคมเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการกระทำของกลไกการควบคุมกฎหมายของความสัมพันธ์ทางสังคม

กระบวนการทางกฎหมายในความหมายที่กว้างที่สุดสามารถกำหนดได้ว่าเป็นกิจกรรม (ชุดของการดำเนินการที่ดำเนินการตามลำดับ) ของรัฐและหัวข้ออื่น ๆ ของความสัมพันธ์ทางกฎหมายในการพัฒนาบรรทัดฐานทางกฎหมายและนำไปปฏิบัติเพื่อควบคุมชีวิตของสังคมและรับรองกฎหมาย และสั่งซื้อ

อย่างไรก็ตาม กิจกรรมทางกฎหมายไม่สามารถระบุได้ด้วยกระบวนการทางกฎหมาย เนื่องจากกิจกรรมหลังเป็นรูปแบบ (บางส่วน) ที่จัดตั้งขึ้นตามปกติ

ดูเหมือนว่ากระบวนการทางกฎหมายที่เราสนใจนั้นมีลักษณะเฉพาะดังต่อไปนี้:

1) นี่เป็นกิจกรรมที่มีสติและมีจุดมุ่งหมาย

2) ประกอบด้วยการใช้อำนาจโดยกลุ่มผู้มีอำนาจสาธารณะซึ่งมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างกันและกับกลุ่มที่ไม่ใช่ภาครัฐ

3) ได้รับการตั้งโปรแกรมเพื่อให้บรรลุผลทางกฎหมาย แก้ไขกรณีเฉพาะของแต่ละบุคคล (ผ่านกฎหมาย แก้ไขข้อพิพาท ลงโทษผู้กระทำความผิด ฯลฯ );

4) มีการบันทึกไว้: ผลลัพธ์ระดับกลางและขั้นสุดท้ายของกิจกรรมขั้นตอนจะสะท้อนให้เห็นในเอกสารอย่างเป็นทางการ

5) มีกฎระเบียบโดยละเอียดของกิจกรรมนี้ตามบรรทัดฐานทางกฎหมาย (แบบฟอร์มขั้นตอน)

2.2 กระบวนการภาษีและการดำเนินการด้านภาษี

คำจำกัดความที่สอดคล้องกันของกระบวนการภาษีมีอยู่ในเอกสารทางกฎหมายแล้ว

เมื่อพูดถึงกระบวนการภาษีในความหมายกว้าง ๆ เราควรเข้าใจความสัมพันธ์ขั้นตอนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการรับรองสิทธิของรัฐในส่วนหนึ่งของทรัพย์สินของผู้เสียภาษีในรูปแบบของการชำระภาษีตามงบประมาณที่เหมาะสมและในแง่แคบ โดยการทำความเข้าใจกระบวนการภาษีเฉพาะความสัมพันธ์ทางกฎหมายขั้นตอนภาษีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการละเมิดภาษี ตามความเข้าใจแบบดั้งเดิมของกระบวนการภาษี กระบวนการภาษีจะรวมเฉพาะเขตอำนาจศาลภาษีเท่านั้น ซึ่งมีทั้งลักษณะทั่วไปและมีความแตกต่างหลายประการจากเขตอำนาจศาลทางปกครองและทางอาญา กระบวนการภาษีในความหมายกว้างๆ ของคำนี้ถูกนำไปใช้ผ่านสองหน้าที่: การจัดตั้งกฎหมายและการบังคับใช้กฎหมาย (เขตอำนาจศาล)

หน้าที่ทางกฎหมายของกระบวนการภาษีได้รับการดำเนินการผ่านขั้นตอนต่างๆ ต่อเนื่องกัน ซึ่งประกอบด้วยการลงทะเบียนผู้เสียภาษี การตรวจสอบข้อกำหนดในการประกาศ และเอกสารอื่นๆ ที่สะท้อนถึงกิจกรรมของผู้เสียภาษี การให้ข้อมูลแก่ผู้เสียภาษีตามคำขอของเขา การรักษาทะเบียนผู้เสียภาษี และ คนอื่นบางคน

กระบวนการภาษี (การบริหาร) ถือเป็นชุดของการดำเนินการที่ดำเนินการโดยหน่วยงานภาษี (เจ้าหน้าที่) เพื่อดำเนินงานและหน้าที่ที่ได้รับมอบหมาย ดังนั้นกระบวนการภาษีจึงถูกตีความว่าเป็นกิจกรรมการบริหารของรัฐในความหลากหลายของการแสดงออก

ผู้เขียนคนอื่นกำหนดกระบวนการภาษีเป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการงบประมาณที่ควบคุมโดยบรรทัดฐานทางกฎหมายซึ่งเป็นตัวแทนของกิจกรรมของหน่วยงานของรัฐ รัฐบาลท้องถิ่น และผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางภาษีในการกำหนดแนวคิดของการก่อตัว โครงสร้าง และปริมาณของรายได้ของรัฐ การปรับระบบภาษีและค่าธรรมเนียมในปัจจุบัน การบำรุงรักษาวัตถุที่ต้องเสียภาษี องค์ประกอบของฐานภาษีและอัตราภาษี การจัดตั้งกฎหมายภาษี การพัฒนาและการดำเนินการตามแผนในการระดมรายได้ภาษีไปยังงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณตลอดจนติดตามการดำเนินการและการปฏิบัติตามกฎหมายภาษี

เราต้องเห็นด้วยกับมุมมองที่ว่ากระบวนการภาษีและการดำเนินคดีทางภาษีนั้นมีสาระสำคัญคล้ายกับกระบวนการทางการบริหารและการดำเนินการทางปกครองมากที่สุดตามลำดับเนื่องจากกฎระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ทางภาษีเป็นส่วนหนึ่งของกลไกทั่วไปของกฎระเบียบด้านการบริหารและกฎหมายของภาษี .

ในศาสตร์แห่งกฎหมายการบริหาร มีการแสดงมุมมองหลายประการเกี่ยวกับแนวคิดของกระบวนการบริหาร:

1) กระบวนการบริหารไม่มีอยู่เลย 2) กระบวนการบริหารครอบคลุมมาตรการทั้งหมดเพื่อดำเนินการตามความสามารถของหน่วยงานภาครัฐ - ตั้งแต่การนำกฎหมายมาใช้จนถึงการลงโทษ 3) กระบวนการบริหาร - กิจกรรมที่กฎหมายควบคุมเพื่อแก้ไขข้อพิพาทที่เกิดขึ้นระหว่างคู่สัญญา ความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านการบริหารที่ไม่อยู่ในความสัมพันธ์ของผู้อยู่ใต้บังคับบัญชาอย่างเป็นทางการ ตลอดจนการใช้มาตรการบังคับทางปกครอง 4) กระบวนการบริหารรวมถึงการดำเนินการในกรณีที่มีการละเมิดทางปกครองเท่านั้น 5) กระบวนการบริหาร - ขั้นตอนการพิจารณากรณีเฉพาะบุคคลทั้งหมดในสาขาการบริหารราชการ

ผู้เขียนบางคนถือว่ากระบวนการบริหารเป็นขั้นตอนในการแก้ไขกรณีเฉพาะของแต่ละบุคคลในด้านการบริหารสาธารณะโดยหน่วยงานบริหารและฝ่ายบริหารที่มีอำนาจรัฐและในกรณีที่กฎหมายกำหนดโดยหน่วยงานของรัฐและสาธารณะอื่น ๆ เป็นกิจกรรมระหว่างการดำเนินการ ซึ่งความสัมพันธ์ทางสังคมเกิดขึ้นซึ่งควบคุมโดยบรรทัดฐานทางการบริหาร กฎหมายขั้นตอน

จำนวนผู้สนับสนุนความเข้าใจในวงกว้างเกี่ยวกับกระบวนการบริหารมีความสำคัญ มีมุมมองว่าในความเป็นจริงแล้ว ความสัมพันธ์ระหว่างการบริหารและกฎหมายมักถูกมองว่าเป็นเพียงขั้นตอนเท่านั้น

ผู้สนับสนุนการทำความเข้าใจกระบวนการนี้เป็นเพียงกิจกรรมในเขตอำนาจศาลเท่านั้นที่เรียกระบบการดำเนินการอื่นใดที่ควบคุมโดยกฎหมายว่าเป็นกระบวนการ ตัวแทนของแนวคิดเกี่ยวกับความเข้าใจในวงกว้างของกระบวนการระบุกระบวนการและขั้นตอน คำถามเกิดขึ้นว่าแนวคิดเหล่านี้เกี่ยวข้องกันอย่างไร

ผู้เขียนบางคนเชื่อว่าอันเป็นผลมาจากการรวมหรือการจัดตั้งขั้นตอนตามมาตรฐานทางกฎหมาย พวกเขากลายเป็นปรากฏการณ์ทางกฎหมายและกลายเป็นองค์ประกอบขั้นตอนของคำสั่งทางกฎหมาย ระบบการกระทำนั้นจริง ๆ แล้วได้ดำเนินการตามขั้นตอนของพลเมือง องค์กร หน่วยงาน และเจ้าหน้าที่บางกลุ่ม และระบบความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่พัฒนาขึ้นตามผลลัพธ์และผ่านการกระทำเหล่านี้ จึงก่อให้เกิดกระบวนการขึ้นมา

ดังนั้นกระบวนการภาษีจึงดำเนินการผ่านกระบวนการทางกฎหมายเฉพาะ ขั้นตอนทางกฎหมายเฉพาะแบ่งออกเป็นขั้นตอนขนาดใหญ่ (ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการดำเนินการที่กำหนดไว้ตามปกติ) และขั้นตอนไมโคร (ส่วนหนึ่งของขั้นตอนขนาดใหญ่) ซึ่งมีความสัมพันธ์ซึ่งกันและกันในภาพรวมและส่วนต่างๆ

กระบวนการ - ชุดของกระบวนการและขั้นตอนทางกฎหมายที่แยกจากกันซึ่งประกอบเป็นการดำเนินการทั้งหมด

ให้เราหันไปใช้การตีความคำว่า "ขั้นตอน" และ "กระบวนการ": "ขั้นตอนคือลำดับการกระทำอย่างเป็นทางการ การดำเนินการ การอภิปรายบางสิ่งบางอย่าง" "กระบวนการคือหลักสูตร การพัฒนาของปรากฏการณ์ การเปลี่ยนแปลงอย่างต่อเนื่องของรัฐใน การพัฒนาบางสิ่งบางอย่าง”

ในทฤษฎีกฎหมายทั่วไป การควบคุมทางกฎหมายมีสามขั้นตอนหลัก ได้แก่: ขั้นตอนของการควบคุมเชิงบรรทัดฐานของพฤติกรรมของบุคคล ได้แก่ การจัดตั้งกฎของกฎหมายขั้นตอนการเกิดขึ้นบนพื้นฐานของกฎของกฎหมายและต่อหน้าข้อเท็จจริงทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องของความสัมพันธ์ทางกฎหมายและขั้นตอนของการดำเนินการตามสิทธิและภาระผูกพันตามกฎหมายส่วนตัวที่เกิดขึ้นในหัวข้อของความสัมพันธ์ทางกฎหมาย .

ดังนั้นในการกำกับดูแลทางกฎหมายโดยสถานะของความสัมพันธ์ทางสังคมจึงมีการเปลี่ยนแปลงปรากฏการณ์ทางกฎหมายอย่างต่อเนื่องเช่น การเคลื่อนไหวของพวกเขาจากสถานะของการพัฒนาและการยอมรับบรรทัดฐานทางกฎหมายไปสู่สถานะของความเป็นระเบียบเรียบร้อยโดยยึดบรรทัดฐานเหล่านี้ในแต่ละแง่มุมของชีวิตทางสังคม

กระบวนการภาษีในความหมายที่กว้างที่สุดสามารถกำหนดได้ว่าเป็นกิจกรรม (ชุดของการดำเนินการตามลำดับ) ของรัฐและหัวข้ออื่น ๆ ของความสัมพันธ์ทางกฎหมายในการพัฒนาบรรทัดฐานทางกฎหมายและนำไปปฏิบัติเพื่อควบคุมความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษี

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ความเชื่อมโยงระหว่างกฎหมายการเงินและกฎหมายปกครองนั้นไม่อาจปฏิเสธได้ แต่เป็นไปไม่ได้ที่จะพิจารณาแนวคิดของกระบวนการภาษีโดยแยกออกจากส่วนโครงสร้างอื่นๆ ของกฎหมายการเงิน โดยเฉพาะอย่างยิ่งการแยกจากกฎหมายงบประมาณ ดูเหมือนว่าการเปรียบเทียบจะเหมาะสมที่นี่เพราะท้ายที่สุดแล้วสถานที่พิเศษของกฎหมายงบประมาณถูกกำหนดโดยศูนย์กลางของงบประมาณในระบบการเงินของเบลารุสซึ่งส่วนอื่น ๆ ทั้งหมดของระบบการเงินเชื่อมโยงถึงกัน

ควรสังเกตด้วยว่าแนวคิดต่างๆ เช่น กระบวนการนิติบัญญัติและการเลือกตั้ง กระบวนการงบประมาณมีรากฐานมายาวนานในสาขานิติศาสตร์ และไม่มีใครเชื่อมโยงกระบวนการเหล่านี้กับข้อพิพาทเกี่ยวกับกฎหมายกับการดำเนินคดี

สถาบันกฎหมายแห่งหนึ่งที่รวมอยู่ในสาขาย่อยของกฎหมายงบประมาณคือกระบวนการด้านงบประมาณ ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกฎหมายงบประมาณ

ในด้านการเงินและกฎหมายกระบวนการงบประมาณเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นขั้นตอนที่กำหนดโดยบรรทัดฐานทางกฎหมายสำหรับการเตรียมการพิจารณาและการอนุมัติร่างงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณของรัฐการดำเนินการตามงบประมาณเหล่านี้ตลอดจนการเตรียมการพิจารณาและการอนุมัติ รายงานการดำเนินการของพวกเขา

จากแนวคิดนี้เป็นไปตามที่กระบวนการงบประมาณเป็นกลไกทางกฎหมายที่ซับซ้อนโดยแยกขั้นตอนต่อไปนี้:

จัดทำร่างงบประมาณและกองทุนพิเศษของรัฐ

ทบทวนและอนุมัติร่างงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ

จัดทำทบทวนและอนุมัติรายงานการดำเนินการตามงบประมาณและกองทุนนอกงบประมาณของรัฐ

ในเวลาเดียวกันการควบคุมทางการเงินของรัฐจะเกิดขึ้นในทุกขั้นตอนของกระบวนการงบประมาณ คุณลักษณะเฉพาะของกระบวนการงบประมาณคือความต่อเนื่องเมื่อเวลาผ่านไป

เมื่อคำนึงถึงสิ่งข้างต้น เมื่อพิจารณากฎหมายภาษีในฐานะสาขาย่อยของกฎหมายการเงินที่เป็นอิสระ ดูเหมือนว่าจะเป็นไปได้ที่จะกำหนดกระบวนการภาษีในรูปแบบต่อไปนี้:

กระบวนการภาษี - ประเภทของกระบวนการทางกฎหมายซึ่งเป็นรูปแบบที่กำหนดขึ้นตามปกติในการปรับปรุงกิจกรรมของวิชากฎหมายในการจัดตั้ง การแนะนำ การคำนวณ และการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม ควบคุมกิจกรรมนี้ การอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การเฉยเมย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขา รวมถึงการนำความรับผิดทางภาษีสำหรับการกระทำความผิดทางภาษี

ดังที่เห็นได้จากคำจำกัดความนี้ กระบวนการภาษีแบ่งออกเป็นองค์ประกอบที่แยกจากกัน ซึ่งหนึ่งในนั้นคือขั้นตอนของการจัดตั้งและการแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียม

ดูเหมือนว่าความจำเป็นที่จะต้องรวมขั้นตอนของการกำหนดและการแนะนำภาษีและค่าธรรมเนียมไว้ในกระบวนการภาษีนั้นเกิดจากการที่การจัดการความสัมพันธ์ทางภาษีของรัฐเริ่มต้นอย่างแม่นยำในขั้นตอนของการสร้างการเปลี่ยนแปลงหรือยกเลิกการชำระภาษีบางอย่าง

ข้อกำหนดเบื้องต้นและเงื่อนไขสำหรับการสร้างงบประมาณด้านรายได้ที่ประสบความสำเร็จและด้วยเหตุนี้การครอบคลุมค่าใช้จ่ายของรัฐบาลจึงเป็นเพียงสิ่งเดียวเท่านั้น: การยอมรับการตัดสินใจด้านการบริหารสาธารณะในประเด็นของการจัดตั้งการเปลี่ยนแปลงหรือการยกเลิกภาษี

บทที่ 3 กระบวนการออกกฎหมายภาษี

3. 1. แนวคิดกระบวนการออกกฎหมาย (นิติบัญญัติ)

การออกกฎหมายเป็นกระบวนการสากลในการสร้างและพัฒนากฎหมายเชิงบรรทัดฐานมีโครงสร้างภายในที่ซับซ้อน องค์ประกอบการกำหนดโครงสร้างของการออกกฎหมาย ได้แก่ เรื่องของการออกกฎหมาย กฎระเบียบในการออกกฎหมายที่กำหนดเป้าหมายสำหรับการกระทำทางกฎหมายบางประเภท เรื่องของกฎระเบียบทางกฎหมาย การเพิ่มประสิทธิภาพของรูปแบบและเนื้อหาของนิติกรรม องค์ประกอบที่ระบุไว้ กำหนดให้การออกกฎหมายเป็นแนวคิดทั่วไปที่แตกต่างจากองค์ประกอบอื่น ๆ ของการบริหารรัฐกิจ การออกกฎหมาย ขึ้นอยู่กับหัวข้อและลักษณะของนิติกรรม สามารถจำแนกได้หลายประเภท: การออกกฎหมาย; การออกกฎหมายรอง การกำหนดกฎระดับภูมิภาค การออกกฎหมายโดยตรง การทำกฎตามสัญญา

วัตถุประสงค์ของการออกกฎหมายคือ "การกำเนิด" ของกฎหมายซึ่งเป็นการกระทำที่มีพลังทางกฎหมายสูงสุด ซึ่งออกแบบมาเพื่อควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมที่กำลังเกิดขึ้น ประเด็นที่มีความสำคัญระดับชาติที่สำคัญและสามารถควบคุมได้โดยกฎหมายเท่านั้น รวมถึงการตัดสินใจในด้านงบประมาณและภาษี

การกำหนดกฎเกณฑ์เป็นหน้าที่และความรับผิดชอบของรัฐสันนิษฐานว่ามีความเชี่ยวชาญเฉพาะด้าน ในระดับรัฐและภูมิภาค หน่วยงานของหน่วยงานที่เป็นตัวแทนได้จัดทำแผนระยะยาวและแผนปัจจุบัน (รายปี) เพื่อการพิจารณาและการนำกฎหมายที่เกี่ยวข้องมาใช้

ข้อมูลมีบทบาทสำคัญในการจัดองค์กรด้านกฎหมาย ในทุกขั้นตอนของกระบวนการออกกฎหมาย ตั้งแต่การริเริ่มด้านกฎหมายไปจนถึงการตีพิมพ์เนื้อหาของกฎหมาย

ในสื่อมีการประมวลผลข้อมูลต่าง ๆ จำนวนมากซึ่งสามารถแยกความแตกต่างออกเป็นสิ่งที่จำเป็น: สำหรับผู้ริเริ่มร่างกฎหมาย; เจ้าหน้าที่ที่ทำงานโดยตรงกับเนื้อหาของกฎหมาย สมาชิกรัฐสภาในการพิจารณาและรับกฎหมาย และท้ายที่สุด จำเป็นที่มวลชนในวงกว้างจะต้องรับรู้ถึงกฎหมาย "อบ" ที่เพิ่งเกิดขึ้นใหม่ ไม่เพียงแต่เป็นผลอย่างเป็นทางการจากกิจกรรมทางวิชาชีพของเจ้าหน้าที่และสมาชิกรัฐสภาเท่านั้น แต่ยังเป็นความจำเป็นเชิงวัตถุประสงค์ในการสรุปความสัมพันธ์ทางสังคมที่ไม่มั่นคงหรือควบคุมไม่เพียงพอทางกฎหมายอีกด้วย

เพื่อให้บรรลุเนื้อหาสำคัญของการกระทำทางกฎหมาย มีการใช้ข้อมูลประเภทต่างๆ ในระหว่างการเตรียมการ: เกี่ยวกับสถานะที่แท้จริงของขอบเขตความสัมพันธ์ทางสังคมที่ควบคุมโดยวัตถุ เกี่ยวกับการมีอยู่ของนิติกรรมในพื้นที่นี้ เกี่ยวกับประสบการณ์ต่างประเทศในการควบคุมกฎหมายของการประชาสัมพันธ์ในด้านนี้ เกี่ยวกับผลที่อาจเกิดขึ้นจากกฎหมาย เกี่ยวกับการดำรงอยู่ของแนวคิดทางวิทยาศาสตร์ในประเด็นนี้ ความคิดเห็นและข้อสรุปของการสอบ ในแต่ละขั้นตอนของกระบวนการนิติบัญญัติ ข้อมูลประเภทใดประเภทหนึ่งที่ระบุไว้อาจมีความสำคัญมากกว่า

โครงสร้างที่โดดเด่นและเฉพาะเจาะจงของกฎหมายในแง่กฎหมายจำเป็นต้องมีการออกแบบ "เทคโนโลยี" อย่างระมัดระวังเป็นพิเศษ ในวรรณกรรมทางกฎหมาย "เทคโนโลยี" ดังกล่าวถูกกำหนดโดยแนวคิดของเทคโนโลยีทางกฎหมายซึ่งเข้าใจว่าเป็นระบบของกฎและเทคนิคสำหรับองค์กรที่มีเหตุผลมากที่สุดและการสร้างกฎหมาย (และข้อบังคับ) ที่สอดคล้องกันในเชิงตรรกะตามสาระสำคัญ และเนื้อหา

การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบใด ๆ จะต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้ (มาตรา 9, 23 ของกฎหมาย "ว่าด้วยการดำเนินการทางกฎหมายตามข้อบังคับของสาธารณรัฐเบลารุส" ลงวันที่ 10 มกราคม 2549): 1) ความสอดคล้องของการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบกับการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบอื่น ๆ 2) การยอมรับ (ปัญหา) ของการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานโดยหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาต (เจ้าหน้าที่) ภายในขอบเขตความสามารถ 3) การปฏิบัติตามกฎหมายเชิงบรรทัดฐานด้วยเทคโนโลยีการสร้างกฎ 4) การยอมรับ (ปัญหา) ของกฎหมายเชิงบรรทัดฐานในลักษณะและรูปแบบที่กำหนดโดยกฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส 5) ปฏิบัติตามหลักการของกิจกรรมการสร้างกฎ (รัฐธรรมนูญ ลักษณะทางวิทยาศาสตร์ ลำดับความสำคัญของหลักการที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปของกฎหมายระหว่างประเทศ ฯลฯ)

ในระดับหนึ่ง เทคโนโลยีด้านกฎหมายจะต้องมีความสม่ำเสมอและกำหนดไว้อย่างชัดเจนในแง่ของขั้นตอน อย่างไรก็ตาม เช่นเดียวกับกิจกรรมทางปัญญาประเภทอื่น ๆ กิจกรรมดังกล่าวได้รับการเสริมคุณค่าอย่างต่อเนื่อง ไม่เพียงแต่โดยการปรับปรุงข้อมูลด้านกฎหมายเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการยืมเทคโนโลยีสารสนเทศที่ทันสมัยอีกด้วย การปฏิบัติตามกฎหมายไม่สามารถมีลักษณะที่สร้างสรรค์ได้เนื่องจากรู้สึกถึงอิทธิพลของสภาพแวดล้อมภายนอกอยู่ตลอดเวลา

ขั้นตอน หลักการ กฎเกณฑ์ และเทคนิคทั้งหมดของการออกกฎหมายมีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างกฎหมายที่มีประสิทธิภาพและใช้งานได้ ซึ่งเทียบเท่ากับการค้นพบทางวิทยาศาสตร์อีกครั้งหนึ่ง แหล่งข้อมูลอื่นๆ มีความเข้าใจในเรื่องการออกกฎหมายที่แตกต่างกัน การออกกฎหมายเราจะเข้าใจกระบวนการสร้างบรรทัดฐานทางกฎหมายผ่านการนำกฎหมายเชิงบรรทัดฐานมาใช้

ในความเข้าใจใด ๆ เกี่ยวกับการออกกฎหมาย (ทั้งกิจกรรมและกระบวนการ) มีความเกี่ยวข้องกับขั้นตอนบางอย่าง เช่น ขั้นตอนที่สมเหตุสมผลและถูกต้องตามกฎหมายเพื่อให้แน่ใจว่ามีการนำกฎหมายเชิงบรรทัดฐานมาใช้ ขั้นตอนการออกกฎหมายไม่ควรพิจารณาเฉพาะในรูปแบบที่เป็นทางการเท่านั้น แม้ว่าจากมุมมองของเทคโนโลยีทางกฎหมายนี่เป็นสถานการณ์ที่สำคัญ แต่ยังเป็นกลไกที่ช่วยให้มั่นใจในการพัฒนาและการยอมรับการกระทำทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานเหล่านั้นอย่างแม่นยำ ความจำเป็น ซึ่งมีความเกี่ยวข้องกับร่างกายทางสังคมมากที่สุด เห็นได้ชัดว่าการแต่งงานเพศเดียวกันถูกต้องตามกฎหมายจะต้องนำหน้าด้วยกฎระเบียบทางกฎหมายในด้านสภาพประชากรที่เอื้ออำนวยสำหรับรัฐที่กำหนด

ขั้นตอนการออกกฎหมายจะกำหนดคุณภาพและเนื้อหาของการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานทั้งเนื่องจากการใช้เทคโนโลยีด้านกฎหมายอย่างมีความสามารถและตัวอย่างเช่นในการเชื่อมต่อกับการกำหนดกลุ่มบุคคลที่มีส่วนร่วมในกระบวนการออกกฎหมาย .

การออกกฎหมายนั้นเป็นกิจกรรมในการเตรียม อภิปราย อนุมัติ และเผยแพร่กฎหมายเชิงบรรทัดฐานที่ดำเนินการโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจ เช่นเดียวกับกิจกรรมขั้นตอนอื่นๆ การออกกฎหมายเป็นขั้นตอนอย่างเป็นทางการสำหรับการดำเนินการที่มีนัยสำคัญทางกฎหมาย ดังนั้นจึงเกิดความสัมพันธ์ที่เชื่อมโยงถึงกันหลายประการ เช่น ความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการเตรียมและการยอมรับการกระทำเชิงบรรทัดฐาน เช่น สิทธิและหน้าที่ที่เกี่ยวข้อง เช่นเดียวกับกิจกรรมขั้นตอนอื่นๆ การออกกฎหมายจะเกิดขึ้นเมื่อมีข้อเท็จจริงทางกฎหมายบางประการเท่านั้น พื้นฐานสำหรับการเกิดขึ้นของกระบวนการออกกฎหมายคือการยอมรับการตัดสินใจอย่างเป็นทางการเกี่ยวกับการจัดทำร่างกฎหมายเชิงบรรทัดฐาน ไม่ว่าการตัดสินใจนี้จะแสดงออกในรูปแบบใดก็ตาม ถือเป็นการกระทำทางกฎหมายที่สร้างสิทธิและภาระผูกพัน มีความจำเป็นต้องจำกัดการดำเนินการก่อนกิจกรรมการออกกฎหมายตั้งแต่ขั้นตอนเริ่มต้นของกิจกรรมนี้ เนื่องจากสื่อสิ่งพิมพ์ คำแถลงของนักการเมืองและนักวิทยาศาสตร์ ข้อเสนอขององค์กรของรัฐและสาธารณะในการปรับปรุงกฎหมายยังไม่ได้ระบุถึงจุดเริ่มต้นของการออกกฎหมาย กระบวนการเช่น ความสัมพันธ์เชิงขั้นตอนไม่เกิดขึ้น ข้อเสนอดังกล่าวเป็นข้อกำหนดเบื้องต้นทางสังคมและการเมืองและเป็นเหตุสำหรับกิจกรรมการออกกฎหมาย นับตั้งแต่วินาทีที่มีการตัดสินใจอย่างเป็นทางการเพื่อเตรียมร่างกฎหมายที่มีความสัมพันธ์ทางกฎหมายเกิดขึ้นและจากช่วงเวลานั้นการกระทำทั้งหมดเพื่อสร้างการกระทำเชิงบรรทัดฐานจะแตกต่างจากการกระทำที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ในเชิงคุณภาพ

แม้ว่ากระบวนการออกกฎหมายจะมีประเภทและลักษณะที่แตกต่างกันออกไป แต่ขั้นตอนและหลักการทั่วไปก็สามารถระบุได้ เมื่อพูดถึงขั้นตอนของกระบวนการออกกฎหมาย เราให้คำจำกัดความว่าเป็นขั้นตอนอิสระของการดำเนินการตามขั้นตอนเพื่อสร้างเจตจำนงของรัฐ ซึ่งเป็นชุดการดำเนินการที่เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดที่แยกจากกันขององค์กรซึ่งมีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานที่กำหนด ขั้นตอนของกิจกรรมการออกกฎหมายมักเป็นขั้นตอนในกระบวนการเตรียมและให้ความสำคัญอย่างเป็นทางการต่อการดำเนินการเชิงบรรทัดฐาน การกำหนดจำนวนขั้นตอนขึ้นอยู่กับความเข้าใจสาระสำคัญของกระบวนการออกกฎหมาย นักวิทยาศาสตร์บางคนที่กำหนดให้การออกกฎหมายเป็นขั้นตอนในการกำเนิดอย่างเป็นทางการของร่างพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานในหน่วยงานที่ออกกฎหมาย แยกแยะขั้นตอนของการริเริ่มด้านกฎหมาย การอภิปรายเกี่ยวกับร่างกฎหมาย การรับบุตรบุญธรรม และการตีพิมพ์ อื่น ๆ นอกเหนือจากขั้นตอนของการริเริ่มด้านกฎหมายแล้วยังเน้นขั้นตอนเช่น "การตัดสินใจของหน่วยงานผู้มีอำนาจเกี่ยวกับความจำเป็นในการศึกษาพระราชบัญญัติการพัฒนาร่างกฎหมายการรวมไว้ในแผนงานด้านกฎหมาย ฯลฯ ; การพัฒนาร่างพระราชบัญญัติการกำกับดูแลและการอภิปรายเบื้องต้น การพิจารณาร่างพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานในร่างกายที่ได้รับอนุญาตให้นำมาใช้ การยอมรับพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐาน นำเนื้อหาของพระราชบัญญัติลูกบุญธรรมไปยังผู้รับ

ดูเหมือนว่าผู้ที่ประสบความสำเร็จมากที่สุดคือความเข้าใจในวงกว้างเกี่ยวกับการร่างกฎหมายเช่น รวมอยู่ในกระบวนการกิจกรรมเพื่อจัดทำและอภิปรายร่างข้อบังคับนี้ โดยมีหน่วยงานของรัฐ องค์การมหาชน และประชาชนทั่วไปเข้าร่วมด้วย จากความเข้าใจนี้และการจำแนกขั้นตอนของกระบวนการออกกฎหมายโดยละเอียดยิ่งขึ้น ผู้เขียนได้ระบุขั้นตอนของสองขั้นตอนหลักของการออกกฎหมาย: “ ขั้นแรกคือการจัดทำเบื้องต้นของพินัยกรรมของรัฐซึ่งแสดงออกมาภายนอกใน การร่างพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐาน สถานการณ์นี้เป็นการเตรียมการโดยธรรมชาติและประกอบด้วยการกระทำที่ไม่ก่อให้เกิดบรรทัดฐานทางกฎหมายโดยตรง เป็นการสร้างพื้นฐานสำหรับขั้นตอนต่อๆ ไป ซึ่งเป็นข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการดำเนินการตามพระราชบัญญัตินี้ ที่นี่เราสามารถแยกแยะขั้นตอนอิสระได้หลายขั้นตอน: การตัดสินใจพัฒนาร่างพระราชบัญญัติ เตรียมร่าง อภิปราย ตกลงและสรุปร่าง ประการที่สองคือการยกระดับอย่างเป็นทางการของรัฐให้เข้าสู่หลักนิติธรรมนั่นคือ การตีพิมพ์พระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐาน ในขั้นตอนนี้ของกระบวนการออกกฎหมาย กิจกรรมของหน่วยงานออกกฎหมายมีความสำคัญอย่างยิ่ง ซึ่งรวมถึงการส่งโครงการเพื่อหารือโดยหน่วยงานออกกฎหมาย การอภิปรายโดยตรงของโครงการ การยอมรับพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐาน และการตีพิมพ์” ขั้นตอนที่ระบุไว้มีอยู่ในการออกกฎหมายทุกประเภท สิ่งเหล่านี้จะปรากฏให้เห็นอย่างเต็มที่ที่สุดเมื่อมีการออกกฎหมายโดยหน่วยงานนิติบัญญัติสูงสุดของรัฐ กิจกรรมนี้เป็นแบบจำลองกระบวนการออกกฎหมายอย่างสมบูรณ์ที่สุด และฉันต้องการที่จะกล่าวถึงรายละเอียดเพิ่มเติมจากมุมมองของขั้นตอนต่างๆ เนื่องจากเป็นหนึ่งในประเภทของการออกกฎหมาย

กฎหมายและการออกกฎหมายไม่ได้มีความหมายเหมือนกัน เช่นเดียวกับที่แบ่งหมวดหมู่ "ระบบกฎหมาย" และ "ระบบกฎหมาย" แนวคิดของการออกกฎหมายและการออกกฎหมายก็เช่นกัน เราได้ยกแนวคิดเรื่องการออกกฎหมายไปแล้วข้างต้นแล้ว การออกกฎหมายควรเข้าใจอะไรบ้าง?

การออกกฎหมายเป็นกิจกรรมของรัฐประเภทหนึ่งซึ่งเจตจำนงของกลุ่มบุคคลบางกลุ่มไม่มากก็น้อยได้รับการยกระดับให้เป็นกฎหมายและแสดงออกมาในหลักนิติธรรมในแหล่งกฎหมายเฉพาะ

จุดประสงค์ของการออกกฎหมายคือการสร้างกฎหมาย (นิติบัญญัติ) ต่างจากการออกกฎหมาย

การออกกฎหมายถือเป็นแกนหลักของการออกกฎหมายซึ่งเป็นองค์ประกอบที่สำคัญที่สุด ดังนั้นการออกกฎหมายจึงมีคุณสมบัติเหมือนกันในการออกกฎหมายทุกประเภท

หากการออกกฎหมายเป็นกิจกรรมในการเตรียม อภิปราย อนุมัติ และเผยแพร่การกระทำเชิงบรรทัดฐานที่ดำเนินการโดยหน่วยงานผู้มีอำนาจ การออกกฎหมายก็คือกิจกรรมในการเตรียม อภิปราย อนุมัติ และเผยแพร่พระราชบัญญัติ

กระบวนการทางกฎหมายเป็นกิจกรรมประเภทพิเศษที่มีลักษณะทางปัญญาล้วนๆ มีความซับซ้อนในเนื้อหา ดำเนินการในรูปแบบโดยธรรมชาติโดยใช้ "เครื่องมือ" ทางกฎหมายพิเศษ (วิธีการ) ซึ่งควบคุมโดยกฎหลายประเภทที่กำหนดขั้นตอนในการเตรียม หารือและรับร่างกฎหมาย สาระสำคัญของกระบวนการนิติบัญญัติตามที่ระบุไว้คือการกำหนดเจตจำนงของรัฐซึ่งทำหน้าที่เป็นเนื้อหาของบรรทัดฐานทางกฎหมาย

3.2. การจัดตั้งและการแนะนำภาษี

การรวบรวมการชำระภาษีตามจริงจากผู้เสียภาษีจำเป็นต้องนำหน้าด้วยกระบวนการทางกฎหมายสองขั้นตอนที่ต่อเนื่องกันและเกี่ยวข้องกัน โดยกำหนดความเป็นไปได้ทางกฎหมายในการจัดเก็บภาษีจากบุคคลหนึ่งๆ น่าเสียดายที่แง่มุมนี้ไม่ได้รับการสะท้อนหรือศึกษาในตำราเรียนเกี่ยวกับภาษีเกือบทุกเล่ม อย่างไรก็ตาม บทบาทของการจัดตั้งภาษีและขั้นตอนการดำเนินการไม่สามารถประเมินต่ำไปได้

การจัดตั้งภาษี -การดำเนินการสร้างกฎหลัก การนำพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานมาใช้ซึ่งมีการกำหนดการชำระภาษีเฉพาะเจาะจงเช่นนี้และค้นหาตำแหน่งในระบบภาษีปัจจุบันของรัฐ นี่คือการประกาศทางกฎหมายประเภทหนึ่งซึ่งเป็น "การสร้าง" ภาษีตามกฎหมายเพื่อเป็นการชำระเงินภาคบังคับ การจัดตั้งภาษีให้ความเป็นไปได้โดยตรงในการแนะนำภาษีในดินแดนที่เกี่ยวข้องภายในทั้งประเทศหรือเพียงภูมิภาคเดียว

ความรู้เบื้องต้นเกี่ยวกับภาษี- การดำเนินการสร้างกฎรอง การนำพระราชบัญญัติเชิงบรรทัดฐานที่เกี่ยวข้องมาใช้ซึ่งควบคุมรายละเอียดเงื่อนไขขั้นตอนและขั้นตอนในการรวบรวมภาษีตามจริงตามงบประมาณ เมื่อแนะนำภาษี จะต้องกำหนดองค์ประกอบที่สำคัญของภาระผูกพันทางภาษี (ตัวอย่างเช่น กฎหมายของสาธารณรัฐเบลารุส "ในการตรากฎหมายส่วนทั่วไปของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส" ลงวันที่ 4 มกราคม 2546)

กล่าวอีกนัยหนึ่งเพื่อให้การชำระภาษีเฉพาะเจาะจงที่ผู้เสียภาษีจะต้องชำระจริงหรือเรียกเก็บจากเขานั้น จะต้องได้รับการจัดตั้งขึ้นก่อน (เช่น ต้องระบุความเป็นไปได้ในการรวบรวม) จากนั้นจึงป้อนเท่านั้น เช่น กำหนดวิธีการจัดเก็บและกำหนดองค์ประกอบสำคัญของความรับผิดทางภาษี

การจัดตั้งและการแนะนำภาษีทำให้เกิดภาระผูกพันในการชำระภาษี การเก็บภาษีจะดำเนินการโดยไม่ได้รับความยินยอมจากผู้เสียภาษี ในกรณีที่มีการหลีกเลี่ยงภาษี จะมีการเปิดใช้งานกลไกการบังคับใช้ที่เข้มงวด: ภาษีจะถูกจัดเก็บโดยการบังคับไม่ว่าจะผ่านศาลหรือผ่านการดำเนินการฝ่ายเดียวของหน่วยงานด้านภาษี ในกรณีนี้ผู้เสียภาษีอาจถูกพาไปที่ฝ่ายบริหารและในกรณีพิเศษต้องรับผิดทางอาญา

ตามกฎแล้วจำนวนภาษีที่แนะนำและที่จัดตั้งขึ้นนั้นไม่ตรงกัน แต่ในกรณีใด ๆ จำนวนภาษีที่แนะนำจะต้องไม่เกินจำนวนภาษีที่กำหนดเนื่องจากไม่สามารถแนะนำภาษีที่ยังไม่ได้จัดตั้งได้

สิทธิในการจัดตั้งภาษีของรัฐและการชำระเงินอื่น ๆ ที่รวมอยู่ในระบบภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสคืออำนาจของรัฐสภาและประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส การจัดตั้งภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นเป็นสิทธิ์ของหน่วยงานตัวแทนท้องถิ่น

ขั้นตอนในการจัดทำ แนะนำ เปลี่ยนแปลง และยกเลิกภาษี ค่าธรรมเนียม (อากร) ของพรรครีพับลิกันอยู่ภายใต้การควบคุมของมาตรา 11 รหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส การจัดตั้ง การแนะนำ การเปลี่ยนแปลง และการสิ้นสุดภาษี ค่าธรรมเนียม (อากร) ของพรรครีพับลิกันนั้นดำเนินการโดยการนำกฎหมายว่าด้วยการแก้ไขและการเพิ่มเติมรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสหรือโดยประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส

กฎหมายเกี่ยวกับการจัดตั้ง การแนะนำกฎหมายใหม่ นอกเหนือจากที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส หรือการยุติภาษี ค่าธรรมเนียม (อากร) ของพรรครีพับลิที่แนะนำ รวมถึงการแก้ไขภาษี ค่าธรรมเนียมของพรรครีพับลิที่มีอยู่ ( หน้าที่) ในแง่ของการกำหนดผู้จ่ายเงิน อัตราภาษี ฐานภาษี สิทธิประโยชน์ทางภาษี ขั้นตอนการคำนวณ ขั้นตอนและเงื่อนไขการชำระเงิน จะถูกนำมาใช้เมื่อได้รับอนุมัติจากงบประมาณของสาธารณรัฐเบลารุสสำหรับปีการเงิน (งบประมาณ) ถัดไป และมีผลใช้บังคับ เลขที่ ก่อนวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่รับบุตรบุญธรรม ในกรณีพิเศษ อาจมีการใช้กฎหมายเหล่านี้เมื่อชี้แจงงบประมาณของสาธารณรัฐเบลารุสสำหรับปีงบประมาณปัจจุบัน (งบประมาณ) และ (หรือ) มีวันที่มีผลใช้บังคับที่แตกต่างกัน แต่ไม่เร็วกว่าวันที่ประกาศหรือจัดทำ ให้แก่ประชาชนได้ในลักษณะอื่นตามที่กฎหมายบัญญัติ

ขั้นตอนในการจัดทำ แนะนำ เปลี่ยนแปลง และยกเลิกภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นได้รับการควบคุมโดยมาตรา 12 รหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส สภาผู้แทนท้องถิ่นมีสิทธิที่จะจัดตั้ง บังคับใช้ หรือไม่จัดตั้ง ไม่แนะนำหรือยกเลิกภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นใดๆ ที่สภาผู้แทนราษฎรกำหนดไว้ก่อนหน้านี้

มีการใช้กฎหมาย (การตัดสินใจ) ตามกฎหมายในการจัดตั้ง การแนะนำ และการสิ้นสุดภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่น ตลอดจนการแก้ไขภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นที่มีอยู่ในแง่ของการกำหนดอัตราภาษี สิทธิประโยชน์ทางภาษี ขั้นตอนการคำนวณ ขั้นตอน และกำหนดเวลาในการชำระเงิน เมื่อได้รับอนุมัติงบประมาณท้องถิ่นที่เกี่ยวข้องสำหรับปีการเงิน (งบประมาณ) ถัดไปและมีผลใช้บังคับไม่ช้ากว่าวันที่ 1 มกราคมของปีถัดจากปีที่รับบุตรบุญธรรม ในกรณีพิเศษ การดำเนินการทางกฎหมาย (การตัดสินใจ) ตามกฎระเบียบที่ระบุอาจถูกนำมาใช้เมื่อชี้แจงงบประมาณท้องถิ่นที่เกี่ยวข้องสำหรับปีการเงิน (งบประมาณ) ปัจจุบันและ (หรือ) มีวันที่มีผลใช้บังคับที่แตกต่างกัน แต่ไม่เร็วกว่าวันที่ การตีพิมพ์หรือเผยแพร่ต่อสาธารณะในลักษณะอื่นตามที่กฎหมายบัญญัติ .

การตัดสินใจเกี่ยวกับการจัดตั้ง การแนะนำ การเปลี่ยนแปลง และการสิ้นสุดภาษีและค่าธรรมเนียมท้องถิ่นจะได้รับการเผยแพร่หรือนำเสนอต่อสาธารณชนในลักษณะอื่นที่กฎหมายกำหนด มีผลใช้บังคับหลังจากการประกาศอย่างเป็นทางการ และถูกส่งโดยสภาผู้แทนราษฎรท้องถิ่นที่จัดตั้งขึ้นไปยัง หน่วยงานทางการเงินและภาษีของหน่วยงานเขตปกครองที่เกี่ยวข้องภายในสิบวันนับจากวันที่ได้รับการยอมรับ

ภาษีจะได้รับการพิจารณาหากปฏิบัติตามขั้นตอนทางกฎหมายที่จำเป็นสำหรับการทำให้ถูกต้องตามกฎหมายและมีการระบุผู้เสียภาษีและองค์ประกอบบังคับของการเก็บภาษี ได้แก่ 1) วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี; 2) เรื่องของภาษี 3) หน่วยภาษี; 4) ฐานภาษี; 5) อัตราภาษี; 6) ขั้นตอนและเงื่อนไขในการชำระภาษี 6) เรื่องของการเก็บภาษี

หากจำเป็น เมื่อจัดตั้งภาษี การดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมอาจจัดให้มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีและเหตุผลในการใช้โดยผู้เสียภาษี

วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี - รายการที่ต้องจ่ายภาษี (รายได้ ทรัพย์สิน ผลิตภัณฑ์) บางครั้งชื่อของภาษีจะถูกกำหนดโดยวัตถุ เช่น กำไร มูลค่าเพิ่ม วัตถุภาษีจะต้องระบุไว้ตามกฎหมาย มิฉะนั้นหรือหากคำนิยามของวัตถุไม่ชัดเจนผู้เสียภาษีก็ไม่มีภาระผูกพันในการเสียภาษี

เรื่องของภาษีหมายถึงเหตุการณ์ สิ่งของ และปรากฏการณ์ของโลกวัตถุที่กำหนดและกำหนดวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีล่วงหน้า (อพาร์ทเมนต์ ที่ดิน ผลกระทบทางเศรษฐกิจ (ผลประโยชน์) สินค้า เงิน) เรื่องของการเก็บภาษีนั้นไม่ได้ก่อให้เกิดผลกระทบทางภาษีในขณะที่สถานะทางกฎหมายบางประการของเรื่องที่เกี่ยวข้องกับมันเป็นพื้นฐานสำหรับการเกิดขึ้นของภาระผูกพันทางภาษีที่เกี่ยวข้อง

หน่วยภาษีเป็นหน่วยวัดของวัตถุ ดังนั้น สำหรับภาษีที่ดิน หน่วยคือ 1 เฮกตาร์ ในบางกรณีหน่วยก็เป็นหน่วยการเงิน เช่น รูเบิลเบลารุส

ฐานภาษีคือต้นทุน ลักษณะทางกายภาพหรือลักษณะอื่นของวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี และทำหน้าที่ในการกำหนดปริมาณของการเก็บภาษี

อัตราภาษีคือจำนวนภาษีต่อหน่วยภาษี ขึ้นอยู่กับโครงสร้างของภาษี ความแตกต่างเกิดขึ้นระหว่างอัตราคงที่และอัตราที่ใช้ร่วมกัน อัตราคงที่ถูกกำหนดเป็นจำนวนที่แน่นอนต่อหน่วยของออบเจ็กต์ ตัวอย่างเช่นสำหรับภาษีที่ดินจะแสดงเป็นรูเบิลต่อเฮกตาร์ อัตราหุ้นจะแสดงเป็นหุ้นบางรายการของวัตถุประสงค์การเก็บภาษี

ขั้นตอนการคำนวณการชำระภาษีมีหน้าที่ในการคำนวณจำนวนภาษีซึ่งขึ้นอยู่กับตัวผู้เสียภาษีเอง ผู้จ่ายเงินรายได้ และหน่วยงานด้านภาษี ในเบลารุส จะใช้ขั้นตอนทั้งสามที่ระบุไว้ ดังนั้นสำหรับภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม และภาษีสรรพสามิต องค์กรจะคำนวณภาษีอย่างอิสระตามข้อมูลในเอกสารทางบัญชี บุคคลธรรมดาจะต้องชำระภาษีที่ดินตามการแจ้งเตือนจากหน่วยงานด้านภาษี ภาษีเงินได้ของพลเมืองคำนวณโดยแผนกบัญชีของรัฐวิสาหกิจ

เรื่องของการเก็บภาษีคือผู้เสียภาษี ผู้เสียภาษีหมายถึงองค์กรและบุคคลที่มีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีตามกฎหมายภาษี ที่เกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดกับแนวคิดเรื่อง "เรื่องของภาษี" คือแนวคิดของ "ผู้ถือภาษี" - บุคคลที่รับภาระภาษีในท้ายที่สุด ภาษีจะจ่ายตามค่าใช้จ่ายของกองทุนภาษีของตัวเอง

บทบาทที่สำคัญในกฎหมายภาษีคือความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจของผู้เสียภาษีกับรัฐซึ่งสร้างขึ้นบนพื้นฐานของหลักการของการอยู่อาศัยถาวร (ถิ่นที่อยู่) ผู้เสียภาษีแบ่งออกเป็นผู้อยู่อาศัย (ซึ่งมีถิ่นที่อยู่ถาวรในบางรัฐ) และผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ (ซึ่งไม่มีถิ่นที่อยู่ถาวร) ผู้อยู่อาศัยจะต้องเสียภาษีจากรายได้ที่ได้รับทั้งในอาณาเขตของรัฐที่กำหนดและภายนอกรัฐนั้น (ความรับผิดทางภาษีเต็มจำนวน) ในขณะที่ผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศจะต้องเสียภาษีเฉพาะจากรายได้ที่ได้รับจากแหล่งในรัฐที่กำหนด (ความรับผิดทางภาษีที่จำกัด)
สำหรับนิติบุคคล รูปแบบทางกฎหมายขององค์กร รูปแบบการเป็นเจ้าของ จำนวนพนักงานในองค์กร รวมถึงประเภทของกิจกรรมทางเศรษฐกิจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อขั้นตอนและจำนวนภาษี

บทที่ 4 ภาษีเขตอำนาจศาลและกระบวนการทางกฎหมาย

4.1. การควบคุมภาษีเป็นการผลิตที่เป็นอิสระของกระบวนการภาษี

นักวิทยาศาสตร์มีความคิดเห็นที่แตกต่างกันเกี่ยวกับข้อจำกัดและเนื้อหาของการพิจารณาคดีในกรณีที่มีความผิดด้านภาษี

มุมมองแรกลงมาเพื่อระบุการดำเนินการละเมิดภาษีด้วยการดำเนินการควบคุมภาษี

ดังนั้นโดยใช้ตัวอย่างของการตรวจสอบภาษีในสถานที่จึงแยกแยะขั้นตอนการดำเนินการต่อไปนี้ในกรณีที่มีความผิดทางภาษี: 1) การรวบรวมข้อมูลและเอกสารเกี่ยวกับความผิดทางภาษี; 2) การพิจารณาคดีและคำวินิจฉัย 3) การทบทวนการตัดสินใจ (ปล่อยให้การตัดสินใจมีผลใช้บังคับ) 4) การดำเนินการตามคำตัดสินขั้นสุดท้าย

นอกจากนี้ขั้นตอนของการเริ่มต้นคดีเริ่มต้นด้วยการตัดสินใจของหัวหน้า (รองของเขา) ของหน่วยงานภาษีเพื่อสั่งให้ตรวจสอบภาษีของผู้เสียภาษีศึกษาขั้นตอนการคำนวณและการชำระภาษีโดยผู้เสียภาษีตามงบประมาณโดยระบุ ข้อเท็จจริงของการละเมิดภาษี การดำเนินการและรวบรวมการดำเนินการตามขั้นตอนเพื่อรวบรวมสถานการณ์ข้อเท็จจริง บันทึกผลการตรวจสอบภาษีการเยี่ยมชมภาคสนาม และการส่งเอกสารการตรวจสอบภาษีไปยังหัวหน้าหน่วยงานด้านภาษีเพื่อประกอบการพิจารณา

ฉันจะสังเกตความขัดแย้งบางประการในวิธีการระบุขั้นตอนนี้ ขั้นตอนของ "การเริ่มคดีในระหว่างการตรวจสอบ" ไม่สามารถรวมถึงการดำเนินการตามขั้นตอนเช่น "การตัดสินใจของหัวหน้า (รองผู้อำนวยการ) ของหน่วยงานด้านภาษีเพื่อสั่งให้มีการตรวจสอบภาษีของผู้เสียภาษี" เนื่องจากจะต้องนำหน้าการตรวจสอบครั้งนี้ นอกจากนี้ยังเป็นข้อผิดพลาดที่จะรวมไว้ในขั้นตอนนี้ "การศึกษาขั้นตอนการคำนวณและการชำระภาษีโดยผู้เสียภาษีเป็นงบประมาณ" เนื่องจากเป็นส่วนสำคัญของการดำเนินการควบคุมภาษีและในตัวมันเองไม่ได้หมายถึงการระบุอัตโนมัติ สัญญาณของการละเมิดภาษี

มีจุดยืนตามที่การดำเนินการในกรณีความผิดทางภาษีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสเป็นรูปแบบเฉพาะของการควบคุมภาษี เน้นย้ำความสัมพันธ์ระหว่างรูปแบบการควบคุมภาษีเช่นการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ซึ่งภายในสถานการณ์ของความผิดด้านภาษีได้รับการยอมรับและพิสูจน์แล้วและอีกรูปแบบหนึ่งในรูปแบบของการตอบสนองต่อผลลัพธ์โดยการตัดสินใจใช้ข้อมูลทางการเงิน การลงโทษ

การแก้ปัญหานี้ส่วนใหญ่จะกำหนดความแตกต่างระหว่างการดำเนินการด้านการละเมิดภาษีและการดำเนินการด้านการบริหาร การควบคุมภาษีและการสอบสวนด้านการบริหารเป็นขั้นตอนของการดำเนินการด้านการบริหาร

ตามที่ระบุไว้ก่อนหน้านี้ไม่มีขั้นตอนการดำเนินการทางปกครองเช่นการค้นพบและการริเริ่มคดีโดยเจ้าหน้าที่ซึ่งกำหนดจุดเริ่มต้นของการดำเนินการที่มุ่งรวบรวมหลักฐานยืนยันการก่ออาชญากรรมทางปกครองในกระบวนการภาษี กิจกรรมการควบคุมและตรวจสอบส่วนใหญ่เป็นลักษณะที่วางแผนไว้ โดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงและสัญญาณจากภายนอกที่บ่งชี้ว่ามีความผิดด้านภาษี ซึ่งเป็นตัวกำหนดความแตกต่างที่สำคัญระหว่างกิจกรรมเหล่านั้น

ดังนั้น เมื่อพิจารณาว่าการดำเนินการด้านการบริหารเป็นลำดับหนึ่งของการดำเนินการตามลำดับและพึ่งพาอาศัยกัน จึงเป็นไปไม่ได้ที่จะพูดถึงการควบคุมภาษีในรูปแบบของการสอบสวนด้านการบริหาร เนื่องจากในตอนแรกไม่มีเหตุผลที่จะเริ่มการสอบสวนด้านการบริหาร เพื่อรับสัญญาณหรือข้อมูลที่เหมาะสมเกี่ยวกับความผิดประเภทที่ยากต่อการตรวจจับเช่นความผิดทางภาษีจำเป็นต้องดำเนินการตรวจสอบและรับรู้สัญญาณของความผิดและรับข้อมูลที่เกี่ยวข้องอย่างน้อยจำนวนขั้นต่ำเกี่ยวกับความผิด .

รากศัพท์ของการสืบสวน - "การติดตาม" - สันนิษฐานว่ามีสัญญาณอย่างแม่นยำร่องรอยบ่งบอกถึงความผิด ในกรณีนี้ การดำเนินการของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตในการเริ่มต้นและสอบสวนกรณีเฉพาะจะมีลักษณะเป็นการบังคับใช้กฎหมาย ในขณะที่การดำเนินการควบคุมภาษีจะมีลักษณะตามกฎระเบียบในขั้นต้น วรรณกรรมตั้งข้อสังเกตว่าจุดเริ่มต้นของการสอบสวนเชิงบริหาร - กระบวนการในการดำเนินคดี - เป็นการกระทำทางจิตวิทยาและความตั้งใจที่ไม่ได้จัดทำอย่างเป็นทางการในรูปแบบขั้นตอน การดำเนินการควบคุมภาษีที่แยกต่างหากเป็นพื้นฐานที่ช่วยให้สามารถเริ่มต้นกรณีที่เกี่ยวข้องของความผิดทางภาษีได้อย่างสมเหตุสมผล และกำหนดรูปแบบทางกฎหมายในการดำเนินการตามเจตนารมณ์ทางจิตวิทยาในการเริ่มดำเนินคดีสำหรับความผิดทางภาษีโดยการจัดทำรายงานการตรวจสอบภาษี นั่นคือรายงานการตรวจสอบภาษีในกรณีนี้จะเป็นเหตุผลในการเริ่มการสอบสวนด้านการบริหาร

ในการดำเนินการต่อประเด็นที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ควรให้ความสนใจกับความแตกต่างในขั้นตอนการดำเนินการสำหรับการลงทะเบียนการสอบสวนทางปกครองและการดำเนินการควบคุมภาษี

ดังนั้นเมื่อดำเนินการควบคุมภาษีเจ้าหน้าที่จะต้องดำเนินการกับการตรวจสอบที่ดำเนินการ (ข้อ 1 ของข้อ 78 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส) แม้ว่าจะไม่มีการละเมิดใด ๆ ที่ระบุซึ่งส่วนใหญ่เน้นย้ำ ความเฉพาะเจาะจงของการควบคุมภาษีเป็นการดำเนินการตามขั้นตอน ระเบียบการเกี่ยวกับความผิดทางปกครอง (มาตรา 234 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสาธารณรัฐเบลารุส) เนื่องจากเอกสารที่บันทึกการสิ้นสุดการสอบสวนจะไม่ถูกร่างขึ้นเลยในสถานการณ์นี้ เนื่องจากไม่มีความผิดที่ระบุ

จุดสำคัญที่แสดงลักษณะของสาระสำคัญของการดำเนินการควบคุมภาษีคือการดำเนินการฝ่ายเดียวของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตเพื่อตรวจสอบและระบุการละเมิดโดยที่สิทธิของหน่วยงานด้านภาษีถูกต่อต้านโดยภาระผูกพันของหน่วยงานที่ได้รับการควบคุมโดยเฉพาะในการจัดหาวัตถุที่เหมาะสมสำหรับการตรวจสอบ เพื่อเป็นพยานหลักฐาน ฯลฯ และอื่น ๆ ในขั้นตอนนี้ การค้ำประกันสิทธิของผู้เสียภาษีจะได้รับการรับรองโดยรูปแบบขั้นตอนการควบคุมภาษีที่เข้มงวดตามกฎหมาย โดยที่ผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ด้านภาษีไม่อยู่ภายใต้การอยู่ใต้บังคับบัญชาของผู้เสียภาษีต่อหน่วยงานภาษี (การอยู่ใต้บังคับบัญชา) แต่ต้อง การอยู่ใต้บังคับบัญชาของทั้งสองฝ่ายต่อกฎหมายซึ่งได้รับการรับรองตามหลักการรัฐธรรมนูญแห่งความเท่าเทียมกันของทุกคนต่อหน้ากฎหมาย

จากที่กล่าวมาข้างต้น เราสามารถสรุปได้ว่าการควบคุมภาษีแตกต่างจากการสอบสวนด้านการบริหารทั้งในลักษณะทางกฎหมายและในขอบเขตของการดำเนินการที่ดำเนินการ การควบคุมภาษีสามารถแบ่งออกเป็นสองส่วนตามเงื่อนไขที่ไม่มีรูปแบบขั้นตอนแยกต่างหาก: 1) การดำเนินการควบคุมและตรวจสอบและการรับรู้ความผิด; 2) การรวบรวมข้อมูลและรับหลักฐานพร้อมขั้นตอนการยืนยันการกระทำความผิดทางภาษีที่ระบุในภายหลัง

ดังนั้นเราจึงไม่สามารถเห็นด้วยอย่างเต็มที่กับความเห็นที่ว่าการควบคุมภาษีนั้นเป็น "การสอบสวนภาษี" โดยพื้นฐานแล้ว เนื่องจากเป็นเพียงส่วนที่สองและขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของส่วนแรกของการควบคุมเอง

บางคนอาจไม่เห็นด้วยกับความคิดเห็นที่ว่ารหัสภาษีไม่มีชุดและขั้นตอนขั้นตอนที่เหมาะสมสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี (ขอเอกสาร การยึด การตรวจสอบ) การวิเคราะห์ศิลปะ 70-77 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสอนุญาตให้เรากำหนดขอบเขตและขอบเขตของการดำเนินการภายในกรอบการควบคุมภาษีโดยเฉพาะอย่างยิ่งการขอเอกสารจะดำเนินการภายในกรอบของการตรวจสอบภาษีโต๊ะและภาคสนาม (บทความ 70, 71 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส) การยึดเอกสารและวัตถุ - เมื่อดำเนินการตรวจสอบการตรวจสอบภาษีในสถานที่เท่านั้นและบนพื้นฐานของมติที่สมเหตุสมผลของเจ้าหน้าที่ที่ดำเนินการตรวจสอบภาษีในสถานที่ ( มาตรา 76 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส) ฯลฯ การกำหนดกำหนดเวลาเฉพาะสำหรับการดำเนินการตรวจสอบภาษี ณ สถานที่ (มาตรา 71) ให้ความมั่นใจชั่วคราวสำหรับการกระทำของเจ้าหน้าที่ภายใต้กรอบการควบคุมภาษีซึ่งเป็นการรับประกันเพิ่มเติมเกี่ยวกับสิทธิของผู้เสียภาษี

เพื่อสรุปข้างต้น ฉันต้องการทราบว่าการควบคุมภาษีเป็นการผลิตที่แยกจากกระบวนการภาษีและเป็นชุดของการดำเนินการควบคุมและตรวจสอบที่ดำเนินการในรูปแบบขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมาย โดยมุ่งเป้าไปที่การควบคุมที่เกิดขึ้นจริง การรับรู้ การสอบสวน และ การบังคับใช้ความผิดด้านภาษีซึ่งผลลัพธ์เป็นพื้นฐานในการเริ่มดำเนินคดีเกี่ยวกับความผิดด้านภาษีและการบริหาร

ดังนั้นความแตกต่างลักษณะเฉพาะระหว่างการดำเนินการควบคุมภาษีและการสอบสวนด้านการบริหารหรือการดำเนินคดีเกี่ยวกับความผิดด้านภาษีจึงมีดังต่อไปนี้:

1) ขึ้นอยู่กับสาเหตุของการเกิดขึ้นของการดำเนินการควบคุมภาษี ไม่มีเหตุผลและขั้นตอนในการเริ่มการควบคุมภาษีที่เกี่ยวข้องกับการปรากฏตัวของความผิด การควบคุมภาษีส่วนใหญ่เป็นไปตามลักษณะที่วางแผนไว้ และถูกกำหนดโดยสิทธิ์ของหน่วยงานด้านภาษีในการดำเนินการตรวจสอบเฉพาะช่วงระยะเวลาหนึ่งเท่านั้น

2) การออกแบบขั้นตอนการดำเนินการควบคุมภาษี รายงานการตรวจสอบเป็นเอกสารที่บันทึกผลลัพธ์ของการดำเนินการควบคุมและการตรวจสอบ ถูกจัดทำขึ้นโดยไม่มีข้อผิดพลาด โดยไม่คำนึงถึงการละเมิดที่ระบุโดยผู้ตรวจสอบ

3) ตามปริมาณเนื้อหาของการดำเนินการ รวมถึง: 1) การควบคุมและตรวจสอบการดำเนินการและการรับรู้ความผิด; 2) รวบรวมข้อมูลและรับหลักฐานการกระทำผิดพร้อมขั้นตอนการยืนยันความผิดที่ระบุในภายหลัง

4) ตามขอบเขตสิทธิขององค์กรที่อยู่ในขั้นตอนการควบคุมภาษี การไม่มีสิทธิที่กำหนดไว้ตามปกติของผู้เสียภาษีในการพิสูจน์ความบริสุทธิ์ของเขาในรูปแบบขั้นตอนใด ๆ ในระหว่างการควบคุมภาษีเนื่องจากความจริงที่ว่าไม่มีสัญญาณของความผิดที่ประดิษฐานอยู่ในรูปแบบขั้นตอนที่เหมาะสมในขั้นตอนของการเริ่มต้นและการผลิตโดยตรงของการควบคุมภาษี . เรียบเรียงตามมาตรา. มาตรา 78 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส รายงานการตรวจสอบจะปรากฏเฉพาะในขั้นตอนสุดท้ายเท่านั้น และบันทึกการสิ้นสุดการดำเนินการควบคุมภาษี

5) ผลลัพธ์ของการควบคุมภาษีที่แสดงในรายงานการตรวจสอบภาษีเป็นพื้นฐานและเหตุผลในการเริ่มต้นการสอบสวนด้านการบริหารและการประยุกต์ใช้ทั้งหมดที่มีให้
ประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองหมายถึงและวิธีการในการระบุและกำหนดพฤติการณ์ที่บ่งชี้ถึงความผิดทางปกครองตลอดจนพื้นฐานในการดำเนินคดีในกรณีที่มีความผิดทางภาษี

4. 2. แนวคิดและประเภทของมาตรการบังคับใช้วิธีพิจารณาภาษี

หากหมวดหมู่ "กระบวนการภาษี" และ "การดำเนินการทางภาษี" ได้รับการยอมรับอย่างมั่นคงในการใช้งานทางวิทยาศาสตร์แล้ว การใช้วลี "มาตรการบังคับทางภาษี" จำเป็นต้องมีการให้เหตุผลทางทฤษฎีเพิ่มเติม โดยเฉพาะอย่างยิ่งเนื่องจากไม่มีคำจำกัดความที่สอดคล้องกันในกฎหมาย . แม้ว่าการมีอยู่จริงของมาตรการดังกล่าวในระบบการบังคับของรัฐในด้านภาษีและค่าธรรมเนียมในระดับหนึ่งหรืออย่างอื่นนั้นได้รับการยอมรับจากผู้เขียนหลายคน ตัวอย่างเช่น งานชิ้นหนึ่งตั้งข้อสังเกตว่า "ในกรณีส่วนใหญ่ที่มีอย่างล้นหลาม กฎเกณฑ์ด้านภาษีที่กำหนดขั้นตอนสำหรับการบังคับผู้เสียภาษีให้ปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและขั้นตอนสำหรับหน่วยงานด้านภาษีเพื่อใช้การควบคุมภาษีถือเป็นขั้นตอน"

เห็นได้ชัดว่าการบีบบังคับในกรณีนี้มีลักษณะฝ่ายเดียว เนื่องจากเป็นการบีบบังคับที่มาจากรัฐและมุ่งตรงไปยังผู้เสียภาษีหรือบุคคลที่ต้องเสียภาษีอื่นๆ รวมถึงผู้เสียภาษีและธนาคารด้วย ความจริงที่ว่ารัฐทำหน้าที่ในด้านความสัมพันธ์ด้านภาษีในฐานะพรรคที่เข้มแข็งโดยสร้าง "กฎของเกม" และมีความสามารถในการปฏิบัติตามกฎเหล่านี้ผ่านการบังคับขู่เข็ญจากรัฐ

ตามที่ระบุไว้แล้ว การบังคับโดยตรงในนามของรัฐดำเนินการโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาต ในด้านการจัดเก็บภาษี หน่วยงานบริหารภาษีจะทำหน้าที่ดังกล่าว รวมถึงการเงิน ภาษี เจ้าหน้าที่ศุลกากร และหน่วยงานของกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ ไม่ใช่เรื่องบังเอิญที่ความสนใจถูกดึงไปที่ข้อเท็จจริงที่ว่าเพื่อประโยชน์ของวัตถุประสงค์ทางเศรษฐกิจของรัฐ หน่วยงานด้านภาษีจะต้องมีอำนาจในวงกว้าง โดยเฉพาะอย่างยิ่งพวกเขาจะต้องได้รับสิทธิ์ในการปกป้องพวกเขาโดยการบังคับให้ผู้เสียภาษีปฏิบัติตามพันธกรณีของเขาอย่างเต็มที่ .

ไม่จำเป็นต้องชี้ให้เห็นว่าการใช้มาตรการบังคับทางภาษีนั้นอยู่ภายใต้ขั้นตอนที่เข้มงวดตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม การละเมิดขั้นตอนที่เกี่ยวข้องทำให้เกิดคำถามถึงความถูกต้องตามกฎหมายของการดำเนินการที่เกี่ยวข้อง

วัตถุประสงค์ของการใช้มาตรการบังคับขั้นตอนภาษีคือเพื่อป้องกันพฤติกรรมที่ผิดกฎหมายและกระตุ้นพฤติกรรมที่เหมาะสมของผู้เสียภาษีในแง่ของการปฏิบัติหน้าที่อย่างมีมโนธรรม และเพื่อขจัดสถานการณ์ที่ขัดขวางกิจกรรมปกติของหน่วยงานด้านภาษีผ่านอิทธิพลทางกฎหมายที่เพียงพอ

เมื่อคำนึงถึงสิ่งนี้ มาตรการบังคับขั้นตอนภาษีถูกกำหนดให้เป็นกลุ่มพิเศษของมาตรการบังคับทางกฎหมายของรัฐในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม ซึ่งใช้อย่างเคร่งครัดตามคำสั่งขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่ต้องเสียภาษีโดยการบริหารภาษี เจ้าหน้าที่เพื่อสร้างเงื่อนไขสำหรับการปฏิบัติงานที่ได้รับมอบหมายให้สำเร็จตลอดจนจัดให้มีระดับการปฏิบัติงานที่เหมาะสมและรักษาวินัยทางภาษี คุณลักษณะหลักของมาตรการเหล่านี้คือ แตกต่างจากมาตรการบังคับขั้นตอนอื่น ๆ ที่ใช้ในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม การบังคับใช้จะมาพร้อมกับภาระเพิ่มเติมหรือการลิดรอนลักษณะเฉพาะขององค์กรและทรัพย์สิน

ทั้งนี้ จำเป็นต้องระบุโครงสร้างทางกฎหมายเหล่านั้นจากที่กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมกำหนดไว้ ซึ่งสามารถจัดเป็นมาตรการบังคับวิธีพิจารณาภาษีได้ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อไม่มีคำจำกัดความทางกฎหมายเช่นนั้น

นักวิชาการด้านกฎหมายบางคนจากมุมมองของกฎหมายปกครองสังเกตว่ากฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมกำหนดให้มีการใช้มาตรการบีบบังคับทางปกครองไม่เพียงแต่ในรูปแบบของความรับผิดทางการบริหาร (การลงโทษทางภาษี) แต่ยังรวมถึงมาตรการควบคุมทางปกครองด้วย (การดำเนินการกับ การตรวจสอบภาษีไซต์และโต๊ะ) มาตรการสนับสนุนขั้นตอน ( ขอคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้เสียภาษี) มาตรการรักษาความปลอดภัยของวัสดุ (การจำนำ การค้ำประกัน การยึดทรัพย์สินของผู้เสียภาษี การลงโทษเป็นการลงโทษเชิงบวก) ในเวลาเดียวกันการลงโทษทางการเงินถูกกำหนดให้เป็นองค์ประกอบแยกต่างหากในการบังคับทางการบริหารที่ซับซ้อน (การเก็บภาษีที่ค้างชำระ (ค่าธรรมเนียม) บทลงโทษเป็นการลงโทษเชิงลบของการดำเนินการจริง) มีการระบุไว้เพิ่มเติมว่าหน่วยงานด้านภาษียังดำเนินกิจกรรมบางอย่างที่มุ่งป้องกันและป้องกันความผิดในพื้นที่นี้ โดยจะให้คำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการบังคับใช้กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม แจ้งให้ผู้เสียภาษีทราบข้อมูลที่เกี่ยวข้องเมื่อมีการร้องขอ และจัดสัมมนาให้คำปรึกษา แต่เนื่องจากมาตรการดังกล่าวไม่ใช่การบีบบังคับและไม่เกี่ยวข้องกับความผิดเฉพาะเจาะจง แม้ว่ามาตรการดังกล่าวจะมุ่งเป้าไปที่การป้องกันข้อผิดพลาดทั่วไปบางประการของผู้เสียภาษี แต่ก็ไม่น่าจะมีเหตุผลในการจำแนกมาตรการดังกล่าวว่าเป็นมาตรการบีบบังคับทางปกครอง

เกณฑ์การพิจารณาในการพิจารณาองค์ประกอบของมาตรการวิธีพิจารณาภาษีควรรวมอยู่ในคณะกรรมการโดยหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาในการดำเนินการบางอย่างที่บีบบังคับและเป็นภาระในลักษณะที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่ต้องเสียภาษี จำกัด สิทธิของฝ่ายหลังและมาพร้อมกับสิ่งต่าง ๆ การลิดรอนทรัพย์สินสำหรับพวกเขา ตัวละคร พื้นฐานสำหรับการใช้มาตรการบังคับทางภาษีคือข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดด้านภาษีหรือการมีอยู่ของสถานการณ์อื่นที่จำเป็นต้องได้รับการตอบสนองทางกฎหมายที่เหมาะสมจากหน่วยงานบริหารภาษี

มาตรการบังคับทางภาษีทั้งหมดจะถูกแบ่งออกโดยหลักๆ ขึ้นอยู่กับกรอบการทำงานในการดำเนินการด้านภาษี ในการดำเนินการนี้ ก่อนอื่นจำเป็นต้องกำหนดองค์ประกอบของอุตสาหกรรมเหล่านี้ มีความเห็นว่าตามโครงสร้างของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส มีเป้าหมายหลักห้าประการของกระบวนการภาษี: การบัญชีและข้อมูล การปรับขั้นตอนหรือผลของการปฏิบัติตามภาระภาษีโดยผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี ผู้เสียค่าธรรมเนียม การบังคับใช้ภาระผูกพันทางภาษี การดำเนินการควบคุมภาษี การแก้ไขข้อพิพาทด้านภาษี ดังนั้น ตามเกณฑ์เป้าหมาย จึงดูเหมือนว่าเป็นไปได้ที่จะจัดประเภทกระบวนการภาษีออกเป็นห้าประเภทของการดำเนินการ: การบัญชี การแก้ไข การรักษาความปลอดภัย การควบคุม และเขตอำนาจศาล (กระบวนการภาษี) อย่างไรก็ตาม ในระดับที่มากขึ้น โครงสร้างของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสนั้นสอดคล้องกับการจำแนกประเภทโดยแยกความแตกต่างดังต่อไปนี้: การดำเนินการสำหรับการดำเนินการและการบังคับใช้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม, การดำเนินการควบคุมภาษี, การดำเนินการ ในกรณีที่มีความผิดด้านภาษีการดำเนินคดีตามคำร้องเรียนของประชาชนเกี่ยวกับการกระทำที่ผิดกฎหมายของหน่วยงานบริหารภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา

การวิเคราะห์อย่างต่อเนื่องของการดำเนินการด้านภาษีประเภทนี้ช่วยให้เราสรุปได้ว่ามีเพียงบางส่วนเท่านั้นที่กำหนดให้มีการใช้มาตรการบังคับใช้ตามขั้นตอนภาษี โดยเฉพาะอย่างยิ่ง การดำเนินการเหล่านี้รวมถึงการดำเนินการเพื่อดำเนินการและการบังคับใช้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม และการดำเนินการควบคุมภาษี การดำเนินการด้านภาษีอื่นๆ ไม่เกี่ยวข้องกับการใช้มาตรการบังคับใดๆ เลย (การดำเนินการเกี่ยวกับการร้องเรียนของประชาชนเกี่ยวกับการกระทำที่ผิดกฎหมายของหน่วยงานบริหารภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา) หรือจำกัดอยู่เพียงการใช้มาตรการความรับผิดทางภาษี (การดำเนินการในกรณีที่มีความผิดด้านภาษี ). สิ่งนี้อธิบายได้จากข้อเท็จจริงที่ว่าอยู่ในระหว่างการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมรวมถึงการบังคับรวมถึงในระหว่างการดำเนินการควบคุมภาษีว่ามีความจำเป็นที่จะต้องใช้มาตรการวิธีพิจารณาภาษีกับผู้เสียภาษีที่ไร้ยางอายและบุคคลอื่น ต่อต้านกิจกรรมของหน่วยงานภาษี

การดำเนินการสำหรับการดำเนินการและการบังคับใช้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมกำหนดไว้สำหรับมาตรการบังคับใช้ขั้นตอนภาษีจำนวนหนึ่ง ซึ่งรวมถึง:

- การเก็บภาษีค่าธรรมเนียม (อากร) บทลงโทษจากเงินสดและจากเงินสดในบัญชีของผู้ชำระเงิน (บุคคลที่มีภาระผูกพันอื่น) - องค์กร (มาตรา 56, 57 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การเก็บภาษี ค่าธรรมเนียม (อากร) ค่าปรับที่เป็นค่าใช้จ่ายของทรัพย์สินของผู้จ่าย (มาตรา 59 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การยึดทรัพย์สินของผู้เสียภาษี (มาตรา 54 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การเก็บโทษบังคับ (มาตรา 55 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การขอเอกสารและขอข้อมูลอื่น ๆ ในระหว่างการตรวจสอบภาษี (มาตรา 75 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การยึดเอกสารระหว่างการตรวจสอบภาษี (มาตรา 76 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การระงับในกรณีที่กำหนดโดยรหัสภาษีของการทำธุรกรรมของผู้ชำระเงิน (บุคคลที่มีภาระผูกพันอื่น ๆ ) ในบัญชีธนาคารของพวกเขา (ข้อ 1.8 ของมาตรา 81 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

บางทีโครงสร้างทางกฎหมายข้างต้นบางส่วนอาจมีสาเหตุมาจากสถาบันและหมวดหมู่กฎหมายภาษีอื่นๆ มากกว่า แต่ก็สอดคล้องกับคำจำกัดความที่พัฒนาแล้วของมาตรการบังคับขู่เข็ญทางภาษีด้วย ไม่ว่าในกรณีใด พวกเขาทั้งหมดเกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามขั้นตอนโดยหน่วยงานที่ได้รับมอบอำนาจและเจ้าหน้าที่ของพวกเขา ซึ่งเป็นการบีบบังคับและเป็นภาระในลักษณะที่เป็นภาระที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่ต้องเสียภาษี ในระดับไม่มากก็น้อย เป็นการจำกัดสิทธิของพวกเขาและมาพร้อมกับปัจจัยลบต่างๆ ผลที่ตามมาของลักษณะทรัพย์สินสำหรับพวกเขา

โดยพื้นฐานแล้ว มาตรการบังคับตามขั้นตอนภาษีเหล่านี้จะถูกนำไปใช้โดยหน่วยงานด้านภาษีตามการตัดสินใจของพวกเขา มาตรการบางอย่างของการบีบบังคับขั้นตอนภาษีสามารถนำไปใช้โดยฝ่ายการเงิน เจ้าหน้าที่ศุลกากร หน่วยงานของกองทุนพิเศษงบประมาณของรัฐ (การยกเลิกการเลื่อนก่อนกำหนด แผนการผ่อนชำระสำหรับการชำระภาษีและค่าธรรมเนียม)

นอกเหนือจากขอบเขตของกระบวนการภาษีคือการใช้มาตรการบีบบังคับบางอย่างโดยหน่วยงานภายใน (การขอข้อมูลที่เป็นความลับทางภาษีและตรวจสอบการปฏิบัติตามโดยบุคคลและองค์กรที่มีกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเมื่อมีสัญญาณของอาชญากรรม) เช่นกัน ตามที่ศาล (กำหนดภาระผูกพันในการปฏิบัติตามภาระผูกพันร่วมกันและหลายฝ่ายในการจ่ายภาษีของนิติบุคคลที่จัดโครงสร้างใหม่ การสิ้นสุดข้อตกลงเครดิตภาษีหรือข้อตกลงเครดิตภาษีการลงทุนก่อนกำหนด การบังคับจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมที่ค้างชำระ และค่าปรับจากบุคคล)

พื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการใช้มาตรการบังคับทางภาษีตามหลักเกณฑ์คือข้อเท็จจริงของการกระทำความผิดทางภาษี ในเวลาเดียวกัน มาตรการบางอย่างอาจถูกนำมาใช้ในกรณีที่มีพฤติการณ์อื่นที่บ่งชี้ถึงความสุจริตของผู้เสียภาษี

นอกจากนี้ มาตรการของการบังคับขู่เข็ญทางภาษียังอาจจำแนกตามเหตุผลอื่นๆ ได้ เช่น โดยขึ้นอยู่กับว่ามาตรการดังกล่าวมีลักษณะเป็นการป้องกัน ยึดถือ ชั่วคราว หรือเป็นการบูรณะ

มาตรการชั่วคราวควรได้รับการยอมรับว่าเป็นมาตรการบังคับทางภาษีซึ่งอยู่ในประเภทของวิธีการรับรองการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม ในกรณีนี้เป็นการระงับการทำธุรกรรมในบัญชีธนาคารและการยึดทรัพย์สิน

มาตรการบังคับวิธีพิจารณาภาษีสามารถจัดประเภทได้ด้วยเหตุผลอื่น โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ในบรรดามาตรการที่เราสนใจนั้น มาตรการทั่วไปและมาตรการพิเศษนั้นมีความโดดเด่น ขึ้นอยู่กับว่าการสมัครนั้นเกี่ยวข้องกับการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมใดๆ หรือการชำระภาษีบางประเภทหรือไม่ โดยส่วนใหญ่แล้ว มาตรการบังคับใช้ตามขั้นตอนภาษีมีลักษณะโดยทั่วไป

4.3. สิทธิในการอุทธรณ์ในระบบหมวดกระบวนการภาษี

ความสำเร็จทางประชาธิปไตยที่ไม่ต้องสงสัยของสาธารณรัฐเบลารุสคือการรวมกฎหมายของโอกาสที่เพิ่มขึ้นสำหรับอาสาสมัครที่มีความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีในการอุทธรณ์ต่อสิทธิที่ถูกละเมิด การอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) การตัดสินใจของเจ้าหน้าที่เป็นรูปแบบเขตอำนาจศาลในการคุ้มครองสิทธิส่วนบุคคลและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายของผู้มีส่วนได้เสีย สิทธิเชิงอัตวิสัยในการป้องกันตัวเป็นความสามารถที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของผู้มีอำนาจในการใช้มาตรการบังคับใช้กฎหมายเพื่อฟื้นฟูสิทธิที่ถูกละเมิดและระงับการกระทำที่ละเมิดสิทธิ

แหล่งที่มาของกฎระเบียบทางกฎหมายของสถาบันอุทธรณ์ในกฎหมายภาษีคือรัฐธรรมนูญแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส กฎหมายแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2547 "เรื่องการอุทธรณ์ของพลเมือง" สถานที่พิเศษในชุดนี้ถูกครอบครองโดยประมวลกฎหมายวิธีพิจารณาความแพ่งของสาธารณรัฐเบลารุสซึ่งควบคุมรายละเอียดขั้นตอนการพิจารณาและแก้ไขข้อร้องเรียนในศาล เป็นครั้งแรกในกฎหมายภาษีเบลารุสที่มีส่วนแยกต่างหาก (บทที่ 11) รวมอยู่ในรหัสภาษีซึ่งควบคุมความเป็นไปได้และขั้นตอนการอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษีและการกระทำหรือการไม่กระทำการของเจ้าหน้าที่ของตน

การอุทธรณ์ต่อการกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การไม่กระทำการ) การตัดสินใจของเจ้าหน้าที่ในฐานะกระบวนการบังคับใช้กฎหมายเริ่มต้นโดยการยื่นเรื่องร้องเรียนของผู้มีส่วนได้เสียกับหน่วยงานของรัฐที่มีอำนาจ เนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าการอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การเฉยเฉย) การตัดสินใจของเจ้าหน้าที่เกิดขึ้นในรูปแบบขั้นตอนที่กำหนดโดยกฎหมาย จึงสมเหตุสมผลที่จะเรียกมันว่าการดำเนินการเพื่ออุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานของรัฐ การกระทำ (เฉย) ของพวกเขา เจ้าหน้าที่

รหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสพิจารณาการอุทธรณ์ในความหมายกว้าง ๆ รวมถึงประการแรกการอุทธรณ์ของผู้มีส่วนได้เสียที่มีการร้องเรียนและประการที่สองการฟื้นฟูสิทธิและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมาย - "การแก้ไข" โดยหน่วยงานด้านภาษี หรือเจ้าหน้าที่ของหน่วยงานภาษีของการละเมิดที่ได้กระทำ

ในแง่แคบควรเข้าใจการอุทธรณ์ว่าเป็นความคิดริเริ่มโดยตรงของผู้มีส่วนได้เสียเท่านั้นนั่นคือการยื่นเรื่องร้องเรียนต่อการกระทำของหน่วยงานของรัฐ การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ต่อหน่วยงานระดับสูง (เจ้าหน้าที่ระดับสูง) หรือไปที่ศาล ในกฎหมายภาษี รูปแบบขั้นตอนหลายรูปแบบขึ้นอยู่กับความสำเร็จของวิทยาศาสตร์กฎหมายอาญาและแนวปฏิบัติในการดำเนินคดีอาญา ดังนั้นจึงดูสมเหตุสมผลที่จะพิจารณาอุทธรณ์การกระทำที่ผิดกฎหมายของหน่วยงานภาษีโดยการเปรียบเทียบกับขั้นตอนการอุทธรณ์ที่ใช้ในการดำเนินคดีอาญา

ในเวลาเดียวกันการดำเนินคดีเพื่ออุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษีการกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่มีคุณสมบัติที่สำคัญเนื่องจากลักษณะเฉพาะของหน้าที่การคลังของรัฐ เหนือสิ่งอื่นใด คุณลักษณะของขั้นตอนการอุทธรณ์ในกฎหมายภาษีมีความเกี่ยวข้องอย่างใกล้ชิดกับปัญหาของ "ความยุติธรรมทางปกครอง"

วัตถุประสงค์หลักประการหนึ่งของขั้นตอนการอุทธรณ์คือเพื่อปกป้องสิทธิที่ถูกละเมิดของผู้เสียภาษี การคุ้มครองสิทธิของผู้มีส่วนได้เสีย (การคุ้มครองสิทธิในความหมายแคบ) รวมถึง "มาตรการเหล่านั้นตามที่กฎหมายกำหนดซึ่งมีจุดมุ่งหมายเพื่อฟื้นฟูหรือยอมรับสิทธิพลเมืองและปกป้องผลประโยชน์เมื่อถูกละเมิดหรือท้าทาย"

การคุ้มครองสิทธิและการคุ้มครองทางกฎหมายเป็นแนวคิดที่เหมือนกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง โดยการคุ้มครองสิทธิในความหมายกว้างๆ ผู้เขียนบางคนเข้าใจชุดมาตรการทั้งหมด (กฎหมาย เศรษฐกิจ การเมือง องค์กร และลักษณะอื่น ๆ ) ที่ให้ความมั่นใจถึงแนวทางปกติของการดำเนินการตามสิทธิ โดยมุ่งเป้าไปที่การสร้างเงื่อนไขที่จำเป็น เพื่อใช้สิทธิส่วนบุคคล เรื่องของการคุ้มครองทางกฎหมายคือสิทธิส่วนตัวและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมายของผู้มีส่วนได้เสีย

ในขั้นตอนหนึ่งของกระบวนการภาษี ขั้นตอนการอุทธรณ์มีวัตถุประสงค์ของตนเอง ซึ่งรวมถึงการดำเนินการ การไม่ดำเนินการ การกระทำ และการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีหรือเจ้าหน้าที่ของพวกเขา ตามวัตถุประสงค์ของการอุทธรณ์ เราเข้าใจอย่างชัดเจนว่าการร้องเรียนของผู้มีส่วนได้เสียมีจุดมุ่งหมายในการตรวจสอบ นั่นคือ การตัดสินใจ การดำเนินการ การไม่ดำเนินการ

ในขณะเดียวกันเราสามารถพิจารณาการกระทำ การไม่กระทำการ การกระทำ การตัดสินใจ เป็นเรื่องของการอุทธรณ์ และในกรณีนี้ วัตถุประสงค์ของการอุทธรณ์หมายถึงความสัมพันธ์ที่มีอยู่ในสังคมที่รับรองว่าสิทธิบางอย่างถูกละเมิดในความเห็นของผู้สมัคร ตัวอย่างเช่น เรื่องร้องเรียนอาจเป็นการกระทำใด ๆ เช่นเดียวกับการไม่กระทำการของพนักงานของรัฐและหน่วยงานสาธารณะ รัฐวิสาหกิจ สถาบัน องค์กร ถือว่าไม่ถูกต้อง

หัวข้อการพิจารณาคดีในกรณีที่เกิดจากความสัมพันธ์ระหว่างฝ่ายปกครองและกฎหมาย และในบางกรณีของการดำเนินคดีพิเศษ คือการระงับข้อพิพาทระหว่างฝ่ายกฎหมายฝ่ายปกครอง เช่น ประการแรก การตรวจสอบความถูกต้องตามกฎหมายของการดำเนินการของหน่วยงานกำกับดูแล

ตามมาตรา 85 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส ผู้เสียภาษีมีสิทธิอุทธรณ์การตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของตน หากเขาเชื่อว่าการตัดสินใจหรือการกระทำดังกล่าว (เฉย) ได้ดำเนินการหรือดำเนินการแล้ว ละเมิดบทบัญญัติที่กำหนดโดยภาษีหรือกฎหมายอื่น ๆ หรือละเมิดสิทธิของเขา

ในทฤษฎีกฎหมาย มีแนวความคิดเกี่ยวกับการกระทำโดยใช้กฎหมาย (บังคับใช้กฎหมาย) ซึ่งเข้าใจว่าเป็นการตัดสินอย่างเป็นทางการของหน่วยงานผู้มีอำนาจในเรื่องกฎหมายเฉพาะเรื่อง โดยมีคำสั่งจากทางราชการแสดงออกมาในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งและ มุ่งเป้าไปที่การควบคุมความสัมพันธ์ทางสังคมส่วนบุคคล แนวคิดนี้สามารถครอบคลุมถึงการกระทำที่ไม่ใช่บรรทัดฐาน การกระทำและการตัดสินใจของหน่วยงานของรัฐ ยกเว้นการไม่ปฏิบัติตาม

ขึ้นอยู่กับรูปแบบของการแสดงออกภายนอก การกระทำของกฎหมายจะแบ่งออกเป็นการกระทำ-เอกสาร และการกระทำ-การกระทำ

เอกสารพระราชบัญญัติการบังคับใช้คือการตัดสินใจที่ดำเนินการอย่างถูกต้องของหน่วยงานผู้มีอำนาจซึ่งจัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร ในทางกลับกัน การกระทำ-การกระทำถือเป็นการตัดสินใจของหน่วยงานผู้มีอำนาจด้วย แต่ไม่ได้จัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร บนพื้นฐานนี้ คุณสามารถแยกแยะระหว่างการกระทำและการกระทำ การตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีได้ การกระทำของหน่วยงานด้านภาษีถือเป็นการกระทำการบังคับใช้กฎหมาย และการกระทำและการตัดสินใจถือเป็นการกระทำและเอกสารของการบังคับใช้กฎหมาย การกระทำและการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีจะต้องจัดทำเป็นลายลักษณ์อักษร

นอกจากนี้ เนื่องจากหลักจรรยาบรรณไม่ได้กำหนดเป็นอย่างอื่น ผู้เสียภาษีจึงมีสิทธิอุทธรณ์ต่อศาลถึงข้อกำหนดในการจ่ายภาษี ค่าปรับ และข้อกำหนดในการชำระค่าภาษี โดยไม่คำนึงว่าเขาจะคัดค้านคำตัดสินของหน่วยงานด้านภาษีในเรื่องภาษีหรือไม่ พื้นฐานที่มีการกำหนดข้อกำหนดที่เกี่ยวข้อง การไม่ดำเนินการในฐานะวัตถุอุทธรณ์คือการไม่มีพฤติกรรมที่เหมาะสม (การตัดสินใจ) ที่มีความสำคัญทางกฎหมายสำหรับบุคคลที่เกี่ยวข้อง

ขั้นตอนการอุทธรณ์การดำเนินการการไม่ดำเนินการและการกระทำของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขามีการแสดงออกภายนอก - รูปแบบทางกฎหมายโดยธรรมชาติ

รูปแบบของการคุ้มครองทางกฎหมายได้รับการยอมรับว่าเป็นชุดของมาตรการขององค์กรที่ตกลงกันภายในเพื่อปกป้องสิทธิส่วนตัวและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมาย ในวรรณกรรมทางวิทยาศาสตร์ การคุ้มครองทางกฎหมายสองรูปแบบมีความโดดเด่น - เขตอำนาจศาลและนอกเขตอำนาจศาล รูปแบบการคุ้มครองเขตอำนาจศาลคือกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตจากรัฐเพื่อปกป้องสิทธิส่วนตัวที่ถูกละเมิดหรือโต้แย้ง

นอกจากการอุทธรณ์เป็นรูปแบบการคุ้มครองสิทธิส่วนบุคคลในเขตอำนาจศาลแล้ว ผู้เสียภาษียังมีสิทธิ์ใช้แบบฟอร์มที่ไม่ใช่เขตอำนาจศาลด้วย รูปแบบการคุ้มครองที่ไม่ใช่เขตอำนาจศาลครอบคลุมถึงการกระทำของผู้มีส่วนได้เสียในการปกป้องสิทธิส่วนบุคคลและผลประโยชน์ที่ได้รับการคุ้มครองตามกฎหมาย ซึ่งดำเนินการอย่างเป็นอิสระ โดยไม่ต้องขอความช่วยเหลือจากรัฐและหน่วยงานผู้มีอำนาจอื่นๆ

เพื่อให้เข้าใจถึงสาระสำคัญของการดำเนินการเพื่ออุทธรณ์การกระทำที่ผิดกฎหมาย (การไม่กระทำการ) ของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาแนวคิดของรูปแบบทางกฎหมายด้วยความช่วยเหลือที่ผู้เสียภาษีมีสิทธิในการปกป้องสิทธิในทรัพย์สินของเขาเป็นสิ่งสำคัญ รหัสภาษียอมรับการร้องเรียนเป็นแบบฟอร์มดังกล่าว (มาตรา 86 ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

การใช้การคุ้มครองสิทธิของผู้เสียภาษีในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งนั้นขึ้นอยู่กับพื้นฐานของตนเอง ตามมาตรา. มาตรา 86 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส การตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การเฉยเฉย) ของเจ้าหน้าที่สามารถอุทธรณ์ไปยังหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่าหรือเจ้าหน้าที่ระดับสูง และ (หรือ) ต่อศาลทั่วไปหรือศาลเศรษฐกิจ เว้นแต่จะมีการอุทธรณ์ที่แตกต่างกัน ขั้นตอนนี้กำหนดโดยประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส

การร้องเรียนเป็นการอุทธรณ์จากประชาชนเกี่ยวกับการละเมิดสิทธิและเสรีภาพส่วนบุคคลของตน การร้องเรียนในกระบวนการภาษีคือการเรียกร้องทางกฎหมายของผู้มีส่วนได้เสียต่อหน่วยงานด้านภาษีที่เกิดจากความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีบนพื้นฐานของข้อเท็จจริงทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการกระทำที่ผิดกฎหมายของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ และจ่าหน้าถึงหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่า (เจ้าหน้าที่ระดับสูง) หรือต่อศาลเพื่อพิจารณาและแก้ไขในลักษณะขั้นตอนบางอย่าง

การรับรู้การอุทธรณ์เป็นขั้นตอนองค์ประกอบของกระบวนการภาษีของหน่วยงานบังคับใช้กฎหมายช่วยให้เราสรุปได้ว่าผู้เข้าร่วมหลักในการอุทธรณ์คือหน่วยงานของรัฐ รวมถึงศาล ในกรณีที่มีการอุทธรณ์ของศาล นอกจากเขาแล้ว หัวข้อของการอุทธรณ์จะเป็นผู้มีส่วนได้เสีย (ผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้เข้าร่วมอื่น ๆ ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษี) หน่วยงานของรัฐที่มีการอุทธรณ์การดำเนินการ (ซึ่งมีความคิดริเริ่มในการดำเนินการที่ถูกนำมาใช้ - หากการกระทำที่อุทธรณ์ถูกนำมาใช้ โดยศาล) และกลุ่มที่สาม - บุคคลที่มีส่วนร่วมในการดำเนินการตามกระบวนการบังคับใช้กฎหมาย (ล่าม, พยาน, ผู้เชี่ยวชาญ, ผู้เชี่ยวชาญ, ตัวแทน)

การร้องเรียนจากผู้เสียภาษีเกี่ยวกับการกระทำที่ผิดกฎหมาย (การเฉยเมย) ของหน่วยงานด้านภาษีและเจ้าหน้าที่ของพวกเขาจะได้รับการพิจารณาในรูปแบบเขตอำนาจศาลบางแห่ง เป็นเรื่องปกติที่จะแยกแยะระหว่างรูปแบบการอุทธรณ์ทางตุลาการและทางการบริหาร

รูปแบบการอุทธรณ์การบริหารคือการพิจารณาและการแก้ปัญหาการร้องเรียนโดยผู้มีส่วนได้เสียต่อการกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (การเฉยเมย) ของเจ้าหน้าที่ของตนโดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่า (เจ้าหน้าที่ระดับสูง)

น่าเสียดายที่ในประมวลกฎหมายภาษีขั้นตอนการพิจารณาข้อร้องเรียนเกี่ยวกับคุณธรรมนั้นไม่มีการดูแลและไม่มีข้อกำหนดรายละเอียดขั้นตอนการพิจารณาข้อร้องเรียนจากผู้มีส่วนได้เสีย การขาดขั้นตอนโดยละเอียดในการพิจารณาและแก้ไขข้อร้องเรียนอาจนำไปสู่ความจริงที่ว่าข้อร้องเรียนนั้น “ได้รับการแก้ไขโดยหน่วยงานบริหารที่เกี่ยวข้องอย่างลับๆ โดยไม่มีผู้ร้องเรียน และบ่อยครั้งโดยพนักงานที่ไม่มีการฝึกอบรมด้านกฎหมาย” ดังนั้นการร้องเรียนที่มีมูลความจริงมักจะไม่เป็นที่พอใจ”

เมื่อแก้ไขคดีตามข้อดีหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่า (เจ้าหน้าที่ระดับสูง) จะทำการตัดสินใจ จากผลการพิจารณาคำร้องเรียนต่อการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษี บุคคลที่พิจารณาว่ามีสิทธิ์ที่จะ: 1) ปล่อยให้การตัดสินใจไม่เปลี่ยนแปลงและการร้องเรียนอย่างไม่พอใจ; 2) ยกเลิกการตัดสินใจทั้งหมดหรือบางส่วน; 3) ยกเลิกการตัดสินใจและกำหนดเวลาการตรวจสอบภาษีเพิ่มเติม สำเนาการตัดสินใจเกี่ยวกับการร้องเรียนจะถูกส่งไปยังผู้ชำระเงิน (บุคคลที่มีภาระผูกพันอื่น ๆ) ภายในห้าวันนับจากวันที่มีการใช้ (มาตรา 88 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส)

อำนาจประการหนึ่งของหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่า (เจ้าหน้าที่ระดับสูง) คือสิทธิ์ในการยกเลิกการตัดสินใจของหน่วยงานด้านภาษีและสั่งให้มีการตรวจสอบเพิ่มเติม บทความอื่น ๆ ของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการตรวจสอบภาษีประเภทนี้เพิ่มเติมซึ่งทำให้เกิดการประเมินที่ไม่ชัดเจนในการบังคับใช้กฎหมายของความถูกต้องตามกฎหมายในการแต่งตั้งและดำเนินการตรวจสอบดังกล่าว

เมื่อยื่นเรื่องร้องเรียนต่อศาลเกี่ยวกับการกระทำของหน่วยงานด้านภาษีจำเป็นต้องคำนึงถึงบทบัญญัติของกฎหมายแพ่งเกี่ยวกับระยะเวลาที่ จำกัด ซึ่งประดิษฐานอยู่ในบทที่ 12 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสาธารณรัฐเบลารุส ตามศิลปะ มาตรา 196 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสาธารณรัฐเบลารุส ระยะเวลาจำกัดถือเป็นระยะเวลาในการคุ้มครองสิทธิภายใต้ข้อเรียกร้องของบุคคลที่ถูกละเมิดสิทธิ ขึ้นอยู่กับศิลปะ 197 ระยะเวลาจำกัดทั่วไปกำหนดไว้ที่สามปี

เมื่อยื่นคำร้องต่อศาล โจทก์ไม่เพียงแต่พยายามเพื่อให้แน่ใจว่าข้อเรียกร้องของเขาได้รับการตอบสนองเท่านั้น แต่ยังต้องแน่ใจว่าได้ดำเนินการโดยไม่ชักช้าอีกด้วย หากโจทก์มีความกังวลว่าการบังคับใช้คำตัดสินของศาลจะยากหรือเป็นไปไม่ได้เลย เขามีสิทธิ์ขอให้ศาลดำเนินมาตรการเพื่อประกันการเรียกร้อง

การเรียกร้องค่าสินไหมทดแทนในคำขอให้การกระทำของหน่วยงานด้านภาษีเป็นโมฆะเป็นมาตรการที่มีประสิทธิภาพที่ป้องกันไม่ให้ผู้ตรวจภาษีในกรณีที่ไม่มีเหตุหรือในกรณีที่มีการใช้สิทธิในทางที่ผิดจากการตัดเงินของผู้เสียภาษีอย่างไม่ต้องสงสัยหลังจากกองทุนเหล่านี้ปรากฏใน บัญชีปัจจุบันของเขา

เหตุผลในการอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษีอาจไม่เพียงแต่ไม่มีการละเมิดภาษีในการกระทำของผู้เสียภาษีเท่านั้น แต่ยังขาดองค์ประกอบของการละเมิดหรือสถานการณ์เหล่านั้นอย่างแม่นยำซึ่งกฎหมายเชื่อมโยงกับการใช้มาตรการเฉพาะ ของอิทธิพลรวมถึงการคว่ำบาตรทางการเงิน

การวิเคราะห์บรรทัดฐานของรหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุสตลอดจนกฎหมายอื่น ๆ ช่วยให้เราสามารถสรุปได้ว่าเมื่อเปรียบเทียบกับองค์กร บุคคลมีสิทธิที่หลากหลายมากขึ้นในการอุทธรณ์การกระทำของภาษีและหน่วยงานของรัฐอื่น ๆ การกระทำที่ผิดกฎหมาย (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขา

บทสรุป.

การสร้างพื้นฐานทางการเงินที่มั่นคงสำหรับการดำรงอยู่ของรัฐและสังคม การดำเนินการการปฏิรูปภาษีที่ประสบความสำเร็จในปัจจุบัน การสร้างงบประมาณในทุกระดับอย่างทันท่วงทีและสมบูรณ์นั้นเป็นไปไม่ได้หากไม่มีกระบวนการภาษีที่มีประสิทธิภาพซึ่งออกแบบมาเพื่อรับรองผลประโยชน์ทางการเงิน ของรัฐโดยเคารพสิทธิขององค์กรและบุคคลไปพร้อมๆ กัน

กำหนดสถานที่ของกระบวนการภาษีในระบบกฎหมาย

มีการกำหนดคำจำกัดความของกระบวนการภาษีและการควบคุมภาษี

คำถามของภาคส่วนที่เกี่ยวข้องของกระบวนการภาษียังคงเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ ผู้เขียนบางคนเชื่อว่ากระบวนการภาษีถูกกำหนดให้เป็นส่วนหนึ่งของกระบวนการงบประมาณที่ควบคุมโดยบรรทัดฐานทางกฎหมาย ซึ่งเป็นตัวแทนของกิจกรรมของหน่วยงานของรัฐ รัฐบาลท้องถิ่น และผู้เข้าร่วมที่เกี่ยวข้องกับภาษี เพื่อกำหนดแนวคิดของการก่อตัว โครงสร้าง และปริมาณรายได้ของรัฐบาล การปรับระบบภาษีและค่าธรรมเนียมในปัจจุบัน

แต่มุมมองที่ดีกว่าคือกระบวนการภาษีในสาระสำคัญนั้นคล้ายกับกระบวนการบริหารมากที่สุดเนื่องจากกฎระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ทางภาษีเป็นส่วนหนึ่งของกลไกทั่วไปของกฎระเบียบด้านการบริหารและกฎหมายของภาษี

เมื่อกำหนดกระบวนการภาษีผู้เขียนส่วนใหญ่ยอมรับว่าควรพิจารณากระบวนการภาษีในความหมายกว้าง ๆ - เป็นรูปแบบที่กำหนดขึ้นตามปกติในการควบคุมกิจกรรมของวิชากฎหมายในการจัดทำแนะนำการคำนวณและการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียมติดตามกิจกรรมเหล่านี้ , อุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานภาษี, การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขา, เช่นเดียวกับการนำพวกเขาไปสู่ความรับผิดทางภาษีสำหรับการกระทำความผิดทางภาษี.

การควบคุมภาษีหมายถึงการควบคุมทางการเงินทั่วประเทศและสามารถกำหนดเป็นกิจกรรมของหน่วยงานผู้มีอำนาจซึ่งควบคุมโดยบรรทัดฐานของกฎหมายภาษีเพื่อให้มั่นใจว่ามีการปฏิบัติตามกฎหมายภาษีและความถูกต้องของการคำนวณความครบถ้วนและทันเวลาของการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมให้กับงบประมาณหรือ กองทุนนอกงบประมาณ การควบคุมภาษีเป็นการดำเนินการแยกต่างหากของกระบวนการภาษีและเป็นชุดของการดำเนินการควบคุมและตรวจสอบที่ดำเนินการในรูปแบบขั้นตอนที่กฎหมายกำหนดขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อการควบคุมการรับรู้การสอบสวนและการบังคับใช้จริงของความผิดทางภาษีซึ่งผลลัพธ์ที่ได้คือ พื้นฐานสำหรับการเริ่มดำเนินคดีเกี่ยวกับความผิดด้านภาษีและการบริหาร

ลักษณะเฉพาะของกระบวนการภาษีรวมถึงความแตกต่างระหว่างการดำเนินการละเมิดภาษีและการดำเนินการด้านการบริหาร การควบคุมภาษีและการสอบสวนด้านการบริหารเป็นขั้นตอนของการดำเนินการทางปกครอง ในทางปฏิบัติไม่มีขั้นตอนการดำเนินการทางปกครองเช่นการค้นพบและการริเริ่มคดีโดยเจ้าหน้าที่ซึ่งกำหนดจุดเริ่มต้นของการดำเนินการที่มุ่งรวบรวมหลักฐานยืนยันการกระทําความผิดทางปกครอง กิจกรรมการควบคุมและตรวจสอบส่วนใหญ่เป็นลักษณะที่วางแผนไว้ โดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงและสัญญาณจากภายนอกที่บ่งชี้ว่ามีความผิดด้านภาษี ซึ่งเป็นตัวกำหนดความแตกต่างที่สำคัญระหว่างกิจกรรมเหล่านั้น

รายชื่อวรรณกรรมที่ใช้แล้ว

1. รหัสภาษีของสาธารณรัฐเบลารุส ลงวันที่ 19 ธันวาคม 2545

2. กฎหมาย “ว่าด้วยการอุทธรณ์ของพลเมือง” ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน พ.ศ. 2547

3.กฎหมายแห่งสาธารณรัฐเบลารุส “หน้าที่ของรัฐ” ลงวันที่ 10 มกราคม 2535

4. กฎหมาย "ว่าด้วยการดำเนินการทางกฎหมายเชิงบรรทัดฐานของสาธารณรัฐเบลารุส" ลงวันที่ 10 มกราคม 2543

5. กฤษฎีกาประธานาธิบดีแห่งสาธารณรัฐเบลารุส ฉบับที่ 530 “เรื่องการปรับโครงสร้างหนี้ของบริษัทธุรกิจเพื่อการชำระงบประมาณ” ลงวันที่ 4 เมษายน 2545

6. คำสั่งของรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐเบลารุส "ข้อบังคับในการเก็บภาษี ค่าธรรมเนียม และการชำระภาษีอื่น ๆ" ลงวันที่ 20 มกราคม 2542

7. กฎหมายการเงิน หนังสือเรียน. ตัวแทน เอ็ด เขา. กอร์บูโนวา. ม., 1996.

8. สารานุกรมกฎหมายรัสเซีย เอ็ด และฉัน. สุคาเรวา. ม., 1999.

9. กฎหมายการเงิน หนังสือเรียน. ตัวแทน เอ็ด เอ็นไอ คิมิเชวา. ม., 1999.

10. กฎหมายมหาชน. Tikhomirov Yu หนังสือเรียน -M, 1995

11. กฎหมายวิธีพิจารณาความและสถานที่ในโครงสร้างของกฎหมาย ลุคยาโนวา อี.จี. ม., 2000.

12. ทฤษฎีกระบวนการทางกฎหมาย เอ็ด Gorshneva V.M. คาร์คอฟ, 1985.

13. คุณค่าทางสังคมของกฎหมายในสังคมโซเวียต" Alekseev S.S. M. , 1971

14. ความสัมพันธ์ระหว่างหมวดหมู่ทางกฎหมาย "กระบวนการภาษี" และ "การดำเนินการทางภาษี" และคุณสมบัติของการดำเนินการในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย" Ivanova V.N. ทนายความหมายเลข 2, 2544

15. กฎหมายภาษีอากร หนังสือเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย" Petrova G.V. M., 1999.

16. ภาษีและภาษีอากร เอ็ด โรมานอฟสกี้ เอ็ม.วี. 2000.

17. การควบคุมภาษีและความรับผิดชอบต่อการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม คูเชรอฟ I.I. ม., 2544.

18. ขั้นตอนการจัดการ Lazarev B.M. ม. เนากา 2531

19. กระบวนการทางกฎหมายและการดำเนินการทางปกครอง" วารสารกฎหมายรัสเซียหมายเลข 9 2000

20. พจนานุกรมอธิบายภาษารัสเซีย Ozhegov S.I. ม., 1995.

21. ทฤษฎีทั่วไปของรัฐและกฎหมาย หลักสูตรวิชาการ ม., 2541.

22. ปัญหาปัจจุบันของกระบวนการบริหารในสหพันธรัฐรัสเซีย ปาโนวา ไอ.วี. เอคาเทอรินเบิร์ก, 2000.

23. กฎหมายการเงินของสหพันธรัฐรัสเซีย: หนังสือเรียน เอ็มวี คาราเซวา. ม., 2545.

24. ปัญหาการกำกับดูแลกฎหมายภาษีอากรในระบบราชการ. โกรอช ยู.วี. ม., 1998.

25. อนาคตสำหรับการจัดตั้งสาขากฎหมายของกฎหมายวิธีพิจารณาคดีปกครองของรัสเซีย Maslennikov M.Ya. โวโรเนจ, 2545.

26. กฎหมายการเงินของรัสเซีย: หนังสือเรียนสำหรับมหาวิทยาลัย โครคิน่า ยู.เอ. ม., 2547.

27. ความสัมพันธ์ทางกฎหมายทางการเงิน คาราเซวา เอ็ม.วี. 1997.

28. แนวคิดและความสำคัญของกฎขั้นตอนในการควบคุมทางการเงินและกฎหมาย พอล เอ.จี. 2000.

29. ความสามัคคีของกระบวนการ Ryazanovsky V.A. ม., 1996.

30. หลักสูตรกฎหมายและขั้นตอนการบริหารราชการ Tikhomirov Yu.A. ม., 1998.

31. กฎหมายภาษีของรัสเซีย: ปัญหาทางทฤษฎีและการปฏิบัติ

วินนิทสกี้ ดี.วี. 2546.

32. กระบวนการภาษีในฐานะสถาบันกฎหมายภาษีภายในอุตสาหกรรม บาชุริน ดี.จี. 2544.

33. กฎหมายภาษีและภาษีอากร บทช่วยสอน บรีซกาลินา เอ.วี. 1997.

34. หลักการพื้นฐานของกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเป็นหลักเกณฑ์ในการดำเนินคดีโดยตรงในการพิจารณาคดี วิเลโซวา โอ.พี. 2544.

35. มาตรการบังคับทางปกครองสำหรับการละเมิดกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม - การจำแนกประเภทและเงื่อนไขการสมัคร โคลิสนิเชนโก ยู.ยู. 2545.

36. ภาษีเบลารุส: ทฤษฎี วิธีการ และการปฏิบัติ Vasilevskaya T. I. , Stasenko V. A. - Mn .: Belprint, 1999

เชิงนามธรรม

วิทยานิพนธ์เล่มนี้มีจำนวน 64 หน้า งานนี้ประกอบด้วยส่วนต่างๆ ดังต่อไปนี้ บทนำ 4 บท บทสรุป และรายการข้อมูลอ้างอิง

วัตถุประสงค์ของการศึกษาคือกระบวนการภาษีและโครงสร้างของกระบวนการ

วัตถุประสงค์ของการศึกษากระบวนการภาษีคือเพื่อปรับปรุงรูปแบบและวิธีการของความสัมพันธ์ระหว่างผู้เสียภาษีและหน่วยงานของรัฐที่รับผิดชอบในการนำกฎระเบียบด้านภาษีมาใช้ หน่วยงานที่ดำเนินการและติดตามการดำเนินการของกฎหมายเหล่านี้ รวมถึงการอุทธรณ์การดำเนินการของหน่วยงานด้านภาษีและ เจ้าหน้าที่

ขึ้นอยู่กับทฤษฎีทางวิทยาศาสตร์ที่มีอยู่ซึ่งเป็นผลมาจากการวิจัย:

กำหนดสถานที่ของกระบวนการภาษีในระบบกฎหมาย

กระบวนการภาษีในสาระสำคัญนั้นคล้ายคลึงกับกระบวนการบริหารมากที่สุดเนื่องจากกฎระเบียบทางกฎหมายของความสัมพันธ์ทางภาษีเป็นส่วนหนึ่งของกลไกทั่วไปของกฎระเบียบด้านการบริหารและกฎหมายของภาษี

มีการกำหนดคำจำกัดความของกระบวนการภาษีและการควบคุมภาษี

กระบวนการภาษีเป็นรูปแบบที่กำหนดขึ้นตามปกติในการควบคุมกิจกรรมของวิชากฎหมายในการจัดตั้ง, การแนะนำ, การคำนวณและการจ่ายภาษีและค่าธรรมเนียม, การติดตามกิจกรรมเหล่านี้, การอุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี, การกระทำ (โดยไม่กระทำการ) ของเจ้าหน้าที่ของพวกเขาตลอดจน นำมาซึ่งความรับผิดทางภาษีสำหรับการกระทำความผิดทางภาษี

การควบคุมภาษีเป็นการดำเนินการแยกต่างหากของกระบวนการภาษีและเป็นชุดของการดำเนินการควบคุมและตรวจสอบที่ดำเนินการในรูปแบบขั้นตอนที่กฎหมายกำหนดขึ้นโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อการควบคุมการรับรู้การสอบสวนและการบังคับใช้จริงของความผิดทางภาษีซึ่งผลลัพธ์ที่ได้คือ พื้นฐานสำหรับการเริ่มดำเนินคดีเกี่ยวกับความผิดด้านภาษีและการบริหาร

มีการเน้นคุณลักษณะของกระบวนการภาษี

คุณลักษณะหนึ่งของกระบวนการภาษีคือความแตกต่างในการดำเนินคดีเกี่ยวกับความผิดด้านภาษี

เมื่อพิจารณาถึงความสัมพันธ์ระหว่างแนวคิดของ "การควบคุมภาษี" และ "กระบวนการทางภาษี" ควรสังเกตว่าในปัจจุบันไม่มีแนวทางเดียวในการกำหนดกระบวนการภาษี
มีคำจำกัดความที่หลากหลายในวรรณกรรมทางกฎหมายและเศรษฐศาสตร์ กระบวนการภาษีตัวอย่างเช่นกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับอนุญาตของรัฐในด้านภาษีโดยมีวัตถุประสงค์เพื่อสร้างพื้นฐานทางกฎหมายสำหรับการสร้างรายได้จากภาษีเพื่อให้มั่นใจว่ามีพฤติกรรมที่เหมาะสมของบุคคลในการใช้ความรับผิดชอบของตนในฐานะผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ด้านภาษีและแก้ไขข้อพิพาทด้านภาษี ในเวลาเดียวกัน ขึ้นอยู่กับมุมมองของผู้วิจัยเกี่ยวกับเนื้อหาของกระบวนการภาษี การควบคุมภาษีถือเป็นขั้นตอนหรือการผลิตของกระบวนการภาษีหรือเป็นการผลิตภาษีที่ไม่รวมอยู่ในกระบวนการภาษี
การปฏิบัติตามแนวทางเขตอำนาจศาลควรเข้าใจกระบวนการภาษีตามที่ควบคุมโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกฎสำหรับการพิจารณาโดยหน่วยงานด้านภาษีในกรณีที่มีความผิดด้านภาษีและโดยหน่วยงานด้านภาษีที่สูงกว่า (เจ้าหน้าที่ระดับสูง) ของกรณีอุทธรณ์ การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำ (เฉย) ของเจ้าหน้าที่
คำจำกัดความไม่รวมถึงกฎเกณฑ์ในการพิจารณาคดีความผิดด้านภาษีโดยศาลของศาลที่มีเขตอำนาจศาลทั่วไปและศาลอนุญาโตตุลาการ เนื่องจากรวมอยู่ในการพิจารณาคดีแพ่งและอนุญาโตตุลาการ
ดังนั้นการควบคุมภาษีและกระบวนการภาษีจึงเป็นแนวคิดที่มีเนื้อหาแตกต่างกัน
นอกจากนี้ เป็นไปได้ที่จะแยกความแตกต่างระหว่างแนวคิดของ "การควบคุมภาษี" และ "กระบวนการภาษี" โดยขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่ากิจกรรมทางกฎหมายไม่สามารถระบุได้ด้วยกระบวนการทางกฎหมาย เนื่องจากหลักสูตรของมันไม่ได้ถูกกำหนดไม่น้อยไปกว่าการกระทำที่เป็นการกระทำโดยเจตนา ในระบบข้อเท็จจริงทางกฎหมาย แต่ตามเหตุการณ์และรัฐ
คุณควรใส่ใจกับความเหมือนและความแตกต่างในองค์ประกอบขององค์ประกอบหลักของแนวคิดที่เปรียบเทียบ: กิจกรรมการควบคุมภาษี - หัวเรื่อง, วัตถุ, วิธีการ, ขั้นตอน, คำศัพท์; กระบวนการควบคุมภาษี - การผลิต ขั้นตอน ขั้นตอน ตามหลักการยกเว้นคำพ้องความหมายของหมวดหมู่กฎหมาย กิจกรรมการควบคุมภาษีและกระบวนการควบคุมภาษีถือได้ว่าเป็นหมวดหมู่ทางกฎหมายอิสระที่มีองค์ประกอบองค์ประกอบของตัวเอง
ดูเหมือนว่าพื้นฐานของแนวทางกระบวนการทางกฎหมายคือหลักการของการควบคุมทางกฎหมายของลำดับของการกระทำ (การดำเนินการ) ในขณะที่พื้นฐานของแนวทางกิจกรรมทางกฎหมายคือหลักการของเนื้อหาของการกระทำ (การดำเนินการ) เช่น วัตถุเดียวกันของความเป็นจริงทางกฎหมายจะพิจารณาจากมุมที่ต่างกันเท่านั้น
ตามที่ V.N. Protasova “ในบริบทของทฤษฎีการควบคุมขั้นตอน คำว่า “ระเบียบ” มีความหมายเหมือนกันกับคำว่า “ขั้นตอน”
วี.อี. Kuznechenkova ชี้ให้เห็นว่ากระบวนการทางกฎหมายเป็นขั้นตอนที่กำหนดขึ้นตามปกติสำหรับการดำเนินกิจกรรมทางกฎหมาย เราสามารถเห็นด้วยกับแนวทางนี้โดยมีข้อแม้ในแง่ที่เรายอมรับ ขั้นตอนการควบคุมหมายถึงทฤษฎีของกิจกรรมทางกฎหมาย และขั้นตอนการควบคุมหมายถึงทฤษฎีของกระบวนการทางกฎหมาย
ดังนั้นการควบคุมภาษีและกระบวนการภาษีจึงเป็นหมวดหมู่ทางกฎหมายที่เป็นอิสระของกฎหมายภาษีซึ่งช่วยให้สามารถใช้แนวทางหลายมิติในการศึกษาองค์กรที่ปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมในทุกวิชาของความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี
เมื่อสรุปประเด็นที่พิจารณาแล้ว ดูเหมือนว่าเป็นไปได้ที่จะสรุปได้ว่าการควบคุมภาษีมีวัตถุประสงค์เพื่อรับ วิเคราะห์ ประเมินและบันทึกความเบี่ยงเบนของข้อมูลที่ตรวจสอบได้เมื่อเปรียบเทียบกับภาษีและค่าธรรมเนียม (องค์ประกอบ) ด้วยข้อมูลที่จำเป็นตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม

บทนำ

ภาษีเป็นส่วนสำคัญของความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจมาโดยตลอด เหตุผลในการปรากฏตัวของพวกเขาคือรัฐ ด้วยการพัฒนาและการเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของรัฐ ระบบภาษีก็เปลี่ยนไปด้วย งานหลักของระบบภาษีประกอบด้วยการเติมเต็มคลังของรัฐกำหนดอัตราภาษีและควบคุมการเก็บภาษีให้ตรงเวลา

การบริหารภาษีถือเป็นองค์ประกอบที่สำคัญอย่างหนึ่งของระบบภาษี การบริหารภาษีใช้วิธีการจัดการหลายวิธี ได้แก่ การวางแผน การบัญชี การควบคุม และกฎระเบียบ วิธีการทั้งหมดเหล่านี้มีประเภทและแผนงานของตนเองในการแก้ปัญหาที่ได้รับมอบหมาย

ในรัสเซียยุคใหม่ปัญหาในการปรับปรุงระบบภาษีได้รับความเกี่ยวข้องเป็นพิเศษ ความเจริญรุ่งเรืองที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษี (ส่วนใหญ่เกี่ยวข้องกับการเพิ่มขึ้นของราคาน้ำมันโลก) ไม่ควรก่อให้เกิดภาพลวงตาเกี่ยวกับระดับประสิทธิภาพของนโยบายภาษีที่กำลังดำเนินการ เช่นเดียวกับการแนะนำรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์ไม่อนุญาตให้ประเด็นความจำเป็นในการปฏิรูประบบภาษีเพิ่มเติมถูกลบออกจากวาระการประชุม

ยังมีปัญหามากมายที่ยังไม่ได้รับการแก้ไขในด้านภาษี ตามที่นักวิจัยจำนวนหนึ่ง ระบบภาษีของรัสเซียยังคงปรับให้เข้ากับความเป็นจริงของความเป็นจริงของรัสเซียได้ไม่ดีนัก แทบไม่ช่วยส่งเสริมการพัฒนาและการเติบโตทางเศรษฐกิจ มีความซับซ้อนอย่างยิ่ง ยุ่งยาก และมีจำนวนมากเกินไปตามจำนวนหน่วยงานการจัดการและการควบคุมต่างๆ ( และมักจะขัดแย้งกัน) เอกสารกำกับดูแลและจดหมายและคำแนะนำ "อธิบาย"

ในรัสเซียยังไม่มีระบบศูนย์การวิจัยที่จะติดตามการนำกฎระเบียบใหม่มาใช้และนำประสบการณ์ของเพื่อนร่วมงานชาวต่างชาติของเราในการบริหารภาษีที่มีประสิทธิภาพมาใช้ ดังนั้นหน่วยงานด้านภาษีจึงมักกลายเป็นตัวประกันของการกระทำทางกฎหมายที่นำมาใช้ก่อนหน้านี้ซึ่งขัดขวางไม่ให้พวกเขาทำความยุติธรรม

วัตถุประสงค์ของงานหลักสูตรคือเพื่อศึกษาประเด็นทางทฤษฎี ชี้แจงแง่มุมต่างๆ ของการบริหารภาษี และปรับปรุงการบริหารภาษี

วิชาที่ฉันเรียนคือการบริหารภาษี

เพื่อให้บรรลุเป้าหมายคุณต้องแก้ไขปัญหาหลายประการ:

· สาระสำคัญ เป้าหมาย และสถานที่บริหารภาษี

· บทบาทของการวางแผนและการบัญชีในการบริหารภาษี

· การควบคุมและกำกับดูแลในระบบบริหารภาษี

· ทิศทางหลักในการปรับปรุงกฎหมายภาษี

1. สาระสำคัญ เป้าหมาย และสถานที่บริหารภาษี

การบริหารการควบคุมภาษี

ปัญหาหลักประการหนึ่งของรัฐคือการดูแลให้งบประมาณทุกระดับและกองทุนนอกงบประมาณได้รับภาษี ค่าธรรมเนียม และการจ่ายเงินอื่น ๆ ที่กฎหมายกำหนด ดังนั้นนโยบายภาษีควรได้รับการปรับปรุงและแก้ไขอยู่เสมอเพื่อไม่ให้เกิดความขัดแย้งระหว่างนิติกรรม

ตลอดชีวิตมนุษย์ ไม่มีนักวิทยาศาสตร์สักคนเดียวที่สามารถให้คำจำกัดความเฉพาะของการบริหารภาษีได้ แนวคิดการบริหารภาษีมีคำจำกัดความมากมาย ดังนั้นตาม A.V. Ivanov การบริหารภาษีถือเป็นระบบมาตรการที่ดำเนินการโดยรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียและหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางอื่น ๆ ที่มุ่งเพิ่มประสิทธิภาพด้านรายได้ภาษีของงบประมาณรัสเซีย “พจนานุกรมอธิบายขนาดใหญ่เกี่ยวกับข้อกำหนดและบรรทัดฐานด้านภาษี” ตีความคำจำกัดความนี้ว่า:

· ในความหมายกว้าง - ระบบการจัดการกระบวนการภาษีโดยรวม

· ในความหมายที่แคบ - เป็นการจัดการกิจกรรมของหน่วยงานด้านภาษีเพื่อดำเนินการควบคุมภาษีและการจัดเก็บภาษี

อ.ซ. Dadashev และ A.V. Lobanov หมายถึงการบริหารภาษีก่อนอื่นคือระบบองค์กรและการจัดการสำหรับการดำเนินการด้านความสัมพันธ์ทางภาษีรวมถึงชุดวิธีการและแบบฟอร์มซึ่งมีจุดประสงค์เพื่อให้แน่ใจว่ารายรับภาษีเข้าสู่ระบบงบประมาณของรัสเซีย

เพื่อให้คำจำกัดความเฉพาะของคำนี้ คุณต้องเข้าใจว่า "การบริหาร" "การบริหารสาธารณะ" คืออะไร

คำว่า "การบริหาร" จากภาษาละตินหมายถึง "ทิศทาง" หรือ "การจัดการ" ของผู้คน

การบริหารราชการควบคุมความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและสังคมบนพื้นฐานของการดำเนินการทางกฎหมายต่างๆ และด้วยค่าใช้จ่ายของหน่วยงานของรัฐเอง การเพิ่มบทบาทของรัฐในการควบคุมความสัมพันธ์ประเภทต่างๆ เพิ่มความสำคัญของการจัดเก็บภาษีไม่เพียงแต่ในเนื้อหาของโครงสร้างอำนาจเท่านั้น แต่ยังเป็นองค์ประกอบที่มีอิทธิพลต่อเศรษฐกิจด้วย ความสัมพันธ์เกี่ยวกับการชำระภาษีเกิดขึ้นระหว่างรัฐกับวิชาภาษี (บุคคลและนิติบุคคล)

ในศาสตร์แห่งกฎหมายการบริหาร โดยทั่วไปแนวคิดเรื่อง “การบริหารราชการ” มีอยู่ 2 แนวทาง:

· ในความหมายกว้างๆ มันคืออิทธิพลขององค์กรที่มีจุดมุ่งหมายของรัฐผ่านทุกองค์กรที่มีต่อการพัฒนาสังคม

· ในแง่แคบ นี่คือกิจกรรมองค์กรของหน่วยงานบริหาร

ควรสังเกตว่าหากในกรณีแรกหน่วยงานของทุกสาขาของรัฐบาลได้รับผลกระทบดังกล่าว: ฝ่ายนิติบัญญัติตัวแทนและฝ่ายตุลาการ - ตามงานและอำนาจที่ได้รับมอบหมายในกรณีที่สอง - ฝ่ายบริหารที่ดำเนินการ กิจกรรมผู้บริหารและการบริหารเพื่อการจัดการเชิงปฏิบัติในบางพื้นที่ของเขตอำนาจศาลโดยการใช้อำนาจรัฐ

มีเพียงหน่วยงานของเขตอำนาจศาลปกครองเท่านั้นที่สามารถมีส่วนร่วมในกิจกรรมการจัดการในนามของรัฐ ในด้านภาษี หน่วยงานดังกล่าวเป็นหน่วยงานด้านภาษี และเมื่อมีการเคลื่อนย้ายสินค้าข้ามชายแดนศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย - เจ้าหน้าที่ศุลกากรซึ่งมีสิทธิและรับภาระ ความรับผิดชอบของหน่วยงานภาษีในการจัดเก็บภาษีตามกฎหมายศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซีย รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หน่วยงานเหล่านี้ในนามของรัฐเป็นผู้มีส่วนร่วมในความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นในกระบวนการควบคุมภาษี อุทธรณ์การกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำหรือการไม่กระทำการของเจ้าหน้าที่ และถือว่าพวกเขาต้องรับผิดชอบต่อการกระทำผิดด้านภาษี ดังนั้นกิจกรรมของพวกเขาจึงนำไปใช้จริงในการบริหารราชการหรือการบริหารภาษีและการบริหารภาษีเป็นการบริหารราชการประเภทหนึ่งที่ดำเนินการในด้านภาษี

กิจกรรมการบริหารเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติหน้าที่ทั่วไป ซึ่งรวมถึง:

· การวิเคราะห์สถานการณ์เป็นการศึกษาสภาวะที่เกิดขึ้นในสังคม

· การพยากรณ์ - การพัฒนากลยุทธ์ การระบุโอกาส

· การเขียนโปรแกรมคือการพัฒนาโปรแกรมพื้นฐาน

· กฎระเบียบคือการจัดตั้งระบอบกฎหมายบางประการสำหรับกิจกรรมใด ๆ

· การควบคุม - ตรวจสอบคุณภาพงานตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้

หากเราพูดถึงการบริหารภาษีในฐานะการบริหารราชการประเภทหนึ่งฉันเสนอให้รวมการบริหารสาธารณะในด้านภาษีและการจัดการการปฏิบัติงานของระบบหน่วยงานด้านภาษีซึ่งดำเนินการเพื่อจุดประสงค์ในการ "จัดระบบของหน่วยงานเหล่านี้เอง และรับรองระบบกฎหมายในการทำงานของพวกเขา”

การบริหารภาษีเป็นกิจกรรมประเภทหนึ่งของภาครัฐ ถูกสร้างขึ้นและยึดตามหลักการบางประการ ซึ่งรวมถึงหลักการดังต่อไปนี้:

ความถูกต้องตามกฎหมาย;

ความเสมอภาคต่อหน้ากฎหมาย

การเผยแพร่;

การปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีโดยสมัครใจ

สิทธิที่จะได้รับความคุ้มครองด้านการบริหารภาษี

ข้อสันนิษฐานว่าผู้เสียภาษีมีความบริสุทธิ์

ประสิทธิภาพ;

การปฏิบัติตามความลับทางภาษี

ความรับผิดทางกฎหมายอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้

แต่ละพื้นที่มีงานของตนเองที่จำเป็นเพื่อให้ได้ผลลัพธ์และแก้ไขปัญหา

วัตถุประสงค์ของการบริหารภาษีในระดับมหภาคคือ:

การวิเคราะห์กระบวนการจัดเก็บภาษีเศรษฐศาสตร์มหภาคและการพัฒนาข้อมูลเบื้องต้นเพื่อคาดการณ์การพัฒนา

การประเมินความเบี่ยงเบนของค่าที่แท้จริงของตัวบ่งชี้มาโครจากที่คาดการณ์ไว้ ระบุสาเหตุของการเกิดขึ้น

รายละเอียด (สำหรับการดำเนินการในอนาคตอันใกล้) และแนวคิด (สำหรับอนาคต - จนถึงขั้นตอนสุดท้ายของช่วงการเปลี่ยนแปลง) การพัฒนากฎหมายภาษี

วัตถุประสงค์ของการบริหารภาษีในระดับจุลภาคคือ:

การดำเนินการตามกฎหมายภาษีที่นำมาใช้

สร้างความมั่นใจกิจกรรมประจำวันของหน่วยงานภาษีในการระดมภาษีและค่าธรรมเนียม

การพัฒนาและการดำเนินการตามมาตรการขององค์กรที่เพิ่มประสิทธิภาพการทำงานของหน่วยงานด้านภาษี ในเวลาเดียวกันควรพิจารณาเกณฑ์สำหรับความมีประสิทธิผลของการบริหารภาษีเพื่อให้แน่ใจว่าการระดมภาษีและค่าธรรมเนียมในปริมาณที่ตรงตามระดับที่สมเหตุสมผลทางวิทยาศาสตร์ของภาระภาษีตลอดช่วงการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในขณะที่ลดต้นทุนที่สอดคล้องกันสำหรับการดำเนินการ ของระบบภาษี

การบริหารภาษีมีพื้นฐานอยู่บนความรู้พื้นฐานของการเมือง เศรษฐกิจ กฎหมาย และวิทยาศาสตร์อื่นๆ เสริมด้วยแนวปฏิบัติภายในประเทศและของโลกสมัยใหม่ เจ้าหน้าที่และฝ่ายบริหารใช้ชุดวิธีการ เทคนิค และวิธีการสนับสนุนข้อมูลเพื่อให้กลไกภาษีเป็นไปตามทิศทางที่กฎหมายกำหนด และประสานการดำเนินการด้านภาษีในภาวะเศรษฐกิจและการเมืองที่เปลี่ยนแปลงไป

การบริหารภาษีมีลักษณะเฉพาะโดยวิธีการจัดการ ได้แก่ การวางแผน การบัญชี การควบคุม และกฎระเบียบ แต่ละวิธีใช้รูปแบบ วิธีการ และเทคนิคของตัวเองเพื่อให้บรรลุภารกิจที่ได้รับมอบหมาย เช่น ชุดเครื่องมือของคุณ ฉันจะดูแต่ละวิธีเหล่านี้ในภายหลัง

2. บทบาทของการวางแผนและการบัญชีในการบริหารภาษี

ในบทนี้ ฉันจะดูสองวิธีแรก: การวางแผนและการบัญชี

วิธีการวางแผนในการบริหารภาษี

สาระสำคัญของการวางแผนภาษีคือการยอมรับสิทธิของผู้เสียภาษีแต่ละรายในการใช้วิธีการ เทคนิค และวิธีการทั้งหมดที่กฎหมายอนุญาตเพื่อลดภาระผูกพันทางภาษีทั้งหมด การวางแผนภาษีสามารถกำหนดได้ว่าเป็นการจัดกิจกรรมขององค์กรธุรกิจเพื่อลดภาระภาษีโดยไม่ละเมิดกฎหมาย การวางแผนภาษีขึ้นอยู่กับการใช้สิทธิประโยชน์ทั้งหมดที่กฎหมายอนุญาตอย่างเต็มที่และถูกต้อง รวมถึงทิศทางหลักในนโยบายภาษีและการลงทุนของรัฐ

การวางแผนภาษีสามารถ:

· ปัจจุบัน (ยุทธวิธี)

· ในระยะยาว (การคาดการณ์เชิงกลยุทธ์หรือภาษี)

การวางแผนเชิงกลยุทธ์ - นี่คือการคาดการณ์โดยมีวัตถุประสงค์หลักคือเพื่อคาดการณ์และประเมินศักยภาพทางภาษีและรายได้จากภาษีและค่าธรรมเนียมไปยังงบประมาณของทุกระดับ

การวางแผนปัจจุบัน (เชิงปฏิบัติและระยะสั้น) ในระบบบริหารภาษีจะแก้ไขปัญหาเฉพาะเจาะจงมากขึ้น เช่น

· การกำหนดฐานภาษีตามประเภทภาษีและค่าธรรมเนียม

· การคำนวณปริมาณรายได้และการกำหนดระดับการจัดเก็บภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะ

· การประเมินสถานะหนี้ (ค้างชำระ) สำหรับการชำระภาษีตามประเภทของภาษี, เรื่อง - ผู้เสียภาษี, อุตสาหกรรม, ภูมิภาค ฯลฯ

ในวิธีการวางแผนภาษีที่พบมากที่สุดคือวิธีแนวโน้มและวิธีผู้เชี่ยวชาญ

วิธีการแบบผู้เชี่ยวชาญ การพัฒนาประมาณการการคาดการณ์ใช้ในการคำนวณการรับภาษีและค่าธรรมเนียมเฉพาะที่เป็นไปได้

โดยใช้วิธีการของผู้เชี่ยวชาญ ฐานภาษีจะถูกกำหนดสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมแต่ละรายการ การคำนวณจะทำจากระดับการเก็บภาษีและค่าธรรมเนียม ประเมินสถานะของหนี้จากการชำระภาษี และผลของการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษี

การคาดการณ์รายได้ภาษีที่แม่นยำเป็นหนึ่งในเงื่อนไขหลักสำหรับการทำงานของหน่วยงานภาษีที่ประสบความสำเร็จ หน่วยงานด้านภาษีมักจะต้องจัดการกับการคาดการณ์ในปัจจุบันและการกำหนดงานรายเดือนสำหรับผู้ตรวจดินแดนที่อยู่ใต้บังคับบัญชา การประเมินและคาดการณ์ศักยภาพทางภาษีทำให้สามารถปรับปรุงกระบวนการวางแผนรายได้ภาษีในระดับต่างๆ ของระบบงบประมาณ เพื่อระบุและเปรียบเทียบโอกาสทางภาษีและระดับของกิจกรรมทางภาษีของภูมิภาค และด้วยเหตุนี้จึงสามารถกำหนดลักษณะของการพัฒนาเศรษฐกิจและสังคมขององค์ประกอบได้ หน่วยงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

วิธีการบัญชีในการบริหารภาษี

การบัญชีในระบบบริหารภาษีทำหน้าที่ดังต่อไปนี้:

· การจดทะเบียนและการบัญชีของผู้เสียภาษี

· การยอมรับและการประมวลผลคำประกาศและรายงาน

· การบัญชีรายได้ภาษีและหนี้สิน

· การบัญชีสำหรับการใช้เงินทุนเพื่อการบำรุงรักษาหน่วยงานด้านภาษี

· การวิเคราะห์และการควบคุมทางบัญชี

การบัญชีให้ข้อมูลการบัญชีการวิเคราะห์และการดำเนินงานที่แสดงลักษณะสถานะและพลวัตของการบัญชีผู้เสียภาษีความสมบูรณ์และทันเวลาของภาษีและค่าธรรมเนียมขาเข้าสถานะทางการเงินของหน่วยงานด้านภาษีและความเป็นไปได้ของการเติบโตที่มีศักยภาพของฐานภาษีของแต่ละภาษีที่ชำระโดย ผู้เสียภาษี

การบัญชีสร้างข้อมูลไม่เพียงแต่สำหรับผู้ใช้ในการบริหารภาษีทุกระดับ (ผู้ใช้ภายใน) แต่ยังสำหรับหน่วยงานภาครัฐและหน่วยงานภาครัฐอื่นๆ นักวิเคราะห์ระบบ นักลงทุนต่างชาติ ฯลฯ (ผู้ใช้ภายนอก) จากข้อมูลดังกล่าวจะมีการตัดสินใจและประเมินความเพียงพอของการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในระบบการบริหารภาษี

การก่อตัวของข้อมูลทางบัญชีเกิดขึ้นภายใต้อิทธิพลของความสัมพันธ์ทางภาษีที่เกิดขึ้นในกระบวนการ: การมีปฏิสัมพันธ์ของวิชาซึ่งกันและกัน ปฏิสัมพันธ์ของอาสาสมัครกับผู้ตรวจภาษี การนำเสนอรายงานทางบัญชีและภาษี การตรวจสอบกิจกรรมของอาสาสมัคร การชำระบัญชีนิติบุคคล ฯลฯ

ตัวบ่งชี้กิจกรรมของผู้เสียภาษีที่สร้างขึ้นในการบัญชีและการรายงานภาษีระหว่างการตรวจสอบภาษี (หรืออื่น ๆ ) จะรวมเป็นส่วนหนึ่งของข้อมูลที่เข้ามาในระบบข้อมูลการบริหารภาษี

การก่อตัวของการออมเงินสดมีความสัมพันธ์อย่างใกล้ชิดกับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร เนื่องจากปัจจัยทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการก่อตัวของผลลัพธ์ทางการเงินเชื่อมโยงถึงกันหรือเป็นแหล่งจ่ายภาษีบางประเภท (กลุ่มภาษี) หน่วยงานด้านภาษีจึงสนใจในการรายงานทางบัญชีและภาษีทั้งหมด

การบัญชีคือ "ตัวเปลี่ยน" ของข้อมูลภายนอก เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องคำนึงถึงความน่าเชื่อถือของข้อมูลที่ถูกต้องเมื่อสร้างฐานภาษีของผู้เสียภาษี สิ่งที่ยากที่สุดในการปฏิบัติงานบัญชีขององค์กรผู้เสียภาษีคือการสร้างกำไรทางภาษีทั้งในการบัญชีและการบัญชีภาษี

ข้อมูลที่สร้างขึ้นในการบัญชีเชิงวิเคราะห์และสอดคล้องกับเกณฑ์สำหรับการสร้างฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้เป็นระบบตัวบ่งชี้ที่จัดอย่างซับซ้อน ระบบตัวบ่งชี้นี้เป็นข้อมูลภายนอกที่เข้ามาสำหรับการบัญชีในระบบการบริหารภาษี

ในกระบวนการแปลงข้อมูลดังกล่าวผ่านระบบบัญชีปฏิบัติการและการรายงานภายในของหน่วยงานด้านภาษี เป็นไปได้ที่จะได้รับข้อมูลผลลัพธ์ที่ช่วยในการใช้งานฟังก์ชั่นการบริหารภาษี

นอกจากข้อมูลภายนอกแล้ว ยังมีข้อมูลทางบัญชีอื่น ๆ :

· ได้รับจากวิชาการจัดการอื่นๆ (สถิติ การปฏิบัติงาน การควบคุม การวิเคราะห์ ฯลฯ)

· ภายในซึ่งก่อตั้งขึ้นในการบัญชีปฏิบัติการและการรายงานภายในของ Federal Tax Service, Federal Tax Service

ดังนั้นการบัญชีจึงเป็นหนึ่งในหน้าที่หลักของการบริหารภาษีโดยมีเป้าหมายเพื่อให้ข้อมูลแก่ผู้บริหารทุกระดับด้วยข้อมูลการบัญชีและการวิเคราะห์ที่เชื่อถือได้

3. การควบคุมและกำกับดูแลในระบบบริหารภาษี

.1 การควบคุมในระบบบริหารภาษี

เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการบริหารภาษีที่มีประสิทธิภาพคือการควบคุมภาษี

วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีในระบบการบริหารคือเพื่อต่อต้านการหลีกเลี่ยงภาษีและให้มั่นใจว่าได้รับรายได้งบประมาณอย่างยั่งยืน

ฉันเน้นการควบคุมภาษีรูปแบบหลักต่อไปนี้:

· ควบคุมการรับชำระเงินตรงเวลา

· การตรวจสอบภาษีโต๊ะ

· การตรวจสอบภาษี ณ สถานที่;

· ควบคุมการดำเนินการตามวัสดุการตรวจสอบและการชำระค่าคว่ำบาตรทางการเงินและค่าปรับทางปกครอง

· และอื่น ๆ.

นอกจากนี้ หน่วยงานด้านภาษียังสามารถดำเนินการควบคุมได้ไม่เพียงแต่ตามที่กล่าวไว้ข้างต้น แต่ยังรวมถึง:

· การขอคำชี้แจงจากผู้เสียภาษี ตัวแทนภาษี และผู้เสียค่าธรรมเนียม

· การตรวจสอบข้อมูลการบัญชีและการรายงาน

· การตรวจสอบสถานที่และอาณาเขตที่ใช้สร้างรายได้ (กำไร) เป็นต้น

ตอนนี้เราจะพิจารณารูปแบบหลักของการควบคุมภาษีแยกกันและละเอียดยิ่งขึ้น

การตรวจสอบภาษีในสถานที่

ด้วยการนำรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมาใช้เป็นครั้งแรกที่ขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบภาษีได้รับการควบคุมในระดับกฎหมาย ในอีกด้านหนึ่งนี่คือการรับประกันสิทธิของผู้เสียภาษีในระหว่างการตรวจสอบและในทางกลับกันเป็นการอำนวยความสะดวกในการทำงานของเจ้าหน้าที่ภาษีเนื่องจากพวกเขาได้รับโอกาสและอำนาจเพิ่มเติมมากมายที่พวกเขาไม่ได้ทำมาก่อน มี.

ดังนั้นการตรวจสอบภาษีจึงเป็นรูปแบบหลักในการควบคุมการปฏิบัติตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและเมื่อดำเนินการจะใช้รูปแบบการควบคุมภาษีที่ระบุไว้เกือบทั้งหมด

หน่วยงานด้านภาษีสามารถทำการตรวจสอบเป็นเวลาสามปีปฏิทินก่อนการตรวจสอบ ในกรณีนี้เราควรคำนึงถึงกฎเกี่ยวกับการไม่สามารถยอมรับได้ของการตรวจสอบในสถานที่ซ้ำ ๆ ของภาษีเดียวกันที่จ่ายหรือชำระโดยผู้เสียภาษีสำหรับรอบระยะเวลาภาษีที่ตรวจสอบ

แตกต่างจากการตรวจสอบภาษีโต๊ะซึ่งดำเนินการเป็นระยะเมื่อผู้เสียภาษีส่งเอกสารที่เกี่ยวข้องการตรวจสอบในสถานที่สามารถดำเนินการได้เฉพาะบนพื้นฐานของการตัดสินใจของหัวหน้าหน่วยงานด้านภาษีเท่านั้น

เวลาในการดำเนินการตรวจสอบในสถานที่นั้นจำกัดอยู่เพียงสองเดือน แต่ช่วงเวลานี้รวมเฉพาะเวลาที่ผู้ตรวจสอบมีอยู่จริงในอาณาเขตของผู้เสียภาษีที่ได้รับการตรวจสอบ ผู้ชำระค่าธรรมเนียม หรือตัวแทนภาษีเท่านั้น กฎนี้ส่งผลให้การตรวจสอบล่าช้าโดยไม่มีกำหนด เนื่องจากเจ้าหน้าที่ภาษีหยุดชะงักในการตรวจสอบภาษี

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้อำนาจแก่เจ้าหน้าที่ภาษีในวงกว้างเมื่อดำเนินการตรวจสอบในสถานที่ ดังนั้น ในระหว่างการตรวจสอบ อาจมีการดำเนินการสินค้าคงคลังในทรัพย์สินของผู้เสียภาษี การตรวจสอบการผลิต คลังสินค้า การขายปลีก และสถานที่และอาณาเขตอื่น ๆ ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อสร้างรายได้หรือเกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษาวัตถุที่ต้องเสียภาษี อาจถูกยึดเอกสาร อาจถูกสอบปากคำพยาน และหากจำเป็น อาจมีคำสั่งให้สอบสวนได้ กฎหมายภาษียังให้อำนาจแก่ผู้เชี่ยวชาญในการดำเนินการตรวจสอบอย่างกว้างๆ ผู้เชี่ยวชาญมีสิทธิที่จะทำความคุ้นเคยกับเอกสารการตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับหัวข้อการตรวจสอบและส่งคำขอเพื่อจัดเตรียมเอกสารเพิ่มเติมให้กับเขา ผู้เชี่ยวชาญอาจปฏิเสธที่จะให้ความเห็นได้หากเอกสารที่มอบให้ไม่เพียงพอหรือหากไม่มีความรู้ที่จำเป็น

หากเกิดสถานการณ์โดยที่ข้อมูลบางอย่างขาดหายไป ให้มอบหมายการตรวจสอบเพิ่มเติม

ผลลัพธ์ของการตรวจสอบภาษีในสถานที่นั้นจะได้รับการบันทึกไว้ในการดำเนินการภายในสองเดือนหลังจากการจัดทำใบรับรองการตรวจสอบที่ดำเนินการโดยเจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจของหน่วยงานด้านภาษี รายงานการตรวจสอบระบุข้อเท็จจริงที่ระบุและบันทึกไว้ของความผิดทางภาษี (หรือบ่งชี้ว่าไม่มีอยู่) รวมถึงข้อสรุปและข้อเสนอของผู้ตรวจสอบเพื่อกำจัดความผิดที่ระบุและการอ้างอิงถึงบทความของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ความรับผิดต่อความผิดทางภาษีประเภทนี้ รายงานการตรวจสอบภาษีจะถูกส่งไปยังผู้เสียภาษีซึ่งสามารถยื่นคำคัดค้านต่อหน่วยงานด้านภาษีโดยทั่วไปหรือตามบทบัญญัติส่วนบุคคลของการกระทำหรือคำอธิบายเป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับเหตุผลในการปฏิเสธที่จะลงนามในการกระทำพร้อมกับการคัดค้านของเขาพร้อมเอกสารยืนยันข้อโต้แย้ง แสดงออก

การตรวจสอบโต๊ะ

ในโลกสมัยใหม่ มีการให้ความสนใจอย่างมากกับการตรวจสอบบัญชีการรายงานภาษี

การตรวจสอบโต๊ะเป็นรูปแบบการควบคุมภาษีที่ใช้แรงงานเข้มข้นน้อยที่สุด (ต้นทุนแรงงานสำหรับการดำเนินการนั้นมีขนาดต่ำกว่าการตรวจสอบในสถานที่หลายระดับ) และเป็นรูปแบบที่คล้อยตามระบบอัตโนมัติได้มากที่สุด ตามกฎแล้วการควบคุมภาษีประเภทนี้จะครอบคลุม 100% ของผู้เสียภาษีที่ส่งรายงานภาษีไปยังหน่วยงานด้านภาษี ในขณะที่หน่วยงานด้านภาษีสามารถทำการตรวจสอบในสถานที่ได้เพียง 20-25% ของผู้เสียภาษีเท่านั้น

การตรวจสอบบัญชีโต๊ะมีวัตถุประสงค์สองประการ: ประการแรกเป็นวิธีการตรวจสอบความถูกต้องและความน่าเชื่อถือของการจัดเตรียมการคืนภาษีและประการที่สองเป็นวิธีหลักในการเลือกผู้เสียภาษีสำหรับการตรวจสอบในสถานที่

ดังนั้นการปรับปรุงระบบควบคุมภาษีประการแรกคือการเปลี่ยนไปใช้เทคโนโลยีสารสนเทศซึ่งทำให้กระบวนการเลือกผู้เสียภาษีมีความเบี่ยงเบนลักษณะเฉพาะมากที่สุดในระดับและไดนามิกโดยอัตโนมัติอย่างเต็มที่และเพื่อประเมินขนาดที่แท้จริงของผู้เสียภาษี ภาระภาษี

3.2 กฎระเบียบในระบบบริหารภาษี

วัตถุประสงค์ของการควบคุมภาษีคือเพื่อให้เกิดความสมดุลระหว่างผลประโยชน์สาธารณะ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กร และส่วนบุคคลของผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษี กฎระเบียบด้านภาษีแสวงหาผลประโยชน์ของรัฐในด้านกิจกรรมทางการคลังเช่น มุ่งเป้าไปที่ประโยชน์สาธารณะสูงสุด รูปแบบของการควบคุมภาษี ได้แก่ ระบบสิทธิประโยชน์ทางภาษี การเพิ่มประสิทธิภาพของอัตราภาษี ระบบสิทธิประโยชน์ทางภาษีและมาตรการดำเนินการที่ได้รับอนุญาต

ระบบสิทธิประโยชน์ทางภาษีประกอบด้วย:

· การเปลี่ยนแปลงกำหนดเวลาในการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนค่าปรับ

· จัดให้มีแผนการผ่อนผันหรือผ่อนชำระภาษี

· การให้เครดิตภาษีหรือเครดิตภาษีการลงทุน

แรงจูงใจด้านภาษีเป็นสิ่งที่มาพร้อมกับภาษีเสมอมา การลดผลประโยชน์ทางกลไกอาจส่งผลเสียต่อสถานะทางการเงินขององค์กรธุรกิจและแม้แต่เศรษฐกิจของประเทศโดยรวม ปัญหาคือการปรับปรุงประสิทธิภาพของมาตรการจูงใจทางภาษีที่มีอยู่ในกฎหมายปัจจุบันมาโดยตลอด การใช้มาตรการจูงใจทางภาษีไม่ควรเป็นอันตรายต่อรายได้งบประมาณ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรและส่วนบุคคล

สิทธิประโยชน์ทางภาษีจะมาพร้อมกับสิทธิประโยชน์ทางภาษี “สิทธิประโยชน์ทางภาษีและค่าธรรมเนียมถือเป็นข้อได้เปรียบที่ผู้เสียภาษีและผู้เสียค่าธรรมเนียมบางประเภทกำหนดไว้ตามกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมเมื่อเปรียบเทียบกับผู้เสียภาษีหรือผู้เสียค่าธรรมเนียมรายอื่น รวมถึงโอกาสที่จะไม่เสียภาษีหรือค่าธรรมเนียมหรือชำระภาษีหรือค่าธรรมเนียมเหล่านั้น ในปริมาณที่น้อยลง

สิทธิประโยชน์ทางภาษีชุดหนึ่งหมายถึง "สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ลดภาระผูกพันต่อรัฐบาล" ซึ่งรวมถึง:

· สิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากการลดฐานภาษี

· สิทธิประโยชน์ที่ได้รับจากการลดอัตราภาษี

ส่วนที่สองของระบบสิทธิประโยชน์ทางภาษีแสดงด้วยหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ได้แก่ สิทธิประโยชน์ทางภาษีในรูปแบบของการเปลี่ยนระยะเวลาการชำระหนี้ให้กับรัฐ

หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

· หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดขึ้นเนื่องจากการยกเว้นภาษีที่กำหนดโดยหน่วยงานของรัฐ

· หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกิดจากการกระจายภาษีระหว่างรอบระยะเวลารายงาน

เครื่องมือจูงใจของรัฐบาลที่มีประสิทธิผลมากที่สุดอย่างหนึ่งคือความช่วยเหลือทางการเงินที่ได้รับจากองค์กรที่พึ่งพาตนเองจากงบประมาณของรัฐในรูปแบบทางการเงินหรือวัสดุ สิ่งจูงใจประเภทนี้อาจอยู่ในรูปแบบของ:

· เงินอุดหนุนจากรัฐบาล

ประเภทของสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่กล่าวถึงข้างต้นมีความแตกต่างกันตามลักษณะทางเศรษฐกิจ และสามารถแสดงได้ในรูปแบบ:

· การลดภาระผูกพันต่อรัฐ: ที่นี่เงินที่ออกเนื่องจากสิทธิประโยชน์ทางภาษีหากตรงตามเงื่อนไขที่กฎหมายกำหนดจะเป็นกองทุนของตัวเองขององค์กรธุรกิจ

· การเปลี่ยนระยะเวลาการชำระภาระผูกพันต่อรัฐ: เงินที่ปรากฏเนื่องจากการเลื่อนการชำระภาษีที่นี่เป็นเงินที่ยืมมาขององค์กรธุรกิจ กองทุนทั้งสองนี้ปรากฏในมือของหน่วยงานทางเศรษฐกิจอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนแปลงภาระผูกพัน ดังนั้น ณ เวลาที่เกิดการเกิดขึ้น การดำเนินการสำหรับการโอนสินค้าคงคลังหรือสินทรัพย์ทางการเงินจะไม่ได้รับการดำเนินการ

· ความช่วยเหลือจากรัฐซึ่งมอบให้กับองค์กรธุรกิจเพื่อวัตถุประสงค์บางประการและไม่สามารถเพิกถอนได้เช่น วัสดุหรือทรัพยากรทางการเงินที่ได้รับกลายเป็นทรัพย์สินขององค์กรธุรกิจ

องค์ประกอบที่สำคัญที่สุดของแรงจูงใจด้านภาษีในการปฏิบัติของรัสเซียในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาคือการปรับโครงสร้างหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียมตลอดจนบทลงโทษและค่าปรับ

ขั้นตอนการปรับโครงสร้างหนี้สำหรับองค์กรในรูปแบบทางกฎหมายและอุตสาหกรรมอาจรวมถึง:

· การชำระคืนบัญชีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลางสำหรับภาษีและค่าธรรมเนียมภายในหกปีสำหรับการลงโทษและค่าปรับ - ภายในสี่ปีหลังจากการชำระหนี้ภาษีและค่าธรรมเนียม

· การปรับโครงสร้างบัญชีเจ้าหนี้ค่าปรับและค่าปรับโดยไม่มีการปรับโครงสร้างหนี้เงินต้น

· ตัดหนี้ครึ่งหนึ่งสำหรับค่าปรับและค่าปรับเมื่อชำระหนี้ครึ่งหนึ่งของหนี้ที่ปรับโครงสร้างใหม่ภายในสองปีและชำระภาษีปัจจุบันตามกำหนดเวลาให้กับงบประมาณของรัฐบาลกลางภายในสองปีหลังจากการตัดสินใจ

· การตัดหนี้ให้สมบูรณ์สำหรับค่าปรับและค่าปรับเมื่อชำระหนี้ที่ปรับโครงสร้างใหม่ภายในสี่ปีและการชำระภาษีเต็มเวลาตามงบประมาณของรัฐบาลกลางภายในสี่ปี

เนื่องจากผลกระทบทางเศรษฐกิจของการปรับโครงสร้างนั้นไม่อาจโต้แย้งได้ พื้นฐานในการยกเลิกสิทธิ์ในการปรับโครงสร้างใหม่คือการชำระภาษีและค่าธรรมเนียมในปัจจุบันไม่เต็มจำนวนหรือไม่ทันเวลาสำหรับไตรมาสที่ผ่านมา หรือฝ่าฝืนกำหนดการ

จากที่กล่าวมาข้างต้น วิธีการควบคุมถือเป็นส่วนสำคัญของการบริหารภาษี

3.3 การปรับปรุงการบริหารภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย

ระบบการบริหารภาษีสมัยใหม่ในรัสเซียกำลังผ่านช่วงเวลาของการก่อตัว ในกระบวนการนี้ เราจะต้องเอาชนะความยากลำบากสำคัญที่เกี่ยวข้องกับปัญหาจำนวนหนึ่งซึ่งสามารถแบ่งออกเป็นสามกลุ่ม:

) ความจำเป็นในการสร้างการบริหารภาษีการมีอยู่ของช่องว่างและข้อบกพร่องในหลักการทั่วไปของกฎหมายภาษี

) ข้อบกพร่องในถ้อยคำและหลักเกณฑ์ของกฎหมายภาษีที่ควบคุมการใช้ภาษีเฉพาะ ในหมู่พวกเขาควรเน้นที่กฎหมายควบคุมภาษีรายได้และทรัพย์สินของบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม

) ข้อบกพร่องในการทำงานของหน่วยงานด้านภาษี: ในการจัดการและโครงสร้างองค์กรของหน่วยงานด้านภาษีในความสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานด้านภาษีที่สูงขึ้นและต่ำในความสัมพันธ์ระหว่างหน่วยงานด้านภาษีและหน่วยงานของหน่วยงานปกครองและดินแดนที่เกี่ยวข้องในการจัดระเบียบการใช้ความสามารถด้านข้อมูล ของหน่วยงานรัฐบาลและข้อมูลอื่น ๆ ที่อยู่ในการกำจัดของ "บุคคลที่สาม" เช่นเดียวกับในการใช้งานจริงของระบอบการปกครอง กฎและข้อบังคับบางอย่างที่มีอยู่ ซึ่งประดิษฐานอย่างเป็นทางการในกฎหมายภาษี แต่ใช้ด้วยความเบี่ยงเบนหรือมีประสิทธิภาพไม่เพียงพอ หลังรวมถึงตัวอย่างเช่นการใช้กฎหมายภาษีที่เกี่ยวข้องกับชาวต่างชาติ (ส่วนใหญ่มาจากสิ่งที่เรียกว่าใกล้ต่างประเทศ) สาขาและแผนกที่ไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ของบริษัทและวิสาหกิจในรัสเซียโดยเฉพาะเจ้าของรายใหญ่ที่ได้รับรายได้หลักที่ไม่ได้อยู่ใน รูปแบบของค่าจ้างหรือการจ่ายเงินปันผลอย่างเป็นทางการสำหรับหุ้น และธุรกิจขนาดเล็ก

การแก้ไขกฎหมายภาษีใหม่

มีการเปลี่ยนแปลงเล็กน้อยในกฎหมายภาษี

1.หนึ่งในประเด็นเหล่านี้เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น เหตุผลในการใช้อัตราศูนย์ กฎสำหรับการใช้การลดหย่อนภาษี รวมถึงรายการจำนวนเงินที่ไม่ต้องเสียภาษี และกรณีที่ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เคยยอมรับสำหรับการหักลดหย่อนก่อนหน้านี้อาจมีการเรียกคืนได้ นวัตกรรมที่รอคอยมานานสำหรับผู้เสียภาษีคือการจัดตั้งขั้นตอนการออกใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงต้นทุนของสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ การให้บริการ การโอนสิทธิในทรัพย์สิน)

2.มีการกำหนดขั้นตอนใหม่สำหรับการบังคับเรียกเก็บหนี้ภาษี ค่าธรรมเนียม ค่าปรับ และค่าปรับจากทรัพย์สินของผู้เสียภาษี - บุคคล (พลเมืองรัสเซีย พลเมืองต่างประเทศ บุคคลไร้สัญชาติ) ซึ่งไม่ใช่ผู้ประกอบการรายบุคคล

จำนวนหนี้จะต้องถูกเรียกเก็บโดยหน่วยงานด้านภาษีภายในหกเดือน (โดยมีความเป็นไปได้ที่จะคืนสถานะโดยศาลหากเหตุผลที่ขาดหายไปนั้นได้รับการยอมรับว่าถูกต้อง) ตามกฎแล้วนับจากวันที่หมดอายุ กำหนดเวลาในการปฏิบัติตามข้อกำหนดสำหรับการจ่ายเงินโดยสมัครใจ - ตามลำดับการพิจารณาคดีหาก:

หนี้เกิน 1,500 รูเบิล

จำนวนหนี้ทั้งหมดในภาระภาษีของผู้เสียภาษีในช่วงสามปีปฏิทินที่ผ่านมาเกิน 1,500 รูเบิล

จำนวนหนี้ทั้งหมดในภาระผูกพันทางภาษีของผู้เสียภาษีขึ้นอยู่กับคำขอการชำระเงินโดยสมัครใจที่ส่งโดยหน่วยงานด้านภาษีแม้ว่าจะไม่เกิน 1,500 รูเบิล แต่สามปีปฏิทินผ่านไปนับตั้งแต่สิ้นสุดกำหนดเวลาการชำระเงินสำหรับคำขอแรกสุด

การบังคับรวบรวมทรัพย์สินตามลำดับการพิจารณาคดีอาจมาพร้อมกับคำร้องจากหน่วยงานภาษีเพื่อยึดทรัพย์สินเพื่อให้แน่ใจว่าการดำเนินการตามคำตัดสินของศาลตลอดจนโอกาสยากเนื่องจากขาดรายละเอียดของวัสดุที่เกี่ยวข้อง และเหตุตามขั้นตอนเพื่อยุติข้อตกลงในการโอนทรัพย์สินของผู้เสียภาษีเพื่อใช้และยึดทรัพย์สินของผู้เสียภาษี (ข้อย่อย 3 ข้อ 5 ข้อ 48 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากคำสั่งศาลถูกยกเลิก หน่วยงานด้านภาษีอาจยื่นคำร้องต่อศาลผ่านการฟ้องร้องภายในระยะเวลาหกเดือน (โดยมีความเป็นไปได้ที่จะคืนสถานะได้หากศาลพบว่าเหตุผลที่ละเลยคำสั่งนั้นมีผลใช้บังคับ)

การดำเนินการตามคำตัดสินของศาลเกิดขึ้นตามขั้นตอนทั่วไปสำหรับการดำเนินการบังคับใช้ตามลำดับการยึดสังหาริมทรัพย์ของลูกหนี้ดังต่อไปนี้:

· เงินในบัญชีธนาคาร

· เงินสด;

· ทรัพย์สินที่โอนตามข้อตกลงเพื่อใช้ของบุคคลอื่นโดยไม่โอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินนี้ให้แก่บุคคลนั้น หากเพื่อให้ภาระผูกพันในการจ่ายภาษี ค่าธรรมเนียม ค่าปรับ ค่าปรับ ข้อตกลงดังกล่าวสิ้นสุดลงหรือประกาศให้เป็นโมฆะตามที่กำหนด มารยาท. การโอนดังกล่าวข้างต้นโดยผู้บัญญัติกฎหมาย “โดยข้อตกลงในการครอบครอง ใช้ หรือจำหน่ายให้กับบุคคลอื่นโดยไม่มีการโอนสิทธิการเป็นเจ้าของให้กับพวกเขา” ดูเหมือนจะหมายถึงข้อตกลงทางแพ่งสำหรับการใช้ทรัพย์สินโดยเสียค่าใช้จ่ายหรือโดยเปล่าประโยชน์ (สังหาริมทรัพย์และอสังหาริมทรัพย์) รวมถึงความไว้วางใจ โครงสร้างการจัดการ แต่ไม่เกี่ยวข้องกับผลที่ตามมาของการปรากฏตัวของภาระผูกพันหลักประกันในทรัพย์สินสิทธิในอสังหาริมทรัพย์อื่น ๆ ของบุคคลที่สามหรือการกำจัดทรัพย์สินเพื่อประโยชน์ของผู้รับผลประโยชน์

· ทรัพย์สินอื่น ๆ ยกเว้นทรัพย์สินที่มีไว้สำหรับใช้ส่วนตัวในชีวิตประจำวันโดยบุคคลหรือสมาชิกในครอบครัวของเขา ซึ่งกำหนดตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย

) สามารถส่งหนังสือแจ้งการชำระภาษีไปยังผู้เสียภาษีทางอิเล็กทรอนิกส์ผ่านช่องทางโทรคมนาคมได้

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (NDFL)

1)แบบฟอร์มขั้นตอนการกรอกรวมถึงรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ของการประกาศ 3-NDFL ได้รับการอนุมัติแล้ว

2)ฐานภาษีอาจลดลงตามจำนวนการลดหย่อนภาษีทางวิชาชีพเมื่อได้รับรายได้สำหรับการสร้างสรรค์ การแสดง หรือการใช้งานอื่น ๆ ของงานวิทยาศาสตร์ วรรณกรรม และศิลปะ ค่าตอบแทนแก่ผู้เขียนการค้นพบ การประดิษฐ์ และการออกแบบทางอุตสาหกรรม โดยการกำหนดจำนวนเงินที่หักทางวิชาชีพไม่ได้มาจากมาตรฐานที่กำหนด แต่ขึ้นอยู่กับค่าใช้จ่ายจริงที่เกิดขึ้น จำนวนเงินที่ค้างจ่ายหรือจ่ายสมทบสำหรับการประกันสุขภาพภาคบังคับ ประกันสังคม และเงินบำนาญสามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษี ข้อกำหนดนี้ใช้กับบุคคลที่เป็นผู้ประกอบการรายบุคคลและใช้ระบบภาษีทั่วไปเป็นหลัก เช่นเดียวกับผู้ประกอบอาชีพอิสระบางราย (เช่น ทนายความเอกชน) เนื่องจากเงื่อนไขในการรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายคือข้อเท็จจริงของการจ่ายเงินโดยอิสระ เงินสมทบประกันภาคบังคับ

ภาษีที่ดิน

1)มีการกำหนดข้อกำหนดเกี่ยวกับทรัพย์สินที่ประกอบเป็นกองทุนรวมที่ลงทุน เช่นเดียวกับที่กล่าวไว้ก่อนหน้านี้สำหรับการเก็บภาษีทรัพย์สินขององค์กร ภาษีที่ดินที่เกี่ยวข้องกับที่ดินที่ประกอบเป็นทรัพย์สินของกองทุนที่ดินรวมจะต้องชำระด้วยค่าใช้จ่ายของทรัพย์สิน (โดยหลักแล้วคือเงินสด) ของกองทุนรวมที่ลงทุนนี้ องค์กรจัดการได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้เสียภาษี

2)ภาระผูกพันสำหรับผู้เสียภาษี - องค์กรหรือบุคคลที่เป็นผู้ประกอบการรายบุคคล - ในการยื่นการคำนวณภาษีสำหรับการชำระเงินล่วงหน้าไปยังหน่วยงานด้านภาษีถูกยกเลิกแล้ว

ภาษีขนส่ง

ขนาดของอัตราภาษีขั้นต่ำส่วนใหญ่ลดลงครึ่งหนึ่ง ซึ่งเป็นมูลค่าโดยตรงที่กำหนดโดยกฎหมายของนิติบุคคลที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซีย และจะต้องไม่เกิน 10 เท่าหรือต่ำกว่ามูลค่าดังกล่าว การเปลี่ยนแปลงไม่ส่งผลกระทบต่อเรือ เรือยอทช์ เจ็ตสกี หรือเครื่องบิน

บทสรุป

งานในการสร้างระบบภาษีที่ใช้งานได้นั้นเป็นเรื่องปกติของประเทศที่พัฒนาแล้วทั้งหมด รัสเซียก็ไม่มีข้อยกเว้นในแง่นี้ ในเวลาเดียวกันในการปฏิบัติด้านภาษีของรัสเซียปัญหาที่เกี่ยวข้องกับแบบจำลองประเภทและระบอบการปกครองของการเก็บภาษีแบบตะวันตกที่ยืมมานั้นรุนแรงขึ้นเนื่องจากความยากลำบากและข้อบกพร่องที่เหลืออยู่จากระบบก่อนหน้าของการควบคุมการสั่งการและการบริหารของเศรษฐกิจ

การบริหารภาษีเป็นขอบเขตที่มีอิทธิพลทางการจัดการที่แสดงออกต่อสังคมมากที่สุด ข้อบกพร่องในการบริหารภาษีทำให้รายได้ภาษีต่องบประมาณลดลงอย่างมาก เพิ่มโอกาสที่จะละเมิดภาษี ทำให้สมดุลของความสัมพันธ์ระหว่างงบประมาณระหว่างภูมิภาคและศูนย์กลางของรัฐบาลกลาง และท้ายที่สุดก็เพิ่มความตึงเครียดทางสังคมในสังคม

ฉันอยากจะให้คำจำกัดความของการบริหารภาษีของฉัน - นี่คือระบบการจัดการความสัมพันธ์ทางภาษีของรัฐรวมถึงการดำเนินการควบคุมภาษีและการทำงานกับหนี้ภาษีการให้ข้อมูลแก่ผู้เสียภาษีการถือว่าบุคคลที่มีความผิดต้องรับผิดชอบต่อความผิดทางภาษีการพิจารณา การร้องเรียนต่อการกระทำของหน่วยงานด้านภาษี การกระทำหรือการไม่กระทำการของเจ้าหน้าที่ และการจัดการโดยตรงของระบบหน่วยงานด้านภาษี

ปัญหาหลักที่ต้องแก้ไขทันทีมีดังต่อไปนี้:

ก) ความซับซ้อนที่ไม่ยุติธรรมของระบบภาษี

b) ระดับการบริหารภาษีไม่เพียงพอ

c) อัตราภาษีเงินได้ที่สูงเกินจริง;

d) การหลีกเลี่ยงภาษีอย่างกว้างขวาง

ปัญหาทั้งหมดนี้เกี่ยวข้องกับรัสเซีย ความซับซ้อนของกฎหมายภาษีกำลังเพิ่มมากขึ้น การจัดเก็บภาษีรายได้จากกิจกรรมแรงงานเพิ่มขึ้นสู่ระดับสูงอย่างไม่มีกำหนด (คนงานที่ได้รับค่าจ้างอย่างเป็นทางการจะต้องชำระภาษีโดยตรงเกือบ 50% เท่านั้น และภาษีมูลค่าเพิ่ม (20%) ภาษีสรรพสามิต และอากรศุลกากร ควรเพิ่มเข้าไปด้วย) ในแง่ของขนาดการหลีกเลี่ยงภาษี รัสเซียได้กลายเป็นแชมป์ที่ได้รับการยอมรับ ตามการประมาณการต่างๆ จาก 32 ถึง 40% ของรายได้และผลกำไรทั้งหมดที่เกิดขึ้นในระบบเศรษฐกิจ หลีกเลี่ยงการเก็บภาษี สิ่งเหล่านี้ส่วนใหญ่เป็นภาคการเงินและการค้า การดำเนินการส่งออก สิทธิประโยชน์ทางภาษีที่แท้จริงถูกใช้โดยเจ้าหน้าที่ทุจริต (ปริมาณสินบนต่อปีในประเทศตามการประมาณการล่าสุด เกินกว่า 30 พันล้านดอลลาร์สหรัฐ) และอาชญากร (อย่างน้อยก็ไม่ใช่จำนวนที่น้อยกว่านี้) ของรายได้)

นอกจากนี้ ตามแนวทางปฏิบัติในช่วงไม่กี่ปีที่ผ่านมาแสดงให้เห็นว่า ความพยายามที่จะขจัดข้อบกพร่องหลักของระบบภาษีในปัจจุบันโดยการแนะนำการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีแบบ "เฉพาะจุด" ที่ถูกต้องเพียงรายบุคคลเท่านั้น แต่ก็ไร้ประโยชน์ การปฏิรูปภาษีควรรวมถึงการลดภาระภาษีและแก้ไขปัญหาที่สำคัญที่สุดสำหรับธุรกิจ ในทางกลับกัน ผู้เสียภาษีมี "ความโปร่งใส" มากขึ้นสำหรับรัฐ ปรับปรุงการบริหารภาษี และลดโอกาสในการหลีกเลี่ยงภาษี

ดังนั้นผมคิดว่ารัฐจำเป็นต้องแก้ไขประมวลภาษี เนื่องจากเมื่อเวลาผ่านไปอาจมีสิ่งที่แก้ไขไม่ได้เกิดขึ้น กฎหมายแต่ละฉบับจะขัดแย้งกัน และสิ่งนี้จะเป็นแรงจูงใจสำหรับการพัฒนาเศรษฐกิจเงา ข้อเท็จจริงนี้จะทำให้เกิดการขาดดุลงบประมาณ และผู้เสียภาษีที่เหมาะสมจะต้องทนทุกข์ทรมาน เนื่องจากรัฐจะต้องรวบรวมเงินจากที่ไหนสักแห่ง

จึงได้พิจารณาถึงสาระสำคัญ สถานที่ งาน วิธีการ และการปรับปรุงการบริหารภาษี

บรรณานุกรม

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. พระราชกฤษฎีกา ปฏิบัติการ

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. การบริหารภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย ม.: 2002

)Paskachev A.B. , Kashin V.A. , Boboev M.R. พจนานุกรมอธิบายขนาดใหญ่เกี่ยวกับข้อกำหนดและบรรทัดฐานด้านภาษี M. พระราชกฤษฎีกาปี 2545

)รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ส่วนที่ 1 ศิลปะ 56

)Alekhin A.P. , Karmolitsky A.A. กฎหมายปกครองของรัสเซีย แนวคิดและสถาบันพื้นฐาน มอสโก, 2547

)ดี.จี. Burtsev, Yu.A. ครูก, เอส.บี. มูราชอฟ. ความรู้พื้นฐานการบริหารภาษี: หลักสูตรพื้นฐาน เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก 2552

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru