Mokesčių procesas ir jo tobulinimas. \ \ Mokesčių administravimo metodai ir formos Rusijos Federacijoje

Baigiamasis darbas

Mokesčių planavimas ir jo tobulinimo būdai

Alijevas Šamilis D

  • Įvadas
    • I Mokesčių planavimo organizacijoje teoriniai pagrindai
      • 1.1 Pagrindinės sąvokos
  • 1.2 Mokesčių planavimo samprata
    • 1.3 Mokesčių planavimo elementai
  • 1.4 Mokesčių planavimo etapai
    • 1.5 Mokesčių planavimo ribos
      • 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai
  • 1.7 Bendra mokesčių planavimo schema
    • II Mokesčių valdymo taikomieji klausimai
    • 2.1 Mokesčių ir apskaitos sąveika
  • 2.2 Mokesčių mažinimo schemų kūrimas
    • 2.3 Mokesčių apskaičiavimų teisingumo ir mokesčių sumokėjimo terminų stebėjimas
      • 2.4 Mokesčių sistemos optimizavimas pagal galiojančius teisės aktus
  • 2.5 Mokesčių planavimo ir mokesčių vengimo atskyrimo problemos (naudojant Stroitel LLC ir StroitelPlus LLC pavyzdį)
    • 2.6 Jurisdikcijos, leidžiančios sumažinti mokesčių mokėjimą
    • 2.6.1 Jūrinės veiklos samprata
  • 2.6.2 Ofšorinio verslo samprata
    • Išvada
      • Žodynėlis
  • Naudotų šaltinių sąrašas
    • Taikymas
Įvadas Verslinės veiklos turinys suponuoja natūralų ūkio subjektų ekonomikos augimo troškimą. Nestabilios išorinės aplinkos ir neaiškių verslo sąlygų sąlygomis organizacijos efektyvumas labai priklauso nuo pačios organizacijos planavimo būklės. Kuo didesnis neapibrėžtumas, kurį sukelia nestabilumas visuomenėje, tuo svarbesnis tampa planavimas. Kartu mokesčiai yra viena iš pagrindinių verslo subjektų ekonomikos augimo reguliavimo priemonių. Mokesčiai sudaro didelę organizacijos finansinių srautų dalį. Mokesčių valdymas organizacijoje vis labiau tampa verslo proceso dalimi. Tarp mokesčių valdymo metodų svarbią vietą užima mokesčių planavimas, kuriame mokesčių mokėtojas nuolat analizuoja savo sandorių mokestines pasekmes. Mokesčių planavimas yra neatskiriama planavimo sistemos dalis organizacijoje ir leidžia numatyti jos mokesčių atskaitymus trumpuoju ir ilguoju laikotarpiu, greitai ir efektyviai valdyti turimus išteklius ir pinigų srautus, žymiai sumažinti finansinių sunkumų riziką ir išvengti mokestinių pasekmių. pavėluotas mokesčių mokėtojo prievolių įvykdymas.
Temos aktualumą lemia didėjantis mokesčių planavimo vaidmuo šiuolaikinėje rinkos ekonomikoje, kurį lemia daugybė veiksnių. Mokesčių planavimo poreikį pirmiausia lemia du pagrindiniai veiksniai: mokestinės naštos konkrečiam verslo subjektui sunkumas ir mokesčių teisės aktų sudėtingumas bei kintamumas. Kiti veiksniai – įmonės dydžio didėjimas, veiklos formų komplikavimas, išorinės aplinkos mobilumas, naujas personalo valdymo stilius.. Nepakankamas teorinis išvystymas ir aiškios mokesčių planavimo sistemos nebuvimas praktikoje leidžiantis kompleksiškai modeliuoti efektyvius verslo sprendimus, atsižvelgiant į mokestinį veiksnį, rodo, kad nėra įtraukiami visi įmanomi rezervai optimizuojant apmokestinimą, siekiant padidinti finansinės ir ekonominės veiklos efektyvumą. Štai kodėl šiuolaikinėmis sąlygomis taip svarbu visapusiškai ištirti teorinius ir praktinius mokesčių planavimo aspektus, pirmiausia verslo subjektų finansų valdymo sistemoje. Mokesčių klausimas yra labai aktualus bet kuriai įmonei, kadangi mokesčiai yra valstybės tam tikros įmonės pajamų dalies atsiėmimas, tai bet kuri įmonė natūraliai norės šią dalį sumažinti, o kas nori atiduoti savo pinigus. Šiuo atžvilgiu yra mokesčių planavimo koncepcija, kurios pagalba jūs galite kompetentingai, o svarbiausia legaliai, ženkliai sumažinti savo mokestines prievoles, natūralu, kad ne be mokesčių planavimo srities specialisto pagalbos. Šiai idėjai pagrįsti galime pacituoti amerikiečių teisėjo Learned Hand žodžius: „... Nėra nieko blogo, jei veikla vykdoma mokant minimalius mokesčius. Taip elgiasi visi – ir vargšai, ir turtingi, ir visi elgiasi teisingai, nes niekas neturėtų mokėti daugiau, nei nustatyta įstatyme: mokestis yra fiksuotas atsiėmimas, o ne savanoriška auka. Žiūrėti: Aleksandrovas I.M. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. - M.: Daškovas ir K, 2003. P. 78.
Juk jei tik neapgalvotai sumokėsite visus mokesčius, nesistengdami jų sumažinti, galite gerokai sumažinti savo pelną arba, dar blogiau, anksčiau ar vėliau bankrutuoti. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, patvirtina šios temos aktualumą. darbo tikslas – ištirti teorinius ir organizacinius mokesčių planavimo organizacijoje pagrindus, kurie yra vienas iš svarbiausių įmonės valdymo sistemos elementų dabartinėje mokesčių sistemoje.Šiam tikslui pasiekti darbe keliami šie tyrimo tikslai. : - apibrėžti mokesčių planavimo sampratą, esmę ir elementus; - apsvarstyti ginčytinus klausimus dėl mokesčių planavimo etapų; - ištirti organizacinius mokesčių planavimo pagrindus; - nustatyti problemas mokesčių planavimo srityje ir pasiūlyti tobulinimo būdus. studijos – mokesčių planavimas įmonėse ir organizacijose Tyrimo objektas – išsami mokesčių planavimo struktūros, jos elementų, etapų ir principų išnagrinėjimas Baigiamojo darbo struktūra. Studiją sudaro įvadas, du skyriai, 15 poskyrių, išvados, žodynėlis, naudotų šaltinių sąrašas ir priedas. skyrius I Mokesčių planavimo organizacijose teoriniai pagrindai Mokesčių planavimas yra neatsiejama įmonės valdymo dalis, kurią lemia mokesčių mokėtojo noras ir kartu teisė sumažinti mokestines prievoles remiantis veiksmais, kurie neprieštarauja teisės aktams ir daro. nepažeisti kitų asmenų teisių, taip pat pačių mokesčių įstatymų, numatančių įvairius mokesčių režimus. Žr.: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Mokesčių proceso organizavimas ir planavimas. - M.: Egzaminas, 2005. P. 117.
.Vadantis mokslinio požiūrio į ekonominių kategorijų tyrimo logiką, būtina trumpai ir išsamiai paaiškinti išskirtinius mokesčių planavimo sampratos bruožus Ekonominėje literatūroje esančias mokesčių planavimo sąvokas patartina sujungti į dvi pagrindinės grupės. Nemažai autorių remiasi požiūriu į mokesčių planavimą mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių mažinimo požiūriu. Antrosios grupės autorių apibrėžimas grindžiamas mokesčių optimizavimu.Dauguma autorių laikosi mokesčių minimizavimo pozicijos. Tačiau pamažu evoliucionuoja požiūriai: pavyzdžiui, A.V. Iš pradžių mokesčių mažinimo pozicijos laikęsis Bryzgalinas vėliau perėjo prie mokesčių optimizavimo. Reikėtų pažymėti, kad mokesčių mažinimas ir optimizavimas nėra tas pats dalykas. Jei mokesčių mažinimas yra maksimalus visų mokesčių sumažinimas, tai mokesčių optimizavimas yra procesas, susijęs su tam tikrų proporcijų pasiekimu visuose ūkio subjekto veiklos aspektuose, jo vykdomuose sandoriuose ir projektuose. Be to, noras sumažinti mokestines prievoles gali trukdyti dabartinei įmonės veiklai, prieštarauti finansų valdymo tikslams ir pritraukti nereikalingą mokesčių inspekcijos dėmesį.Esamų mokesčių planavimo apibrėžimų analizė leido nustatyti pagrindines ypatybes. būdingas mokesčių planavimui, į kurį reikia atsižvelgti apibrėžiant: - mokesčių planavimas yra valdymo veiklos rūšis, siekiant optimizuoti savo mokesčių naštą; - mokesčių planavimas vykdomas strateginio planavimo rėmuose; - turėtų būti vykdomas mokesčių planavimas sisteminio požiūrio pagrindu, - mokesčių planavimas yra teisėto pobūdžio.. Pažymėtina, kad ne vienas autorius negalėjo pateikti mokesčių planavimo sąvokos apibrėžimo, kuris atspindėtų visus šiuos požymius. Sėkmingiausias apibrėžimas yra E.S. Vilkova ir M.V. Romanovskis: „Mokesčių planavimas yra neatsiejama finansinės ir ekonominės veiklos valdymo pagal vieningą ekonomikos plėtros strategiją dalis, kuri yra optimalių teisinių mokesčių metodų ir metodų sisteminio panaudojimo procesas, siekiant nustatyti pageidaujamą būsimą objekto finansinę būklę. ribotų išteklių sąlygos ir alternatyvaus jų naudojimo galimybė“ Žr.: Vilkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 93.
. Apibrėžime atsižvelgiama į daugumą mokesčių planavimo ypatybių. Apibrėžimo trūkumas – mokesčių planavimas pateikiamas kaip procesas, tačiau mokesčių planavimas yra ne tik procesas, bet ir organizacijos veikla.Iš ekonominėje literatūroje pateiktų mokesčių planavimo apibrėžimų, mokesčių planavimo apibrėžimas. mums teisingiausia atrodo ekonomikos mokslų kandidato O.G. Storoženko.Mokesčių planavimas – tai teisinė ūkio subjekto veikla, vykdoma pagal bendrą strateginį verslo planavimą, kuria siekiama nustatyti galimybę sutaupyti mokesčių ir atsižvelgti į mokestines pasekmes organizacijos veikloje, kuri yra pagrįsta sisteminiu požiūriu. Žiūrėti: Storozhenko O.G. Mokesčių planavimo problemos įmonių lygmeniu // Finansinės informacijos biuletenis. - 2004. - Nr.9-10. 25 p.
.Mokesčių planavimo esmė – pripažinti kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę naudotis visomis įstatymų leidžiamomis priemonėmis, būdais ir metodais, siekiant sumažinti ir optimizuoti savo mokestines prievoles. Mokesčių planavimo esmė pasireiškia ir tam tikrų funkcijų atlikimu. Pateikiamos mokesčių planavimo funkcijos (žr. 1 priedą) Kaip ir bet kuri ekonominė kategorija, taip ir mokesčių planavimas remiasi tam tikrais principais. Mūsų nuomone, pagrindiniai mokesčių planavimo principai yra teisėtumas, privalomumas, efektyvumas, perspektyvumas, mokesčių planavimo ir bendrojo organizacijos planavimo santykis.Teisėtumas reiškia galiojančių teisės aktų reikalavimų laikymąsi vykdant mokesčių planavimą Mokesčių mokėjimas yra nepageidautina prievolė, bet neišvengiama, jos turi būti apmokėtos tik minimalių nustatytų sumų dydžio. Tai ir yra prievolės principo esmė.Efektyvumas – tai išnaudojimas įstatymų suteikiamomis galimybėmis ir konkrečiai organizacijai turimais įrankiais, suteikiant didesnį mokesčių sutaupymą nei su jų naudojimu susijusios išlaidos.Perspektyvumas taip pat yra svarbus mokesčių planavimo principas, kuris reiškia neteisingo įvairių metodų ir mokesčių optimizavimo schemų taikymo pasekmių numatymą, galinčių atnešti didelių finansinių nuostolių. Mokesčių planavimo ir bendrojo organizacijos planavimo ryšys rodo, kad mokesčius būtina planuoti nuolat susiejant su bendruoju mokesčių planavimu. organizacijos verslo procesus, nes dėl įvairių veiklos parametrų pasikeitimų keičiasi ir mokesčių sumos pagal kaupimą ir mokėjimą Ekonominėje literatūroje nėra aiškios nuomonės dėl mokesčių planavimo rūšių klasifikavimo. Šį klausimą svarstė šie autoriai: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. ir Romanovskis M.V. 2 priede pateikiama apibendrinta įvairių autorių mokesčių planavimo klasifikavimo požiūrių lentelė.Mūsų nuomone, autoriai visapusiškai įvertina autorių E. S. Vilkovos, M. V. Romanovskio mokesčių planavimo klasifikaciją. Žr.: Vilkova E., Romanovsky M. Mokesčių planavimas. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. 121-123 p.
ir Roibu A.V. Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu išskiria tokius mokesčių planavimo klasifikacinius požymius.Priklausomai nuo statybos masto, išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys: - valstybinis - nukreiptas į valstybę, įgyvendinančią savo funkcijas įvairiose valstybinio reguliavimo srityse; - subjektų lygmeniu. numato valdymo sprendimų rengimą ir vertinimą remiantis organizacijos tikslais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių dydį. Organizacijos siekia maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną. Iš šios pozicijos pagrindinis mokesčių planavimo uždavinys – pasirinkti mokesčių mokėjimo variantą, leidžiantį optimizuoti mokesčių sistemą. O tai reiškia ne tik mokestinės naštos mažinimą atskiriems mokesčiams ir visai organizacijai, bet ir optimalų mokesčių įmokų paskirstymą laikui bėgant.. Priklausomai nuo mokesčių planavimo laikotarpių, jie išskiria: - trumpalaikį mokesčių planavimą. - su dabartiniu planavimu galima panaudoti teisės aktų spragas ir atsižvelgti į mokesčių lengvatas, naujoves ir pan.; - ilgalaikis arba strateginis planavimas - galima atsižvelgti į apmokestinimo objekto ir subjekto specifiką, apmokestinimo metodų ypatumai, mokesčių rojų naudojimas, atskirų šalių mokesčių režimai, tarptautinių sutarčių naudojimas ir kt. Dabartinis mokesčių planavimas suprantamas kaip metodų visuma, leidžianti mokesčių mokėtojui ribotą laiką sumažinti mokesčių naštą. ir (arba) kiekvienoje konkrečioje verslo situacijoje. Pažymėtina, kad dabartinio mokesčių planavimo elementai yra ne tik aktyvūs, bet ir privalomi. Pastarieji apima organizacijos apskaitos politikos priėmimą ir mokesčių apskaitos variantų pasirinkimą.Dabartinis mokesčių planavimas yra operatyvesnis. Daugeliu atvejų jis grindžiamas teisės aktų spragų naudojimu sprendžiant ginčytinus klausimus, taip pat ir pasitelkiant įvairius teisminius precedentus.Ilgalaikis mokesčių planavimas – tai mokesčių mokėtojo taikymas tokiais būdais ir metodais, kurie sumažina jo mokestines prievoles. ilgą laiką arba per visą savo veiklą mokesčių mokėtojas. Priklausomai nuo objekto, mokesčių planavimas skirstomas į: - įmonių; - individualų - dar nėra plačiai pritaikytas Rusijoje, tačiau vis dažniau pavieniai piliečiai kreipiasi į paslaugas teikiančius specialistus. šioje srityje.Priklausomai nuo mokesčių normų panaudojimo organizacijų veikloje laipsnio Teisės aktuose išskiriamos šios mokesčių planavimo rūšys: 1. Klasikinis mokesčių planavimas reiškia, kad mokesčių mokėtojo veiksmai atitinka įstatymus, mokesčiai mokami nustatyta tvarka. Svarbiausia yra planuoti teisingai ir laiku mokėti mokesčius. Klasikinis mokesčių planavimas numato teisingą buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės organizavimą, ūkinės veiklos planavimą įstatymo apibrėžtuose rėmuose.2. Mokesčių planavimo optimizavimas numato metodus, kuriais ekonominis efektas mokesčių sumokėjimo sumažinimo forma pasiekiamas kvalifikuotai organizuojant bylas dėl mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo, o tai pašalina arba sumažina nepagrįstą mokesčių permoką. Vykdydamas optimizacinį mokesčių planavimą, mokesčių mokėtojo veiksmai atitinka įstatymus, jis planuoja ir organizuoja savo ūkinę veiklą taip, kad mokėtų mažiau mokesčių. Mokesčių planavimo optimizavimo rėmuose išnaudojami visi galiojančių teisės aktų privalumai ir trūkumai, įskaitant jų sudėtingumą ir nenuoseklumą. Kartu mokesčių mokėtojas įgyvendina mokesčių schemas, leidžiančias naudoti tokias ūkinių veiksmų formas, kurių apmokestinimas yra minimalus. Šis metodas, priešingai nei pirmieji du, yra nereguliarus ir rizikingesnis, nes neįmanoma numatyti teismų praktikos krypties konkrečiu klausimu.3. Neteisėtas, tai yra mokesčių slėpimas, apima metodų, kuriais ekonominis efektas mokesčių sumos sumažinimo forma yra pasiekiamas neteisėtais veiksmais, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimą, naudojimą. Mokesčių slėpimas – tai mokesčių ir kitų įmokų sumažinimo forma, kai mokesčių mokėtojas tyčia ar neapgalvotai sumažina savo mokestinių prievolių dydį, pažeisdamas galiojančius teisės aktus. Neteisėtas mokesčių planavimas – tai veiksmai, užtraukiantys įstatyme numatytą atsakomybę, taikant baudžiamosios atsakomybės priemones Pilna klasifikacija, pasiūlyta autorių E.S. Vilkovos ir M.V.Romanovskio, lentelės forma pateikta 3 priede. Taigi reikia pažymėti, kad egzistuoja skirtingos mokesčių planavimo sąvokos, kurių kiekviena savaip atspindi savo esmę. Analizuojant esamus apibrėžimus, galima teigti, kad mokesčių planavimas reiškia apmokestinimo optimizavimą naudojant teikiamas lengvatas ir mokestinių prievolių mažinimo metodus. Pažymėtina, kad skirtingi autoriai, klasifikuodami mokesčių planavimą, apeliuodami į maždaug tas pačias sąvokas, jas interpretuoja skirtingai, suponuodami tą pačią reikšmę. Be to, ekonominės literatūros analizė parodė, kad rūšys, formos ir metodai paprastai apibrėžiami vienaip, tačiau mokesčių planavimo, kuris yra finansų valdymo dalis, studijose tai pačiai sąvokai suteikiamas kitoks turinys. 1.1 Pagrindinės sąvokos Mokesčių planavimo poreikis yra neatsiejamas nuo pačių mokesčių teisės aktų, kurie numato tam tikrus mokesčių režimus skirtingoms situacijoms, leidžia taikyti įvairius mokesčio bazės apskaičiavimo būdus ir siūlo mokesčių mokėtojams įvairias mokesčių lengvatas, jei jie elgiasi norimomis kryptimis. autoritetai. Be to, mokesčių planavimą lemia valstybės suinteresuotumas teikti mokesčių lengvatas, siekiant paskatinti bet kurią gamybos sferą, mokesčių mokėtojų kategoriją, reguliuoti socialinę ir ekonominę raidą.Mokesčių planavimas yra teisėtas mokesčių apėjimo būdas, panaudojant įstatymų numatytas lengvatas ir mokestinių prievolių mažinimo metodai („Priimtinų“ mokesčių įgyvendinimo politika) 7 Žr.: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Planavimo ir prognozavimo teoriniai pagrindai. 1 dalis. - Sankt Peterburgas: SPbUEF, 2001. P. 84.
. Jo esmė išreiškiama pripažįstant kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę naudotis visomis įstatymų leidžiamomis priemonėmis, būdais ir metodais (įskaitant teisės aktų spragas), kad sumažintų savo mokestines prievoles Žiūrėti: Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: pirmoji ir antroji dalys. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Mokesčių planavimo uždavinys yra apmokestinimo sistemos organizavimas siekiant maksimalių finansinių rezultatų minimaliomis sąnaudomis Mokesčių planavimas efektyviausias verslo organizavimo stadijoje, kadangi patartina iš pradžių kompetentingai kreiptis į organizacinės teisinės formos pasirinkimą, įmonės įregistravimo vietą, įmonės organizacinės struktūros kūrimą.Pagal rūšį mokesčių planavimas skirstomas į įmonių (įmonėms) ir asmeninį (fiziniams asmenims). Šiems subjektams teisėtą mokesčių vengimo galimybę gali lemti: - apmokestinimo objekto specifika (pvz., pajamos iš valstybinių loterijų gali būti neapmokestinamos); - mokesčio dalyko specifika (už pavyzdžiui, smulkaus verslo įmonės turi tam tikrų lengvatų mokesčių kredito forma); - apmokestinimo būdo ypatumai, mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo būdas (pavyzdžiui, kadastrinis apmokestinimas ypač naudingas esant aukštai infliacijai); - apmokestinimo rūšis sistema (taikant įprastą sistemą, obligacijų pajamos, dividendai ir banko indėliai gali būti apmokestinami skirtingais tarifais); - „mokesčių rojaus“ naudojimas, nes esami atskirų šalių mokesčių režimų skirtumai gali sumažinti mokesčių naštą arba apskritai išvengti mokesčių .1.2 Mokesčių planavimo samprata Rusijoje sukurtos prielaidos sąmoningam, tikslingam mokesčių planavimui, pagrįstam įstatymų taisyklėmis. Rengiamos mokesčių planavimo organizacijose teorinės nuostatos ir metodiniai pagrindai. Mokesčių planavimas yra objektyvaus pobūdžio, padiktuotas rinkos konkurencijos reikalavimų ir ūkio subjekto noro sumažinti mokestines išlaidas bei didinti nuosavas lėšas tolesnei verslo veiklai plėtoti. Rusijos ekonomikos rinkos transformacijų laikotarpiu (apie 15 metų) vyko idėjų evoliucija ir praktinis mokesčių planavimo metodų įgyvendinimas, praėjusio amžiaus 90-aisiais specialistų ir praktikų rekomendacijos išsiskyrė naudojimu, kaip taisyklė, individualūs valdymo sprendimų priėmimo būdai ir metodai, kurie sumažina mokesčių mokėjimą. „Mokesčių planavimo“ sąvoka buvo tapatinama su mokestinių prievolių ir mokėjimų mažinimu. Buvo įvestas apibrėžimas, kuriame mokesčių planavimas buvo laikomas teisėtu būdu sumažinti mokestines prievoles, o tai buvo suprantama kaip tikslinga mokesčių mokėtojo veikla, orientuota į maksimalų visų galiojančių mokesčių teisės aktų niuansų panaudojimą, siekiant sumažinti mokesčių mokėjimus biudžeto.Šio amžiaus pradžioje mokesčių planavimas pradėtas svarstyti kaip valdymo ūkinės finansinės veiklos elementas. Tačiau renkantis ūkinės finansinės veiklos variantus vyravo mokestinių prievolių mažinimo tikslas.. Suvokus mokesčių planavimo apribojimus, kuriais siekiama kuo labiau sumažinti atskirų sandorių ir konkrečių mokesčių mokestines pasekmes, atsirado naujas požiūris į mokesčių planavimą, atitinkantį mokesčių planavimą. prie termino „mokesčių optimizavimas“. Sąvokos „optimizavimas“ vartojimas mokesčių planavime pradėtas derinti su bendriniu terminu „optimalus“ prasmėmis: geriausias variantas tarp galimų sistemos būsenų; plėtros tikslas ir priimamų sprendimų kokybė.. transformavosi ir mokesčių planavimo samprata. Taigi V. G. Panskovas ir V. G. Knyazevas tai apibrėžia kaip „... įmonės apskaitos ir nusidėvėjimo politikos, taip pat mokesčių lengvatų taikymą bei teisėtus atskaitymus iš mokesčio bazės ir kitus įstatymo nustatytus būdus mokestinėms prievolėms optimizuoti. ” Tačiau šiuo metu apie optimalumą mokesčių planavime galima kalbėti teoriniu aspektu, nes praktiškai jį įgyvendinti sunku. Optimalus mokesčių planavimas apima kūrybinio proceso organizavimą, kuriame atsižvelgiama į daugelį išorinių (mokesčių mokėtojo atžvilgiu) veiksnių: - mokesčių, muitų ir kitų teisės aktų būklę ir raidos tendencijas; - pagrindines biudžeto, mokesčių ir investicijų kryptis. valstybės politika; - įstatymų leidžiamųjų, administracinių ir teisminių priemonių, kurias mokesčių institucijos taiko, siekdamos užkirsti kelią mokesčių slėpimui ir juos sumažinti; - teisėtvarką valstybėje; - mokesčių institucijų teisinės kultūros lygį; - mokesčių profesionalumą. konsultantai.Teoriniai patobulinimai ir praktinė, visų pirma didelių įmonių, patirtis optimalaus mokesčių planavimo srityje leis ateityje organizacijoje sukurti mokesčių planavimo sistemą, atitinkančią optimizavimo koncepciją. Šiuolaikinis turinys Mokesčių planavimas mikro lygmeniu pasižymi organišku ryšiu su finansinės ir ekonominės veiklos valdymu, todėl mokesčių planavimą galima apibrėžti kaip planuojamų veiksmų rinkinį ekonominio finansinio planavimo rėmuose, kuriais siekiama didinti finansinius išteklius. organizacijos, reguliuojančios mokesčių bazės dydį ir struktūrą bei kitus apmokestinimo elementus, užtikrinant savalaikius atsiskaitymus su biudžetu už visus mokesčius pagal galiojančius teisės aktus Žiūrėti: Alekseeva M.M. Įmonės veiklos planavimas. - M: Finansai ir statistika, 2001. P. 43.
.1.3 Mokesčių planavimo elementai Galimi keliai užsibrėžtiems tikslams pasiekti realizuojami ne tik visapusiškai žinant ir panaudojant teigiamus ir neigiamus teisės aktų aspektus, bet ir nuosekliai bei kompetentingai taikant visus apmokestinimo minimizavimo ir optimizavimo komponentus. Šie elementai apima: 1. Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos būklė bei jų tarpusavio sąveika turi griežtai atitikti norminius teisės aktus; būtina teisingai aiškinti mokesčių ir rinkliavų teisės aktus ir reaguoti į nuolatinius jų pokyčius. Žinoma, apskaitos ir atskaitomybės duomenys turėtų leisti gauti reikiamą informaciją mokesčių tikslais.2. Apskaitos politika – tai įmonės pasirinktų apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymo metodų visuma; dokumentas, kurį tvirtina mokesčių mokėtojas, nes teisės aktai tam tikrais atvejais numato jam galimybę pasirinkti tam tikrus grupavimo ir ūkinės veiklos faktų vertinimo būdus, turto vertės grąžinimo būdus, pajamų nustatymo būdus ir kt.3 . Mokesčių lengvatos ir sandorių organizavimas. Ne visi verslo subjektai teisingai ir visapusiškai taiko įstatymų nustatytas lengvatas daugumai mokesčių. Be to, būtina atlikti galimų sandorių (sutarčių) formų analizę, atsižvelgiant į jų mokestines pasekmes.4. Mokesčių kontrolė. Mokesčių biudžeto sudarymas yra įmonės vadovo ir finansų vadovo kontrolės veiksmų vykdymo pagrindas. Klaidų mažinimą palengvina mokesčių apskaičiavimui taikomi vidaus kontrolės technologijos principai ir procedūros. Be to, kontrolės organizavimas visų pirma apima pavėluoto mokesčių mokėjimo prevenciją. Tačiau neturėtumėte praleisti galimybės atidėti mokėjimą, jei tai leidžia mokesčių teisės aktai.5. Mokesčių kalendorius reikalingas norint patikrinti apskaičiavimų teisingumą ir visų mokesčių sumokėjimo terminų laikymąsi bei ataskaitų teikimą. Visada turime prisiminti didelę riziką, susijusią su pavėluotu mokesčių mokėjimu, nes pažeidus mokestines prievoles valstybei, kyla griežta atsakomybė pagal Mokesčių kodeksą, administracinius, muitinės ir baudžiamuosius teisės aktus.6. Optimali valdymo strategija ir šios strategijos įgyvendinimo planas. Veiksmingiausias būdas padidinti pelną yra sukurti tokią valdymo ir sprendimų priėmimo sistemą, kad visa verslo struktūra būtų optimali. Būtent toks požiūris užtikrina didesnį ir tvaresnį mokesčių nuostolių mažinimą ilguoju laikotarpiu. Remiantis strategija, kuriami mokesčių moduliai vidutinės trukmės ir einamiesiems planams.7. Lengvatiniai mokesčių režimai. Tai reiškia, kaip sumažinti mokesčius kuriant ofšorines įmones užsienyje ir mažų mokesčių įmones Rusijoje. Kartu atitinkamos konstrukcijos turėtų logiškai ir natūraliai įsilieti į bendrą verslo schemą ir pasiteisinti teisiniu mokesčių naštos mažinimu. Priešingu atveju, nuolatiniais patikrinimais, reguliavimo institucijos visada ras argumentų užginčyti visą neįtikinamą schemą arba pridaryti rūpesčių mokesčių mokėtojui.8. Modeliavimo finansiniai modeliai. Jie leidžia vadovui valdyti vieno ar kelių kintamųjų reikšmes ir apskaičiuoti bendrą mokesčių naštą bei pelną. Tokie modeliai, geriau žinomi kaip „kas būtų, jeigu“ modeliai, imituoja įvairių prielaidų ekonominį poveikį (pavyzdžiui, aplinkos veiksnių poveikį, verslo organizacinės struktūros pokyčius, alternatyvios mokesčių politikos įgyvendinimą).9. Mokesčių valdymo ataskaitinė ir analitinė veikla. Kiekviena įmonė kelerius metus turėtų turėti informaciją apie tai, kokie mokesčių optimizavimo būdai ir metodai davė teigiamų rezultatų, dėl kokių priežasčių jų nepasiekta, kokie veiksniai turėjo įtakos galutiniam finansiniam rezultatui ir pan. Tai sudaro pagrindą įmonės veiklos faktorinei analizei, sėkmingas verslo plano ir mokesčių biudžeto kūrimas. 1.4 Mokesčių planavimo etapai IN Ekonominėje literatūroje yra santykinai vieninga nuomonė dėl mokesčių planavimo etapų (ar etapų). Mokesčių planavimo etapai nagrinėjami daugelio autorių darbuose: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A. , Kokoreva I., Rusakova N.G. ir Kashina V.A. Pateikiami įvairių autorių etapų nustatymo požiūrių skirtumai o lentelių pavidalu. Mokesčių planavimo procesas susideda iš kelių tarpusavyje susijusių etapų, kurie, pasak Rusijos ekonomisto E.N.Evstignejevo, neturėtų būti vertinami kaip aiški ir nedviprasmiška veiksmų seka, būtinai garantuojanti mokestinių prievolių mažinimą. Taip yra dėl to, kad mokesčių planavimas sujungia ir mokslo, ir finansų analitiko meno elementus Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 108.
. Prieš registruojantis ir pradedant vykdyti organizaciją, būtina atsakyti į bendruosius strateginio pobūdžio klausimus. Sujungus juos į grupes, susidaro įspūdis apie mokesčių planavimo etapus, pirmajame etape atsiranda verslo organizavimo idėja, tikslų ir uždavinių formulavimas bei sprendimas dėl galimo mokesčių panaudojimo. įstatymų leidėjo teikiamos mokesčių lengvatos.Antrasis etapas pasižymi mokestiniu požiūriu palankiausios įmonės gamybinių ir biuro patalpų, taip pat jos filialų, dukterinių įmonių ir valdymo organų vietos parinkimu Trečiasis etapas Mokesčių planavimas organizacijoje apima juridinio asmens organizacinės ir teisinės formos pasirinkimą ir jo santykio su susidariusiu mokesčių režimu nustatymą. Tolesni etapai yra susiję su dabartiniu mokesčių planavimu, kuris turėtų būti organiškai įtrauktas į visą ūkio subjekto valdymo sistemą Ketvirtasis etapas apima vadinamosios įmonės mokesčių srities formavimą, siekiant išanalizuoti mokesčių naudą. Mokesčių laukelis gali būti pateikiamas juridiniam asmeniui apmokestinamų mokesčių sąrašo ir charakteristikų pavidalu, nurodant pagrindinius mokesčio parametrus. Visų pirma, tokie mokesčių parametrai apima: mokėjimo šaltinį, apskaitos įrašą, mokesčių bazę, tarifą, mokėjimo sąlygas, pervedimų į skirtingų lygių biudžetus proporcijas, informaciją apie organizacijas, kuriose atliekami pervedimai, lengvatas arba specialias mokesčių apskaičiavimo sąlygas. Žiūrėti: Evstigneev E.N. Mokesčių planavimo pagrindai. - Sankt Peterburgas: Petras, 2004. P. 256.
. Remiantis analize, sudaromas lengvatų panaudojimo pasirinktiems mokesčiams planas. Penktasis etapas – įmonės sutartinių santykių sistemos sukūrimas (atsižvelgiant į jau suformuotą mokesčių sritį). Tam, atsižvelgiant į mokestines pasekmes, atliekamas galimų sandorių formų planavimas: nuoma, sutartis, pirkimas-pardavimas, mokamas paslaugų teikimas ir kt. Dėl to susidaro verslo subjekto sutartinė sritis.Šeštasis etapas prasideda tipinių verslo operacijų žurnalo sudarymu, kuris yra finansinės ir mokesčių apskaitos vedimo pagrindas. Tada atliekama įvairių mokestinių situacijų analizė, gautų finansinių rodiklių palyginimas su galimais netesybų ir kitų sankcijų padarytais nuostoliais Septintas etapas yra tiesiogiai susijęs su patikimos mokesčių apskaitos organizavimu ir teisingo apskaičiavimo kontrole. ir mokesčių mokėjimas. Pagrindinis būdas sumažinti klaidų riziką gali būti vidaus kontrolės technologijos panaudojimas mokesčių skaičiavimams ov .Analizuojant šį požiūrį, būtina atkreipti dėmesį į jo ypatumą, būtent mokesčių planavimo etapų padalijimą į dvi grupes: etapus prieš registraciją ir organizacijos veiklos pradžią bei einamojo planavimo etapus. Šis aspektas gali būti vertinamas tiek iš teigiamos pusės, nes yra aiškus mokesčių planavimo veiklos pasiskirstymas, tiek iš neigiamos pusės, nes, mūsų nuomone, toks skirstymas apriboja galimybę priimti strateginius sprendimus organizacijos procese. veikla. Šio požiūrio trūkumas yra tas, kad autorius neišryškina mokesčių planavimo, kaip etapo, efektyvumo vertinimo, nes bet kokia veikla turi būti siekiama tam tikrų rezultatų. Taip pat, mūsų nuomone, šio autoriaus teiginys, kad mokesčių režimas atsiranda renkantis juridinio asmens organizacinę ir teisinę formą, nėra visiškai teisingas T.A. Kozenkova identifikuoja mokesčių planavimo etapus mokesčių srities nustatymo tikslu: strateginį, operatyvinį ir mokesčių planavimo efektyvumą vertinantį. Kiekviename etape šis autorius nustato atskiros kryptys . Panašų požiūrį išreiškia ir ekonomistas A.V.Roibu.Strateginio mokesčių planavimo esmė ta, kad, spręsdama svarbiausias jo funkcionavimo sąlygas, organizacija analizuoja mokestines pasekmes pasirinkus vieną ar kitą variantą ir nustato optimalų, vieną. kad labiausiai atitinka jos strateginių tikslų įgyvendinimą. Šiame etape formuojami pagrindiniai organizacijos apskaitos politikos elementai, kurie kelerius metus nustato mokesčių apskaitos principus ir turi tiesioginės įtakos tiek pačių reikšmingiausių mokesčių mokėjimų dydžiui, tiek gryniesiems pinigams. srautas kaip visuma.Operatyvų mokesčių planavimą galima apibrėžti kaip planuojamų veiksmų, atliekamų vykdant dabartinę organizacijos veiklą ir kuriais siekiama reguliuoti jos mokesčių naštos lygį, visuma. Operatyvus mokesčių planavimas yra vidutinės trukmės ir trumpalaikio pobūdžio ir grindžiamas verslo subjekto verslo ir apmokestinimo sąlygomis, nustatytomis strateginio mokesčių planavimo lygmeniu Operatyvus mokesčių planavimas vykdomas dviem pagrindinėmis kryptimis. kryptis – mokesčių bazių apskaičiavimas, analizė, valdymas mokesčių grupėms, derinamas su tam tikromis charakteristikomis ir pagal tai mokesčių mokėjimo planų sudarymas Antroji operatyvaus mokesčių planavimo kryptis – kelių variantų mokesčių modelių sudarymas, svarstant ir atliekant tam tikrą valdymą. sprendimus ir optimalaus varianto pasirinkimo kriterijus. Tai labai svarbus planavimo aspektas, dažnai nuvertinamas organizacijų vadovų. Operatyvus mokesčių planavimas taip pat apima organizacijos investicijų krypties pasekmių įvertinimą, pelno ir turto išdėstymą, racionaliausių mokesčių mokėjimo būdų nustatymą. . Šiame etape būtina atsižvelgti į du aspektus: pirma, tam tikroms investicijų sritims teikiamų lengvatų rūšis ir dydžius bei, antra, įvairias apmokestinimo galimybes gaunant pajamas iš investicijų.Paskutinis mokesčių planavimo etapas – jos įvertinimas. efektyvumas. Bet koks planavimas nelyginant gautų rezultatų su planuotais yra beprasmis Šio etapo elementai yra: - faktinių duomenų palyginimas su planuojamais rodikliais, nukrypimų dydžio nustatymas, jų priežasčių nustatymas ir analizė, didžiausių leistinų nuokrypių nustatymas. (nustatantis mokesčių planavimo tikslumą); - rodiklių sistemos, leidžiančios nustatyti taikomų mokesčių planavimo metodų efektyvumą, taip pat įtakos efektyvioms organizacijos finansinėms charakteristikoms laipsnį (nustatančios mokesčių efektyvumą). planavimas) - esamos mokesčių planavimo sistemos koregavimas, sprendimų dėl neefektyvių metodų atsisakymo ir naujų kūrimo priėmimas. Sumuojant tam tikrų planų įgyvendinimo rezultatus, lyginami planuojami ir faktiniai mokesčių sumokėjimo rodikliai. Žiūrėti: Roibu A.V. Mokesčių planavimas. Mokesčių mažinimo schemos šiuolaikinėje Rusijos teisės srityje: praktinis vadovas - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autoriai T.A. Kozenkova ir A.V. Roibui duodama kažkas panašaus į E.N. Evstignejevo idėja apie mokesčių planavimo etapus. Tačiau pažymėtina, kad šie autoriai mokesčių planavimo etapus skirsto į strateginį ir operatyvinį mokesčių planavimą, o kaip etapą išryškina poveikio vertinimą. mokesčių planavimo efektyvumas .Atsižvelgdami į skirtingas nuomones dėl mokesčių planavimo etapų, galime padaryti tokias išvadas. Mums atrodo teisinga sutikti su rusų ekonomistu E.N. Evstignejevas teigia, kad mokesčių planavimo etapai neturėtų būti laikomi aiškia ir nedviprasmiška veiksmų seka, nes mokesčių planavimo organizavimas priklauso nuo įvairių veiksnių: įmonės plėtros etapo, organizacijos tikslų. Todėl manome, kad nereikėtų kurti mokesčių planavimo sistemos pagal vieno autoriaus požiūrį, patartina atsižvelgti į teigiamus visų požiūrių aspektus ir stengtis vengti neigiamų aspektų. Taip pat reikėtų pažymėti, kad nepaisant skirtingų mokesčių planavimo etapų klausimo svarstymo organizacijoje, visi veiksmai šiuose etapuose yra susiję su vienu tikslu - optimizavimu mokesčių mokėjimas organizacijoje. 1.5 Mokesčių planavimo ribos Nemažai šalių sukūrė specialius mokesčių vengimo prevencijos metodus, kurie taip pat leidžia apriboti mokesčių planavimo apimtį. JAV, Didžiojoje Britanijoje ir ES šalyse galioja labai griežti „anti-transfer“, „anti-ofšoriniai“ ir „antidempingo“ teisės aktai. Todėl galimybių sumažinti mokestinius nuostolius ieškoma tik esamos apribojimų sistemos rėmuose.Mokesčių planavimo ribomis paprastai laikomos šios: Teisės aktų apribojimai – tai ūkio subjekto prievolė registruotis mokesčių inspekcijoje, pateikti mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti reikalingus dokumentus ir kt.Tai apima ir nustatytas atsakomybės už mokesčių teisės aktų pažeidimus priemones.Administracinės priemonės išreiškiamos tuo, kad 2015 m. mokesčių administratorius turi teisę reikalauti laiku ir teisingai sumokėti mokesčius, pateikti reikiamus dokumentus ir paaiškinimus, apžiūrėti patalpas. Jie gali atlikti patikrinimus ir priimti sprendimus dėl atitinkamų sankcijų taikymo, visų pirma, sustabdyti sandorius mokėtojo sąskaitose, areštuoti mokesčių mokėtojo turto įsiskolinimą.Teismai, siekdami pripažinti sandorius neatitinkančiais teisės aktų reikalavimų, naudoja specialias teismines doktrinas. remiantis jų išvada, siekiant išvengti mokėjimo arba neteisėto mokesčių vengimo. Tai apima doktriną „esmė prieš formą“ ir „verslo tikslo“ doktriną. Galima nustatyti kitus būdus, kuriais vyriausybės agentūros apriboja mokesčių planavimo apimtį. Visų pirma tai yra mokesčių teisės aktų spragų užpildymas, apmokestinimo prezumpcija, teisė skųsti mokesčių ir kitų institucijų sandorius.Pagrindinis mokesčių planavimo apribojimas yra tas, kad mokesčių mokėtojas turi teisę tik į teisėtus mokestinių įsipareigojimų mažinimo būdus. Priešingu atveju vietoj mokesčių sutaupymo galimi didžiuliai finansiniai nuostoliai, bankrotas ir įkalinimas. Kita vertus, esant per griežtai valdžios įtakai mokesčių mokėtojams, reikėtų prisiminti Jameso Newmano teiginį: „Nuo mokesčių užsienyje bėga ne mažiau žmonių nei nuo diktatorių.“ 1.6 Mokesčių valdymo įmonėse ir organizacijose pagrindai Verslo subjektai turi teisę ginti savo nuosavybės teises bet kokiomis įstatymų nedraudžiamomis priemonėmis. Mokesčiai sudaro didelę verslo subjektų finansinių srautų dalį. Dažnai verslo augimo ir plėtros galimybės, o kartais ir likimas priklauso nuo profesionalaus sprendimo, susijusio su mokestinės rizikos įvertinimu. Todėl mokesčių valdymas (mokesčių tvarkymas) kaip veiklos rūšis vis dažniau tampa ūkinio gyvenimo praktikos dalimi Pelno mokesčių valdymas yra neatsiejama ūkio subjekto finansų valdymo dalis; Tai valdymo sprendimų rengimas ir įvertinimas, remiantis organizacijos tikslais ir atsižvelgiant į galimų mokestinių pasekmių mastą. Vienas pagrindinių jos tikslų – optimizuoti mokesčių mokėjimą, naudojant visas mokesčių teisės aktų ypatybes. Mokesčių valdymo procese valdymo įtaka iš vadovų turėtų būti vertinama bendrame finansų valdymo kontekste. Todėl mokesčių valdymas įmonių ir organizacijų lygmeniu pateikiamas toliau pateiktame mokesčių planavimo ir mokesčių kontrolės (vidaus kontrolės) pristatyme Pelno mokesčių planavimas yra būtinas ūkio subjekto finansinės ir ekonominės veiklos komponentas; tai teisėtas būdas apeiti mokesčius naudojant teisines naudą ir mokestinės prievolės mažinimo būdus, kitaip tariant, tai teisėta priemonė mokesčių mokėtojo mokesčių naštai sumažinti. Mokesčių planavimas įmonėje yra neatskiriama vientisos triados dalis: 1) verslo veiklos strateginis finansinis planavimas (platesnė sąvoka nei mokesčių planavimas), 2) verslo planas ir 3) organizacijos biudžetas.. Savo veikloje verslo subjektai visada stengtis maksimaliai padidinti savo pajamas ir pelną, ir tai gali sutapti su mokesčių atskaitymų sumažinimu. Bet apskritai tiriamuosius domina ne pats sumokėtų mokesčių dydis, o galutinis finansinis rezultatas. Iš šių pozicijų pagrindinis pelno mokesčio planavimo uždavinys yra mokesčių mokėjimo varianto pasirinkimas, leidžiantis optimizuoti mokesčių sistemą.Pagrindinius pelno mokesčio planavimo principus atskleidžia šios nuostatos: - mokesčių mokėjimų mažinimas - būdas pagerinti mokesčių mokėjimą. finansinę įmonės būklę ir padidinti investicinį patrauklumą. Patartina mažinti mokesčius tol, kol skaičiavimai rodo, kad tai padidina laisvą pelną; - mokesčių sumažinimas kai kuriais atvejais pasiekiamas pablogėjus finansiniams rodikliams. Todėl bet koks minimizavimo metodas, prieš jį taikant, turi būti įvertintas bendrų finansinių pasekmių verslo subjektui požiūriu; - tų pačių mažinimo metodų taikymo pasekmės skirtingiems objektams ir net veiklos sąlygoms nėra vienodos. įmonės veiklą skirtingais laikotarpiais. Todėl prieš taikant konkrečią rekomendaciją būtinai turi būti atliktas įmonės disponuojamo pelno ir laisvojo pelno apskaičiavimas; - pelno mokesčio sumažinimas (grynąjį pelną panaudojant lengvatiniais tikslais) yra ekonomiškai pagrįstas tik tuo atveju, jei bendra suma vėlesniais laikotarpiais pelnas auga. Vidaus mokesčių kontrolė – tai pirminė kontrolė, atliekama įmonės apskaitos ir finansinių paslaugų darbuotojų lygmeniu. Tokia kontrolė apima apmokestinamųjų objektų apskaitos patikimumo užtikrinimą, kokybišką mokesčių apskaičiavimų ir ataskaitų parengimą bei nustatytų mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo į biudžetą terminų laikymąsi. (Pagrindiniai vidaus mokesčių kontrolės metodai ir ypatumai bus aptarti toliau).

2. Mokesčių procesas, jo turinys ir elementai

Valstybinių mokesčių valdymas, kaip mokesčių srautų valdymo sistema, veikia pagal nustatytas procedūras ir mokesčių proceso elementus. Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių srautai negali atsirasti ir išeiti už mokesčių proceso ribų, pastarasis yra ir sąlyga, ir valdymo objektas.

Siauru (biudžetiniu procedūriniu) supratimu mokesčių procesas atstovauja valstybės institucijų ir vietos valdžios institucijų veiklai rengiant, svarstant ir vykdant mokesčių biudžetus.

Plačiuoju (ekonominiu) požiūriu mokesčių procesas apima mokesčių biudžetų sudarymo, peržiūros ir vykdymo procedūras, taip pat mokesčių teisę, mokesčių sistemą, mokesčių sistemą, mokesčių sistemą, mokesčių mechanizmą ir mokesčių politiką, tai yra kompleksinė sistema, sintezuojanti visą mokesčių valdymo santykių kompleksą. šalyje. Taigi mokesčių proceso turinį plačiu, ekonominiu supratimu sudaro mokesčių teisės normomis nustatyti valstybės mokesčių valdymo ir mokesčių biudžetų valdymo santykiai, remiantis nustatyta mokesčių sistema, mokesčių sistema ir mokesčių mechanizmu. priimtos valstybės mokesčių politikos sampratos.

Mokesčių biudžetai yra visų valdžios lygių bendrųjų biudžetų dalis, susiję su mokestinių pajamų ir mokesčių sąnaudų formavimu ir panaudojimu. Mokesčių biudžetų išlaidų dalis, skirtingai nei įprastiniai biudžetai, apima mokesčių mokėjimų administravimo išlaidos (mokesčių administravimo ir mokesčių kontrolės įstaigų išlaikymo kaštai), biudžeto nuostoliai dėl mokestinių paskatų ir galiojančių mokesčių teisės aktų pakeitimų bei kitos išlaidos. Skirtumas tarp mokestinių pajamų ir mokesčių išlaidų yra mokestinis pelnas.

Mokesčių biudžetai, skirtingai nei bendrieji biudžetai, nepatenka į teisėkūros (atstovaujamųjų) institucijų patvirtinimo etapą. Tai veikiau darbinis atitinkamų vykdomosios valdžios institucijų ir vadovybės dokumentas, tačiau juo grindžiama bendrojo biudžeto pajamų dalis. Kadangi mokestinės pajamos sudaro 80–90% visų pastarųjų pajamų, sudaromų mokesčių biudžetų tikroviškumui keliami ypatingi reikalavimai. Šiam tikslui, optimistiškas ir pesimistiškas mokesčių biudžetas, atsižvelgiant į pagrindinius rodiklius skirtingai.

Vykdant mokesčių biudžetus siekiama užtikrinti visapusišką ir savalaikį mokestinių pajamų gavimą, nustatyti rezervus jų papildomam mobilizavimui, taip pat, atsižvelgiant į tikslingumą, minimalizuoti mokestines išlaidas. Mokesčių biudžeto grynųjų pinigų vykdymą pagal pajamas vykdo Rusijos Federacijos finansų ministerijos federalinio iždo įstaigos ir jos teritoriniai padaliniai.

Mokesčių teisė, apmokestinimas, mokesčių sistema, mokesčių sistema ir mokesčių politika yra mokesčių proceso elementai. Kiekvienas iš jų mokesčių proceso struktūroje užima atitinkamą nišą ir būtent jų pagrindu yra tiesiogiai valdomi visų valdžios lygių mokesčių biudžetai.

Mokesčių teisė persmelkia visą mokestinių santykių kompleksą, sudarydama teisinę mokestinio proceso atramą. Mokesčių teisė – tai įstatymų ir kitų reglamentų, reglamentuojančių mokesčių proceso pagrindus ir organizavimą, mokesčių sistemą, nustatytų mokesčių ir rinkliavų už apmokestinimo ir mokesčių kontrolės elementus rinkimą, visuma. Mokesčių teisė tiesiogiai įgyvendina specifinę įstatyminę ir privalomąją mokesčių santykių formą.

Mokesčių įstatymai numato mokestinių santykių teisinę registraciją ir teisinį organizavimą pagal metodines ir praktines nuostatas dėl mokesčių ir apmokestinimo organizavimo esmės, principų, dėl mokesčių sistemos sudėties ir apmokestinimo elementų, dėl nustatytų rūšių mokesčių surinkimo tvarkos. mokesčius ir santykius, susijusius su mokestinių prievolių atsiradimu, pasikeitimu ir pasibaigimu. Mokesčių įstatymo nuostatos yra įtvirtintos galiojančiuose mokesčių teisės aktuose:

· Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų;

· Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų;

· savivaldybių atstovaujamųjų organų mokesčių ir rinkliavų norminiai teisės aktai.

Rusijos Federacijos įstatymus dėl mokesčių ir rinkliavų sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir pagal jį priimti federaliniai įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų. Mokesčių kodeksas (TC) užima dominuojančią padėtį Rusijos mokesčių teisės aktuose, nustatydamas mokesčių, renkamų iš federalinio biudžeto, sistemą, taip pat bendruosius apmokestinimo Rusijos Federacijoje principus, įskaitant (Mokesčių kodekso 1 straipsnis):

1) nustato Rusijos Federacijoje taikomų mokesčių ir rinkliavų rūšis;

2) nustato prievolių mokėti mokesčius ir rinkliavas atsiradimo (pakeitimo, pasibaigimo) pagrindus ir vykdymo tvarką;

3) nustato pagrindinius Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių ir rinkliavų bei vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo principus;

4) nustato mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų ir kitų mokestinių santykių dalyvių teises ir pareigas;

5) nustato mokesčių kontrolės formas ir būdus;

6) nustato atsakomybę už mokestinių nusižengimų padarymą;

7) nustato mokesčių administratorių ir jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarką.

Mokesčių kodeksas yra tiesioginio veikimo įstatymas pirmiau minėtų bendrųjų apmokestinimo, mokesčių ir rinkliavų nustatymo, administravimo ir surinkimo principus.. Tai reiškia, kad kitų įstatymų ir norminių aktų, reglamentuojančių mokesčių santykius, nuostatos neturėtų papildyti ar keisti, o gali tik patikslinti nuostatas, kurias tiesiogiai reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tokie norminiai teisės aktai apima, pavyzdžiui, metodines rekomendacijas, mokesčių bazės apskaičiavimo paaiškinimus, veiklos rūšių sąrašų iššifravimą ir kt. Jie yra susiję su tam tikromis mokesčių rūšimis ir yra leidžiami nutarimų, įsakymų, nurodymų ir panašių teisės aktų forma. Rusijos Federacijos Vyriausybės, Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Federalinės mokesčių tarnybos, federalinės muitinės tarnybos ir kitų įgaliotų institucijų išduoti aktai.

Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių įstatymus sudaro įstatymai ir kiti mokesčius ir rinkliavas reglamentuojantys teisės aktai, kuriuos pagal Mokesčių kodeksą priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčių įstatymai jų teritorijose įveda Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytus regioninius mokesčius ir rinkliavas pagal specifinius tarifus (bet ne didesnius nei mokesčių kodekse nustatyti ribiniai tarifai), mokesčių lengvatas. (Mokesčių kodekso nustatytame sąraše), mokėjimo tvarka ir terminai, mokesčių ataskaitų formos .

Vietos valdžios atstovaujamųjų organų mokesčių ir rinkliavų norminiai teisės aktaiįvesti atitinkamos savivaldybių formacijos teritorijoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytus vietinius mokesčius ir rinkliavas už apmokestinimo elementus, priklausančius vietos valdžios institucijų mokestinėms kompetencijoms: mokesčių tarifus (ne didesnius už maksimalius), konkrečias mokesčių lengvatas (pagal rekomenduojamą sąrašą), mokėjimo tvarką ir terminus, šių mokesčių ataskaitų formas.

Taigi mokesčių teisės aktai reglamentuoja visą spektrą visuomeninių teisinių santykių, susijusių su mokesčių ir rinkliavų nustatymu, išlaikymu, keitimu ir surinkimu Rusijos Federacijoje, taip pat santykius, kylančius mokesčių kontrolės ir baudžiamojo persekiojimo už mokestinius nusikaltimus procese.

Šiuolaikinėje Rusijoje mokesčių teisė dar tik pradeda formuotis. Mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių teisės ir pareigos nėra visiškai reglamentuotos, o baudžiamųjų mokestinių sankcijų taikymo taisyklės neatitinka tarptautinių standartų. Tačiau pagrindinis Rusijos mokesčių teisės trūkumas išlieka itin didelis nestabilumas, susijęs su prastai išplėtotų mokesčių įstatymų priėmimu ir jų laikymusi teisinių santykių subjektų, su ilgalaikės, moksliškai pagrįstos mokesčių reformos politikos strategijos nebuvimu.

Mokesčiai turėtų būti suprantami kaip įstatymų nustatytas mokesčių surinkimo tvarkos organizavimo procesas: apskaičiavimas, mokėjimas ir mokesčių institucijų kontrolė. Per apmokestinimą realizuojama mokestinių santykių subjektų veikla, siekiant organizuoti įvairių mokesčių formų ir rūšių funkcionavimą įstatymų ir mokesčių teisės normų nustatytais principais ir tvarka.

T.F. Yutkina apmokestinimą vertina plačiąja ir siaurąja prasme. Pirmuoju atveju tai yra ekonominė (finansinė) sąvoka, apimanti visą mokestinių santykių įvairovę nuo teorinio mokestinių santykių sampratos pagrindimo iki mokesčių mechanizmo įstatyminio patvirtinimo ir jo įgyvendinimo praktikoje. Siaurąja prasme apmokestinimas yra grynai praktinis įvairių rūšių mokesčių, įmokų ir rinkliavų, taip pat mokesčių subjektų santykių, teisių ir pareigų valdymo mechanizmas. Konkretūs apmokestinimo elementai (mokėtojai, objektas, bazė, tarifai, terminai, lengvatos), taip pat įstatyme įtvirtintos mokesčių mokėtojo ir mokesčių administratoriaus santykių sąlygos, normos ir taisyklės kiekvienai mokesčių rūšiai sudaro apmokestinimo techniką. .

Mokesčiai ir jo sistema turi būti kuriami remiantis tam tikrais ekonomiškai pagrįstais principais (pagrindiniais reikalavimais), atspindinčiais tiek bendruosius esminius nagrinėjamos kategorijos aspektus, tiek svarbiausius organizacinius mokesčių sistemos funkcionavimo šiuolaikinės Rusijos tikrovės sąlygomis aspektus.

Bendrieji apmokestinimo principai grindžiami gerai žinomais klasikiniais A. Smitho principais: apmokestinimo lygiateisiškumas, mokesčių apskaičiavimo tikrumas ir paprastumas, mokesčių mokėjimo laiko tikrumas ir patogumas mokesčių mokėtojui, maža mokesčių surinkimo kaina.

Apmokestinimo principai taip pat nurodyti 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis, iš kurio turinio galima išvesti šiuos principus:

· prievolė mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas;

· apmokestinimo universalumas ir lygiateisiškumas;

· faktinis mokesčių mokėtojo gebėjimas sąžiningai mokėti mokesčius;

· nediskriminavimas nustatant mokesčius dėl politinių, ideologinių, etninių, religinių ir kitų mokesčių mokėtojų skirtumų;

· neleistinumas nustatyti diferencijuotus mokesčių ir rinkliavų tarifus, mokesčių lengvatas, priklausančias nuo nuosavybės formos, asmens pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (išskyrus muitus);

· ekonominis ir teisinis pagrindimas (mokesčiai neturi būti savavališki ir trukdyti piliečiams realizuoti savo konstitucines teises);

· neleistinumas pažeisti bendrą šalies ekonominę erdvę, apriboti laisvą prekių, darbų, paslaugų, lėšų judėjimą ar teisėtą mokesčių mokėtojo veiklą.

Nepaisant aukščiau išvardintų principų praktinės reikšmės, kodeksas neatspindi kai kurių svarbių esminių reikalavimų, kurių nepaisymas atima mokesčių sistemos racionalumą. Todėl, atsižvelgiant ir plėtojant šiuolaikinių Rusijos ekonomistų nuomonę, jie turėtų būti papildyti šiais principais:

· vienkartinis apmokestinimas (neįskaitant vieno objekto dvigubo apmokestinimo ir vieno mokesčio apmokestinimo kitu mokesčiu);

· apmokestinimo elementų stabilumas (jie nepakitę ne trumpiau kaip 3 metus);

· neviršijant bendro maksimalaus mokesčių atėmimo dydžio kiekvienam konkrečiam strateginiam laikotarpiui.

Šių esminių reikalavimų laikymasis leis sukurti racionalią mokesčių sistemą šalyje ir sukurti pagrindą veiksmingai visos Rusijos mokesčių sistemos funkcionavimui.

Savo prigimtimi artimi mokesčių sistemos sampratai mokesčių sistema ir mokesčių sistema. Dažnai jie visiškai neskiriami, o tai neteisinga valdymo požiūriu.

Mokesčių sistema yra mokesčių formų ir mokesčių mokėjimo rūšių, apmokestinimo elementų, principų ir metodų, taip pat mokestinių santykių subjektų (mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų, mokesčių kontrolę ir valdymą vykdančių įstaigų) teisių, pareigų ir atsakomybės derinys. mokesčių procesas), įtvirtintas mokesčių teisės aktuose. Mokesčių sistema apima tiek mokesčių sistemą, apmokestinimo sistemą, tiek mokestinių santykių subjektų, įskaitant mokesčių kontrolę vykdančius ir mokesčių procesą valdančius organus, mokestinių įgaliojimų visumą. Taigi mokesčių sistema yra įtraukta į mokesčių sistemą tik kaip vienas iš pastarosios sudedamųjų dalių.

Mokesčių sistema – mokesčių mokėjimų visuma, pagrįsta šalies mokesčių teisės aktais nustatytais mokestiniais santykiais tam tikra klasifikavimo grupių ir rūšių kombinacija.

Kadangi mokesčių sistemos sąvoka apima mokesčių sistemą, visi pastarosios konstravimo principai vienodai taikomi mokesčių sistemai. Tačiau mokesčių sistema taip pat turi savo esminius reikalavimus, kurie kartu su apmokestinimo principais turėtų būti racionalios mokesčių sistemos kūrimo pagrindas:

· vienodas mokesčių naštos paskirstymas pagal apmokestinimo lygius ir objektus, mokesčių mokėtojų kategorijas, mokesčių mokėjimo apskaitos šaltinius, ūkio sritis ir sektorius;

· racionalus mokesčių sistemos paskirstymas tarp valdžios ir valdymo lygių, skirstant mokesčių mokėjimus į tiesioginius ir netiesioginius, bendruosius ir tikslinius;

· bendros mokesčių naštos optimalumas, pagrįstas optimalaus pagrindinių mokesčių, lemiančių mokesčių sistemos struktūrą, tarifų lygio nustatymu;

· mokesčių procesą ir mokestinius santykius tvarkančių subjektų veiklos efektyvumas ir efektyvumas.

Mokestinių santykių subjektų teises, pareigas ir įgaliojimus bei mokesčių proceso valdymą reglamentuoja atitinkami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniai.

Racionalus skirtingų mokesčių grupių ir rūšių santykis pagal apmokestinimo lygius ir būdus yra svarbi efektyvaus mokesčių sistemos veikimo sąlyga. Mokesčių sistemos ir mokesčių sistemos struktūra įvairiose šalyse skiriasi, atspindi šalies ekonomines, socialines ir kitas ypatybes. Tačiau yra ir kai kurios visuotinai priimtos struktūrinės mokesčių proporcijos, būdingos daugumai išsivysčiusių šalių.

Rusijos mokesčių sistema savo sudėtimi apima visus elementus, būdingus rinkos išsivysčiusių šalių mokesčių sistemoms, tačiau struktūriškai mokesčių sistema labai skiriasi nuo pastarosios (3 lentelė).

3 lentelė

Rusijos Federacijos konsoliduoto biudžeto mokestinių pajamų struktūra, proc.

Būdingiausias Rusijos mokesčių sistemos bruožas yra pernelyg didelė netiesioginių mokesčių gamybai ir importui dalis mokestinėse pajamose – per 60 proc. Daugumoje išsivysčiusių šalių ši dalis tenka tiesioginiams pajamų mokesčiams ir gyventojų mokesčiams. Aukštas verslo netiesioginio apmokestinimo lygis suaktyvina infliacinius procesus šalyje, stabdo vartojimo augimą, efektyvią gyventojų paklausą, taigi ir realų ekonomikos augimą.

Nepaisant milžiniško Rusijos gamtinio potencialo ir žaliavų pramonės dalies BVP – daugiau nei 50 proc., mokesčių už gamtos išteklius dalis, nors ir turi tendenciją augti, yra nereikšminga. Tai rodo, kad nemaža dalis gamtinių išteklių nuomos pinigų lieka privataus verslo rankose, o ne naudojama visuomenės poreikiams tenkinti.

Tiesioginis šalies mokesčių sistemos ir mokesčių srautų valdymas vykdomas per mokesčių mechanizmą – kitą svarbų mokesčių proceso elementą. Mokesčių mechanizmas veikia įstatymiškai formalizuota mokesčių ir apmokestinimo sistema, atitinkanti valstybės mokesčių politikos prioritetus. Iš čia, Mokesčių mechanizmas – tai mokesčių teisės normomis nustatyta valstybinio mokesčių planavimo, mokesčių biudžetų vykdymo organizavimo, valstybinio mokesčių reguliavimo ir mokesčių kontrolės formų, metodų ir priemonių visuma, įgyvendinama pagal priimtą koncepciją, strategiją ir valstybės mokesčių politikos taktika.

· valstybinis mokesčių planavimas (prognozavimas, biudžeto sudarymas);

· mokesčių biudžetų vykdymo organizavimas;

· valstybinis mokesčių reguliavimas;

· valstybinė mokesčių kontrolė.

Per šiuos mokesčių mechanizmo elementus suaktyvinama mokesčių sistema ir įgyvendinama valstybės mokesčių politika jos fiskalinėmis, reguliavimo ir kontrolės kryptimis.

Valstybės mokesčių politika sudaro konceptualų valstybės mokesčių valdymo pagrindą. Jame nustatomi mokestinių santykių plėtros šalyje prioritetai, strategija ir taktika, atsižvelgiant į objektyvius rinkos ir mokesčių įstatymus bei ekonominės plėtros dėsningumus. Valstybės mokesčių politika – tai strateginių krypčių, taktinių priemonių ir veiksmų visuma mokesčių procesų valdymo efektyvumo didinimo, mokesčių sistemos ir mokesčių mechanizmo plėtros srityje, siekiant kuo didesnio reikšmingo fiskalinio, reguliavimo ir kitokio rezultato. ekonominės raidos etapas.

Valstybės mokesčių valdymo ir valstybės mokesčių politikos sąveika yra dvejopa. Viena vertus, pastarasis struktūriškai yra valdymo elementas, jo konceptualus pagrindas, valdymo veiklos gairės; kita vertus, mokesčių valdymas yra valdymo sistema, kuria siekiama įgyvendinti mokesčių politikos strategiją ir taktiką, priimant efektyvius sprendimus valdyti gaunamus ir išeinančius mokesčių srautus.

Veiksminga valstybės mokesčių politika turi būti pagrįsta tam tikrais principais. Tokie valstybės mokesčių politikos principai, atsižvelgiant į Rusijos specifiką, apima šiuos esminius reikalavimus:

1) skatinti realų ekonomikos augimą (BVP, ūkio subjektų pajamų augimą);

2) stabilių valdžios sektoriaus pajamų augimo tempų užtikrinimas ne didinant mokesčių naštą, o remiantis ekonominių rodiklių augimu;

3) sudaryti palankias sąlygas plėtoti privačią iniciatyvą ir investicijas į prekių gamybos sritį, diegti naujas technologijas, įrangą ir remti taikomuosius mokslinius tyrimus;

4) gamybos pramonės produkcijos eksporto skatinimas;

5) vidaus gamintojų ir nacionalinės rinkos apsauga nuo nepalankių išorės sąlygų;

6) skatinti kapitalo kaupimą prioritetiniuose realaus ūkio sektoriaus sektoriuose;

7) mokesčių strategijos ir taktikos, federalinės ir teritorinės mokesčių politikos vieningumas vienoje mokesčių erdvėje visoje šalyje;

8) integracija į pasaulinę ekonominę ir mokesčių erdvę.

Šis tekstas yra įvadinis fragmentas. Iš knygos Individualus verslininkas [Registracija, apskaita ir atskaitomybė, mokesčiai] autorius

2.37. Mokesčių atskaita Jei verslininkas sumoka vienkartinį mokestį nuo gautų pajamų ir įdarbina darbuotojus, tai jam teks priskaičiuoti jų darbo užmokesčio dydį ir sumas: privalomojo pensijų draudimo draudimo įmokas; draudimo įmokos už

autorius Gartvič Andrejus Vitaljevičius

Mokestinis laikotarpis Mokestinis laikotarpis yra laikotarpis, kuris naudojamas apskaičiuojant mokesčio bazę Mokesčiui, sumokėtam taikant supaprastintą mokesčių sistemą, mokestiniu laikotarpiu laikomi kalendoriniai metai – kaip ir daugumai kitų mokesčių. laikotarpį

Iš knygos „Supaprastinta“ nuo nulio. Mokesčių pamoka autorius Gartvič Andrejus Vitaljevičius

Mokestinis laikotarpis Mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Avansiniai mokėjimai gali būti atliekami per mokestinį laikotarpį; tokiu atveju pajamų suma skaičiuojama kaupimo principu nuo metų pradžios.Darbo veiklos pajamoms, kurios mokamos

autorius autorius nežinomas

16. Mokesčių agentas Mokesčių agentas – tai asmenys, kuriems pavesta apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo mokesčius ir pervesti į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinį fondą) Mokesčių agento statusą turi: a) su mokesčiais susijusios organizacijos.

Iš knygos Mokesčių įstatymas: sukčiavimo lapas autorius autorius nežinomas

17. Mokesčių atstovas Mokesčių mokėtojas turi teisę dalyvauti mokestiniuose teisiniuose santykiuose asmeniškai arba per atstovą. Asmeninis dalyvavimas mokestiniuose teisiniuose santykiuose neatima iš jo teisės turėti atstovą, taip pat atstovo dalyvavimas neatima iš jo

Iš knygos Mokesčių įstatymas: sukčiavimo lapas autorius autorius nežinomas

20. Apmokestinimo elementai. Apmokestinimo objektas. Mokestinis laikotarpis Mokesčių elementai yra būtinų ir pakankamų parametrų rinkinys mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti. Norint pripažinti mokestį kaip teisiškai nustatytą, neužtenka tik formaliai

Iš knygos Apskaita nuo nulio autorius Kryukovas Andrejus Vitaljevičius

Mokesčių apskaita Mokesčių apskaita vykdoma lygiagrečiai su apskaita. Mokesčių apskaitos tikslas – nustatyti pelno mokesčio mokesčio bazę. Kiti mokesčiai apskaičiuojami pagal apskaitos duomenis Mokesčių apskaita vykdoma pagal mokesčių teisės aktų taisykles,

Iš knygos „Priskyrimas ir supaprastinimas 2008–2009“. autorius Sergejeva Tatjana Jurievna

11. Mokestinis laikotarpis Vienkartinio priskaičiuotų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra ketvirtis. Jei organizacija ar įmonė veiklą pradeda ketvirčio viduryje, tai mokestis turi būti skaičiuojamas nuo mėnesio, kurį veikla prasidėjo, pradžios.

Iš knygos Valdymo apskaita. Apgaulės lapeliai autorius Zaritskis Aleksandras Jevgenievičius

103. Mokesčių apskaita Mokesčių apskaita – tai informacijos apibendrinimo sistema mokesčio bazei nustatyti remiantis pirminių dokumentų duomenimis, sugrupuotais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka. tikslas

Iš knygos Kapitalas. Pirmas tomas Marksas Karlas

PENKTAS SKYRIUS DARBO PROCESAS IR DIDĖJIMO PROCESAS

Iš knygos „Įkūrėjas ir jo įmonė“ [Nuo LLC įkūrimo iki jos pasitraukimo] autorius Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

3.1.3. Mokesčių apskaita Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktu, pinigų ar kito turto gavimas pagal paskolos sutartį nėra skolinančios organizacijos pajamos. Vadinasi, šios sumos į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamos. Ir pagal 12 dalį

autorius Barulinas S V

4.4. Mokesčių kontrolė Mokesčių kontrolė, kaip funkcinis mokesčių valdymo elementas, būtina efektyviam mokesčių valdymui. Visas mokesčių srautų valdymo procesas baigiasi mokesčių kontrole, kurios rezultatai taip pat

Iš knygos Mokesčių valdymas autorius Barulinas S V

Iš knygos Mokesčių valdymas autorius Barulinas S V

Iš knygos Steigėjas ir jo įmonė: visi klausimai [Nuo sukūrimo iki likvidavimo] autorius Aniščenka Aleksandras Vladimirovičius

3.1.3. Mokesčių apskaita Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktu, pinigų ar kito turto gavimas pagal paskolos sutartį nėra skolinančios organizacijos pajamos. Vadinasi, šios sumos į pajamų mokesčio bazę neįtraukiamos. Ir pagal pastraipą

Iš knygos Socialinis verslumas. Misija – padaryti pasaulį geresne vieta pateikė Lyons Thomas

Ar galite apibūdinti socialinių verslininkų fondo investavimo procesą? Kokios jo savybės? Kitaip tariant, kuo socialinio projekto finansavimo procesas skiriasi nuo įprasto verslo finansavimo? Mes studijuojame verslą ir investuojame panašiai kaip

Baltarusijos Respublikos švietimo ministerija

Privati ​​mokymo įstaiga "BIP - Teisės institutas"

Finansų teisės katedra

Baigiamasis darbas

disciplina: „Finansų teisė“

tema „Mokesčių procesas ir jo struktūra“

Absolventas

Teisės fakultetas

5 kursas, gr. 7 mokesčiai ir bankininkystė

specializacija

Prižiūrėtojas

Planuoti

3 įvadas

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai. 5

2 skyrius. Mokesčių procesas ir proceso teisė. 15

2.1. Teisinis procesas ir proceso teisė. 15

2.2. Mokesčių procesas kaip mokesčių teisės institutas. 22

3 skyrius. Mokesčių įstatymų leidybos procesas. 28

3.1. Teisėkūros (teisėkūros) proceso samprata. 28

3.2. Mokesčių nustatymas ir vykdymas 35

4 skyrius. Jurisdikcijos mokesčiai ir teisinės procedūros. 40

4.1. Mokesčių kontrolė kaip savarankiška mokesčių proceso gamyba 40

4.2. Mokestinės procesinės prievartos priemonių samprata ir rūšys. 46

4.3. Teisė apskųsti mokesčių proceso kategorijų sistemą. 53

Išvada. 60

Naudotos literatūros sąrašas. 62

Įvadas.

Aktyvių reformų apmokestinimo srityje tęsimas lemia mokesčių teisės mokslo formavimosi ir plėtros proceso pagreitį. Esminių pokyčių kontekste išryškėja būtinybė suprasti pagrindines teorines mokesčių teisinio reguliavimo nuostatas ir principus. Tobulinant Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso normų teisės taikymo praktiką, kyla poreikis sistemingai analizuoti ir vertinti jame esančias teisines sąvokas ir kategorijas.

Viena iš labiausiai besivystančių mokesčių teisės institucijų yra „mokesčių procesas“. Mokesčių kodekso priėmimas suteikė šios institucijos plėtrai iš esmės naują teisinį turinį, reikalaujantį tam tikrų teorinių vertinimų.

Mokesčių proceso formavimasis ir raida vyksta radikalių ekonominių santykių pokyčių ir iš esmės naujų mokesčių teisės aktų formavimosi sąlygomis, kurie sudaro pagrindą šiuolaikinių teorinių mokesčių teisės institucijų modelių kūrimui.

Mokesčių proceso teisiniame reguliavime didelę reikšmę turi tam tikros valstybės interesų pusiausvyros laikymasis formuojant jos finansinę bazę, viena vertus, ir „įpareigotųjų“ asmenų (mokesčių mokėtojų, bankų ir kt.) interesų pusiausvyros laikymasis. ant kito.

Šios temos aktualumas yra toks: mokesčių proceso įgyvendinimo tikslas galiausiai yra laiku ir visapusiškai gauti mokesčių mokėjimus į Baltarusijos Respublikos biudžeto sistemą, nes organizacijos tinkamai vykdo savo mokestinius įsipareigojimus ir asmenys. Teisingas ir tikslus jų laikymasis garantuoja mūsų šalyje normalios ir teisinės mokesčių ir kitų privalomų įmokų mokėjimo sistemos sukūrimą.

Šio darbo tikslas – visų pirma pagrįsti mokesčių proceso instituto konceptualųjį aparatą; pagrindinių jos elementų teisinio pobūdžio tyrimas; jos principų apibrėžimą.

Pažymėtina, kad pateiktam darbui ypač svarbi buvo M. V. mokslo raida. Romanovskis, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov ir daugybė kitų autorių, kurie savo darbus skyrė administracinio proceso ir teisinių procesinių formų klausimams nagrinėti. Pateiktame baigiamajame darbe analizuojami pirmaujančių finansų ir mokesčių teisės srities mokslininkų darbai, kurie yra esminiai nagrinėjant mokesčių kontrolės esmę, o svarbiausia – O.N.Gorbunovos, N.I.Chimichevos, V.N.Ivanovos darbai. , Petrova G.V., Karaseva M.V. ir nemažai kitų autorių.

1 skyrius. Mokesčių teisės samprata, esmė, sistema ir šaltiniai.

Mokesčių teisė yra sparčiausiai besivystanti Baltarusijos Respublikos teisinės sistemos dalis. Tai paaiškinama šiandieninės Baltarusijos socialinių ir ekonominių realijų specifika.

Teisės sistema, kaip žinoma, yra objektyvi, sąlygota visuomeninių santykių sistemos, nacionalinės teisės vidinės struktūros, susidedanti iš vidinės nuoseklios teisės normų visumos, vienodos savo socialine esme ir paskirtimi viešoje erdvėje. gyvenimą, į tam tikras dalis, vadinamas teisės šakomis ir teisės institutais. Didelės apimties ir sudėtingos struktūros pramonės šakos skirstomos į teisės pošakius.

Literatūroje pasigirsta nuomonių, kad mokesčių teisė yra ne kas kita, kaip neatsiejama finansų teisės šakos valstybės pajamų teisinio instituto dalis. Vėliau mokesčių teisė pradėta apibrėžti kaip finansų teisės pošakis, teisės normų, reglamentuojančių finansinius santykius mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų surinkimo, mokesčių reguliavimo sistemos organizavimo ir apskritai mokesčių kontrolės organų, visuma. valstybės valdžios ir vietos valdžios lygiai.

ir mokesčių surinkimas į biudžeto sistemą ir atitinkamais atvejais nebiudžetinius valstybės ir savivaldybių patikos fondus iš organizacijų ir asmenų.

Mokesčių teisė šiuo atveju vadinama finansų teisės pošakiu, įtraukta į finansų teisės skyrių „Valstybės ir savivaldybių pajamų teisinis reguliavimas“;

Atskleidžiamas mokesčių teisės, kaip teisės aktų šakos, apibrėžimas, apimantis įvairių teisės šakų (finansinės, administracinės, civilinės, baudžiamosios ir kt.) normas.

Pažymėtina, kad kiekvienas teisės sistemos struktūrinis vienetas turi tris esminius požymius, leidžiančius atskirti šį struktūrinį vienetą nuo teisės sistemos, taip pat atskirti nuo kitos teisės kategorijos (pavyzdžiui, teisės aktų šakos). Šios esminės charakteristikos yra reguliuojamų visuomeninių santykių sfera, tam tikram teisės sistemos struktūriniam vienetui būdingas teisinio reguliavimo būdas ir specialus režimas. Jie gali ir sutapti (pavyzdžiui, skirtingų tos pačios teisės šakos institucijų teisinio reguliavimo metodas), tačiau visų trijų požymių derinys yra griežtai individualus konkrečiam teisės sistemos struktūriniam vienetui. Tai neatmeta kai kurių iš jų santykio kaip bendro ir specifinio (pavyzdžiui, santykio tarp pramonės subjekto ir socialinių santykių sferos, reguliuojamos su šia pramonės šaka susijusios teisės instituto normos; santykis tarp pramonės subjekto specialusis šakos teisinis režimas ir specifinis šios šakos teisinės institucijos reguliavimo režimas).

Didžiausi teisės sistemos padaliniai – teisės šakos – turi tik savo dalyką, būdą ir specifinį teisinio reguliavimo režimą (specialųjį teisinį režimą).

Teisės institutas reguliuoja tam tikrą tarpusavyje susijusių vienarūšių santykių visumą ir turi specialų reguliavimo režimą, kuriam būdingos bendros nuostatos, principai, specifinės teisės sąvokos.

Teisės sistemos struktūrinis vienetas (pereinamasis tarp ūkio šakos ir institucijos) – teisės pošakis, yra sudėtinis darinys ir reguliavimo subjektas, reguliuojantis specialią santykių sritį platesniame konkrečios pramonės šakos komplekse nei. teisės institutas.

Taigi teisės šakos subjektas; šios šakos teisės pošakio normų reguliuojama viešųjų santykių sfera; tam tikros šakos teisės instituto reguliuojamų visuomeninių santykių sfera yra tarpusavyje susijusios kaip bendroji – specialioji – privati.

Teisės šakos teisinis metodas (visuomeninių santykių reguliavimo ir žmogaus elgsenos įtakos technikų ir metodų visuma) yra vienodas visiems teisės sistemos struktūriniams vienetams (posektoriams ir institucijoms), patenkantiems į tam tikrą teisės šaką. Šie vienos teisės šakos struktūriniai vienetai (posektoriai ir institucijos) tarpusavyje skiriasi dar dviem esminėmis savybėmis: reguliuojamų visuomeninių santykių sfera ir kiekvienam iš jų būdingu specialiu teisinio reguliavimo režimu, kurį sudaro dalinis individualus šios teisės šakos specialiajam teisiniam režimui būdingų požymių visuma .

Teisinėje sistemoje išsiskiria tarpšakinės (sudėtinės) institucijos, susidedančios iš įvairių teisės šakų normų ir reguliuojančios tarpusavyje susijusius šeimos santykius (pavyzdžiui, nuosavybės teisių, autorių teisių institucijos). Tarpšakinėms (sudėtingoms) teisės institucijoms tarsi būdinga reguliuojamų giminingų, tarpusavyje susijusių visuomeninių santykių sfera, esanti giminingų teisės šakų subjektų sankirtoje. Be to, formuojant tarpsektorinės (sudėtinės) institucijos reguliavimo metodą ir teisinį režimą „pasiskolinami“ metodo elementai ir specialus teisinis režimas, būdingas giminingoms teisės šakoms, kurių normos formuoja šią tarpsektorinę instituciją.

Būtent teisinio reguliavimo metodo lyginamoji analizė yra rodiklis, leidžiantis atskirti tarpsektorinę (sudėtinę) teisės instituciją nuo teisės šakos subsektoriaus ar institucijos. Visoms institucijoms ir teisės šakoms, įtrauktoms į tam tikrą ūkio šaką, teisinio reguliavimo metodas yra vienodas ir sutampa su šakos metodu. Tarpšakiniam teisės institutui jo teisinio reguliavimo būdas šiam institutui yra individualus ir neturi identiškų analogų teisės šakose.

Teisinio reguliavimo metodo buvimas leidžia atskirti bet kurį teisės sistemos struktūrinį vienetą (taip pat ir tarpsektorinę teisės instituciją) nuo teisės aktų šakos.

Tokia teisės kategorija kaip teisės aktų šaka į teisės sistemą neįtraukta. Teisės aktų šaka neturi teisinio reguliavimo metodo, ji formuojasi priklausomai nuo teisinio reguliavimo dalyko ir reprezentuoja normų visumą, reguliuojančią aiškiai apibrėžtą visuomeninių santykių sritį. Teisės aktų šakoje nebuvimas teisinio reguliavimo metodo (visuomeninių santykių reguliavimo technikų ir metodų visuma, įtakojanti žmonių elgesį), leidžia atskirti teisės aktų šaką nuo bet kurio teisės sistemos struktūrinio vieneto (įskaitant ir tarp. -šakos teisės institutas).

Mokesčių reguliuojama viešųjų santykių sfera teisė yra mokesčių ir rinkliavų sistema.

Mokesčių ir rinkliavų sistema yra tvarkingas socialinių santykių visuma, skirta nustatyti, įvesti, surinkti mokesčius ir rinkliavas, santykius, kylančius mokesčių kontrolės procese, apskųsti mokesčių administratorių aktus, jų pareigūnų veiksmus (neveikimą) ir juos išlaikyti. atsako už mokestinio nusižengimo padarymą.

Mokesčių ir rinkliavų sistema susideda iš penkių rūšių glaudžiai susijusių socialinių santykių:

Galios santykiai dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo ir įvedimo;

Santykiai su mokesčių ir rinkliavų surinkimu;

Mokesčių kontrolės procese kylantys santykiai;

Santykiai, kylantys skundžiant mokesčių administratorių aktus, jų pareigūnų veiksmus (neveikimą).

Santykiai, atsirandantys patraukus atsakomybę už mokestinio nusikaltimo padarymą.

Mokesčių teisę preliminariai galime apibūdinti kaip visumą teisės normų, reguliuojančių socialinius santykius mokesčių ir rinkliavų sistemoje.

Iš pirminio apmokestinimo ir rinkliavų sistemos tyrimo matyti, kad ji susideda iš penkių susijusių (bet ne vienarūšių) socialinių santykių grupių; kuriuos (remiantis šių santykių nevienalytiškumu) turėtų reglamentuoti su įvairiomis teisės šakomis susijusios mokesčių teisės normos. Taigi socialiniai santykiai dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo ir įvedimo yra nepalankūs. Jas reglamentuojančios mokesčių teisės normos turi būti susijusios su konstitucinės, savivaldybių, finansų ir administracinės teisės šakomis.

Mokesčių ir rinkliavų išieškojimo teisiniai santykiai daugiausia yra autoritetingo pobūdžio, tačiau leidžia naudoti sutarties formas (pavyzdžiui, suteikti mokesčių mokėtojui investicinio mokesčio kreditą, sudaryti sutartį dėl turto įkeitimo ar garantiją užtikrinti prievolės mokėti mokesčius įvykdymas). Todėl šiuos santykius reglamentuojančios mokesčių teisės normos turėtų būti susijusios su finansine, administracine ir kiek mažiau – civiline teise.

Mokesčių kontrolės procese kylantys santykiai turi būti reglamentuojami mokesčių teisės normų, susijusių su finansų ir administracine teise.

Paskutinės dvi mokesčių ir rinkliavų sistemos santykių grupės (kylančios skundžiant mokesčių administratorių veiksmus, jų pareigūnų veiksmus (neveikimą; atsirandančius traukiant atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą) turėtų būti reguliuojamos mokesčių teisės normomis. susiję su administracinės teisės šaka.

Kaip matyti iš apmokestinimo ir rinkliavų sistemoje įeinančių socialinių santykių spektro analizės, socialinių santykių nevienalytiškumas mokesčių ir rinkliavų sistemoje neleidžia taikyti vieno sektoriaus metodo reguliuojant mokesčių teisę, o tarpusavio sąsajos ir rinkliavos. šių visuomeninių santykių giminingumas nulemia mokesčių teisės teisinio reguliavimo metodo formavimąsi.teisė kaip finansinių-pramoninių ir administracinių-gamybinių metodų sintezė (kadangi tarp mokesčių teisės normų dominuoja finansų ir administracinės teisės normos) . Be to, panašu, kad vis dar vyrauja administracinis-gamybinis mokesčių teisės metodo komponentas. Tai paaiškinama dideliu pavaldumo vaidmeniu reguliuojant mokesčių ir rinkliavų sistemą, kaip ir valstybės sektoriaus valdyme, čia ekonominiai valdymo metodai turi išskirtinai pasirenkamą (papildomą) reikšmę.

Remiantis aukščiau pateiktais tyrimais, galime pateikti tokį mokesčių teisės apibrėžimą, atspindintį jos vietą teisės sistemoje.

Mokesčių teisė – tai tarpsektorinė (sudėtinga) teisės institucija (sudaryta iš finansinės, administracinės, konstitucinės, savivaldybių ir civilinės teisės normų), reguliuojanti socialinius santykius mokesčių ir rinkliavų sistemoje (atstovaujanti sutvarkytą valdžios santykių visumą, skirtą nustatyti mokesčių ir rinkliavų įvedimas, mokesčių ir rinkliavų išieškojimo santykiai, taip pat santykiai, kylantys mokesčių kontrolės procese, mokesčių administratorių aktų apskundimas, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas) ir patraukimas atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą) teisinio reguliavimo metodas, kuris yra finansinių-gamybinių ir administracinių-gamybinių metodų (dominuojant pastariesiems) sintezė, veikiant specifiniam administraciniam ir teisiniam režimui mokesčių ir rinkliavų sistemoje; būtina efektyvinti mokesčių ir rinkliavų sistemos veiklą ir pašalinti (atsitiktinius ar tyčinius) nukrypimus nuo normos; skirtas tobulinti (jei reikia) ir efektyvinti viešąjį administravimą mokesčių ir rinkliavų sistemoje.

Apžvelgdamas mokesčių teisę iš teorinės pozicijos, norėčiau atkreipti dėmesį ir suformuluoti kai kuriuos jos bruožus, būdingus tik šiai teisės pošakiui.

Kaip minėta aukščiau, iš klasikinių teisės pozicijų bet kuriai teisės šakai būdingi šie pagrindiniai bruožai (ypatumai):

Tam tikro teisinio reguliavimo subjekto buvimas;

Teisinio reguliavimo metodo prieinamumas;

Kodifikuoto akto prieinamumas.

Šios savybės yra esminės apibrėžiant ir formuojant visas teisės šakas; jos būdingos visoms teisės šakoms, pavyzdžiui, civilinei, baudžiamajai, administracinei ir kt.

Galima teigti, kad mokesčių teisė yra finansų teisės pošakis, turintis pramonės ypatybių. Tuo pačiu negalima kalbėti apie mokesčių teisę kaip apie savarankišką teisės šaką, nes ji yra savarankiška "egzistavimas" arba "atsiskyrimas" iš finansų teisės kaip teisės šakos neįmanoma. Mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo procesas bei vėlesnis jų paskirstymas, perskirstymas ir naudojimas yra neatsiejami ir negali veikti savarankiškai, nepriklausomai vienas nuo kito. Kaip jau minėta aukščiau, visi šie santykiai savo visuma sudaro vieningą finansinių santykių sistemą, kuri yra finansų teisės reguliavimo dalykas.

Čia reikia kalbėti apie retą teisės moksle atvejį, kai teisės normų visuma atitinka visus būtinus reikalavimus joms priskirti teisės šakai, tačiau savo esme dėl savo specifikos ir organizacinės struktūros nėra tokia. , bet atstovauja tik teisės pošakiui.

Tuo pačiu metu kai kurie mokslininkai mano, kad ateityje, remiantis įvairiais teisės aktais ir poįstatyminiais aktais, mokesčių teisė atsiras kaip savarankiška šaka. Kartu sutinkant su autoriais dėl plačių šios finansų teisės pošakio plėtros perspektyvų, atrodo, kad reglamentų „masyvas“ nėra pagrindinis teisės šakos kriterijus. Todėl bet koks „kiekybinis“ mokesčių teisės aktų tobulinimas, atsižvelgiant į jų kokybinių savybių pokyčius, greičiausiai veda, kaip nurodyta aukščiau, į mokesčių teisės pošakį.

Mokesčių teisės normos suskirstytos į dvi dalis – bendroji dalis Ir speciali dalis:




Mokesčių teisės bendroji dalis apima taisykles, nustatančias mokesčių teisės principus, mokesčių ir rinkliavų sistemą ir rūšis, mokesčių įstatymų reguliuojamų santykių dalyvių teises ir pareigas, prievolės mokėti atsiradimo, pasikeitimo ir pasibaigimo pagrindus. mokesčiai, jų savanoriško ir priverstinio vykdymo tvarka, mokesčių atskaitomybės ir mokesčių kontrolės įgyvendinimo tvarka, taip pat mokesčių mokėtojų teisių gynimo būdai ir tvarka.

Taigi mokesčių teisės bendroji dalis apima institucijas, kuriose yra nuostatos, „aptarnaujančios“ visas arba beveik visas specialiosios dalies institucijas.

Specialioje mokesčių teisės dalyje yra taisyklės, reglamentuojančios tam tikrų mokesčių rūšių surinkimą. Šiuo metu jų kodifikavimo procesas tęsiasi ir jie yra įtraukti į antrąją (specialiąją) Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso dalį.

Tiek bendroji, tiek specialioji mokesčių teisės dalys, būdamos mokesčių teisės sistemos dalimis, savo ruožtu atstovauja žemesnės eilės sistemas, jungiančias atitinkamai atskirus tarpusavyje susijusių teisės normų rinkinius: institucijas, poinstitucijas ir normas. Mokesčių teisės institucijos yra tarpusavyje susijusios taisyklių grupės, reglamentuojančios nedideles rūšiai būdingų giminystės ryšių grupes. Taigi mokesčių teisės bendrosios dalies institucijos apima mokestinės prievolės institutą, mokesčių kontrolės institutą, mokesčių mokėtojų teisių apsaugos institutą ir kt.

Į mokesčių teisės sistemą įtrauktos subinstitucijos savo ruožtu yra institucijų komponentai (elementai). Pavyzdžiui, mokesčių mokėtojų teisių apsaugos institutas, kuris yra mokesčių teisės bendrosios dalies poinstitucija, apima tokias poinstitucijas kaip administracinė mokesčių mokėtojų teisių apsauga ir teisminė mokesčių mokėtojų teisių apsauga.

Pagal Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 3 straipsnį Baltarusijos Respublikos mokesčių teisės aktai yra norminių teisės aktų, priimtų remiantis Baltarusijos Respublikos Konstitucija ir pagal ją, sistema, kurią sudaro:

Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas ir pagal jį priimti įstatymai, reglamentuojantys mokesčių klausimus: pavyzdžiui, Baltarusijos Respublikos įstatymas „Dėl valstybės rinkliavos“ 1992 m. sausio 10 d.

Baltarusijos Respublikos Prezidento dekretai, dekretai ir įsakymai, kuriuose yra mokesčių klausimų: pavyzdžiui, Baltarusijos Respublikos prezidento dekretas Nr. 530 „Dėl verslo subjektų skolos mokėjimams į biudžetą restruktūrizavimo“ balandžio mėn. 4, 2002 m.

Baltarusijos Respublikos Vyriausybės nutarimai, reglamentuojantys mokesčių klausimus, priimti šio Kodekso pagrindu ir vadovaujantis, pagal jį priimti įstatymai, reglamentuojantys mokesčių klausimus, Baltarusijos Respublikos Prezidento aktai: pvz., „Nuostatai dėl mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų surinkimo“, patvirtintas Baltarusijos Respublikos Ministrų Tarybos 1999 m. sausio 20 d. nutarimu.

2 SKYRIUS. Mokesčių procesas ir proceso teisė.

2.1 Teisinis procesas ir proceso teisė.


Teisės moksle jau buvo mintis apie mokesčių teisę kaip savarankišką finansų teisės pošakį. Vyksta laipsniškas ir kokybiškas visų mokesčių teisės komponentų vystymas, kuris jau turi savo dalyką, metodą, principus ir atskirus teisės aktus.

Mokesčių teisės aktų pertvarka, reforma ir kodifikavimas, laipsniškas mokestinių santykių izoliavimas ir mokesčių teisinio reguliavimo metodo specifikos stiprėjimas neišvengiamai lemia tai, kad ši finansų teisės pošakis dabartiniame etape tampa viena. sparčiausiai augančių juridinių asmenų.

Naujų teisės kategorijų atsiradimas neabejotinai reikalauja sukurti atitinkamą teorinį pagrindą, išplėtoti jos sąvokų aparatą, siekiant tobulinti teisės normas ir jas taikyti praktikoje. Priėmus Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksą, atsirado galimybė kalbėti apie mokesčių procesą kaip apie mokesčių teisės institutą.

Prieš pereinant prie kategorijos „mokestinis procesas“ apibrėžimo, reikia pažymėti, kad tokias sąvokas kaip „procesas“, „procedūrinė forma“, „teisinis procesas“ skirtingų teisės šakų mokslininkai aiškina skirtingai ir nėra vieningos nuomonės. šiuo metu šiuo klausimu.

Procesinių teisės įgyvendinimo formų problema yra viena iš centrinių ir kompleksinių jurisprudencijos problemų, turinti didžiulę teorinę ir praktinę reikšmę tradiciškai „neprocedūrinių“ industrijų raidai.

Įvairiuose šaltiniuose pateikiami skirtingi požiūriai į teisinio proceso ir procesinio apibrėžimą:

a) teisminis procesas – tai teisingumo institucijų jurisdikcinė ir kita apsaugos veikla (veikla, skirta ginčams dėl teisės spręsti ir teisinei prievartai įgyvendinti).

Proceso teisė – tai visuma teisės normų, reglamentuojančių visuomeninius santykius, kylančius teisingumo vykdymo procese, susijusį su juo arba susijusią su veikla, rengiančia teisingumo vykdymą.

b) teisminis procesas – tai įgaliotų valstybės organų ir kitų subjektų jurisdikcinė ir kita apsaugos veikla.

Proceso teisė suprantama kaip visuma teisės normų, reglamentuojančių veiklą, skirtą ginčams dėl teisės spręsti ir teisinei prievartai įgyvendinti.

c) teisinis procesas – tai visa valstybės kompetentingų institucijų teisėsaugos ir teisėkūros veikla.

Proceso teisė reguliuoja visuomeninius santykius („organizacinius“ socialinius santykius), kurie vystosi teisėkūros procese ir materialiosios teisės teisės taikymo procese.

d) teisinis procesas – tai materialiųjų teisės normų įgyvendinimo procesas, neatsižvelgiant į tokio įgyvendinimo formas.

Proceso teisė yra materialiosios teisės įgyvendinimo „nurodymas“.

e) teisinis procesas – tai visa teisinė valstybės organų veikla (teisėkūros, teisėsaugos, steigiamoji, kontrolės, administracinė).

Atitinkamai proceso teisė suprantama kaip šią veiklą reglamentuojančių teisės normų visuma. Apsistokime prie dviejų pagrindinių teisinio proceso supratimo požiūrių, kuriuos išskiria teisės mokslas.

Teisminės teisės teorijos šalininkai laikosi teisinio proceso kaip baudžiamojo ir civilinio proceso supratimo. Jų nuomone, teisminės teisės idėja išreiškia ne tik mokslinę sampratą, bet ir realiai egzistuojantį teisės mokslo reiškinį, pačią faktinę teisę, „procesinė teisė yra teismų teisė; teisminis procesas – teisminis procesas, teisminis procesas“.

Toks proceso ir proceso teisės, kaip specifinės teisminės veiklos formos, supratimas dažniausiai vadinamas „siaura“, tradicine. Toks požiūris vadinamas tradiciniu, nes atspindi tradicinių proceso mokslų atstovų požiūrį į jų sektorinius procesus – civilinius, baudžiamuosius, administracinius – kaip jurisdikcinę procedūrą, skirtą ginčams dėl teisės spręsti ir teisinės prievartos įgyvendinimui. „Plataus“ proceso ir proceso teisės supratimo šalininkai siūlė kitaip apibrėžti teisinio proceso sampratą ir ribas. Toks požiūris slypi tame, kad proceso teisės funkcijos neapsiriboja vien tik prievartos reglamentavimu ir ginčų dėl teisės sprendimu, kad be civilinių ir baudžiamųjų procesų vadinamųjų materialiųjų teisės šakų sistemoje. yra daugybė normų ir institucijų, kurių pagrindu vykdoma materialiosios teisės taikymo veikla, bet kurios teisės šakos normos.

Procesinė forma turėtų būti suprantama kaip proceso dalyvių veiksmams keliamų procedūrinių reikalavimų visuma, skirta tam tikram materialiniam ir teisiniam rezultatui pasiekti. Kitaip tariant, procesinė forma yra speciali teisinė struktūra, įkūnijanti tinkamiausios tam tikrų įgaliojimų įgyvendinimo tvarkos principus. Šis apibrėžimas vienodai tinka apibūdinti visų valstybės organų, o ne tik teisingumo organų, procesinę veiklą, kuriai tradiciškai vartojama kategorija „procesinė forma“.

Plataus teisinio proceso supratimo šalininkai taip pat išskiria pagrindines teisinio proceso rūšis:

Steigiamasis (įgaliotų valstybės organų ir pareigūnų veikla, įgyvendinant materialines normas, nustatančias jų įgaliojimus formuoti, pertvarkyti ar likviduoti valstybės įstaigas);

Teisėkūra (įgaliotų valstybės organų ir pareigūnų veikla kuriant teisės normas);

Teisėsauga (įgaliotų valstybės organų ir pareigūnų veikla sprendžiant atskiras juridinę reikšmę turinčias bylas; ši rūšis dominuoja teisinių procesų sistemoje);

Kontrolė (pavaldžių subjektų atitikties ir atitikties teisiniam reglamentavimui tikrinimas).

Bendrosios teisės teorijos specialistai teigia, kad „ne kiekviena įstatymo reglamentuojamų teisinių veiksmų atlikimo procedūra gali būti pripažinta procesu ta ypatinga teisine prasme, kuri istoriškai susiklostė ir buvo perimta teisės aktuose, praktikoje, moksle“.

Bendrojo teisinio proceso visumos samprata galima, nes ji, kaip ir bet kuri kita teisės teorija, atspindi realiai egzistuojančius reiškinius.

Plačiai suprantant teisinį procesą, negalima menkinti teisingumo, kaip specifinės valstybės veiklos formos, vaidmens ir svarbos. Esmė tik ta, kad teisėsaugos procesas yra įvairus ir negali būti suvedamas tik į ginčų ar nusižengimų bylų sprendimą ir tik į teismo veiklą.

Pagal priimtų sprendimų pobūdį teisinis procesas gali būti teisėkūros ir teisės vykdymo.
Teisės kūrimo proceso rezultatas – norminiai teisės aktai. Norminių aktų priėmimo tvarka ir procedūrinių normų reglamentavimo laipsnis labai skiriasi priklausomai nuo įstatymų leidybos organo: parlamento, prezidento, ministro, regiono Dūmos, regiono gubernatoriaus, įmonės vadovo ir kt. teisėkūros procesas yra ypač svarbus, todėl nuo pat įstatymų leidybos iniciatyvos stadijos ir iki įstatymo įsigaliojimo jį reglamentuoja Baltarusijos Respublikos Konstitucija, įstatymai (pvz., įstatymas „Dėl Respublikos norminių teisės aktų Baltarusijos“ 2000 m. sausio 10 d.).
Teisėsaugos proceso rezultatas – individualaus teisinio sprendimo priėmimas nagrinėjamoje byloje ar klausimu. Vykdomųjų sprendimų priėmimo procedūros yra įvairios. Jie paprastesni vykdomosios ir administracinės valdžios organams ir pareigūnams (Baltarusijos Respublikos prezidento dekretas dėl ministro paskyrimo, vadovo įsakymas dėl darbuotojo priėmimo į darbą ir kt.). Sudėtingiausios yra jurisdikcijos įstaigų aktų priėmimo procedūros, kurių vykdymo procesas, priklausomai nuo priimto sprendimo pobūdžio, skirstomas į šiuos tipus:

1) juridinę reikšmę turinčių faktų nustatymo procedūros;
2) ginčo nagrinėjimo procesas;
3) teisinės atsakomybės priemonių nustatymo procesas.

Teisminis procesas ir teisinė procedūra yra koreliuojami, glaudžiai tarpusavyje susiję reiškiniai, tačiau nėra tapatūs. Teisinio proceso samprata yra platesnė, nes vienu atveju jis gali sutapti su tam tikra sudėtinga teismine procedūra kaip visuma (makroprocedūra).

Reikia sutikti su nuomone, kad teisinis procesas laikytinas nuosekliu bet kokių teisės reiškinių, sąlygų, atsirandančių visuomenės gyvenime ir atsiradusių dėl valstybės valdžios turėtojų, piliečių ir juridinių asmenų atliekamų teisiškai reikšmingų veiksmų, pasikeitimu. Pats judėjimas, teisinių reiškinių kaita visuomenės gyvenime atsiranda dėl socialinių santykių teisinio reguliavimo mechanizmo veikimo.

Teisinis procesas plačiąja prasme gali būti apibrėžtas kaip valstybės ir kitų teisinių santykių subjektų veikla (nuosekliai atliekamų veiksmų visuma) kuriant teisės normas ir jas įgyvendinant, siekiant reguliuoti visuomenės gyvenimą ir užtikrinti teisę. ir tvarka.

Tačiau teisinė veikla negali būti tapatinama su teisiniu procesu, nes pastarasis yra jo forma (dalis), normatyviškai nustatyta.

Atrodo, kad mus dominantis teisinis procesas pasižymi šiomis savybėmis:

1) tai sąmoninga, kryptinga veikla;

2) tai viešosios valdžios subjektų, kurie bendrauja tarpusavyje ir su nevalstybiniais subjektais, įgyvendinimas;

3) užprogramuota pasiekti tam tikrą teisinį rezultatą, išspręsti individualią konkrečią bylą (įstatymo priėmimą, ginčo sprendimą, kaltininko nubaudimą ir pan.);

4) dokumentuota: tarpiniai ir galutiniai procesinės veiklos rezultatai atsispindi oficialiuose dokumentuose;

5) yra platus detalus šios veiklos reglamentavimas teisės normomis (procedūrinė forma).

2.2 Mokesčių procesas ir mokestinės procedūros

Teisinėje literatūroje jau rasti atitinkami mokesčių proceso apibrėžimai.

Kalbant apie mokesčių procesą plačiąja šio žodžio prasme, tuo turėtume suprasti visus procedūrinius santykius, susijusius su valstybės teisės į dalį mokesčių mokėtojo turto užtikrinimu, sumokant mokestį į atitinkamą biudžetą, ir siaurąja prasme. , suprasdamas mokestinį procesą tik tuos mokestinius procesinius teisinius santykius, kurie buvo susiję su mokestinių pažeidimų bylomis. Mokesčių procesas, tradiciniu proceso supratimu, apima tik mokesčių jurisdikciją, kuri turi ir bendrų bruožų, ir nemažai skirtumų nuo administracinės ir baudžiamosios jurisdikcijos. Mokesčių procesas plačiąja šio žodžio prasme įgyvendinamas per dvi funkcijas: teisinio steigimo ir teisėsaugos (jurisdikcijos).

Mokesčių proceso teisinė funkcija įgyvendinama nuosekliomis procedūromis, kurias sudaro mokesčių mokėtojų registravimas, deklaracijų ir kitų mokesčių mokėtojo veiklą atspindinčių dokumentų teikimo stebėjimas, informacijos teikimas mokesčių mokėtojui jo prašymu, mokesčių mokėtojų registro tvarkymas, mokesčių mokėtojų registro tvarkymas, mokesčių mokėtojo registro tvarkymas, mokesčių mokėtojo registro tvarkymas, mokesčių mokėtojo registro ir kitų dokumentų, atspindinčių mokesčių mokėtojo veiklą, pateikimas. kai kurie kiti.

Mokesčių (administracinis) procesas yra laikomas veiksmų, kuriuos atlieka mokesčių administratoriai (pareigūnai), siekdami įgyvendinti jiems pavestus uždavinius ir funkcijas, visuma. Taigi mokesčių procesas aiškinamas kaip valstybinė-administracinė veikla visa jos apraiškų įvairove.

Kiti autoriai mokesčių procesą apibrėžia kaip teisės normomis reguliuojamą biudžeto proceso dalį, reprezentuojančią valstybės valdžios institucijų, savivaldybių ir mokestinių santykių dalyvių veiklą, nustatant valstybės pajamų formavimo, struktūros ir apimties sampratą; dabartinės mokesčių ir rinkliavų sistemos koregavimas; apmokestinamųjų objektų priežiūra; mokesčių bazės sudėtis ir mokesčių tarifai; mokesčių teisės aktų formavimas; mokestinių pajamų sutelkimo į biudžetą ir nebiudžetinius fondus planų rengimas ir įgyvendinimas, jų įgyvendinimo ir mokesčių teisės aktų laikymosi stebėsena.

Reikia sutikti su požiūriu, kad mokestinis procesas ir mokestinis procesas savo esme yra labiausiai panašūs į administracinį ir atitinkamai administracinį procesą, nes mokestinių santykių teisinis reguliavimas yra bendrojo administracinio ir teisinio apmokestinimo reguliavimo mechanizmo dalis. .

Administracinės teisės moksle yra išreikšti keli požiūriai į administracinio proceso sampratą:

1) administracinis procesas apskritai neegzistuoja; 2) administracinis procesas apima visą valdymo organų kompetencijai įgyvendinti skirtų priemonių spektrą – nuo ​​teisės akto priėmimo iki nuobaudos skyrimo, 3) administracinį procesą – įstatymų reglamentuojamą veiklą, sprendžiant tarp šalių kylančius ginčus. administraciniai teisiniai santykiai, nesusiję tarnybinio pavaldumo santykiais; taip pat dėl ​​administracinės prievartos priemonių taikymo; 4) administracinis procesas apima tik administracinių teisės pažeidimų bylų teiseną; 5) administracinis procesas - visų atskirų konkrečių atvejų viešojo administravimo srityje nagrinėjimo tvarka.

Kai kurie autoriai administracinį procesą vertina kaip atskirų konkrečių bylų viešojo administravimo srityje sprendimo valstybės valdžios vykdomosios ir administracinės institucijos, o įstatymų numatytais atvejais – kitų valstybės ir viešųjų įstaigų veiklą, kaip veiklą įgyvendinimo metu. iš kurių kyla socialiniai santykiai, reguliuojami administracinių normų.procesinė teisė.

Plataus administracinio proceso supratimo šalininkų skaičius yra didelis. Egzistuoja požiūris, kad realiai administraciniai-teisiniai santykiai visada suvokiami tik kaip procesiniai.

Proceso tik kaip jurisdikcinės veiklos supratimo šalininkai bet kokią kitą įstatymo reglamentuojamą veiksmų sistemą vadina procedūra. Plataus proceso supratimo sampratos atstovai identifikuoja procesą ir procedūrą. Kyla klausimas, kaip šios sąvokos yra susijusios.

Kai kurie autoriai mano, kad teisės normomis sutvirtinus ar nustatant procedūras jos tampa teisiniu reiškiniu ir virsta procedūriniu teisės tvarkos elementu. Pati tam tikrų piliečių, organizacijų, įstaigų ir pareigūnų faktiškai pagal tvarką atliekamų veiksmų sistema bei dėl to ir per šiuos veiksmus besiformuojanti teisinių santykių sistema sudaro procesą.

Taigi mokesčių procesas įgyvendinamas specialiomis teisinėmis procedūromis. Konkrečios teisinės procedūros skirstomos į makroprocedūras (normatyviai nustatyta bendroji veiksmų tvarka) ir mikroprocedūras (makroprocedūros dalis), kurios tarpusavyje koreliuoja kaip visuma ir jos dalys.

Procesas – savarankiškų atskirų teisinių procedūrų ir procedūrų visuma, sudaranti procesų visumą.

Pereikime prie žodžių „procedūra“ ir „procesas“ aiškinimo: „procedūra yra oficiali veiksmų, vykdymo, kažko aptarimo tvarka“, „procesas yra reiškinio eiga, raida, nuosekli būsenų kaita. kažko vystymasis“.

Bendrojoje teisės teorijoje yra trys pagrindiniai teisinio reguliavimo etapai, būtent: norminio žmonių elgesio reguliavimo stadija, t.y. teisės normų nustatymas, atsiradimo stadija teisės normų pagrindu ir esant atitinkamiems teisinių santykių juridiniams faktams bei tarp teisinių santykių subjektų atsiradusių subjektinių teisinių teisių ir pareigų įgyvendinimo stadija. .

Taigi teisinio reguliavimo visuomeninių santykių būkle metu vyksta nuosekli teisinių reiškinių kaita, t.y. jų judėjimas iš teisės normų raidos ir perėmimo būsenos į tvarkingumo būseną, pagrįstą šiomis atskirų socialinio gyvenimo aspektų normomis.

Mokestinis procesas plačiąja prasme gali būti apibrėžiamas kaip valstybės ir kitų teisinių santykių subjektų veikla (nuoseklių veiksmų visuma) kuriant teisės normas ir jas įgyvendinant, siekiant reguliuoti mokestinius teisinius santykius.

Kaip minėta pirmiau, finansų teisės ir administracinės teisės ryšys yra neabejotinas, tačiau neįmanoma mokesčių proceso sampratos nagrinėti atskirai nuo kitų struktūrinių finansų teisės dalių, ypač atskirai nuo biudžeto teisės. Atrodo, kad čia tiktų ir analogija, nes ypatingą biudžeto įstatymo vietą galiausiai lemia centrinė biudžeto vieta Baltarusijos finansų sistemoje, su kuria yra tarpusavyje susijusios visos kitos finansų sistemos dalys.

Taip pat pažymėtina, kad teisės moksle jau seniai įsitvirtino tokios sąvokos kaip teisėkūros ir rinkimų procesai, biudžeto procesas; ir niekas šių procesų nesieja su ginču dėl teisės, su teisminiais procesais.

Viena iš teisės institucijų, įtrauktų į biudžeto teisės pošakį, yra biudžeto procesas – neatskiriama biudžeto teisės dalis.

Finansų ir teisės moksle biudžeto procesas suprantamas kaip teisės normų nustatyta biudžetų ir valstybės nebiudžetinių fondų projektų rengimo, svarstymo ir tvirtinimo, šių biudžetų vykdymo, taip pat rengimo, svarstymo ir tvirtinimo tvarka. ataskaitų apie jų vykdymą.

Iš šios koncepcijos matyti, kad biudžeto sudarymo procesas yra sudėtingas teisinis mechanizmas, kuriame išskiriami šie etapai:

Biudžeto projektų ir valstybės nebiudžetinių fondų rengimas;

Biudžeto projektų ir valstybės nebiudžetinių fondų peržiūra ir tvirtinimas;

Biudžetų ir valstybės nebiudžetinių lėšų vykdymo ataskaitų rengimas, peržiūra ir tvirtinimas.

Tuo pačiu valstybės finansų kontrolė vyksta visuose biudžeto sudarymo etapuose. Būdingas biudžeto sudarymo proceso bruožas yra jo tęstinumas laikui bėgant.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, atsižvelgiant į mokesčių teisę kaip savarankišką finansų teisės pošakį, atrodo, kad mokesčių procesą galima apibrėžti tokia forma:

Mokesčių procesas - teisinio proceso rūšis, kuri yra normiškai nustatyta teisės subjektų veiklos racionalizavimo forma nustatant, įvedant, apskaičiuojant ir mokant mokesčius ir rinkliavas. Šios veiklos kontrolė, mokesčių administratorių aktų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) apskundimas, taip pat mokestinės atsakomybės už mokestinio nusižengimo padarymą.

Kaip matyti iš šio apibrėžimo, mokesčių procesas yra padalintas į atskirus komponentus, iš kurių vienas yra mokesčių ir rinkliavų nustatymo ir įvedimo etapas.

Panašu, kad būtinybė į mokestinį procesą įtraukti mokesčių ir rinkliavų nustatymo ir įvedimo etapą kyla dėl to, kad valstybinis mokestinių santykių valdymas prasideda būtent tam tikrų mokesčių įmokų nustatymo, keitimo ar panaikinimo stadijoje.

Sėkmingo biudžetų pajamų dalies formavimo, taigi ir valstybės išlaidų dengimo, prielaida ir sąlyga gali būti tik vienas dalykas: viešojo administravimo sprendimų priėmimas mokesčių nustatymo, keitimo ar panaikinimo klausimais.

3 skyrius. Mokesčių įstatymų leidybos procesas.

3. 1. Teisėkūros (teisėkūros) proceso samprata.

Teisėkūra kaip universalus norminių teisės aktų formavimo ir tobulinimo procesas turi sudėtingą vidinę struktūrą. Struktūrą formuojantys teisėkūros komponentai yra: teisėkūros subjektas, teisėkūros reglamentai, nustatantys tikslus tam tikroms teisės aktų rūšims; teisinio reguliavimo dalykas; teisės akto formos ir turinio optimizavimas, išvardyti komponentai teisėkūrą apibrėžia kaip bendrinę sąvoką, išsiskiriančią iš kitų viešojo administravimo komponentų. Teisėkūra, atsižvelgiant į teisės akto dalyką ir ypatybes, gali būti skirstoma į keletą tipų: teisėkūra; pavaldi įstatymų leidyba; regioninių taisyklių kūrimas; tiesioginė tiesioginė įstatymų leidyba; sutartinių taisyklių kūrimas.

Įstatymų kūrimo tikslas – Įstatymo, kaip aukščiausios teisinės galios akto, skirto besiformuojantiems visuomeniniams santykiams reguliuoti, „gimimas“. Didelės nacionalinės svarbos klausimai, kuriuos galima reglamentuoti tik įstatymu, yra sprendimai biudžeto ir mokesčių srityje.

Taisyklių kūrimas kaip valstybės funkcija ir atsakomybė suponuoja atitinkamą jos specializaciją. Valstybiniu ir regioniniu lygiu atstovaujamų institucijų organai parengia ilgalaikius ir einamuosius (metinius) atitinkamų įstatymų svarstymo ir priėmimo planus.

Informacija vaidina svarbų vaidmenį organizuojant įstatymų leidybą. Visuose įstatymų kūrimo proceso etapuose – nuo ​​įstatymų leidybos iniciatyvos iki Įstatymo teksto paskelbimo.

Žiniasklaidoje apdorojama nemaža įvairios informacijos, kurią galima suskirstyti į būtiną: įstatymo projekto iniciatoriams; institucijos, tiesiogiai dirbančios su įstatymo tekstu; parlamentarai svarstant ir priimant teisės aktus; ir galiausiai, plačiosioms masėms būtina naujai „iškeptą“ Įstatymą suvokti ne tik kaip formalų pareigūnų ir parlamentarų profesinės veiklos rezultatą, bet kaip objektyvią būtinybę sudaryti teisiškai nesutvarkytus ar nepakankamai sureguliuotus visuomeninius santykius.

Teisės akto turiniui pasiekti, jį rengiant naudojama įvairių rūšių informacija: apie faktinę objekto reguliuojamų socialinių santykių srities būklę; apie teisės aktų buvimą šioje srityje; apie užsienio patirtį šios viešųjų santykių srities teisinio reguliavimo srityje; apie galimas Įstatymo pasekmes; apie mokslinės koncepcijos šiuo klausimu egzistavimą; ekspertizės nuomones ir išvadas. Kiekviename teisėkūros proceso etape gali vyrauti viena iš išvardintų informacijos rūšių.

Teisine prasme dominuojanti ir specifinė Įstatymo struktūra reikalauja ypač kruopštaus „technologinio“ projektavimo. Teisinėje literatūroje tokia „technologija“ žymima legislatyvinės technologijos sąvoka, kuri suprantama kaip taisyklių ir technikų sistema, skirta racionaliausiai organizuoti ir logiškai nuosekliai formuoti Įstatymus (ir poįstatyminius teisės aktus) pagal jų esmę. ir turinį.

Bet kuris norminis teisės aktas turi atitikti šiuos reikalavimus (2006 m. sausio 10 d. įstatymo „Dėl Baltarusijos Respublikos norminių teisės aktų“ 9, 23 str.): 1) norminio teisės akto suderinamumą su kitais norminiais teisės aktais; 2) įgaliotos valstybės institucijos (pareigūno) pagal savo kompetenciją norminio teisės akto priėmimas (išdavimas); 3) norminio teisės akto atitikimas taisyklių kūrimo technologijai; 4) norminio teisės akto priėmimas (išdavimas) Baltarusijos Respublikos teisės aktų nustatyta tvarka ir forma; 5) laikytis taisyklių kūrimo veiklos principų (konstitucingumo, mokslinio pobūdžio, visuotinai pripažintų tarptautinės teisės principų prioriteto ir kt.).

Tam tikru mastu teisėkūros technologija turi būti pastovi, aiškiai apibrėžta procedūriniais terminais. Tačiau, kaip ir visos kitos intelektinės veiklos rūšys, ji nuolatos praturtinama ne tik tobulinant teisėkūros informaciją, bet ir skolinant šiuolaikines informacines technologijas. Teisėkūros praktika negali būti kūrybinga dėl to, kad ji nuolat jaučia išorinės aplinkos įtaką.

Visi įstatymų kūrimo etapai, principai, taisyklės ir technikos yra nukreiptos į efektyvaus, veikiančio Įstatymo, prilygstančio kitam mokslo atradimui, sukūrimą. Kituose šaltiniuose pateikiamas kitoks įstatymų leidybos supratimas. Įstatymų kūrimu suprasime teisės normų kūrimo procesą priimant norminius teisės aktus.

Bet kokiu įstatymų leidybos supratimu (tiek veiklos, tiek proceso) ji siejama su tam tikra procedūra, t.y. logiškai ir teisiškai pagrįstą norminio teisės akto priėmimo užtikrinimo tvarką. Įstatymų kūrimo procedūra neturėtų būti vertinama vien tik jos formaliu apvalkalu, nors teisės technologijos požiūriu tai yra svarbi aplinkybė, bet ir kaip mechanizmas, užtikrinantis būtent tų norminių teisės aktų rengimą ir priėmimą, būtinybę. kuriai socialiniam kūnui aktualiausia. Akivaizdu, kad prieš įteisinant tos pačios lyties asmenų santuokas turi būti nustatytas teisinis reguliavimas palankių tam tikrai valstybei demografinių sąlygų srityje.

Teisėkūros procedūra lemia norminio teisės akto kokybę ir turinį, tiek dėl kompetentingo teisės technologijų arsenalo panaudojimo, tiek, pavyzdžiui, nustatant asmenų, dalyvaujančių teisėkūros procese, ratą. .

Pati įstatymų leidyba – tai kompetentingų institucijų vykdoma norminių aktų rengimo, svarstymo, tvirtinimo ir paskelbimo veikla. Kaip ir bet kuri procesinė veikla, teisėkūra yra oficiali procedūra, skirta atlikti teisiškai reikšmingus veiksmus. Atitinkamai, atsiranda nemažai tarpusavyje susijusių santykių, pavyzdžiui, teisiniai santykiai dėl norminio akto rengimo ir priėmimo, t.y. atitinkamas teises ir pareigas. Kaip ir bet kuri procesinė veikla, teisėkūra atsiranda tik esant tam tikram juridiniam faktui. Teisės kūrimo proceso atsiradimo pagrindas yra oficialaus sprendimo dėl norminio akto projekto rengimo priėmimas. Kad ir kokia forma šis sprendimas būtų išreikštas, tai teisės aktas, sukuriantis teises ir pareigas. Būtina apriboti veiksmus prieš teisėkūrą nuo procedūrinės šios veiklos pradžios, nes spaudos medžiaga, politikų ir mokslininkų pasisakymai, valstybės ir visuomeninių organizacijų siūlymai dėl teisės aktų tobulinimo dar nerodo įstatymų kūrimo pradžios. procesas, t.y. procesiniai santykiai neatsiranda. Tokie siūlymai yra socialinės ir politinės prielaidos ir teisėkūros veiklos pagrindas. Būtent nuo oficialaus sprendimo rengti norminio akto projektą priėmimo momento atsiranda tam tikras teisinis santykis ir nuo to momento visi veiksmai, skirti norminiam aktui sukurti, kokybiškai skiriasi nuo anksčiau atliktų veiksmų.

Nepaisant skirtingų teisės aktų kūrimo proceso tipų ir ypatybių, galima išskirti bendrus etapus ir principus. Kalbėdami apie teisėkūros proceso stadiją, ją apibrėžiame kaip savarankišką procesinių veiksmų valstybinei valiai formuoti etapą, organizaciškai atskirą glaudžiai susijusių veiksmų, kuriais siekiama sukurti duotą norminį aktą, rinkinį. Teisės kūrimo veiklos etapas visada yra norminio akto rengimo ir tarnybinės reikšmės suteikimo proceso etapas. Etapų skaičiaus nustatymas priklauso nuo teisės aktų kūrimo proceso esmės supratimo. Kai kurie mokslininkai, apibrėždami teisėkūrą kaip oficialaus norminio akto projekto atsiradimo teisėkūros organe procedūrą, išskiria įstatymų leidybos iniciatyvos, įstatymo projekto svarstymo, jo priėmimo ir paskelbimo etapus. Kiti, be teisėkūros iniciatyvos etapo, išryškina ir tokius etapus kaip „kompetentingos institucijos sprendimas dėl būtinybės susipažinti su aktu, jo projekto rengimas, įtraukimas į teisėkūros darbų planą ir kt.; norminio akto projekto rengimas ir išankstinis jo aptarimas; norminio akto projekto svarstymas jį priimti įgaliotoje institucijoje; norminio akto priėmimas; priimto akto turinio pristatymas jo adresatui.

Panašu, kad sėkmingiausias yra platus įstatymų leidybos supratimas, t.y. įtraukti į šį procesą reglamentų projektų rengimo ir svarstymo veiklą, kurioje dalyvauja kitos valdžios institucijos, visuomeninės organizacijos, plačioji visuomenė. Remdamiesi šiuo supratimu ir detalesne teisėkūros proceso stadijų klasifikacija, autoriai išskiria dviejų pagrindinių teisėkūros etapų etapus: „Pirmasis – preliminarus valstybės valios formavimas, kuris išoriškai reiškiasi 2008 m. norminio akto rengimas. Ši situacija yra parengiamojo pobūdžio ir susideda iš veiksmų, kurie tiesiogiai nesukelia teisės normų. Tai sudaro pagrindą tolesniems etapams, nes tai yra būtina sąlyga priimant aktą. Čia galima išskirti keletą savarankiškų etapų: sprendimo rengti akto projektą priėmimas, projekto parengimas, svarstymas, susitarimas ir užbaigimas. Antrasis – oficialus valstybės valios iškėlimas į teisinę valstybę, t.y. norminio akto paskelbimas. Šiame teisėkūros proceso etape lemiamą reikšmę turi paties teisėkūros organo veikla. Tai apima projekto pateikimą svarstyti įstatymų leidybos institucijai, tiesioginį projekto aptarimą, norminio akto priėmimą ir jo paskelbimą. Išvardyti etapai būdingi visoms įstatymų leidybos rūšims. Pilniausiai jie pasireiškia, kai įstatymus leidžia aukščiausi valstybės įstatymų leidybos organai. Ši veikla labiausiai modeliuoja teisės aktų kūrimo procesą, todėl norėčiau prie jos plačiau pasilikti etapų požiūriu, kaip prie vienos iš teisėkūros rūšių.

Teisės aktų leidyba ir įstatymų leidyba jokiu būdu nėra sinonimai. Kaip skirstomos kategorijos „teisės sistema“ ir „teisės aktų sistema“, taip skirstomos ir įstatymų leidybos bei įstatymų leidybos sąvokos. Teisėkūros sąvoką jau minėjome aukščiau; ką reikėtų suprasti kaip įstatymų leidybą?

Teisėkūra – tai valstybės veiklos rūšis, per kurią tam tikros, daugiau ar mažiau gausios žmonių grupės valia pakeliama į teisės rangą ir išreiškiama teisės norma konkrečiame teisės šaltinyje.

Skirtingai nuo įstatymų leidybos, įstatymų leidybos tikslas yra sukurti įstatymą (teisės aktą).

Teisėkūra yra teisėkūros šerdis, svarbiausias jos komponentas, todėl teisėkūra turi visoms teisėkūros rūšims būdingų savybių.

Jeigu teisėkūra yra norminių aktų rengimo, svarstymo, tvirtinimo ir paskelbimo veikla, kurią atlieka kompetentingos institucijos, tai teisėkūra – teisės aktų rengimo, svarstymo, tvirtinimo ir paskelbimo veikla.

Teisėkūros procesas yra ypatinga veikla, turinti grynai intelektualinį pobūdį, sudėtinga savo turiniu, atliekama jai būdingomis formomis naudojant specialius teisinius „įrankius“ (metodus), reguliuojama kelių rūšių taisyklėmis, nustatančiomis rengimo tvarką. įstatymo projekto aptarimas ir priėmimas. Teisėkūros proceso esmė, kaip pažymėta, yra valstybės valios, kuri yra teisės normų turinys, formavimas.

3.2. Mokesčių nustatymas ir įvedimas.

Prieš faktinį bet kokio mokesčio sumokėjimą iš mokesčių mokėtojo būtinai turi būti atliekamos dvi viena po kitos einančios ir tarpusavyje susijusios teisėkūros procedūros, per kurias nustatoma pati teisinė galimybė apmokestinti asmenį. Deja, šis aspektas nebuvo atspindėtas ir nenagrinėtas beveik jokiame mokesčių vadovėlyje. Tačiau negalima nuvertinti mokesčių nustatymo ir įgyvendinimo procedūrų vaidmens.

Mokesčio nustatymas – pirminis taisyklių priėmimo veiksmas, norminio akto, kuriuo konkretus mokesčio mokėjimas apibrėžiamas kaip toks ir randa savo vietą dabartinėje valstybės mokesčių sistemoje, priėmimas. Tai savotiškas įstatymų leidybos skelbimas, teisinis mokesčio, kaip privalomo mokėjimo, „sukūrimas“. Mokesčio nustatymas tiesiogiai numato galimybę įvesti mokestį atitinkamoje teritorijoje visoje šalyje arba tik regione.

Mokesčio įvedimas- antrinis taisyklių priėmimo veiksmas, atitinkamo norminio akto, detaliai reglamentuojančio konkretaus mokesčio faktinio surinkimo į biudžetą sąlygas, tvarką ir tvarką, priėmimas. Įvedant mokestį turi būti nustatyti esminiai mokestinių prievolių elementai (pvz., 2003 m. sausio 4 d. Baltarusijos Respublikos įstatymas „Dėl Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso bendrosios dalies priėmimo“).

Kitaip tariant, tam, kad konkretų mokesčio mokėjimą mokesčių mokėtojas faktiškai atliktų arba iš jo išieškotų, pirmiausia jis turi būti nustatytas (t.y. turi būti numatyta galimybė jį surinkti), o tik po to įvedamas, t.y. nustatyti, kaip jis bus apmokestinamas, ir nustatyti esminius mokestinės prievolės elementus.

Mokesčio nustatymas ir įvedimas atsiranda prievolė jį mokėti. Mokesčių surinkimas vykdomas be mokesčių mokėtojo noro ir sutikimo. Mokesčių vengimo atveju įsijungia griežtas vykdymo mechanizmas: mokestis išieškomas priverstinai arba per teismą, arba vienašališkais mokesčių administratoriaus veiksmais. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas gali būti traukiamas administracinėn, o ypatingais atvejais – baudžiamojon atsakomybėn.

Įvestų ir nustatytų mokesčių skaičius, kaip taisyklė, nesutampa, tačiau bet kuriuo atveju įvestų mokesčių skaičius negali viršyti nustatytų mokesčių, nes nenustatyti mokesčiai negali būti įvesti.

Teisė nustatyti valstybinius mokesčius ir kitus mokėjimus, įtrauktus į Baltarusijos Respublikos mokesčių sistemą, yra Baltarusijos Respublikos parlamento ir prezidento kompetencija, vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymas – vietos atstovaujamųjų institucijų teisė.

Respublikinių mokesčių, rinkliavų (rinkliavų) nustatymo, įvedimo, keitimo ir panaikinimo tvarką reglamentuoja 2004 m. 11 Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas. Respublikinių mokesčių, rinkliavų (muitų) nustatymas, įvedimas, keitimas ir panaikinimas vykdomas priėmus įstatymą dėl Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso pakeitimų ir papildymų arba Baltarusijos Respublikos Prezidento.

Įstatymai dėl steigimo, naujų, be numatytų Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekse, arba įvestų respublikinių mokesčių, rinkliavų (muitų) panaikinimo, taip pat dėl ​​galiojančių respublikinių mokesčių, rinkliavų pakeitimų ( pareigos) nustatant mokėtojus, mokesčių tarifus, mokesčio bazę, mokesčių lengvatas, apskaičiavimo tvarką, tvarką ir mokėjimo terminus priimami patvirtinus Baltarusijos Respublikos kitų finansinių (biudžetinių) metų biudžetą ir įsigalioja 2012 m. anksčiau nei kitų metų, einančių po jo priėmimo, sausio 1 d. Išimtiniais atvejais šie įstatymai gali būti priimami aiškinant Baltarusijos Respublikos einamųjų finansinių (biudžetinių) metų biudžetą ir (ar) turi kitą įsigaliojimo datą, bet ne anksčiau kaip jų paskelbimo ar priėmimo dieną. ji prieinama visuomenei kitu įstatymo numatytu būdu.

Vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo, keitimo ir panaikinimo tvarką reglamentuoja 2006 m. 12 Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas. Vietos deputatų taryba turi teisę nustatyti, įvesti arba nenustatyti, neįvesti ir nenutraukti jokių jos anksčiau įvestų vietinių mokesčių ir rinkliavų.

Priimami norminiai teisės aktai (sprendimai) dėl vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir panaikinimo, taip pat dėl ​​galiojančių vietinių mokesčių ir rinkliavų pakeitimo mokesčių tarifų, mokesčių lengvatų, apskaičiavimo tvarkos, mokėjimo tvarkos ir terminų atžvilgiu. patvirtinus atitinkamą kitų finansinių (biudžetinių) metų vietos biudžetą ir įsigalioja ne anksčiau kaip kitų metų, einančių po jo priėmimo, sausio 1 d. Išimtiniais atvejais nurodyti norminiai teisės aktai (sprendimai) gali būti priimti aiškinant atitinkamą einamųjų finansinių (biudžetinių) metų vietos biudžetą ir (ar) turėti kitą įsigaliojimo datą, bet ne anksčiau kaip jų įsigaliojimo dieną. paskelbimas ar paskelbimas visuomenei kitu įstatymų numatytu būdu.

Sprendimai dėl vietinių mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo, pakeitimo ir panaikinimo skelbiami arba supažindinami kitu įstatymų numatytu būdu, įsigalioja po jų oficialaus paskelbimo ir juos sudariusios vietos deputatų tarybos išsiunčia atitinkamo administracinio-teritorinio vieneto finansų ir mokesčių institucijos per dešimt dienų nuo jų priėmimo dienos.

Mokestis laikomas nustatytu, jeigu buvo laikomasi reikiamos teisinės jo įteisinimo tvarkos ir nustatyti mokesčių mokėtojai bei privalomi apmokestinimo elementai, būtent: 1) apmokestinimo objektas; 2) apmokestinimo subjektas 3) apmokestinimo vienetas; 4) mokesčio bazė; 5) mokesčio tarifas; 6) mokesčio mokėjimo tvarka ir terminai; 6) apmokestinimo subjektas

Prireikus, nustatant mokestį, mokesčių ir rinkliavų teisės akte taip pat gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jų naudojimo pagrindas.

Apmokestinimo objektas – apmokestinamas daiktas (pajamos, turtas, gaminiai). Kartais mokesčio pavadinimą lemia objektas, pavyzdžiui, pelnas, pridėtinė vertė. Mokesčio objektas turi būti nurodytas įstatyme. Priešingu atveju arba jei objekto apibrėžimas yra neaiškus, mokesčių mokėtojas neturi prievolės mokėti mokesčio.

Mokesčių subjektas reprezentuoja materialaus pasaulio įvykius, daiktus ir reiškinius, kurie lemia ir iš anksto nulemia apmokestinimo objektą (butą, žemę, ekonominį efektą (naudą), prekes, pinigus). Pats apmokestinimo dalykas nesukelia mokestinių pasekmių, tuo tarpu tam tikra subjekto teisinė būsena jo atžvilgiu yra pagrindas atitinkamoms mokestinėms prievolėms atsirasti.

Mokesčių vienetas yra objekto matavimo vienetas. Taigi žemės mokesčiui vienetas yra hektaras, kai kuriais atvejais – piniginis vienetas, t.y. Baltarusijos rublis.

Mokesčio bazė yra apmokestinimo objekto sąnaudos, fizinės ar kitos charakteristikos, kuriomis apmokestinamas apmokestinimo objektas.

Mokesčio tarifas yra mokesčio suma už mokesčio vienetą. Atsižvelgiant į mokesčių struktūrą, skiriami fiksuoti ir bendri tarifai. Fiksuoti įkainiai nustatomi absoliučiais dydžiais už objekto vienetą. Pavyzdžiui, žemės mokesčiui jis išreiškiamas rubliais už hektarą žemės. Akcijų kursai išreiškiami tam tikromis apmokestinimo objekto akcijomis.

Mokesčio mokėjimo apskaičiavimo tvarka yra pareiga apskaičiuoti mokesčio sumą, kurią turi pats mokesčių mokėtojas, pajamas mokantis asmuo ir mokesčių administratorius. Baltarusijoje taikomos visos trys išvardintos procedūros. Taigi pajamų mokesčio, PVM ir akcizo mokesčius įmonė savarankiškai apskaičiuoja pagal apskaitos dokumentuose esančius duomenis. Žemės mokestį fiziniai asmenys moka pagal mokesčių institucijų pranešimus. Piliečių pajamų mokestį apskaičiuoja įmonių buhalterijos.

Mokesčių subjektas yra mokesčių mokėtojas. Mokesčių mokėtojai suprantami kaip organizacijos ir asmenys, kurie pagal mokesčių teisės aktus privalo mokėti mokesčius. Su „apmokestinimo subjekto“ sąvoka glaudžiai susijusi sąvoka „mokesčių mokėtojas“ – asmuo, kuriam galiausiai tenka apmokestinimo našta. Mokestis mokamas apmokestinimo subjekto nuosavų lėšų sąskaita.

Mokesčių teisėje svarbų vaidmenį atlieka mokesčių mokėtojo ekonominiai santykiai su valstybe, sukurti remiantis nuolatinės gyvenamosios vietos (rezidencijos) principu. Mokesčių mokėtojai skirstomi į rezidentus (turinčių nuolatinę gyvenamąją vietą tam tikroje valstybėje) ir nerezidentus (neturinčius nuolatinės gyvenamosios vietos joje). Gyventojai apmokestinami pajamos, gautos tiek konkrečios valstybės teritorijoje, tiek už jos ribų (visa mokestinė prievolė), o nerezidentai – tik iš pajamų, gautų iš tam tikros valstybės šaltinių (ribota mokestinė prievolė).
Juridiniams asmenims didelę įtaką apmokestinimo tvarkai ir dydžiui turi įmonės teisinė forma, nuosavybės forma, darbuotojų skaičius įmonėje, taip pat ekonominės veiklos rūšis.

4 skyrius. Jurisdikcijos mokesčiai ir teisinės procedūros.

4.1. Mokesčių kontrolė kaip savarankiška mokesčių proceso gamyba.


Mokslininkų nuomonės apie mokestinių nusižengimų bylose ribas ir turinį skiriasi.

Pirmasis požiūris yra susijęs su mokesčių pažeidimo procedūrų sutapatinimo su mokesčių kontrolės procedūromis.

Taigi, naudojant mokestinio patikrinimo vietoje pavyzdį, išskiriami šie mokestinių nusižengimų bylų nagrinėjimo etapai: 1) informacijos ir medžiagos apie mokestinį nusižengimą rinkimas; 2) bylos nagrinėjimas ir sprendimo priėmimas; 3) sprendimo peržiūrėjimas (sprendimo palikimas galioti); 4) galutinio sprendimo įvykdymas.

Be to, bylos iškėlimo etapas prasideda mokesčių administratoriaus vadovo (jo pavaduotojo) sprendimu užsakyti mokesčių mokėtojo mokestinį auditą, išnagrinėjus mokesčių mokėtojo mokesčių įmokų į biudžetą apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką, nustatant mokestinio pažeidimo faktas, faktinių aplinkybių surinkimo veiksmų atlikimas ir procedūrinis konsolidavimas, mokestinio patikrinimo vietoje rezultatų dokumentavimas ir mokestinio patikrinimo medžiagos pateikimas mokesčių administratoriaus vadovui svarstyti.

Pastebėsiu tam tikrą šio požiūrio į etapus nustatymo prieštaravimą. „Bylos iškėlimo audito metu“ stadija negali apimti tokio procedūrinio veiksmo kaip „mokesčių administratoriaus vadovo (jo pavaduotojo) sprendimo skirti mokesčių mokėtojo mokestinį auditą priėmimas“, nes jis vyksta prieš patį auditą. Taip pat klaidinga į šį etapą įtraukti „mokesčių mokėtojo mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo į biudžetą tvarkos tyrimą“, nes tai yra esminė mokesčių kontrolės procedūrų dalis, o savaime nereiškia automatinio identifikavimo. mokestinių pažeidimų požymių.

Egzistuoja nuostata, kad Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekse numatytų mokestinių nusižengimų bylos yra specifinė mokesčių kontrolės forma. Jame akcentuojamas ryšys tarp tokios mokesčių kontrolės formos kaip mokestinis patikrinimas vietoje, kurio metu pripažįstamos ir įrodomos mokestinio nusižengimo aplinkybės, ir kitos formos – reagavimo į jos rezultatus priimant sprendimą taikyti finansinį patikrinimą. sankcijas.

Šio klausimo sprendimas iš esmės lemia skirtumą tarp mokestinio pažeidimo bylos nagrinėjimo ir administracinės bylos, mokesčių kontrolės ir administracinio tyrimo kaip administracinės bylos nagrinėjimo stadijos.

Kaip minėta anksčiau, mokestiniame procese praktiškai nėra tokios administracinės teisenos stadijos kaip pareigūno bylos išaiškinimas ir iškėlimas, lemiantis veiksmų, kuriais siekiama surinkti administracinio nusižengimo padarymą patvirtinančius įrodymus, pradžią. Kontrolės ir tikrinimo veikla dažniausiai yra planinio pobūdžio, neatsižvelgiant į faktus ir signalus iš išorės, rodančių mokestinio nusižengimo buvimą, o tai lemia pagrindinį jų skirtumą.

Atitinkamai, administracinį procesą vertinant kaip tam tikrą nuoseklių ir tarpusavyje susijusių veiksmų eiliškumą, kalbėti apie mokestinę kontrolę kaip administracinio tyrimo formą negalima, nes pradėti administracinio tyrimo iš pradžių nėra pagrindo. Norint gauti atitinkamą signalą ar informaciją apie tokią sunkiai nustatomą pažeidimo rūšį kaip mokestinis nusižengimas, būtina atlikti patikrinimą ir atpažinti pažeidimo požymius bei gauti bent minimalią atitinkamos informacijos apie pažeidimą. .

Tyrimo etimologinė šaknis – „pėdsakas“ – suponuoja būtent požymių, pėdsakų, rodančių nusikaltimą, buvimą. Šiuo atveju įgaliotos institucijos inicijuoti ir tirti konkrečią bylą veiksmai bus teisėsaugos pobūdžio, o mokesčių kontrolės veiksmai iš pradžių yra norminio pobūdžio. Literatūroje pažymima, kad administracinio tyrimo pradžia – bylos iškėlimo procesas – tai psichologinis, valinis veiksmas, neįforminamas procesine forma. Atskiras mokestinės kontrolės procesas yra pagrindas, leidžiantis pagrįstai inicijuoti atitinkamą mokestinio nusižengimo bylą ir teisiškai įforminti psichologiškai valingą mokestinio nusižengimo bylos iškėlimo veiksmą, surašant mokestinio patikrinimo aktą. Tai yra, mokesčių audito ataskaita šiuo atveju bus pagrindas pradėti administracinį tyrimą.

Tęsiant nagrinėjamą klausimą, atkreiptinas dėmesys į administracinio tyrimo ir mokesčių kontrolės procedūrų registravimo procedūrų skirtumą.

Taigi pareigūnas, vykdydamas mokestinę kontrolę, privalo surašyti aktą dėl atlikto audito (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 78 str. 1 p.), net jei jame nėra nustatytų pažeidimų, kurie iš esmės pabrėžia mokesčių kontrolės kaip procesinio veiksmo specifika. Administracinio nusižengimo protokolas (Baltarusijos Respublikos administracinių nusižengimų kodekso 234 str.), kaip tyrimo pabaigą fiksuojantis dokumentas, šioje situacijoje iš viso nebus surašomas, nes nėra nustatytų nusižengimų.

Svarbus momentas, apibūdinantis mokesčių kontrolės procedūrų esmę, yra vienašališki aktyvūs įgaliotos institucijos veiksmai tikrinant ir nustatant pažeidimus, kai mokesčių administratoriaus teisei prieštarauja kontroliuojamų subjektų pareiga, visų pirma, pateikti tinkamus objektus patikrinimams atlikti. , duoti parodymus ir pan. ir taip toliau. Šiame etape mokesčių mokėtojo teisių garantijos užtikrinamos griežta procedūrine įstatymu pagrįsta mokesčių kontrolės forma, kai mokestinių santykių dalyviams taikomas ne mokesčių mokėtojo pavaldumas mokesčių administratoriui (subordinacija), o mokesčių mokėtojo pavaldumas mokesčių inspekcijai. abiejų šalių pavaldumas įstatymui, kurį užtikrina konstitucinis visų lygybės prieš įstatymą principas.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, darytina išvada, kad mokesčių kontrolė nuo administracinio tyrimo skiriasi tiek savo teisine prigimtimi, tiek atliekamų veiksmų apimtimi. Mokesčių kontrolę galima suskirstyti į dvi sąlygines dalis, neturinčias atskiros procesinės formos: 1) kontrolės ir patikrinimo veiksmus bei nusižengimų pripažinimą; 2) informacijos rinkimas ir įrodymų gavimas su vėlesniu procedūriniu patvirtinimu dėl nustatytų mokestinių nusižengimų.

Taigi negalime visiškai sutikti su nuomone, kad mokesčių kontrolė iš esmės yra „mokestinis tyrimas“, nes jis yra tik antroji dalis ir priklauso nuo pačios pirmosios kontrolės dalies rezultatų.

Galima nesutikti su nuomone, kad PMĮ nėra nustatytos tinkamos nustatytos ir procedūrinės mokesčių patikrinimo veiksmų (dokumentų prašymo, jų paėmimo, nagrinėjimo) taikymo. str. analizė. Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 70-77 straipsniai leidžia mums nustatyti mokesčių kontrolės veiksmų ribas ir apimtį, visų pirma, dokumentų prašymas vykdomas atliekant dokumentų ir lauko mokesčių auditą (straipsniai). Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 70, 71 str.), dokumentų ir daiktų paėmimas – atliekant tik mokestinio patikrinimo vietoje patikrinimą ir remiantis mokestinį patikrinimą vietoje atliekančio pareigūno motyvuotu nutarimu ( Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 76 straipsnis) ir kt. Konkrečių mokestinio patikrinimo vietoje atlikimo terminų nustatymas (71 straipsnis) suteikia laikiną tikrumą pareigūnų veiksmams vykdant mokesčių kontrolę, o tai yra papildoma mokesčių mokėtojų teisių garantija.

Apibendrindamas tai, kas išdėstyta, noriu pažymėti, kad mokesčių kontrolė yra atskira mokestinio proceso gamyba ir yra įstatymų nustatyta procesine forma atliekamų kontrolės ir tikrinimo veiksmų visuma, skirta faktiniam kontrolė, pripažinimas, tyrimas ir mokestinių nusižengimų vykdymas, kurių rezultatai yra pagrindas pradėti mokestinių ir administracinių teisės pažeidimų bylas.

Taigi, būdingi mokesčių kontrolės procedūrų ir administracinių tyrimų ar mokestinių nusižengimų bylų skirtumai yra šie:

1) Remiantis mokesčių kontrolės procedūrų atsiradimo priežastimis. Mokesčių kontrolės inicijavimo priežasties ir stadijos, susijusios su pažeidimo požymių buvimu, nebuvimas. Mokesčių kontrolė iš esmės yra planinio pobūdžio ir yra nulemta mokesčių administratoriaus teisės atlikti auditą tik tam tikrą laikotarpį.

2) Dėl mokesčių kontrolės procedūrų procedūrinio planavimo. Patikrinimo aktas, kaip kontrolės ir patikros veiksmų rezultatus fiksuojantis dokumentas, surašomas be klaidų ir neatsižvelgiant į inspektorių nustatytus pažeidimus.

3) Pagal atliktų veiksmų turinio apimtį. Apima: 1) kontrolės ir tikrinimo veiksmus bei nusikaltimų pripažinimą; 2) informacijos apie padarytus pažeidimus rinkimas ir įrodymų gavimas, vėliau procedūrinis nustatytų nusikaltimų patvirtinimas.

4) Pagal organizacijų teisių apimtį mokesčių kontrolės stadijoje. Normatiškai nustatytų mokesčių mokėtojo teisės bet kokia procedūrine forma įrodyti savo nekaltumą mokesčių kontrolės metu dėl paties fakto, kad mokestinės kontrolės pradžios ir tiesioginio pateikimo stadijoje nėra atitinkamoje procedūroje įtvirtintų pažeidimų požymių. . Sudaryta vadovaujantis str. Pagal Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 78 straipsnį audito ataskaita pateikiama tik paskutinėje stadijoje ir fiksuoja mokesčių kontrolės procedūrų pabaigą.

5) Mokestinio patikrinimo ataskaitoje išreikšti mokestinės kontrolės rezultatai yra pagrindas ir priežastis pradėti administracinį tyrimą ir taikyti visas
Administracinių teisės pažeidimų kodeksas – administracinio teisės pažeidimo aplinkybių nustatymo ir nustatymo bei mokestinio teisės pažeidimo bylos teisenos pagrindo priemonės ir būdai.

4. 2. Mokestinių procesinių vykdymo priemonių samprata ir rūšys


Jei kategorijos „mokestinis procesas“ ir „mokestinis procesas“ jau gana tvirtai įsitvirtino mokslinėje vartosenoje, tai frazės „mokestinės procedūrinės prievartos priemonės“ vartojimas reikalauja papildomo teorinio pagrindimo, juolab kad teisės aktuose nėra atitinkamo apibrėžimo. . Nors realų tokių priemonių buvimą valstybės prievartos sistemoje mokesčių ir rinkliavų srityje vienokiu ar kitokiu laipsniu pripažįsta daugelis autorių. Pavyzdžiui, viename iš darbų pažymima, kad „daugeliu atvejų mokesčių taisyklės, nustatančios mokesčių mokėtojo priverstinio prievolės mokėti mokestį vykdymo tvarką ir mokesčių administratorių mokesčių kontrolės vykdymo tvarką, yra procedūrinės“.

Akivaizdu, kad prievarta šiuo atveju yra vienašalio pobūdžio, nes ji ateina iš valstybės ir yra nukreipta į mokesčių mokėtoją ar kitus apmokestinamuosius asmenis, įskaitant mokesčių mokėtojus ir bankus. Tai, kad valstybė mokestiniuose santykiuose veikia kaip stipri šalis, nustatanti „žaidimo taisykles“ ir turinti galimybę užtikrinti šių taisyklių laikymąsi pasitelkdama valstybės prievartą, pažymi ir kiti autoriai.

Kaip jau minėta, tiesioginę prievartą valstybės vardu vykdo įgaliotos institucijos. Mokesčių srityje kaip tokios veikia mokesčių administravimo įstaigos, įskaitant finansų, mokesčių, muitinės ir valstybės nebiudžetinių fondų įstaigas. Neatsitiktinai atkreipiamas dėmesys į tai, kad siekiant valstybės ekonominių tikslų, mokesčių administratorius turi turėti plačius įgaliojimus, ypač joms turi būti suteikta teisė juos ginti, priverčiant mokesčių mokėtoją visapusiškai vykdyti savo įsipareigojimus. .

Nereikia pažymėti, kad mokestinių procesinių prievartos priemonių taikymui taikoma griežta mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatyta tvarka. Atitinkamos tvarkos pažeidimas kelia abejonių dėl atitinkamų veiksmų teisėtumo.

Mokestinės procesinės prievartos priemonių taikymo tikslas – užkirsti kelią neteisėtam apmokestinamų asmenų elgesiui ir skatinti tinkamą apmokestinamųjų asmenų elgesį sąžiningai atlikti savo pareigas bei atitinkama teisine įtaka pašalinti aplinkybes, trukdančias normaliai mokesčių administratorių veiklai.

Atsižvelgiant į tai, mokestinės procesinės prievartos priemonės apibrėžiamos kaip speciali valstybės teisinės prievartos mokesčių ir rinkliavų srityje priemonių grupė, kurią mokesčių administratorius taiko griežtai laikantis įstatymų numatytos procesinės tvarkos apmokestinamiesiems asmenims. valdžios institucijoms, siekiant sudaryti sąlygas vykdyti joms pavestas užduotis, taip pat užtikrinti tinkamą veiklos lygį ir laikytis mokesčių drausmės. Pagrindinis šių priemonių bruožas yra tas, kad skirtingai nuo kitų mokesčių ir rinkliavų srityje taikomų procesinės prievartos priemonių, jų taikymas yra susijęs su papildoma išskirtinai organizacinio ir turtinio pobūdžio našta ar atėmimu.

Atsižvelgiant į tai, iš mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytų teisinių struktūrų reikia išskirti tas teisines struktūras, kurios gali būti priskirtos mokestinės procesinės prievartos priemonėms, juolab kad nėra teisinio jų apibrėžimo.

Kai kurie teisės mokslininkai administracinės teisės požiūriu pažymi, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktai numato administracinės prievartos priemonių taikymą ne tik administracinės atsakomybės (mokestinės nuobaudos), bet ir administracinio suvaržymo (veikimo) forma. objekto ir biuro mokestinis patikrinimas), procedūrinės paramos priemonės (rašytinių mokesčių mokėtojo paaiškinimų prašymas), materialinio užtikrinimo priemonės (įkeitimas, laidavimas, mokesčių mokėtojo turto areštas, bauda kaip teigiama hipotetinė sankcija). Kartu administracinės prievartos (mokesčių (rinkliavų) nepriemokos išieškojimas), baudos kaip neigiama faktinio vykdymo sankcija yra atskira sudedamoji dalis. Taip pat nurodoma, kad mokesčių administratorius taip pat vykdo tam tikrą veiklą, kuria siekiama užkirsti kelią pažeidimams šioje srityje ir užkirsti jiems kelią. Jie raštu paaiškina mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų taikymą, mokesčių mokėtojų prašymu atkreipia dėmesį į aktualią informaciją, veda konsultacinius seminarus. Tačiau kadangi tokios priemonės nėra prievartos ir nesusijusios su konkrečiu teisės pažeidimu, nors yra skirtos užkirsti kelią kai kurioms dažniausiai mokesčių mokėtojų daromoms klaidoms, vargu ar būtų pagrįsta jas priskirti prie administracinės prievartos priemonių.

Nustatant mokestinių procesinių priemonių sudėtį, lemiamas kriterijus turėtų būti tai, kad jas sudarytų įgaliotų įstaigų ir jų pareigūnų atlikimas tam tikrus veiksmus, kurie yra prievartiniai, apmokestinamiesiems asmenims savo pobūdžiu apsunkinantys, ribojantys pastarųjų teises ir lydimi įvairių veiksmų. nuosavybės atėmimai jiems.pobūdis. Mokestinių procesinių prievartos priemonių taikymo pagrindas yra mokestinio nusižengimo padarymo faktas ar kitų aplinkybių, reikalaujančių atitinkamo mokesčių administratoriaus teisinio atsako, buvimas.

Visos mokestinės procesinės prievartos priemonės pirmiausia skirstomos atsižvelgiant į tai, kokiuose mokestiniuose procesuose numatomas jų taikymas. Norėdami tai padaryti, pirmiausia turite nustatyti šių pramonės šakų sudėtį. Yra nuomonė, kad, remiantis Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso struktūra, yra penki pagrindiniai mokesčių procedūrų tikslai: apskaita ir informacija; mokesčių mokėtojo, mokesčių agento, rinkliavos mokėtojo mokestinių prievolių vykdymo tvarkos ar rezultatų koregavimas; mokestinių prievolių vykdymas; mokesčių kontrolės įgyvendinimas; mokestinių ginčų sprendimas. Atitinkamai, remiantis tiksliniu kriterijumi, atrodo, kad mokesčių procedūras galima suskirstyti į penkias procedūrų rūšis: apskaitos, taisomąsias, saugumo, kontrolės ir jurisdikcijos (mokestinis procesas). Tačiau didesne dalimi Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso struktūra atitinka klasifikaciją, pagal kurią išskiriami: prievolės sumokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo ir vykdymo procesai, mokesčių kontrolės procedūros, bylos. mokestinių nusižengimų bylose – piliečių skundų dėl mokesčių administravimo įstaigų ir jų pareigūnų neteisėtų veiksmų nagrinėjimas.

Nuosekli šių mokestinių procedūrų rūšių analizė leidžia daryti išvadą, kad tik kai kuriose iš jų numatomas mokestinių procesinių priverstinio vykdymo priemonių panaudojimas. Visų pirma, tai apima prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas vykdymo ir vykdymo bei mokesčių kontrolės procedūras. Kituose mokestiniuose procesuose arba iš viso nenaudojamos jokios prievartos priemonės (nagrinėjamos piliečių skundai dėl mokesčių administravimo įstaigų ir jų pareigūnų neteisėtų veiksmų), arba apsiribojama mokestinės prievolės priemonių taikymu (mokestinių nusižengimų bylose). ). Tai paaiškinama tuo, kad būtent vykdant prievoles mokėti mokesčius ir rinkliavas, įskaitant priverstines, taip pat vykdant mokesčių kontrolę, atsiranda poreikis taikyti mokestines procedūrines priemones nesąžiningų mokesčių mokėtojo ir kitų asmenų atžvilgiu. prieštaraujančių mokesčių institucijų veiklai.

Mokesčių ir rinkliavų prievolės vykdymo ir vykdymo procese yra numatytos kelios mokestinės procedūrinės vykdymo priemonės, kurios apima:

- mokesčių, rinkliavų (muitų), baudų rinkimas iš grynųjų pinigų ir grynųjų pinigų mokėtojo (kito įpareigoto asmens) sąskaitose - organizacija (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 56, 57 straipsniai)

Mokesčių, rinkliavų (muitų), baudų rinkimas mokėtojo turto sąskaita (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 59 straipsnis)

Mokesčių mokėtojų turto areštas (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 54 straipsnis);

Priverstinis baudų išieškojimas (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 55 str.);

Prašymas pateikti dokumentus ir kitos informacijos prašymas mokestinio patikrinimo metu (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 75 str.);

Dokumentų paėmimas mokestinio patikrinimo metu (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 76 str.);


Mokesčių kodekso nustatytais atvejais mokėtojų (kitų įpareigotųjų asmenų) operacijų jų banko sąskaitose sustabdymas (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1.8 punktas).

Galbūt kai kurios iš minėtų teisinių struktūrų labiau priskirtinos kitoms mokesčių teisinėms institucijoms ir kategorijoms, tačiau jos visiškai atitinka išplėtotą mokestinės procesinės prievartos priemonių apibrėžimą. Bet kokiu atveju, jie visi susiję su įgaliotų įstaigų ir jų pareigūnų atliekamais procesiniais veiksmais, kurie didesniu ar mažesniu mastu yra priverstinio pobūdžio, apmokestinamiesiems asmenims apsunkinantys, ribojantys jų teises ir lydimi įvairių neigiamų padarinių. turtinio pobūdžio pasekmes jiems.

Iš esmės šias mokestinės procesinės prievartos priemones mokesčių administratorius taiko pagal savo priimtus sprendimus. Tam tikras mokestinės procesinės prievartos priemones gali taikyti finansų, muitinės, valstybės nebiudžetinių fondų įstaigos (ankstyvas atidėjimų nutraukimas, mokesčių ir rinkliavų mokėjimo įmokų planai).

Už mokestinio proceso ribų yra tam tikrų vidaus reikalų įstaigų prievartos priemonių taikymas (mokesčių paslaptį sudarančios informacijos prašymas ir asmenų bei organizacijų mokesčių ir rinkliavų įstatymų laikymosi tikrinimas, kai yra nusikaltimo požymių), taip pat kaip ir teismo sprendimu (nustatant įpareigojimus solidariai vykdyti reorganizuojamo subjekto prievoles mokėti mokesčius, prieš terminą mokestinio kredito sutarties ar investicinio mokesčio kredito sutarties nutraukimą, priverstinį mokesčių ir rinkliavų nepriemokos bei netesybų išieškojimą iš fizinio asmens).

Mokestinės procesinės prievartos priemonių taikymo teisinis pagrindas, kaip taisyklė, yra mokestinio nusižengimo padarymo faktas. Tuo pačiu metu kai kurios priemonės gali būti taikomos esant kitoms aplinkybėms, kurios rodo apmokestinamojo asmens nesąžiningumą.

Mokestinės procesinės prievartos priemonės gali būti klasifikuojamos ir kitais pagrindais, pavyzdžiui, pagal tai, ar jos yra prevencinio, prevencinio, laikinojo ar atkuriamojo pobūdžio.

Laikinosiomis priemonėmis pripažintinos tos mokestinės procesinės prievartos priemonės, kurios priskiriamos prievolės mokėti mokesčius ir rinkliavas įvykdymo užtikrinimo būdų kategorijai. Šiuo atveju tai yra operacijų banko sąskaitose sustabdymas ir turto areštas.

Mokestinės procesinės prievartos priemonės gali būti klasifikuojamos ir kitais pagrindais. Visų pirma, tarp mus dominančių priemonių išskiriamos bendrosios ir specialiosios, atsižvelgiant į tai, ar jų taikymas yra susijęs su kokio nors mokesčio ir rinkliavos mokėjimu, ar su tam tikros rūšies mokesčių mokėjimu. Dažniausiai mokesčių procedūrinės vykdymo priemonės yra bendro pobūdžio.

4.3. Teisė apskųsti mokesčių proceso kategorijų sistemą.


Neabejotinas demokratinis Baltarusijos Respublikos laimėjimas yra teisinis mokestinių teisinių santykių subjektų galimybių apskųsti pažeistas teises teisinis įtvirtinimas. Mokesčių administratorių aktų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo), sprendimų apskundimas yra jurisdikcinė suinteresuotų asmenų subjektinių teisių ir įstatymų saugomų interesų gynimo forma. Subjektinė teisė į gynybą – tai įstatymais nustatytas įgalioto asmens gebėjimas panaudoti teisėsaugos priemones, siekiant atkurti pažeistą teisę ir nuslopinti teisę pažeidžiančius veiksmus.

Apeliacinio skundo instituto mokesčių teisėje teisinio reguliavimo šaltiniai yra Baltarusijos Respublikos Konstitucija, Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas, Baltarusijos Respublikos 2004 m. lapkričio 1 d. įstatymas „Dėl piliečių apeliacijų“. Ypatingą vietą šioje serijoje užima Baltarusijos Respublikos civilinio proceso kodeksas, kuris detaliai reglamentuoja skundų nagrinėjimo ir sprendimo teisme tvarką. Pirmą kartą Baltarusijos mokesčių teisėje į Mokesčių kodeksą buvo įtrauktas atskiras skyrius (11 skyrius), reglamentuojantis mokesčių institucijų aktų ir jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo apskundimo galimybę ir tvarką.

Mokesčių administratorių aktų, veiksmų (neveikimo), jų pareigūnų sprendimų apskundimas kaip teisėsaugos procesas pradedamas paduodant suinteresuoto asmens skundą kompetentingai valdžios institucijai. Atsižvelgiant į tai, kad mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas), sprendimai skundžiami įstatymų nustatyta procesine forma, tai pagrįstai vadinti valstybės organų aktų, jų veiksmų (neveikimo) apskundimu. pareigūnai

Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas apeliacinį skundą vertina plačiąja prasme, įskaitant, pirma, suinteresuoto asmens kreipimąsi su skundu ir, antra, teisių ir įstatymų saugomų interesų atkūrimą - mokesčių administratoriaus „pataisymą“. arba mokesčių inspekcijos pareigūnas apie padarytus pažeidimus.

Siaurąja prasme kreipimasis turi būti suprantamas tik kaip tiesioginė suinteresuoto asmens iniciatyva, tai yra jo skundo dėl valstybės institucijos veiksmų, pareigūno veiksmų (neveikimo) padavimas aukštesniam organui (aukštesniam pareigūnui). arba į teismą. Mokesčių teisėje daugelis procesinių formų yra pagrįstos baudžiamosios teisės mokslo pasiekimais ir baudžiamojo proceso praktika, todėl atrodo pagrįsta svarstyti neteisėtų mokesčių administratoriaus veiksmų apskundimą pagal analogiją su baudžiamajame procese taikomomis apskundimo procedūromis.

Tuo pat metu mokesčių administratorių aktų apskundimo procesas, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas) turi reikšmingų požymių dėl valstybės fiskalinės funkcijos specifikos. Be kita ko, apeliacinio proceso ypatumai mokesčių teisėje yra glaudžiai susiję su „administracinės justicijos“ problema.

Vienas iš pagrindinių apskundimo procedūros tikslų – apginti pažeistas mokesčių mokėtojų teises. Suinteresuotų asmenų teisių apsauga (teisių apsauga siaurąja šio žodžio prasme) apima „tas įstatymo numatytas priemones, kuriomis siekiama atkurti ar pripažinti civilines teises ir ginti interesus, kai jos pažeidžiamos ar ginčijamos“.

Teisių apsauga ir teisinė apsauga yra tapačios sąvokos. Visų pirma, teisių apsauga plačiąja prasme kai kurie autoriai supranta visą kompleksą priemonių (teisinio, ekonominio, politinio, organizacinio ir kitokio pobūdžio), užtikrinančių normalią teisių įgyvendinimo eigą, skirtą sukurti būtinas sąlygas. už subjektinių teisių įgyvendinimą. Teisinės apsaugos dalykas yra suinteresuoto asmens subjektinės teisės ir įstatymų saugomi interesai.

Kaip mokestinio proceso etapas, apskundimo procedūra turi savo objektus, kurie apima mokesčių institucijų ar jų pareigūnų veiksmus, neveikimą, veiksmus ir sprendimus. Pagal apskundimo objektą tiksliai suprantame, ką yra siekiama patikrinti suinteresuoto asmens skundu, tai yra sprendimas, veiksmas, neveikimas.

Tuo tarpu apskundimo dalyku galima laikyti veiksmus, neveikimą, veiksmus, sprendimus, o šiuo atveju apskundimo objektu – visuomenėje egzistuojantys santykiai, užtikrinantys tam tikras pažeistas, pareiškėjo nuomone, teises. Pavyzdžiui, skundo dalyku gali būti bet kokie veiksmai, taip pat valstybės ir viešųjų įstaigų, įmonių, įstaigų, organizacijų darbuotojų neveikimas, vertinami kaip neteisingi.

Teisminio nagrinėjimo dalykas bylose, kylančiose iš administracinių-teisinių santykių, o kai kuriais atvejais ir ypatingosios teisenos bylose, yra administracinio-teisinio ginčo sprendimas, t.y. Visų pirma, valdymo organų veiksmų teisėtumo patikrinimas.

Pagal Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 85 straipsnį mokesčių mokėtojas turi teisę skųsti mokesčių administratorių sprendimus, jų pareigūnų veiksmus (neveikimą), jeigu mano, kad tokie sprendimai ar veiksmai (neveikimas) buvo priimti ar atlikti. pažeisdamas mokesčių ar kitų teisės aktų nustatytas nuostatas arba pažeidžia jo teises.

Teisės teorijoje egzistuoja teisės taikymo akto (vykdymo akto) samprata, kuri suprantama kaip oficialus kompetentingos institucijos sprendimas konkrečiu teisiniu klausimu, turintis vyriausybės įsakymą, išreikštą tam tikra forma ir nukreiptas į individualų socialinių santykių reguliavimą. Ši sąvoka gali apimti nenorminio pobūdžio aktus, valdžios organų veiksmus ir sprendimus, išskyrus jų neveikimą.

Priklausomai nuo išorinės išraiškos formos, teisės taikymo aktai skirstomi į aktus-dokumentus ir aktus-veiksmus.

Vykdomasis aktas-dokumentas yra tinkamai įvykdytas kompetentingos institucijos sprendimas, surašytas raštu. Savo ruožtu aktas – ieškinys taip pat yra kompetentingos institucijos sprendimas, bet nesurašytas raštu. Tuo remiantis galima atskirti veiksmus ir veiksmus, mokesčių administratorių sprendimus. Mokesčių institucijų veiksmai yra teisėsaugos aktai, o aktai ir sprendimai – teisėsaugos aktai ir dokumentai. Mokesčių institucijų aktai ir sprendimai turi būti rašytiniai.

Be to, kadangi Kodeksas nenustato kitaip, mokesčių mokėtojas turi teisę apskųsti teismui reikalavimą sumokėti mokestį, netesybas ir reikalavimą sumokėti mokestinę sankciją, neatsižvelgiant į tai, ar jis ginčijo mokesčių administratoriaus sprendimą dėl 2015 m. kurio pagrindu buvo iškeltas atitinkamas reikalavimas. Neveikimas kaip apskundimo objektas yra atitinkamo asmens tinkamo elgesio (sprendimo), turinčio juridinę reikšmę, nebuvimas.

Mokesčių institucijų ir jų pareigūnų veiksmų, neveikimo ir aktų apskundimo tvarka turi išorinę išraišką – jai būdingą teisinę formą.

Teisinės apsaugos forma pripažįstama kaip viduje sutartų organizacinių priemonių visuma, skirta apsaugoti subjektines teises ir įstatymų saugomus interesus. Mokslinėje literatūroje išskiriamos dvi teisinės apsaugos formos – jurisdikcinė ir nejurisdikcinė. Jurisdikcinė gynybos forma – tai valstybės įgaliotų organų veikla, ginant pažeistas ar ginčijamas subjektines teises.

Be apeliacijos kaip jurisdikcinės subjektinių teisių gynimo formos, mokesčių mokėtojas turi teisę naudoti ir nejurisdikcines formas. Nejurisdikcinė gynimo forma apima suinteresuotų asmenų subjektinių teisių ir įstatymų saugomų interesų gynimo veiksmus, kuriuos jie atlieka savarankiškai, nesikreipiant pagalbos į valstybės ir kitas kompetentingas institucijas.

Norint suprasti mokesčių administratorių ir jų pareigūnų neteisėtų veiksmų (neveikimo) apskundimo proceso esmę, svarbi teisinės formos, kurios pagalba mokesčių mokėtojas turi teisę ginti savo nuosavybės teises, samprata. Mokesčių kodeksas tokia forma pripažįsta skundą (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 86 straipsnis).

Naudojimasis viena ar kita mokesčių mokėtojų teisių gynimo forma yra pagrįstas savais pagrindais. Vadovaujantis str. Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 86 str., mokesčių administratorių sprendimai, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas) gali būti skundžiami aukštesniam mokesčių administratoriui arba aukštesniam pareigūnui ir (ar) bendrajam ar ekonominiam teismui, nebent būtų skundžiama kitaip. tvarką nustato Baltarusijos Respublikos Prezidentas.

Skundas yra piliečių kreipimasis dėl jų subjektinių teisių ir laisvių pažeidimo. Skundas mokesčių procese – tai suinteresuoto asmens teisinis reikalavimas mokesčių administratoriui, kylantis iš mokestinių teisinių santykių, remiantis juridiniais faktais, kurie siejami su mokesčių administratoriaus neteisėtais veiksmais, jos pareigūnų veiksmais (neveikimu). , ir kreipiamasi į aukštesnį mokesčių administratorių (aukštesnįjį pareigūną) arba į teismą svarstyti ir išspręsti tam tikra procesine tvarka.

Apeliacinio skundo pripažinimas sudedamąja teisėsaugos mokestinio proceso tvarka leidžia daryti išvadą, kad pagrindinis apeliacinio skundo dalyvis yra valstybės institucija, įskaitant ir teismą, kreipiantis į teismą. Be jo, apskundimo objektais bus suinteresuoti asmenys (mokesčių mokėtojas, mokesčių agentas ir kiti mokestinių teisinių santykių dalyviai), valstybės institucija, kurios veiksmai skundžiami (kurios iniciatyva aktas priimtas – jeigu skundžiamas aktas priimtas). teismo sprendimu), o trečioji grupė – asmenys, prisidedantys prie teisėsaugos proceso įgyvendinimo (vertėjas, liudytojas, ekspertas, specialistas, atstovas).

Mokesčių mokėtojų skundai dėl mokesčių administratorių ir jų pareigūnų neteisėtų veiksmų (neveikimo) nagrinėjami tam tikromis jurisdikcijos formomis. Tradiciškai skiriamos teisminės ir administracinės apskundimo formos.

Administracinė apskundimo forma – tai suinteresuoto asmens skundo dėl mokesčių administratorių veiksmų, jų pareigūnų veiksmų (neveikimo) svarstymas ir sprendimas aukštesnio mokesčių administratoriaus (aukštesnio pareigūno) atžvilgiu.

Deja, Mokesčių kodekse skundų nagrinėjimo iš esmės tvarka palikta be dėmesio, nėra nuostatų, detalizuojančių suinteresuotų asmenų skundų nagrinėjimo tvarką. Išsamios skundo nagrinėjimo ir sprendimo tvarkos nebuvimas gali lemti tai, kad skundus „sprendžia atitinkamos vykdomosios valdžios institucijos slapta, skundo pateikėjui nesant, o dažnai – ir teisinio išsilavinimo neturintys darbuotojai. Todėl pagrįsti skundai dažnai lieka nepatenkinti“.

Spręsdamas bylą iš esmės, sprendimą priima aukštesnis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas). Remdamasis skundo dėl mokesčių administratoriaus sprendimo nagrinėjimo rezultatais, jį nagrinėjantis asmuo turi teisę: 1) sprendimą palikti nepakeistą, o skundą netenkintą; 2) panaikinti sprendimą visiškai arba iš dalies; 3) panaikinti sprendimą ir paskirti papildomą mokestinį patikrinimą. Sprendimo dėl skundo kopija išsiunčiama mokėtojui (kitam įpareigotajam asmeniui) per penkias dienas nuo jo priėmimo dienos (Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso 88 straipsnis).

Vienas iš aukštesniojo mokesčių administratoriaus (aukščiausio pareigūno) įgaliojimų yra teisė panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą ir paskirti papildomą auditą. Kiti Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso straipsniai nenumato tokio tipo mokestinio audito kaip papildomo, todėl teisėsaugos praktikoje atsiranda dviprasmiškų vertinimų dėl tokio audito paskyrimo ir atlikimo teisėtumo.

Pateikiant teismui skundą dėl mokesčių administratoriaus veiksmų, būtina atsižvelgti į civilinių teisės aktų nuostatas dėl senaties termino, įtvirtintas Baltarusijos Respublikos civilinio kodekso 12 skyriuje. Pagal str. Baltarusijos Respublikos civilinio kodekso 196 str., senaties terminas yra pripažįstamas terminu, per kurį apginama teisė pagal asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinį. Remiantis str. 197 nustatytas bendrasis ieškinio senaties terminas – treji metai.

Ieškovas, pareikšdamas ieškinį teisme, siekia ne tik užtikrinti, kad jo reikalavimas būtų patenkintas, bet ir kad jis būtų įvykdytas nedelsiant. Jeigu ieškovas nerimauja, kad teismo sprendimo įvykdymas pasunkės ar net neįmanomas, jis turi teisę prašyti teismo imtis priemonių ieškiniui užtikrinti.

Reikalavimo užtikrinimas dėl prašymo pripažinti negaliojančiu mokesčių administratoriaus aktą yra veiksminga priemonė, neleidžianti mokesčių inspekcijai, nesant pagrindo arba piktnaudžiaujant savo teisėmis, neginčijamai nurašyti mokesčių mokėtojo lėšas po šių lėšų atsiradimo jo einamoji sąskaita.

Mokesčių administratoriaus akto apskundimo pagrindas gali būti ne tik mokestinių pažeidimų nebuvimas mokesčių mokėtojo veiksmuose, bet ir būtent tų pažeidimų elementų ar aplinkybių, su kuriomis įstatymas sieja konkrečios priemonės taikymą, nebuvimas. įtakos, įskaitant finansines sankcijas.

Baltarusijos Respublikos mokesčių kodekso normų ir kitų teisės aktų analizė leidžia daryti išvadą, kad, palyginti su organizacijomis, asmenys turi daugiau teisių skųsti mokesčių ir kitų valdžios institucijų aktus, neteisėtus veiksmus. savo pareigūnų (neveikimo).

Išvada.

Tvirto finansinio pagrindo valstybės ir visuomenės egzistavimui sukūrimas, sėkmingas šiuo metu vykdomų mokesčių reformų įgyvendinimas, savalaikis ir visiškas visų lygių biudžetų formavimas neįmanomas be veiksmingo mokesčių proceso, skirto finansiniams interesams užtikrinti. valstybės, kartu gerbiant organizacijų ir asmenų teises.

Nustatoma mokesčių proceso vieta teisės sistemoje;

Suformuluoti mokesčių proceso ir mokesčių kontrolės apibrėžimai;

Diskutuotinas klausimas dėl mokesčių proceso sektoriaus priklausomybės. Kai kurie autoriai mano, kad mokesčių procesas apibrėžiamas kaip teisės normomis reguliuojama biudžeto proceso dalis, atstovaujanti valstybės valdžios institucijų, savivaldybių ir mokestinių santykių dalyvių veiklai, siekiant nustatyti valstybės pajamų formavimo, struktūros ir apimties sampratą; dabartinės mokesčių ir rinkliavų sistemos koregavimas.

Tačiau labiau pageidautina, kad mokesčių procesas savo esme labiausiai panašus į administracinį procesą, nes mokestinių santykių teisinis reguliavimas yra bendrojo administracinio ir teisinio apmokestinimo reguliavimo mechanizmo dalis.

Dauguma autorių, apibrėždami mokestinį procesą, sutinka, kad mokestinis procesas turėtų būti vertinamas plačiąja prasme - kaip normatyvai nustatyta teisės subjektų veiklos reguliavimo forma, nustatant, įvedant, apskaičiuojant ir mokant mokesčius ir rinkliavas, stebint šią veiklą. , mokesčių administratorių aktų apskundimas, jų pareigūnų veiksmai (neveikimas), taip pat patraukimas prie mokestinės atsakomybės už mokestinio nusižengimo padarymą.

Mokesčių kontrolė reiškia visos šalies finansų kontrolę ir gali būti apibrėžiama kaip mokesčių teisės normų reguliuojama kompetentingų institucijų veikla, užtikrinanti mokesčių teisės aktų laikymąsi ir mokesčių bei rinkliavų apskaičiavimo teisingumą, sumokėjimo į biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą arba nebiudžetinis fondas. Mokestinė kontrolė yra atskiras mokestinio proceso procesas ir yra įstatymų nustatyta procesine forma atliekamų kontrolės ir tikrinimo veiksmų visuma, skirta realiai kontroliuoti, pripažinti, ištirti ir vykdyti mokestinius pažeidimus, kurių rezultatai yra pagrindu pradėti mokestinių ir administracinių nusižengimų teiseną.

Mokestinio proceso ypatumai apima skirtumą tarp mokestinio pažeidimo bylos nagrinėjimo ir administracinio proceso, mokestinės kontrolės ir administracinio tyrimo kaip administracinės bylos nagrinėjimo stadijos. Praktiškai nėra tokios administracinės teisenos stadijos, kaip pareigūno bylos išaiškinimas ir iškėlimas, lemiantis veiksmų, kuriais siekiama surinkti administracinio nusižengimo padarymą patvirtinančius įrodymus, pradžią. Kontrolės ir tikrinimo veikla dažniausiai yra planinio pobūdžio, neatsižvelgiant į faktus ir signalus iš išorės, rodančių mokestinio nusižengimo buvimą, o tai lemia pagrindinį jų skirtumą.

Naudotos literatūros sąrašas

1. 2002 m. gruodžio 19 d. Baltarusijos Respublikos mokesčių kodeksas.

2. 2004-11-01 įstatymas „Dėl piliečių kreipimosi“.

3. 1992 m. sausio 10 d. Baltarusijos Respublikos įstatymas „Dėl valstybės rinkliavos“.

4. Įstatymas „Dėl Baltarusijos Respublikos norminių teisės aktų“ 2000-01-10.

5. Baltarusijos Respublikos Prezidento 2002-04-04 dekretas Nr.530 „Dėl verslo įmonių skolos mokėjimams į biudžetą restruktūrizavimo“.

6. 1999 m. sausio 20 d. Baltarusijos Respublikos Vyriausybės nutarimas „Mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų rinkimo nuostatai“.

7. Finansų teisė. Vadovėlis. Rep. red. JIS. Gorbunova. M., 1996 m.

8. Rusijos teisės enciklopedija. Red. IR AŠ. Sukhareva. M., 1999 m.

9. Finansų teisė. Vadovėlis. Rep. red. N.I. Khimičeva. M., 1999 m.

10. Viešoji teisė. Tikhomirovas Yu. Vadovėlis.-M, 1995 m.

11. Procesinė teisė ir jos vieta teisės struktūroje. Lukyanova E.G. M., 2000 m.

12. Teisinio proceso teorija. Red. Goršneva V.M. Charkovas, 1985 m.

13. Socialinė teisės vertė sovietinėje visuomenėje“ Aleksejevas S.S. M., 1971 m.

14. Teisinių kategorijų „mokestinis procesas“ ir „mokestinis procesas“ santykis ir jų įgyvendinimo ypatumai Rusijos Federacijos mokesčių kodekse“ Ivanova V. N. Advokatė Nr.2, 2001 m.

15. Mokesčių teisė. Vadovėlis universitetams." Petrova G.V. M., 1999 m.

16. Mokesčiai ir apmokestinimas. Red. Romanovskis M.V. 2000 m.

17. Mokesčių kontrolė ir atsakomybė už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus. Kučerovas I.I. M., 2001 m.

18. Valdymo procedūros. Lazarevas B.M. M., Nauka 1988 m.

19. Teisminis ir administracinis procesas“ Rusijos teisės leidinys Nr. 9 2000.

20. Aiškinamasis rusų kalbos žodynas. Ožegovas S.I. M., 1995 m.

21. Bendroji valstybės ir teisės teorija. Akademinis kursas M., 1998 m.

22. Šiuolaikinės administracinio proceso problemos Rusijos Federacijoje. Panova I.V. Jekaterinburgas, 2000 m.

23. Rusijos Federacijos finansų teisė: vadovėlis. M.V. Karaseva. M., 2002 m.

24. Mokestinių santykių teisinio reguliavimo problemos viešojo administravimo sistemoje. Gorošas Yu.V. M., 1998 m.

25. Rusijos administracinio proceso teisės teisės šakos formavimo perspektyvos. Maslennikovas M.Ya. Voronežas, 2002 m.

26. Rusijos finansų teisė: Vadovėlis universitetams. Krokhina Yu.A. M., 2004 m.

27. Finansiniai teisiniai santykiai. Karaseva M.V. 1997 m.

28. Procesinių taisyklių samprata ir reikšmė finansiniame ir teisiniame reguliavime. Paulius A.G. 2000 m.

29. Proceso vienovė. Riazanovskis V.A. M., 1996 m.

30. Administracinės teisės ir proceso kursas. Tikhomirovas Yu.A. M., 1998 m.

31. Rusijos mokesčių teisė: teorijos ir praktikos problemos.

Vinnitsky D.V. 2003 m.

32. Mokesčių procesas kaip mokesčių teisės vidaus šakos institucija. Bachurinas D.G. 2001 m.

33. Mokesčiai ir mokesčių teisė. Pamoka. Bryzgalina A.V. 1997 m.

34. Pagrindiniai mokesčių ir rinkliavų teisės aktų principai kaip tiesioginio ieškinio taisyklės teismų praktikoje. Vilesova O.P. 2001 m.

35. Administracinės prievartos priemonės už mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pažeidimus - klasifikacija ir taikymo sąlygos. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002 m.

36. Baltarusijos mokesčiai: teorija, metodika ir praktika. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999 m.

SANTRAUKA

Šio baigiamojo darbo apimtis – 64 puslapiai. Darbą sudaro šios dalys: įvadas, 4 skyriai, išvados ir literatūros sąrašas.

Tyrimo objektas – mokesčių procesas ir jo struktūra.

Mokesčių proceso tyrimo tikslas – tobulinti mokesčių mokėtojų ir valdžios institucijų, atsakingų už mokesčių reglamentų priėmimą, šių įstatymų vykdymo ir jų vykdymo priežiūrą vykdančių, taip pat mokesčių administratorių veiksmų apskundimą ir jų vykdymo priežiūrą atsakingų institucijų, santykių formas ir būdus. pareigūnai.

Remiantis esamomis mokslinėmis teorijomis, atlikus tyrimą:

Nustatoma mokesčių proceso vieta teisės sistemoje.

Mokesčių procesas savo esme labiausiai panašus į administracinį procesą, kadangi mokestinių santykių teisinis reguliavimas yra bendrojo administracinio ir teisinio apmokestinimo reguliavimo mechanizmo dalis.

Suformuluotos mokesčių proceso ir mokesčių kontrolės apibrėžimai.

Mokesčių procesas – tai norminiu būdu nustatyta teisės subjektų veiklos reguliavimo forma, nustatant, įvedant, apskaičiuojant ir sumokant mokesčius ir rinkliavas, stebint šią veiklą, apskundžiami mokesčių administratorių aktai, jų pareigūnų veiksmai (neatsiimant veiksmų), pritraukimas prie mokestinės atsakomybės už mokestinių nusikaltimų padarymą.

Mokestinė kontrolė yra atskiras mokestinio proceso procesas ir yra įstatymų nustatyta procesine forma atliekamų kontrolės ir tikrinimo veiksmų visuma, skirta realiai kontroliuoti, pripažinti, ištirti ir vykdyti mokestinius pažeidimus, kurių rezultatai yra pagrindu pradėti mokestinių ir administracinių nusižengimų teiseną.

Išryškinami mokesčių proceso ypatumai.

Mokestinio proceso bruožas yra mokestinių nusižengimų procedūrų skirtumai.

Pereinant prie sąvokų „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“ santykio, pažymėtina, kad šiuo metu nėra vieno požiūrio, kaip apibrėžti mokesčių procesą.
Teisinėje ir ekonominėje literatūroje yra įvairių apibrėžimų mokesčių procesas, pavyzdžiui, valstybės įgaliotų įstaigų mokesčių srityje veikla, kuria siekiama nustatyti mokestinių pajamų formavimo teisinius pagrindus, užtikrinti tinkamą asmenų elgesį naudojantis savo, kaip mokestinių santykių dalyvių, pareigomis, spręsti mokestinius ginčus. Tuo pačiu, priklausomai nuo tyrėjo požiūrio į mokestinio proceso turinį, mokesčių kontrolė yra laikoma mokestinio proceso stadija ar gamyba arba kaip mokesčių gamyba, neįtraukta į mokesčių procesą.
Laikantis jurisdikcijos principo, mokesčių procesas turėtų būti suprantamas kaip reglamentuotas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, taisyklių, pagal kurias mokesčių administratorius nagrinėja mokestinių nusižengimų atvejus, o aukštesnysis mokesčių administratorius (aukštesnis pareigūnas) – apskundimo atvejus. mokesčių administratoriaus veiksmai, jos pareigūnų veiksmai (neveikimas).
Apibrėžimas neapima mokestinių nusikaltimų bylų nagrinėjimo bendrosios kompetencijos teismuose ir arbitražo teismuose taisyklių, nes jos įtraukiamos į civilinius ir arbitražo procesus.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra skirtingo turinio sąvokos.
Be to, galima atskirti sąvokas „mokesčių kontrolė“ ir „mokestinis procesas“, remiantis tuo, kad teisinė veikla negali būti tapatinama su teisiniu procesu, nes jos eigą ne mažiau lemia ne veiksmai kaip valingi veiksmai. juridinių faktų sistemoje, bet pagal įvykius ir būsenas.
Taip pat reikėtų atkreipti dėmesį į pagrindinių lyginamų sąvokų elementų sudėties panašumus ir skirtumus: mokesčių kontrolės veikla – subjektas, objektas, metodas, tvarka, terminas; mokesčių kontrolės procesas – gamyba, etapas, procedūrinė tvarka. Remiantis teisinių kategorijų sinonimiškumo atmetimo principu, mokesčių kontrolės veikla ir mokesčių kontrolės procesas gali būti laikomos savarankiškomis teisinėmis kategorijomis, turinčiomis savo elementarią sudėtį.
Atrodo, kad teisinio-procesinio požiūrio pagrindas yra veiksmų (operacijų) sekos teisinio reguliavimo principas, o teisinio-veiklinio požiūrio pagrindas – veiksmų (operacijų) turinio principas, t.y. tie patys teisinės tikrovės objektai nagrinėjami tik iš skirtingų pusių.
Pasak V.N. Protasova, „procedūrinio reguliavimo teorijos kontekste terminas „tvarka“ yra termino „procedūra“ sinonimas.
V.E. Kuznečenkova atkreipia dėmesį, kad teisinė procedūra yra normatyviškai nustatyta teisinės veiklos vykdymo tvarka. Su tokiu požiūriu galime sutikti su išlyga, kad mums priimtina prasme kontrolės procedūra reiškia teisinės veiklos teoriją, o kontrolės procedūra – teisinio proceso teoriją.
Taigi mokesčių kontrolė ir mokesčių procesas yra savarankiškos teisinės mokesčių teisės kategorijos, leidžiančios tirti visų mokesčių teisinių santykių subjektų mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų laikymosi organizavimą, taikyti daugiamatį požiūrį.
Apibendrinant nagrinėtus klausimus, atrodo, galima daryti išvadą, kad mokesčių kontrolė yra skirta gauti, analizuoti, įvertinti ir dokumentuoti palyginamų patikrinamų mokesčių ir rinkliavų duomenų (jų elementų) nukrypimus nuo mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pagrindu reikalaujamų duomenų.

Įvadai

Mokesčiai visada buvo neatsiejama ekonominių santykių dalis. Jų atsiradimo priežastis buvo valstybė. Vystantis ir keičiantis valstybės struktūrai, keitėsi ir mokesčių sistema. Pagrindiniai mokesčių sistemos uždaviniai – valstybės iždo papildymas, mokesčio tarifo nustatymas ir savalaikio mokesčių surinkimo reguliavimas.

Mokesčių administravimas yra vienas iš svarbių mokesčių sistemos komponentų. Mokesčių administravimas taiko kelis valdymo būdus: planavimą, apskaitą, kontrolę ir reguliavimą. Visi šie metodai turi savo tipus ir jiems priskirtų užduočių sprendimo schemas.

Šiuolaikinėje Rusijoje mokesčių sistemos tobulinimo problemos tapo ypač aktualios. Santykinė gerovė renkant mokesčius (daugiausia susijusi su pasaulinių naftos kainų kilimu) neturėtų kelti iliuzijų dėl pasiekto vykdomos mokesčių politikos efektyvumo lygio, kaip ir Rusijos mokesčių kodekso įvedimas. Federacija neleidžia iš darbotvarkės išbraukti tolimesnės mokesčių sistemos reformos reikalingumo klausimo.

Mokesčių srityje vis dar yra daug neišspręstų problemų. Daugelio tyrėjų teigimu, Rusijos mokesčių sistema vis dar labai prastai pritaikyta prie Rusijos tikrovės, mažai skatina vystymąsi ir ekonomikos augimą, yra itin sudėtinga, gremėzdiška ir persotinta valdymo ir kontrolės organų, įvairių ( ir dažnai prieštaringi) norminiai dokumentai ir „aiškinamieji“ raštai bei instrukcijos.

Rusijoje kol kas nėra tyrimų kompleksų sistemos, kuri stebėtų naujų reglamentų priėmimą ir perimtų mūsų užsienio kolegų patirtį efektyvaus mokesčių administravimo srityje. Todėl mokesčių administratoriai dažnai tampa anksčiau priimtų teisės aktų, trukdančių vykdyti teisingumą, įkaitais.

Kursinio darbo tikslas – nagrinėti teorinius klausimus, išsiaiškinti mokesčių administravimo aspektus, tobulinti mokesčių administravimą.

Mano studijų dalykai bus mokesčių administravimas.

Norėdami pasiekti tikslą, turite išspręsti keletą problemų:

· Mokesčių administravimo esmė, tikslai ir vieta.

· Planavimo ir apskaitos vaidmuo mokesčių administravime.

· Kontrolė ir reguliavimas mokesčių administravimo sistemoje.

· Pagrindinės mokesčių teisės aktų tobulinimo kryptys.

1. Mokesčių administravimo esmė, tikslai ir vieta

mokesčių kontrolės administravimas

Viena pagrindinių valstybės problemų – užtikrinti, kad visų lygių biudžetai ir nebiudžetiniai fondai gautų mokesčius, rinkliavas ir kitas įstatymų nustatytas įmokas. Todėl mokesčių politika visada turėtų būti tobulinama ir redaguojama, kad tarp teisės aktų nekiltų nesutarimų.

Per visą žmogaus gyvenimą ne vienas mokslininkas sugebėjo pateikti konkretų mokesčių administravimo apibrėžimą. Mokesčių administravimo sąvokos apibrėžimų yra daug. Taigi, pasak A.V. Ivanovo teigimu, mokesčių administravimas suprantamas kaip Rusijos Federacijos Vyriausybės ir kitų federalinių vykdomosios valdžios institucijų vykdomų priemonių sistema, kuria siekiama optimizuoti Rusijos biudžeto mokestinių pajamų dalį. „Didysis aiškinamasis mokesčių terminų ir normų žodynas“ šį apibrėžimą aiškina taip:

· Plačiąja prasme – viso mokesčių proceso valdymo sistema

· Siaurąja prasme – kaip mokesčių administratorių veiklos valdymas, siekiant įgyvendinti mokesčių kontrolę ir mokesčių surinkimą.

A.Z. Dadaševas ir A.V. Lobanovas, sakydamas mokesčių administravimą, pirmiausia reiškia organizacinę ir vadybinę mokestinių santykių įgyvendinimo sistemą, apimančią metodų ir formų rinkinį, kurį naudojant siekiama užtikrinti mokestines pajamas į Rusijos biudžeto sistemą.

Norėdami pateikti konkretų šio termino apibrėžimą, turite suprasti, kas yra „administravimas“, „viešasis administravimas“.

Žodis „administracija“ iš lotynų kalbos reiškia „nurodymas“ arba „vadyba“.

Viešasis administravimas socialinius-ekonominius santykius reguliuoja įvairių teisės aktų pagrindu ir pačių valstybės organų lėšomis. Didėjant valstybės vaidmeniui reguliuojant įvairaus pobūdžio santykius, didėja mokesčių surinkimo svarba ne tik kaip galios struktūrų turinys, bet ir kaip įtakos ekonomikai elementas. Santykiai dėl mokesčių mokėjimo atsiranda tarp valstybės ir apmokestinimo subjektų (fizinių ir juridinių asmenų).

Administracinės teisės moksle paprastai yra du požiūriai į „viešojo administravimo“ sąvoką:

· Plačiąja prasme tai tikslinga organizacinė valstybės įtaka per visus jos organus visuomenės raidai.

· Siaurąja prasme tai yra vykdomosios valdžios organizacinė veikla.

Pažymėtina, kad jei pirmuoju atveju tokį poveikį daro visų valdžios šakų organai: įstatymų leidžiamosios, atstovaujamosios ir teisminės – pagal jiems pavestas užduotis ir įgaliojimus, tai antruoju atveju – vykdomosios valdžios institucijos, vykdančios vykdomoji ir administracinė veikla, skirta praktiniam valdymui tam tikrose jurisdikcijos srityse įgyvendinant valstybės įgaliojimus.

Valdymo veikla valstybės vardu gali užsiimti tik administracinės jurisdikcijos įstaigos; mokesčių srityje tokios institucijos yra mokesčių administratoriai, o gabenant prekes per Rusijos Federacijos muitinės sieną – muitinė, kuri turi teises ir prisiima. mokesčių administratorių pareigos rinkti mokesčius pagal Rusijos Federacijos muitų įstatymus, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Būtent šios institucijos valstybės vardu yra santykių, atsirandančių vykdant mokesčių kontrolę, skundžiant mokesčių administratorių veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą ir traukiant juos atsakomybėn už mokestinio nusižengimo padarymą, dalyviai. Taigi jų veikla praktiškai įgyvendina viešojo administravimo ar mokesčių administravimo funkcijas, o mokesčių administravimas yra mokesčių srityje įgyvendinama viešojo administravimo rūšis.

Administracinė veikla apima bendrųjų funkcijų vykdymą. Jie apima:

· Situacijų analizė – tai visuomenės padėties tyrimas.

· Prognozavimas – strategijos kūrimas, perspektyvų nustatymas.

· Programavimas – tai pagrindinės veiksmų programos kūrimas.

· Reguliavimas – tai tam tikro teisinio režimo nustatymas bet kuriai veiklai.

· Kontrolė – pagal paskirtį atliekamų darbų kokybės tikrinimas.

Jei kalbėsime apie mokesčių administravimą kaip viešojo administravimo rūšį, siūlau į jį įtraukti viešąjį administravimą į apmokestinimo sritį ir mokesčių institucijų sistemos operatyvinį valdymą, vykdomą siekiant „sutvarkyti pačią šių institucijų sistemą. ir užtikrinti jų darbo teisinius režimus“.

Mokesčių administravimas, kaip vyriausybės veiklos rūšis, yra sukurtas ir pagrįstas tam tikrais principais. Tai apima šiuos principus:

teisėtumas;

lygybė prieš įstatymą;

viešumas;

savanoriškas mokestinių prievolių vykdymas;

mokesčių administravimo subjektų teisė į apsaugą;

mokesčių mokėtojo nekaltumo prezumpcija;

efektyvumas;

mokesčių paslapties laikymasis;

teisinės atsakomybės neišvengiamumas.

Kiekviena sritis turi savo užduotis, kurių reikia norint pasiekti tam tikrų rezultatų ir išspręsti problemas.

Mokesčių administravimo makrolygmeniu tikslai yra šie:

makroekonominių mokesčių procesų analizė ir pirminių duomenų, skirtų jų raidai prognozuoti, rengimas,

įvertinti makro rodiklių faktinių verčių nukrypimus nuo prognozuojamų, nustatant jų atsiradimo priežastis,

detalią (įgyvendinti artimiausiu metu) ir konceptualią (ateičiai – iki baigiamojo pereinamojo laikotarpio etapo) mokesčių teisės aktų rengimą.

Mokesčių administravimo mikrolygmeniu tikslai yra šie:

priimtų mokesčių įstatymų įgyvendinimą,

užtikrinti kasdienę mokesčių institucijų veiklą, siekiant sutelkti mokesčius ir rinkliavas,

organizacinių priemonių, didinančių mokesčių institucijų veiklos efektyvumą, kūrimas ir įgyvendinimas. Kartu mokesčių administravimo veiksmingumo kriterijumi turėtų būti laikomas mokesčių ir rinkliavų mobilizavimo užtikrinimas, atitinkantis moksliškai pagrįstus mokesčių naštos lygius per visą pereinamąjį laikotarpį, tuo pačiu sumažinant atitinkamas veiklos sąnaudas. mokesčių sistemos.

Mokesčių administravimas grindžiamas fundamentaliomis politikos, ekonomikos, teisės ir kitų mokslų žiniomis, praturtintomis šiuolaikinės vidaus ir pasaulio praktikos. Valdžios institucijos ir vadovybė naudoja informacinio palaikymo metodų, technikų ir priemonių rinkinį, kad mokesčių mechanizmui suteiktų įstatymų nurodytą kryptį ir koordinuotų mokestinius veiksmus besikeičiančiomis ekonominėmis ir politinėmis sąlygomis.

Mokesčių administravimui būdingi valdymo metodai: planavimas, apskaita, kontrolė ir reguliavimas. Kiekvienas iš metodų naudoja savo formas, metodus ir būdus, kad pasiektų jam pavestas užduotis, t.y. jūsų įrankių rinkinys. Vėliau apžvelgsiu kiekvieną iš šių metodų.

2. Planavimo ir apskaitos vaidmuo mokesčių administravime

Šiame skyriuje apžvelgsiu pirmuosius du metodus: planavimą ir apskaitą.

Planavimo metodas mokesčių administracijoje.

Mokesčių planavimo esmė – pripažinti kiekvieno mokesčių mokėtojo teisę panaudoti visas įstatymų leidžiamas priemones, būdus ir būdus, siekiant sumažinti visas mokestines prievoles. Mokesčių planavimas gali būti apibrėžiamas kaip verslo subjektų veiklos organizavimas, siekiant kuo labiau sumažinti mokestines prievoles nepažeidžiant įstatymų. Mokesčių planavimas grindžiamas visapusišku ir teisingu visų įstatymų leidžiamų lengvatų ir pagrindinių valstybės mokesčių ir investicijų politikos krypčių panaudojimu.

Mokesčių planavimas gali būti:

· dabartinis (taktinis)

· ilgesniam laikotarpiui (strateginis arba mokesčių prognozavimas).

Strateginis planavimas - tai prognozavimas, kurio pagrindinis tikslas – prognozuoti ir įvertinti mokestinį potencialą ir mokesčių bei rinkliavų pajamas į visų lygių biudžetus.

Dabartinis planavimas (operatyvinis ir trumpalaikis) mokesčių administravimo sistemoje išsprendžia konkretesnes problemas, tokias kaip:

· mokesčių bazių nustatymas pagal mokesčių ir rinkliavų rūšis;

· pajamų apimčių apskaičiavimas ir konkrečių mokesčių bei rinkliavų surinkimo lygių nustatymas;

· įsiskolinimo už mokesčių mokėjimą būklės įvertinimas pagal mokesčių rūšį, subjektą – mokesčių mokėtojas, ūkio šaka, regionas ir kt.

Mokesčių planavimo metodu dažniausiai naudojami tendencijų ir ekspertų metodai.

Ekspertinis metodas Prognozuojamų sąmatų rengimas naudojamas apskaičiuojant galimą konkrečių mokesčių ir rinkliavų gavimą.

Ekspertiniu metodu kiekvienam mokesčiui ir rinkliavai nustatomos mokesčių bazės, apskaičiuojami mokesčių ir rinkliavų surinkimo lygiai, įvertinama susidariusių mokesčių skolos būklė ir mokesčių teisės aktų pakeitimų rezultatai.

Tiksli mokestinių pajamų prognozė yra viena iš pagrindinių sėkmingo mokesčių administratorių darbo sąlygų. Mokesčių inspekcijai dažnai tenka susidurti su einamosiomis prognozėmis ir pavaldžių teritorinių inspekcijų mėnesinių užduočių formavimu. Mokestinio potencialo įvertinimas ir prognozavimas leidžia pagerinti mokestinių pajamų planavimo procesus įvairiuose biudžeto sistemos lygmenyse, nustatyti ir palyginti regionų mokestines galimybes bei mokestinio aktyvumo lygį ir taip charakterizuoti sudedamųjų dalių socialinę-ekonominę raidą. Rusijos Federacijos subjektai.

Apskaitos metodas mokesčių administracijoje

Apskaita mokesčių administravimo sistemoje atlieka šias užduotis:

· mokesčių mokėtojų registracija ir apskaita

· deklaracijų ir ataskaitų priėmimas ir apdorojimas

· mokestinių pajamų ir skolų apskaita

· lėšų panaudojimo mokesčių administratoriui išlaikyti apskaitą

· apskaitos analizė ir kontrolė

Buhalterinė apskaita suteikia buhalterinę, analitinę ir operatyvinę informaciją, apibūdinančią mokesčių mokėtojų apskaitos būklę ir dinamiką, gaunamų mokesčių ir rinkliavų išsamumą ir savalaikiškumą, mokesčių administratorių finansinę padėtį ir kiekvieno sumokėto mokesčio apmokestinamosios bazės augimo galimybę. mokesčių mokėtojai.

Apskaita generuoja informaciją ne tik visų mokesčių administravimo lygių vartotojams (vidiniams vartotojams), bet ir valdžios institucijoms bei kitoms valdžios institucijoms, sistemų analitikams, užsienio investuotojams ir kt. (išoriniai vartotojai). Remiantis tokia informacija, priimami sprendimai ir vertinamas mokesčių administravimo sistemoje priimtų valdymo sprendimų adekvatumas.

Apskaitos informacija formuojama veikiant mokestiniams santykiams, kurie atsiranda: subjektų sąveikos tarpusavyje; subjektų sąveika su mokesčių inspekcijomis; buhalterinės apskaitos ir mokesčių ataskaitų pateikimas; subjektų veiklos patikrinimai; subjektų likvidavimas ir kt.

Mokesčių mokėtojų veiklos rodikliai, sugeneruoti apskaitoje ir mokesčių atskaitomybėje, atliekant mokestinį auditą (ar kitu būdu), yra įtraukiami į gaunamą informaciją į mokesčių administravimo informacinę sistemą.

Pinigų santaupų formavimas yra glaudžiai susijęs su įmonės finansinio rezultato formavimu. Kadangi visi veiksniai, susiję su finansinio rezultato formavimu, yra tarpusavyje susiję arba yra tam tikrų mokesčių (mokesčių grupių) mokėjimo šaltiniai, mokesčių administratoriui rūpi visa apskaita ir mokesčių atskaitomybė.

Apskaita yra išorinės informacijos „transformatorius“. Formuojant mokesčių mokėtojo mokesčio bazę labai svarbu atsižvelgti į teisingą informacijos patikimumą. Sunkiausias dalykas mokesčių mokėtojų organizacijos apskaitos praktikoje yra apmokestinamojo pelno formavimas tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje.

Analitinėje apskaitoje generuojama ir pelno mokesčio apmokestinamosios bazės formavimo kriterijus atitinkanti informacija yra kompleksiškai organizuota rodiklių sistema. Ši rodiklių sistema savo ruožtu yra išorinė, gaunama informacija apskaitai mokesčių administravimo sistemoje.

Konvertuojant tokią informaciją per mokesčių administratoriaus operatyvinės apskaitos ir vidinės atskaitomybės sistemą, galima gauti gautą informaciją, padedančią įgyvendinti mokesčių administravimo funkcijas.

Be išorinės informacijos, yra ir kitos apskaitos informacijos:

· gauta iš kitų valdymo dalykų (statistinių, veiklos, kontrolės, analitinių ir kt.);

· vidinis, suformuotas Federalinės mokesčių tarnybos, Federalinės mokesčių tarnybos operatyvinėje apskaitoje ir vidinėse ataskaitose.

Taigi apskaita yra viena iš pagrindinių mokesčių administravimo funkcijų, kurios tikslas – teikti informaciją visiems valdymo lygiams patikima apskaitos ir analitine informacija.

3. Kontrolė ir reguliavimas mokesčių administravimo sistemoje

.1 Kontrolė mokesčių administravimo sistemoje

Būtina efektyvaus mokesčių administravimo sąlyga yra mokesčių kontrolė.

Mokesčių kontrolės administravimo sistemoje tikslas – kovoti su mokesčių vengimu ir užtikrinti tvarų biudžeto pajamų gavimą.

Pabrėžiu šias pagrindines mokesčių kontrolės formas:

· savalaikio mokėjimų gavimo kontrolė;

· stalo mokesčių auditas;

· Mokesčių auditas vietoje;

· tikrinimo medžiagos vykdymo ir finansinių sankcijų bei administracinių baudų mokėjimo kontrolė

· ir kt.

Be to, mokesčių institucijos gali atlikti kontrolę ne tik kaip minėta aukščiau, bet ir:

· mokesčių mokėtojų, mokesčių agentų ir mokesčių mokėtojų paaiškinimų gavimas;

· apskaitos ir atskaitomybės duomenų tikrinimas;

· patalpų ir teritorijų, naudojamų pajamoms (pelnui) gauti, apžiūra ir kt.

Dabar atskirai ir išsamiau apsvarstysime pagrindines mokesčių kontrolės formas.

Mokesčių auditas vietoje.

Priėmus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, pirmą kartą mokesčių audito atlikimo tvarka buvo reglamentuota įstatymų lygmeniu. Viena vertus, tai yra mokesčių mokėtojo teisių garantija audito metu, kita vertus, palengvina mokesčių pareigūnų darbą, nes jiems suteikiama daug papildomų galimybių ir įgaliojimų, kurių jie anksčiau neturėjo. turėti.

Taigi mokestinis auditas yra pagrindinė mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi kontrolės forma, o juos atliekant yra naudojamos beveik visos išvardintos mokesčių kontrolės formos.

Mokesčių inspekcija gali atlikti auditą trejus kalendorinius metus iki audito. Šiuo atveju reikėtų atsižvelgti į taisyklę dėl pakartotinio tų pačių mokesčių mokėtojo už tikrintą mokestinį laikotarpį mokėtinų ar sumokėtų mokesčių patikrinimų vietoje neleistinumo.

Skirtingai nuo stacionarinio mokesčių audito, kuris atliekamas periodiškai, mokesčių mokėtojui pateikus atitinkamus dokumentus, patikrinimas vietoje gali būti atliekamas tik mokesčių administratoriaus vadovo sprendimu.

Patikrinimo vietoje atlikimo laikas ribojamas iki dviejų mėnesių, tačiau į šį laikotarpį įeina tik faktinio inspektorių buvimo tikrinamo mokesčių mokėtojo, rinkliavos mokėtojo ar mokesčių agento teritorijoje laikas. Dėl šios taisyklės auditai vėluoja neribotą laiką, nes mokesčių pareigūnai praktikuoja mokesčių audito pertraukimus.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suteikia mokesčių pareigūnams plačius įgaliojimus atliekant patikrinimus vietoje. Taigi audito metu gali būti atliekama mokesčių mokėtojo turto inventorizacija, gamybinių, sandėliavimo, prekybos ir kitų patalpų bei teritorijų, kurias mokesčių mokėtojas naudoja pajamoms gauti arba susijusios su apmokestinamųjų objektų priežiūra, apžiūra. Taip pat gali būti paimami dokumentai, apklausiami liudytojai, prireikus gali būti paskirta apklausa. Mokesčių teisės aktai ekspertui taip pat suteikia gana plačius įgaliojimus atliekant ekspertizę. Ekspertas turi teisę susipažinti su apžiūros medžiaga, susijusia su tyrimo dalyku, ir pateikti prašymus dėl papildomos medžiagos pateikimo. Ekspertas gali atsisakyti duoti išvadą, jeigu jam pateiktos medžiagos nepakanka arba jis neturi reikiamų žinių.

Susidarius situacijai, kai trūksta tam tikros informacijos, skiriamas papildomas tyrimas.

Mokestinio patikrinimo vietoje rezultatai įforminami aktu ne vėliau kaip per du mėnesius nuo mokesčių inspekcijos įgaliotų pareigūnų atlikto audito pažymos parengimo. Patikrinimo akte nurodomi nustatyti, dokumentais pagrįsti mokestinių nusižengimų faktai (arba nurodoma jų nebuvimas), taip pat inspektorių išvados ir pasiūlymai pašalinti nustatytus pažeidimus bei nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnius, numatančius atsakomybė už tokio pobūdžio mokestinius nusikaltimus. Mokesčių audito ataskaita įteikiama mokesčių mokėtojui, kuris gali pateikti mokesčių administratoriui prieštaravimus dėl bendrų ar atskirų akto nuostatų arba rašytinį paaiškinimą dėl atsisakymo pasirašyti aktą priežasčių, kartu su savo prieštaravimais argumentus patvirtinančiais dokumentais. išreikštas.

Stalo patikrinimai.

Šiuolaikiniame pasaulyje daug dėmesio skiriama mokesčių atskaitomybės dokumentų auditui.

Dokumentinis auditas yra mažiausiai darbo reikalaujanti mokesčių kontrolės forma (jo įgyvendinimo darbo sąnaudos yra keliomis eilėmis mažesnės nei atliekant auditą vietoje) ir labiausiai automatizuojama. Tokio tipo mokesčių kontrolė paprastai apima 100% mokesčių ataskaitas mokesčių administratoriui pateikusių mokesčių mokėtojų, o mokesčių administratorius vietoje gali atlikti tik 20-25% mokesčių mokėtojų.

Dokumentinis auditas turi dvejopą paskirtį: pirma, tai yra mokesčių deklaracijų rengimo teisingumo ir patikimumo stebėjimo priemonė, antra, pagrindinė mokesčių mokėtojų atrankos priemonė auditui vietoje.

Taigi mokesčių kontrolės sistemos tobulinimas – tai visų pirma perėjimas prie informacinių technologijų, leidžiančių visiškai automatizuoti mokesčių mokėtojų, turinčių būdingiausius lygių ir dinamikos nuokrypius, atrankos procesą ir įvertinti tikrąjį mokesčių mokėtojo dydį. mokestinės prievolės.

3.2 Reguliavimas mokesčių administravimo sistemoje

Mokesčių reguliavimo tikslas – mokestinių teisinių santykių dalyvių visuomeninių, įmonių ir asmeninių ekonominių interesų pusiausvyra. Mokesčių reguliavimas įgyvendina valstybės interesus fiskalinėje veiklos sferoje, t.y. kuriais siekiama maksimaliai išnaudoti viešuosius interesus. Mokesčių reguliavimo formos apima: mokesčių lengvatų sistemą; mokesčių tarifų optimizavimas; mokesčių lengvatų sistema ir įgaliotų veiksmų priemonės.

Mokesčių lengvatų sistema apima:

· mokesčių ir rinkliavų, taip pat netesybų sumokėjimo terminų keitimas;

· mokesčių mokėjimo atidėjimo ar įmokų plano pateikimas;

· mokesčių kredito arba investicijų mokesčio kredito suteikimas;

Mokesčių lengvatos visada buvo nuolatinis mokesčių palydovas. Mechaninis pašalpų mažinimas gali neigiamai paveikti verslo subjekto finansinę būklę ir net visos šalies ekonomiką. Problema visada buvo pagerinti esamų mokesčių paskatų veiksmingumą galiojančiuose teisės aktuose. Mokesčių lengvatų naudojimas neturėtų pakenkti biudžeto pajamoms, įmonių ir asmeniniams ekonominiams interesams.

Mokesčių lengvatos lydi mokestinės lengvatos. „Mokesčių ir rinkliavų lengvatomis pripažįstamos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų numatytos tam tikroms mokesčių mokėtojų ir rinkliavų kategorijoms skirtos lengvatos, palyginti su kitais mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais, įskaitant galimybę nemokėti mokesčio ar rinkliavos arba juos sumokėti. mažesniu kiekiu.

Mokesčių paskatų rinkinys reiškia „mokesčių paskatas, mažinančias įsipareigojimus vyriausybei“. Jie apima:

· lengvatos, teikiamos sumažinus mokesčių bazę;

· lengvatos, teikiamos sumažinus mokesčio tarifą.

Antroji mokesčių lengvatų sistemos dalis yra atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, t.y. mokesčių lengvatos keičiant įsipareigojimų valstybei mokėjimo laiką.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimus galima suskirstyti į dvi grupes:

· Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, atsirandantys dėl valdžios institucijų suteiktų mokesčių atostogų;

· Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai, atsirandantys dėl mokesčių paskirstymo tarp ataskaitinių laikotarpių.

Vienas iš veiksmingiausių valdžios skatinimo priemonių yra finansinė parama, kurią iš valstybės biudžeto pinigine ar materialine forma gauna savarankiškai besilaikančios įmonės. Šio tipo paskatos gali būti tokios formos:

· vyriausybės subsidijos;

· vyriausybės subsidijos;

· vyriausybės subsidijos;

Aukščiau aptartos mokesčių lengvatų rūšys skiriasi savo ekonominiu pobūdžiu ir gali būti pateikiamos tokia forma:

· įsipareigojimų valstybei mažinimas: čia dėl mokesčių lengvatų išleistos lėšos, jeigu tenkinamos įstatyme nurodytos sąlygos, yra verslo subjekto nuosavos lėšos;

· keičiant įsipareigojimų valstybei mokėjimo laiką: čia lėšos, atsiradusios dėl mokesčių mokėjimo atidėjimo, yra verslo subjekto skolintos lėšos. Abi šios lėšos atsiranda ūkio subjekte pasikeitus įsipareigojimams, todėl jų atsiradimo metu atsargų ar piniginio turto perdavimo operacijos nevykdomos;

· valstybės pagalba, kuri verslo subjektui teikiama tam tikrais tikslais ir yra neatšaukiama, t.y. gauti materialiniai ar piniginiai ištekliai tampa verslo subjekto nuosavybe.

Svarbiausias mokestinių paskatų elementas Rusijos praktikoje pastaraisiais metais yra mokesčių ir rinkliavų skolų, taip pat baudų ir baudų restruktūrizavimas.

Skolų restruktūrizavimo procedūra bet kokios teisinės formos ir pramonės organizacijoms gali apimti:

· mokėtinų sąskaitų grąžinimas į federalinį biudžetą už mokesčius ir rinkliavas per šešerius metus, už netesybas ir baudas - per ketverius metus nuo mokesčių ir rinkliavų skolų grąžinimo;

· delspinigių ir baudų sąskaitų restruktūrizavimas nerestruktūrizuojant pagrindinės skolos;

· pusės skolos už netesybas ir baudas nurašymas, per dvejus metus grąžinus pusę restruktūrizuotos skolos ir laiku sumokėjus einamąsias mokesčių įmokas į federalinį biudžetą per dvejus metus nuo sprendimo priėmimo;

· visiškai nurašyti delspinigius ir baudas grąžinus restruktūrizuotą skolą per ketverius metus ir laiku sumokėti mokesčius į federalinį biudžetą taip pat per ketverius metus.

Kadangi restruktūrizavimo ekonominis poveikis yra neginčijamas, teisės į restruktūrizavimą panaikinimo pagrindas yra einamųjų mokesčių ir rinkliavų įmokų sumokėjimas nevisiškai arba ne laiku už praėjusį ketvirtį arba pažeidžiant grafiką.

Iš to, kas pasakyta, reguliavimo metodas yra neatsiejama mokesčių administravimo dalis.

3.3 Mokesčių administravimo Rusijos Federacijoje tobulinimas

Šiuolaikinė mokesčių administravimo sistema Rusijoje išgyvena savo formavimosi laikotarpį. Šiame procese reikia įveikti didelius sunkumus, susijusius su daugybe problemų, kurias galima suskirstyti į tris grupes:

) būtinybė nustatyti mokesčių administravimą, spragų ir trūkumų buvimas bendruosiuose mokesčių teisės principuose;

) mokesčių įstatymų, reglamentuojančių konkrečių mokesčių taikymą, formuluočių ir režimų trūkumai. Iš jų verta išskirti fizinių asmenų pajamų ir turto mokesčius bei PVM reglamentuojančius įstatymus;

) mokesčių administratorių darbo trūkumai: mokesčių administratorių valdymo ir organizacinėje struktūroje, santykiuose tarp aukštesnių ir žemesnių mokesčių institucijų, santykiuose tarp mokesčių institucijų ir atitinkamų administracinių-teritorinių subjektų institucijų, organizuojant informacinių galimybių panaudojimą. kitų valdžios institucijų ir „trečiųjų šalių“ dispozicijoje esančia informacija, taip pat praktiškai taikant kai kuriuos galiojančius režimus, taisykles ir nuostatas, formaliai įtvirtintas mokesčių teisės aktuose, tačiau naudojamas su nukrypimais arba nepakankamai efektyviai. Pastarieji apima, pavyzdžiui, mokesčių teisės aktų taikymą užsienio asmenims (pirmiausia iš vadinamojo artimojo užsienio), Rusijos įmonių ir įmonių filialams ir padaliniams nerezidentams, ypač dideliems savininkams, kurie pagrindines pajamas gauna ne darbo užmokesčio forma arba oficialiai išmokėti dividendai už akcijas, ir mažoms įmonėms.

Nauji mokesčių įstatymų pakeitimai.

Mokesčių teisės aktuose padaryta nemažai pakeitimų.

1.Vienas iš jų susijęs su PVM. Taigi patikslinti nulinio tarifo taikymo pagrindai, mokesčių atskaitų taikymo taisyklės, taip pat neapmokestinamųjų sumų sąrašai ir atvejai, kai anksčiau priimtas atskaityti PVM yra atkuriamas. Mokesčių mokėtojų ilgai laukta naujovė – sąskaitų faktūrų išrašymo tvarkos nustatymas, susijęs su siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų, perleistų nuosavybės teisių) savikainos pasikeitimais.

2.Nustatyta nauja mokestinių skolų, rinkliavų, netesybų ir baudų priverstinio išieškojimo tvarka iš mokesčių mokėtojo – fizinio asmens (Rusijos piliečio, užsienio piliečio, asmens be pilietybės), kuris nėra individualus verslininkas, turto.

Skolos sumą mokesčių administratorius turi išieškoti per šešis mėnesius (su galimybe grąžinti terminą teismui, jei jo praleidimo priežastis pripažįstama pagrįsta), paprastai nuo skolos termino pasibaigimo dienos. savanoriško atsiskaitymo reikalavimo įvykdymo terminas – rašytinio proceso tvarka, jeigu:

skola viršijo 1500 rublių;

bendra mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių skolos suma už paskutinius trejus kalendorinius metus viršijo 1500 rublių;

bendra mokesčių mokėtojo mokestinių prievolių skolos suma, remiantis mokesčių administratoriaus atsiųstais prašymais savanoriškai sumokėti, nors ir neviršijo 1500 rublių, tačiau nuo anksčiausiai pateikto prašymo mokėjimo termino pabaigos yra praėję treji kalendoriniai metai.

Prie priverstinio turto išieškojimo rašytinio proceso tvarka gali būti pridedamas mokesčių administratoriaus prašymas areštuoti turtą, siekiant užtikrinti teismo sprendimo įvykdymą, taip pat galimybė, apsunkinta dėl atitinkamos medžiagos detalumo stokos. ir procedūriniais pagrindais, nutraukti sutartis dėl mokesčių mokėtojo turto perdavimo naudoti ir įkeisti mokesčių mokėtojo turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 5 punktas, 48 ​​straipsnis).

Jeigu teismo įsakymas panaikinamas, mokesčių administratorius per šešių mėnesių laikotarpį (su galimybe grąžinti į pareigas, jei teismas nustato, kad jo praleidimo priežastis yra svarbi) gali kreiptis į teismą su ieškiniu.

Teismo sprendimas vykdomas bendra vykdymo proceso tvarka, laikantis šios skolininko turto arešto eilės:

· lėšos banko sąskaitose;

· grynieji pinigai;

· turtas, perduotas pagal sutartį naudoti kitiems asmenims neperleidžiant jiems nuosavybės teisės į šį turtą, jeigu siekiant užtikrinti prievolės mokėti mokesčius, rinkliavas, netesybas, baudas įvykdymą, tokios sutartys nutraukiamos arba pripažįstamos negaliojančiomis nustatyta tvarka. būdas. Įstatymų leidėjo minėtas perdavimas „susitarimu valdyti, naudoti ar disponuoti kitiems asmenims, neperleidžiant jiems nuosavybės teisių“ akivaizdžiai reiškia civilinės teisės sutartis dėl atlygintino ar neatlygintino naudojimosi turtu (kilnojamais ir nekilnojamaisiais kūno daiktais), taip pat patikėjimo teise. valdymo struktūros , bet nesusijęs su įkeistųjų turto suvaržymų atsiradimo, kitų trečiųjų asmenų daiktinių teisių ar disponavimo turtu pasekmėmis naudos gavėjo interesais;

· kitas turtas, išskyrus turtą, skirtą kasdieniam asmens ar jo šeimos narių asmeniniam naudojimui, nustatytas pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

) Atsirado galimybė mokesčių mokėtojui pranešimą apie mokesčių sumokėjimą siųsti elektroniniu būdu telekomunikacijų kanalais.

Gyventojų pajamų mokestis (NDFL)

1)Patvirtinta 3-NDFL deklaracijos forma, jos pildymo tvarka bei elektroninis formatas.

2)Mokesčio bazė gali būti mažinama profesinės mokesčių atskaitos dydžiu, kai gaunamos pajamos už mokslo, literatūros ir meno kūrinių kūrimą, atlikimą ar kitokį panaudojimą, atlyginimą atradimų, išradimų ir pramoninio dizaino autoriams. Profesinės atskaitos dydį nustatant ne iš nustatyto standarto, o pagal faktiškai patirtas išlaidas, sukauptų ar sumokėtų privalomojo sveikatos, socialinio ir pensijų draudimo įmokų suma gali būti pripažinta mokesčių mokėtojo sąnaudomis. Ši nuostata visų pirma taikoma fiziniams asmenims, kurie yra individualūs verslininkai ir taiko bendrą mokesčių režimą, taip pat kai kuriems savarankiškai dirbantiems asmenims (pavyzdžiui, privačiai praktikuojantiems advokatams), nes pripažinimo išlaidomis sąlyga yra savarankiško mokesčių mokėjimo faktas. privalomojo draudimo įmoką.

Žemės mokestis

1)Investicinį investicinį fondą sudarančio turto atžvilgiu įtvirtinta nuostata, panaši į anksčiau aptartą organizacijų turto apmokestinimui. Žemės mokestis už žemės sklypus, sudarančius investicinio žemės fondo nuosavybę, mokamas šio investicinio fondo turto (pirmiausia, matyt, pinigų) sąskaita. Mokesčių mokėtoja pripažįstama vadovaujanti organizacija.

2)Mokesčių mokėtojams – organizacijoms ar fiziniams asmenims, kurie yra individualūs verslininkai – panaikinta prievolė mokesčių administratoriui pateikti mokesčių apskaičiavimus avansiniams mokėjimams.

Transporto mokestis

Daugumos minimalių mokesčių tarifų dydis buvo sumažintas perpus, kurių tiesioginė vertė yra nustatyta Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymu ir negali būti daugiau nei 10 kartų didesnė ar mažesnė už nurodytą vertę. Pakeitimai neturėjo įtakos valtims, jachtoms, vandens motociklams ar lėktuvams.

Išvada

Užduotis suformuoti veikiančią mokesčių sistemą yra bendra visoms išsivysčiusioms šalims. Rusija šia prasme nėra išimtis. Tuo pat metu Rusijos mokesčių praktikoje problemas, susijusias su pasiskolintais vakarietiškais modeliais, apmokestinimo rūšimis ir režimais, apsunkina sunkumai ir trūkumai, išlikę iš ankstesnės komandinio-administracinio ūkio reguliavimo sistemos.

Mokesčių administravimas yra labiausiai socialiai išreikšta valdymo įtakos sritis. Mokesčių administravimo trūkumai smarkiai sumažina mokestines įplaukas į biudžetą, padidina mokestinių pažeidimų tikimybę, sutrikdo tarpbiudžetinių santykių pusiausvyrą tarp regionų ir federalinio centro ir galiausiai didina socialinę įtampą visuomenėje.

Norėčiau pateikti savo mokesčių administravimo apibrėžimą - tai valstybinio mokestinių santykių valdymo sistema, apimanti mokesčių kontrolės vykdymą ir darbą su mokestinėmis skolomis, informacijos teikimą mokesčių mokėtojams, kaltų asmenų patraukimą atsakomybėn už mokestinius nusižengimus, svarstymą skundų dėl mokesčių administratorių veiksmų, pareigūnų veiksmų ar neveikimo ir tiesioginio mokesčių inspekcijos sistemos valdymo.

Pagrindinės problemos, kurias reikia nedelsiant išspręsti, yra šios:

a) nepagrįstas mokesčių sistemų sudėtingumas;

b) nepakankamas mokesčių administravimo lygis;

c) išpūsti pajamų mokesčio tarifai;

d) plačiai paplitęs mokesčių slėpimas.

Visos šios problemos aktualios Rusijai. Mokesčių teisės aktų kompleksiškumas auga, darbo pajamų apmokestinimas išaugo iki neapibrėžtai aukšto lygio (darbuotojams, gaunantiems oficialų atlyginimą, tiesioginiai mokesčiai – beveik 50 proc., PVM (20 proc.), akcizai ir muitai. prie jų reikėtų pridėti). Pagal mokesčių slėpimo mastą Rusija tapo pripažinta čempione: įvairiais skaičiavimais, nuo 32 iki 40% visų ekonomikoje gaunamų pajamų ir pelno išvengia mokesčių. Tai daugiausia finansų ir prekybos sektoriai, eksporto operacijos, realiomis mokestinėmis lengvatomis naudojasi korumpuoti pareigūnai (kasmetinis kyšių kiekis šalyje, naujausiais skaičiavimais, viršija 30 mlrd. JAV dolerių) ir nusikaltėliai (bent jau ne mažesnė suma) pajamų).

Be to, kaip rodo pastarųjų metų praktika, bandymai pašalinti pagrindinius dabartinės mokesčių sistemos trūkumus įvedant, nors ir teisingus, tik individualius, „taškinius“ mokesčių teisės aktų pakeitimus, yra bergždi. Mokesčių reforma turėtų apimti, viena vertus, mokesčių naštos mažinimą ir verslui svarbiausių klausimų sprendimą, kita vertus, didesnį mokesčių mokėtojų „skaidrumą“ valstybei, mokesčių administravimo gerinimą ir mokesčių slėpimo galimybių siaurinimą.

Todėl manau, kad valstybė turi peržiūrėti mokesčių kodeksą. Kadangi po kurio laiko gali nutikti kažkas nepataisomo, kiekvienas įstatymas prieštaraus vienas kitam ir tai suteiks paskatą šešėlinės ekonomikos plėtrai. Dėl šio fakto susidarys biudžeto deficitas, o tada nukentės padorūs mokesčių mokėtojai, nes valstybei reikės iš kažkur surinkti pinigus.

Taigi išnagrinėjau mokesčių administravimo esmę, vietą, uždavinius, metodus ir patobulinimus.

Bibliografija

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. dekretas. Op.

2) Dadaševas A.Z., Lobanovas A.V. Mokesčių administracija Rusijos Federacijoje. M.: 2002 m

)Paskačiovas A.B., Kašinas V.A., Bobojevas M.R. Didelis aiškinamasis mokesčių terminų ir normų žodynas, M. 2002 m. Dekretas op.

)Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 1 dalis str. 56

)Alekhinas A.P., Karmolickis A.A. Rusijos administracinė teisė. Pagrindinės sąvokos ir institucijos. Maskva, 2004 m.

)D.G. Burtsevas, Yu.A. Krugas, S.B. Murašovas. Mokesčių administravimo pagrindai: pagrindinis kursas. Sankt Peterburgas 2009 m

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Panašūs darbai į - Mokesčių administravimo tobulinimas Rusijos Federacijoje

Įkeliama...Įkeliama...