Nodokļu process un tā pilnveidošana. \ \ Nodokļu administrēšanas metodes un formas Krievijas Federācijā

3.1.3. Nodokļu uzskaite Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 251. panta 1. punkta 10. apakšpunktu naudas vai cita īpašuma saņemšana saskaņā ar aizdevuma līgumu nav ienākumi aizņēmējai organizācijai. Līdz ar to šīs summas nav iekļautas ienākuma nodokļa bāzē. Un saskaņā ar apakšpunktu

Vai varat aprakstīt Sociālo uzņēmēju fonda ieguldījumu procesu? Kādas ir tās īpašības? Citiem vārdiem sakot, ar ko sociālā projekta finansēšanas process atšķiras no parasta biznesa finansēšanas? Mēs pētām uzņēmējdarbību un veicam investīcijas gandrīz tāpat kā

Baltkrievijas Republikas Izglītības ministrija

Privātā izglītības iestāde "BIP - Tiesību institūts"

Finanšu tiesību katedra

Diplomdarbs

disciplīna: "Finanšu tiesības"

par tēmu "Nodokļu process un tā struktūra"

Absolvējis students

Juridiskā fakultāte

5. gads, gr. 7 nodokļi un banku darbība

specializācija

uzraugs

Plānot

3. ievads

1.nodaļa. Nodokļu tiesību jēdziens, būtība, sistēma un avoti. 5

2.nodaļa. Nodokļu process un procesuālās tiesības. 15

2.1. Tiesiskais process un procesuālās tiesības. 15

2.2. Nodokļu process kā nodokļu tiesību institūcija. 22

3. nodaļa. Nodokļu likumdošanas process. 28

3.1. Likumdošanas (likumdošanas) procesa jēdziens. 28

3.2. Nodokļu noteikšana un ieviešana 35

4. nodaļa. Jurisdikcijas nodokļi un juridiskās procedūras. 40

4.1. Nodokļu kontrole kā neatkarīga nodokļu procesa veidošana 40

4.2. Nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļu jēdziens un veidi. 46

4.3. Pārsūdzības tiesības nodokļu procesa kategoriju sistēmā. 53

Secinājums. 60

Izmantotās literatūras saraksts. 62

Ievads.

Aktīvo reformu turpināšana nodokļu jomā nosaka nodokļu tiesību zinātnes veidošanās un attīstības procesa paātrināšanos. Fundamentālu izmaiņu kontekstā kļūst acīmredzama nepieciešamība izprast nodokļu tiesiskā regulējuma teorētiskās pamatnoteikumus un principus. Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa normu tiesībaizsardzības prakses uzlabošana rada nepieciešamību veikt tajā ietverto juridisko jēdzienu un kategoriju sistemātisku analīzi un novērtēšanu.

Viena no attīstītākajām nodokļu tiesību institūcijām ir “nodokļu process”. Nodokļu kodeksa pieņemšana deva šīs institūcijas attīstībai principiāli jaunu juridisku saturu, kas prasa noteiktus teorētiskus vērtējumus.

Nodokļu procesa veidošanās un attīstība notiek ekonomisko attiecību radikālu izmaiņu un fundamentāli jaunu nodokļu likumdošanas veidošanas apstākļos, kas rada pamatu nodokļu tiesību juridisko institūciju mūsdienu teorētisko modeļu attīstībai.

Liela nozīme nodokļu procesa tiesiskajā regulējumā ir noteikta valsts interešu līdzsvara ievērošanai tās finansiālās bāzes veidošanā, no vienas puses, un “atbildīgo” personu (nodokļu maksātāju, banku u.c.) interešu ievērošanai. uz citiem.

Šīs tēmas aktualitāte ir šāda: nodokļu procesa īstenošanas mērķis galu galā ir savlaicīga un pilnīga nodokļu maksājumu saņemšana Baltkrievijas Republikas budžeta sistēmā, jo organizācijas pareizi pilda nodokļu saistības un privātpersonām. Pareiza un precīza to ievērošana garantē mūsu valstī normālas un tiesiskas nodokļu un citu obligāto maksājumu maksāšanas sistēmas izbūvi.

Darba mērķis, pirmkārt, ir pamatot nodokļu procesa institūcijas konceptuālo aparātu; tās galveno elementu juridiskā rakstura izpēte; tās principu definīcija.

Jāpiebilst, ka prezentētajam darbam īpaša nozīme bija M.V. zinātniskajai attīstībai. Romanovskis, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tihomirov un vairāki citi autori, kuri savus darbus veltīja administratīvā procesa un juridisko procesuālo formu jautājumu izpētei. Prezentētajā promocijas darbā ir analizēti vadošo zinātnieku darbi finanšu un nodokļu tiesību jomā, kas ir būtiski nodokļu kontroles būtības izpētei, un galvenokārt O. N. Gorbunovas, N. I. Himičevas, V. N. Ivanovas darbs. , Petrova G.V., Karaseva M.V. un vairāki citi autori.

1.nodaļa. Nodokļu tiesību jēdziens, būtība, sistēma un avoti.

Nodokļu tiesības ir visstraujāk attīstās Baltkrievijas Republikas tiesību sistēmas sastāvdaļa. Tas tiek skaidrots ar mūsdienu Baltkrievijas sociāli ekonomiskās realitātes specifiku.

Kā zināms, tiesību sistēma ir objektīvs, ko nosaka sociālo attiecību sistēma, nacionālo tiesību iekšējā struktūra, kas sastāv no iekšēji konsekventa tiesību normu kopuma sadalīšanas, kas ir vienota pēc savas sociālās būtības un mērķa sabiedrībā. dzīvi, atsevišķās daļās, ko sauc par tiesību nozarēm un tiesību institūcijām. Liela apjoma un sarežģītas struktūras nozares tiek iedalītas tiesību apakšnozarēs.

Literatūrā ir izteikti spriedumi, ka nodokļu tiesības nav nekas cits kā finanšu tiesību nozares valsts ieņēmumu tiesību institūcijas neatņemama sastāvdaļa. Vēlāk nodokļu tiesības sāka definēt kā finanšu tiesību apakšnozari, tiesību normu kopumu, kas regulē finanšu attiecības nodokļu un citu obligāto maksājumu iekasēšanas jomā, nodokļu regulēšanas sistēmas organizēšanu un nodokļu kontroles institūcijas vispār. valsts varas un pašvaldību līmeņi.

un nodokļu iekasēšanu budžeta sistēmā un, attiecīgos gadījumos, ārpusbudžeta valsts un pašvaldību trasta fondos no organizācijām un privātpersonām.

Šajā gadījumā nodokļu tiesības sauc par finanšu tiesību apakšnozari, kas ietverta finanšu tiesību sadaļā “Valsts un pašvaldību ieņēmumu tiesiskais regulējums”;

Tiek atklāta nodokļu tiesību kā likumdošanas nozares definīcija, kas ietver dažādu tiesību nozaru (finanšu, administratīvo, civilo, kriminālo u.c.) normas.

Jāņem vērā, ka katrai tiesību sistēmas struktūrvienībai ir trīs būtiskas pazīmes, kas ļauj šo struktūrvienību nošķirt no tiesību sistēmas, kā arī nošķirt no citas tiesību kategorijas (piemēram, likumdošanas nozares). Šīs būtiskās pazīmes ir regulēto sociālo attiecību sfēra, noteiktai tiesību sistēmas struktūrvienībai raksturīgā tiesiskā regulējuma metode un īpašais režīms. Tās var sakrist (piemēram, vienas tiesību nozares dažādu institūciju tiesiskā regulējuma metode), taču visu trīs pazīmju kombinācija ir stingri individuāla konkrētai tiesību sistēmas struktūrvienībai. Tas neizslēdz dažu no tām attiecības kā vispārīgas un specifiskas (piemēram, attiecības starp nozares subjektu un sociālo attiecību sfēru, ko regulē ar šo nozari saistītās tiesību institūta normas; attiecības starp nozares subjektu nozares īpašais tiesiskais režīms un šīs nozares tiesību institūcijas specifiskais regulēšanas režīms).

Tiesību sistēmas lielākajiem dalījumiem - tiesību nozarēm - ir tikai savs priekšmets, metode un specifisks tiesiskā regulējuma režīms (speciālais tiesiskais režīms).

Tiesību institūts regulē noteiktu savstarpēji saistītu viendabīgu attiecību kopumu un tam ir īpašs regulēšanas režīms, ko raksturo vispārīgi noteikumi, principi, specifiski tiesību jēdzieni.

Tiesību sistēmas struktūrvienība (pārejas starp nozari un iestādi) - tiesību apakšnozare, ir sastāvā un regulējuma priekšmetā neatņemams veidojums, kas regulē īpašu attiecību sfēru plašākā konkrētas nozares kompleksā nekā. tiesību institūts.

Tātad tiesību nozares priekšmets; ar šīs nozares tiesību apakšnozares normām regulēto sabiedrisko attiecību sfēru; noteiktas nozares tiesību institūta regulētā sociālo attiecību sfēra ir savstarpēji saistītas kā vispārīgas - īpašas - privātas.

Tiesību nozares juridiskā metode (sociālo attiecību regulēšanas un cilvēku uzvedības ietekmēšanas paņēmienu un metožu kopums) ir vienāda visām tiesību sistēmas struktūrvienībām (apakšnozarēm un iestādēm), kas ietvertas dotajā tiesību nozarē. Šīs vienas tiesību nozares struktūrvienības (apakšnozares un institūcijas) savā starpā atšķiras pēc divām citām būtiskām pazīmēm: regulēto sociālo attiecību jomā un katrai no tām raksturīgā īpašā tiesiskā regulējuma režīma, kas sastāv no daļēja. šīs tiesību nozares īpašajam tiesiskajam režīmam piemītošais individuāls pazīmju kopums .

Tiesību sistēmā atsevišķi izceļas starpnozaru (sarežģītas) institūcijas, kas sastāv no dažādu tiesību nozaru normām un regulē savstarpēji saistītas ģimenes attiecības (piemēram, īpašuma tiesību, autortiesību institūcijas). Starpnozaru (kompleksajām) tiesību institūcijām, šķiet, ir raksturīga regulētu saistītu, savstarpēji saistītu sociālo attiecību sfēra, kas atrodas radniecīgu tiesību nozaru subjektu krustpunktā. Turklāt, veidojot starpnozaru (sarežģītas) institūcijas regulēšanas metodi un tiesisko režīmu, tiek “aizņemti” metodes elementi un īpašs tiesiskais režīms, kas raksturīgs radniecīgām tiesību nozarēm, kuru normas veido šo starpnozaru institūciju.

Tieši tiesiskā regulējuma metodes salīdzinošā analīze ir rādītājs, kas ļauj atšķirt starpnozaru (sarežģītu) tiesību institūciju no tiesību nozares apakšnozares vai institūcijas. Visām attiecīgajā nozarē ietvertajām institūcijām un tiesību apakšnozarēm tiesiskā regulējuma metode ir vienāda un sakrīt ar nozares metodi. Starpnozaru tiesību institūtam tā tiesiskā regulējuma metode šim institūtam ir individuāla un tai nav identisku analogu tiesību nozarēs.

Tiesiskā regulējuma metodes klātbūtne ļauj nošķirt jebkuru tiesību sistēmas struktūrvienību (arī starpnozaru tiesību institūciju) no likumdošanas nozares.

Šāda tiesību kategorija kā likumdošanas nozare nav iekļauta tiesību sistēmā. Likumdošanas nozarei nav tiesiskā regulējuma metodes, tā veidojas atkarībā no tiesiskā regulējuma priekšmeta un pārstāv noteikumu kopumu, kas regulē skaidri noteiktu sociālo attiecību sfēru. Tiesiskā regulējuma metodes trūkums likumdošanas nozarē (paņēmienu un metožu kopums sociālo attiecību regulēšanai, cilvēku uzvedības ietekmēšanai) ļauj atšķirt likumdošanas nozari no jebkuras tiesību sistēmas struktūrvienības (t.sk. -nozares tiesību institūts).

Nodokļu regulētā sabiedrisko attiecību sfēra likums ir nodokļu un nodevu sistēma.

Nodokļu un nodevu sistēma ir sakārtots sociālo attiecību kopums nodokļu un nodevu nodibināšanai, ieviešanai, iekasēšanai, attiecībām, kas rodas nodokļu kontroles procesā, nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšanai, to amatpersonu rīcībai (bezdarbībai) un to noturēšanai. atbildīgs par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Nodokļu un nodevu sistēma sastāv no pieciem cieši saistītu sociālo attiecību veidiem:

Varas attiecības nodokļu un nodevu noteikšanai un ieviešanai;

Attiecības saistībā ar nodokļu un nodevu iekasēšanu;

Attiecības, kas rodas nodokļu kontroles procesā;

Attiecības, kas rodas, pārsūdzot nodokļu iestāžu aktus, to amatpersonu rīcību (bezdarbību).

Attiecības, kas rodas, saucot pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Nodokļu tiesības provizoriski varam raksturot kā sociālās attiecības regulējošu tiesību normu kopumu nodokļu un nodevu sistēmā.

No nodokļu un nodevu sistēmas primārās izpētes izriet, ka tā sastāv no piecām saistītu (bet ne viendabīgu) sociālo attiecību grupām; kuras (pamatojoties uz šo attiecību neviendabīgumu) būtu jāregulē ar dažādām tiesību nozarēm saistītām nodokļu tiesību normām. Tādējādi sociālās attiecības attiecībā uz nodokļu un nodevu noteikšanu un ieviešanu ir stingras. Tos regulējošajām nodokļu tiesību normām ir jāattiecas uz konstitucionālo, pašvaldību, finanšu un administratīvo tiesību nozarēm.

Nodokļu un nodevu iekasēšanas tiesiskajām attiecībām pārsvarā ir autoritatīvs raksturs, taču tās pieļauj iespēju izmantot līguma veidlapas (piemēram, nodrošinot nodokļu maksātājam ieguldījumu nodokļa atlaidi, noslēdzot līgumu par īpašuma ķīlu vai galvojumu, lai nodrošinātu. nodokļu maksāšanas pienākuma izpildi). Tāpēc nodokļu tiesību normām, kas regulē šīs attiecības, būtu jāattiecas uz finanšu, administratīvajām un mazākā mērā civiltiesībām.

Attiecības, kas rodas nodokļu kontroles procesā, jāregulē ar nodokļu tiesību normām, kas saistītas ar finanšu un administratīvajām tiesībām.

Pēdējās divas attiecību grupas nodokļu un nodevu sistēmā (kas rodas, pārsūdzot nodokļu iestāžu aktus, to amatpersonu rīcību (bezdarbību); rodas, saucot pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu) būtu jāregulē ar nodokļu tiesību normām. kas saistīti ar administratīvo tiesību nozari.

Kā izriet no nodokļu un nodevu sistēmā ietverto sociālo attiecību spektra analīzes, sociālo attiecību neviendabīgums nodokļu un nodevu sistēmā neļauj izmantot vienu nozaru metodi, regulējot nodokļu tiesības, bet savstarpējā saistība un šo sociālo attiecību saistība nosaka nodokļu tiesību tiesiskā regulējuma metodes veidošanos.tiesības kā finanšu-industriālo un administratīvi-industriālo metožu sintēze (jo starp nodokļu tiesību normām dominē finanšu un administratīvo tiesību normas) . Turklāt šķiet, ka joprojām dominē nodokļu tiesību metodes administratīvi rūpnieciskā sastāvdaļa. Tas skaidrojams ar subordinācijas lielo lomu nodokļu un nodevu sistēmas regulēšanā tāpat kā valsts sektoru pārvaldībā, šeit ekonomiskajām vadības metodēm ir tikai fakultatīva (papildu) nozīme.

Pamatojoties uz iepriekš minēto pētījumu, varam sniegt šādu nodokļu tiesību definīciju, kas atspoguļo to vietu tiesību sistēmā.

Nodokļu tiesības ir starpnozaru (sarežģīta) tiesību institūcija (sastāv no finanšu, administratīvo, konstitucionālo, pašvaldību un civiltiesību normām), kas regulē sociālās attiecības nodokļu un nodevu sistēmā (kas pārstāv sakārtotu varas attiecību kopumu, lai izveidotu nodokļu un nodevu ieviešana, attiecības nodokļu un nodevu iekasēšanā, kā arī attiecības, kas rodas nodokļu kontroles procesā, nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšana, to amatpersonu rīcība (bezdarbība) un saukšana pie atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu). tiesiskā regulējuma metode, kas ir finanšu-industriālo un administratīvi-industriālo metožu (ar pēdējo pārsvaru) sintēze, funkcionējot noteiktam administratīvi tiesiskam režīmam nodokļu un nodevu sistēmā; nepieciešams, lai sakārtotu nodokļu un nodevu sistēmas darbību un novērstu (nejaušas vai tīšas) novirzes no normas; kuras mērķis ir uzlabot (ja nepieciešams) un sakārtot valsts pārvaldi nodokļu un nodevu sistēmā.

Aplūkojot nodokļu tiesības no teorētiskās pozīcijas, vēlos atzīmēt un formulēt dažas to iezīmes, kas raksturīgas tikai šai tiesību apakšnozarei.

Kā minēts iepriekš, no klasiskajām juridiskajām pozīcijām jebkurai tiesību nozarei ir raksturīgas šādas galvenās pazīmes (iezīmes):

Noteikta tiesiskā regulējuma subjekta klātbūtne;

Tiesiskā regulējuma metodes pieejamība;

Kodificēta akta pieejamība.

Šīs pazīmes ir būtiskas visu tiesību nozaru definēšanā un veidošanā; tie ir raksturīgi visām tiesību nozarēm, piemēram, civilajām, kriminālajām, administratīvajām u.c.

Var apgalvot, ka nodokļu tiesības ir finanšu tiesību apakšnozare, kurai ir nozares iezīmes. Tajā pašā laikā nevar runāt par nodokļu tiesībām kā patstāvīgu tiesību nozari, jo tā ir neatkarīga "esamība" vai "atdalīšana" no finanšu tiesībām kā tiesību nozares nav iespējams. Nodokļu un nodevu noteikšanas, ieviešanas un iekasēšanas process un to turpmākā sadale, pārdale un izmantošana ir nedalāmi un nevar darboties neatkarīgi, neatkarīgi viens no otra. Kā jau minēts iepriekš, visas šīs attiecības kopumā veido vienotu finanšu attiecību sistēmu, kas ir finanšu tiesību regulējuma priekšmets.

Šeit jārunā par retu gadījumu tiesību zinātnē, kad tiesību normu kopums atbilst visām nepieciešamajām prasībām, lai tās klasificētu kā tiesību nozari, taču pēc būtības savas specifikas un organizatoriskās struktūras dēļ tas nav tāds. , bet pārstāv tikai tiesību apakšnozari.

Tajā pašā laikā daži zinātnieki uzskata, ka nākotnē, pamatojoties uz virkni likumdošanas un nolikumu, nodokļu tiesības veidosies kā neatkarīga nozare. Vienlaikus, piekrītot autoriem par plašajām perspektīvām šīs finanšu tiesību apakšnozares attīstībā, šķiet, ka normatīvo aktu “masīvs” nav galvenais tiesību nozares kritērijs. Tāpēc jebkura nodokļu likumdošanas “kvantitatīvā” attīstība, ņemot vērā izmaiņas tās kvalitatīvajos raksturlielumos, visticamāk, kā norādīts iepriekš, noved pie nodokļu tiesību apakšnozares.

Nodokļu tiesību normas ir sagrupētas divās daļās - kopējā daļa Un īpašā daļa:

Nodokļu tiesību vispārīgajā daļā ir ietverti noteikumi, kas nosaka nodokļu tiesību principus, nodokļu un nodevu sistēmu un veidus, nodokļu likumā regulēto attiecību dalībnieku tiesības un pienākumus, maksāšanas pienākumu rašanās, maiņas un izbeigšanās pamatus. nodokļus, to labprātīgas un piespiedu izpildes kārtību, nodokļu atskaites un nodokļu kontroles īstenošanas kārtību, kā arī nodokļu maksātāju tiesību aizsardzības metodes un kārtību.

Tādējādi nodokļu tiesību vispārīgajā daļā ir iekļautas institūcijas, kas satur noteikumus, kas “apkalpo” visas vai gandrīz visas speciālās daļas institūcijas.

Īpaša nodokļu tiesību daļa ietver noteikumus, kas regulē noteiktu nodokļu veidu iekasēšanu. Šobrīd to kodifikācijas process turpinās un tie ir iekļauti Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa otrajā (speciālajā) daļā.

Gan vispārējā, gan speciālā nodokļu tiesību daļa, būdama nodokļu tiesību sistēmas daļa, savukārt pārstāv zemākas kārtas sistēmas, kas apvieno attiecīgi atsevišķus savstarpēji saistītu tiesību normu kopumus: institūcijas, apakšinstitūcijas un normas. Nodokļu tiesību institūcijas ir savstarpēji saistītas noteikumu grupas, kas regulē nelielas sugai raksturīgu radniecības attiecību grupas. Tātad nodokļu tiesību vispārējās daļas institūcijas ietver nodokļu saistību institūtu, nodokļu kontroles institūtu, nodokļu maksātāju tiesību aizsardzības institūtu u.c.

Savukārt nodokļu tiesību sistēmā iekļautās apakšinstitūcijas ir institūciju sastāvdaļas (elementi). Piemēram, nodokļu maksātāju tiesību aizsardzības institūts, kas ir nodokļu tiesību vispārējās daļas apakšinstitūcija, ietver tādas apakšinstitūcijas kā nodokļu maksātāju tiesību administratīvā aizsardzība un nodokļu maksātāju tiesību aizsardzība tiesā.

Saskaņā ar Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 3. pantu Baltkrievijas Republikas nodokļu likumdošana ir normatīvo tiesību aktu sistēma, kas pieņemta, pamatojoties uz Baltkrievijas Republikas konstitūciju un saskaņā ar to, un kas ietver:

Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodekss un saskaņā ar to pieņemtie likumi, kas regulē nodokļu jautājumus: piemēram, Baltkrievijas Republikas 1992. gada 10. janvāra likums “Par valsts nodevu”.

Baltkrievijas Republikas prezidenta dekrēti, dekrēti un rīkojumi, kas ietver nodokļu jautājumus: piemēram, Baltkrievijas Republikas prezidenta dekrēts Nr. 530 “Par uzņēmumu parāda pārstrukturēšanu maksājumiem budžetā”, datēts ar aprīli. 2002. gada 4. gads.

Baltkrievijas Republikas valdības lēmumi, kas regulē nodokļu jautājumus un pieņemti, pamatojoties uz un ievērojot šo kodeksu, saskaņā ar to pieņemtie likumi, kas regulē nodokļu jautājumus, un Baltkrievijas Republikas prezidenta akti: piemēram, “Noteikumi par nodokļu, nodevu un citu obligāto maksājumu iekasēšanu”, kas apstiprināta ar Baltkrievijas Republikas Ministru padomes 1999. gada 20. janvāra lēmumu.

2. NODAĻA. Nodokļu process un procesuālās tiesības.

2.1. Tiesiskais process un procesuālās tiesības.

Tiesību zinātnē jau ir bijusi ideja par nodokļu tiesībām kā neatkarīgu finanšu tiesību apakšnozari. Notiek progresīva un kvalitatīva visu nodokļu tiesību komponentu attīstība, kam jau ir savs priekšmets, metode, principi un atsevišķa likumdošana.

Nodokļu likumdošanas transformācija, reforma un kodifikācija, nodokļu attiecību pakāpeniskā izolēšana un nodokļu tiesiskās regulēšanas metodes specifikas nostiprināšanās neizbēgami noved pie tā, ka šī finanšu tiesību apakšnozare pašreizējā stadijā kļūst par vienu. no visstraujāk augošajām juridiskajām personām.

Jaunu tiesību kategoriju rašanās neapšaubāmi prasa izstrādāt atbilstošu teorētisko ietvaru, izstrādāt tā konceptuālo aparātu, lai pilnveidotu tiesību normas un pielietotu tās praksē. Līdz ar Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa pieņemšanu kļuva iespējams runāt par nodokļu procesu kā nodokļu tiesību institūciju.

Pirms pāriet pie kategorijas “nodokļu process” definīcijas, jāatzīmē, ka tādus jēdzienus kā “process”, “procesuālā forma”, “tiesiskais process” zinātnieki dažādās tiesību nozarēs interpretē atšķirīgi un nav vienprātības. par šo jautājumu šobrīd.

Tiesību īstenošanas procesuālo formu problēma ir viena no centrālajām un sarežģītajām jurisprudences problēmām, kam ir milzīga teorētiskā un praktiskā nozīme tradicionāli “neprocesuālo” nozaru attīstībā.

Dažādos avotos ir dažādas pieejas tiesiskā procesa un procesuālā definīcijai:

a) tiesvedības process ir tieslietu iestāžu jurisdikcijas un citas aizsardzības darbības (darbības, kuru mērķis ir strīdu izšķiršana par likumu un tiesiskās piespiešanas īstenošana).

Procesuālās tiesības ir tiesību normu kopums, kas regulē sociālās attiecības, kas rodas tiesvedības procesā, saistībā ar to vai saistībā ar tiesvedību sagatavojošām darbībām.

b) tiesiskais process ir pilnvaroto valsts institūciju un citu subjektu jurisdikcijas un citas aizsardzības darbības.

Procesuālās tiesības tiek saprastas kā tiesību normu kopums, kas regulē darbības, kas vērstas uz strīdu risināšanu par likumu un tiesiskās piespiešanas īstenošanu.

c) tiesiskais process ir visas valsts kompetento iestāžu tiesībaizsardzības un likumdošanas darbības.

Procesuālās tiesības regulē sociālās attiecības (“organizatoriskās” sociālās attiecības), kas veidojas likumdošanas procesā un materiālo tiesību likuma izpildes procesā.

d) tiesiskais process ir materiālo tiesību normu īstenošanas process neatkarīgi no šīs īstenošanas formām.

Procesuālās tiesības ir “instrukcija” materiālo tiesību īstenošanai.

e) tiesiskais process ir visas valsts struktūru juridiskās darbības (likumdošanas, tiesībaizsardzības, veidojošās, kontroles, administratīvās).

Attiecīgi procesuālās tiesības tiek saprastas kā tiesību normu kopums, kas regulē šo darbību. Pakavēsimies pie divām galvenajām juridiskā procesa izpratnes pieejām, kuras izceļ tiesību zinātne.

Tiesu tiesību teorijas piekritēji pieturas pie izpratnes par tiesisko procesu kā kriminālprocesu un civilprocesu. Viņuprāt, tiesu tiesību ideja pauž ne tikai zinātnisku jēdzienu, bet arī reāli eksistējošu tiesību zinātnes fenomenu, pašu likumu, “procesuālās tiesības ir tiesu tiesības; tiesvedība - tiesas process, tiesvedība."

Šo procesu un procesuālo tiesību kā specifiskas tiesas darbības formas izpratni parasti sauc par “šauru”, tradicionālu. Šī pieeja tiek saukta par tradicionālu, jo tā atspoguļo tradicionālo procesuālo zinātņu pārstāvju uzskatus par to nozaru procesiem - civilo, krimināltiesisko, administratīvo - kā jurisdikcijas procedūru, kas vērsta uz strīdu risināšanu par tiesībām un tiesiskās piespiešanas īstenošanu. Procesa un procesuālo tiesību “plašās” izpratnes atbalstītāji piedāvāja atšķirīgu tiesiskā procesa jēdziena un robežu definīciju. Šāda pieeja slēpjas apstāklī, ka procesuālo tiesību funkcijas neaprobežojas tikai ar piespiešanas regulējumu un strīdu risināšanu par tiesībām, ka papildus civilprocesiem un kriminālprocesiem tā saukto materiālo tiesību nozaru sistēmā. pastāv daudzas normas un institūcijas, uz kuru pamata tiek veiktas darbības materiālo tiesību piemērošanā, jebkuras tiesību nozares normas.

Procesuālā forma ir jāsaprot kā procesuālo prasību kopums, kas uzlikts procesa dalībnieku darbībām un kuru mērķis ir sasniegt noteiktu materiālo un juridisko rezultātu. Citiem vārdiem sakot, procesuālā forma ir īpaša juridiska struktūra, kas iemieso noteiktu pilnvaru īstenošanai piemērotākās procedūras principus. Šī definīcija ir vienlīdz piemērota, lai raksturotu visu valsts institūciju, nevis tikai tieslietu institūciju procesuālās darbības, attiecībā uz kurām tradicionāli tiek lietota kategorija “procesuālā forma”.

Tiesvedības procesa plašās izpratnes atbalstītāji identificē arī galvenos tiesiskā procesa veidus:

Sastāvā (pilnvaroto valsts institūciju un amatpersonu darbība, lai īstenotu materiālās normas, kas nosaka viņu pilnvaras veidot, pārveidot vai likvidēt valsts struktūras);

Likumdošana (pilnvaroto valsts institūciju un amatpersonu darbība tiesību normu radīšanā);

Tiesībaizsardzība (pilnvaroto valsts institūciju un amatpersonu darbība atsevišķu juridiski nozīmīgu lietu risināšanai; šis veids ir dominējošs tiesisko procesu sistēmā);

Kontrole (padoto subjektu atbilstības un atbilstības pārbaude tiesību aktiem).

Vispārējās tiesību teorijas speciālisti apgalvo, ka “ne katra likumā regulēto tiesisko darbību veikšanas procedūra ir atzīstama par procesu tajā īpašajā juridiskā izpratnē, kas vēsturiski izveidojusies un pārņemta likumdošanā, praksē, zinātnē”.

Jēdziens par vispārēju juridisku procesu kopumā ir iespējams, jo tas, tāpat kā jebkura cita tiesību teorija, atspoguļo reāli pastāvošas parādības.

Ar plašu izpratni par tiesisko procesu nav pieļaujama tiesiskuma kā noteiktas valsts darbības formas lomas un nozīmes noniecināšana. Runa ir tikai par to, ka tiesībaizsardzības process ir daudzveidīgs un nevar tikt reducēts tikai uz strīdu vai likumpārkāpumu lietu risināšanu un tikai uz tiesas darbību.

Tiesiskais process pēc pieņemto lēmumu būtības var būt likumdošanā un likuma izpildē.
Likumdošanas procesa rezultāts ir normatīvie tiesību akti. Normatīvo aktu pieņemšanas kārtība un pakāpe, kādā šīs procedūras tiek regulētas ar procesuālajām normām, būtiski atšķiras atkarībā no likumdevējas institūcijas: parlamenta, prezidenta, ministra, reģionālās domes, reģiona gubernatora, uzņēmuma vadītāja utt. likumdošanas procesam ir īpaša nozīme, un tāpēc no likumdošanas iniciatīvas stadijas un pirms likuma spēkā stāšanās to regulē Baltkrievijas Republikas Konstitūcija, likumi (piemēram, likums “Par Latvijas Republikas normatīvajiem aktiem Baltkrievijas” 2000. gada 10. janvārī).
Tiesību izpildes procesa rezultāts ir individuāla tiesiska lēmuma pieņemšana izskatāmajā lietā vai jautājumā. Izpildes lēmumu pieņemšanas procedūras ir dažādas. Tie ir vienkāršāki izpildvaras un administratīvo iestāžu struktūrām un amatpersonām (Baltkrievijas Republikas prezidenta dekrēts par ministra iecelšanu, vadītāja rīkojums par darbinieka pieņemšanu darbā utt.). Sarežģītākās ir jurisdikcijas iestāžu aktu pieņemšanas procedūras, kurās izpildes process atkarībā no pieņemtā lēmuma rakstura ir sadalīts šādos veidos:

1) tiesvedība juridiski nozīmīgu faktu konstatēšanai;
2) strīdu izšķiršanas process;
3) tiesiskās atbildības pasākumu noteikšanas process.

Tiesiskais process un juridiskā procedūra ir savstarpēji saistītas, cieši saistītas parādības, bet nav identiskas. Tiesiskā procesa jēdziens ir plašāks, jo vienā gadījumā tas var sakrist ar noteiktu sarežģītu juridisku procedūru kopumā (makroprocedūra).

Jāpiekrīt viedoklim, ka tiesiskais process ir uzskatāms par jebkuru tiesību parādību, apstākļu, kas rodas sabiedrības dzīvē un ko izraisa valsts varas turētāju, pilsoņu un juridisko personu juridiski nozīmīgas darbības, secīga maiņa. Pati kustība, tiesisko parādību maiņa sabiedrības dzīvē notiek sociālo attiecību tiesiskā regulējuma mehānisma darbības rezultātā.

Tiesību procesu tā plašākajā nozīmē var definēt kā valsts un citu tiesisko attiecību subjektu darbību (secīgi veiktu darbību kopumu), izstrādājot tiesību normas un ieviešot tās, lai sakārtotu sabiedrības dzīvi un nodrošinātu tiesības. un pasūtiet.

Taču juridisko darbību nevar identificēt ar tiesisko procesu, jo pēdējais ir tā forma (daļa), normatīvi noteikta.

Šķiet, ka mūs interesējošo juridisko procesu raksturo šādas pazīmes:

1) tā ir apzināta, mērķtiecīga darbība;

2) tas sastāv no publiskās varas subjektu, kas mijiedarbojas savā starpā un ar nevalstiskiem subjektiem, īstenošanā;

3) tas ir ieprogrammēts, lai sasniegtu noteiktu juridisku rezultātu, atrisinātu atsevišķu konkrētu lietu (likuma pieņemšana, strīda izšķiršana, vainīgā sodīšana utt.);

4) tas ir dokumentēts: procesuālo darbību starprezultāti un gala rezultāti ir atspoguļoti oficiālajos dokumentos;

5) šai darbībai ir plašs detalizēts tiesību normu regulējums (procesuālā forma).

2.2 Nodokļu process un nodokļu procedūras

Juridiskajā literatūrā jau ir atrodamas atbilstošas ​​nodokļu procesa definīcijas.

Runājot par nodokļu procesu šī vārda plašā nozīmē, ar to jāsaprot visas procesuālās attiecības, kas saistītas ar valsts tiesību nodrošināšanu uz daļu no nodokļu maksātāja īpašuma nodokļa iemaksas veidā attiecīgajā budžetā un šaurā nozīmē. , izprotot nodokļu procesu tikai tās nodokļu procesuālās tiesiskās attiecības, kas attiecās uz nodokļu pārkāpumu tiesvedību. Nodokļu process tradicionālajā procesa izpratnē ietver tikai nodokļu jurisdikciju, kurai ir gan kopīgas iezīmes, gan vairākas atšķirības no administratīvās un kriminālās jurisdikcijas. Nodokļu process šī vārda plašā nozīmē tiek īstenots, izmantojot divas funkcijas: juridisko dibināšanu un tiesību izpildi (jurisdikciju).

Nodokļu procesa juridiskā funkcija tiek īstenota ar secīgu procedūru virkni, kas sastāv no nodokļu maksātāju reģistrēšanas, deklarāciju un citu nodokļu maksātāja darbību atspoguļojošu dokumentu sniegšanas uzraudzības, informācijas sniegšanas nodokļu maksātājam pēc viņa pieprasījuma, nodokļu maksātāju reģistra uzturēšanas daži citi.

Nodokļu (administratīvais) process ir uzskatāms par darbību kopumu, ko veic nodokļu iestādes (amatpersonas), lai īstenotu tām uzticētos uzdevumus un funkcijas. Tādējādi nodokļu process tiek interpretēts kā valsts administratīva darbība visā tās izpausmju daudzveidībā.

Citi autori nodokļu procesu definē kā tiesību normās regulētu budžeta procesa daļu, kas pārstāv valsts varas, pašvaldību un nodokļu attiecību dalībnieku darbību valsts ieņēmumu veidošanās, struktūras un apjoma jēdziena noteikšanā; pašreizējās nodokļu un nodevu sistēmas pielāgošana; ar nodokli apliekamo objektu uzturēšana; nodokļa bāzes sastāvs un nodokļa likmes; nodokļu likumdošanas veidošana; nodokļu ieņēmumu mobilizācijas budžeta un ārpusbudžeta fondos plānu izstrāde un īstenošana, kā arī to izpildes un nodokļu likumdošanas ievērošanas uzraudzība.

Jāpiekrīt viedoklim, ka nodokļu process un nodokļu process pēc būtības visvairāk līdzinās attiecīgi administratīvajam procesam un administratīvajam procesam, jo ​​nodokļu attiecību tiesiskais regulējums ir daļa no vispārējā nodokļu administratīvā un tiesiskā regulējuma mehānisma. .

Administratīvo tiesību zinātnē par administratīvā procesa jēdzienu ir izteikti vairāki viedokļi:

1) administratīvais process vispār nepastāv; 2) administratīvais process aptver visu valsts institūciju kompetences īstenošanas pasākumu klāstu - no tiesību akta pieņemšanas līdz soda uzlikšanai, 3) administratīvais process - likumā regulētās darbības, lai atrisinātu strīdus, kas radušies starp pusēm. administratīvās tiesiskās attiecības, kas nav amata padotības attiecībās; kā arī par administratīvā piespiedu līdzekļu piemērošanu; 4) administratīvais process ietver tikai lietvedību administratīvo pārkāpumu lietās; 5) administratīvais process - visu atsevišķo konkrēto lietu izskatīšanas kārtība valsts pārvaldes jomā.

Atsevišķi autori administratīvo procesu uzskata par procedūru atsevišķu konkrētu gadījumu valsts pārvaldes jomā risināšanai, ko veic valsts varas izpildvaras un pārvaldes institūcijas, bet likumā paredzētajos gadījumos – citas valsts un publiskas institūcijas, kā darbību īstenošanas laikā. no kurām rodas sabiedriskās attiecības, ko regulē administratīvās normas.procesuālās tiesības.

Ievērojams ir administratīvā procesa plašās izpratnes atbalstītāju skaits. Pastāv viedoklis, ka patiesībā administratīvi tiesiskās attiecības vienmēr tiek uztvertas tikai kā procesuālas.

Piekritēji, ka process tiek izprasts tikai kā jurisdikcijas darbība, jebkuru citu likumā regulētu darbību sistēmu sauc par procedūru. Plašas procesa izpratnes jēdziena pārstāvji identificē procesu un procedūru. Rodas jautājums, kā šie jēdzieni ir saistīti.

Atsevišķi autori uzskata, ka ar tiesību normām nostiprināšanas vai procedūru noteikšanas rezultātā tās kļūst par juridisku parādību un pārvēršas par tiesiskās kārtības procesuālo elementu. Pati darbību sistēma, ko faktiski saskaņā ar procedūru veic atsevišķi pilsoņi, organizācijas, struktūras un amatpersonas, un tiesisko attiecību sistēma, kas veidojas rezultātā un caur šīm darbībām, veido procesu.

Tādējādi nodokļu process tiek īstenots, izmantojot īpašas juridiskas procedūras. Konkrētās juridiskās procedūras tiek iedalītas makroprocedūrās (normatīvi noteikta vispārīga rīcības kārtība) un mikroprocedūrās (makroprocedūras daļa), kuras savstarpēji korelē kopumā un tās daļās.

Process - neatkarīgu atsevišķu juridisku procedūru un procedūru kopums, kas veido procesu kopumu.

Pievērsīsimies vārdu “procedūra” un “process” interpretācijai: “procedūra ir oficiāla rīcības, izpildes, kaut kā apspriešanas kārtība”, “process ir parādības norise, attīstība, konsekventa stāvokļu maiņa kaut kā attīstība."

Vispārējā tiesību teorijā ir trīs galvenie tiesiskā regulējuma posmi, proti: cilvēku uzvedības normatīvā regulējuma stadija, t.i. tiesību normu noteikšana, rašanās stadija, pamatojoties uz tiesību normām un attiecīgo tiesisko attiecību juridisko faktu klātbūtnē un starp tiesisko attiecību subjektiem radušos subjektīvo tiesisko tiesību un pienākumu īstenošanas stadija. .

Tādējādi sociālo attiecību stāvokļa tiesiskā regulējuma gaitā notiek konsekventa tiesību parādību maiņa, t.i. to virzība no tiesību normu attīstības un pieņemšanas stāvokļa uz sakārtotības stāvokli, kas balstās uz šīm individuālo sociālās dzīves aspektu normām.

Nodokļu process tā plašākajā nozīmē ir definējams kā valsts un citu tiesisko attiecību subjektu darbība (secīgu darbību kopums), izstrādājot tiesību normas un ieviešot tās, lai regulētu nodokļu tiesiskās attiecības.

Kā minēts iepriekš, saikne starp finanšu tiesībām un administratīvajām tiesībām ir nenoliedzama, taču nav iespējams aplūkot nodokļu procesa jēdzienu atrauti no citām finanšu tiesību strukturālajām daļām, jo ​​īpaši atrauti no budžeta tiesībām. Šķiet, ka te derētu arī līdzība, jo budžeta likuma īpašo vietu galu galā nosaka budžeta centrālā vieta Baltkrievijas finanšu sistēmā, ar kuru ir savstarpēji saistītas visas pārējās finanšu sistēmas daļas.

Tāpat jāatzīmē, ka tiesību zinātnē jau sen ir iesakņojušies tādi jēdzieni kā likumdošanas un vēlēšanu procesi, budžeta process; un neviens šos procesus nesaista ar strīdu par likumu, ar tiesvedību.

Viena no budžeta likuma apakšnozarē iekļautajām tiesību institūcijām ir budžeta process - budžeta likuma neatņemama sastāvdaļa.

Finanšu un tiesību zinātnē ar budžeta procesu saprot tiesību normās noteikto kārtību budžeta projektu un valsts ārpusbudžeta fondu sagatavošanai, izskatīšanai un apstiprināšanai, šo budžetu izpildei, kā arī sagatavošanai, izskatīšanai un apstiprināšanai. ziņojumus par to izpildi.

No šīs koncepcijas izriet, ka budžeta process ir sarežģīts juridisks mehānisms, kurā izšķir šādus posmus:

Budžeta projektu un valsts ārpusbudžeta fondu sastādīšana;

Budžeta projektu un valsts ārpusbudžeta fondu izskatīšana un apstiprināšana;

Budžetu un valsts ārpusbudžeta līdzekļu izpildes pārskatu sastādīšana, izskatīšana un apstiprināšana.

Vienlaikus valsts finanšu kontrole notiek visos budžeta procesa posmos. Budžeta procesa raksturīga iezīme ir tā nepārtrauktība laika gaitā.

Ņemot vērā iepriekš minēto, uzskatot nodokļu tiesības kā neatkarīgu finanšu tiesību apakšnozari, šķiet iespējams definēt nodokļu procesu šādā formā:

Nodokļu process - tiesiskā procesa veids, kas ir normatīvi noteikta forma tiesību subjektu darbības sakārtošanai nodokļu un nodevu noteikšanā, ieviešanā, aprēķināšanā un maksāšanā. Šīs darbības kontrole, nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšana, to amatpersonu rīcība (bezdarbība), kā arī saukšana pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Kā redzams no šīs definīcijas, nodokļu process ir sadalīts atsevišķās sastāvdaļās, no kurām viena ir nodokļu un nodevu noteikšanas un ieviešanas posms.

Šķiet, ka nepieciešamība iekļaut nodokļu procesā nodokļu un nodevu noteikšanas un ieviešanas posmu ir saistīta ar to, ka nodokļu attiecību valsts vadība sākas tieši atsevišķu nodokļu maksājumu noteikšanas, maiņas vai atcelšanas stadijā.

Priekšnosacījums un nosacījums veiksmīgai budžetu ieņēmumu daļas veidošanai un līdz ar to arī valsts izdevumu segšanai var būt tikai viens: valsts pārvaldes lēmumu pieņemšana nodokļu noteikšanas, grozīšanas vai atcelšanas jautājumos.

3. nodaļa. Nodokļu likumdošanas process.

3. 1. Likumdošanas (likumdošanas) procesa jēdziens.

Likumdošanai kā universālam normatīvo tiesību aktu veidošanas un izstrādes procesam ir sarežģīta iekšējā struktūra. Likumdošanas struktūru veidojošās sastāvdaļas ir: likumdošanas priekšmets, likumdošanas noteikumi, kas nosaka mērķus noteikta veida tiesību aktiem; tiesiskā regulējuma priekšmets; tiesību akta formas un satura optimizācija, uzskaitītās sastāvdaļas definē likumdošanu kā vispārēju jēdzienu, kas atšķiras no citām valsts pārvaldes sastāvdaļām. Tiesību izstrādi atkarībā no tiesību akta priekšmeta un pazīmēm var klasificēt vairākos veidos: likumdošanā; pakārtotā likumdošana; reģionālā noteikumu izstrāde; tieša tieša likumdošanā; līguma noteikumu izstrāde.

Likumdošanas mērķis ir Likuma kā augstākā juridiskā spēka akta “dzimšana”, kas paredzēts topošo sociālo attiecību regulēšanai. Valsts nozīmes jautājumi, kurus var regulēt tikai ar likumu, ietver lēmumus budžeta un nodokļu jomā.

Noteikumu veidošana kā valsts funkcija un atbildība paredz tai atbilstošu specializāciju. Valsts un reģionālā līmenī pārstāvēto institūciju struktūras izstrādā ilgtermiņa un kārtējos (gada) plānus attiecīgo likumu izskatīšanai un pieņemšanai.

Informācijai ir svarīga loma likumdošanas organizēšanā. Visos likumdošanas procesa posmos no likumdošanas iniciatīvas līdz likuma teksta publicēšanai.

Plašsaziņas līdzekļos tiek apstrādāts ievērojams dažādas informācijas klāsts, ko var diferencēt par nepieciešamo: likumprojekta iniciatoriem; iestādes, kas tieši strādā ar likuma tekstu; parlamentārieši, izskatot un pieņemot tiesību aktus; un visbeidzot, plašām masām jaunizcepto likumu nepieciešams uztvert ne tikai kā amatpersonu un parlamentāriešu profesionālās darbības formālu rezultātu, bet gan kā objektīvu nepieciešamību noslēgt tiesiski nesakārtotas vai nepietiekami regulētas sabiedriskās attiecības.

Tiesību akta saturiskā satura sasniegšanai tā sagatavošanas laikā tiek izmantota dažāda veida informācija: par objekta regulētās sociālo attiecību jomas faktisko stāvokli; par tiesību aktu esamību šajā jomā; par ārvalstu pieredzi šīs sabiedrisko attiecību jomas tiesiskajā regulēšanā; par likuma iespējamām sekām; par zinātniskas koncepcijas esamību šajā jautājumā; ekspertīzes atzinumi un secinājumi. Katrā likumdošanas procesa posmā pārsvarā var būt kāds no uzskaitītajiem informācijas veidiem.

Juridiskā nozīmē dominējošā un specifiskā Likuma struktūra prasa īpaši rūpīgu “tehnoloģisko” projektēšanu. Juridiskajā literatūrā šādu “tehnoloģiju” apzīmē ar likumdošanas tehnoloģijas jēdzienu, kas tiek saprasta kā noteikumu un paņēmienu sistēma likumu (un nolikumu) racionālākai organizācijai un loģiski konsekventai veidošanai atbilstoši to būtībai. un saturu.

Jebkuram normatīvajam tiesību aktam ir jāatbilst šādām prasībām (2006. gada 10. janvāra likuma “Par Baltkrievijas Republikas normatīvajiem aktiem” 9., 23. pants): 1) normatīvā tiesību akta atbilstība citiem normatīvajiem tiesību aktiem; 2) normatīvā tiesību akta pieņemšana (izdošana), ko veic pilnvarota valsts institūcija (amatpersona) savas kompetences ietvaros; 3) normatīvā tiesību akta atbilstība noteikumu izstrādes tehnoloģijai; 4) normatīvā tiesību akta pieņemšana (izdošana) Baltkrievijas Republikas tiesību aktos noteiktajā kārtībā un formā; 5) ievērot noteikumu veidošanas darbības principus (konstitucionalitāte, zinātniskais raksturs, vispāratzītu starptautisko tiesību principu prioritāte u.c.).

Zināmā mērā likumdošanas tehnoloģijai ir jābūt nemainīgai, skaidri noteiktai procesuālā izteiksmē. Taču, tāpat kā visi citi intelektuālās darbības veidi, tā tiek nemitīgi bagātināta ne tikai pilnveidojot likumdošanas informāciju, bet arī aizņemoties modernās informācijas tehnoloģijas. Likumdošanas praksei ir radošs raksturs, jo tā pastāvīgi izjūt ārējās vides ietekmi.

Visi likumdošanas posmi, principi, noteikumi un tehnikas ir vērsti uz efektīva, strādājoša Likuma izveidi, kas ir līdzvērtīgs citam zinātnes atklājumam. Citi avoti satur atšķirīgu izpratni par tiesību aktu izstrādi. Ar likumu izstrādi mēs sapratīsim tiesību normu radīšanas procesu caur normatīvo tiesību aktu pieņemšanu.

Jebkurā izpratnē par likumdošanu (gan darbību, gan procesu) tā ir saistīta ar noteiktu procedūru, t.i. loģiski un juridiski pamatotu kārtību normatīvā tiesību akta pieņemšanas nodrošināšanai. Likumdošanas procedūra nav skatāma tikai tās formālajā čaulā, lai gan no tiesību tehnoloģijas viedokļa tas ir būtisks apstāklis, bet arī kā mehānisms, kas nodrošina tieši to normatīvo tiesību aktu izstrādi un pieņemšanu, nepieciešamību kas ir visatbilstošākais sociālajam ķermenim. Acīmredzot pirms viendzimuma laulību legalizācijas ir jāveic tiesiskais regulējums konkrētai valstij labvēlīgu demogrāfisko apstākļu jomā.

Likumdošanas procedūra nosaka normatīvā tiesību akta kvalitāti un saturu gan juridisko tehnoloģiju arsenāla kompetentas izmantošanas dēļ, gan, piemēram, saistībā ar to personu loka noteikšanu, kuras piedalās likuma izstrādes procesā. .

Likumdošana pati par sevi ir normatīvo aktu sagatavošanas, apspriešanas, apstiprināšanas un publicēšanas darbība, ko veic kompetentās institūcijas. Tāpat kā jebkura procesuāla darbība, arī likumdošanas process ir oficiāla procedūra juridiski nozīmīgu darbību veikšanai. Attiecīgi rodas virkne savstarpēji saistītu attiecību, piemēram, tiesiskās attiecības par normatīvā akta sagatavošanu un pieņemšanu, t.i. atbilstošās tiesības un pienākumi. Tāpat kā jebkura procesuāla darbība, arī likumdošanas process rodas tikai noteikta juridiska fakta klātbūtnē. Likumdošanas procesa rašanās pamats ir oficiāla lēmuma pieņemšana par normatīvā akta projekta sagatavošanu. Lai kādā formā šis lēmums tiktu izteikts, tas ir tiesību akts, kas rada tiesības un pienākumus. Ir nepieciešams ierobežot darbības pirms likumdošanas darbības no šīs darbības procesuālā sākuma, jo preses materiāli, politiķu un zinātnieku izteikumi, valsts un sabiedrisko organizāciju priekšlikumi likumdošanas pilnveidošanai vēl neliecina par likumdošanas sākumu. process, t.i. procesuālās attiecības nerodas. Šādi priekšlikumi ir sociāli politiski priekšnoteikumi un pamatojums likumdošanas aktivitātēm. No brīža, kad tiek pieņemts oficiāls lēmums par normatīvā akta projekta sagatavošanu, rodas noteiktas tiesiskās attiecības, un no šī brīža visas darbības, lai izveidotu normatīvo aktu, kvalitatīvi atšķiras no iepriekš veiktajām darbībām.

Neskatoties uz dažādajiem likumdošanas procesa veidiem un iezīmēm, var noteikt vispārīgus posmus un principus. Runājot par likumdošanas procesa stadiju, mēs to definējam kā neatkarīgu procesuālo darbību stadiju valsts gribas veidošanai, organizatoriski atsevišķu cieši saistītu darbību kopumu, kas ir vērsts uz noteikta normatīvā akta izveidi. Likumdošanas darbības posms vienmēr ir normatīvā akta sagatavošanas un oficiālas nozīmes piešķiršanas procesa posms. Pakāpju skaita noteikšana ir atkarīga no likumdošanas procesa būtības izpratnes. Daži zinātnieki, definējot likumdošanu kā normatīvā akta projekta oficiālās izcelsmes procedūru likumdevējā, izšķir likumdošanas iniciatīvas, likumprojekta apspriešanas, tā pieņemšanas un publicēšanas posmus. Citi bez likumdošanas iniciatīvas stadijas izceļ arī tādus posmus kā “kompetentās institūcijas lēmums par likuma izpētes nepieciešamību, tā projekta izstrāde, iekļaušana likumdošanas darba plānā u.c.; normatīvā akta projekta izstrāde un tā sākotnējā apspriešana; normatīvā akta projekta izskatīšana institūcijā, kas ir pilnvarota to pieņemt; normatīvā akta pieņemšana; pieņemtā akta satura nodošanu tā adresātam.

Šķiet, visveiksmīgākā ir plaša likumdošanas izpratne, t.i. noteikumu projektu sagatavošanas un apspriešanas aktivitāšu iekļaušana šajā procesā, kurā piedalās citas valsts iestādes, sabiedriskās organizācijas un sabiedrība. Pamatojoties uz šo izpratni un detalizētāku likumdošanas procesa posmu klasifikāciju, autori identificē divu galveno likumdošanas posmu posmus: “Pirmais ir valsts gribas iepriekšēja veidošana, kas ārēji izpaužas normatīvā akta izstrāde. Šai situācijai ir sagatavošanās raksturs un tā sastāv no darbībām, kas tieši nerada tiesību normas. Tas rada pamatu turpmākajiem posmiem, kas ir priekšnoteikums tiesību akta pieņemšanai. Šeit var izdalīt vairākus neatkarīgus posmus: lēmuma pieņemšana par likumprojekta izstrādi, projekta sagatavošana, apspriešana, saskaņošana un galīgā redakcija. Otrs ir valsts gribas oficiāla paaugstināšana par tiesiskumu, t.i. normatīvā akta publicēšana. Šajā likumdošanas procesa posmā izšķiroša nozīme ir pašas likumdošanas institūcijas darbībai. Tas ietver projekta nodošanu apspriešanai likumdevējai institūcijai, tiešu projekta apspriešanu, normatīvā akta pieņemšanu un tā publicēšanu. Minētie posmi ir raksturīgi visiem likumdošanas veidiem. Vispilnīgāk tie izpaužas, kad likumus izdod valsts augstākās likumdošanas institūcijas. Šī darbība vispilnīgāk modelē likumu izstrādes procesu, un es gribētu pie tā sīkāk pakavēties no posmu viedokļa, kā pie viena no likumdošanas veidiem.

Likumdošana un likumu izstrāde nekādā ziņā nav sinonīmi. Tāpat kā tiek sadalītas kategorijas “tiesību sistēma” un “likumdošanas sistēma”, tiek sadalīti arī likumdošanas un likumdošanas jēdzieni. Mēs jau esam citējuši tiesību aktu izstrādes jēdzienu; kas jāsaprot ar likumdošanu?

Likumdošana ir valsts darbības veids, ar kura palīdzību noteiktas, vairāk vai mazāk lielas cilvēku grupas griba tiek paaugstināta likuma līmenī un izteikta tiesību normā noteiktā tiesību avotā.

Atšķirībā no likumdošanas, likumdošanas mērķis ir radīt likumu (likumdošanu).

Likumdošana ir likumdošanas kodols, tās svarīgākā sastāvdaļa, tāpēc likumdošanā ir visiem likumdošanas veidiem kopīgas īpašības.

Ja likumdošana ir normatīvo aktu sagatavošanas, apspriešanas, apstiprināšanas un publicēšanas darbība, ko veic kompetentās institūcijas, tad likumdošana ir normatīvo aktu sagatavošanas, apspriešanas, apstiprināšanas un publicēšanas darbība.

Likumdošanas process ir īpašs darbības veids, kam ir tīri intelektuāls raksturs, sarežģīts saturs, kas tiek veikts tai raksturīgajās formās, izmantojot īpašus juridiskus “instrumentus” (metodes), ko regulē vairāku veidu noteikumi, kas nosaka sagatavošanas kārtību, likumprojekta apspriešana un pieņemšana. Likumdošanas procesa būtība, kā atzīmēts, ir valsts gribas veidošana, kas kalpo kā tiesību normu saturs.

3.2. Nodokļu noteikšana un ieviešana.

Pirms jebkura nodokļu maksājuma faktiskas iekasēšanas no nodokļu maksātāja noteikti ir jāveic divas secīgas un savstarpēji saistītas likumdošanas procedūras, ar kurām tiek noteikta pati juridiskā iespēja personu aplikt ar nodokli. Diemžēl šis aspekts nav atspoguļots vai pētīts gandrīz nevienā nodokļu mācību grāmatā. Tomēr nevar nenovērtēt nodokļu noteikšanas un ieviešanas procedūru nozīmi.

Nodokļa noteikšana - primārā noteikumu veidošanas darbība, tāda normatīvā akta pieņemšana, ar kuru konkrēts nodokļa maksājums tiek definēts kā tāds un atrod savu vietu esošajā valsts nodokļu sistēmā. Tā ir sava veida likumdošanas pasludināšana, nodokļa kā obligātā maksājuma likumīga “izveide”. Nodokļa noteikšana tieši paredz iespēju ieviest nodokli attiecīgajā teritorijā visas valsts vai tikai reģiona ietvaros.

Nodokļa ieviešana- sekundāra noteikumu izstrāde, atbilstoša normatīvā akta pieņemšana, kas detalizēti reglamentē konkrēta nodokļa faktiskās iekasēšanas budžetā nosacījumus, kārtību un kārtību. Ieviešot nodokli, ir jānosaka būtiskie nodokļu saistību elementi (piemēram, Baltkrievijas Republikas 2003.gada 4.janvāra likums “Par Baltkrievijas Republikas nodokļu kodeksa vispārējās daļas spēkā stāšanos”).

Proti, lai konkrētu nodokļa maksājumu faktiski veiktu nodokļa maksātājs vai iekasētu no viņa, tas vispirms ir jākonstatē (t.i., jāparedz tā iekasēšanas iespēja), un tikai pēc tam jāievada, t.i. nosaka, kā tas tiks iekasēts, un nosaka būtiskos nodokļu saistību elementus.

Nodokļa noteikšana un ieviešana rada pienākumu to maksāt. Nodokļu iekasēšana tiek veikta bez nodokļu maksātāja vēlmes un piekrišanas. Izvairīšanās no nodokļu nomaksas gadījumā tiek aktivizēts stingrs izpildes mehānisms: nodoklis tiek iekasēts piespiedu kārtā vai nu tiesas ceļā, vai ar vienpusēju nodokļu iestādes rīcību. Šajā gadījumā nodokļu maksātāju var saukt pie administratīvās, bet īpašos gadījumos - pie kriminālatbildības.

Ieviesto un noteikto nodokļu skaits, kā likums, nesakrīt, taču jebkurā gadījumā ieviesto nodokļu skaits nevar pārsniegt noteikto nodokļu skaitu, jo nenoteiktos nodokļus nevar ieviest.

Tiesības noteikt valsts nodokļus un citus Baltkrievijas Republikas nodokļu sistēmā iekļautos maksājumus ir Baltkrievijas Republikas parlamenta un prezidenta kompetencē, bet vietējo nodokļu un nodevu noteikšana ir vietējo pārstāvniecības iestāžu tiesības.

Republikas nodokļu, nodevu (nodevu) noteikšanas, ieviešanas, grozīšanas un izbeigšanas kārtību reglamentē Art. 11 Baltkrievijas Republikas nodokļu kodekss. Republikas nodokļu, nodevu (nodevu) noteikšanu, ieviešanu, mainīšanu un izbeigšanu veic, pieņemot likumu par grozījumiem un papildinājumiem Baltkrievijas Republikas nodokļu kodeksā vai Baltkrievijas Republikas prezidentam.

Likumi par nodibināšanu, jaunu ieviešanu, papildus tiem, kas paredzēti Baltkrievijas Republikas nodokļu kodeksā, vai ieviesto republikas nodokļu, nodevu (nodevu) izbeigšanu, kā arī par grozījumiem esošajos republikas nodokļos, nodevās ( nodevas) maksātāju, nodokļu likmju, nodokļa bāzes, nodokļu atvieglojumu, aprēķināšanas kārtības, maksāšanas kārtības un termiņu noteikšanas ziņā tiek pieņemti, apstiprinot Baltkrievijas Republikas budžetu nākamajam finanšu (budžeta) gadam un stājas spēkā plkst. agrāk par tā pieņemšanas gadam sekojošā gada 1. janvāri. Izņēmuma gadījumos šos likumus var pieņemt, precizējot Baltkrievijas Republikas budžetu kārtējam finanšu (budžeta) gadam un (vai) tiem ir atšķirīgs spēkā stāšanās datums, bet ne agrāk kā to publicēšanas vai pieņemšanas diena. tas ir pieejams sabiedrībai citā likumā noteiktajā veidā.

Vietējo nodokļu un nodevu noteikšanas, ieviešanas, grozīšanas un izbeigšanas kārtību reglamentē Regulas Nr. 12 Baltkrievijas Republikas nodokļu kodekss. Vietējai deputātu padomei ir tiesības noteikt, ieviest vai nenoteikt, neieviest un neizbeigt kādu no tās iepriekš ieviestajiem vietējiem nodokļiem un nodevām.

Tiek pieņemti normatīvie tiesību akti (lēmumi) par vietējo nodokļu un nodevu noteikšanu, ieviešanu un izbeigšanu, kā arī par grozījumiem spēkā esošajos vietējos nodokļos un nodevās attiecībā uz nodokļu likmju, nodokļu atvieglojumu, aprēķināšanas kārtību, maksāšanas kārtību un termiņiem. apstiprinot attiecīgo pašvaldību budžetu nākamajam finanšu (budžeta) gadam un stājas spēkā ne agrāk kā tā pieņemšanas gadam sekojošā gada 1.janvārī. Izņēmuma gadījumos noteiktos normatīvos aktus (lēmumus) var pieņemt, precizējot attiecīgo vietējo budžetu kārtējam finanšu (budžeta) gadam un (vai) tiem ir atšķirīgs spēkā stāšanās datums, bet ne agrāk kā to pieņemšanas diena. publicēšanu vai publiskošanu citā likumā noteiktajā veidā.

Lēmumi par vietējo nodokļu un nodevu noteikšanu, ieviešanu, maiņu un izbeigšanu tiek publicēti vai darīti zināmi sabiedrībai citādā likumā noteiktajā veidā, stājas spēkā pēc to oficiālās publicēšanas un tos izveidojušās vietējās deputātu padomes nosūta attiecīgās administratīvi teritoriālās vienības finanšu un nodokļu iestādēm desmit dienu laikā no to pieņemšanas dienas.

Nodoklis ir uzskatāms par nodibinātu, ja ir ievērota tā legalizēšanai nepieciešamā tiesiskā kārtība un ir identificēti nodokļu maksātāji un obligātie taksācijas elementi, proti: 1) aplikšanas objekts; 2) nodokļa subjekts 3) nodokļa vienība; 4) nodokļa bāze; 5) nodokļa likme; 6) nodokļa maksāšanas kārtību un termiņus; 6) nodokļa subjekts

Ja nepieciešams, nosakot nodokli, tiesību aktā par nodokļiem un nodevām var paredzēt arī nodokļu atvieglojumus un to izmantošanas pamatojumu nodokļu maksātājam.

Taksācijas objekts - ar nodokli apliekama prece (ienākumi, īpašums, produkcija). Dažkārt nodokļa nosaukumu nosaka objekts, piemēram, peļņa, pievienotā vērtība. Nodokļa objekts ir jānorāda likumā. Pretējā gadījumā vai ja objekta definīcija ir neskaidra, nodokļa maksātājam nav pienākuma maksāt nodokli.

Nodokļu priekšmets atspoguļo materiālās pasaules notikumus, lietas un parādības, kas nosaka un iepriekš nosaka nodokļu objektu (dzīvoklis, zeme, ekonomiskais efekts (pabalsts), preces, nauda). Nodokļa priekšmets pats par sevi neizraisa nodokļu sekas, savukārt noteikts subjekta tiesiskais stāvoklis attiecībā uz to ir pamats atbilstošu nodokļu saistību rašanās.

Nodokļu vienība ir objekta mērvienība. Tātad zemes nodoklim vienība ir hektārs, atsevišķos gadījumos vienība ir naudas vienība, t.i. Baltkrievijas rublis.

Nodokļa bāze ir apliekamā objekta izmaksas, fiziskas vai citas pazīmes, un tā kalpo, lai kvantitatīvi noteiktu nodokļu objektu.

Nodokļa likme ir nodokļa summa par nodokļa vienību. Atkarībā no nodokļu struktūras izšķir fiksētās un dalītās likmes. Fiksētās likmes ir noteiktas absolūtās summās uz vienu objekta vienību. Piemēram, zemes nodoklim tas ir izteikts rubļos par zemes hektāru. Akciju likmes ir izteiktas noteiktās nodokļa objekta daļās.

Nodokļu samaksas aprēķināšanas kārtība ir pienākums aprēķināt nodokļa summu, kas gulstas uz pašu nodokļu maksātāju, ienākumu maksātāju un nodokļu administrāciju. Baltkrievijā tiek piemērotas visas trīs uzskaitītās procedūras. Tādējādi ienākuma nodoklim, PVN un akcīzes nodokļiem uzņēmums patstāvīgi aprēķina nodokļus, pamatojoties uz grāmatvedības dokumentācijā esošajiem datiem. Zemes nodokli fiziskas personas maksā, pamatojoties uz nodokļu iestāžu paziņojumiem. Iedzīvotāju ienākuma nodokli aprēķina uzņēmumu grāmatvedības nodaļas.

Nodokļu subjekts ir nodokļu maksātājs. Ar nodokļu maksātājiem saprot organizācijas un privātpersonas, kurām saskaņā ar nodokļu likumdošanu ir pienākums maksāt nodokļus. Ar jēdzienu “nodokļu subjekts” ir cieši saistīts jēdziens “nodokļu maksātājs” – persona, kas galu galā uzņemas nodokļu slogu. Nodoklis tiek maksāts uz nodokļu subjekta pašu līdzekļu rēķina.

Nodokļu tiesībās nozīmīga loma ir nodokļu maksātāja ekonomiskajām attiecībām ar valsti, kas veidotas uz pastāvīgās dzīvesvietas (rezidences) principa pamata. Nodokļu maksātājus iedala rezidentos (kuriem ir pastāvīgā dzīvesvieta noteiktā valstī) un nerezidentos (kuriem tajā nav pastāvīgas dzīvesvietas). Rezidenti tiek aplikti ar nodokli par ienākumiem, kas gūti gan konkrētās valsts teritorijā, gan ārpus tās (pilna nodokļa saistības), savukārt nerezidenti tiek aplikti ar nodokli tikai no ienākumiem, kas gūti no attiecīgās valsts avotiem (ierobežotas nodokļu saistības).
Juridiskām personām nodokļu uzlikšanas kārtību un apmēru būtiski ietekmē uzņēmuma juridiskā forma, īpašuma forma, darbinieku skaits uzņēmumā, kā arī saimnieciskās darbības veids.

4. nodaļa. Jurisdikcijas nodokļi un juridiskās procedūras.

4.1. Nodokļu kontrole kā neatkarīga nodokļu procesa produkcija.

Zinātniekiem ir dažādi viedokļi par tiesvedības robežām un saturu nodokļu pārkāpumu lietās.

Pirmais viedoklis ir saistīts ar nodokļu pārkāpumu procedūru identificēšanu ar nodokļu kontroles procedūrām.

Tādējādi, izmantojot klātienes nodokļu audita piemēru, nodokļu pārkāpumu lietās izšķir šādas procesa stadijas: 1) informācijas un materiālu vākšana par nodokļu pārkāpumu; 2) lietas izskatīšana un lēmuma pieņemšana; 3) lēmuma pārskatīšana (lēmuma atstāšana spēkā); 4) galīgā lēmuma izpilde.

Turklāt lietas ierosināšanas posms sākas ar nodokļu iestādes vadītāja (viņa vietnieka) lēmumu uzdot nodokļu maksātājam veikt nodokļu auditu, izpētot kārtību, kādā nodokļu maksātājs aprēķina un veic nodokļu maksājumus budžetā, identificē nodokļu pārkāpuma faktu, veicot un procesuāli konsolidējot darbības faktisko apstākļu apkopošanai, dokumentējot izbraukuma nodokļu audita rezultātus un iesniedzot nodokļu audita materiālus izskatīšanai nodokļu iestādes vadītājam.

Es atzīmēšu zināmu pretrunu šajā pieejā posmu noteikšanai. Posms “lietas ierosināšana audita laikā” nevar ietvert tādu procesuālu darbību kā “nodokļu iestādes vadītāja (viņa vietnieka) lēmuma pieņemšana par nodokļu maksātāja nodokļu audita norīkošanu”, jo tas notiek pirms šīs pašas revīzijas. Kļūda ir arī šajā posmā iekļaut “nodokļu maksātāja nodokļu maksājumu budžetā aprēķināšanas un veikšanas kārtības izpēti”, jo tā ir nodokļu kontroles procesa būtiskā daļa, un pati par sevi nenozīmē automātisku identifikāciju. nodokļu pārkāpumu pazīmes.

Pastāv nostāja, saskaņā ar kuru Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksā paredzēto nodokļu pārkāpumu lietu izskatīšana ir īpašs nodokļu kontroles veids. Tajā uzsvērta saikne starp tādu nodokļu kontroles veidu kā nodokļu audits klātienē, kura ietvaros tiek atzīti un pierādīti nodokļu pārkāpuma apstākļi, un citu veidu, kā reaģēt uz tā rezultātiem, pieņemot lēmumu par finanšu pārbaudēm. sankcijas.

Šī jautājuma risinājums lielā mērā nosaka atšķirību starp nodokļu pārkāpumu tiesvedību un administratīvo procesu, nodokļu kontroli un administratīvo izmeklēšanu kā administratīvā procesa stadiju.

Kā minēts iepriekš, nodokļu procesā praktiski nepastāv tāds administratīvā procesa posms kā amatpersonas lietas atklāšana un ierosināšana, kas nosaka darbību uzsākšanu, kas vērsta uz administratīvā pārkāpuma izdarīšanu apliecinošu pierādījumu ievākšanu. Kontroles un pārbaudes darbības pārsvarā ir plānveida, neatkarīgi no faktiem un signāliem no malas, kas liecina par nodokļu pārkāpuma esamību, kas nosaka galveno atšķirību starp tām.

Attiecīgi, uzskatot administratīvo procesu kā noteiktu secīgu un savstarpēji atkarīgu darbību secību, par nodokļu kontroli kā administratīvās izmeklēšanas veidu runāt nevar, jo sākotnēji nav pamata uzsākt administratīvo izmeklēšanu. Lai saņemtu atbilstošu signālu vai informāciju par tādu grūti atklājamu nodarījuma veidu kā nodokļu noziedzīgs nodarījums, nepieciešams veikt pārbaudi un atpazīt likumpārkāpuma pazīmes, kā arī iegūt vismaz minimālu attiecīgās informācijas apjomu par pārkāpumu. .

Izmeklēšanas etimoloģiskā sakne - "izsekošana" - paredz tieši pazīmju klātbūtni, pēdas, kas norāda uz pārkāpumu. Šajā gadījumā pilnvarotās institūcijas rīcībai konkrētas lietas ierosināšanai un izmeklēšanai būs tiesībaizsardzības raksturs, savukārt nodokļu kontroles darbībām sākotnēji ir normatīvs raksturs. Literatūrā atzīmēts, ka administratīvās izmeklēšanas uzsākšana - lietas ierosināšanas process - ir psiholoģiska, gribas darbība, kas nav formalizēta procesuālā formā. Atsevišķa nodokļu kontroles procedūra ir pamats, kas ļauj pamatoti ierosināt atbilstošu nodokļu pārkāpuma lietu un juridiski noformēt psiholoģiski brīvprātīgu nodokļu nodarījuma procesa ierosināšanas aktu, sastādot nodokļu audita aktu. Proti, nodokļu audita ziņojums šajā gadījumā būs par pamatu administratīvās izmeklēšanas uzsākšanai.

Turpinot izskatāmo jautājumu, uzmanība jāpievērš atšķirībai administratīvās izmeklēšanas un nodokļu kontroles procesa reģistrēšanas procesuālajā kārtībā.

Tādējādi amatpersonai, veicot nodokļu kontroli, ir jāsastāda akts par veikto revīziju (Baltkrievijas Republikas LR MK 78. panta 1. punkts), pat ja tajā nav konstatēti pārkāpumi, kas lielā mērā uzsver nodokļu kontroles kā procesuālās darbības specifika. Protokols par administratīvo pārkāpumu (Baltkrievijas Republikas Administratīvo pārkāpumu kodeksa 234.p.) kā izmeklēšanas beigas fiksējošs dokuments šajā situācijā vispār netiks sastādīts, jo nav konstatēti pārkāpumi.

Būtisks nodokļu kontroles procesa būtību raksturojošs moments ir pilnvarotās institūcijas vienpusēja aktīvā rīcība pārkāpumu pārbaudē un konstatēšanā, kur nodokļu administrācijas tiesībām pretojas kontrolējamo subjektu pienākums, jo īpaši nodrošināt pārbaudēm atbilstošus objektus. , sniegt liecības utt. un tā tālāk. Šajā posmā nodokļu maksātāja tiesību garantijas tiek nodrošinātas ar stingru, likumā balstītu nodokļu kontroles procesuālo formu, kurā nodokļu attiecību dalībnieki nav pakļauti nodokļu maksātāju padotībai nodokļu iestādēm (subordinācijai), bet gan nodokļu maksātāju pakļautībai nodokļu iestādēm. abu pušu pakļautība likumam, ko nodrošina konstitucionālais visu vienlīdzības likuma priekšā princips.

Pamatojoties uz iepriekš minēto, varam secināt, ka nodokļu kontrole no administratīvās izmeklēšanas atšķiras gan ar savu juridisko raksturu, gan ar veikto darbību apjomu. Nodokļu kontroli var iedalīt divās nosacītās daļās, kurām nav atsevišķas procesuālās formas: 1) kontroles un pārbaudes darbības un likumpārkāpumu atzīšana; 2) informācijas vākšana un pierādījumu iegūšana ar vēlāku procesuālu apstiprinājumu par konstatētajiem nodokļu pārkāpumiem.

Tādējādi nevar pilnībā piekrist viedoklim, ka nodokļu kontrole pēc būtības ir “nodokļu izmeklēšana”, jo tā veido tikai tās otro daļu un ir atkarīga no pašas kontroles pirmās daļas rezultātiem.

Var nepiekrist viedoklim, ka Nodokļu kodeksā nav noteikta atbilstoša noteikta un procesuāla kārtība nodokļu pārbaudes darbību (dokumentu pieprasīšana, to izņemšana, pārbaude) veikšanai. Mākslas analīze. Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 70-77. pants ļauj mums noteikt ierobežojumus un darbības jomu nodokļu kontroles ietvaros, jo īpaši dokumentu pieprasīšana tiek veikta galda un lauku nodokļu auditu ietvaros (pants Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 70, 71), dokumentu un priekšmetu izņemšana - veicot tikai nodokļu inspekcijas pārbaudi uz vietas un pamatojoties uz tās amatpersonas motivētu lēmumu, kura veic nodokļu auditu uz vietas ( Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 76. pants) utt. Konkrētu termiņu noteikšana nodokļu audita veikšanai klātienē (71. pants) nodrošina pagaidu noteiktību amatpersonu rīcībai nodokļu kontroles ietvaros, kas ir papildu garantija nodokļu maksātāju tiesībām.

Rezumējot iepriekš minēto, vēlos atzīmēt, ka nodokļu kontrole ir atsevišķa nodokļu procesa produkcija un ir likumā noteiktajā procesuālajā formā veiktu kontroles un pārbaudes darbību kopums, kura mērķis ir faktiskā kontrole, atzīšana, izmeklēšana un nodokļu pārkāpumu piespiedu izpilde, kuru rezultāti ir par pamatu lietvedības uzsākšanai par nodokļu un administratīviem pārkāpumiem.

Tādējādi raksturīgās atšķirības starp nodokļu kontroles procedūrām un administratīvo izmeklēšanu vai tiesvedību par nodokļu pārkāpumiem ir šādas:

1) Pamatojoties uz nodokļu kontroles procedūru rašanās iemesliem. Nav iemesla un stadijas nodokļu kontroles uzsākšanai saistībā ar pārkāpuma pazīmju esamību. Nodokļu kontrolei galvenokārt ir plānveida raksturs, un to nosaka nodokļu iestādes tiesības veikt auditu tikai uz noteiktu laiku.

2) Par nodokļu kontroles procesa procesuālo noformējumu. Pārbaudes akts kā kontroles un pārbaudes darbību rezultātus fiksējošs dokuments tiek sastādīts nevainojami un neatkarīgi no inspektoru konstatētajiem pārkāpumiem.

3) Pēc veikto darbību satura apjoma. Ietver: 1) kontroles un pārbaudes darbības un likumpārkāpumu atpazīšanu; 2) informācijas vākšana un pierādījumu iegūšana par izdarītajiem noziedzīgajiem nodarījumiem ar sekojošu konstatēto nodarījumu procesuālo apstiprinājumu.

4) Atbilstoši organizāciju tiesību apjomam nodokļu kontroles stadijā. Nodokļu maksātāja normatīvi noteikto tiesību trūkums jebkādā procesuālā veidā pierādīt savu nevainību nodokļu kontroles laikā, jo nodokļu kontroles uzsākšanas un tiešās sagatavošanas stadijā nav atbilstošā procesuālā formā nostiprinātu pārkāpumu pazīmju. . Sastādīts saskaņā ar Art. Saskaņā ar Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 78. pantu revīzijas ziņojums parādās tikai pēdējā posmā un reģistrē nodokļu kontroles procesa beigas.

5) Nodokļu kontroles ziņojumā izteiktie nodokļu kontroles rezultāti ir pamats un iemesls administratīvās izmeklēšanas uzsākšanai un visu paredzēto piemērošanai.
Administratīvo pārkāpumu kodekss paredz līdzekļus un metodes, kā identificēt un konstatēt apstākļus, kas liecina par administratīvo pārkāpumu, kā arī procesa pamatu nodokļu pārkāpuma lietā.

4. 2. Nodokļu procesuālo izpildes pasākumu jēdziens un veidi

Ja kategorijas "nodokļu process" un "nodokļu process" jau ir diezgan stingri nostiprinājušās zinātniskā lietošanā, tad frāzes "nodokļu procesuālās piespiedu pasākumi" lietojums prasa papildu teorētisku pamatojumu, jo īpaši tāpēc, ka likumdošanā nav atbilstošas ​​definīcijas. . Lai gan šādu pasākumu faktisko klātbūtni valsts piespiešanas sistēmā nodokļu un nodevu jomā vienā vai otrā pakāpē atzīst daudzi autori. Piemēram, vienā no darbiem norādīts, ka “pārsvarā gadījumu nodokļu noteikumi, kas nosaka nodokļu maksātāja piespiedu nodokļa maksāšanas pienākuma izpildes kārtību un nodokļu iestāžu nodokļu kontroles veikšanas kārtību, ir procesuāli”.

Ir acīmredzams, ka piespiešanai šajā gadījumā ir vienpusējs raksturs, jo tā nāk no valsts un ir vērsta pret nodokļu maksātāju vai citām apliekamajām personām, tajā skaitā nodokļu maksātājiem un bankām. To, ka valsts nodokļu attiecībās darbojas kā spēcīga puse, kas nosaka “spēles noteikumus” un spēj nodrošināt šo noteikumu ievērošanu, izmantojot valstisku piespiešanu, atzīmē arī citi autori.

Kā jau minēts, tiešu piespiešanu valsts vārdā veic pilnvarotas institūcijas. Nodokļu jomā kā tādas darbojas nodokļu administrācijas iestādes, tostarp finanšu, nodokļu, muitas iestādes un valsts ārpusbudžeta fondu struktūras. Nav nejaušība, ka uzmanība tiek pievērsta tam, ka valsts ekonomisko mērķu interesēs nodokļu iestādēm ir jābūt plašām pilnvarām, jo ​​īpaši tām ir jādod tiesības tās aizsargāt, liekot nodokļu maksātājam pilnībā pildīt savus pienākumus. .

Lieki norādīt, ka nodokļu procesuālo piespiedu līdzekļu piemērošana notiek stingrā nodokļu un nodevu likumdošanā paredzētā kārtībā. Attiecīgās kārtības pārkāpums liek apšaubīt attiecīgo darbību likumību.

Nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļu piemērošanas mērķis ir novērst prettiesisku rīcību un stimulēt apliekamo personu pareizu uzvedību, lai apzinīgi pildītu savus pienākumus, un ar adekvātu tiesisku ietekmi novērst apstākļus, kas kavē nodokļu iestāžu normālu darbību.

Ņemot to vērā, nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļi tiek definēti kā īpaša valsts tiesiskās piespiešanas līdzekļu grupa nodokļu un nodevu jomā, ko nodokļu administrācija piemēro stingri saskaņā ar likumā noteikto procesuālo kārtību attiecībā uz apliekamajām personām. iestādēm, lai radītu apstākļus tām noteikto uzdevumu izpildei, kā arī nodrošinātu atbilstošu izpildes līmeni un ievērotu nodokļu disciplīnu. Šo pasākumu galvenā iezīme ir tāda, ka atšķirībā no citiem procesuālās piespiešanas līdzekļiem, kas tiek izmantoti nodokļu un nodevu jomā, to piemērošana ir saistīta ar papildu slogu vai atņemšanu, kam ir tikai organizatorisks un mantisks raksturs.

Šajā sakarā no tiesību aktos par nodokļiem un nodevām noteiktajām juridiskajām struktūrām ir nepieciešams identificēt tās juridiskās struktūras, kuras var klasificēt kā nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļus, jo īpaši tāpēc, ka tām nav juridiskas definīcijas kā tādas.

Daži tiesību zinātnieki no administratīvo tiesību viedokļa atzīmē, ka tiesību akti par nodokļiem un nodevām paredz administratīvo piespiedu līdzekļu izmantošanu ne tikai administratīvās atbildības (nodokļu sodu) veidā, bet arī administratīvās ierobežošanas pasākumus (uzturēšanas veikšana). vietas un biroja nodokļu auditi), procesuālie atbalsta pasākumi (nodokļu maksātāja rakstisku paskaidrojumu pieprasīšana), materiālās drošības pasākumi (ķīla, galvojums, arests nodokļu maksātāja mantai, sods kā pozitīva hipotētiska sankcija). Vienlaikus administratīvās piespiešanas kompleksā kā atsevišķa sastāvdaļa tiek noteiktas finansiālās sankcijas (nokavēto nodokļu (nodevu) piedziņa, soda naudas kā faktiskās izpildes negatīvā sankcija). Turklāt tiek norādīts, ka nodokļu iestādes veic arī dažas darbības, kuru mērķis ir novērst un novērst pārkāpumus šajā jomā. Viņi sniedz rakstiskus skaidrojumus par nodokļu un nodevu likumdošanas piemērošanu, pēc pieprasījuma informē nodokļu maksātājus par būtisku informāciju un vada konsultatīvos seminārus. Bet, tā kā šādi līdzekļi nav piespiedu līdzekļi un nav saistīti ar konkrētu nodarījumu, lai gan tie ir vērsti uz dažu biežāko nodokļu maksātāju pieļauto kļūdu novēršanu, diez vai būtu pamatoti tos kvalificēt kā administratīvos piespiedu līdzekļus.

Nosakot nodokļu procesuālo pasākumu sastāvu, noteicošajam kritērijam vajadzētu būt tam, ka tie sastāv no pilnvarotām institūcijām un to amatpersonām veikt noteiktas darbības, kas ir piespiedu, apgrūtinoša rakstura attiecībā uz nodokļa maksātājiem, ierobežo to tiesības un ko pavada dažādas darbības. īpašuma atņemšanas viņiem.raksturs. Pamats nodokļu procesuālo piespiedu līdzekļu piemērošanai ir nodokļu noziedzīga nodarījuma izdarīšanas fakts vai citu apstākļu esamība, kas prasa atbilstošu nodokļu administrācijas iestāžu juridisku reakciju.

Visi nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļi primāri ir sadalīti atkarībā no tā, kādos nodokļu procesos ir paredzēts to piemērošana. Lai to izdarītu, pirmkārt, ir jānosaka šo nozaru sastāvs. Pastāv viedoklis, ka, pamatojoties uz Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa struktūru, ir pieci galvenie nodokļu procedūru mērķi: grāmatvedība un informācija; nodokļu maksātāja, nodokļu aģenta, nodevas maksātāja nodokļu saistību izpildes kārtības vai rezultātu koriģēšana; nodokļu saistību izpilde; nodokļu kontroles īstenošana; nodokļu strīdu risināšana. Attiecīgi, pamatojoties uz mērķa kritēriju, šķiet iespējams klasificēt nodokļu procedūras piecos procesos: uzskaites, koriģējošās, drošības, kontroles un jurisdikcijas (nodokļu process). Taču lielākā mērā Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa struktūra atbilst klasifikācijai, pēc kuras izšķir: nodokļu un nodevu maksāšanas pienākumu izpildes un izpildes process, nodokļu kontroles process, tiesvedība. nodokļu pārkāpumu gadījumos – tiesvedība pēc iedzīvotāju sūdzībām par nodokļu administrācijas iestāžu un to amatpersonu prettiesisku rīcību.

Konsekventa šo nodokļu procesu veidu analīze ļauj secināt, ka tikai daži no tiem paredz nodokļu procesuālo izpildes līdzekļu izmantošanu. Tie jo īpaši ietver nodokļu un nodevu maksāšanas pienākumu izpildes un izpildes procedūras un nodokļu kontroles procedūras. Citos nodokļu procesos vai nu vispār netiek izmantoti piespiedu līdzekļi (lietvedība par iedzīvotāju sūdzībām par nodokļu administrācijas iestāžu un to amatpersonu prettiesisku rīcību), vai arī aprobežojas ar nodokļu saistību pasākumu piemērošanu (tiesvedība nodokļu pārkāpumu lietās). ). Tas skaidrojams ar to, ka tieši nodokļu un nodevu, tai skaitā piespiedu, maksāšanas pienākumu izpildes gaitā, kā arī nodokļu kontroles īstenošanas laikā rodas nepieciešamība piemērot nodokļu procesuālos pasākumus pret negodprātīgiem nodokļu maksātājiem un citām personām. iebilst pret nodokļu iestāžu darbību.

Nodokļu un nodevu maksāšanas pienākumu izpildes un izpildes process paredz vairākus nodokļu procesuālos izpildes pasākumus, kas ietver:

- nodokļu, nodevu (nodevu), soda naudas iekasēšana no skaidras naudas un no skaidras naudas maksātāja (citas atbildīgās personas) kontos - organizācija (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 56., 57. pants)

Nodokļu, nodevu (nodevu), sodu iekasēšana uz maksātāja īpašuma rēķina (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 59. pants)

Nodokļu maksātāju īpašuma arests (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 54. pants);

Sodu piespiedu iekasēšana (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 55. pants);

Dokumentu pieprasījums un citas informācijas pieprasījums nodokļu audita laikā (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 75. pants);

Dokumentu izņemšana nodokļu audita laikā (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 76. pants);

Maksātāju (citu atbildīgo personu) darījumu apturēšana Nodokļu kodeksā noteiktajos gadījumos viņu bankas kontos (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 81. panta 1.8. punkts).

Iespējams, dažas no minētajām juridiskajām struktūrām vairāk attiecināmas uz citām nodokļu tiesību institūcijām un kategorijām, taču tās pilnībā atbilst arī izstrādātajai nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļu definīcijai. Jebkurā gadījumā tās visas ir saistītas ar pilnvarotu iestāžu un to amatpersonu veiktām procesuālajām darbībām, kas lielākā vai mazākā mērā ir piespiedu, apgrūtinoša rakstura attiecībā uz nodokļa maksātājiem, ierobežo viņu tiesības un ko pavada dažādi negatīvi. mantiska rakstura sekas.

Pamatā šos nodokļu procesuālās piespiešanas pasākumus nodokļu iestādes piemēro saskaņā ar to pieņemtajiem lēmumiem. Atsevišķus nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļus var piemērot finanšu, muitas iestādes, valsts ārpusbudžeta fondu struktūras (priekšlaicīga atlikšanas pārtraukšana, nodokļu un nodevu maksājumu iemaksu shēmas).

Ārpus nodokļu procesa darbības jomas ir atsevišķu iekšlietu iestāžu piespiedu līdzekļu izmantošana (nodokļu noslēpumu veidojošas informācijas pieprasīšana un personu un organizāciju nodokļu un nodevu tiesību aktu ievērošanas pārbaude nozieguma pazīmju klātbūtnē), kā arī kā tiesa (uzliekot pienākumus solidāri pildīt reorganizētās personas nodokļu maksāšanas pienākumus, pirms termiņa izbeigt nodokļu kredīta līgumu vai ieguldījumu nodokļa kredīta līgumu, piespiedu kārtā piedzīt no privātpersonas nodokļu un nodevu nokavējuma naudu un soda naudu).

Nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļu piemērošanas tiesiskais pamats parasti ir nodokļu pārkāpuma izdarīšanas fakts. Tajā pašā laikā dažus pasākumus var piemērot, ja pastāv citi apstākļi, kas liecina par nodokļa maksātāja ļaunticību.

Nodokļu procesuālās piespiešanas pasākumus var klasificēt arī pēc citiem pamatiem, piemēram, atkarībā no tā, vai tiem ir preventīvs, preventīvs, pagaidu vai atjaunojošs raksturs.

Par pagaidu pasākumiem atzīstami tie nodokļu procesuālās piespiešanas līdzekļi, kas ietilpst nodokļu un nodevu maksāšanas pienākuma izpildes nodrošināšanas metožu kategorijā. Šajā gadījumā tā ir darījumu apturēšana ar bankas kontiem un mantas arests.

Nodokļu procesuālās piespiešanas pasākumus var klasificēt pēc citiem pamatiem. Jo īpaši starp mums interesējošiem pasākumiem tiek izdalīti vispārīgie un īpašie atkarībā no tā, vai to piemērošana ir saistīta ar kāda nodokļa un nodevas vai noteikta veida nodokļa samaksu. Lielākoties nodokļu procesuālajiem izpildes pasākumiem ir vispārējs raksturs.

4.3. Pārsūdzības tiesības nodokļu procesa kategoriju sistēmā.

Neapšaubāms Baltkrievijas Republikas demokrātiskais sasniegums ir nodokļu tiesisko attiecību subjektu palielināto iespēju pārsūdzēt aizskartās tiesības tiesiskā nostiprināšana. Nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšana, rīcība (bezdarbība), to amatpersonu lēmumi ir jurisdikcijas veids subjektīvo tiesību un ieinteresēto personu ar likumu aizsargāto interešu aizsardzībai. Subjektīvās tiesības uz aizstāvību ir ar likumu noteikta pilnvarotās personas spēja izmantot tiesībaizsardzības līdzekļus, lai atjaunotu aizskartās tiesības un apspiestu darbības, kas pārkāpj tiesības.

Pārsūdzības institūcijas tiesiskā regulējuma avoti nodokļu tiesībās ir Baltkrievijas Republikas Konstitūcija, Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodekss, Baltkrievijas Republikas 2004.gada 1.novembra likums “Par pilsoņu pārsūdzībām”. Īpašu vietu šajā sērijā ieņem Baltkrievijas Republikas Civilprocesa kodekss, kas detalizēti reglamentē sūdzību izskatīšanas un risināšanas kārtību tiesā. Pirmo reizi Baltkrievijas nodokļu tiesībās Nodokļu kodeksā tika iekļauta atsevišķa sadaļa (11.nodaļa), kas regulē nodokļu iestāžu aktu un to amatpersonu darbības vai bezdarbības pārsūdzēšanas iespēju un kārtību.

Nodokļu iestāžu aktu, darbību (bezdarbību), to amatpersonu lēmumu pārsūdzēšana kā tiesībaizsardzības process tiek uzsākta, iesniedzot ieinteresētās personas sūdzību kompetentajā valsts iestādē. Sakarā ar to, ka nodokļu iestāžu aktu, darbību (bezdarbību), to amatpersonu lēmumu pārsūdzēšana notiek likumā noteiktā procesuālā formā, ir pamatoti to saukt par valsts institūciju aktu, to darbību (bezdarbību) pārsūdzēšanas procesu. ierēdņiem

Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodekss izskata apelāciju plašā nozīmē, tostarp, pirmkārt, ieinteresētās personas pārsūdzību ar sūdzību un, otrkārt, ar likumu aizsargāto tiesību un interešu atjaunošanu - nodokļu iestādes “labojumu”. vai nodokļu iestādes amatpersona par izdarītajiem pārkāpumiem.

Šaurā nozīmē apelācijas sūdzība ir jāsaprot tikai kā ieinteresētās personas tieša iniciatīva, tas ir, viņa sūdzības iesniegšana par valsts institūcijas darbībām, amatpersonas rīcību (bezdarbību) augstākai iestādei (augstākai amatpersonai). vai uz tiesu. Nodokļu tiesībās daudzas procesuālās formas ir balstītas uz krimināltiesību zinātnes sasniegumiem un kriminālprocesa praksi, tāpēc šķiet pamatoti izskatīt nodokļu iestāžu prettiesisku darbību pārsūdzēšanu pēc analoģijas ar kriminālprocesā izmantotajām pārsūdzības procedūrām.

Tajā pašā laikā nodokļu iestāžu aktu, to amatpersonu rīcības (bezdarbības) pārsūdzēšanas procesam ir būtiskas pazīmes valsts fiskālās funkcijas specifikas dēļ. Tostarp pārsūdzības procedūras iezīmes nodokļu tiesībās ir cieši saistītas ar “administratīvās justīcijas” problēmu.

Viens no galvenajiem pārsūdzības procedūras mērķiem ir aizsargāt aizskartās nodokļu maksātāju tiesības. Ieinteresēto personu tiesību aizsardzība (tiesību aizsardzība šā vārda šaurā nozīmē) ietver "tos likumā paredzētos pasākumus, kas vērsti uz civiltiesību atjaunošanu vai atzīšanu un interešu aizsardzību, ja tās tiek pārkāptas vai apstrīdētas".

Tiesību aizsardzība un tiesiskā aizsardzība ir identiski jēdzieni. Jo īpaši ar tiesību aizsardzību plašā nozīmē daži autori saprot visu pasākumu kopumu (juridiskā, ekonomiskā, politiskā, organizatoriskā un cita veida), kas nodrošina normālu tiesību īstenošanas gaitu, kuru mērķis ir radīt nepieciešamos apstākļus. subjektīvo tiesību īstenošanai. Tiesiskās aizsardzības priekšmets ir ieinteresētās personas subjektīvās tiesības un ar likumu aizsargātās intereses.

Kā nodokļu procesa posmam pārsūdzības procedūrai ir savi objekti, kas ietver nodokļu iestāžu vai to amatpersonu darbības, bezdarbību, darbības un lēmumus. Ar pārsūdzības priekšmetu mēs saprotam, uz ko tieši ir vērsta ieinteresētās personas sūdzība, tas ir, lēmums, darbība, bezdarbība.

Tikmēr par pārsūdzības priekšmetu var uzskatīt darbības, bezdarbību, aktus, lēmumus, un šajā gadījumā pārsūdzības objekts nozīmē sabiedrībā pastāvošās attiecības, kas nodrošina noteiktas aizskartās tiesības, pēc pieteicēja ieskata. Piemēram, sūdzības priekšmets var būt jebkura valsts un valsts institūciju, uzņēmumu, iestāžu, organizāciju darbinieku rīcība, kā arī bezdarbība, kas uzskatāma par nepareizu.

Tiesu izskatīšanas priekšmets lietās, kas izriet no administratīvi tiesiskajām attiecībām, un atsevišķos gadījumos arī speciālās tiesvedības gadījumos, ir administratīvi tiesiskā strīda izšķiršana, t.i. Pirmkārt, pārbaudot pārvaldes institūciju darbības likumību.

Saskaņā ar Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 85. pantu nodokļu maksātājam ir tiesības pārsūdzēt nodokļu iestāžu lēmumus, to amatpersonu darbības (bezdarbību), ja viņš uzskata, ka šādi lēmumi vai darbības (bezdarbība) ir pieņemtas vai veiktas. pārkāpjot nodokļu vai citu tiesību aktu noteikumus, vai pārkāpj viņa tiesības.

Tiesību teorijā pastāv jēdziens likuma piemērošanas akts (izpildes akts), kas tiek saprasts kā kompetentās iestādes oficiāls lēmums par konkrētu juridisku jautājumu, kas satur valdības rīkojumu, kas izteikts noteiktā formā un vērsta uz individuālu sociālo attiecību regulēšanu. Šis jēdziens var ietvert nenormatīva rakstura aktus, valdības iestāžu darbības un lēmumus, izņemot to bezdarbību.

Atkarībā no ārējās izpausmes formas tiesību piemērošanas aktus iedala aktos-dokumentos un aktos-darbībās.

Izpildes akts-dokuments ir pienācīgi izpildīts kompetentās iestādes lēmums, kas noformēts rakstiski. Savukārt akts-prasība ir arī kompetentās iestādes lēmums, bet nav noformēts rakstveidā. Pamatojoties uz to, ir iespējams atšķirt darbības un aktus, nodokļu iestāžu lēmumus. Nodokļu iestāžu darbības ir tiesībaizsardzības akti, un akti un lēmumi ir tiesībaizsardzības akti un dokumenti. Nodokļu iestāžu aktiem un lēmumiem jābūt rakstiskiem.

Turklāt, tā kā kodeksā nav noteikts citādi, nodokļu maksātājam ir tiesības pārsūdzēt tiesā prasību maksāt nodokli, soda naudas un prasību samaksāt nodokļu sankciju neatkarīgi no tā, vai viņš apstrīdēja nodokļu iestādes lēmumu par pamatojoties uz kuru tika izvirzīta atbilstošā prasība. Bezdarbība kā pārsūdzības objekts ir atbilstošas ​​uzvedības (lēmuma) neesamība, kam ir juridiska nozīme attiecīgajai personai.

Nodokļu iestāžu un to amatpersonu darbību, bezdarbības un aktu pārsūdzēšanas kārtībai ir ārēja izpausme - tai piemītošā juridiskā forma.

Tiesiskās aizsardzības forma ir atzīstama par iekšēji saskaņotu organizatorisko pasākumu kopumu subjektīvo tiesību un ar likumu aizsargāto interešu aizsardzībai. Zinātniskajā literatūrā izšķir divas tiesiskās aizsardzības formas - jurisdikcijas un nejurisdikcijas. Aizsardzības jurisdikcijas forma ir valsts pilnvaroto institūciju darbība, lai aizsargātu aizskartās vai apstrīdētās subjektīvās tiesības.

Papildus pārsūdzībai kā subjektīvo tiesību aizsardzības jurisdikcijas formai nodokļu maksātājam ir tiesības izmantot arī nejurisdikcijas formas. Nejurisdikcijas aizsardzības forma aptver ieinteresēto personu darbības subjektīvo tiesību un ar likumu aizsargāto interešu aizsardzībai, ko tās veic patstāvīgi, nevēršoties pēc palīdzības pie valsts un citām kompetentām iestādēm.

Lai izprastu nodokļu iestāžu un to amatpersonu prettiesisku darbību (bezdarbību) pārsūdzēšanas procesa būtību, svarīgs ir jēdziens par juridisko formu, ar kuras palīdzību nodokļu maksātājam ir tiesības aizsargāt savas īpašuma tiesības. Nodokļu kodekss atzīst sūdzību par šādu formu (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 86. pants).

Tādu vai citu nodokļu maksātāju tiesību aizsardzības veidu izmantošana balstās uz savu pamatu. Saskaņā ar Art. Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 86. pantu, nodokļu iestāžu lēmumus, to amatpersonu rīcību (bezdarbību) var pārsūdzēt augstākai nodokļu iestādei vai augstākai amatpersonai un (vai) vispārējā vai ekonomikas tiesā, ja vien nav iesniegta cita pārsūdzība. procedūru nosaka Baltkrievijas Republikas prezidents.

Sūdzība ir pilsoņu aicinājums par viņu subjektīvo tiesību un brīvību pārkāpumu. Sūdzība nodokļu procesā ir ieinteresētās personas juridiska prasība nodokļu administrācijai, kas izriet no nodokļu tiesiskajām attiecībām, pamatojoties uz juridiskiem faktiem, kas saistīti ar nodokļu iestādes prettiesiskām darbībām, tās amatpersonu darbībām (bezdarbību). , un adresēts augstākai nodokļu iestādei (augstākai amatpersonai) vai tiesai izskatīšanai un izšķiršanai noteiktā procesuālā veidā.

Pārsūdzības atzīšana par tiesībaizsardzības nodokļu procesa sastāvdaļu ļauj secināt, ka pārsūdzības galvenais dalībnieks ir valsts institūcija, tai skaitā tiesa - pārsūdzības tiesā gadījumā. Papildus viņam pārsūdzības subjekti būs ieinteresētās personas (nodokļu maksātājs, nodokļu aģents un citi nodokļu tiesisko attiecību dalībnieki), valsts institūcija, kuras darbības tiek pārsūdzētas (pēc kuras iniciatīvas akts pieņemts - ja pārsūdzētais akts pieņemts). tiesa), un trešā grupa - personas, kas veicina tiesībaizsardzības procesa īstenošanu (tulks, liecinieks, eksperts, speciālists, pārstāvis).

Nodokļu maksātāju sūdzības par nodokļu iestāžu un to amatpersonu prettiesisku rīcību (bezdarbību) tiek izskatītas noteiktās jurisdikcijas formās. Tradicionāli ir nošķirt tiesas un administratīvās pārsūdzības formas.

Pārsūdzības administratīvā forma ir ieinteresētās personas sūdzības izskatīšana un izšķiršana par nodokļu iestāžu darbībām, to amatpersonu rīcību (bezdarbību) no augstākas nodokļu iestādes (augstākās amatpersonas).

Diemžēl Nodokļu kodeksā sūdzību izskatīšanas kārtība pēc būtības ir atstāta bez uzmanības, nav noteikumu, kas detalizēti aprakstītu ieinteresēto personu sūdzību izskatīšanas kārtību. Sūdzības izskatīšanas un risināšanas detalizētas procedūras trūkums var novest pie tā, ka sūdzības “slepus, sūdzības iesniedzēja prombūtnes laikā risina ieinteresētās izpildvaras iestādes, un bieži vien darbinieki, kuriem nav juridiskās izglītības. Tāpēc pamatotas sūdzības bieži vien paliek neapmierinātas.

Izšķirot lietu pēc būtības, lēmumu pieņem augstāka nodokļu iestāde (augstākā amatpersona). Pamatojoties uz sūdzības par nodokļu iestādes lēmumu izskatīšanas rezultātiem, tā izskatītājam ir tiesības: 1) atstāt lēmumu negrozītu un sūdzību neapmierināt; 2) pilnībā vai daļēji atcelt lēmumu; 3) atcelt lēmumu un ieplānot papildu nodokļu auditu. Lēmuma par sūdzību kopiju nosūta maksātājam (citai atbildīgajai personai) piecu dienu laikā no tā pieņemšanas dienas (Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa 88. pants).

Viena no augstākas nodokļu iestādes (augstākās amatpersonas) pilnvarām ir tiesības atcelt nodokļu iestādes lēmumu un pasūtīt papildu revīziju. Citi Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa panti neparedz šāda veida nodokļu auditu kā papildu, kas rada neviennozīmīgus vērtējumus tiesībaizsardzības praksē par šāda audita iecelšanas un veikšanas likumību.

Iesniedzot tiesā sūdzību par nodokļu iestāžu rīcību, ir jāņem vērā civiltiesību normas par noilgumu, kas noteiktas Baltkrievijas Republikas Civilkodeksa 12. nodaļā. Saskaņā ar Art. 196 Baltkrievijas Republikas Civilkodekss, noilguma termiņš tiek atzīts par termiņu tiesību aizsardzībai saskaņā ar tās personas prasību, kuras tiesības ir pārkāptas. Pamatojoties uz Art. 197, vispārējais noilguma termiņš noteikts trīs gadi.

Iesniedzot prasību tiesā, prasītājs cenšas ne tikai nodrošināt viņa prasības apmierināšanu, bet arī tās bez kavēšanās izpildi. Ja prasītājam ir bažas, ka tiesas nolēmuma izpilde būs apgrūtināta vai pat neiespējama, viņam ir tiesības lūgt tiesu veikt pasākumus prasības nodrošināšanai.

Prasības nodrošināšana pēc lūguma atzīt nodokļu iestādes aktu par spēkā neesošu ir efektīvs pasākums, kas neļauj nodokļu inspekcijai, ja nav pamata vai ļaunprātīgi izmantotas tās tiesības, neapstrīdami norakstīt nodokļu maksātāja naudas līdzekļus pēc šo līdzekļu parādīšanās viņa norēķinu konts.

Par pamatu nodokļu administrācijas akta pārsūdzēšanai var būt ne tikai nodokļu pārkāpumu neesamība nodokļu maksātāja darbībā, bet arī tieši to pārkāpumu elementu vai apstākļu neesamība, ar kuriem likums saista konkrēta pasākuma piemērošanu. ietekme, tostarp finansiālas sankcijas.

Baltkrievijas Republikas Nodokļu kodeksa normu, kā arī citu tiesību aktu analīze ļauj secināt, ka, salīdzinot ar organizācijām, indivīdiem ir plašākas tiesības pārsūdzēt nodokļu un citu valsts iestāžu aktus, prettiesiskas darbības. savu amatpersonu (bezdarbību).

Secinājums.

Stingra finansiālā pamata radīšana valsts un sabiedrības pastāvēšanai, sekmīga šobrīd veikto nodokļu reformu īstenošana, laicīga un pilnīga budžetu veidošana visos līmeņos nav iespējama bez efektīva nodokļu procesa, kas paredzēts finanšu interešu nodrošināšanai. valsts līmenī, vienlaikus ievērojot organizāciju un personu tiesības.

Tiek noteikta nodokļu procesa vieta tiesību sistēmā;

Formulētas nodokļu procesa un nodokļu kontroles definīcijas;

Jautājums par nodokļu procesa nozaru piederību ir strīdīgs. Atsevišķi autori uzskata, ka nodokļu process tiek definēts kā tiesību normās regulēta budžeta procesa sastāvdaļa, kas pārstāv valsts iestāžu, pašvaldību un nodokļu attiecību dalībnieku darbību valsts ieņēmumu veidošanās, struktūras un apjoma jēdziena noteikšanai; pašreizējās nodokļu un nodevu sistēmas pielāgošana.

Taču vēlamāks ir viedoklis, ka nodokļu process pēc savas būtības visvairāk līdzinās administratīvajam procesam, jo ​​nodokļu attiecību tiesiskais regulējums ir daļa no vispārējā nodokļu administratīvā un tiesiskā regulējuma mehānisma.

Vairums autoru, definējot nodokļu procesu, piekrīt, ka nodokļu process ir jāskata plašā nozīmē - kā normatīvi noteikta forma tiesību subjektu darbības regulēšanai nodokļu un nodevu noteikšanā, ieviešanā, aprēķināšanā un maksāšanā, šo darbību uzraudzībā. , nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšana, to amatpersonu rīcība (bezdarbība), kā arī saukšana pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpuma izdarīšanu.

Nodokļu kontrole attiecas uz valsts mēroga finanšu kontroli un var tikt definēta kā nodokļu tiesību normās regulēta kompetento iestāžu darbība, kas nodrošina nodokļu likumdošanas ievērošanu un aprēķinu pareizību, nodokļu un nodevu iemaksas budžetā pilnīgumu un savlaicīgumu vai ārpusbudžeta fonds. Nodokļu kontrole ir atsevišķs nodokļu procesa process un ir likumā noteiktajā procesuālā formā veikts kontroles un pārbaudes darbību kopums, kas vērsts uz nodokļu pārkāpumu faktisku kontroli, atzīšanu, izmeklēšanu un izpildi, kuru rezultāti ir pamats lietvedības uzsākšanai par nodokļu un administratīviem pārkāpumiem.

Nodokļu procesa īpatnības ietver atšķirību starp nodokļu pārkāpumu tiesvedību un administratīvo procesu, nodokļu kontroli un administratīvo izmeklēšanu kā administratīvā procesa stadiju. Praktiski nepastāv tāda administratīvā procesa stadija kā amatpersonas atklāšana un lietas ierosināšana, kas nosaka darbību uzsākšanu, kas vērstas uz administratīvā pārkāpuma izdarīšanu apliecinošu pierādījumu vākšanu. Kontroles un pārbaudes darbības pārsvarā ir plānveida, neatkarīgi no faktiem un signāliem no malas, kas liecina par nodokļu pārkāpuma esamību, kas nosaka galveno atšķirību starp tām.

Izmantotās literatūras saraksts

1. Baltkrievijas Republikas nodokļu kodekss, datēts ar 2002. gada 19. decembri.

2. Likums “Par pilsoņu apelāciju” datēts ar 2004.gada 1.novembri.

3.Baltkrievijas Republikas 1992.gada 10.janvāra likums “Par valsts nodevu”.

4. Likums “Par Baltkrievijas Republikas normatīvajiem tiesību aktiem” datēts ar 2000.gada 10.janvāri.

5. Baltkrievijas Republikas prezidenta 2002.gada 4.aprīļa dekrēts Nr.530 “Par komercsabiedrību parāda pārstrukturēšanu maksājumiem budžetā”.

6. Baltkrievijas Republikas valdības 1999.gada 20.janvāra dekrēts “Noteikumi par nodokļu, nodevu un citu obligāto maksājumu iekasēšanu”.

7. Finanšu tiesības. Mācību grāmata. Rep. ed. VIŅŠ. Gorbunova. M., 1996. gads.

8. Krievu juridiskā enciklopēdija. Ed. UN ES. Suhareva. M., 1999. gads.

9. Finanšu tiesības. Mācību grāmata. Rep. ed. N.I. Himičeva. M., 1999. gads.

10. Publiskās tiesības. Tikhomirov Yu. Mācību grāmata.-M, 1995.

11. Procesuālās tiesības un to vieta tiesību struktūrā. Lukjanova E.G. M., 2000. gads.

12. Tiesiskā procesa teorija. Ed. Goršņeva V.M. Harkova, 1985.

13. Tiesību sociālā vērtība padomju sabiedrībā" Aleksejevs S.S. M., 1971.

14. Juridisko kategoriju “nodokļu process” un “nodokļu process” attiecības un to ieviešanas iezīmes Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā” Ivanova V.N. Advokāts Nr.2, 2001.g.

15. Nodokļu likums. Mācību grāmata augstskolām." Petrova G.V.M., 1999.

16. Nodokļi un nodokļi. Ed. Romanovskis M.V. 2000. gads.

17. Nodokļu kontrole un atbildība par nodokļu un nodevu likumdošanas pārkāpumiem. Kučerovs I.I. M., 2001. gads.

18. Pārvaldības procedūras. Lazarevs B.M. M., Nauka 1988.

19. Tiesvedība un administratīvās lietas" Krievijas tiesību žurnāls Nr. 9 2000.

20. Krievu valodas skaidrojošā vārdnīca. Ožegovs S.I. M., 1995. gads.

21. Vispārējā valsts un tiesību teorija. Akadēmiskais kurss M., 1998.g.

22. Aktuālās administratīvā procesa problēmas Krievijas Federācijā. Panova I.V. Jekaterinburga, 2000.

23. Krievijas Federācijas finanšu likums: mācību grāmata. M.V. Karaseva. M., 2002. gads.

24. Nodokļu attiecību tiesiskā regulējuma problēmas valsts pārvaldes sistēmā. Gorosh Yu.V. M., 1998. gads.

25. Krievijas administratīvo procesuālo tiesību juridiskās nozares veidošanās perspektīvas. Masļeņņikovs M.Ya. Voroņeža, 2002.

26. Krievijas finanšu tiesības: mācību grāmata universitātēm. Krokhina Yu.A. M., 2004. gads.

27. Finansiālās tiesiskās attiecības. Karaseva M.V. 1997. gads.

28. Procesuālo noteikumu jēdziens un nozīme finanšu un tiesiskajā regulējumā. Pols A.G. 2000. gads.

29. Procesa vienotība. Rjazanovskis V.A. M., 1996. gads.

30. Administratīvo tiesību un procesa kurss. Tihomirovs Yu.A. M., 1998. gads.

31. Krievijas nodokļu tiesības: teorijas un prakses problēmas.

Vinnickis D.V. 2003. gads.

32. Nodokļu process kā nodokļu tiesību iekšnozares institūcija. Bačurins D.G. 2001. gads.

33. Nodokļi un nodokļu tiesības. Apmācība. Bryzgalina A.V. 1997. gads.

34. Likumdošanas pamatprincipi par nodokļiem un nodevām kā tiešās darbības noteikumi tiesu praksē. Vilesova O.P. 2001. gads.

35. Administratīvie piespiedu līdzekļi par nodokļu un nodevu likumdošanas pārkāpumiem - klasifikācija un piemērošanas nosacījumi. Kolisničenko Yu.Yu. 2002. gads.

36. Baltkrievijas nodokļi: teorija, metodoloģija un prakse. Vasiļevska T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

KOPSAVILKUMS

Darba apjoms ir 64 lappuses. Darbā ir iekļautas sekojošas sadaļas: ievads, 4 nodaļas, noslēgums un literatūras saraksts.

Pētījuma objekts ir nodokļu process un tā struktūra.

Nodokļu procesa izpētes mērķis ir pilnveidot attiecību formas un metodes starp nodokļu maksātājiem un valsts institūcijām, kas ir atbildīgas par nodokļu normatīvo aktu pieņemšanu, institūcijām, kas izpilda un uzrauga šo likumu izpildi, kā arī pārsūdz nodokļu administrācijas un nodokļu administrācijas darbības ierēdņiem.

Pamatojoties uz esošajām zinātniskajām teorijām, pētījuma rezultātā:

Tiek noteikta nodokļu procesa vieta tiesību sistēmā.

Nodokļu process pēc būtības ir visvairāk līdzīgs administratīvajam procesam, jo ​​nodokļu attiecību tiesiskais regulējums ir daļa no vispārējā nodokļu administratīvā un tiesiskā regulējuma mehānisma.

Tiek formulētas nodokļu procesa un nodokļu kontroles definīcijas.

Nodokļu process ir normatīvi noteikta forma likuma subjektu darbības regulēšanai nodokļu un nodevu noteikšanā, ieviešanā, aprēķināšanā un maksāšanā, šo darbību uzraudzībā, nodokļu iestāžu aktu pārsūdzēšanā, to amatpersonu darbības (bez darbības), kā arī saukšana pie nodokļu atbildības par nodokļu pārkāpumu izdarīšanu.

Nodokļu kontrole ir atsevišķs nodokļu procesa process un ir likumā noteiktajā procesuālā formā veikts kontroles un pārbaudes darbību kopums, kas vērsts uz nodokļu pārkāpumu faktisku kontroli, atzīšanu, izmeklēšanu un izpildi, kuru rezultāti ir pamats lietvedības uzsākšanai par nodokļu un administratīviem pārkāpumiem.

Tiek izceltas nodokļu procesa iezīmes.

Nodokļu procesa iezīme ir nodokļu pārkāpumu procesu atšķirības.

Ievads

Nodokļi vienmēr ir bijuši ekonomisko attiecību neatņemama sastāvdaļa. Viņu parādīšanās iemesls bija valsts. Attīstoties un mainoties valsts struktūrai, mainījās arī nodokļu sistēma. Nodokļu sistēmas galvenie uzdevumi ir valsts kases papildināšana, nodokļa likmes noteikšana un savlaicīgas nodokļu iekasēšanas regulēšana.

Nodokļu administrēšana ir viena no svarīgākajām nodokļu sistēmas sastāvdaļām. Nodokļu administrēšanā tiek izmantotas vairākas vadības metodes: plānošana, uzskaite, kontrole un regulēšana. Visām šīm metodēm ir savi veidi un shēmas tām uzticēto uzdevumu risināšanai.

Mūsdienu Krievijā nodokļu sistēmas uzlabošanas problēmas ir ieguvušas īpašu nozīmi. Relatīvā labklājība ar nodokļu maksājumu iekasēšanu (lielā mērā saistīta ar pasaules naftas cenu kāpumu) nedrīkst radīt ilūzijas par īstenotās nodokļu politikas sasniegto efektivitātes līmeni, tāpat kā Krievijas nodokļu kodeksa ieviešana. Federācija neļauj no dienaskārtības svītrot jautājumu par nodokļu sistēmas tālākas reformas nepieciešamību.

Nodokļu jomā joprojām ir daudz neatrisinātu problēmu. Pēc vairāku pētnieku domām, Krievijas nodokļu sistēma joprojām ir ļoti vāji pielāgota Krievijas realitātei, maz veicina attīstību un ekonomisko izaugsmi, ir ārkārtīgi sarežģīta, apgrūtinoša un pārsātināta ar vadības un kontroles institūciju skaitu, dažādu ( un bieži vien pretrunīgi) normatīvie dokumenti un “skaidrojošās” vēstules un instrukcijas.

Krievijā vēl nav izveidota pētniecības kompleksu sistēma, kas uzraudzītu jaunu noteikumu pieņemšanu un pārņemtu mūsu ārvalstu kolēģu pieredzi efektīvā nodokļu administrēšanā. Tāpēc nodokļu iestādes nereti kļūst par iepriekš pieņemtu tiesību aktu ķīlniekiem, kas neļauj tai darīt taisnību.

Kursa darba mērķis ir apgūt teorētiskos jautājumus, noskaidrot nodokļu administrēšanas aspektus un pilnveidot nodokļu administrēšanu.

Mani studiju priekšmeti būs nodokļu administrēšana.

Lai sasniegtu mērķi, jums jāatrisina vairākas problēmas:

· Nodokļu administrēšanas būtība, mērķi un vieta.

· Plānošanas un grāmatvedības loma nodokļu administrēšanā.

· Kontrole un regulēšana nodokļu administrēšanas sistēmā.

· Galvenie virzieni nodokļu likumdošanas pilnveidošanai.

1. Nodokļu administrēšanas būtība, mērķi un vieta

nodokļu kontroles administrācija

Viena no galvenajām valsts problēmām ir nodrošināt, lai visu līmeņu budžeti un ārpusbudžeta fondi saņemtu nodokļus, nodevas un citus likumā noteiktos maksājumus. Tāpēc nodokļu politika vienmēr ir jāpilnveido un jārediģē tā, lai starp tiesību aktiem nebūtu domstarpību.

Visā cilvēka mūžā ne viens vien zinātnieks ir spējis sniegt konkrētu nodokļu administrēšanas definīciju. Nodokļu administrēšanas jēdzienam ir daudz definīciju. Tātad, saskaņā ar A.V. Ivanova teiktā, nodokļu administrēšana tiek saprasta kā pasākumu sistēma, ko veic Krievijas Federācijas valdība un citas federālās izpildvaras iestādes, kuru mērķis ir optimizēt Krievijas budžeta nodokļu ieņēmumu daļu. “Lielā nodokļu terminu un normu skaidrojošā vārdnīca” šo definīciju interpretē šādi:

· Plašā nozīmē - sistēma nodokļu procesa vadīšanai kopumā

· Šaurā nozīmē - kā nodokļu iestāžu darbības vadīšana nodokļu kontroles un nodokļu iekasēšanas īstenošanai.

A.Z. Dadaševs un A.V. Lobanovs ar nodokļu administrēšanu saprot, pirmkārt, organizatorisko un vadības sistēmu nodokļu attiecību īstenošanai, tai skaitā metožu un formu kopumu, ar kuru palīdzību ir paredzēts nodrošināt nodokļu ieņēmumus Krievijas budžeta sistēmā.

Lai sniegtu konkrētu šī termina definīciju, jums ir jāsaprot, kas ir “pārvalde”, “valsts pārvalde”.

Vārds "administrācija" no latīņu valodas nozīmē "virziens" vai "cilvēku vadība".

Valsts pārvalde regulē sociāli ekonomiskās attiecības, pamatojoties uz dažādiem tiesību aktiem un uz pašu valsts struktūru rēķina. Valsts lomas palielināšana dažāda veida attiecību regulēšanā palielina nodokļu iekasēšanas nozīmi ne tikai kā varas struktūru satura, bet arī kā ekonomikas ietekmes elementa nozīmi. Attiecības par nodokļu maksāšanu veidojas starp valsti un nodokļu subjektiem (fiziskām un juridiskām personām).

Administratīvo tiesību zinātnē jēdzienam “valsts pārvalde” parasti ir divas pieejas:

· Plašā nozīmē tā ir mērķtiecīga valsts organizatoriskā ietekme caur visiem tās orgāniem uz sabiedrības attīstību.

· Šaurā nozīmē tā ir izpildvaras iestāžu organizatoriskā darbība.

Jāņem vērā, ka, ja pirmajā gadījumā šādu ietekmi izdara visu valdības atzaru struktūras: likumdošanas, pārstāvniecības un tiesu varas – atbilstoši tām uzticētajiem uzdevumiem un pilnvarām, tad otrajā gadījumā – izpildinstitūcijas, kas veic izpildvaras un administratīvās darbības praktiskai vadībai noteiktās jurisdikcijas jomās, īstenojot valsts pilnvaras.

Pārvaldību valsts vārdā var veikt tikai administratīvās jurisdikcijas struktūras; nodokļu jomā šādas iestādes ir nodokļu iestādes, bet, pārvietojot preces pāri Krievijas Federācijas muitas robežai, muitas iestādes, kurām ir tiesības un atbildība. nodokļu iestāžu pienākumi iekasēt nodokļus saskaņā ar Krievijas Federācijas muitas tiesību aktiem, Krievijas Federācijas nodokļu kodeksu.

Tieši šīs struktūras valsts vārdā ir dalībnieces attiecībās, kas rodas nodokļu kontroles veikšanas procesā, pārsūdzot nodokļu iestāžu aktus, to amatpersonu rīcību vai bezdarbību un saucot tās pie atbildības par nodokļu noziedzīga nodarījuma izdarīšanu. Tādējādi to darbība praktiski īsteno valsts pārvaldes jeb nodokļu administrēšanas funkcijas, un nodokļu administrēšana ir nodokļu jomā īstenots valsts pārvaldes veids.

Administratīvā darbība ir saistīta ar vispārējo funkciju veikšanu. Tie ietver:

· Situācijas analīze ir sabiedrībā notiekošā stāvokļa izpēte.

· Prognozēšana - stratēģijas izstrāde, perspektīvu noteikšana.

· Programmēšana ir darbības pamatprogrammas izstrāde.

· Regulēšana ir noteikta tiesiskā režīma noteikšana jebkurai darbībai.

· Kontrole - darba kvalitātes pārbaude paredzētajam mērķim.

Ja runājam par nodokļu administrēšanu kā valsts pārvaldes veidu, es ierosinu tajā iekļaut valsts pārvaldi nodokļu jomā un nodokļu iestāžu sistēmas operatīvo vadību, kas tiek veikta ar mērķi “sakārtot pašu šo iestāžu sistēmu. un nodrošināt viņu darba tiesiskos režīmus.

Nodokļu administrēšana kā valdības darbības veids ir veidota un balstīta uz noteiktiem principiem. Tie ietver šādus principus:

likumība;

vienlīdzība likuma priekšā;

publicitāte;

brīvprātīga nodokļu saistību izpilde;

nodokļu administrēšanas subjektu tiesības uz aizsardzību;

nodokļu maksātāja nevainīguma prezumpcija;

efektivitāte;

nodokļu noslēpumu ievērošana;

juridiskās atbildības neizbēgamība.

Katrai jomai ir savi uzdevumi, kas nepieciešami noteiktu rezultātu sasniegšanai un problēmu risināšanai.

Nodokļu administrēšanas mērķi makro līmenī ir:

makroekonomisko nodokļu procesu analīze un sākotnējo datu izstrāde to attīstības prognozēšanai,

makrorādītāju faktisko vērtību noviržu novērtēšana no prognozētajām, identificējot to rašanās iemeslus,

detalizēta (īstenošanai tuvākajā laikā) un konceptuāla (nākotnei - līdz pārejas perioda beigu posmam) nodokļu likumdošanas izstrāde.

Nodokļu administrēšanas mērķi mikrolīmenī ir:

pieņemto nodokļu likumu īstenošana,

nodrošināt nodokļu iestāžu ikdienas darbību, lai mobilizētu nodokļus un nodevas,

organizatorisko pasākumu izstrāde un īstenošana, kas paaugstina nodokļu iestāžu darbības efektivitāti. Vienlaikus par nodokļu administrēšanas efektivitātes kritēriju jāuzskata nodokļu un nodevu mobilizācijas nodrošināšana tādos apjomos, kas atbilst zinātniski pamatotiem nodokļu sloga līmeņiem visā pārejas periodā, vienlaikus maksimāli samazinot attiecīgās darbības izmaksas. no nodokļu sistēmas.

Nodokļu administrēšana balstās uz fundamentālām zināšanām politikas, ekonomikas, tiesību un citās zinātnēs, ko bagātina mūsdienu pašmāju un pasaules prakse. Iestādes un vadība izmanto informācijas atbalsta metožu, paņēmienu un līdzekļu kopumu, lai nodokļu mehānismam piešķirtu likumā noteikto virzienu un koordinētu nodokļu darbības mainīgos ekonomiskajos un politiskajos apstākļos.

Nodokļu administrēšanu raksturo vadības metodes: plānošana, uzskaite, kontrole un regulēšana. Katra no metodēm izmanto savas formas, metodes un paņēmienus, lai sasniegtu tai uzticētos uzdevumus, t.i. jūsu rīku komplekts. Es aplūkošu katru no šīm metodēm vēlāk.

2. Plānošanas un uzskaites loma nodokļu administrēšanā

Šajā nodaļā apskatīšu pirmās divas metodes: plānošanu un grāmatvedību.

Plānošanas metode nodokļu administrēšanā.

Nodokļu plānošanas būtība ir katra nodokļu maksātāja tiesību atzīšana izmantot visus likumā atļautos līdzekļus, paņēmienus un metodes, lai samazinātu visas nodokļu saistības. Nodokļu plānošanu var definēt kā saimnieciskās darbības subjektu darbības organizēšanu, lai samazinātu nodokļu saistības, nepārkāpjot likumu. Nodokļu plānošana balstās uz visu likumā atļauto priekšrocību un valsts nodokļu un investīciju politikas galveno virzienu pilnvērtīgu un pareizu izmantošanu.

Nodokļu plānošana var būt:

· pašreizējais (taktiskais)

· ilgākam termiņam (stratēģiskā vai nodokļu prognozēšana).

Stratēģiskā plānošana - tā ir prognozēšana, kuras galvenais mērķis ir prognozēt un novērtēt nodokļu potenciālu un nodokļu un nodevu ieņēmumus visu līmeņu budžetos.

Pašreizējā plānošana (darbības un īstermiņa) nodokļu administrēšanas sistēmā risina specifiskākas problēmas, piemēram:

· nodokļu bāzu noteikšana pa nodokļu un nodevu veidiem;

· ieņēmumu apjomu aprēķināšana un iekasēšanas līmeņu noteikšana konkrētiem nodokļiem un nodevām;

· nodokļu maksājumu parāda (nokavējuma) stāvokļa novērtējums pa nodokļa veidiem, subjektiem - nodokļu maksātājs, nozare, reģions u.c.

Nodokļu plānošanas metodē visizplatītākās ir tendenču un ekspertu metodes.

Ekspertu metode Prognožu tāmju izstrāde tiek izmantota, lai aprēķinātu iespējamo konkrētu nodokļu un nodevu saņemšanu.

Ar ekspertu metodi katram nodoklim un nodevai tiek noteiktas nodokļa bāzes, tiek veikti aprēķini par nodokļu un nodevu iekasēšanas līmeņiem, tiek novērtēts nodokļu maksājumu parāda stāvoklis un nodokļu likumdošanas izmaiņu rezultāti.

Precīza nodokļu ieņēmumu prognoze ir viens no galvenajiem nosacījumiem veiksmīgai nodokļu iestāžu darbībai. Nodokļu iestādēm bieži nākas saskarties ar aktuālajām prognozēm un ikmēneša uzdevumu veidošanu padotības teritoriālajām inspekcijām. Nodokļu potenciāla novērtēšana un prognozēšana ļauj pilnveidot nodokļu ieņēmumu plānošanas procesus dažādos budžeta sistēmas līmeņos, apzināt un salīdzināt nodokļu iespējas un reģionu nodokļu aktivitātes līmeni un tādējādi raksturot komponentu sociāli ekonomisko attīstību. Krievijas Federācijas vienības.

Grāmatvedības metode nodokļu administrēšanā

Grāmatvedība nodokļu administrēšanas sistēmā veic šādus uzdevumus:

· nodokļu maksātāju reģistrācija un uzskaite

· deklarāciju un pārskatu pieņemšana un apstrāde

· nodokļu ieņēmumu un parādu uzskaite

· nodokļu iestāžu uzturēšanai paredzēto līdzekļu izlietojuma uzskaite

· grāmatvedības analīze un kontrole

Grāmatvedība sniedz grāmatvedības, analītisko un operatīvo informāciju, kas raksturo nodokļu maksātāju uzskaites stāvokli un dinamiku, ienākošo nodokļu un nodevu pilnīgumu un savlaicīgumu, nodokļu administrācijas finansiālo stāvokli un iespējamību palielināt katra nodokļu maksātāja apliekamā bāze. nodokļu maksātāji.

Grāmatvedība ģenerē informāciju ne tikai lietotājiem visos nodokļu administrēšanas līmeņos (iekšējiem lietotājiem), bet arī valsts iestādēm un citām valsts aģentūrām, sistēmu analītiķiem, ārvalstu investoriem utt. (ārējie lietotāji). Pamatojoties uz šādu informāciju, tiek pieņemti lēmumi un izvērtēta nodokļu administrēšanas sistēmā pieņemto vadības lēmumu atbilstība.

Grāmatvedības informācijas veidošanās notiek nodokļu attiecību ietekmē, kas rodas šādā procesā: subjektu savstarpējā mijiedarbība; subjektu mijiedarbība ar nodokļu inspekcijām; grāmatvedības un nodokļu pārskatu prezentācija; subjektu darbības pārbaudes; subjektu likvidācija utt.

Nodokļu maksātāju darbības rādītāji, kas tiek ģenerēti grāmatvedībā un nodokļu atskaitēs, nodokļu auditu laikā (vai citādi) tiek iekļauti kā daļa no ienākošās informācijas nodokļu administrācijas informācijas sistēmā.

Skaidras naudas uzkrājumu veidošana ir cieši saistīta ar uzņēmuma finansiālā rezultāta veidošanos. Tā kā visi finanšu rezultāta veidošanā iesaistītie faktori ir savstarpēji saistīti vai ir atsevišķu nodokļu (nodokļu grupu) maksāšanas avoti, nodokļu administrācija ir ieinteresēta visā grāmatvedībā un nodokļu atskaitēs.

Grāmatvedība ir ārējās informācijas "transformators". Veidojot nodokļu maksātāja nodokļa bāzi, ir ļoti svarīgi ņemt vērā pareizu informācijas ticamību. Grūtākais nodokļu maksātāju organizācijas grāmatvedības praksē ir ar nodokli apliekamās peļņas veidošana gan grāmatvedībā, gan nodokļu uzskaitē.

Analītiskajā grāmatvedībā ģenerētā un ienākuma nodokļa apliekamās bāzes veidošanas kritērijiem atbilstošā informācija ir sarežģīti organizēta rādītāju sistēma. Šī rādītāju sistēma savukārt ir ārējā, ienākošā informācija uzskaitei nodokļu administrēšanas sistēmā.

Šādas informācijas konvertēšanas procesā, izmantojot nodokļu administrācijas operatīvās uzskaites un iekšējās atskaites sistēmu, ir iespējams iegūt iegūto informāciju, kas palīdz īstenot nodokļu administrācijas funkcijas.

Papildus ārējai informācijai ir arī cita grāmatvedības informācija:

· saņemti no citiem vadības subjektiem (statistikas, darbības, kontroles, analītiskās uc);

· iekšējais, izveidots Federālā nodokļu dienesta, Federālā nodokļu dienesta operatīvajā uzskaitē un iekšējos pārskatos.

Līdz ar to grāmatvedība ir viena no galvenajām nodokļu administrēšanas funkcijām, tās mērķis ir sniegt informāciju visiem vadības līmeņiem ar uzticamu grāmatvedības un analītisko informāciju.

3. Kontrole un regulēšana nodokļu administrēšanas sistēmā

.1 Kontrole nodokļu administrēšanas sistēmā

Nepieciešams nosacījums efektīvai nodokļu administrēšanai ir nodokļu kontrole.

Nodokļu kontroles mērķis administrācijas sistēmā ir novērst nodokļu nemaksāšanu un nodrošināt ilgtspējīgu budžeta ieņēmumu saņemšanu.

Es izceļu šādus galvenos nodokļu kontroles veidus:

· kontrole pār maksājumu savlaicīgu saņemšanu;

· galda nodokļu auditi;

· nodokļu auditi uz vietas;

· pārbaudes materiālu izpildes kontrole un finansiālo sankciju un administratīvo sodu samaksa

· un utt.

Arī nodokļu iestādes var veikt kontroli ne tikai kā minēts iepriekš, bet arī:

· paskaidrojumu saņemšana no nodokļu maksātājiem, nodokļu aģentiem un nodevas maksātājiem;

· grāmatvedības un pārskatu datu pārbaude;

· ienākumu (peļņas) gūšanai izmantoto telpu un teritoriju apsekošana u.c.

Tagad mēs atsevišķi un sīkāk apsvērsim galvenās nodokļu kontroles formas.

Nodokļu audits uz vietas.

Līdz ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pieņemšanu pirmo reizi nodokļu auditu veikšanas kārtība tika regulēta likuma līmenī. No vienas puses, tā ir nodokļu maksātāja tiesību garantija audita laikā, no otras puses, atvieglo nodokļu amatpersonu darbu, jo viņiem tiek nodrošinātas vairākas papildu iespējas un pilnvaras, kuras viņi iepriekš nav nodrošinājuši. ir.

Līdz ar to nodokļu audits ir galvenais nodokļu un nodevu normatīvo aktu ievērošanas kontroles veids, un to veikšanā tiek izmantoti gandrīz visi uzskaitītie nodokļu kontroles veidi.

Nodokļu iestādes var veikt revīziju trīs kalendāros gadus pirms revīzijas. Šajā gadījumā jāņem vērā noteikums par to pašu nodokļu maksātāja maksājamo vai samaksāto nodokļu atkārtotu revīziju klātienes nepieļaujamību par revidēto taksācijas periodu.

Atšķirībā no reģistra nodokļu audita, kas tiek veikts periodiski pēc tam, kad nodokļu maksātājs iesniedz attiecīgos dokumentus, auditu klātienē var veikt, tikai pamatojoties uz nodokļu iestādes vadītāja lēmumu.

Pārbaudes uz vietas veikšanas laiks ir ierobežots līdz diviem mēnešiem, bet šajā periodā ietilpst tikai inspektoru faktiskās atrašanās pārbaudāmā nodokļu maksātāja, nodevas maksātāja vai nodokļu aģenta teritorijā. Šī noteikuma rezultātā revīzijas tiek aizkavētas uz nenoteiktu laiku, jo nodokļu ierēdņi praktizē nodokļu auditu pārtraukumus.

Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss nodrošina nodokļu amatpersonām plašas pilnvaras, veicot pārbaudes uz vietas. Tādējādi audita laikā var tikt veikta nodokļu maksātāja mantas inventarizācija, ražošanas, noliktavu, tirdzniecības un citu telpu un teritoriju apsekošana, kuras nodokļu maksātājs izmanto ienākumu gūšanai vai saistītas ar apliekamo objektu uzturēšanu. Var arī izņemt dokumentus, nopratināt lieciniekus un, ja nepieciešams, nozīmēt ekspertīzi. Nodokļu likumdošana arī paredz ekspertam diezgan plašas pilnvaras, veicot ekspertīzi. Ekspertam ir tiesības iepazīties ar pārbaudes materiāliem, kas saistīti ar ekspertīzes priekšmetu, un iesniegt pieprasījumus viņam sniegt papildu materiālus. Eksperts var atteikties sniegt atzinumu, ja viņam nav pietiekami sniegti materiāli vai ja viņam nav nepieciešamo zināšanu.

Ja rodas situācija, ka trūkst noteiktas informācijas, tiek nozīmēta papildu ekspertīze.

Nodokļu audita klātienē rezultātus dokumentē ne vēlāk kā divus mēnešus pēc nodokļu iestādes pilnvaroto amatpersonu veiktās revīzijas apliecinājuma sagatavošanas. Pārbaudes ziņojumā ir norādīti konstatētie, dokumentētie nodokļu pārkāpumu fakti (vai norādīts uz to neesamību), kā arī inspektoru secinājumi un priekšlikumi konstatēto pārkāpumu novēršanai un atsauces uz Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa pantiem, kas paredz atbildība par šāda veida nodokļu pārkāpumiem. Nodokļu audita aktu nodod nodokļu maksātājam, kurš var iesniegt nodokļu administrācijai iebildumus kopumā vai par atsevišķiem akta noteikumiem vai rakstisku paskaidrojumu par atteikuma parakstīt aktu, pievienojot savus iebildumus argumentus apliecinošiem dokumentiem. izteikts.

Rakstāmgalda pārbaudes.

Mūsdienu pasaulē liela uzmanība tiek pievērsta nodokļu pārskatu revīzijām.

Dokumentu audits ir vismazāk darbietilpīgākais nodokļu kontroles veids (tā ieviešanas darbaspēka izmaksas ir par vairākām kārtām zemākas nekā auditam uz vietas) un visvairāk automatizējams. Šāda veida nodokļu kontrole, kā likums, aptver 100% nodokļu maksātāju, kuri ir iesnieguši nodokļu pārskatus nodokļu iestādēm, savukārt nodokļu iestādes klātienes auditu var veikt tikai 20-25% nodokļu maksātāju.

Dokumentālajam auditam ir divi mērķi: pirmkārt, tas ir līdzeklis nodokļu deklarāciju sagatavošanas pareizības un ticamības uzraudzībai, otrkārt, galvenais līdzeklis nodokļu maksātāju atlasei klātienes auditiem.

Tātad nodokļu kontroles sistēmas pilnveidošana, pirmkārt, ir pāreja uz informācijas tehnoloģijām, kas ļauj pilnībā automatizēt nodokļu maksātāju atlases procesu ar raksturīgākajām līmeņu un dinamikas novirzēm un novērtēt nodokļu maksātāja reālo lielumu. nodokļu saistības.

3.2 Regulējums nodokļu administrēšanas sistēmā

Nodokļu regulēšanas mērķis ir panākt nodokļu tiesisko attiecību dalībnieku sabiedrisko, korporatīvo un personisko ekonomisko interešu līdzsvaru. Nodokļu regulējums īsteno valsts intereses fiskālajā darbības sfērā, t.i. kuras mērķis ir maksimāli palielināt sabiedrības intereses. Nodokļu regulēšanas veidi ietver: nodokļu atvieglojumu sistēmu; nodokļu likmju optimizācija; nodokļu atvieglojumu sistēma un atļautās rīcības pasākumi.

Nodokļu stimulu sistēma ietver:

· mainot nodokļu un nodevu, kā arī līgumsodu samaksas termiņus;

· nodokļu nomaksas atlikšanas vai iemaksas plāna nodrošināšana;

· nodokļu kredīta vai investīciju nodokļa kredīta nodrošināšana;

Nodokļu atvieglojumi vienmēr ir bijuši pastāvīgs nodokļu pavadonis. Mehānisks pabalstu samazinājums var negatīvi ietekmēt uzņēmuma finansiālo stāvokli un pat visas valsts ekonomiku. Problēma vienmēr ir bijusi esošo nodokļu atvieglojumu efektivitātes uzlabošana spēkā esošajos tiesību aktos. Nodokļu atvieglojumu izmantošana nedrīkst kaitēt budžeta ieņēmumiem, korporatīvajām un personīgajām ekonomiskajām interesēm.

Nodokļu atvieglojumi tiek papildināti ar nodokļu atvieglojumiem. “Nodokļu un nodevu atvieglojumi tiek atzīti par nodokļu un nodevu likumdošanā noteiktām nodokļu maksātāju un nodevu maksātāju kategorijām paredzētās priekšrocības salīdzinājumā ar citiem nodokļu maksātājiem vai nodevu maksātājiem, tostarp iespēja nemaksāt nodokli vai nodevu vai tos samaksāt. mazākā daudzumā.

Nodokļu atvieglojumu kopums nozīmē “nodokļu atvieglojumus, kas samazina saistības pret valdību”. Tie ietver:

· atvieglojumi, ko sniedz, samazinot nodokļa bāzi;

· priekšrocības, ko sniedz, samazinot nodokļa likmi.

Nodokļu stimulu sistēmas otro daļu pārstāv atliktā nodokļa saistības, t.i. nodokļu atvieglojumi, mainot saistību pret valsti samaksas laiku.

Atliktā nodokļa saistības var iedalīt divās grupās:

· Atliktā nodokļa saistības, kas rodas valsts iestāžu nodrošināto nodokļu brīvdienu rezultātā;

· Atliktā nodokļa saistības, kas rodas no nodokļu sadales starp pārskata periodiem.

Viens no efektīvākajiem valsts stimulēšanas instrumentiem ir finansiālā palīdzība, ko pašizturošie uzņēmumi saņem no valsts budžeta naudas vai materiālā veidā. Šāda veida stimuli var izpausties kā:

· valdības subsīdijas;

· valdības subsīdijas;

· valdības subsīdijas;

Iepriekš apskatītie nodokļu atvieglojumu veidi atšķiras pēc to ekonomiskā rakstura, un tos var uzrādīt šādā formā:

· samazinot saistības pret valsti: šeit nodokļu atvieglojumu dēļ atbrīvotie līdzekļi, ja ir izpildīti likumā noteiktie nosacījumi, ir saimnieciskās darbības subjekta pašu līdzekļi;

· mainot saistību pret valsti samaksas laiku: šeit līdzekļi, kas parādījās sakarā ar nodokļu maksājumu atlikšanu, ir saimnieciskās darbības subjekta aizņemtie līdzekļi. Abi šie līdzekļi saimnieciskās personas rokās nonāk saistību izmaiņu rezultātā, tāpēc to rašanās brīdī krājumu vai naudas līdzekļu nodošanas operācijas netiek veiktas;

· valsts palīdzība, kas tiek sniegta saimnieciskās darbības subjektam noteiktiem mērķiem un ir neatsaucama, t.i. saņemtie materiālie vai naudas resursi kļūst par saimnieciskās darbības subjekta īpašumu.

Svarīgākais nodokļu atvieglojumu elements Krievijas praksē pēdējos gados ir nodokļu un nodevu parādu, kā arī sodu un soda naudas pārstrukturēšana.

Parādu pārstrukturēšanas procedūra jebkuras juridiskās formas un nozares organizācijām var ietvert:

· federālajā budžetā maksājamo kontu atmaksa par nodokļiem un nodevām sešu gadu laikā, par sodiem un soda naudām - četru gadu laikā pēc nodokļu un nodevu parādu atmaksas;

· līgumsodu un soda naudas maksājumu pārstrukturēšana bez pamatparāda pārstrukturēšanas;

· puses norakstīšana soda un soda naudas parāda apmērā, atmaksājot pusi no pārstrukturētā parāda divu gadu laikā un kārtējo nodokļu maksājumu savlaicīga samaksa federālajā budžetā divu gadu laikā pēc lēmuma pieņemšanas;

· pilnīga parādu norakstīšana no soda un soda naudām pēc pārstrukturētā parāda atmaksas četru gadu laikā un pilnīga nodokļu maksājumu samaksa federālajā budžetā arī četru gadu laikā.

Tā kā pārstrukturēšanas ekonomiskais efekts ir neapstrīdams, pamats tiesību uz restrukturizāciju atcelšanai ir kārtējo nodokļu un nodevu maksājumu samaksa nepilnā apmērā vai nelaikā par pagājušo ceturksni, vai arī pārkāpjot grafiku.

No iepriekš minētā regulēšanas metode ir nodokļu administrēšanas neatņemama sastāvdaļa.

3.3 Nodokļu administrēšanas uzlabojumi Krievijas Federācijā

Mūsdienu nodokļu administrēšanas sistēma Krievijā piedzīvo savas veidošanās periodu. Šajā procesā ir jāpārvar ievērojamas grūtības, kas saistītas ar vairākām problēmām, kuras var iedalīt trīs grupās:

) nodokļu administrēšanas izveides nepieciešamība, nepilnību un nepilnību esamība nodokļu tiesību vispārīgajos principos;

) konkrēto nodokļu piemērošanu regulējošo nodokļu likumu redakcijas un režīmu nepilnības. To vidū ir vērts izcelt likumus, kas regulē fizisko personu ienākuma un īpašuma nodokļus un PVN;

) nepilnības nodokļu iestāžu darbā: nodokļu iestāžu vadībā un organizatoriskajā struktūrā, attiecībās starp augstākajām un zemākajām nodokļu iestādēm, attiecībās starp nodokļu iestādēm un attiecīgo administratīvi teritoriālo vienību iestādēm, informācijas spēju izmantošanas organizēšanā. citu valsts institūciju un “trešo pušu” rīcībā esošās informācijas, kā arī dažu esošo režīmu, noteikumu un noteikumu praktiskā piemērošanā, kas formāli ietverti nodokļu likumdošanā, bet izmantoti vai nu ar novirzēm, vai arī ar nepietiekamu efektivitāti. Pēdējie ietver, piemēram, nodokļu tiesību aktu piemērošanu attiecībā uz ārvalstu personām (galvenokārt no tā sauktajām tuvajām ārvalstīm), Krievijas uzņēmumu un uzņēmumu filiālēm un nerezidentu nodaļām, īpaši lielajiem īpašniekiem, kuri savus galvenos ienākumus saņem nevis algas vai oficiāli izmaksātās dividendes par akcijām un mazajiem uzņēmumiem.

Jauni grozījumi nodokļu likumdošanā.

Nodokļu likumdošanā veiktas diezgan daudzas izmaiņas.

1.Viens no tiem attiecas uz PVN. Līdz ar to precizēts nulles likmes piemērošanas pamatojums, nodokļu atskaitījumu piemērošanas noteikumi, kā arī neapliekamo summu saraksti un gadījumi, kad ir jāatjauno iepriekš atskaitīšanai pieņemtais PVN. Ilgi gaidīts jauninājums nodokļu maksātājiem ir rēķinu izrakstīšanas kārtības noteikšana saistībā ar nosūtīto preču (veikto darbu, sniegto pakalpojumu, nodoto īpašuma tiesību) izmaksu izmaiņām.

2.Noteikta jauna kārtība nodokļu parādu, nodevu, soda un soda naudas piespiedu piedziņai no nodokļu maksātāja - fiziskas personas (Krievijas pilsoņa, ārvalsts pilsoņa, bezvalstnieka), kas nav individuālais uzņēmējs - mantas.

Parāda summu nodokļu iestāde iekasē sešu mēnešu laikā (ar iespēju tiesai atjaunot termiņu, ja tā nokavēšanas iemesls tiek atzīts par spēkā esošu), parasti no dienas, kad beidzas termiņš. brīvprātīgas samaksas prasības izpildes termiņš - rakstveida procesa kārtībā, ja:

parāds pārsniedza 1500 rubļu;

nodokļu maksātāja nodokļu saistību parāda kopsumma par pēdējiem trim kalendārajiem gadiem pārsniedza 1500 rubļu;

kopējā parāda summa par nodokļu maksātāja nodokļu saistībām, pamatojoties uz nodokļu iestādes nosūtītajiem brīvprātīgās samaksas pieprasījumiem, lai gan nepārsniedza 1500 rubļu, ir pagājuši trīs kalendārie gadi kopš agrākā pieprasījuma samaksas termiņa beigām.

Mantas piespiedu piedziņai rakstveida procesa kārtībā var būt pievienots nodokļu iestādes lūgums arestēt mantu, lai nodrošinātu tiesas nolēmuma izpildi, kā arī iespēja, kas apgrūtināta attiecīgā materiāla neprecīzuma dēļ. un procesuālo pamatojumu, izbeigt līgumus par nodokļu maksātāja īpašuma nodošanu lietošanā un atsavināt nodokļu maksātāja īpašumu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 3. apakšpunkts, 5. punkts, 48. pants).

Ja tiesas izpildraksts tiek atcelts, nodokļu iestāde sešu mēnešu laikā (ar iespēju atjaunot amatā, ja tiesa uzskata, ka tā bezdarbības iemesls ir pamatots) var vērsties tiesā ar prasību.

Tiesas nolēmuma izpilde notiek vispārējā izpildu procesa kārtībā, ievērojot šādu parādnieka mantas ieķīlāšanas secību:

· naudas līdzekļi bankas kontos;

· skaidra nauda;

· manta, kas nodota saskaņā ar līgumu citu personu lietošanā, nenododot tām īpašumtiesības uz šo īpašumu, ja, lai nodrošinātu nodokļu, nodevu, līgumsodu, soda naudas maksāšanas pienākuma izpildi, šādi līgumi tiek izbeigti vai atzīti par spēkā neesošiem noteiktajā kārtībā. veidā. Ar iepriekš minēto likumdevēja nodošanu “ar vienošanos valdījumā, lietošanā vai atsavināšanā citām personām, nenododot tām īpašumtiesības” acīmredzot ir domāti civiltiesiski līgumi par mantas (kustamo un nekustamo miesas lietu), kā arī trasta maksas vai bezatlīdzības izmantošanu. pārvaldības struktūras , bet neattiecas uz īpašuma, citu trešo personu īpašuma tiesību ķīlas apgrūtinājumu rašanās sekām vai īpašuma atsavināšanu labuma guvēja interesēs;

· cits īpašums, izņemot tos, kas ir paredzēti ikdienas personiskai lietošanai, ko izmanto indivīds vai viņa ģimenes locekļi, kas noteikti saskaņā ar Krievijas Federācijas tiesību aktiem.

) Ir radusies iespēja nodokļu maksātājam nosūtīt nodokļu maksāšanas paziņojumu elektroniski, izmantojot telekomunikāciju kanālus.

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis (NDFL)

1)Apstiprināta 3-NDFL deklarācijas veidlapa, aizpildīšanas kārtība, kā arī elektroniskais formāts.

2)Nodokļa bāzi var samazināt par profesionālās nodokļa atlaides apmēru, saņemot ienākumus par zinātnes, literatūras un mākslas darbu radīšanu, izpildījumu vai citādu izmantošanu, atlīdzību atklājumu, izgudrojumu un rūpnieciskā dizaina autoriem. Profesionālā atskaitījuma apmēru nosakot nevis no noteiktā standarta, bet gan pamatojoties uz faktiski veiktajiem izdevumiem, uzkrāto vai veikto iemaksu summu obligātajai medicīniskajai, sociālajai un pensiju apdrošināšanai var atzīt par nodokļu maksātāja izdevumiem. Noteikums galvenokārt attiecas uz fiziskām personām, kas ir individuālie uzņēmēji un piemēro vispārējo nodokļu režīmu, kā arī uz dažām pašnodarbinātām personām (piemēram, privāti praktizējošiem juristiem), jo nosacījums, lai atzītu izdevumus, ir fakts, ka tiek patstāvīgi samaksāts obligātās apdrošināšanas iemaksas.

Zemes nodoklis

1)Attiecībā uz ieguldījumu fondu veidojošo īpašumu ir noteikts līdzīgs iepriekš apspriestajam organizāciju mantas aplikšanai ar nodokli. Zemes nodoklis par zemesgabaliem, kas ir kopfonda īpašums, tiek maksāts uz šī ieguldījumu fonda īpašuma (galvenokārt, šķiet, naudas) rēķina. Pārvaldošā organizācija tiek atzīta par nodokļu maksātāju.

2)Nodokļu maksātājiem - organizācijām vai privātpersonām, kas ir individuālie komersanti - ir atcelts pienākums iesniegt nodokļu administrācijai nodokļu aprēķinus par avansa maksājumiem.

Transporta nodoklis

Lielākajai daļai minimālo nodokļu likmju lielums ir samazināts uz pusi, kuru tiešā vērtība ir noteikta Krievijas Federācijas veidojošās vienības likumā un var būt ne vairāk kā 10 reizes lielāka vai zemāka par minēto vērtību. Izmaiņas neskāra laivas, jahtas, ūdens motociklus vai lidmašīnas.

Secinājums

Uzdevums izveidot funkcionējošu nodokļu sistēmu ir kopīgs visām attīstītajām valstīm. Krievija šajā ziņā nav izņēmums. Tajā pašā laikā Krievijas nodokļu praksē problēmas, kas saistītas ar aizgūtajiem Rietumu modeļiem, nodokļu veidiem un režīmiem, saasina grūtības un nepilnības, kas palikušas no iepriekšējās ekonomikas vadības un administratīvā regulējuma sistēmas.

Nodokļu administrēšana ir sociāli izteiktākā vadības ietekmes joma. Nepilnības nodokļu administrēšanā izraisa strauju nodokļu ieņēmumu samazināšanos budžetā, palielina nodokļu pārkāpumu iespējamību, izjauc līdzsvaru starpbudžeta attiecībās starp reģioniem un federālo centru un galu galā palielina sociālo spriedzi sabiedrībā.

Vēlos sniegt savu nodokļu administrēšanas definīciju - tā ir nodokļu attiecību valsts pārvaldības sistēma, kas ietver nodokļu kontroles īstenošanu un darbu ar nodokļu parādiem, informācijas sniegšanu nodokļu maksātājiem, vainīgo personu saukšanu pie atbildības par nodokļu nodarījumiem, izskatīšanu. sūdzības par nodokļu iestāžu darbībām, amatpersonu darbību vai bezdarbību un nodokļu iestāžu sistēmas tiešu pārvaldību.

Galvenās problēmas, kurām nepieciešams tūlītējs risinājums, ir šādas:

a) nodokļu sistēmu nepamatota sarežģītība;

b) nepietiekams nodokļu administrēšanas līmenis;

c) paaugstinātas ienākuma nodokļa likmes;

d) plaši izplatīta nodokļu nemaksāšana.

Visas šīs problēmas ir aktuālas Krievijai. Pieaug nodokļu likumdošanas sarežģītība, darba ienākumu aplikšana ar nodokļiem ir pieaugusi līdz nenoteikti augstam līmenim (strādniekiem ar oficiālo algu jāmaksā tikai tiešo nodokļu maksājumi gandrīz 50% apmērā un PVN (20%), akcīzes nodokļi un muitas nodevas tiem jāpievieno). Izvairīšanās no nodokļu maksāšanas mēroga ziņā Krievija ir kļuvusi par atzītu čempioni: pēc dažādām aplēsēm no 32 līdz 40% no visiem ekonomikā gūtajiem ienākumiem un peļņas aplikšanu ar nodokļiem izvairās. Galvenokārt tās ir finanšu un tirdzniecības nozares, eksporta operācijas, reālos nodokļu atvieglojumus izmanto korumpētas amatpersonas (kukuļu gada apjoms valstī pēc jaunākajām aplēsēm pārsniedz 30 miljardus ASV dolāru) un noziedznieki (vismaz ne mazākā apjomā). no ienākumiem).

Turklāt, kā rāda pēdējo gadu prakse, mēģinājumi novērst esošās nodokļu sistēmas galvenos trūkumus, ieviešot, lai arī korektas, tikai individuālas, “uz vietas” izmaiņas nodokļu likumdošanā, ir veltīgi. Nodokļu reformā būtu jāiekļauj, no vienas puses, nodokļu sloga samazināšana un uzņēmējdarbībai svarīgāko jautājumu risināšana, no otras puses – lielāka nodokļu maksātāju “caurskatāmība” valstij, nodokļu administrēšanas uzlabošana un nodokļu nemaksāšanas iespēju sašaurināšanās.

Tāpēc es domāju, ka valstij ir jāpārskata nodokļu kodekss. Tā kā pēc kāda laika var notikt kaut kas nelabojams, katrs likums būs viens ar otru pretrunā un tas dos stimulu ēnu ekonomikas attīstībai. Šis fakts radīs budžeta deficītu, un tad cietīs kārtīgi nodokļu maksātāji, jo valstij vajadzēs kaut kur iekasēt naudu.

Tādējādi es apskatīju nodokļu administrēšanas būtību, vietu, uzdevumus, metodes un uzlabojumus.

Bibliogrāfija

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekrēts. Op.

2) Dadaševs A.Z., Lobanovs A.V. Nodokļu administrācija Krievijas Federācijā. M.: 2002. gads

)Paskačovs A.B., Kašins V.A., Bobojevs M.R. Lielā nodokļu terminu un normu skaidrojošā vārdnīca, M. 2002. gada dekrēts op.

)Krievijas Federācijas nodokļu kodekss. 1. daļas art. 56

)Alehins A.P., Karmoļickis A.A. Krievijas administratīvās tiesības. Pamatjēdzieni un institūcijas. Maskava, 2004.

)D.G. Burcevs, Yu.A. Krugs, S.B. Murašovs. Nodokļu administrēšanas pamati: pamatkurss. Sanktpēterburga 2009. gads

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Līdzīgi darbi kā - Nodokļu administrēšanas uzlabošana Krievijas Federācijā