Հարկային գործընթացը և դրա կատարելագործումը. \ \ Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային վարչարարության մեթոդներն ու ձևերը

Ավարտական աշխատանք

Հարկային պլանավորում և դրա բարելավման ուղիներ

Ալիև Շամիլ Դ

Ներածություն

I Կազմակերպությունում հարկային պլանավորման տեսական հիմունքները

1.1 Հիմնական հասկացություններ

1.2 Հարկային պլանավորման հայեցակարգը

1.3 Հարկային պլանավորման տարրեր

1.4 Հարկային պլանավորման փուլեր

1.5 Հարկային պլանավորման սահմանները

1.6 Ձեռնարկություններում և կազմակերպություններում հարկային կառավարման հիմունքները

1.7 Հարկային պլանավորման ընդհանուր սխեմա

II Հարկային կառավարման կիրառական հարցեր
2.1 Հարկային և հաշվապահական հաշվառման փոխազդեցություն

2.2 Հարկային նվազագույնի հասցնելու սխեմաների մշակում

2.3 Հարկերի վճարման հաշվարկների և ժամկետների ճշգրտության մոնիտորինգ

2.4 Գործող օրենսդրության շրջանակներում հարկային համակարգի օպտիմալացում

2.5 Հարկային պլանավորման և հարկերից խուսափելու տարբերակման խնդիրներ (օգտագործելով «Ստրոյթել» ՍՊԸ և «ՍտրոյթելՊլյուս» ՍՊԸ-ի օրինակը)

2.6 Իրավասություններ, որոնք թույլ են տալիս նվազագույնի հասցնել հարկային վճարումները
2.6.1 Օֆշորային գործունեության հայեցակարգ

2.6.2 Օֆշորային բիզնեսի հայեցակարգ

Եզրակացություն

Բառարան

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Դիմում

ՆերածությունՁեռնարկատիրական գործունեության բովանդակությունը ենթադրում է տնտեսվարող սուբյեկտների տնտեսական աճի բնական ցանկությունը։ Անկայուն արտաքին միջավայրի և բիզնեսի անորոշ պայմանների պայմաններում կազմակերպության արդյունավետությունը մեծապես կախված է հենց կազմակերպության պլանավորման վիճակից: Որքան բարձր է հասարակության մեջ անկայունության հետևանքով առաջացած անորոշության մակարդակը, այնքան ավելի կարևոր է դառնում պլանավորումը: Միաժամանակ հարկերը տնտեսվարող սուբյեկտների տնտեսական աճը կարգավորող հիմնական գործիքներից են։ Հարկերի վճարումները կազմում են կազմակերպության ֆինանսական հոսքերի զգալի մասը: Կազմակերպությունում հարկային կառավարումը գնալով դառնում է բիզնես գործընթացի մաս: Հարկային կառավարման մեթոդների մեջ կարևոր տեղ է գրավում հարկային պլանավորումը, որում հարկ վճարողը մշտապես վերլուծում է իր գործարքների հարկային հետևանքները։ Հարկային պլանավորումը կազմակերպության պլանավորման համակարգի անբաժանելի մասն է և թույլ է տալիս կանխատեսել դրա հարկային նվազեցումները կարճ և երկարաժամկետ հեռանկարում, արագ և արդյունավետ կառավարել առկա ռեսուրսները և դրամական միջոցների հոսքերը, զգալիորեն նվազեցնել ֆինանսական դժվարությունների ռիսկը և խուսափել հարկային հետևանքներից: հարկ վճարողների պարտավորությունների ուշ կատարումը.
Թեմայի արդիականությունը պայմանավորված է ժամանակակից շուկայական տնտեսության մեջ հարկային պլանավորման աճող դերով, որը որոշվում է մի շարք գործոններով: Հարկային պլանավորման անհրաժեշտությունը թելադրված է, առաջին հերթին, երկու հիմնական գործոնով՝ կոնկրետ տնտեսվարող սուբյեկտի համար հարկային բեռի ծանրությունը և հարկային օրենսդրության բարդությունն ու փոփոխականությունը։ Մյուս գործոնները ներառում են ընկերության չափի մեծացումը, գործունեության ձևերի բարդացումը, արտաքին միջավայրի շարժունակությունը, անձնակազմի կառավարման նոր ոճը, տեսական ոչ բավարար մշակումը և պրակտիկայում հստակ հարկային պլանավորման համակարգի բացակայությունը, ինչը թույլ է տալիս արդյունավետ բիզնես որոշումների համապարփակ մոդելավորում՝ հաշվի առնելով հարկային գործոնը, վկայում է ֆինանսական և տնտեսական գործունեության արդյունավետության բարձրացման համար հարկման օպտիմալացման համար բոլոր հնարավոր պահուստների ներգրավման բացակայության մասին: Այդ իսկ պատճառով ժամանակակից պայմաններում այդքան կարևոր է հարկային պլանավորման տեսական և գործնական ասպեկտների համակողմանի ուսումնասիրությունը, առաջին հերթին, տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսական կառավարման համակարգում: Ցանկացած ձեռնարկության համար շատ ակտուալ է հարկման հարցը, քանի որ հարկերը պետության կողմից ձեռնարկության եկամտի որոշակի մասի դուրսբերումն է, ապա ցանկացած ձեռնարկություն բնականաբար կցանկանա նվազագույնի հասցնել այդ մասը, իսկ ով ցանկանում է տալ իր գումարը: Այս առումով կա հարկային պլանավորման հայեցակարգը, որի օգնությամբ դուք կարող եք գրագետ, և որ ամենակարևորը օրինական կերպով էապես նվազեցնել ձեր հարկային պարտավորությունները, բնականաբար, ոչ առանց հարկային պլանավորման ոլորտի մասնագետի օգնության։ Ի պաշտպանություն այս մտքի, կարող ենք մեջբերել ամերիկացի դատավորի` Learned Hand-ի խոսքերը. «... Ոչ մի վատ բան չկա նվազագույն հարկեր վճարելիս գործունեություն ծավալելու մեջ: Սա անում են բոլորը՝ և՛ աղքատները, և՛ հարուստները, և բոլորը ճիշտ են անում, քանի որ ոչ ոք չպետք է վճարի օրենքով սահմանվածից ավելի՝ հարկը հաստատագրված դուրսբերում է, և ոչ թե կամավոր նվիրատվություն»։ Տես՝ Ալեքսանդրով Ի.Մ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - M.: Dashkov and K, 2003. P. 78:
Ի վերջո, եթե դուք պարզապես անմտածված վճարում եք բոլոր հարկերը, առանց դրանք նվազեցնելու ջանքեր գործադրելու, կարող եք զգալիորեն նվազեցնել ձեր շահույթը կամ, ավելի վատ, վաղ թե ուշ ինքներդ ձեզ սնանկ զգալ: Վերոնշյալ բոլորը հաստատում են այս թեմայի արդիականությունը: Նպատակը Աշխատանքի մեջ է ուսումնասիրել կազմակերպությունում հարկային պլանավորման տեսական և կազմակերպչական հիմքերը, ինչը ձեռնարկության կառավարման համակարգի կարևորագույն տարրերից է ներկայիս հարկային համակարգում: Այս նպատակին հասնելու համար աշխատանքում դրված են հետևյալ հետազոտական խնդիրները. - սահմանել հարկային պլանավորման հայեցակարգը, էությունը և տարրերը, - դիտարկել հարկային պլանավորման փուլերի վերաբերյալ վիճելի հարցեր, - ուսումնասիրել հարկային պլանավորման կազմակերպչական հիմունքները, - բացահայտել հարկային պլանավորման ոլորտում առկա խնդիրները և առաջարկել բարելավման ուղիներ: Ուսումնասիրության առարկան հարկային պլանավորումն է ձեռնարկություններում և կազմակերպություններում, ուսումնասիրության առարկան հարկային պլանավորման կառուցվածքի, դրա տարրերի, փուլերի և սկզբունքների մանրամասն ուսումնասիրությունն է, թեզի կառուցվածքը. Ուսումնասիրությունը բաղկացած է ներածությունից, երկու գլուխներից 15 ենթագլուխներից, եզրակացությունից, բառարանից, օգտագործված աղբյուրների ցանկից և հավելվածից: Գլուխ I Կազմակերպություններում հարկային պլանավորման տեսական հիմունքները Հարկային պլանավորումը ձեռնարկության կառավարման անբաժանելի մասն է և որոշվում է հարկ վճարողի ցանկությամբ և միևնույն ժամանակ իրավունքով նվազեցնելու հարկային պարտավորությունները՝ հիմնվելով օրենսդրական ակտերին չհակասող գործողությունների վրա: չխախտել այլ անձանց իրավունքները, ինչպես նաև ինքնին հարկային օրենսդրությունը, որը նախատեսում է տարբեր հարկային ռեժիմներ Տես .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Հարկային գործընթացի կազմակերպում և պլանավորում. - Մ.: Քննություն, 2005 թ. էջ 117:
Հետևելով տնտեսական կատեգորիաների ուսումնասիրության գիտական մոտեցման տրամաբանությանը, անհրաժեշտ է համառոտ և համապարփակ բացատրել հարկային պլանավորման հայեցակարգի տարբերակիչ առանձնահատկությունները: Տնտեսական գրականության մեջ առկա հարկային պլանավորման հասկացությունները նպատակահարմար է համատեղել երկուսի. հիմնական խմբերը. Մի շարք հեղինակներ հիմնված են հարկային պլանավորման որոշման մոտեցման վրա՝ հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունները նվազագույնի հասցնելու տեսանկյունից: Հեղինակների երկրորդ խմբի սահմանումը հիմնված է հարկերի օպտիմալացման վրա:Հեղինակների մեծ մասը հավատարիմ է հարկերի նվազագույնի հասցնելու դիրքորոշմանը: Այնուամենայնիվ, կա տեսակետների աստիճանական էվոլյուցիա՝ օրինակ, Ա.Վ. Բրիզգալինը, ով ի սկզբանե հավատարիմ էր հարկերի նվազագույնի հասցնելու դիրքորոշմանը, հետագայում անցավ հարկերի օպտիմալացմանը։ Հարկ է նշել, որ հարկերի նվազագույնի հասցնելն ու օպտիմալացումը նույն բանը չեն։ Եթե հարկերի նվազեցումը բոլոր հարկերի առավելագույն նվազեցումն է, ապա հարկային օպտիմալացումը գործընթաց է, որը կապված է տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության բոլոր ասպեկտների որոշակի համամասնությունների ձեռքբերման հետ, նրա կողմից իրականացվող գործարքների և նախագծերի հետ: Բացի այդ, հարկային պարտավորությունները նվազագույնի հասցնելու ցանկությունը կարող է խանգարել ձեռնարկության ընթացիկ գործունեությանը, հակասել ֆինանսական կառավարման նպատակներին և գրավել կարգավորող հարկային մարմինների անհարկի ուշադրությունը: Հարկային պլանավորման գոյություն ունեցող սահմանումների վերլուծությունը թույլ տվեց բացահայտել հիմնական բնութագրերը: - հարկային պլանավորումը բնորոշ է հարկային պլանավորմանը, որը պետք է հաշվի առնել սահմանման մեջ. համակարգված մոտեցման հիման վրա, - հարկային պլանավորումը լեգիտիմ բնույթ է կրում, հարկ է նշել, որ ոչ մի հեղինակ չի կարողացել տալ հարկային պլանավորման հայեցակարգի սահմանումը, որն արտացոլի այս բոլոր հատկանիշները: Ամենահաջող սահմանումը E.S. Վիլկովան և Մ.Վ. Ռոմանովսկի. «Հարկային պլանավորումը տնտեսական զարգացման միասնական ռազմավարության շրջանակներում ֆինանսատնտեսական գործունեության կառավարման անբաժանելի մասն է, որը օպտիմալ օրինական հարկային մեթոդների և մեթոդների համակարգված օգտագործման գործընթաց է՝ օբյեկտի ապագա ֆինանսական վիճակը հաստատելու համար։ սահմանափակ ռեսուրսների պայմանները և դրանց այլընտրանքային օգտագործման հնարավորությունը» Տե՛ս .: Վիլկովա Ե., Ռոմանովսկի Մ. Հարկային պլանավորում. - Սանկտ Պետերբուրգ: Peter, 2004. P. 93:
. Սահմանումը հաշվի է առնում հարկային պլանավորման բնութագրերի մեծ մասը: Սահմանման թերությունն այն է, որ այն ներկայացնում է հարկային պլանավորումը որպես գործընթաց, սակայն հարկային պլանավորումը ոչ միայն գործընթաց է, այլ նաև կազմակերպության գործունեություն: Տնտեսական գրականության մեջ առկա հարկային պլանավորման սահմանումներից հարկային պլանավորման սահմանումը. Տնտեսական գիտությունների թեկնածու Օ.Գ.-ի առաջարկած ամենաճիշտը մեզ թվում է. Հարկային պլանավորումը տնտեսվարող սուբյեկտի օրինական գործունեությունն է ընդհանուր ռազմավարական բիզնես պլանավորման շրջանակներում, որի նպատակն է բացահայտել հարկերի խնայողության հնարավորությունը և հաշվի առնել հարկային հետևանքները կազմակերպության գործունեության մեջ, որը հիմնված է համակարգված մոտեցման վրա: Տես՝ Ստորոժենկո Օ.Գ. Հարկային պլանավորման հիմնախնդիրները կորպորատիվ մակարդակում // Ֆինանսական տեղեկատվության տեղեկագիր. - 2004. - Թիվ 9-10. Էջ 25։
Հարկային պլանավորման էությունը յուրաքանչյուր հարկ վճարողի իրավունքի ճանաչումն է՝ օգտագործելու օրենքով թույլատրված բոլոր միջոցները, մեթոդները և մեթոդները՝ նվազագույնի հասցնելու և օպտիմալացնելու իրենց հարկային պարտավորությունները: Հարկային պլանավորման էությունը դրսևորվում է նաև որոշակի գործառույթների կատարման մեջ։ Ներկայացված են հարկային պլանավորման գործառույթները (տես Հավելված 1): Ինչպես ցանկացած տնտեսական կատեգորիա, հարկային պլանավորումը հիմնված է որոշակի սկզբունքների վրա: Մեր կարծիքով, հարկային պլանավորման հիմնական սկզբունքներն են օրինականությունը, պարտադիրությունը, արդյունավետությունը, հեռանկարները, հարկային պլանավորման և կազմակերպության ընդհանուր պլանավորման հարաբերությունները: Օրինականությունը ենթադրում է հարկային պլանավորում իրականացնելիս գործող օրենսդրության պահանջների պահպանում: անցանկալի պարտավորություն, բայց անխուսափելի, դրանք պետք է վճարվեն միայն սահմանված նվազագույն չափով: Սա է պարտավորության սկզբունքի էությունը: Արդյունավետությունը նշանակում է օգտագործել օրենքով ընձեռված հնարավորությունները և կոնկրետ կազմակերպությանը հասանելի գործիքները, ապահովելով ավելի մեծ հարկային խնայողություն, քան դրանց օգտագործման հետ կապված ծախսերը: Հեռանկարայնությունը նաև հարկային պլանավորման կարևոր սկզբունք է, որը նշանակում է կանխատեսել տարբեր մեթոդների և հարկերի օպտիմալացման սխեմաների սխալ կիրառման հետևանքները, որոնք կարող են հանգեցնել մեծ ֆինանսական կորուստների: Կազմակերպության հարկային պլանավորման և ընդհանուր պլանավորման փոխհարաբերությունները հուշում են, որ անհրաժեշտ է պլանավորել հարկերը՝ մշտական առնչությամբ ընդհանուր պլանավորման հետ: կազմակերպության բիզնես գործընթացները, քանի որ գործունեության տարբեր պարամետրերի փոփոխության արդյունքում փոփոխվում են նաև հարկերի գումարները, որոնք ենթակա են հաշվեգրման և վճարման:Տնտեսական գրականության մեջ հստակ կարծիք չկա հարկային պլանավորման տեսակների դասակարգման վերաբերյալ: Այս հարցը դիտարկվել է հետևյալ հեղինակների կողմից՝ Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. and Romanovsky M.V. Հավելված 2-ը տրամադրում է տարբեր հեղինակների կողմից հարկային պլանավորման դասակարգման մոտեցումների ամփոփ աղյուսակը: Մեր կարծիքով, հեղինակները առավել ամբողջական են համարում հեղինակների E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky կողմից հարկային պլանավորման դասակարգումը: Տես՝ Վիլկովա Է., Ռոմանովսկի Մ. Հարկային պլանավորում։ - Սանկտ Պետերբուրգ: Պետեր, 2004. էջ 121-123:
and Roibu A.V. Տես՝ Roibu A.V. Հարկային պլանավորում. Հարկերի նվազագույնի հասցնելու սխեմաներ ժամանակակից ռուսական իրավական դաշտում.
Ա.Վ. Roibu-ն առանձնացնում է հարկային պլանավորման հետևյալ դասակարգման առանձնահատկությունները: Կախված շինարարության մասշտաբից, առանձնանում են հարկային պլանավորման հետևյալ տեսակները. սուբյեկտների - նախատեսում է կառավարման որոշումների մշակում և գնահատում՝ հիմնվելով կազմակերպության նպատակների վրա և հաշվի առնելով հնարավոր հարկային հետևանքների մեծությունը: Կազմակերպությունները ձգտում են առավելագույնի հասցնել իրենց եկամուտներն ու շահույթը: Այս դիրքից հարկային պլանավորման հիմնական խնդիրն է ընտրել հարկերի վճարման տարբերակ, որը թույլ է տալիս օպտիմալացնել հարկային համակարգը: Եվ դա նշանակում է ոչ միայն հարկային բեռի նվազեցում առանձին հարկերի և ամբողջ կազմակերպության համար, այլև ժամանակի ընթացքում հարկային վճարումների օպտիմալ բաշխում: Կախված հարկային պլանավորման ժամանակաշրջաններից, նրանք առանձնացնում են. - ընթացիկ պլանավորման դեպքում հնարավոր է օգտագործել օրենսդրության բացերը և հաշվի առնել հարկային արտոնությունները, նորամուծությունները և այլն, - երկարաժամկետ կամ ռազմավարական պլանավորում. հնարավոր է հաշվի առնել հարկման օբյեկտի և առարկայի առանձնահատկությունները, հարկման մեթոդների առանձնահատկությունները, հարկային ապաստարանների օգտագործումը, առանձին երկրների հարկային ռեժիմները, միջազգային պայմանագրերի օգտագործումը և այլն: Ընթացիկ հարկային պլանավորումը հասկացվում է որպես մեթոդների մի շարք, որոնք թույլ են տալիս հարկ վճարողին նվազեցնել հարկային բեռը սահմանափակ ժամանակով: և/կամ յուրաքանչյուր կոնկրետ բիզնես իրավիճակում: Հարկ է նշել, որ ընթացիկ հարկային պլանավորման տարրերը ոչ միայն նախաձեռնող են, այլև հրամայական: Վերջիններս ներառում են կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընդունումը և հարկային հաշվառման տարբերակների ընտրությունը: Ընթացիկ հարկային պլանավորումն իր բնույթով ավելի գործառնական է: Շատ դեպքերում այն հիմնված է օրենսդրության բացերի օգտագործման վրա վիճելի հարցեր լուծելիս, այդ թվում՝ տարբեր դատական նախադեպերի օգնությամբ: Հարկային երկարաժամկետ պլանավորումը հարկ վճարողի կողմից այնպիսի մեթոդների և մեթոդների օգտագործումն է, որոնք նվազեցնում են նրա հարկային պարտավորությունները: երկար ժամանակ կամ իր ողջ գործունեության ընթացքում հարկ վճարողին: Կախված օբյեկտից, հարկային պլանավորումը բաժանվում է. Այս ոլորտում Կախված կազմակերպությունների գործունեության մեջ հարկային նորմերի կիրառման աստիճանից, օրենսդրությունը առանձնացնում է հարկային պլանավորման հետևյալ տեսակները՝ 1. Դասական հարկային պլանավորումը ենթադրում է հարկ վճարողի գործողությունների համապատասխանություն օրենքին, հարկային վճարումները կատարվում են սահմանված կարգով: Հիմնական բանը ձեր հարկերը ճիշտ և ժամանակին վճարելն է: Դասական հարկային պլանավորումը նախատեսում է օրենքով սահմանված շրջանակներում ճիշտ հաշվառման և հաշվետվության կազմակերպում, տնտեսական գործունեության պլանավորում։2. Օպտիմալացման հարկային պլանավորումը նախատեսում է մեթոդներ, որոնցում տնտեսական էֆեկտը՝ հարկային վճարումների նվազման տեսքով, ձեռք է բերվում հարկերի հաշվարկման և վճարման գործերի որակյալ կազմակերպման միջոցով, ինչը վերացնում կամ նվազեցնում է հարկերի չարդարացված գերավճարը: Օպտիմալացման հարկային պլանավորում իրականացնելիս հարկ վճարողի գործողությունները համապատասխանում են օրենքին, նա պլանավորում և կազմակերպում է իր տնտեսական գործունեությունը այնպես, որ ավելի քիչ հարկեր վճարի: Օպտիմալացման հարկային պլանավորման շրջանակներում օգտագործվում են գործող օրենսդրության բոլոր առավելություններն ու բոլոր թերությունները, ներառյալ դրա բարդությունն ու անհամապատասխանությունը։ Միաժամանակ հարկ վճարողը իրականացնում է հարկային սխեմաներ, որոնք թույլ են տալիս օգտագործել տնտեսական գործողությունների այնպիսի ձևեր, որոնց հարկումը նվազագույն է։ Այս մեթոդը անկանոն է և ավելի ռիսկային, ի տարբերություն առաջին երկուսի, քանի որ հնարավոր չէ կանխատեսել դատական պրակտիկայի ուղղությունը կոնկրետ հարցի վերաբերյալ:3. Անօրինական, այսինքն՝ հարկերից խուսափելը ներառում է մեթոդների կիրառում, որոնցում տնտեսական էֆեկտը՝ հարկային վճարումների չափի կրճատման տեսքով, ձեռք է բերվում հարկային վճարումները նվազեցնելու նպատակով անօրինական գործողությունների կիրառմամբ։ Հարկերից խուսափելը հարկային և այլ վճարումների նվազեցման ձև է, որի դեպքում հարկ վճարողը միտումնավոր կամ անխոհեմ կերպով նվազեցնում է իր հարկային պարտավորությունների չափը՝ խախտելով գործող օրենսդրությունը: Ապօրինի հարկային պլանավորումը գործողություններ են, որոնք առաջացնում են օրենքով նախատեսված պատասխանատվություն՝ քրեական պատասխանատվության միջոցների կիրառմամբ:Հեղինակների կողմից առաջարկված ամբողջական դասակարգումը Է.Ս. Վիլկովան և Մ. Վերլուծելով գոյություն ունեցող սահմանումները՝ կարելի է ասել, որ հարկային պլանավորումը նշանակում է հարկման օպտիմալացում՝ օգտագործելով տրամադրված արտոնությունները և հարկային պարտավորությունները նվազեցնելու տեխնիկան: Հարկ է նշել, որ տարբեր հեղինակներ հարկային պլանավորումը դասակարգելիս, դիմելով մոտավորապես նույն հասկացություններին, դրանք տարբեր կերպ են մեկնաբանում՝ ակնարկելով նույն իմաստը։ Ավելին, տնտեսական գրականության վերլուծությունը ցույց է տվել, որ տեսակները, ձևերը և մեթոդները հիմնականում սահմանվում են մեկ ձևով, սակայն ֆինանսական կառավարման մաս կազմող հարկային պլանավորման ուսումնասիրություններում այս նույն հայեցակարգին տրվում է այլ բովանդակություն: 1.1 Հիմնական հասկացություններ Հարկային պլանավորման անհրաժեշտությունը բնորոշ է հենց հարկային օրենսդրությանը, որը նախատեսում է որոշակի հարկային ռեժիմներ տարբեր իրավիճակների համար, թույլ է տալիս տարբեր եղանակներ հաշվարկել հարկային բազան և առաջարկում է հարկ վճարողներին տարբեր հարկային արտոնություններ, եթե նրանք գործում են այն ուղղություններով, որոնք ցանկանում են: իշխանություններին։ Բացի այդ, հարկային պլանավորումը որոշվում է պետության շահագրգռվածությամբ հարկային արտոնություններ տրամադրելու՝ արտադրության ցանկացած ոլորտ, հարկ վճարողների կատեգորիա խթանելու, սոցիալ-տնտեսական զարգացումը կարգավորելու նպատակով։ հարկային պարտավորությունների նվազեցման տեխնիկա («ընդունելի» հարկերի իրականացման քաղաքականություն) 7 Տե՛ս՝ Գրիշչենկո Վ.Ն., Դեմիդովա Լ.Գ., Պետրով Ա.Ն. Պլանավորման և կանխատեսման տեսական հիմունքները. Մաս 1. - Սանկտ Պետերբուրգ: SPbUEF, 2001. P. 84:
. Դրա էությունն արտահայտված է յուրաքանչյուր հարկ վճարողի իրավունքի ճանաչման մեջ՝ օգտագործելու օրենքով թույլատրված բոլոր միջոցները, տեխնիկան և մեթոդները (ներառյալ օրենսդրության բացերը)՝ նվազագույնի հասցնելու իրենց հարկային պարտավորությունները: Տես՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մասեր առաջին և երկրորդ: - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Հարկային պլանավորման խնդիրն է հարկային համակարգի կազմակերպումը նվազագույն ծախսերով առավելագույն ֆինանսական արդյունքների հասնելու համար: Հարկային պլանավորումն առավել արդյունավետ է բիզնեսի կազմակերպման փուլում, քանի որ Ցանկալի է ի սկզբանե գրագետ մոտենալ կազմակերպչական իրավական ձևի ընտրությանը, ձեռնարկության գրանցման վայրին, ձեռնարկության կազմակերպական կառուցվածքի զարգացմանը: Ըստ տեսակի, հարկային պլանավորումը բաժանվում է կորպորատիվ (ձեռնարկությունների համար) և անձնական (ֆիզիկական անձանց համար): Այս սուբյեկտների համար օրինական հարկերից խուսափելու հնարավորությունը կարող է որոշվել հետևյալով. օրինակ՝ փոքր բիզնեսն ունի որոշակի արտոնություններ՝ հարկային վարկի տեսքով. - հարկման մեթոդի, հարկի հաշվարկման և վճարման եղանակի առանձնահատկությունները (օրինակ՝ կադաստրային հարկումը հատկապես ձեռնտու է գնաճի բարձր մակարդակի դեպքում), - հարկման տեսակը. համակարգով (կանոնավոր համակարգով, պարտատոմսերի եկամուտը, շահաբաժինները և բանկային ավանդները կարող են հարկվել տարբեր դրույքաչափերով), - «հարկային դրախտների» օգտագործումը, քանի որ առանձին երկրների հարկային ռեժիմների առկա տարբերությունները կարող են նվազեցնել հարկային բեռը կամ ընդհանրապես ապահովել հարկերից խուսափելը: .1.2 Հարկային պլանավորման հայեցակարգ Ռուսաստանում ստեղծվել են նախադրյալներ օրենքի կանոնների հիման վրա գիտակցված, նպատակային հարկային պլանավորման համար։ Մշակվում են կազմակերպություններում հարկային պլանավորման տեսական դրույթներ և մեթոդաբանական հիմքեր։ Հարկային պլանավորումն իր բնույթով օբյեկտիվ է՝ թելադրված շուկայական մրցակցության պահանջներով և տնտեսվարող սուբյեկտի ցանկությամբ՝ նվազեցնել հարկային ծախսերը և ավելացնել սեփական միջոցները՝ բիզնես գործունեության հետագա զարգացման համար: Ռուսական տնտեսության շուկայական վերափոխումների ժամանակաշրջանում (մոտ 15 տարի) տեղի ունեցավ գաղափարների էվոլյուցիա և հարկային պլանավորման տեխնիկայի գործնական իրականացում։ որպես կանոն, կառավարման որոշումներ կայացնելու առանձին մեթոդներ և մեթոդներ, որոնք նվազագույնի են հասցնում հարկային վճարումները: «Հարկային պլանավորում» հասկացությունը նույնացվել է հարկային պարտավորությունների և վճարումների նվազագույնի հասցնելով: Ներդրվեց սահմանում, որտեղ հարկային պլանավորումը դիտարկվում էր որպես հարկային պարտավորությունների նվազեցման օրինական միջոց, որը հասկացվում էր որպես հարկ վճարողի նպատակային գործունեությունը, որը կենտրոնացած էր գործող հարկային օրենսդրության բոլոր նրբությունների առավելագույն օգտագործման վրա՝ նվազեցնելու համար հարկային վճարումները: բյուջե.Այս դարասկզբին հարկային պլանավորումը սկսեց դիտարկվել որպես կառավարման տնտեսական և ֆինանսական գործունեության տարր։ Այնուամենայնիվ, հարկային պարտավորությունները նվազագույնի հասցնելու նպատակը գերակշռում էր տնտեսական և ֆինանսական գործունեություն իրականացնելու տարբերակների ընտրության ժամանակ: Հասկանալով առանձին գործարքների և կոնկրետ հարկերի հարկային հետևանքները նվազագույնի հասցնելու նպատակով հարկային պլանավորման սահմանափակումները հանգեցրեցին հարկային պլանավորման նոր մոտեցման ի հայտ գալուն. «Հարկերի օպտիմալացում» տերմինին: Հարկային պլանավորման մեջ «օպտիմալացում» հասկացության կիրառումը սկսեց համակարգվել «օպտիմալ» ընդհանուր տերմինի հետ այն իմաստներով. լավագույն տարբերակը համակարգի հնարավոր վիճակներից. զարգացման նպատակը և ընդունված որոշումների որակը Փոխվել է նաև հարկային պլանավորման հայեցակարգը։ Այսպիսով, Վ. Գ. Պանսկովը և Վ. Գ. Կնյազևը այն սահմանում են որպես «... ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման և մաշվածության քաղաքականության, ինչպես նաև հարկային արտոնությունների, հարկային բազայից օրինական նվազեցումները և օրենքով սահմանված այլ մեթոդների օգտագործումը հարկային պարտավորությունները օպտիմալացնելու համար: «Սակայն ներկայումս հարկային պլանավորման օպտիմալության մասին կարելի է խոսել տեսական առումով, քանի որ այն գործնականում դժվար է իրականացնել։ Հարկային օպտիմալ պլանավորումը ներառում է ստեղծագործական գործընթացի կազմակերպում, որը հաշվի է առնում բազմաթիվ արտաքին (հարկ վճարողի հետ կապված) գործոններ. - հարկային, մաքսային և այլ տեսակի օրենսդրության վիճակը և զարգացման միտումները. Պետության քաղաքականությունը, - օրենսդրական, վարչական և դատական միջոցների համալիր, որոնք օգտագործվում են հարկային մարմինների կողմից հարկերից խուսափելը կանխելու և դրանք նվազագույնի հասցնելու համար. խորհրդատուներ Տեսական զարգացումները, ինչպես նաև գործնական փորձը, հիմնականում խոշոր ընկերությունների, հարկերի օպտիմալ պլանավորման ոլորտում ապագայում հնարավորություն կտան կազմակերպությունում ստեղծել հարկային պլանավորման համակարգ, որը կհամապատասխանի օպտիմալացման հայեցակարգին: Ժամանակակից բովանդակությունը Միկրոմակարդակում հարկային պլանավորումը բնութագրվում է նրա օրգանական կապով ֆինանսատնտեսական գործունեության կառավարման հետ:Այս առումով հարկային պլանավորումը կարող է սահմանվել որպես տնտեսական ֆինանսական պլանավորման շրջանակներում նախատեսված գործողությունների մի շարք, որոնք ուղղված են ֆինանսական ռեսուրսների ավելացմանը: կազմակերպության՝ կարգավորելով հարկային բազայի և հարկման այլ տարրերի չափն ու կառուցվածքը, ապահովելով բյուջեի հետ ժամանակին հաշվարկներ բոլոր հարկերի համար՝ համաձայն գործող օրենսդրության Տես՝ Ալեքսեևա Մ.Մ. Ընկերության գործունեության պլանավորում. - M: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2001 թ.: P. 43:
.1.3 Հարկային պլանավորման տարրեր Նախադրված նպատակներին հասնելու հնարավոր ուղիներն իրականացվում են ոչ միայն օրենսդրության դրական և բացասական կողմերի լիարժեք իմացությամբ և կիրառմամբ, այլև հարկումը նվազագույնի հասցնելու և օպտիմալացնելու բոլոր բաղադրիչների հետևողական և գրագետ կիրառմամբ: Այս տարրերը ներառում են հետևյալը. Հաշվապահական և հարկային հաշվառման վիճակը, ինչպես նաև նրանց միջև փոխգործակցությունը պետք է խստորեն համապատասխանեն կարգավորող իրավական ակտերին. անհրաժեշտ է ճիշտ մեկնաբանել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը և արձագանքել դրա մշտական փոփոխություններին։ Իհարկե, հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության տվյալները պետք է թույլ տան հարկային նպատակներով անհրաժեշտ տեղեկատվություն ստանալ:2. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ձեռնարկության կողմից ընտրված հաշվապահական և հարկային հաշվառման վարման մեթոդների մի շարք է. փաստաթուղթ, որը հաստատված է հարկ վճարողի կողմից, քանի որ օրենսդրությունը որոշ դեպքերում նրան հնարավորություն է տալիս ընտրել տնտեսական գործունեության փաստերի խմբավորման և գնահատման որոշակի մեթոդներ, ակտիվների արժեքի մարման մեթոդներ, եկամուտների որոշման մեթոդներ և այլն: . Հարկային արտոնություններ և գործարքների կազմակերպում. Ոչ բոլոր տնտեսվարող սուբյեկտներն են ճիշտ և ամբողջությամբ կիրառում հարկերի մեծ մասի համար օրենքով սահմանված արտոնությունները։ Բացի այդ, անհրաժեշտ է գործարքների (համաձայնագրերի) հնարավոր ձևերի վերլուծություն՝ հաշվի առնելով դրանց հարկային հետևանքները:4. Հարկային հսկողություն. Հարկային բյուջեի կազմումը հիմք է հանդիսանում ձեռնարկության ղեկավարի և ֆինանսական ղեկավարի կողմից վերահսկողական գործողությունների իրականացման համար: Սխալների կրճատմանը նպաստում է հարկային հաշվարկների համար ներքին վերահսկողության տեխնոլոգիայի սկզբունքների և ընթացակարգերի կիրառումը: Բացի այդ, վերահսկողության կազմակերպումն առաջին հերթին ենթադրում է հարկերի ուշ վճարման կանխում։ Այնուամենայնիվ, չպետք է բաց թողնեք վճարումը հետաձգելու որևէ հնարավորություն, եթե դա թույլ է տալիս հարկային օրենսդրությունը:5. Հարկային օրացույցն անհրաժեշտ է բոլոր հարկային վճարումների վճարման, ինչպես նաև հաշվետվությունների ներկայացման հաշվարկների ճիշտությունը և ժամկետներին համապատասխանությունը ստուգելու համար: Պետք է միշտ հիշել հարկերի ուշ վճարման հետ կապված բարձր ռիսկերը, քանի որ պետության նկատմամբ հարկային պարտավորությունների խախտման դեպքում առաջանում է խիստ պատասխանատվություն՝ համաձայն Հարկային օրենսգրքի, վարչական, մաքսային և քրեական օրենսդրության: Օպտիմալ կառավարման ռազմավարություն և այս ռազմավարության իրականացման պլան: Շահույթն ավելացնելու ամենաարդյունավետ միջոցը կառավարման և որոշումների կայացման այնպիսի համակարգ ստեղծելն է, որ բիզնեսի ողջ կառուցվածքը լինի օպտիմալ: Հենց այս մոտեցումն է երկարաժամկետ հեռանկարում ապահովում հարկային կորուստների ավելի բարձր և կայուն կրճատում: Ռազմավարության հիման վրա մշակվում են միջնաժամկետ և ընթացիկ պլանների հարկային մոդուլներ:7. Արտոնյալ հարկային ռեժիմներ. Խոսքը վերաբերում է արտասահմանում օֆշորային, իսկ Ռուսաստանում ցածր հարկերով ընկերություններ ստեղծելու միջոցով հարկերը նվազեցնելու ուղիներին։ Միևնույն ժամանակ, համապատասխան շինությունները պետք է տրամաբանորեն և բնականաբար տեղավորվեն բիզնեսի ընդհանուր սխեմայի մեջ և ծառայեն որպես հարկային բեռի օրինական նվազեցման հիմնավորում։ Հակառակ դեպքում, կարգավորող մարմինները միշտ կգտնեն փաստարկներ ամբողջ անհամոզիչ սխեման վիճարկելու կամ մշտական ստուգումներով հարկատուին անհանգստություն պատճառելու համար: Ֆինանսական մոդելավորման մոդելներ. Նրանք թույլ են տալիս կառավարչին կառավարել մեկ կամ մի քանի փոփոխականների արժեքները և հաշվարկել ընդհանուր հարկային բեռը և շահույթը: Նման մոդելները, որոնք ավելի հայտնի են որպես «իսկ եթե» մոդելներ, մոդելավորում են տարբեր ենթադրությունների տնտեսական ազդեցությունը (օրինակ՝ շրջակա միջավայրի գործոնների ազդեցությունը, ձեռնարկության կազմակերպչական կառուցվածքի փոփոխությունները, այլընտրանքային հարկային քաղաքականության իրականացումը):9. Հարկային կառավարման հաշվետվական և վերլուծական գործունեություն: Ցանկացած ընկերություն մի քանի տարի պետք է ունենա տեղեկատվություն այն մասին, թե հարկերի օպտիմալացման որ մեթոդներն ու մեթոդները տվել են դրական արդյունքներ, ինչ պատճառներով չեն հասել, ինչ գործոններ են ազդել վերջնական ֆինանսական արդյունքի վրա և այլն: Սա հիմք է ստեղծում ընկերության գործունեության գործոնային վերլուծության համար, բիզնես պլանի և հարկային բյուջեի հաջող մշակում։ 1.4 Հարկային պլանավորման փուլերը IN Հարկային պլանավորման փուլերի (կամ փուլերի) վերաբերյալ տնտեսական գրականության մեջ կա հարաբերական միաձայնություն։ Հարկային պլանավորման փուլերը դիտարկվում են բազմաթիվ հեղինակների աշխատություններում. Կոզենկովա Տ.Ա., Եվստիգնեև Է.Ն., Ռոյբու Ա.Վ., Կոժինովա Վ.Յա., Մեդվեդև Ա. and Kashina V.A. Ներկայացված են տարբեր հեղինակների փուլերի որոշման մոտեցումների տարբերությունները o աղյուսակների տեսքով. Հարկային պլանավորման գործընթացը բաղկացած է մի քանի փոխկապակցված փուլերից, որոնք, ըստ ռուս տնտեսագետ Է.Ն. Եվստիգնեևի, չպետք է դիտարկել որպես գործողությունների հստակ և միանշանակ հաջորդականություն, որը պարտադիր կերպով երաշխավորում է հարկային պարտավորությունների կրճատումը: Դա պայմանավորված է նրանով, որ հարկային պլանավորումը միավորում է ինչպես գիտության, այնպես էլ ֆինանսական վերլուծաբանի արվեստի տարրեր Տես՝ Եվստիգնեև Է.Ն. Հարկային պլանավորման հիմունքները. - Սանկտ Պետերբուրգ: Peter, 2004. P. 108:
. Նախքան կազմակերպություն գրանցելը և գործունեությունը սկսելը, անհրաժեշտ է պատասխանել ռազմավարական բնույթի ընդհանուր հարցերի։ Դրանց խմբերի մեջ միավորելը պատկերացում է տալիս հարկային պլանավորման փուլերի մասին: Առաջին փուլում ի հայտ է գալիս բիզնեսի կազմակերպման գաղափարը, նպատակների և խնդիրների ձևակերպումը, ինչպես նաև հնարավոր օգտագործման որոշումը. Օրենսդրի կողմից տրամադրվող հարկային արտոնությունները Երկրորդ փուլը բնութագրվում է ձեռնարկության արտադրական և գրասենյակային տարածքների, ինչպես նաև մասնաճյուղերի, դուստր ձեռնարկությունների և կառավարման մարմինների հարկային տեսանկյունից առավել բարենպաստ վայրի ընտրությամբ: Երրորդ փուլը. Կազմակերպությունում հարկային պլանավորումը ներառում է իրավաբանական անձի կազմակերպաիրավական ձևի ընտրություն և դրա հարաբերակցությունը դրա արդյունքում ստացված հարկային ռեժիմի հետ: Հետևյալ փուլերը վերաբերում են ընթացիկ հարկային պլանավորմանը, որը պետք է օրգանապես ներառվի տնտեսվարող սուբյեկտի կառավարման ամբողջ համակարգում: Չորրորդ փուլը ներառում է ձեռնարկության այսպես կոչված հարկային դաշտի ձևավորում՝ հարկային արտոնությունները վերլուծելու նպատակով։ Հարկային դաշտը կարող է ներկայացվել իրավաբանական անձից գանձվող հարկերի ցանկի և բնութագրերի տեսքով՝ նշելով հարկի հիմնական պարամետրերը։ Մասնավորապես, նման հարկային պարամետրերը ներառում են. Տես՝ Եվստիգնեև Է.Ն. Հարկային պլանավորման հիմունքները. - Սանկտ Պետերբուրգ: Peter, 2004. P. 256:
. Վերլուծությունների հիման վրա ձևավորվում է ընտրված հարկերի համար արտոնություններ օգտագործելու պլան: Հինգերորդ փուլը ձեռնարկության պայմանագրային հարաբերությունների համակարգի մշակումն է (հաշվի առնելով արդեն ձևավորված հարկային դաշտը): Դրա համար, հաշվի առնելով հարկային հետևանքները, իրականացվում է գործարքների հնարավոր ձևերի պլանավորում՝ վարձակալություն, պայմանագիր, առքուվաճառք, վճարովի ծառայությունների մատուցում և այլն։ Արդյունքում ձևավորվում է տնտեսվարող սուբյեկտի պայմանագրային դաշտը, որի վեցերորդ փուլը սկսվում է տիպիկ բիզնես գործարքների ամսագրի կազմումով, որը հիմք է հանդիսանում ֆինանսական և հարկային հաշվառման վարման համար։ Այնուհետև կատարվում է տարբեր հարկային իրավիճակների վերլուծություն, ստացված ֆինանսական ցուցանիշների համեմատությունը տույժերի և այլ պատժամիջոցների հետևանքով հնարավոր կորուստների հետ, յոթերորդ փուլն ուղղակիորեն կապված է հուսալի հարկային հաշվառման կազմակերպման և ճիշտ հաշվարկի նկատմամբ վերահսկողության հետ։ և հարկերի վճարում։ Սխալների ռիսկը նվազեցնելու հիմնական միջոցը կարող է լինել հարկային հաշվարկների համար ներքին վերահսկողության տեխնոլոգիայի օգտագործումը ov .Վերլուծելով այս մոտեցումը՝ անհրաժեշտ է նշել դրա առանձնահատկությունը, այն է՝ հարկային պլանավորման փուլերի բաժանումը երկու խմբի՝ գրանցումից առաջ փուլեր և կազմակերպության գործունեության մեկնարկը և ընթացիկ պլանավորման փուլերը: Այս ասպեկտը կարելի է դիտարկել և՛ դրական կողմից, քանի որ կա հարկային պլանավորման գործունեության հստակ բաժանում, և՛ բացասական կողմից, քանի որ, մեր կարծիքով, նման բաժանումը սահմանափակում է կազմակերպության գործունեության գործընթացում ռազմավարական որոշումներ կայացնելու հնարավորությունը։ գործունեությանը։ Այս մոտեցման թերությունն այն է, որ հեղինակը չի կարևորում հարկային պլանավորման արդյունավետության գնահատումը որպես փուլ, քանի որ ցանկացած գործունեություն պետք է ուղղված լինի որոշակի արդյունքների հասնելուն: Նաև, մեր կարծիքով, այս հեղինակի հայտարարությունն այն մասին, որ հարկային ռեժիմն առաջանում է իրավաբանական անձի կազմակերպաիրավական ձևն ընտրելիս, ամբողջովին ճիշտ չէ: T.A. Կոզենկովան հարկային դաշտը որոշելու նպատակով առանձնացնում է հարկային պլանավորման փուլերը՝ ռազմավարական, գործառնական և հարկային պլանավորման արդյունավետության գնահատումը։ Յուրաքանչյուր փուլում այս հեղինակը նույնացնում է առանձին ուղղություններ . Նման տեսակետ է արտահայտում տնտեսագետ Ա.Վ. որ ամենաշատը համապատասխանում է իր ռազմավարական նպատակների իրականացմանը։ Այս փուլում տեղի է ունենում կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերի ձևավորումը, որոնք որոշում են մի քանի տարիների հարկային հաշվառման սկզբունքները և ուղղակիորեն ազդում են ինչպես ամենակարևոր հարկային վճարումների չափի, այնպես էլ կանխիկի վրա: հոսքը որպես ամբողջություն: Գործառնական հարկային պլանավորումը կարող է սահմանվել որպես կազմակերպության ընթացիկ գործունեության ընթացքում իրականացվող պլանավորված գործողությունների մի շարք, որոնք ուղղված են նրա հարկային բեռի մակարդակի կարգավորմանը: Գործառնական հարկային պլանավորումն իր բնույթով միջնաժամկետ և կարճաժամկետ է և հիմնված է տնտեսվարող սուբյեկտի գործունեության և հարկման պայմանների վրա՝ որոշված հարկային ռազմավարական պլանավորման մակարդակով: Գործառնական հարկային պլանավորումն իրականացվում է երկու հիմնական ուղղություններով. ուղղությունը հարկերի խմբերի համար հարկային բազաների հաշվարկն է, վերլուծությունը, կառավարումը, զուգորդված որոշակի բնութագրերով և դրա հիման վրա հարկերի վճարման պլանների կազմում: Գործառնական հարկային պլանավորման երկրորդ ուղղությունը հարկային բազմատեսակ մոդելների կազմումն է որոշակի կառավարում դիտարկելիս և կատարելիս: որոշումներ և օպտիմալ տարբերակ ընտրելու չափանիշների որոշում: Սա պլանավորման շատ կարևոր ասպեկտ է, որը հաճախ թերագնահատվում է կազմակերպությունների ղեկավարների կողմից: Գործառնական հարկային պլանավորումը ներառում է նաև կազմակերպության ներդրումների ուղղության հետևանքների գնահատումը, նրա շահույթների և ակտիվների տեղաբաշխումը և հարկերի վճարման առավել ռացիոնալ ուղիների որոշումը: . Այս փուլում անհրաժեշտ է հաշվի առնել երկու ասպեկտ՝ նախ՝ ներդրումների որոշակի ոլորտների համար տրամադրվող արտոնությունների տեսակներն ու չափերը և երկրորդ՝ ներդրումներից եկամուտ ստանալու ժամանակ հարկման տարբեր տարբերակներ։ Հարկային պլանավորման վերջնական փուլը դրա գնահատումն է։ արդյունավետությունը։ Ցանկացած պլանավորում անիմաստ է առանց ստացված արդյունքները պլանավորվածների հետ համեմատելու։Այս փուլի տարրերն են՝ - փաստացի տվյալների համեմատությունը պլանավորված ցուցանիշների հետ, շեղումների մեծության որոշում, դրանց պատճառների բացահայտում և վերլուծություն, առավելագույն թույլատրելի շեղումների սահմանում։ (հարկերի պլանավորման ճշգրտության որոշում); - ցուցիչների համակարգի մշակում, որը թույլ է տալիս որոշել կիրառվող հարկային պլանավորման մեթոդների արդյունավետությունը, ինչպես նաև կազմակերպության արդյունավետ ֆինանսական բնութագրերի վրա ազդեցության աստիճանը (հարկերի արդյունավետության որոշում. պլանավորում) - գործող հարկային պլանավորման համակարգի ճշգրտում, որոշումներ կայացնել անարդյունավետ մեթոդներից հրաժարվելու և նորերի մշակման վերաբերյալ: Որոշակի պլանների կատարման արդյունքներն ամփոփելիս կատարվում է հարկային վճարումների պլանային և փաստացի ցուցանիշների համեմատություն. Տես՝ Roibu A.V. Հարկային պլանավորում. Հարկային նվազագույնի հասցնելու սխեմաներ ժամանակակից ռուսական իրավական դաշտում. գործնական ուղեցույց.
.Հեղինակներ Թ.Ա. Կոզենկովան և Ա.Վ. Roibu-ին տրվում է նման բան E.N. Եվստիգնեևի գաղափարը հարկային պլանավորման փուլերի մասին. Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ այս հեղինակները հարկային պլանավորման փուլերը բաժանում են ռազմավարական և գործառնական հարկային պլանավորման, ինչպես նաև որպես փուլ կարևորում են ազդեցության գնահատումը. հարկային պլանավորման արդյունավետությունը .Հարկային պլանավորման փուլերի վերաբերյալ տարբեր կարծիքների դիտարկումը թույլ է տալիս անել հետևյալ եզրակացությունները. Մեզ ճիշտ է թվում համաձայնել ռուս տնտեսագետ Է.Ն. Եվստիգնեևը, որ հարկային պլանավորման փուլերը չպետք է դիտարկել որպես գործողությունների հստակ և միանշանակ հաջորդականություն, քանի որ հարկային պլանավորման կազմակերպումը կախված է տարբեր գործոններից՝ ձեռնարկության զարգացման փուլից, կազմակերպության նպատակներից: Հետևաբար, կարծում ենք, որ հարկային պլանավորման համակարգ չի կարելի կառուցել որևէ հեղինակի մոտեցմանը համապատասխան, ցանկալի է հաշվի առնել բոլոր մոտեցումների դրական կողմերը և փորձել խուսափել բացասական կողմերի օգտագործումից։ Հարկ է նաև նշել, որ չնայած կազմակերպությունում հարկերի պլանավորման փուլերի հարցի քննարկման տարբերություններին, այս փուլերի բոլոր գործողությունները հանգում են մեկ նպատակի՝ օպտիմալացմանը. հարկային վճարումներ կազմակերպությունում. 1.5 Հարկային պլանավորման սահմանները Մի շարք երկրներ մշակել են հարկերից խուսափելը կանխելու հատուկ մեթոդներ, որոնք նաև հնարավորություն են տալիս սահմանափակել հարկային պլանավորման շրջանակը։ ԱՄՆ-ում, Մեծ Բրիտանիայում և ԵՄ երկրներում գործում են շատ խիստ «հակատրանսֆերային», «հակօֆշորային» և «հակամփինգային» օրենսդրություն։ Ուստի հարկային կորուստները նվազեցնելու հնարավորությունների որոնումն իրականացվում է միայն գործող սահմանափակումների համակարգի շրջանակներում։Հարկային պլանավորման սահմանները հիմնականում համարվում են հետևյալը. Օրենսդրական սահմանափակումները տնտեսվարող սուբյեկտի պարտավորությունն է՝ գրանցվել հարկային մարմնում, տրամադրել հարկի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ փաստաթղթեր և այլն։ Դրանք ներառում են նաև հարկային օրենսդրության խախտման համար սահմանված պատասխանատվության միջոցներ։ Վարչական միջոցներն արտահայտվում են նրանով, որ հարկային մարմինները իրավունք ունեն պահանջել ժամանակին և ճիշտ վճարել հարկերը, տրամադրել անհրաժեշտ փաստաթղթեր և բացատրություններ, ստուգել տարածքը: Նրանք կարող են ստուգումներ անցկացնել և համապատասխան պատժամիջոցներ կիրառելու վերաբերյալ որոշումներ կայացնել, մասնավորապես՝ կասեցնել վճարողի հաշիվների վրա կատարվող գործարքները, բռնագանձել հարկ վճարողի գույքը ապառքների համար։Դատարանների կողմից կիրառվում են հատուկ դատական դոկտրիններ՝ գործարքները օրենքով սահմանված պահանջներին չհամապատասխանող ճանաչելու համար։ իրենց եզրակացության հիման վրա՝ վճարումից խուսափելու կամ ապօրինի հարկերից խուսափելու նպատակով։ Դրանք ներառում են «նյութն ավելի շատ ձևի» դոկտրինը և «բիզնեսի նպատակը» դոկտրինը: Կարելի է բացահայտել այլ եղանակներ, որոնցով պետական մարմինները սահմանափակում են հարկային պլանավորման շրջանակը: Մասնավորապես, սա լրացնում է հարկային օրենսդրության բացերը, հարկման կանխավարկածը, հարկային և այլ մարմինների կողմից գործարքները բողոքարկելու իրավունքը:Հարկային պլանավորման հիմնական սահմանափակումն այն է, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի միայն հարկային պարտավորությունները նվազեցնելու օրինական մեթոդներին: Հակառակ դեպքում հարկային խնայողության փոխարեն հնարավոր են հսկայական ֆինանսական կորուստներ, սնանկացում, ազատազրկում։ Մյուս կողմից, հարկատուների վրա կառավարության չափազանց կոշտ ազդեցության դեպքում պետք է հիշել Ջեյմս Նյումանի հայտարարությունը. իրավունք ունեն պաշտպանել իրենց սեփականության իրավունքները օրենքով չարգելված ցանկացած եղանակով։ Տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսական հոսքերում զգալի մասն են կազմում հարկային վճարումները։ Հաճախ բիզնեսի աճի և զարգացման հնարավորությունները, իսկ երբեմն էլ նրա ճակատագիրը կախված են մասնագիտական որոշումից՝ կապված հարկային ռիսկերը հաշվի առնելու հետ։ Հետևաբար, հարկային կառավարումը (հարկային կառավարումը) որպես գործունեության տեսակ ավելի ու ավելի է դառնում տնտեսական կյանքի պրակտիկայի մաս:Կորպորատիվ հարկերի կառավարումը տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական կառավարման անբաժանելի մասն է. Սա կառավարման որոշումների մշակումն ու գնահատումն է` հիմնված կազմակերպության նպատակների վրա և հաշվի առնելով հնարավոր հարկային հետևանքների մեծությունը: Նրա հիմնական նպատակներից է հարկային վճարումների օպտիմալացումը՝ օգտագործելով հարկային օրենսդրության բոլոր հատկանիշները։ Հարկային կառավարման գործընթացում ղեկավարների կողմից կարգավորող ազդեցությունները պետք է դիտարկվեն ֆինանսական կառավարման ընդհանուր համատեքստում: Հետևաբար, ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների մակարդակով հարկային կառավարումը ներկայացված է հետևյալ ներկայացմամբ՝ ըստ հարկային պլանավորման և հարկային հսկողության (ներքին վերահսկողություն) Կորպորատիվ հարկային պլանավորումը տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսատնտեսական գործունեության անհրաժեշտ բաղադրիչն է. դա հարկերը շրջանցելու օրինական միջոց է՝ օգտագործելով օրինական առավելություններն ու հարկային պարտավորությունները նվազեցնելու մեթոդները, այլ կերպ ասած՝ դա հարկ վճարողի հարկային բեռը նվազեցնելու օրինական միջոց է։ Ձեռնարկությունում հարկային պլանավորումը մեկ եռյակի անբաժանելի մասն է. 1) ձեռնարկատիրական գործունեության ռազմավարական ֆինանսական պլանավորում (հարկային պլանից ավելի լայն հասկացություն), 2) բիզնես պլան և 3) կազմակերպության բյուջե։ ձգտել առավելագույնի հասցնել իրենց եկամուտն ու շահույթը, և դա կարող է համընկնել հարկային նվազեցումները նվազագույնի հասցնելու հետ: Բայց ընդհանուր առմամբ, սուբյեկտներին հետաքրքրում է ոչ թե ինքնին վճարված հարկերի չափը, այլ վերջնական ֆինանսական արդյունքը։ Այս դիրքերից կորպորատիվ հարկի պլանավորման հիմնական խնդիրը հարկերի վճարման տարբերակի ընտրությունն է, որը թույլ է տալիս օպտիմալացնել հարկային համակարգը:Կորպորատիվ հարկի պլանավորման հիմնական սկզբունքները բացահայտվում են հետևյալ դրույթներով. ձեռնարկության ֆինանսական վիճակը և բարձրացնել ներդրումային գրավչությունը: Ցանկալի է նվազեցնել հարկերը, քանի դեռ հաշվարկները ցույց են տալիս, որ դա տալիս է ազատ շահույթի ավելացում, - հարկերի նվազեցումը որոշ դեպքերում ձեռք է բերվում ֆինանսական ցուցանիշների վատթարացման միջոցով: Հետևաբար, նվազագույնի հասցնելու ցանկացած մեթոդ, նախքան այն կիրառելը, պետք է գնահատվի տնտեսվարող սուբյեկտի համար ընդհանուր ֆինանսական հետևանքների տեսանկյունից. ձեռնարկության գործունեությունը տարբեր ժամանակահատվածներում. Հետևաբար, կոնկրետ հանձնարարականի կիրառմանը պետք է անպայման նախորդի ձեռնարկության տրամադրության տակ մնացած շահույթի և ազատ շահույթի հաշվարկները. շահույթը աճում է հետագա ժամանակաշրջաններում: Ներքին հարկային հսկողությունը ձեռնարկության հաշվապահական և ֆինանսական ծառայությունների աշխատակիցների մակարդակով իրականացվող առաջնային հսկողությունն է: Նման վերահսկողությունը ենթադրում է հարկվող օբյեկտների հաշվառման հուսալիության ապահովում, հարկային հաշվարկների և հաշվետվությունների որակյալ պատրաստում, ինչպես նաև բյուջե հարկերի և տուրքերի վճարման սահմանված ժամկետների պահպանում: (Ներքին հարկային հսկողության հիմնական մեթոդներն ու առանձնահատկությունները կքննարկվեն ստորև):

2. Հարկային գործընթացը, դրա բովանդակությունը և տարրերը

Պետական հարկերի կառավարումը որպես հարկային հոսքերի կառավարման համակարգ գործում է սահմանված ընթացակարգերի և հարկային գործընթացի տարրերի շրջանակներում: Հաշվի առնելով, որ հարկային հոսքերը չեն կարող առաջանալ և դուրս գալ հարկային գործընթացից, վերջինս և՛ պայման է, և՛ կառավարման օբյեկտ։

Նեղ (բյուջետային ընթացակարգային) ընկալմամբ հարկային գործընթացըներկայացնում է պետական մարմինների և տեղական ինքնակառավարման մարմինների գործունեությունը հարկային բյուջեների պատրաստման, քննարկման և կատարման գործում:

Լայն (տնտեսական) տեսանկյունից հարկային գործընթացըներառում է հարկային բյուջեների կազմման, վերանայման և կատարման ընթացակարգերը, ինչպես նաև հարկային օրենսդրությունը, հարկային համակարգը, հարկային համակարգը, հարկային համակարգը, հարկային մեխանիզմը և հարկային քաղաքականությունը, այսինքն՝ այն բարդ համակարգ է, որը սինթեզում է հարկային կառավարման հարաբերությունների ամբողջ համալիրը։ երկրում. Այսպիսով, հարկային գործընթացի բովանդակությունը իր լայն, տնտեսական ըմբռնմամբ բաղկացած է պետական հարկային կառավարման և հարկային բյուջեների կառավարման հարաբերություններից, որոնք սահմանված են հարկային օրենսդրության նորմերով սահմանված հարկային համակարգի, հարկային համակարգի և շրջանակներում սահմանված հարկային մեխանիզմի հիման վրա: պետական հարկային քաղաքականության ընդունված հայեցակարգի։

Հարկային բյուջեները կազմում են կառավարման բոլոր մակարդակների ընդհանուր բյուջեների մի մասը՝ կապված հարկային եկամուտների և հարկային ծախսերի ձևավորման և օգտագործման հետ: Հարկային բյուջեների ծախսային մասը, ի տարբերություն սովորական բյուջեների, ներառում է հարկային վճարումների տնօրինման ծախսերը (հարկային վարչարարության և հարկային վերահսկողության մարմինների պահպանման ծախսերը), հարկային արտոնությունների և գործող հարկային օրենսդրության փոփոխությունների հետևանքով բյուջեի կորուստները և այլ ծախսեր:Հարկային եկամուտների և հարկային ծախսերի միջև տարբերությունն այն է հարկային շահույթ.

Հարկային բյուջեները, ի տարբերություն ընդհանուր բյուջեների, չեն անցնում օրենսդիր (ներկայացուցչական) իշխանությունների կողմից հաստատման փուլ։ Դա ավելի շուտ համապատասխան գործադիր իշխանությունների և ղեկավարության աշխատանքային փաստաթուղթ է, բայց որի վրա հիմնված է ընդհանուր բյուջեների եկամտային մասը։ Քանի որ հարկային եկամուտները կազմում են վերջիններիս բոլոր եկամուտների 80–90%-ը, հատուկ պահանջներ են դրվում կազմված հարկային բյուջեների իրատեսության վրա։ Այդ նպատակի համար, լավատեսական և հոռետեսական հարկային բյուջեներ,հաշվի առնելով հիմնական ցուցանիշները այլ կերպ.

Հարկային բյուջեների կատարումն ուղղված է հարկային եկամուտների լիարժեք և ժամանակին ստացման ապահովմանը, դրանց լրացուցիչ մոբիլիզացման պահուստների հայտնաբերմանը, ինչպես նաև հարկային ծախսերը նվազագույնի հասցնելուն՝ հաշվի առնելով նպատակահարմարությունը։ Հարկային բյուջեի կանխիկ կատարումն ըստ եկամտի իրականացվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության Դաշնային գանձապետարանի և նրա տարածքային ստորաբաժանումների կողմից:

Հարկային օրենքը, հարկումը, հարկային համակարգը, հարկային համակարգը և հարկային քաղաքականությունը հարկային գործընթացի տարրեր են: Դրանցից յուրաքանչյուրը հարկային գործընթացի կառուցվածքում զբաղեցնում է համապատասխան տեղը, և դրանց հիման վրա է ուղղակիորեն կառավարվում պետական բոլոր մակարդակների հարկային բյուջեները։

Հարկային օրենքը ներթափանցում է հարկային հարաբերությունների ողջ համալիրը՝ ձևավորելով հարկային գործընթացի իրավական աջակցությունը։ Հարկային օրենքը օրենսդրական և այլ կանոնակարգերի մի շարք է, որոնք կարգավորում են հարկային գործընթացի հիմունքները և կազմակերպումը, հարկային համակարգը, սահմանված հարկերի և տուրքերի հավաքագրումը հարկային և հարկային հսկողության տարրերից:Հարկային օրենսդրությունն ուղղակիորեն իրականացնում է հարկային հարաբերությունների կոնկրետ օրենսդրական և պարտադիր ձև:

Հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է հարկային հարաբերությունների օրինական գրանցում և իրավական կազմակերպում` մեթոդական և գործնական դրույթների` հարկերի և հարկման կազմակերպման էության, սկզբունքների, հարկային համակարգի կազմի և հարկման տարրերի, սահմանված տեսակների հավաքագրման կարգի վերաբերյալ: հարկերը և հարկային պարտավորությունների առաջացման, փոփոխման և դադարեցման հետ կապված հարաբերությունները: Հարկային օրենսդրության դրույթներն ամրագրված են գործող հարկային օրենսդրությամբ.

· Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ.

· Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրությունը հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ.

· ՏԻՄ ներկայացուցչական մարմինների հարկերի և տուրքերի կարգավորող իրավական ակտերը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը բաղկացած է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքից և դրան համապատասխան ընդունված հարկերի և տուրքերի մասին դաշնային օրենքներից:Հարկային օրենսգիրքը (ՏՀ) գերիշխող դիրք է զբաղեցնում Ռուսաստանի հարկային օրենսդրության մեջ՝ սահմանելով դաշնային բյուջեից գանձվող հարկերի համակարգը, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման ընդհանուր սկզբունքները, ներառյալ (Հարկային օրենսգրքի 1-ին հոդված).

1) որոշում է Ռուսաստանի Դաշնությունում գանձվող հարկերի և տուրքերի տեսակները.

2) սահմանում է առաջացման (փոփոխման, դադարեցման) հիմքերը և հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարման կարգը.

3) սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների հարկերի և տուրքերի և տեղական տուրքերի և տուրքերի սահմանման հիմնական սկզբունքները.

4) սահմանում է հարկ վճարողների, հարկային գործակալների և հարկային հարաբերությունների այլ մասնակիցների իրավունքներն ու պարտականությունները.

5) որոշում է հարկային հսկողության ձևերն ու եղանակները.

6) պատասխանատվություն է սահմանում հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար.

7) սահմանում է հարկային մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելու կարգը:

Հարկային օրենսգիրքը ուղղակիորեն գործող օրենք է հարկերի և տուրքերի վերը նշված ընդհանուր սկզբունքների առումով.. Սա նշանակում է, որ հարկային հարաբերությունները կարգավորող այլ օրենսդրական և կարգավորող ակտերի դրույթները չպետք է լրացվեն կամ փոխվեն, այլ կարող են պարզաբանել միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով ուղղակիորեն կարգավորվող դրույթները: Նման կարգավորող իրավական ակտերը ներառում են, օրինակ, մեթոդական առաջարկություններ, հարկային բազայի հաշվարկման բացատրություններ, գործունեության տեսակների ցանկերի վերծանում և այլն: Դրանք վերաբերում են որոշակի տեսակի հարկերին և տրվում են որոշումների, հրամանների, հրահանգների և նմանատիպ իրավական ակտերի տեսքով: Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության, Դաշնային հարկային ծառայության, Դաշնային մաքսային ծառայության և այլ լիազորված մարմինների կողմից ընդունված ակտերը:

Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների հարկային օրենսդրությունը բաղկացած է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենքներից և այլ կանոնակարգերից, որոնք ընդունվել են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդիր (ներկայացուցչական) իշխանությունների կողմից Հարկային օրենսգրքին համապատասխան:Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների հարկային օրենսդրությունը նրանց տարածքներում սահմանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված տարածաշրջանային հարկեր և տուրքեր հատուկ դրույքաչափերով (բայց ոչ ավելի, քան հարկային օրենսգրքով սահմանված սահմանային դրույքաչափերը), հարկային արտոնություններ: (Հարկային օրենսգրքով սահմանված ցանկի շրջանակներում), վճարման կարգը և ժամկետները, հարկային հաշվետվությունների ձևերը.

Տեղական ինքնակառավարման մարմինների ներկայացուցչական մարմինների հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերՀամապատասխան մունիցիպալ կազմավորման տարածքում ներմուծել տեղական հարկեր և տուրքեր, որոնք սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, տեղական ինքնակառավարման մարմինների հարկային լիազորությունների շրջանակներում հարկման տարրերի վերաբերյալ. առաջարկվող ցանկը), վճարման կարգը և պայմանները, այդ հարկերի համար հաշվետվության ձևերը:

Այսպիսով, հարկային օրենսդրությունը կարգավորում է հասարակական իրավահարաբերությունների ողջ շրջանակը Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերի և տուրքերի հաստատման, պահպանման, փոփոխման և հավաքագրման, ինչպես նաև հարկային հսկողության և հարկային իրավախախտումների համար քրեական հետապնդման գործընթացում ծագող հարաբերությունների վերաբերյալ:

Ժամանակակից Ռուսաստանում հարկային օրենսդրությունը դեռ սկզբնական փուլում է: Հարկ վճարողների և հարկային մարմինների իրավունքներն ու պարտականությունները լիովին կանոնակարգված չեն, իսկ պատժիչ հարկային պատժամիջոցների կիրառման կանոնները չեն համապատասխանում միջազգային չափանիշներին։ Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի հարկային իրավունքի հիմնական թերությունը մնում է նրա ծայրահեղ անկայունությունը՝ կապված վատ զարգացած հարկային օրենքների ընդունման և իրավահարաբերությունների սուբյեկտների կողմից դրանց համապատասխանության հետ, հարկային բարեփոխումների քաղաքականության երկարաժամկետ, գիտականորեն հիմնավորված ռազմավարության բացակայության հետ:

Հարկումը պետք է հասկանալ որպես օրենսդրորեն հաստատված գործընթաց՝ հարկերի հավաքագրման կարգի կազմակերպման՝ հարկային մարմինների կողմից հաշվարկ, վճարում և վերահսկում:Հարկավորման միջոցով իրականացվում է հարկային հարաբերությունների սուբյեկտների գործունեությունը` հարկային օրենսդրության օրենքներով և նորմերով սահմանված սկզբունքներով և կարգով տարբեր հարկային ձևերի և հարկատեսակների գործունեությունը կազմակերպելու համար:

Թ.Ֆ. Յուտկինան հարկումը դիտարկում է լայն և նեղ իմաստով։ Առաջին դեպքում դա տնտեսական (ֆինանսական) հայեցակարգ է, որն ընդգրկում է հարկային հարաբերությունների ողջ բազմազանությունը՝ հարկային հարաբերությունների հայեցակարգի տեսական հիմնավորումից մինչև հարկային մեխանիզմի օրենսդրական հաստատումը և դրա կիրառումը գործնականում։ Նեղ իմաստով հարկումը զուտ գործնական մեխանիզմ է տարբեր տեսակի հարկերի, վճարումների և տուրքերի, ինչպես նաև հարկային սուբյեկտների հարաբերությունների, իրավունքների և պարտականությունների կառավարման համար: Հարկավորման հատուկ տարրերը (վճարողներ, օբյեկտ, բազա, դրույքաչափեր, ժամկետներ, արտոնություններ), ինչպես նաև հարկ վճարողների և հարկային մարմինների հարաբերությունների պայմանները, նորմերը և կանոնները, որոնք ամրագրված են օրենքով, յուրաքանչյուր հարկատեսակի համար կազմում են հարկման տեխնիկան: .

Հարկային համակարգը և դրա համակարգը պետք է կառուցվեն որոշակի տնտեսապես առողջ սկզբունքների (հիմնարար պահանջների) վրա՝ արտացոլելով ինչպես դիտարկվող կատեգորիայի ընդհանուր բովանդակային ասպեկտները, այնպես էլ ժամանակակից ռուսական իրականության պայմաններում հարկային համակարգի գործունեության ամենակարևոր կազմակերպչական ասպեկտները:

Հարկավորման ընդհանուր սկզբունքները հիմնված են Ա. Սմիթի հայտնի դասական սկզբունքների վրա՝ հարկման հավասարություն, հարկերի հաշվարկման հստակություն և պարզություն, հարկ վճարողի համար հարկերի վճարման ժամանակի և հարմարավետության, հարկերի հավաքագրման ցածր արժեք:

Հարկավորման սկզբունքները նշված են նաև Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-ը, որի բովանդակությունից կարելի է բխել հետևյալ սկզբունքները.

· օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորություն.

· հարկման համընդհանուրություն և հավասարություն.

· հարկ վճարողի իրական կարողությունը՝ հարկերը արդար կերպով վճարելու.

· Խտրականության բացակայություն հարկ վճարողների միջև քաղաքական, գաղափարական, էթնիկական, կրոնական և այլ տարբերությունների հիման վրա հարկեր սահմանելու հարցում.

· հարկերի և տուրքերի, հարկային արտոնությունների տարբերակված դրույքաչափերի սահմանման անթույլատրելիությունը՝ կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից (բացառությամբ մաքսատուրքերի).

· տնտեսական և իրավական հիմնավորում (հարկերը չպետք է լինեն կամայական և խոչընդոտեն քաղաքացիներին իրացնել իրենց սահմանադրական իրավունքները).

· երկրի միասնական տնտեսական տարածքը խախտելու, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների, դրամական միջոցների կամ հարկ վճարողի օրինական գործունեությունը սահմանափակելու անթույլատրելիությունը.

Չնայած վերը թվարկված սկզբունքների գործնական նշանակությանը, օրենսգիրքը չի արտացոլում որոշ կարևոր հիմնարար պահանջներ, որոնց անտեսումը ռացիոնալությունից զրկում է հարկային համակարգը։ Ուստի, հաշվի առնելով և զարգացնելով ժամանակակից ռուս տնտեսագետների կարծիքը. դրանք պետք է լրացվեն հետևյալ սկզբունքներով.

· միանվագ հարկումը (բացառելով մի օբյեկտի կրկնակի հարկման և մեկ այլ հարկի կողմից մեկ հարկի սահմանման պրակտիկայից);

· հարկման տարրերի կայունությունը (դրանց անփոփոխությունը առնվազն 3 տարի ժամկետով);

· Չգերազանցելով հարկերի դուրսբերման ընդհանուր առավելագույն մակարդակը յուրաքանչյուր կոնկրետ ռազմավարական ժամանակահատվածի համար:

Այս հիմնարար պահանջներին համապատասխանելը մեզ թույլ կտա երկրում կառուցել ռացիոնալ հարկային համակարգ և հիմք ստեղծել ընդհանուր առմամբ Ռուսաստանի հարկային համակարգի արդյունավետ գործունեության համար:

Իր բնույթով մոտ են հարկային համակարգի հայեցակարգին հարկային համակարգ և հարկային համակարգ. Հաճախ նրանց միջեւ ընդհանրապես տարբերություն չի դրվում, ինչը կառավարման տեսանկյունից սխալ է։

Հարկային համակարգը հարկային ձևերի և հարկերի վճարումների տեսակների, տարրերի, հարկման սկզբունքների և մեթոդների, ինչպես նաև հարկային հարաբերությունների սուբյեկտների (հարկ վճարողներ, հարկային գործակալներ, հարկային հսկողություն և կառավարում իրականացնող մարմիններ) իրավունքների, պարտականությունների և պարտականությունների համակցություն է. հարկային գործընթացը), ամրագրված է հարկային օրենսդրությամբ։Հարկային համակարգը ներառում է և՛ հարկային համակարգը, և՛ հարկային համակարգը, և՛ հարկային հարաբերությունների սուբյեկտների, այդ թվում՝ հարկային վերահսկողություն իրականացնող և հարկային գործընթացը ղեկավարող մարմինների հարկային լիազորությունների ամբողջությունը։ Այսպիսով, հարկային համակարգն ընդգրկված է հարկային համակարգում միայն որպես վերջինիս բաղկացուցիչ տարրերից մեկը։

Հարկային համակարգը երկրի հարկային օրենսդրությամբ սահմանված հարկային հարաբերությունների վրա հիմնված հարկային վճարումների ամբողջություն է՝ դասակարգման խմբերի և տեսակների որոշակի համակցությամբ:

Քանի որ հարկային համակարգ հասկացությունը ներառում է հարկային համակարգ, վերջինիս կառուցման բոլոր սկզբունքները հավասարապես կիրառվում են հարկային համակարգի վրա։ Սակայն հարկային համակարգն ունի նաև իր հիմնարար պահանջները, որոնք հարկման սկզբունքների հետ միասին պետք է հիմք հանդիսանան ռացիոնալ հարկային համակարգ կառուցելու համար.

· Հարկային բեռի միասնական բաշխում ըստ հարկման մակարդակների և օբյեկտների, հարկ վճարողների կատեգորիաների, հարկերի վճարման հաշվառման աղբյուրների, տնտեսության ոլորտների և ոլորտների.

· Հարկային համակարգի ռացիոնալ բաշխումը կառավարման և կառավարման մակարդակներում՝ հարկային վճարումները բաժանելով ուղղակի և անուղղակի, ընդհանուր և նպատակային.

· ընդհանուր հարկային բեռի օպտիմալությունը՝ հիմնված հարկային համակարգի կառուցվածքը որոշող հիմնական հարկերի դրույքաչափերի օպտիմալ մակարդակի սահմանման վրա.

· հարկային գործընթացն ու հարկային հարաբերությունները կառավարող սուբյեկտների գործունեության արդյունավետությունն ու արդյունավետությունը:

Հարկային հարաբերությունների և հարկային գործընթացի կառավարման սուբյեկտների իրավունքները, պարտականությունները և լիազորությունները կարգավորվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածներով:

Հարկային համակարգի արդյունավետ գործունեության կարևոր պայման է տարբեր խմբերի և հարկերի տեսակների միջև ռացիոնալ հարաբերությունն ըստ հարկման մակարդակների և եղանակների: Հարկային համակարգի և հարկային համակարգի կառուցվածքը տարբերվում է երկրից երկիր՝ արտացոլելով ազգային տնտեսական, սոցիալական և այլ բնութագրերը: Այնուամենայնիվ, կան նաև որոշ ընդհանուր ընդունված կառուցվածքային հարկային համամասնություններ, որոնք բնորոշ են զարգացած երկրների մեծամասնությանը:

Ռուսաստանի հարկային համակարգը իր կազմով պարունակում է շուկայական զարգացած երկրների հարկային համակարգերին բնորոշ բոլոր տարրերը, սակայն կառուցվածքային առումով հարկային համակարգը զգալիորեն տարբերվում է վերջինից (Աղյուսակ 3):

Աղյուսակ 3

Ռուսաստանի Դաշնության համախմբված բյուջեի հարկային եկամուտների կառուցվածքը, %

Ռուսաստանի հարկային համակարգի ամենաբնորոշ առանձնահատկությունը հարկային եկամուտներում արտադրության և ներմուծման անուղղակի հարկերի չափազանց բարձր մասնաբաժինն է՝ ավելի քան 60%: Զարգացած երկրների մեծ մասում այս մասնաբաժինը բաժին է ընկնում ուղղակի եկամտային հարկերին և անձնական հարկերին: Բիզնեսի անուղղակի հարկման բարձր մակարդակը սրում է երկրում գնաճային գործընթացները, զսպում սպառման աճը, բնակչության արդյունավետ պահանջարկը, հետևաբար և իրական տնտեսական աճը։

Չնայած Ռուսաստանի հսկայական բնական ներուժին և ՀՆԱ-ում հումքային արդյունաբերության մասնաբաժինը` ավելի քան 50%, բնական ռեսուրսների համար հարկային վճարումների մասնաբաժինը, թեև աճի միտում ունի, սակայն աննշան է: Սա խոսում է այն մասին, որ բնական ռեսուրսների վարձավճարի զգալի մասը մնում է մասնավոր բիզնեսի ձեռքում, այլ ոչ թե օգտագործվում է հանրային կարիքները բավարարելու համար:

Երկրի հարկային համակարգի և հարկային հոսքերի պետական ուղղակի կառավարումն իրականացվում է հարկային մեխանիզմի՝ հարկային գործընթացի մեկ այլ կարևոր տարրի միջոցով։ Հարկային մեխանիզմում գործում է հարկերի և հարկման օրենսդրորեն ձևավորված համակարգ՝ պետական հարկային քաղաքականության առաջնահերթություններին համապատասխան։ Այստեղից, Հարկային մեխանիզմը պետական հարկերի պլանավորման, հարկային բյուջեների կատարման կազմակերպման, պետական հարկային կարգավորման և հարկային հսկողության ձևերի, մեթոդների և գործիքների ամբողջություն է, որը սահմանված է հարկային իրավունքի նորմերով, որն իրականացվում է ընդունված հայեցակարգի, ռազմավարության և շրջանակներում: պետական հարկային քաղաքականության մարտավարությունը.

· պետական հարկերի պլանավորում (կանխատեսում, բյուջետավորում);

· հարկային բյուջեների կատարման կազմակերպում.

· պետական հարկային կարգավորում;

· Պետական հարկային հսկողություն.

Հարկային մեխանիզմի այս տարրերի միջոցով ակտիվանում է հարկային համակարգը և իրականացվում է պետության հարկային քաղաքականությունը հարկաբյուջետային, կարգավորող և վերահսկողական ուղղություններով։

Պետական հարկային քաղաքականությունը կազմում է պետական հարկերի կառավարման հայեցակարգային հիմքը։ Այն սահմանում է երկրում հարկային հարաբերությունների զարգացման առաջնահերթությունները, ռազմավարությունը և մարտավարությունը՝ հաշվի առնելով շուկայական և հարկային օբյեկտիվ օրենքներն ու տնտեսական զարգացման օրինաչափությունները։ Պետական հարկային քաղաքականությունը ռազմավարական ուղղությունների, մարտավարական միջոցառումների և գործողությունների ամբողջություն է հարկային գործընթացի կառավարման արդյունավետության բարձրացման, հարկային համակարգի և հարկային մեխանիզմի մշակման ոլորտում՝ դրանում առավելագույն հնարավոր էական հարկաբյուջետային, կարգավորող և այլ արդյունքի հասնելու համար։ տնտեսական զարգացման փուլ։

Պետական հարկային կառավարման և պետական հարկային քաղաքականության փոխազդեցությունը երկակի է. Վերջինս, մի կողմից, կառուցվածքային առումով կազմում է կառավարման տարրը, դրա հայեցակարգային հիմքը, կառավարման գործունեության ուղեցույցը. Մյուս կողմից, հարկային կառավարումը կառավարման համակարգ է, որն ուղղված է հարկային քաղաքականության ռազմավարության և մարտավարության իրականացմանը՝ մուտքային և ելքային հարկային հոսքերը կառավարելու արդյունավետ որոշումներ կայացնելու միջոցով:

Պետության արդյունավետ հարկային քաղաքականությունը պետք է հիմնված լինի որոշակի սկզբունքների վրա։ Պետական հարկային քաղաքականության նման սկզբունքները, հաշվի առնելով Ռուսաստանի առանձնահատկությունները, ներառում են հետևյալ հիմնարար պահանջները.

1) իրական տնտեսական աճի խթանում (ՀՆԱ-ի աճ, տնտեսվարող սուբյեկտների եկամուտներ).

2) պետական եկամուտների աճի կայուն տեմպերի ապահովումը ոչ թե հարկային բեռի ավելացման, այլ տնտեսական ցուցանիշների աճի հիման վրա.

3) ապրանքարտադրական ոլորտում մասնավոր նախաձեռնության և ներդրումների զարգացման, նոր տեխնոլոգիաների, սարքավորումների ներդրման և կիրառական հետազոտական աշխատանքներին աջակցելու համար բարենպաստ պայմանների ստեղծում.

4) խթանելով արտադրական ճյուղերից արտադրանքի արտահանումը.

5) ներքին արտադրողներին և ազգային շուկան արտաքին անբարենպաստ պայմաններից պաշտպանելը.

6) տնտեսության իրական հատվածի գերակա ճյուղերում կապիտալի կուտակման խթանումը.

7) հարկային ռազմավարության և մարտավարության, դաշնային և տարածքային հարկային քաղաքականության միասնությունը մեկ հարկային տարածքում ամբողջ երկրում.

8) ինտեգրումը համաշխարհային տնտեսական և հարկային տարածքին.

Այս տեքստը ներածական հատված է։Անհատ ձեռնարկատեր գրքից [Գրանցում, հաշվառում և հաշվետվություն, հարկում] հեղինակ

2.37. Հարկային նվազեցում Եթե ձեռնարկատերը մեկ հարկ է վճարում ստացված եկամտի չափի վրա և նա աշխատանքի է ընդունում աշխատողներին, ապա նա պետք է գանձի նրանց աշխատավարձի չափը և գումարը. պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար ապահովագրական վճարներ. համար ապահովագրավճարներ

հեղինակ Գարտվիչ Անդրեյ Վիտալիևիչ

Հարկային ժամանակաշրջան Հարկային ժամանակաշրջանը այն ժամանակաշրջանն է, որն օգտագործվում է հարկային բազան հաշվարկելիս: Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման հետ կապված վճարված հարկի համար օրացուցային տարին ընդունվում է որպես հարկային ժամանակաշրջան, ինչպես մյուս հարկերի մեծ մասի դեպքում: ժամանակաշրջան

«Պարզեցված» գրքից զրոյից։ Հարկային ձեռնարկ հեղինակ Գարտվիչ Անդրեյ Վիտալիևիչ

Հարկային ժամանակաշրջան Հարկային ժամանակաշրջանը օրացուցային տարի է: Կանխավճարները կարող են կատարվել հարկային ժամանակահատվածում. Այս դեպքում եկամտի չափը հաշվարկվում է հաշվեգրման սկզբունքով տարեսկզբից Աշխատանքային գործունեությունից ստացված եկամուտների համար, որոնք վճարվում են.

հեղինակ հեղինակը անհայտ է

16. Հարկային գործակալ Հարկային գործակալներն այն անձինք են, որոնց վստահված է հարկ վճարողից հաշվարկելու, պահելու և համապատասխան բյուջե (արտաբյուջետային հիմնադրամ) հարկերը փոխանցելու պատասխանատվությունը: Հարկային գործակալի կարգավիճակն ունի՝ ա) կազմակերպությունները հարկային.

Հարկային օրենք. Խաբեբա թերթիկ գրքից հեղինակ հեղինակը անհայտ է

17. Հարկային ներկայացուցիչ Հարկ վճարողն իրավունք ունի անձամբ կամ ներկայացուցչի միջոցով մասնակցել հարկային իրավահարաբերություններին: Հարկային իրավահարաբերություններին անձնական մասնակցությունը նրան չի զրկում ներկայացուցիչ ունենալու իրավունքից, ինչպես նաև ներկայացուցչի մասնակցությունը.

Հարկային օրենք. Խաբեբա թերթիկ գրքից հեղինակ հեղինակը անհայտ է

20. Հարկավորման տարրեր. Հարկավորման օբյեկտ. Հարկային ժամանակաշրջան Հարկային տարրերը հարկի հաշվարկման և վճարման համար անհրաժեշտ և բավարար պարամետրերի մի շարք են: Հարկը օրինականորեն հաստատված ճանաչելու համար դա բավարար չէ միայն ձևականորեն

Հաշվապահական հաշվառում զրոյից գրքից հեղինակ Կրյուկով Անդրեյ Վիտալիևիչ

Հարկային հաշվառում Հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվառմանը զուգահեռ։ Հարկային հաշվառման նպատակն է որոշել եկամտահարկի հարկային բազան: Մնացած հարկերը հաշվարկվում են հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն, հարկային հաշվառումն իրականացվում է հարկային օրենսդրության կանոններով.

Imputation and Simplification 2008-2009 գրքից հեղինակ Սերգեևա Տատյանա Յուրիևնա

11. Հարկային ժամանակաշրջան Հաշվարկված եկամտի միասնական հարկի համար հարկային ժամանակահատվածը եռամսյակն է: Եթե կազմակերպությունը կամ ընկերությունը սկսում է իր գործունեությունը եռամսյակի կեսից, ապա հարկը պետք է հաշվարկվի այն ամսվա սկզբից, որում սկսվել է գործունեությունը:

Կառավարման հաշվառում գրքից. Խաբեբա թերթիկներ հեղինակ Զարիցկի Ալեքսանդր Եվգենևիչ

103. Հարկային հաշվառում Հարկային հաշվառումը հանդիսանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա հարկային բազայի որոշման տեղեկատվության ամփոփման համակարգ: Հարկային հաշվառումն իրականացվում է նպատակը

Կապիտալ գրքից. Հատոր առաջին Մարքս Կարլի կողմից

ԳԼՈՒԽ ՀԻՆԳԵՐՈՐԴ ԱՇԽԱՏԱՆՔԻ ԳՈՐԾԸՆԹԱՑԸ ԵՎ ԱՎԵԼԱՑՄԱՆ ԳՈՐԾԸՆԹԱՑԸ.

Հիմնադիրը և նրա ընկերությունը գրքից [ՍՊԸ ստեղծումից մինչև դրա ելքը] հեղինակ Անիշչենկո Ալեքսանդր Վլադիմիրովիչ

3.1.3. Հարկային հաշվառում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 10-րդ ենթակետի համաձայն, վարկային պայմանագրով փողի կամ այլ գույքի ստացումը փոխառու կազմակերպության համար եկամուտ չէ: Հետևաբար, այդ գումարները չեն ներառվում եկամտահարկի բազայում։ Իսկ 12-րդ կետի համաձայն

հեղինակ Բարուլին Ս Վ

4.4. Հարկային հսկողություն Հարկային վերահսկողությունը, որպես հարկային կառավարման ֆունկցիոնալ տարր, անհրաժեշտ է հարկերի արդյունավետ կառավարման համար: Հարկային հոսքերի կառավարման ողջ գործընթացը ավարտվում է հարկային հսկողությամբ, որի արդյունքները նույնպես

Հարկային կառավարում գրքից հեղինակ Բարուլին Ս Վ

Հիմնադիրը և նրա ընկերությունը գրքից. բոլոր հարցերը [Ստեղծումից մինչև լուծարում] հեղինակ Անիշչենկո Ալեքսանդր Վլադիմիրովիչ

Սոցիալական ձեռնարկատիրություն գրքից. Առաքելությունն աշխարհն ավելի լավ վայր դարձնելն է Լիոնս Թոմասի կողմից

Կարո՞ղ եք նկարագրել Սոցիալական ձեռնարկատերերի հիմնադրամի կողմից կիրառվող ներդրումային գործընթացը: Որո՞նք են դրա առանձնահատկությունները: Այսինքն՝ սոցիալական նախագծի ֆինանսավորման գործընթացը ինչո՞վ է տարբերվում սովորական բիզնեսի ֆինանսավորումից։ Մենք ուսումնասիրում ենք բիզնեսը և ներդրումներ ենք անում մոտավորապես նույն ձևով, ինչպես

Բելառուսի Հանրապետության կրթության նախարարություն

«ԲԻՊ - Իրավագիտության ինստիտուտ» մասնավոր ուսումնական հաստատություն

Ֆինանսական իրավունքի բաժին

Ավարտական աշխատանք

մասնագիտություն՝ «Ֆինանսական իրավունք»

«Հարկային գործընթացը և դրա կառուցվածքը» թեմայով.

Ասպիրանտ

Իրավագիտության ֆակուլտետ

5-րդ կուրս, գր. 7 հարկային և բանկային

մասնագիտացում

Վերահսկող

Պլանավորել

Ներածություն 3

Գլուխ 1. Հարկային իրավունքի հայեցակարգը, էությունը, համակարգը և աղբյուրները: 5

Գլուխ 2. Հարկային գործընթաց և դատավարական իրավունք. 15

2.1. Իրավական գործընթաց և դատավարական իրավունք: 15

2.2. Հարկային գործընթացը որպես հարկային իրավունքի ինստիտուտ. 22

Գլուխ 3. Հարկային օրենսդրության մշակման գործընթացը. 28

3.1. Օրենսդրական (օրենսդրական) գործընթացի հայեցակարգը. 28

3.2. Հարկերի սահմանում և իրականացում 35

Գլուխ 4. Իրավասության հարկային և իրավական ընթացակարգերը: 40

4.1. Հարկային վերահսկողությունը որպես հարկային գործընթացի ինքնուրույն արտադրություն 40

4.2. Հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների հայեցակարգը և տեսակները. 46

4.3. Բողոքարկման իրավունքը հարկային գործընթացի կատեգորիայի համակարգում. 53

Եզրակացություն. 60

Օգտագործված գրականության ցանկ. 62

Ներածություն.

Հարկային ոլորտում ակտիվ բարեփոխումների շարունակությունը պայմանավորում է հարկային իրավունքի գիտության ձևավորման և զարգացման գործընթացի արագացումը։ Հիմնարար փոփոխությունների համատեքստում ակնհայտ է դառնում հարկային օրենսդրության կարգավորման հիմնական տեսական դրույթներն ու սկզբունքները հասկանալու անհրաժեշտությունը։ Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի նորմերի կիրառման պրակտիկայի կատարելագործումը բարձրացնում է դրանում պարունակվող իրավական հասկացությունների և կատեգորիաների համակարգված վերլուծության և գնահատման անհրաժեշտությունը:

Հարկային իրավունքի ամենազարգացող ինստիտուտներից մեկը «հարկային գործընթացն» է։ Հարկային օրենսգրքի ընդունումը այս ինստիտուտի զարգացմանը տվեց սկզբունքորեն նոր իրավական բովանդակություն, որը պահանջում է որոշակի տեսական գնահատականներ։

Հարկային գործընթացի ձևավորումն ու զարգացումը տեղի է ունենում տնտեսական հարաբերությունների արմատական փոփոխությունների և սկզբունքորեն նոր հարկային օրենսդրության ձևավորման պայմաններում, ինչը հիմք է ստեղծում հարկային իրավունքի իրավական ինստիտուտների ժամանակակից տեսական մոդելների մշակման համար:

Հարկային գործընթացի իրավական կարգավորման մեջ մեծ նշանակություն ունի պետության շահերի որոշակի հավասարակշռության պահպանումը նրա ֆինանսական հիմքը ձևավորելիս, մի կողմից, և «պարտավոր» անձանց (հարկատուներ, բանկեր և այլն) շահերը: մյուս կողմից.

Այս թեմայի արդիականությունը կայանում է հետևյալում. հարկային գործընթացի իրականացման նպատակը, ի վերջո, Բելառուսի Հանրապետության բյուջետային համակարգում հարկային վճարումների ժամանակին և ամբողջական մուտքն է՝ կազմակերպությունների և կազմակերպությունների կողմից իրենց հարկային պարտավորությունների պատշաճ կատարման արդյունքում։ անհատներ. Դրանց ճիշտ և ճշգրիտ կատարումը երաշխավորում է մեր երկրում հարկերի և այլ պարտադիր վճարների վճարման նորմալ և օրինական համակարգի կառուցումը։

Այս թեզի նպատակն է, առաջին հերթին, հիմնավորել հարկային գործընթացի ինստիտուտի հայեցակարգային ապարատը. դրա հիմնական տարրերի իրավական բնույթի ուսումնասիրություն. դրա սկզբունքների սահմանումը:

Նշենք, որ ներկայացված աշխատանքի համար առանձնահատուկ նշանակություն են ունեցել Մ.Վ.-ի գիտական զարգացումները։ Ռոմանովսկի, Դ.Վ. Վիննիցկին, Բ. Ներկայացված թեզը վերլուծում է ֆինանսական և հարկային իրավունքի ոլորտի առաջատար գիտնականների աշխատանքները, որոնք հիմնարար են հարկային հսկողության էությունը ուսումնասիրելու համար, և, առաջին հերթին, Օ.Ն.Գորբունովայի, Ն.Ի.Խիմիչևայի, Վ.Ն.Իվանովայի աշխատանքները: , Պետրովա Գ.Վ., Կարասևա Մ.Վ. և մի շարք այլ հեղինակներ։

Գլուխ 1. Հարկային իրավունքի հայեցակարգը, էությունը, համակարգը և աղբյուրները:

Հարկային օրենքը Բելառուսի Հանրապետության իրավական համակարգի ամենաարագ զարգացող բաղադրիչն է: Դա բացատրվում է այսօրվա Բելառուսի սոցիալ-տնտեսական իրողությունների առանձնահատկություններով։

Ինչպես հայտնի է, իրավունքի համակարգը սոցիալական հարաբերությունների համակարգով, ազգային իրավունքի ներքին կառուցվածքով պայմանավորված օբյեկտ է, որը բաղկացած է հասարակության մեջ իր սոցիալական էությամբ և նպատակներով միատեսակ օրենքի կանոնների ներքուստ հետևողական համալիրի բաժանումից։ կյանքը, որոշակի մասերի, որոնք կոչվում են իրավունքի ճյուղեր և իրավունքի ինստիտուտներ: Իրավունքի ենթաճյուղերի են բաժանվում այն ճյուղերը, որոնք ծավալով մեծ են և կառուցվածքով բարդ։

Գրականության մեջ արվել են դատողություններ, որ հարկային իրավունքը ոչ այլ ինչ է, քան ֆինանսական իրավունքի ճյուղի պետական եկամուտների իրավական ինստիտուտի անբաժանելի մաս։ Հետագայում հարկային իրավունքը սկսեց սահմանվել որպես ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ, հարկերի և այլ պարտադիր վճարների հավաքագրման ոլորտում ֆինանսական հարաբերությունները կարգավորող իրավական նորմերի ամբողջություն, հարկային կարգավորման և ընդհանրապես հարկային հսկողության մարմինների համակարգի կազմակերպում։ պետական իշխանության և տեղական կառավարման մակարդակները:

բյուջետային համակարգում հարկերի հավաքագրում, իսկ համապատասխան դեպքերում՝ արտաբյուջետային պետական և քաղաքային հավատարմագրային միջոցներ կազմակերպություններից և անհատներից:

Այս դեպքում հարկային իրավունքը կոչվում է ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ, որը ներառված է ֆինանսական օրենքի «Պետական և համայնքային եկամուտների իրավական կարգավորումը» բաժնում.

Բացահայտվում է հարկային իրավունքի սահմանումը որպես օրենսդրության ճյուղ, որն իր մեջ ներառում է իրավունքի տարբեր ճյուղերի նորմեր (ֆինանսական, վարչական, քաղաքացիական, քրեական և այլն):

Հարկ է նշել, որ իրավական համակարգի յուրաքանչյուր կառուցվածքային միավոր ունի երեք էական հատկանիշ, որոնք հնարավորություն են տալիս տարբերակել այս կառուցվածքային միավորը իրավական համակարգից, ինչպես նաև տարբերակել այն մեկ այլ իրավական կատեգորիայից (օրինակ՝ օրենսդրության ճյուղից): Այս էական բնութագրերն են՝ կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունների ոլորտը, իրավական համակարգի տվյալ կառուցվածքային միավորին բնորոշ իրավական կարգավորման մեթոդը և հատուկ ռեժիմը։ Դրանք կարող են համընկնել (օրինակ՝ իրավունքի նույն ճյուղի տարբեր ինստիտուտների իրավական կարգավորման մեթոդը), սակայն բոլոր երեք բնութագրերի համադրությունը խիստ անհատական է իրավական համակարգի կոնկրետ կառուցվածքային միավորի համար։ Սա չի բացառում դրանցից մի քանիսի փոխհարաբերությունները որպես ընդհանուր և հատուկ (օրինակ՝ ոլորտի սուբյեկտի և սոցիալական հարաբերությունների ոլորտի հարաբերությունները, որոնք կարգավորվում են այս ոլորտին առնչվող իրավունքի ինստիտուտի նորմերով. արդյունաբերության հատուկ իրավական ռեժիմ և այս արդյունաբերության իրավական ինստիտուտի հատուկ կարգավորող ռեժիմ):

Իրավական համակարգի ամենամեծ ստորաբաժանումները՝ իրավունքի ճյուղերը, ունեն միայն իրավական կարգավորման իրենց առարկան, մեթոդը և հատուկ ռեժիմը (հատուկ իրավական ռեժիմ):

Իրավունքի ինստիտուտը կարգավորում է փոխկապակցված միատարր հարաբերությունների որոշակի ամբողջություն և ունի հատուկ կարգավորման ռեժիմ, որը բնութագրվում է ընդհանուր դրույթներով, սկզբունքներով և կոնկրետ իրավական հասկացություններով։

Իրավական համակարգի կառուցվածքային միավորը (անցումային արդյունաբերության և հիմնարկի միջև)՝ իրավունքի ենթաճյուղ, կազմի և կարգավորման առարկայի անբաժանելի ձևավորում է, որը կարգավորում է հարաբերությունների հատուկ ոլորտը որոշակի արդյունաբերության ավելի լայն համալիրում, քան. իրավունքի ինստիտուտը։

Այսպիսով, իրավունքի ճյուղի առարկա; սույն ոլորտի իրավունքի ենթաճյուղի նորմերով կարգավորվող հանրային կապերի ոլորտը. Տվյալ ճյուղի իրավունքի ինստիտուտով կարգավորվող հասարակական հարաբերությունների ոլորտը միմյանց հետ առնչվում են որպես ընդհանուր – հատուկ – մասնավոր։

Իրավունքի ճյուղի իրավական մեթոդը (սոցիալական հարաբերությունները կարգավորելու և մարդու վարքագծի վրա ազդելու տեխնիկայի և մեթոդների մի շարք) նույնն է իրավունքի տվյալ ճյուղում ընդգրկված իրավական համակարգի բոլոր կառուցվածքային ստորաբաժանումների համար (ենթաոլորտներ և ինստիտուտներ): Իրավունքի մեկ ճյուղի այս կառուցվածքային միավորները (ենթաոլորտները և ինստիտուտները) միմյանցից տարբերվում են երկու այլ էական բնութագրերով՝ կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունների ոլորտում և դրանցից յուրաքանչյուրին բնորոշ իրավական կարգավորման հատուկ ռեժիմով, որը բաղկացած է մասնակի. իրավունքի այս ճյուղի հատուկ իրավական ռեժիմին բնորոշ հատկանիշների անհատական շարք։

Իրավական համակարգում առանձնանում են միջճյուղային (բարդ) ինստիտուտները, որոնք բաղկացած են իրավունքի տարբեր ճյուղերի նորմերից և կարգավորում են փոխկապակցված ընտանեկան հարաբերությունները (օրինակ՝ սեփականության իրավունքի ինստիտուտներ, հեղինակային իրավունք): Իրավունքի միջճյուղային (բարդ) ինստիտուտները կարծես բնութագրվում են կարգավորվող փոխկապակցված, փոխկապակցված սոցիալական հարաբերությունների ոլորտով, որը գտնվում է հարակից իրավունքի ճյուղերի սուբյեկտների խաչմերուկում։ Բացի այդ, միջոլորտային (բարդ) ինստիտուտը կարգավորելու մեթոդ և իրավական ռեժիմ ձևավորելիս «փոխառվում են» մեթոդի տարրերը և հարակից իրավունքի ճյուղերին բնորոշ հատուկ իրավական ռեժիմ, որոնց նորմերը կազմում են այս միջոլորտային ինստիտուտը:

Հենց իրավակարգավորման մեթոդի համեմատական վերլուծությունն այն ցուցանիշն է, որը թույլ է տալիս տարբերակել միջոլորտային (բարդ) իրավական ինստիտուտը իրավունքի ճյուղի ենթաճյուղից կամ ինստիտուտից։ Տվյալ արդյունաբերության մեջ ընդգրկված իրավունքի բոլոր հիմնարկների և ենթաճյուղերի համար իրավական կարգավորման մեթոդը նույնն է և համընկնում է ոլորտի մեթոդի հետ։ Միջճյուղային իրավաբանական ինստիտուտի համար իրավական կարգավորման իր մեթոդը անհատական է այս ինստիտուտի համար և չունի նույնական անալոգներ իրավունքի ճյուղերում:

Իրավական կարգավորման մեթոդի առկայությունը հնարավորություն է տալիս տարբերակել իրավական համակարգի ցանկացած կառուցվածքային միավոր (այդ թվում՝ միջոլորտային իրավական ինստիտուտ) օրենսդրության ճյուղից։

Նման իրավական կատեգորիան, որպես օրենսդրության ճյուղ, ներառված չէ իրավական համակարգում: Օրենսդրության ճյուղը չունի իրավական կարգավորման մեթոդ, այն ձևավորվում է կախված իրավական կարգավորման առարկայից և ներկայացնում է սոցիալական հարաբերությունների հստակ սահմանված ոլորտը կարգավորող կանոնակարգերի մի շարք։ Օրենսդրության ճյուղում իրավական կարգավորման մեթոդի բացակայությունը (սոցիալական հարաբերությունների կարգավորման տեխնիկայի և մեթոդների մի շարք, մարդու վարքագծի վրա ազդող) հնարավորություն է տալիս տարբերակել օրենսդրության ճյուղը իրավական համակարգի ցանկացած կառուցվածքային միավորից (ներառյալ միջ. - իրավագիտության ինստիտուտի մասնաճյուղ):

Հասարակայնության հետ կապերի ոլորտը կարգավորվում է հարկային օրենքը հարկերի և տուրքերի համակարգն է։

Հարկերի և տուրքերի համակարգը սոցիալական հարաբերությունների կանոնավոր ամբողջություն է հարկերի և տուրքերի հաստատման, ներդրման, հավաքագրման, հարկային հսկողության գործընթացում ծագած հարաբերությունների, հարկային մարմինների ակտերի բողոքարկման, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունների (անգործության) և դրանք պահելու համար: պատասխանատու է հարկային իրավախախտում կատարելու համար.

Հարկերի և տուրքերի համակարգը բաղկացած է հինգ տեսակի սերտորեն կապված սոցիալական հարաբերություններից.

Ուժային հարաբերություններ հարկերի և տուրքերի սահմանման և ներդրման համար.

Հարկեր և տուրքեր հավաքագրելու հետ կապված հարաբերություններ.

Հարկային վերահսկողության գործընթացում ծագած հարաբերությունները.

Հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելիս ծագած հարաբերությունները.

Հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկվելիս ծագած հարաբերությունները.

Մենք կարող ենք պայմանականորեն բնութագրել հարկային օրենքը որպես հարկման և տուրքերի համակարգում սոցիալական հարաբերությունները կարգավորող իրավական նորմերի ամբողջություն:

Հարկերի և վճարների համակարգի առաջնային ուսումնասիրությունից հետևում է, որ այն բաղկացած է փոխկապակցված (բայց ոչ միատարր) սոցիալական հարաբերությունների հինգ խմբերից. որը (ելնելով այդ հարաբերությունների տարասեռությունից) պետք է կարգավորվի իրավունքի տարբեր ճյուղերին առնչվող հարկային իրավունքի կանոններով։ Այսպիսով, հարկերի և տուրքերի սահմանման և ներդրման հետ կապված սոցիալական հարաբերությունները հրամայական են։ Դրանք կարգավորող հարկային իրավունքի կանոնները պետք է վերաբերվեն սահմանադրական, քաղաքային, ֆինանսական և վարչական իրավունքի ճյուղերին:

Հարկերի և տուրքերի հավաքագրման իրավական հարաբերությունները հիմնականում հեղինակավոր բնույթ են կրում, սակայն թույլ են տալիս օգտագործել պայմանագրային ձևեր (օրինակ՝ հարկ վճարողին ներդրումային հարկային վարկ տրամադրելը, գույքի գրավի վերաբերյալ պայմանագիր կամ երաշխիք՝ ապահովելու համար. հարկերի վճարման պարտավորության կատարումը): Հետևաբար, այս հարաբերությունները կարգավորող հարկային իրավունքի կանոնները պետք է վերաբերվեն ֆինանսական, վարչական և, ավելի քիչ, քաղաքացիական իրավունքին:

Հարկային վերահսկողության գործընթացում ծագող հարաբերությունները պետք է կարգավորվեն ֆինանսական և վարչական իրավունքի հետ կապված հարկային իրավունքի կանոններով։

Հարկային և տուրքերի համակարգում հարաբերությունների վերջին երկու խմբերը (առաջանում են հարկային մարմինների ակտերը բողոքարկելիս, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը), հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկվելը) պետք է կարգավորվեն հարկային օրենսդրության կանոններով. վարչական իրավունքի ճյուղի հետ կապված։

Ինչպես հետևում է հարկերի և վճարների համակարգում ընդգրկված սոցիալական հարաբերությունների սպեկտրի վերլուծությունից, հարկերի և վճարների համակարգում սոցիալական հարաբերությունների տարասեռությունը անհնարին է դարձնում որևէ ոլորտային մեթոդ կիրառել հարկային օրենսդրությունը կարգավորելիս, սակայն փոխկապակցվածությունը և Այս սոցիալական հարաբերությունների առնչությունը կանխորոշում է հարկային իրավունքի իրավական կարգավորման մեթոդի ձևավորումը. օրենքը որպես ֆինանսաարդյունաբերական և վարչաարդյունաբերական մեթոդների սինթեզ (քանի որ հարկային իրավունքի նորմերից գերակշռում են ֆինանսական և վարչական իրավունքի նորմերը) . Ավելին, կարծես թե դեռևս գերակշռում է հարկային իրավունքի մեթոդի վարչաարդյունաբերական բաղադրիչը։ Սա բացատրվում է ստորադասության մեծ դերով հարկերի և տուրքերի համակարգի կարգավորման գործում, ինչպես պետական ոլորտային կառավարման դեպքում, այստեղ կառավարման տնտեսական մեթոդները բացառապես կամընտիր (լրացուցիչ) նշանակություն ունեն։

Ելնելով վերը նշված հետազոտությունից՝ մենք կարող ենք տալ հարկային իրավունքի հետևյալ սահմանումը` արտացոլելով դրա տեղը իրավական համակարգում.

Հարկային իրավունքը միջոլորտային (բարդ) իրավական ինստիտուտ է (կազմված է ֆինանսական, վարչական, սահմանադրական, քաղաքային և քաղաքացիական իրավունքի նորմերից), որը կարգավորում է սոցիալական հարաբերությունները հարկերի և տուրքերի համակարգում (ներկայացնում է իշխանության հարաբերությունների կարգավորված մի շարք հաստատման և հաստատման համար: հարկերի և տուրքերի ներդրում, հարկերի և տուրքերի հավաքագրման, ինչպես նաև հարկային հսկողության գործընթացում ծագող հարաբերություններ, հարկային մարմինների ակտերի բողոքարկում, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) և պատասխանատվության ենթարկելը հարկային իրավախախտում կատարելու համար). իրավական կարգավորման մեթոդը, որը ֆինանսաարդյունաբերական և վարչաարդյունաբերական մեթոդների սինթեզ է (վերջինիս գերակշռությամբ)՝ հարկման և տուրքերի համակարգում որոշակի վարչական և իրավական ռեժիմի գործարկման միջոցով. անհրաժեշտ է հարկման և վճարների համակարգի գործունեությունը պարզեցնելու և նորմայից (պատահական կամ դիտավորյալ) շեղումները վերացնելու համար. նպատակաուղղված է հարկային և վճարների համակարգում բարելավելու (անհրաժեշտության դեպքում) և պետական կառավարման համակարգի բարելավմանը:

Դիտարկելով հարկային իրավունքը տեսական դիրքից՝ կցանկանայի նշել և ձևակերպել դրա որոշ առանձնահատկություններ, որոնք հատուկ են իրավունքի այս ենթաճյուղին։

Ինչպես նշվեց վերևում, դասական իրավական դիրքերից իրավունքի ցանկացած ճյուղ բնութագրվում է հետևյալ հիմնական հատկանիշներով (առանձնահատկություններ).

իրավական կարգավորման որոշակի առարկայի առկայությունը.

Իրավական կարգավորման մեթոդի առկայություն;

Կոդավորված ակտի առկայություն.

Այս հատկանիշները հիմնարար նշանակություն ունեն իրավունքի բոլոր ճյուղերի սահմանման և ձևավորման մեջ. դրանք բնորոշ են իրավունքի բոլոր ճյուղերին, օրինակ՝ քաղաքացիական, քրեական, վարչական և այլն։

Կարելի է պնդել, որ հարկային իրավունքը ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ է, որն ունի արդյունաբերության առանձնահատկություններ: Միևնույն ժամանակ, հարկային իրավունքի մասին խոսել՝ որպես իրավունքի անկախ ճյուղ, հնարավոր չէ, քանի որ այն անկախ է "գոյություն"կամ «բաժանում»ֆինանսական իրավունքից որպես իրավունքի ճյուղ անհնար է։ Հարկերի և տուրքերի սահմանման, ներդրման և գանձման գործընթացը և դրանց հետագա բաշխումը, վերաբաշխումը և օգտագործումը անբաժանելի են և չեն կարող գործել անկախ, միմյանցից անկախ: Ինչպես արդեն նշվեց վերևում, այս բոլոր հարաբերություններն իրենց ամբողջության մեջ կազմում են ֆինանսական հարաբերությունների միասնական համակարգ, որը հանդիսանում է ֆինանսական իրավունքի կարգավորման առարկա։

Այստեղ հարկ է խոսել իրավագիտության մեջ հազվագյուտ դեպքի մասին, երբ իրավական նորմերի մի շարք բավարարում է դրանք որպես իրավունքի ճյուղ դասակարգելու համար անհրաժեշտ բոլոր պահանջները, բայց ըստ էության, ելնելով իր առանձնահատկությունից և կազմակերպչական կառուցվածքից, դա այդպիսին չէ. , բայց ներկայացնում է միայն իրավունքի ենթաճյուղ։

Միևնույն ժամանակ, որոշ գիտնականներ կարծում են, որ ապագայում մի շարք օրենսդրական և ենթաօրենսդրական ակտերի հիման վրա հարկային իրավունքը կհայտնվի որպես անկախ ճյուղ։ Միևնույն ժամանակ, համաձայնելով հեղինակների հետ ֆինանսական իրավունքի այս ենթաճյուղի զարգացման լայն հեռանկարների վերաբերյալ, թվում է, որ կանոնակարգերի «զանգվածը» իրավունքի ճյուղի հիմնական չափանիշը չէ։ Հետևաբար, հարկային օրենսդրության ցանկացած «քանակական» զարգացում, հաշվի առնելով դրա որակական բնութագրերի փոփոխությունները, ամենայն հավանականությամբ, ինչպես նշվեց վերևում, հանգեցնում է հարկային իրավունքի ենթաճյուղի:

Հարկային իրավունքի նորմերը խմբավորված են երկու մասի. ընդհանուր մասԵվ հատուկ մաս.

Հարկային իրավունքի ընդհանուր մասը ներառում է կանոններ, որոնք սահմանում են հարկային իրավունքի սկզբունքները, հարկերի և տուրքերի համակարգը և տեսակները, հարկային օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերությունների մասնակիցների իրավունքներն ու պարտականությունները, վճարման պարտավորությունների առաջացման, փոփոխության և դադարեցման հիմքերը: հարկերը, դրանց կամավոր և հարկադիր կատարման կարգը, հարկային հաշվետվությունների և հարկային հսկողության իրականացման կարգը, ինչպես նաև հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության մեթոդներն ու ընթացակարգերը:

Այսպիսով, հարկային օրենսդրության ընդհանուր մասը ներառում է այն հաստատությունները, որոնք պարունակում են դրույթներ, որոնք «սպասարկում են» հատուկ մասի բոլոր կամ գրեթե բոլոր ինստիտուտները:

Հարկային օրենսդրության հատուկ մասը ներառում է հարկերի որոշակի տեսակների հավաքագրումը կարգավորող կանոններ: Ներկայումս դրանց կոդավորման գործընթացը շարունակվում է, և դրանք ներառված են Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի երկրորդ (հատուկ) մասում։

Հարկային իրավունքի և՛ ընդհանուր, և՛ հատուկ մասերը, լինելով հարկային իրավունքի համակարգի մասեր, իրենց հերթին ներկայացնում են ավելի ցածր կարգի համակարգեր, որոնք միավորում են փոխկապակցված իրավական նորմերի առանձին խմբեր, համապատասխանաբար՝ ինստիտուտներ, ենթահաստատություններ և նորմեր: Հարկային իրավունքի ինստիտուտները կանոնների փոխկապակցված խմբեր են, որոնք կարգավորում են տեսակի հատուկ ազգակցական հարաբերությունների փոքր խմբերը: Այսպիսով, հարկային իրավունքի ընդհանուր մասի ինստիտուտները ներառում են հարկային պարտավորության ինստիտուտը, հարկային վերահսկողության ինստիտուտը, հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության ինստիտուտը և այլն։

Հարկային իրավունքի համակարգում ընդգրկված ենթահաստատություններն իրենց հերթին հանդիսանում են ինստիտուտների բաղադրիչներ (տարրեր)։ Օրինակ, հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության ինստիտուտը, որը հարկային իրավունքի ընդհանուր մասի ենթահաստատություն է, ներառում է այնպիսի ենթահաստատություններ, ինչպիսիք են հարկ վճարողների իրավունքների վարչական պաշտպանությունը և հարկ վճարողների իրավունքների դատական պաշտպանությունը։

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի համաձայն, Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսդրությունը Բելառուսի Հանրապետության Սահմանադրության հիման վրա և համաձայն ընդունված նորմատիվ իրավական ակտերի համակարգ է, որը ներառում է.

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրքը և դրա համաձայն ընդունված օրենքները, որոնք կարգավորում են հարկային խնդիրները. օրինակ, Բելառուսի Հանրապետության «Պետական տուրքի մասին» 1992 թվականի հունվարի 10-ի օրենքը:

Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի հրամանագրերը, հրամանագրերը և կարգադրությունները, որոնք պարունակում են հարկային խնդիրներ. օրինակ, Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի թիվ 530 հրամանագիրը «Բյուջե վճարումների դիմաց տնտեսվարող սուբյեկտների պարտքի վերակառուցման մասին» ապրիլին։ 4, 2002 թ.

Բելառուսի Հանրապետության կառավարության որոշումները, որոնք կարգավորում են հարկային խնդիրները և ընդունվել են սույն օրենսգրքի հիման վրա և համաձայն, հարկային հարցերը կարգավորող օրենքների և Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի ակտերի, օրինակ՝ «Կանոնակարգեր. հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների հավաքագրման մասին», որը հաստատվել է Բելառուսի Հանրապետության Նախարարների խորհրդի 1999 թվականի հունվարի 20-ի որոշմամբ։

ԳԼՈՒԽ 2. Հարկային գործընթաց և դատավարական իրավունք:

2.1 Իրավական գործընթաց և դատավարական իրավունք:

Իրավագիտության մեջ արդեն գոյություն է ունեցել հարկային իրավունքի գաղափարը՝ որպես ֆինանսական իրավունքի անկախ ենթաճյուղ։ Կա հարկային իրավունքի բոլոր բաղադրիչների առաջանցիկ և որակական զարգացում, որն արդեն ունի իր առարկան, մեթոդը, սկզբունքները և առանձին օրենսդրությունը։

Հարկային օրենսդրության վերափոխումը, բարեփոխումը և ծածկագրումը, հարկային հարաբերությունների աստիճանական մեկուսացումը և կարգավորման հարկա-իրավական մեթոդի առանձնահատկությունների ամրապնդումը անխուսափելիորեն հանգեցնում են նրան, որ ֆինանսական իրավունքի այս ենթաճյուղը ներկա փուլում դառնում է մեկ. ամենաարագ զարգացող իրավաբանական անձանցից:

Իրավական նոր կատեգորիաների առաջացումը, անկասկած, պահանջում է համապատասխան տեսական բազայի մշակում, դրա հայեցակարգային ապարատի մշակում՝ իրավական նորմերը կատարելագործելու և գործնականում կիրառելու համար։ Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի ընդունմամբ հնարավոր դարձավ խոսել հարկային գործընթացի մասին՝ որպես հարկային իրավունքի ինստիտուտ։

Նախքան «հարկային գործընթաց» կատեգորիայի սահմանմանը անցնելը, հարկ է նշել, որ այնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են «գործընթացը», «ընթացակարգային ձևը», «իրավական գործընթացը» տարբեր կերպ են մեկնաբանվում իրավունքի տարբեր ճյուղերի գիտնականների կողմից, և չկա կոնսենսուս: այս հարցում այս պահին։

Օրենքի կիրառման ընթացակարգային ձևերի խնդիրը իրավագիտության կենտրոնական և բարդ խնդիրներից է, որն ունի տեսական և գործնական հսկայական նշանակություն ավանդական «ոչ ընթացակարգային» արդյունաբերության զարգացման համար։

Տարբեր աղբյուրներում կան իրավական գործընթացի և ընթացակարգային սահմանման տարբեր մոտեցումներ.

ա) իրավական գործընթացը արդարադատության մարմինների իրավասության և այլ պաշտպանական գործունեությունն է (օրենքի վերաբերյալ վեճերի լուծմանն ու իրավական հարկադրանքի իրականացմանն ուղղված գործողություններ).

Դատավարական իրավունքը սոցիալական հարաբերությունները կարգավորող իրավական նորմերի մի շարք է, որոնք առաջանում են արդարադատություն իրականացնելու գործընթացում, դրա հետ կապված կամ արդարադատության իրականացումը նախապատրաստող գործունեության հետ կապված:

բ) իրավական գործընթացը լիազորված պետական մարմինների և այլ սուբյեկտների իրավասության և այլ պաշտպանական գործունեությունն է:

Դատավարական իրավունքը հասկացվում է որպես իրավական նորմերի ամբողջություն, որը կարգավորում է գործունեությունը, որն ուղղված է օրենքի վերաբերյալ վեճերի լուծմանը և իրավական հարկադրանքի իրականացմանը:

գ) իրավական գործընթացը պետության իրավասու մարմինների բոլոր իրավապահ և օրինաստեղծ գործունեությունն է:

Դատավարական իրավունքը կարգավորում է սոցիալական հարաբերությունները («կազմակերպչական» սոցիալական հարաբերություններ), որոնք զարգանում են օրենսդրության ընդունման և նյութական իրավունքի կիրարկման գործընթացում:

դ) իրավական գործընթացը նյութական իրավական նորմերի կիրառման գործընթացն է՝ անկախ այդ կիրառման ձևերից:

Դատավարական իրավունքը նյութական իրավունքի իրականացման «ցուցում» է։

ե) իրավական գործընթացը պետական մարմինների (օրինաստեղծ, իրավապահ, հիմնադիր, վերահսկող, վարչական) բոլոր օրինական գործունեությունն է.

Ըստ այդմ, դատավարական իրավունքը հասկացվում է որպես այս գործունեությունը կարգավորող իրավական նորմերի ամբողջություն: Եկեք կանգ առնենք իրավական գործընթացի ըմբռնման երկու հիմնական մոտեցումների վրա, որոնք առանձնանում են իրավագիտության կողմից։

Դատական իրավունքի տեսության կողմնակիցները հավատարիմ են իրավական գործընթացի ընկալմանը որպես քրեական և քաղաքացիական դատավարություն: Նրանց կարծիքով, դատական իրավունքի գաղափարն արտահայտում է ոչ միայն գիտական հայեցակարգ, այլ նաև իրավական գիտության իսկապես գոյություն ունեցող երևույթ, բուն օրենքը. «Դատավարական իրավունքը դատական իրավունք է. իրավական գործընթաց՝ դատական գործընթաց, դատական վարույթ»։

Գործընթացային և դատավարական իրավունքի այս ըմբռնումը որպես դատական գործունեության հատուկ ձև սովորաբար կոչվում է «նեղ», ավանդական: Այս մոտեցումը կոչվում է ավանդական, քանի որ այն արտացոլում է ավանդական դատավարական գիտությունների ներկայացուցիչների տեսակետները իրենց ոլորտային գործընթացների վերաբերյալ՝ քաղաքացիական, քրեական, վարչական, որպես իրավասության ընթացակարգ՝ ուղղված օրենքի շուրջ վեճերի լուծմանը և իրավական հարկադրանքի իրականացմանը: Գործընթացային և դատավարական իրավունքի «լայն» ըմբռնման կողմնակիցներն առաջարկեցին իրավական գործընթացի հայեցակարգի և սահմանների այլ սահմանում: Այս մոտեցումը կայանում է նրանում, որ դատավարական իրավունքի գործառույթները չեն սահմանափակվում միայն հարկադրանքի կարգավորմամբ և օրենքի շուրջ վեճերի լուծմամբ, այլև քաղաքացիական և քրեական գործընթացներից, այսպես կոչված, իրավունքի առարկայական ճյուղերի համակարգում. Կան բազմաթիվ նորմեր և ինստիտուտներ, որոնց հիման վրա նյութական իրավունքի կիրառման գործունեությունը իրականացվում է իրավունքի ցանկացած ճյուղի նորմեր։

Ընթացակարգային ձևը պետք է հասկանալ որպես ընթացակարգային պահանջների ամբողջություն, որը դրվում է գործընթացի մասնակիցների գործողությունների վրա և ուղղված է որոշակի նյութական և իրավական արդյունքի հասնելուն: Այլ կերպ ասած, ընթացակարգային ձևը հատուկ իրավական կառույց է, որը մարմնավորում է որոշակի լիազորությունների իրականացման առավել նպատակահարմար ընթացակարգի սկզբունքները: Այս սահմանումը հավասարապես հարմար է բոլոր պետական մարմինների, և ոչ միայն արդարադատության մարմինների դատավարական գործունեությունը բնութագրելու համար, որոնց առնչությամբ ավանդաբար օգտագործվում է «դատավարական ձև» կատեգորիան։

Իրավական գործընթացի լայն ըմբռնման կողմնակիցները նաև առանձնացնում են իրավական գործընթացի հիմնական տեսակները.

Հիմնադիր (լիազորված պետական մարմինների և պաշտոնատար անձանց գործունեությունը նյութական նորմերի իրականացման համար, որոնք սահմանում են նրանց լիազորությունները պետական մարմիններ ձևավորելու, վերափոխելու կամ լուծարելու համար).

Օրենքի ստեղծում (իրավունքի կանոններ ստեղծելու լիազորված պետական մարմինների և պաշտոնատար անձանց գործունեությունը).

Իրավապահ մարմիններ (լիազորված պետական մարմինների և պաշտոնատար անձանց գործունեությունը իրավական նշանակություն ունեցող առանձին գործերը լուծելու համար. այս տեսակը գերիշխող է իրավական գործընթացների համակարգում).

Վերահսկողություն (ստուգում են ենթակա սուբյեկտների համապատասխանությունն ու համապատասխանությունը իրավական կարգավորումներին).

Իրավունքի ընդհանուր տեսության մասնագետները պնդում են, որ «օրենքով կարգավորվող իրավական գործողություններ կատարելու ոչ բոլոր ընթացակարգերը կարող են ճանաչվել որպես գործընթաց այդ հատուկ իրավական իմաստով, որը պատմականորեն զարգացել և ընդունվել է օրենսդրության մեջ, գործնականում, գիտության մեջ»:

Ընդհանուր իրավական գործընթացի հայեցակարգը որպես ամբողջություն հնարավոր է, քանի որ այն, ինչպես ցանկացած այլ իրավական տեսություն, արտացոլում է իսկապես գոյություն ունեցող երևույթները:

Իրավական գործընթացի լայն ըմբռնմամբ՝ արդարադատության՝ որպես պետական գործունեության հատուկ ձևի, դերի և կարևորության նսեմացում չի թույլատրվում։ Բանն այն է միայն, որ իրավապահ գործընթացը բազմազան է և չի կարող կրճատվել միայն վեճերի կամ իրավախախտումների դեպքերի լուծմամբ և միայն դատարանի գործունեությամբ։

Կայացված որոշումների բնույթով իրավական գործընթացը կարող է լինել օրինաստեղծ և իրավակիրառ:
Իրավաստեղծ գործընթացի արդյունքը նորմատիվ իրավական ակտերն են։ Նորմատիվ ակտերի ընդունման ընթացակարգերը և ընթացակարգային նորմերով այդ ընթացակարգերի կարգավորման աստիճանը զգալիորեն տարբերվում են՝ կախված օրենսդիր մարմնից՝ խորհրդարան, նախագահ, նախարար, շրջանային դումա, մարզպետ, ձեռնարկության ղեկավար և այլն: օրենսդրական գործընթացը առանձնահատուկ նշանակություն ունի, և, հետևաբար, օրենսդրական նախաձեռնության փուլից և մինչև օրենքի ուժի մեջ մտնելը, այն կարգավորվում է Բելառուսի Հանրապետության Սահմանադրությամբ, օրենքներով (օրինակ՝ «Հանրապետության նորմատիվ իրավական ակտերի մասին» օրենքով։ Բելառուսի» 2000 թվականի հունվարի 10-ին):
Իրավապահ գործընթացի արդյունքը քննվող գործի կամ հարցի վերաբերյալ անհատական իրավական որոշման ընդունումն է։ Կատարողական որոշումներ կայացնելու ընթացակարգերը բազմազան են: Դրանք ավելի պարզ են գործադիր և վարչական իշխանությունների մարմինների և պաշտոնատար անձանց համար (Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի հրամանագիր՝ նախարար նշանակելու մասին, կառավարչի հրաման՝ աշխատող ընդունելու մասին և այլն)։ Առավել բարդ են իրավասու մարմինների ակտերի ընդունման ընթացակարգերը, որոնց կատարման գործընթացը, կախված կայացված որոշման բնույթից, բաժանվում է հետևյալ տեսակների.

1) իրավական նշանակություն ունեցող փաստերի հաստատման վարույթ.
2) վեճերի լուծման գործընթացը.
3) իրավական պատասխանատվության միջոցների որոշման գործընթացը.

Իրավական գործընթացն ու իրավական ընթացակարգը փոխկապակցված, սերտորեն փոխկապակցված երևույթներ են, բայց ոչ նույնական: Իրավական գործընթաց հասկացությունն ավելի լայն է, քանի որ մի դեպքում այն կարող է համընկնել որոշակի բարդ իրավական ընթացակարգի հետ որպես ամբողջություն (մակրո ընթացակարգ):

Պետք է համաձայնել այն կարծիքի հետ, որ իրավական գործընթացը պետք է դիտարկել որպես ցանկացած իրավական երևույթի, հասարակության կյանքում ծագող և պետական իշխանություն կրողների, քաղաքացիների և իրավաբանական անձանց կողմից իրավաբանական նշանակություն ունեցող գործողությունների հետևանքով առաջացող պայմանների հաջորդական փոփոխություն։ Շարժումն ինքնին, հասարակության կյանքում իրավական երևույթների փոփոխությունը տեղի է ունենում սոցիալական հարաբերությունների իրավական կարգավորման մեխանիզմի գործողության արդյունքում։

Իրավական գործընթացն իր լայն իմաստով կարող է սահմանվել որպես պետության և իրավահարաբերությունների այլ սուբյեկտների գործունեությունը (հաջորդականորեն կատարված գործողությունների ամբողջություն) իրավական նորմերի մշակման և դրանց կիրառման գործում՝ հասարակության կյանքը կարգավորելու և իրավունք ապահովելու համար։ և պատվիրել։

Այնուամենայնիվ, իրավական գործունեությունը չի կարող նույնացվել իրավական գործընթացի հետ, քանի որ վերջինս դրա ձևն է (մաս), նորմատիվորեն հաստատված:

Թվում է, թե մեզ հետաքրքրող իրավական գործընթացը բնութագրվում է հետևյալ հատկանիշներով.

1) սա գիտակցված, նպատակաուղղված գործունեություն է.

2) այն ենթադրում է իշխանության իրականացում հասարակական իշխանության սուբյեկտների կողմից, որոնք փոխազդում են միմյանց և ոչ իշխանական սուբյեկտների հետ.

3) այն ծրագրված է որոշակի իրավական արդյունքի հասնելու, առանձին կոնկրետ գործ լուծելու համար (օրենք ընդունել, վեճ լուծել, հանցագործին պատժել և այլն).

4) փաստաթղթավորված է. ընթացակարգային գործունեության միջանկյալ և վերջնական արդյունքներն արտացոլվում են պաշտոնական փաստաթղթերում.

5) առկա է այս գործունեության իրավական նորմերով (դատավարական ձև) լայնածավալ մանրամասն կարգավորում.

2.2 Հարկային գործընթաց և հարկային վարույթ

Հարկային գործընթացի համապատասխան սահմանումներ արդեն կան իրավական գրականության մեջ։

Խոսելով հարկային գործընթացի մասին՝ բառի լայն իմաստով, սրանով պետք է հասկանալ բոլոր ընթացակարգային հարաբերությունները, որոնք կապված են հարկատուի գույքի մի մասի նկատմամբ պետության իրավունքի ապահովման հետ՝ համապատասխան բյուջե հարկ վճարելու տեսքով, իսկ նեղ իմաստով. , հասկանալով հարկային գործընթացը միայն այն հարկային դատավարական իրավահարաբերությունները, որոնք վերաբերում են հարկային իրավախախտումների վարույթին։ Հարկային գործընթացը, գործընթացի ավանդական ընկալմամբ, ներառում է միայն հարկային իրավասությունը, որն ունի ինչպես ընդհանուր հատկանիշներ, այնպես էլ մի շարք տարբերություններ վարչական և քրեական իրավասությունից: Հարկային գործընթացն այս բառի լայն իմաստով իրականացվում է երկու գործառույթով՝ օրինական հաստատում և իրավապահ (իրավասություն)։

Հարկային գործընթացի իրավական գործառույթն իրականացվում է ընթացակարգերի հաջորդական շարքով, որը բաղկացած է հարկ վճարողների գրանցումից, հարկ վճարողի գործունեությունը արտացոլող հայտարարագրերի և այլ փաստաթղթերի տրամադրման մոնիտորինգից, հարկ վճարողին նրա պահանջով տեղեկատվության տրամադրումից, հարկ վճարողների ռեգիստր վարելուց և որոշ ուրիշներ.

Հարկային (վարչական) գործընթացը համարվում է հարկային մարմինների (պաշտոնատար անձանց) կողմից իրենց վերապահված խնդիրներն ու գործառույթներն իրականացնելու գործողությունների մի շարք: Այսպիսով, հարկային գործընթացը մեկնաբանվում է որպես պետական-վարչական գործունեություն՝ իր դրսևորումների ողջ բազմազանությամբ։

Այլ հեղինակներ հարկային գործընթացը սահմանում են որպես իրավական նորմերով կարգավորվող բյուջետային գործընթացի մաս, որը ներկայացնում է պետական մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների և հարկային հարաբերությունների մասնակիցների գործունեությունը պետական եկամուտների ձևավորման, կառուցվածքի և ծավալի հայեցակարգի որոշման հարցում. հարկերի և տուրքերի գործող համակարգի ճշգրտում. հարկվող օբյեկտների սպասարկում; հարկային բազայի և հարկային դրույքաչափերի կազմը. հարկային օրենսդրության ձևավորում; բյուջե և արտաբյուջետային միջոցներ հարկային եկամուտների մոբիլիզացման պլանների մշակում և իրականացում, ինչպես նաև դրանց կատարման և հարկային օրենսդրությանը համապատասխանության մոնիտորինգ:

Պետք է համաձայնել այն տեսակետի հետ, որ հարկային գործընթացն ու հարկային վարույթն ըստ էության ամենից շատ նման են վարչական գործընթացին և վարչական վարույթին, քանի որ հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորումը հարկման վարչական և իրավական կարգավորման ընդհանուր մեխանիզմի մաս է կազմում։ .

Վարչական իրավունքի գիտության մեջ վարչական գործընթաց հասկացության վերաբերյալ արտահայտվել են մի քանի տեսակետ.

1) վարչական գործընթաց ընդհանրապես գոյություն չունի. 2) վարչական գործընթացն ընդգրկում է պետական մարմինների իրավասության իրականացման միջոցառումների ողջ շրջանակը` իրավական ակտի ընդունումից մինչև տույժ նշանակելը, 3) վարչական գործընթացը` կողմերի միջև ծագած վեճերը լուծելու համար օրենքով կարգավորվող գործողություններ. վարչական իրավահարաբերություններ, որոնք պաշտոնական ենթակայության մեջ չեն. ինչպես նաև վարչական հարկադրանքի միջոցներ կիրառելու վերաբերյալ. 4) վարչական գործընթացը ներառում է միայն վարույթ վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ. 5) վարչական գործընթաց` պետական կառավարման ոլորտի բոլոր առանձին կոնկրետ գործերի քննարկման կարգը.

Որոշ հեղինակներ վարչական գործընթացը դիտարկում են որպես պետական իշխանության գործադիր և վարչական մարմինների կողմից պետական կառավարման ոլորտում առանձին կոնկրետ դեպքերի լուծման ընթացակարգ, իսկ օրենքով նախատեսված դեպքերում՝ պետական և հանրային այլ մարմինների կողմից՝ որպես իրականացման ընթացքում գործունեություն։ որոնցից առաջանում են վարչական նորմերով կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունները.դատավարական իրավունք.

Զգալի է վարչական գործընթացի լայն ընկալման կողմնակիցների թիվը։ Տեսակետ կա, որ իրականում վարչաիրավական հարաբերությունները միշտ ընկալվում են միայն որպես ընթացակարգային։

Գործընթացը միայն որպես իրավասու գործունեություն ընկալելու կողմնակիցները ընթացակարգ են անվանում օրենքով կարգավորվող գործողությունների ցանկացած այլ համակարգ։ Գործընթացի լայն ըմբռնման հայեցակարգի ներկայացուցիչները նույնացնում են գործընթացը և ընթացակարգը: Հարց է առաջանում, թե ինչպես են այս հասկացությունները կապված:

Որոշ հեղինակներ կարծում են, որ իրավական նորմերով ընթացակարգերի համախմբման կամ հաստատման արդյունքում դրանք դառնում են իրավական երևույթ և վերածվում իրավական կարգի ընթացակարգային տարրի։ Որոշակի քաղաքացիների, կազմակերպությունների, մարմինների և պաշտոնատար անձանց կողմից փաստացի իրականացվող գործողությունների համակարգն ու դրա արդյունքում և այդ գործողությունների միջոցով ձևավորվող իրավահարաբերությունների համակարգը գործընթաց են կազմում։

Այսպիսով, հարկային գործընթացն իրականացվում է կոնկրետ իրավական ընթացակարգերով։ Հատուկ իրավական ընթացակարգերը բաժանվում են մակրընթացակարգերի (գործողությունների համար նորմատիվորեն սահմանված ընդհանուր ընթացակարգ) և միկրոընթացակարգերի (մակրընթացակարգի մաս), որոնք փոխկապակցված են միմյանց հետ որպես ամբողջություն և դրա մասեր:

Գործընթաց - անկախ առանձին իրավական ընթացակարգերի և ընթացակարգերի մի շարք, որոնք կազմում են վարույթի ամբողջությունը:

Անդրադառնանք «ընթացակարգ» և «գործընթաց» բառերի մեկնաբանությանը. «ընթացակարգը գործողության, կատարման, ինչ-որ բանի քննարկման պաշտոնական կարգն է», «գործընթացը երևույթի ընթացքն է, զարգացումը, վիճակների հետևողական փոփոխությունը։ ինչ-որ բանի զարգացում»։

Իրավունքի ընդհանուր տեսության մեջ առանձնանում են իրավական կարգավորման երեք հիմնական փուլեր, այն է՝ մարդկանց վարքագծի նորմատիվ կարգավորման փուլը, այսինքն. իրավունքի կանոնների հաստատում, օրենքի նորմերի հիման վրա և իրավահարաբերությունների համապատասխան իրավական փաստերի առկայության դեպքում առաջացման փուլ և իրավահարաբերությունների սուբյեկտների միջև ծագած սուբյեկտիվ իրավական իրավունքների և պարտականությունների իրականացման փուլ. .

Այսպիսով, սոցիալական հարաբերությունների պետության կողմից իրավական կարգավորման ընթացքում տեղի է ունենում իրավական երևույթների հետևողական փոփոխություն, այսինքն. նրանց շարժը իրավական նորմերի զարգացման և ընդունման վիճակից դեպի կանոնակարգված վիճակ՝ հիմնված սոցիալական կյանքի առանձին ասպեկտների այս նորմերի վրա։

Հարկային գործընթացն իր լայն իմաստով կարող է սահմանվել որպես պետության և իրավահարաբերությունների այլ սուբյեկտների գործունեությունը (հաջորդական գործողությունների ամբողջություն) իրավական նորմերի մշակման և հարկային իրավահարաբերությունները կարգավորելու համար դրանք կիրառելու գործում:

Ինչպես նշվեց վերևում, ֆինանսական իրավունքի և վարչական իրավունքի միջև կապն անհերքելի է, սակայն անհնար է հարկային գործընթացի հայեցակարգը դիտարկել ֆինանսական իրավունքի այլ կառուցվածքային մասերից, մասնավորապես՝ բյուջետային իրավունքից մեկուսացված: Թվում է, թե անալոգիան այստեղ նույնպես տեղին կլինի, քանի որ բյուջեի մասին օրենքի հատուկ տեղը ի վերջո որոշվում է Բելառուսի ֆինանսական համակարգում բյուջեի կենտրոնական տեղով, որի հետ փոխկապակցված են ֆինանսական համակարգի բոլոր մյուս մասերը:

Հարկ է նշել նաև, որ իրավական գիտության մեջ վաղուց արմատավորվել են այնպիսի հասկացություններ, ինչպիսիք են օրենսդրական և ընտրական գործընթացները, բյուջետային գործընթացը. և ոչ ոք այս գործընթացները չի կապում օրենքի շուրջ վեճի, դատական գործընթացների հետ։

Բյուջետային իրավունքի ենթաճյուղում ընդգրկված իրավական ինստիտուտներից է բյուջետային գործընթացը՝ բյուջետային իրավունքի անբաժանելի մասը։

Ֆինանսական և իրավական գիտության մեջ բյուջետային գործընթաց հասկացվում է որպես բյուջեների և պետական արտաբյուջետային միջոցների նախագծերի պատրաստման, քննարկման և հաստատման, այդ բյուջեների կատարման, ինչպես նաև նախապատրաստման, քննարկման և հաստատման իրավական նորմերով սահմանված կարգը: դրանց կատարման մասին հաշվետվությունները։

Այս հայեցակարգից հետևում է, որ բյուջետային գործընթացը բարդ իրավական մեխանիզմ է, որում առանձնանում են հետևյալ փուլերը.

բյուջեների և պետական արտաբյուջետային միջոցների նախագծերի կազմում.

բյուջեների և պետական արտաբյուջետային միջոցների նախագծերի վերանայում և հաստատում.

բյուջեների և պետական արտաբյուջետային միջոցների կատարման հաշվետվությունների կազմում, վերանայում և հաստատում.

Միաժամանակ պետական ֆինանսական վերահսկողությունը տեղի է ունենում բյուջետային գործընթացի բոլոր փուլերում։ Բյուջետային գործընթացի բնորոշ առանձնահատկությունը ժամանակի ընթացքում դրա շարունակականությունն է:

Հաշվի առնելով վերը նշվածը, հարկային իրավունքը դիտարկելով որպես ֆինանսական իրավունքի անկախ ենթաճյուղ, հարկային գործընթացը հնարավոր է սահմանել հետևյալ ձևով.

Հարկային գործընթաց - իրավական գործընթացի տեսակ, որը հարկեր և տուրքեր սահմանելու, ներմուծելու, հաշվարկելու և վճարելու հարցում իրավունքի սուբյեկտների գործունեության պարզեցման նորմատիվորեն սահմանված ձև է: Վերահսկողություն այս գործունեության նկատմամբ, բողոքարկել հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը), ինչպես նաև հարկային պատասխանատվության ենթարկել հարկային իրավախախտում կատարելու համար:

Ինչպես երևում է այս սահմանումից, հարկային գործընթացը բաժանված է առանձին բաղադրիչների, որոնցից մեկը հարկերի և տուրքերի սահմանման և ներդրման փուլն է։

Թվում է, որ հարկերի և տուրքերի սահմանման և ներդրման փուլը հարկային գործընթացում ներառելու անհրաժեշտությունը պայմանավորված է նրանով, որ հարկային հարաբերությունների պետական կառավարումը սկսվում է հենց որոշակի հարկային վճարումներ սահմանելու, փոփոխելու կամ չեղարկելու փուլից։

Բյուջեների եկամտային մասի հաջող ձևավորման և, հետևաբար, պետական ծախսերի ծածկման նախադրյալն ու պայմանը կարող է լինել միայն մեկ բան՝ հարկերի սահմանման, փոփոխման կամ վերացման հարցերի վերաբերյալ պետական կառավարման որոշումների ընդունումը։

Գլուխ 3. Հարկային օրենսդրության մշակման գործընթացը.

3. 1. Օրենսդրական (օրենսդրական) գործընթացի հայեցակարգը.

Օրենսդրությունը՝ որպես նորմատիվ իրավական ակտերի ձևավորման և մշակման ունիվերսալ գործընթաց, ունի բարդ ներքին կառուցվածք։ Օրենքի ստեղծման կառուցվածքային բաղադրիչներն են՝ օրինաստեղծման առարկան, օրինաստեղծ կարգավորումները, որոնք նպատակներ են դնում իրավական ակտերի առանձին տեսակների համար. իրավական կարգավորման առարկա; իրավական ակտի ձևի և բովանդակության օպտիմալացում, թվարկված բաղադրիչները սահմանում են օրինաստեղծությունը որպես պետական կառավարման այլ բաղադրիչներից տարբերվող ընդհանուր հասկացություն։ Իրավաստեղծությունը, կախված իրավական ակտի առարկայից և բնութագրերից, կարելի է դասակարգել մի քանի տեսակների. ենթակա օրենսդրություն; տարածաշրջանային կանոնների ստեղծում; ուղղակի ուղղակի օրենսդրություն; պայմանագրային կանոնների ձևավորում.

Օրենքի ընդունման նպատակը Օրենքի «ծնունդն» է՝ որպես բարձրագույն իրավական ուժի ակտ, որը կոչված է կարգավորելու ձևավորվող սոցիալական հարաբերությունները: Համապետական նշանակության հարցերը, որոնք կարող են կարգավորվել միայն օրենքով, ներառում են բյուջետային և հարկային ոլորտի որոշումները։

Կանոնակարգելը որպես պետության գործառույթ և պատասխանատվություն ենթադրում է դրա համապատասխան մասնագիտացում։ Պետական և տարածաշրջանային մակարդակներում ներկայացված իշխանությունների մարմինները կազմում են երկարաժամկետ և ընթացիկ (տարեկան) ծրագրեր համապատասխան օրենքների քննարկման և ընդունման համար:

Տեղեկատվությունը կարևոր դեր է խաղում օրենսդրության կազմակերպման գործում: Օրենքի ստեղծման գործընթացի բոլոր փուլերում՝ օրենսդրական նախաձեռնությունից մինչև օրենքի տեքստի հրապարակում։

Լրատվամիջոցներում մշակվում է տարատեսակ տեղեկատվության զգալի զանգված, որը կարելի է տարբերակել ըստ անհրաժեշտի՝ օրինագծի նախաձեռնողների համար. իշխանությունները, որոնք ուղղակիորեն աշխատում են օրենքի տեքստի վրա. խորհրդարանականները՝ օրենսդրություն քննարկելիս և ընդունելիս. և վերջապես, անհրաժեշտ է, որ լայն զանգվածները նոր «թխված» օրենքը ընկալեն ոչ միայն որպես պաշտոնյաների և պատգամավորների մասնագիտական գործունեության ֆորմալ արդյունք, այլ որպես իրավական չկարգավորված կամ անբավարար կարգավորված սոցիալական հարաբերություններ կնքելու օբյեկտիվ անհրաժեշտություն։

Իրավական ակտի էական բովանդակությանը հասնելու համար դրա պատրաստման ընթացքում օգտագործվում են տարբեր տեսակի տեղեկություններ՝ օբյեկտի կողմից կարգավորվող սոցիալական հարաբերությունների ոլորտի փաստացի վիճակի մասին. այս ոլորտում իրավական ակտերի առկայության մասին. Հանրային հարաբերությունների այս ոլորտի իրավական կարգավորման օտարերկրյա փորձի մասին. Օրենքի հնարավոր հետևանքների մասին. այս հարցի վերաբերյալ գիտական հայեցակարգի առկայության մասին. փորձաքննության եզրակացություններն ու եզրակացությունները. Օրենսդրական գործընթացի յուրաքանչյուր փուլում կարող է գերակշռել թվարկված տեղեկատվության տեսակներից մեկը։

Օրենքի գերիշխող և կոնկրետ կառուցվածքը իրավական իմաստով պահանջում է հատկապես զգույշ «տեխնոլոգիական» ձևավորում: Իրավաբանական գրականության մեջ նման «տեխնոլոգիան» նշանակվում է օրենսդրական տեխնոլոգիայի հայեցակարգով, որը հասկացվում է որպես կանոնների և տեխնիկայի համակարգ առավել ռացիոնալ կազմակերպման և դրանց էությանը համապատասխան օրենքների (և ենթաօրենսդրական ակտերի) տրամաբանորեն հետևողական ձևավորման համար: և բովանդակությունը։

Ցանկացած նորմատիվ իրավական ակտ պետք է համապատասխանի հետևյալ պահանջներին (2006թ. հունվարի 10-ի «Բելառուսի Հանրապետության նորմատիվ իրավական ակտերի մասին» օրենքի 9-րդ հոդված, 23). 2) լիազորված պետական մարմնի (պաշտոնատար անձի) կողմից իր իրավասության սահմաններում նորմատիվ իրավական ակտի ընդունումը (արձակումը). 3) նորմատիվ իրավական ակտի համապատասխանությունը կանոնաստեղծ տեխնոլոգիային. 4) Բելառուսի Հանրապետության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով և ձևով նորմատիվ իրավական ակտի ընդունում (արձակում). 5) պահպանել կանոնաստեղծ գործունեության սկզբունքները (սահմանադրականություն, գիտական բնույթ, միջազգային իրավունքի ընդհանուր ճանաչված սկզբունքների առաջնահերթություն և այլն):

Որոշ չափով օրենսդրական տեխնոլոգիան պետք է լինի մշտական, ընթացակարգային առումով հստակ սահմանված։ Սակայն, ինչպես մտավոր գործունեության բոլոր տեսակները, այն մշտապես հարստանում է ոչ միայն օրենսդրական տեղեկատվության կատարելագործման, այլև ժամանակակից տեղեկատվական տեխնոլոգիաների փոխառությամբ։ Օրենսդրական պրակտիկան չի կարող ստեղծագործական բնույթ չունենալ՝ պայմանավորված այն հանգամանքով, որ մշտապես զգում է արտաքին միջավայրի ազդեցությունը։

Օրենքի ընդունման բոլոր փուլերը, սկզբունքները, կանոններն ու տեխնիկան ուղղված են արդյունավետ, գործող Օրենք ստեղծելուն, որը համարժեք է գիտության մեկ այլ հայտնագործության։ Այլ աղբյուրներ պարունակում են օրենսդրության այլ ընկալում: Իրավաստեղծմամբ մենք կհասկանանք իրավական նորմերի ստեղծման գործընթացը նորմատիվ իրավական ակտերի ընդունման միջոցով։

Օրենսդրության ցանկացած ըմբռնումով (և գործունեության, և գործընթացի) այն կապված է որոշակի ընթացակարգի հետ, այսինքն. նորմատիվ իրավական ակտի ընդունումն ապահովելու տրամաբանորեն և իրավաբանորեն հիմնավորված ընթացակարգ։ Օրենքի ստեղծման գործընթացը չպետք է դիտարկվի միայն իր ֆորմալ շերտում, թեև իրավական տեխնոլոգիայի տեսանկյունից դա կարևոր հանգամանք է, բայց նաև որպես մեխանիզմ, որն ապահովում է հենց այդ նորմատիվ իրավական ակտերի մշակումն ու ընդունումը, անհրաժեշտությունը. որի համար առավել կարևոր է սոցիալական մարմնի համար։ Ակնհայտ է, որ միասեռ ամուսնությունների օրինականացմանը պետք է նախորդի իրավական կարգավորումը տվյալ պետության համար բարենպաստ ժողովրդագրական պայմանների ոլորտում։

Օրենքի ընդունման ընթացակարգը որոշում է նորմատիվ իրավական ակտի որակն ու բովանդակությունը, ինչպես իրավական տեխնոլոգիայի զինանոցի գրագետ օգտագործման, այնպես էլ, օրինակ, օրինաստեղծ գործընթացին մասնակցող անձանց շրջանակի որոշման հետ կապված: .

Օրենսդրությունն ինքնին իրավասու մարմինների կողմից իրականացվող նորմատիվ ակտերի պատրաստման, քննարկման, հաստատման և հրապարակման գործունեությունն է։ Ինչպես ցանկացած ընթացակարգային գործունեություն, օրենսդրությունը իրավական նշանակություն ունեցող գործողություններ իրականացնելու պաշտոնական ընթացակարգ է: Համապատասխանաբար, առաջանում են մի շարք փոխկապակցված հարաբերություններ, օրինակ՝ իրավական հարաբերություններ՝ կապված նորմատիվ ակտի պատրաստման և ընդունման հետ, այսինքն. համապատասխան իրավունքներ և պարտականություններ: Ինչպես ցանկացած ընթացակարգային գործունեություն, օրենսդրությունը առաջանում է միայն որոշակի իրավական փաստի առկայության դեպքում: Իրավաստեղծ գործընթացի առաջացման հիմք է հանդիսանում նորմատիվ ակտի նախագծի պատրաստման վերաբերյալ պաշտոնական որոշման ընդունումը։ Ինչ ձևով էլ արտահայտվի այս որոշումը, այն իրավական ակտ է, որը ստեղծում է իրավունքներ և պարտականություններ։ Անհրաժեշտ է սահմանափակել օրինաստեղծ գործունեությանը նախորդող գործողությունները այս գործունեության ընթացակարգային սկզբից, քանի որ մամուլի նյութերը, քաղաքական գործիչների և գիտնականների հայտարարությունները, օրենսդրության բարելավման վերաբերյալ պետական և հասարակական կազմակերպությունների առաջարկները դեռ չեն նշում օրինաստեղծման սկիզբը։ գործընթաց, այսինքն. ընթացակարգային հարաբերություններ չեն առաջանում. Նման առաջարկները հասարակական-քաղաքական նախադրյալներ և հիմք են օրինաստեղծ գործունեության համար։ Նորմատիվ ակտի նախագիծ պատրաստելու պաշտոնական որոշում կայացնելու պահից է, որ առաջանում է որոշակի իրավահարաբերություն, և այդ պահից նորմատիվ ակտ ստեղծելու բոլոր գործողությունները որակապես տարբերվում են նախկինում արված գործողություններից։

Չնայած օրինաստեղծ գործընթացի տարբեր տեսակներին և առանձնահատկություններին, կարելի է առանձնացնել ընդհանուր փուլերն ու սկզբունքները: Խոսելով օրինաստեղծ գործընթացի փուլի մասին՝ այն սահմանում ենք որպես պետական կամք ձևավորելու ընթացակարգային գործողությունների ինքնուրույն փուլ, սերտորեն կապված գործողությունների կազմակերպական առանձին ամբողջություն, որոնք ուղղված են տվյալ նորմատիվ ակտի ստեղծմանը։ Օրինաստեղծ գործունեության փուլը միշտ էլ նորմատիվ ակտի պատրաստման և պաշտոնական նշանակություն տալու փուլ է։ Փուլերի քանակի որոշումը կախված է օրինաստեղծ գործընթացի էությունը հասկանալուց: Որոշ գիտնականներ, սահմանելով օրենսդրությունը որպես օրինաստեղծ մարմնում նորմատիվ ակտի նախագծի պաշտոնական ծագման ընթացակարգ, առանձնացնում են օրենսդրական նախաձեռնության, օրինագծի քննարկման, դրա ընդունման և հրապարակման փուլերը։ Մյուսները, ի լրումն օրենսդրական նախաձեռնության փուլի, կարևորում են նաև այնպիսի փուլեր, ինչպիսիք են «իրավասու մարմնի որոշումը ակտի ուսումնասիրության անհրաժեշտության, դրա նախագծի մշակման, օրենսդրական աշխատանքի պլանում ներառելու մասին և այլն. նորմատիվ ակտի նախագծի մշակում և դրա նախնական քննարկում. նորմատիվ ակտի նախագծի քննարկումն այն ընդունելու իրավասություն ունեցող մարմնում. նորմատիվ ակտի ընդունում; ընդունված ակտի բովանդակությունը հասցնելով իր հասցեատիրոջը.

Թվում է, թե ամենահաջողը օրենսդրության լայն ըմբռնումն է, այսինքն. կանոնակարգերի նախագծերի պատրաստման և քննարկման աշխատանքների այս գործընթացում ընդգրկում, որին մասնակցում են պետական այլ մարմիններ, հասարակական կազմակերպություններ և լայն հասարակություն: Ելնելով այս ըմբռնումից և օրինաստեղծ գործընթացի փուլերի առավել մանրամասն դասակարգումից՝ հեղինակները առանձնացնում են օրինաստեղծության երկու հիմնական փուլերի փուլերը. «Առաջինը պետական կամքի նախնական ձևավորումն է, որն արտաքինից արտահայտված է. նորմատիվ ակտի մշակումը։ Այս իրավիճակը նախապատրաստական բնույթ է կրում և բաղկացած է գործողություններից, որոնք ուղղակիորեն չեն առաջացնում իրավական նորմեր: Այն հիմք է ստեղծում հետագա փուլերի համար՝ նախապայման հանդիսանալով ակտի ընդունման համար։ Այստեղ կարելի է առանձնացնել մի շարք ինքնուրույն փուլեր՝ ակտի նախագիծ մշակելու որոշում կայացնելը, նախագիծը պատրաստելը, քննարկելը, համաձայնեցնելը և վերջնական տեսքի բերելը։ Երկրորդը պետական կամքի պաշտոնական վերացումն է օրինականության, այսինքն. նորմատիվ ակտի հրապարակում. Օրենքի ստեղծման գործընթացի այս փուլում որոշիչ նշանակություն ունի հենց օրինաստեղծ մարմնի գործունեությունը։ Սա ներառում է օրինաստեղծ մարմնի քննարկմանը նախագիծ ներկայացնելը, նախագծի ուղղակի քննարկումը, նորմատիվ ակտի ընդունումը եւ հրապարակումը»։ Թվարկված փուլերը բնորոշ են օրենսդրության բոլոր տեսակներին: Դրանք առավել լիարժեք դրսևորվում են, երբ օրենքներ են ընդունվում պետության բարձրագույն օրենսդիր մարմինների կողմից։ Այս գործունեությունը առավելագույնս մոդելավորում է օրինաստեղծ գործընթացը, և ես կցանկանայի ավելի մանրամասն անդրադառնալ փուլային տեսակետից՝ որպես օրինաստեղծման տեսակներից մեկը։

Օրենսդրությունն ու օրենսդրությունը ոչ մի կերպ հոմանիշ չեն: Ինչպես «իրավունքի համակարգ» և «օրենսդրության համակարգ» կատեգորիաները բաժանված են, այնպես էլ օրինաստեղծ և օրինաստեղծ հասկացությունները բաժանված են: Մենք արդեն վերը մեջբերել ենք օրենսդրություն հասկացությունը, ի՞նչ պետք է հասկանալ օրենսդրություն ասելով։

Օրենսդրությունը պետական գործունեության տեսակ է, որի միջոցով մարդկանց որոշակի, քիչ թե շատ մեծ թվով մարդկանց կամքը բարձրացվում է օրենքի աստիճանի և արտահայտվում օրենքի գերակայության մեջ՝ իրավունքի կոնկրետ աղբյուրում։

Ի տարբերություն օրենսդրության, օրենսդրության նպատակն է ստեղծել օրենք (օրենսդրական ակտ):

Օրենսդրությունը օրենսդրության առանցքն է, դրա ամենակարևոր բաղադրիչը, հետևաբար օրենսդրությունն ունի բոլոր տեսակի օրենսդրության համար ընդհանուր հատկություններ:

Եթե օրենսդրությունը իրավասու մարմինների կողմից իրականացվող նորմատիվ ակտեր պատրաստելու, քննարկելու, հաստատելու և հրապարակելու գործունեություն է, ապա օրենսդրական ակտերի պատրաստման, քննարկման, հաստատման և հրապարակման գործունեություն:

Օրենսդրական գործընթացը գործունեության հատուկ տեսակ է, որն իր բնույթով զուտ ինտելեկտուալ է, իր բովանդակությամբ բարդ, իրականացվում է իր բնորոշ ձևերով՝ օգտագործելով հատուկ իրավական «գործիքներ» (մեթոդներ), որոնք կարգավորվում են մի քանի տեսակի կանոններով, որոնք որոշում են պատրաստման կարգը. օրինագծի քննարկում և ընդունում։ Օրենսդրական գործընթացի էությունը, ինչպես նշվեց, պետական կամքի ձևավորումն է, որը ծառայում է որպես իրավական նորմերի բովանդակություն։

3.2. Հարկերի սահմանում և ներդրում.

Հարկ վճարողից ցանկացած հարկային վճարի փաստացի գանձմանը պարտադիր նախորդում է երկու հաջորդական և փոխկապակցված օրենսդրական ընթացակարգեր, որոնց միջոցով որոշվում է անձի վրա հարկ գանձելու օրինական հնարավորությունը։ Ցավոք, այս ասպեկտը չի արտացոլվել կամ ուսումնասիրվել հարկերի վերաբերյալ գրեթե ոչ մի դասագրքում։ Այնուամենայնիվ, հարկերի սահմանման և իրականացման ընթացակարգերի դերը չի կարելի թերագնահատել:

Հարկի սահմանում -առաջնային կանոնաստեղծ գործողություն, նորմատիվ ակտի ընդունում, որի միջոցով կոնկրետ հարկային վճարը սահմանվում է որպես այդպիսին և իր տեղն է գտնում պետության ներկայիս հարկային համակարգում։ Սա յուրատեսակ օրենսդրական հռչակագիր է, հարկի օրինական «ստեղծում»՝ որպես պարտադիր վճար։ Հարկի սահմանումն ուղղակիորեն նախատեսում է համապատասխան տարածքում հարկի ներդրման հնարավորությունը ողջ երկրի կամ պարզապես տարածաշրջանի ներսում։

Հարկի ներդրում- երկրորդական կանոնաստեղծ գործողություն, համապատասխան նորմատիվ ակտի ընդունում, որը մանրամասն կարգավորում է որոշակի հարկի բյուջե փաստացի գանձման պայմանները, կարգը և կարգը: Հարկ ներմուծելիս պետք է որոշվեն հարկային պարտավորությունների էական տարրերը (օրինակ, Բելառուսի Հանրապետության 2003 թվականի հունվարի 4-ի «Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի ընդհանուր մասի ընդունման մասին» օրենքը):

Այսինքն, որպեսզի հարկ վճարողի կողմից փաստացի կատարվի կամ գանձվի կոնկրետ հարկային վճար, նախ պետք է այն սահմանել (այսինքն՝ նախատեսել դրա գանձման հնարավորությունը), նոր միայն մուտքագրել, այսինքն. որոշել, թե ինչպես է այն գանձվելու և որոշել հարկային պարտավորության էական տարրերը:

Հարկի սահմանումն ու ներդրումն առաջացնում է այն վճարելու պարտավորություն։ Հարկերի հավաքագրումն իրականացվում է առանց հարկ վճարողի ցանկության և համաձայնության: Հարկերից խուսափելու դեպքում գործարկվում է խիստ կիրառման մեխանիզմ՝ հարկը բռնի կերպով գանձվում է կամ դատարանի միջոցով, կամ հարկային մարմնի միակողմանի գործողություններով։ Այս դեպքում հարկ վճարողը կարող է ենթարկվել վարչական, իսկ հատուկ դեպքերում՝ քրեական պատասխանատվության։

Ներդրված և հաստատված հարկերի թիվը, որպես կանոն, չի համընկնում, բայց ամեն դեպքում, սահմանված հարկերի թիվը չի կարող գերազանցել սահմանված հարկերի թիվը, քանի որ չսահմանված հարկեր ներմուծել չեն կարող։

Բելառուսի Հանրապետության հարկային համակարգում ներառված պետական տուրքեր և այլ վճարումներ սահմանելու իրավունքը պատկանում է խորհրդարանի և Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի իրավասությանը, տեղական հարկերի և տուրքերի սահմանումը տեղական ներկայացուցչական իշխանությունների իրավունքն է:

Հանրապետական հարկերի, տուրքերի (տուրքերի) սահմանման, ներդրման, փոփոխման և դադարեցման կարգը կարգավորվում է Արվեստ. 11 Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրք. Հանրապետական հարկերի, տուրքերի (տուրքերի) սահմանումը, ներդրումը, փոփոխությունը և դադարեցումը կատարվում է Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքում փոփոխությունների և լրացումների մասին օրենքի ընդունմամբ կամ Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի կողմից:

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքով նախատեսված նորերի սահմանման, ներդրման մասին օրենքներ կամ ներմուծված հանրապետական հարկերի, տուրքերի (տուրքերի) դադարեցման, ինչպես նաև գործող հանրապետական հարկերի, տուրքերի փոփոխությունների մասին ( տուրքեր) վճարողներին, հարկային դրույքաչափերը, հարկային բազան, հարկային արտոնությունները, հաշվարկման կարգը, կարգը և վճարման պայմանները որոշելու առումով ընդունվում են Բելառուսի Հանրապետության հաջորդ ֆինանսական (բյուջետային) տարվա բյուջեն հաստատվելուց հետո և ուժի մեջ են մտնում ոչ. դրա ընդունման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից շուտ։ Բացառիկ դեպքերում սույն օրենքները կարող են ընդունվել Բելառուսի Հանրապետության ընթացիկ ֆինանսական (բյուջետային) տարվա բյուջեն հստակեցնելիս և (կամ) ունեն ուժի մեջ մտնելու այլ ամսաթիվ, բայց ոչ շուտ, քան դրանց հրապարակման կամ կայացման օրվանից։ այն հասանելի է հանրությանը օրենքով նախատեսված այլ ձևով:

Տեղական հարկերի և տուրքերի սահմանման, ներդրման, փոփոխման և դադարեցման կարգը կարգավորվում է Արվեստ. 12 Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրք. Պատգամավորների տեղական խորհուրդն իրավունք ունի սահմանելու, գործողության մեջ դնելու կամ չսահմանելու, չսահմանելու կամ չդադարեցնելու իր կողմից նախկինում սահմանված տեղական տուրքերից և տուրքերից որևէ մեկը։

Ընդունվել են կարգավորող իրավական ակտեր (որոշումներ) տեղական հարկերի և տուրքերի սահմանման, ներդրման և դադարեցման, ինչպես նաև գործող տեղական հարկերի և տուրքերի փոփոխության մասին՝ հարկային դրույքաչափերի, հարկային արտոնությունների, հաշվարկման ընթացակարգերի, ընթացակարգերի և վճարման վերջնաժամկետների մասով։ հաջորդ ֆինանսական (բյուջետային) տարվա համապատասխան տեղական բյուջեն հաստատելուց և ուժի մեջ մտնել դրա ընդունման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից ոչ շուտ: Բացառիկ դեպքերում նշված կարգավորող իրավական ակտերը (որոշումները) կարող են ընդունվել ընթացիկ ֆինանսական (բյուջետային) տարվա համապատասխան տեղական բյուջեի հստակեցման ժամանակ և (կամ) ունեն ուժի մեջ մտնելու այլ ամսաթիվ, բայց ոչ շուտ, քան դրանց ստեղծման օրը: հրապարակումը կամ օրենքով նախատեսված այլ եղանակով հանրությանը հասանելի դարձնելը։

Տեղական տուրքերի և տուրքերի սահմանման, ներդրման, փոփոխման և դադարեցման մասին որոշումները հրապարակվում կամ ներկայացվում են հանրության ուշադրությանը օրենքով նախատեսված այլ ձևով, ուժի մեջ են մտնում պաշտոնական հրապարակումից հետո և ուղարկվում դրանք սահմանած Պատգամավորների տեղական խորհուրդների կողմից: համապատասխան վարչատարածքային միավորի ֆինանսական և հարկային մարմիններն ընդունման օրվանից տասն օրվա ընթացքում:

Հարկը համարվում է սահմանված, եթե պահպանվել է դրա օրինականացման համար անհրաժեշտ իրավական ընթացակարգը, և պարզվել են հարկ վճարողները և հարկման պարտադիր տարրերը, այն է՝ 1) հարկման օբյեկտը. 2) հարկման առարկան. 3) հարկման միավորը. 4) հարկային բազան. 5) հարկի դրույքաչափը. 6) հարկի վճարման կարգը և ժամկետները. 6) հարկման առարկա

Անհրաժեշտության դեպքում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտով հարկ սահմանելիս կարող են նախատեսվել նաև հարկային արտոնություններ և հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման հիմքերը:

Հարկման օբյեկտ՝ հարկման ենթակա առարկա (եկամուտ, գույք, ապրանքներ)։ Երբեմն հարկի անվանումը որոշվում է օբյեկտով, օրինակ՝ շահույթով, ավելացված արժեքով։ Հարկային օբյեկտը պետք է հստակեցվի օրենքով։ Հակառակ դեպքում, կամ եթե օբյեկտի սահմանումը անհասկանալի է, հարկ վճարողը հարկ վճարելու պարտավորություն չունի։

Հարկային առարկան ներկայացնում է նյութական աշխարհի իրադարձությունները, իրերը և երևույթները, որոնք որոշում և կանխորոշում են հարկման օբյեկտը (բնակարան, հող, տնտեսական էֆեկտ (օգուտ), ապրանքներ, փող: Հարկման առարկան ինքնին չի առաջացնում հարկային հետևանքներ, մինչդեռ սուբյեկտի որոշակի իրավական վիճակը դրա առնչությամբ հիմք է հանդիսանում համապատասխան հարկային պարտավորությունների առաջացման համար:

Հարկային միավորը օբյեկտի չափման միավոր է: Այսպիսով, հողի հարկի համար միավորը հեկտարն է, որոշ դեպքերում միավորը դրամական միավոր է, այսինքն. Բելառուսական ռուբլի.

Հարկային բազան հարկման օբյեկտի ծախսային, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրիչ է և ծառայում է հարկման սուբյեկտի քանակական գնահատմանը:

Հարկի դրույքաչափը հարկման միավորի համար հարկի գումարն է: Կախված հարկերի կառուցվածքից՝ տարբերակում են ֆիքսված և ընդհանուր դրույքաչափերը։ Ֆիքսված դրույքաչափերը սահմանվում են բացարձակ չափերով մեկ միավոր օբյեկտի համար: Օրինակ, հողի հարկի համար այն արտահայտվում է ռուբլով մեկ հեկտարի համար: Բաժնետոմսերի դրույքաչափերն արտահայտվում են հարկման օբյեկտի որոշակի բաժնետոմսերով:

Հարկի վճարման հաշվարկման կարգը հարկի գումարի հաշվարկման պարտականությունն է, որը պատկանում է հենց հարկ վճարողին, եկամուտ վճարողին և հարկային մարմնին: Բելառուսում կիրառվում են թվարկված բոլոր երեք ընթացակարգերը։ Այսպիսով, եկամտահարկի, ԱԱՀ-ի և ակցիզային հարկերի համար ձեռնարկությունն ինքնուրույն հաշվարկում է հարկերը՝ հիմնվելով հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերի տվյալների վրա: Հողի հարկը վճարվում է ֆիզիկական անձանց կողմից՝ հարկային մարմինների ծանուցումների հիման վրա: Քաղաքացիների եկամտահարկը հաշվարկվում է ձեռնարկությունների հաշվապահական հաշվառման բաժինների կողմից։

Հարկային սուբյեկտը հարկ վճարողն է: Հարկ վճարողներ հասկացվում են կազմակերպություններ և ֆիզիկական անձինք, որոնք հարկային օրենսդրությանը համապատասխան պարտավոր են վճարել հարկեր: «Հարկման սուբյեկտ» հասկացության հետ սերտորեն կապված է «հարկային կրող» հասկացությունը՝ անձ, ով ի վերջո կրում է հարկման բեռը: Հարկը վճարվում է հարկման առարկայի սեփական միջոցների հաշվին:

Հարկային օրենսդրության մեջ կարևոր դեր են խաղում հարկատուի տնտեսական հարաբերությունները պետության հետ՝ կառուցված մշտական բնակության (բնակության) սկզբունքի հիման վրա։ Հարկ վճարողները բաժանվում են ռեզիդենտների (որոնք մշտական բնակություն ունեն որոշակի նահանգում) և ոչ ռեզիդենտների (որոնք այնտեղ մշտական բնակություն չունեն): Ռեզիդենտները ենթակա են հարկման ինչպես տվյալ պետության տարածքում, այնպես էլ դրանից դուրս ստացված եկամուտներից (լրիվ հարկային պարտավորություն), իսկ ոչ ռեզիդենտները հարկվում են միայն տվյալ պետության աղբյուրներից ստացված եկամուտներից (սահմանափակ հարկային պարտավորություն):
Իրավաբանական անձանց համար ձեռնարկության իրավական ձևը, սեփականության ձևը, ձեռնարկությունում աշխատողների թիվը, ինչպես նաև տնտեսական գործունեության տեսակը էական ազդեցություն ունեն հարկման կարգի և չափի վրա:

Գլուխ 4. Իրավասության հարկային և իրավական ընթացակարգերը:

4.1. Հարկային հսկողությունը որպես հարկային գործընթացի անկախ արտադրություն:

Հարկային իրավախախտումների դեպքում վարույթի սահմանների և բովանդակության վերաբերյալ գիտնականները տարբեր կարծիքներ ունեն։

Առաջին տեսակետը վերաբերում է հարկային խախտման վարույթները հարկային հսկողության վարույթներին նույնացնելուն։

Այսպիսով, տեղում հարկային աուդիտի օրինակով առանձնանում են հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթի հետևյալ փուլերը. 1) հարկային իրավախախտման վերաբերյալ տեղեկատվության և նյութերի հավաքագրում. 2) գործի քննությունը և որոշում կայացնելը. 3) որոշման վերանայում (որոշումն ուժի մեջ թողնելով). 4) վերջնական որոշման կատարումը.

Ավելին, գործ հարուցելու փուլը սկսվում է հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) որոշմամբ՝ հարկ վճարողին հարկային ստուգում նշանակելու մասին՝ ուսումնասիրելով հարկ վճարողի կողմից բյուջե հարկային վճարումների հաշվարկման և կատարման կարգը, բացահայտելով. հարկային խախտման փաստը, փաստական հանգամանքների հավաքագրմանն ուղղված գործողություններ կատարելը և ընթացակարգային համախմբումը, դաշտային այցի հարկային ստուգման արդյունքների փաստաթղթավորումը և հարկային ստուգման նյութերի ներկայացումը հարկային մարմնի ղեկավարին:

Ես նկատեմ որոշակի հակասություն փուլերի նույնականացման այս մոտեցման մեջ: «Աուդիտի ընթացքում գործ հարուցելու» փուլը չի կարող ներառել այնպիսի ընթացակարգային գործողություն, ինչպիսին է «հարկային մարմնի ղեկավարի (նրա տեղակալի) կողմից հարկ վճարողի հարկային ստուգում նշանակելու մասին որոշում կայացնելը», քանի որ այն նախորդում է հենց այս ստուգմանը։ Սխալ է նաև այս փուլում ներառել «հարկ վճարողի կողմից բյուջե հարկային վճարումների հաշվարկման և կատարման կարգի ուսումնասիրությունը», քանի որ դա հարկային հսկողության վարույթի էական մասն է և ինքնին չի նշանակում ավտոմատ նույնականացում։ հարկային խախտումների նշաններ.

Գոյություն ունի դիրքորոշում, ըստ որի՝ Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքով նախատեսված հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթը հարկային հսկողության հատուկ ձև է։ Այն ընդգծում է հարկային հսկողության այնպիսի ձևի միջև հարաբերությունը, ինչպիսին է տեղում հարկային աուդիտը, որի շրջանակներում ճանաչվում և ապացուցվում են հարկային իրավախախտման հանգամանքները, և դրա արդյունքներին արձագանքելու ձևի միջև ֆինանսական կիրառման որոշում կայացնելու միջոցով: պատժամիջոցները։

Այս հարցի լուծումը մեծապես որոշում է հարկային իրավախախտումների վարույթի և վարչական վարույթի տարբերությունը, հարկային հսկողությունը և վարչական հետաքննությունը՝ որպես վարչական վարույթի փուլ։

Ինչպես արդեն նշվել է, գործնականում գոյություն չունի վարչական վարույթի այնպիսի փուլ, ինչպիսին է պաշտոնատար անձի կողմից գործի հայտնաբերումն ու հարուցումը, որը որոշում է հարկային գործընթացում վարչական իրավախախտման կատարումը հաստատող ապացույցների հավաքագրմանն ուղղված գործողությունների սկիզբը: Վերահսկողության և ստուգման աշխատանքները հիմնականում կրում են պլանային բնույթ՝ անկախ դրսից եկած փաստերից և ազդակներից, որոնք վկայում են հարկային իրավախախտման առկայության մասին, որն էլ որոշում է դրանց հիմնական տարբերությունը։

Ըստ այդմ, վարչական վարույթը դիտարկելով որպես հաջորդական և փոխկապակցված գործողությունների որոշակի կարգ՝ անհնար է խոսել հարկային հսկողության մասին՝ որպես վարչական հետաքննության ձևի, քանի որ ի սկզբանե վարչական քննություն սկսելու պատճառ չկա։ Հանցագործության այնպիսի դժվար բացահայտվող տեսակի մասին, ինչպիսին հարկային իրավախախտումն է, համապատասխան ազդանշան կամ տեղեկատվություն ստանալու համար անհրաժեշտ է ստուգում անցկացնել և ճանաչել իրավախախտումների նշանները, ինչպես նաև ձեռք բերել իրավախախտման վերաբերյալ առնվազն նվազագույն քանակությամբ համապատասխան տեղեկատվություն: .

Հետաքննության ստուգաբանական արմատը՝ «հետք», ենթադրում է հենց նշանների առկայություն, հետքեր, որոնք ցույց են տալիս վիրավորանքը։ Այս դեպքում կոնկրետ գործ հարուցելու և քննելու լիազոր մարմնի գործողությունները կրելու են իրավապահ բնույթ, մինչդեռ հարկային վերահսկողության գործողությունները ի սկզբանե կարգավորող բնույթ են կրում։ Գրականությունը նշում է, որ վարչական հետաքննության սկիզբը՝ գործ հարուցելու գործընթացը, հոգեբանական, կամային արարք է, որը ձևակերպված չէ դատավարական ձևով: Առանձին հարկային հսկողության վարույթն այն հիմքն է, որը թույլ է տալիս ողջամտորեն հարուցել հարկային իրավախախտման համապատասխան գործ և օրինական ձևակերպել հարկային իրավախախտման համար վարույթ հարուցելու հոգեբանական կամային ակտը` կազմելով հարկային ստուգման հաշվետվություն: Այսինքն՝ հարկային ստուգման հաշվետվությունն այս դեպքում պատճառ կդառնա վարչական հետաքննություն սկսելու համար։

Քննարկվող հարցի շարունակությամբ պետք է ուշադրություն դարձնել վարչական հետաքննության և հարկային հսկողության վարույթի գրանցման դատավարական ընթացակարգի տարբերությանը։

Այսպիսով, հարկային հսկողություն իրականացնելիս պաշտոնատար անձը պետք է ակտ կազմի կատարված աուդիտի վերաբերյալ (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 1-ին կետ), նույնիսկ եթե այն չի պարունակում հայտնաբերված խախտումներ, ինչը մեծապես ընդգծում է. հարկային հսկողության՝ որպես ընթացակարգային գործողության առանձնահատկությունը. Վարչական իրավախախտման վերաբերյալ արձանագրություն (Բելառուսի Հանրապետության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 234-րդ հոդված), որպես հետաքննության ավարտն արձանագրող փաստաթուղթ, այս իրավիճակում ընդհանրապես չի կազմվի՝ բացահայտված իրավախախտումների բացակայության պատճառով:

Հարկային հսկողության վարույթի էությունը բնութագրող կարևոր կետ է իրավասու մարմնի միակողմանի ակտիվ գործողությունները՝ ստուգելու և հայտնաբերելու խախտումները, որտեղ հարկային մարմնի իրավունքին հակադրվում է վերահսկվող անձանց պարտավորությունը, մասնավորապես՝ համապատասխան օբյեկտներ տրամադրելու ստուգումների համար։ , վկայություն տալ և այլն։ եւ այլն։ Այս փուլում հարկ վճարողի իրավունքների երաշխիքները տրամադրվում են օրենքի վրա հիմնված հարկային հսկողության խիստ ընթացակարգային ձևով, որտեղ հարկային հարաբերությունների մասնակիցները ենթակա չեն հարկ վճարողների ենթակայության հարկային մարմիններին (ենթակայություն), այլ՝ երկու կողմերի ենթակայությունն օրենքին, որն ապահովված է օրենքի առաջ բոլորի հավասարության սահմանադրական սկզբունքով։

Ելնելով վերոգրյալից՝ կարող ենք եզրակացնել, որ հարկային հսկողությունը վարչական քննությունից տարբերվում է ինչպես իր իրավական բնույթով, այնպես էլ կատարված գործողությունների ծավալով։ Հարկային հսկողությունը կարելի է բաժանել երկու պայմանական մասի, որոնք չունեն առանձին ընթացակարգային ձև. 1) վերահսկողության և ստուգման գործողություններ և իրավախախտումների ճանաչում. 2) տեղեկատվության հավաքագրում և ապացույցների ձեռքբերում` բացահայտված հարկային իրավախախտումների հետագա ընթացակարգային հաստատմամբ:

Այսպիսով, մենք չենք կարող լիովին համաձայնվել այն կարծիքի հետ, որ հարկային հսկողությունն ըստ էության «հարկային հետաքննություն» է, քանի որ այն կազմում է միայն դրա երկրորդ մասը և կախված է հենց վերահսկողության առաջին մասի արդյունքներից։

Կարելի է չհամաձայնվել այն կարծիքի հետ, որ Հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում հարկային ստուգման գործողություններ (փաստաթղթերի հարցում, առգրավում, փորձաքննություն) կիրառելու համապատասխան սահմանված և ընթացակարգային ընթացակարգ։ Արվեստի վերլուծություն. Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 70-77-ը մեզ թույլ է տալիս որոշել հարկային հսկողության շրջանակներում գործողությունների սահմաններն ու շրջանակը, մասնավորապես, փաստաթղթերի հարցումն իրականացվում է սեղանի և դաշտային հարկային ստուգումների շրջանակներում (հոդվածներ. Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 70, 71), փաստաթղթերի և առարկաների առգրավում` միայն տեղում հարկային ստուգում իրականացնելիս և տեղում հարկային ստուգում իրականացնող պաշտոնատար անձի հիմնավորված որոշման հիման վրա ( Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված) և այլն: Տեղում հարկային աուդիտի անցկացման կոնկրետ ժամկետների սահմանումը (հոդված 71) ապահովում է հարկային վերահսկողության շրջանակներում պաշտոնատար անձանց գործողությունների ժամանակավոր որոշակիություն, ինչը հարկ վճարողների իրավունքների լրացուցիչ երաշխիք է։

Ամփոփելով վերը նշվածը, նշեմ, որ հարկային հսկողությունը հարկային գործընթացի առանձին արտադրություն է և օրենքով սահմանված ընթացակարգային ձևով իրականացվող հսկիչ-ստուգիչ գործողությունների ամբողջություն է, որն ուղղված է փաստացի վերահսկողությանը, ճանաչմանը, հետաքննությանը և հետաքննությանը: հարկային իրավախախտումների կատարումը, որի արդյունքները հիմք են հանդիսանում հարկային և վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթ հարուցելու համար:

Այսպիսով, հարկային հսկողության վարույթների և վարչական հետաքննության կամ հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթների միջև բնորոշ տարբերությունները ներառում են հետևյալը.

1) ելնելով հարկային հսկողության վարույթի առաջացման պատճառներից. Հանցագործությունների նշանների առկայության հետ կապված հարկային հսկողություն սկսելու պատճառի և փուլի բացակայությունը. Հարկային հսկողությունը հիմնականում պլանային բնույթ է կրում և որոշվում է միայն որոշակի ժամկետով աուդիտ իրականացնելու հարկային մարմնի իրավունքով։

2) հարկային հսկողության վարույթի ընթացակարգային նախագծման մասին. Ստուգման արձանագրությունը, որպես հսկողության և ստուգման գործողությունների արդյունքներն արձանագրող փաստաթուղթ, կազմվում է անսխալ և անկախ տեսուչների կողմից հայտնաբերված խախտումներից:

3) կատարված գործողությունների բովանդակության ծավալով. Ներառում է՝ 1) հսկողության և ստուգման գործողություններ և իրավախախտումների ճանաչում. 2) տեղեկություններ հավաքելը և կատարված իրավախախտումների վերաբերյալ ապացույցների ձեռքբերումը` բացահայտված իրավախախտումների հետագա ընթացակարգային հաստատմամբ:

4) ըստ հարկային հսկողության փուլում կազմակերպությունների իրավունքների շրջանակի. Հարկային հսկողության ընթացքում իր անմեղությունը ցանկացած ընթացակարգային ձևով ապացուցելու հարկ վճարողի նորմատիվորեն սահմանված իրավունքների բացակայությունը հենց այն փաստի պատճառով, որ հարկային հսկողության սկզբում և ուղղակիորեն արտադրվում է համապատասխան ընթացակարգային ձևով ամրագրված իրավախախտումների նշաններ. . Կազմվել է համաձայն Արվեստ. Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն, աուդիտի հաշվետվությունը հայտնվում է միայն վերջնական փուլում և արձանագրում է հարկային հսկողության վարույթի ավարտը:

5) հարկային հսկողության արդյունքները, որոնք արտահայտված են հարկային ստուգման հաշվետվության մեջ, հիմք և հիմք են վարչական քննություն սկսելու և նախատեսված բոլոր միջոցները կիրառելու համար.
Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգիրքը վարչական իրավախախտում մատնանշող հանգամանքների բացահայտման և հաստատման միջոցներն ու մեթոդները, ինչպես նաև հարկային իրավախախտման գործով վարույթի հիմքը:

4. 2. Հարկային ընթացակարգային կատարման միջոցների հայեցակարգը և տեսակները

Եթե «հարկային գործընթաց» և «հարկային վարույթ» կատեգորիաները գիտական կիրառության մեջ արդեն բավականին հաստատուն են դարձել, ապա «հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցներ» արտահայտության օգտագործումը լրացուցիչ տեսական հիմնավորում է պահանջում, մանավանդ, որ օրենսդրության մեջ չկա համապատասխան սահմանում։ . Թեև հարկերի և տուրքերի ոլորտում պետական պարտադրանքի համակարգում այս կամ այն չափով նման միջոցների փաստացի առկայությունը ճանաչվում է բազմաթիվ հեղինակների կողմից։ Օրինակ, աշխատություններից մեկում նշվում է, որ «դեպքերի ճնշող մեծամասնությամբ հարկային կանոնները, որոնք որոշում են հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարելու պարտավորության հարկադիր կատարման կարգը և հարկային մարմինների կողմից հարկային հսկողություն իրականացնելու կարգը, ընթացակարգային են»:

Ակնհայտ է, որ հարկադրանքն այս դեպքում ունի միակողմանի բնույթ, քանի որ այն բխում է պետությունից և ուղղված է հարկ վճարողի կամ այլ հարկվող անձանց, այդ թվում՝ հարկատուների և բանկերի նկատմամբ։ Այն, որ պետությունը հարկային հարաբերություններում հանդես է գալիս որպես ուժեղ կողմ՝ սահմանելով «խաղի կանոնները» և ունենալով պետական հարկադրանքի միջոցով այդ կանոնների պահպանումն ապահովելու կարողություն, նշում են նաև այլ հեղինակներ։

Ինչպես արդեն նշվել է, պետության անունից ուղղակի հարկադրանքն իրականացվում է լիազորված մարմինների կողմից։ Հարկային ոլորտում որպես այդպիսին գործում են հարկային վարչարարության մարմինները, այդ թվում՝ ֆինանսական, հարկային, մաքսային մարմինները և պետական արտաբյուջետային միջոցների մարմինները։ Պատահական չէ, որ ուշադրություն է հրավիրվում այն փաստի վրա, որ պետության տնտեսական նպատակների շահերից ելնելով հարկային մարմինները պետք է ունենան լայն լիազորություններ, մասնավորապես նրանց պետք է իրավունք տրվի պաշտպանել դրանք՝ հարկ վճարողին ստիպելով կատարել իր պարտավորությունները։ .

Ավելորդ է նշել, որ հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների կիրառումը ենթակա է հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված խիստ ընթացակարգի։ Համապատասխան ընթացակարգի խախտումը կասկածի տակ է դնում համապատասխան գործողությունների օրինականությունը։

Հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների կիրառման նպատակն է կանխել ապօրինի վարքագիծը և խթանել հարկվող անձանց պատշաճ վարքագիծը՝ իրենց պարտականությունների բարեխիղճ կատարման առումով և համարժեք օրինական ազդեցության միջոցով վերացնել հարկային մարմինների բնականոն գործունեությանը խոչընդոտող հանգամանքները։

Հաշվի առնելով դա՝ հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցները սահմանվում են որպես հարկերի և տուրքերի բնագավառում պետական իրավական հարկադրանքի միջոցների հատուկ խումբ, որը կիրառվում է հարկային վարչարարության կողմից հարկվող անձանց նկատմամբ օրենքով նախատեսված դատավարական կարգով։ իրավասու մարմիններին՝ իրենց վրա դրված խնդիրների կատարման համար պայմաններ ստեղծելու, ինչպես նաև կատարողականի համապատասխան մակարդակ ապահովելու և հարկային կարգապահության պահպանման համար։ Այս միջոցների հիմնական առանձնահատկությունն այն է, որ, ի տարբերություն հարկերի և տուրքերի ոլորտում կիրառվող դատավարական հարկադրանքի այլ միջոցների, դրանց կիրառումն ուղեկցվում է բացառապես կազմակերպչական և գույքային բնույթի լրացուցիչ ծանրաբեռնվածությամբ կամ զրկանքներով։

Այս առումով հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված իրավական կառույցներից առանձնացնելու անհրաժեշտություն կա, մանավանդ որ դրանց իրավական սահմանումը որպես այդպիսին չկա:

Որոշ իրավաբաններ, վարչական իրավունքի տեսակետից, նշում են, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը նախատեսում է վարչական հարկադրանքի միջոցների կիրառում ոչ միայն վարչական պատասխանատվության (հարկային տույժերի), այլև վարչական խափանման միջոցների (անցկացվում է 2009 թ. տեղանքի և գրասեղանի հարկային ստուգումներ), ընթացակարգային աջակցության միջոցներ (հարկ վճարողից գրավոր բացատրությունների պահանջ), նյութական ապահովության միջոցներ (գրավ, երաշխիք, հարկ վճարողի գույքի վրա արգելանք, տույժ՝ որպես դրական հիպոթետիկ սանկցիա): Միաժամանակ ֆինանսական պատժամիջոցները նշանակվում են որպես առանձին բաղադրիչ վարչական հարկադրանքի համալիրում (ապառք հարկերի (տուրքերի) գանձում, տույժեր՝ որպես փաստացի կատարման բացասական սանկցիա): Այնուհետև նշվում է, որ հարկային մարմինները նաև որոշակի աշխատանքներ են իրականացնում՝ ուղղված այս ոլորտում իրավախախտումների կանխարգելմանը և կանխմանը: Նրանք գրավոր բացատրություններ են տալիս հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կիրառման վերաբերյալ, հարկ վճարողների ուշադրությանն են ներկայացնում համապատասխան տեղեկատվություն նրանց խնդրանքով և անցկացնում խորհրդատվական սեմինարներ: Բայց քանի որ նման միջոցները հարկադրական չեն և կապված չեն կոնկրետ իրավախախտման հետ, թեև նպատակ ունեն կանխել հարկատուների կողմից թույլ տրված ամենատարածված սխալները, դժվար թե արդարացված լինի դրանք որպես վարչական հարկադրանքի միջոցներ դասակարգելը:

Հարկային դատավարական միջոցների կազմը որոշելիս պետք է լինի այն, որ դրանք լիազորված մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց կողմից կատարվեն որոշակի գործողություններ, որոնք հարկադիր, բնույթով ծանրաբեռնված են հարկվող անձանց նկատմամբ, սահմանափակում են վերջիններիս իրավունքները և ուղեկցվում են տարբեր գործողություններով. սեփականությունից զրկումներ նրանց համար.բնավորություն. Հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների կիրառման հիմք է հանդիսանում հարկային իրավախախտում կատարելու փաստը կամ հարկային վարչարարության մարմինների կողմից համապատասխան իրավական արձագանք պահանջող այլ հանգամանքների առկայությունը:

Հարկային դատավարական հարկադրանքի բոլոր միջոցներն առաջին հերթին բաժանվում են՝ կախված այն բանից, թե հարկային վարույթն ինչ շրջանակներում է նախատեսվում դրանց կիրառումը։ Դրա համար առաջին հերթին անհրաժեշտ է որոշել այդ ճյուղերի կազմը։ Կարծիք կա, որ Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի կառուցվածքի հիման վրա կան հարկային ընթացակարգերի հինգ հիմնական նպատակներ՝ հաշվապահություն և տեղեկատվություն; հարկ վճարողի, հարկային գործակալի, տուրք վճարողի կողմից հարկային պարտավորությունների կատարման կարգի կամ արդյունքների ճշգրտում. հարկային պարտավորությունների կատարում; հարկային հսկողության իրականացում; հարկային վեճերի լուծում. Համապատասխանաբար, թիրախային չափանիշի հիման վրա, թվում է, թե հնարավոր է հարկային ընթացակարգերը դասակարգել հինգ տեսակի վարույթների՝ հաշվապահական, ուղղիչ, անվտանգության, վերահսկողության և իրավասության (հարկային գործընթաց): Այնուամենայնիվ, Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի կառուցվածքը ավելի մեծ չափով համապատասխանում է դասակարգմանը, ըստ որի առանձնանում են հետևյալը. հարկային իրավախախտումների դեպքում՝ քաղաքացիների կողմից հարկային վարչարարության մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունների վերաբերյալ բողոքների վարույթ։

Հարկային վարույթների այս տեսակների հետևողական վերլուծությունը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ դրանցից միայն որոշներն են նախատեսում հարկային դատավարական հարկադիր կատարման միջոցների կիրառում: Մասնավորապես, դրանք ներառում են հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարման և կատարման վարույթ և հարկային հսկողության վարույթ: Հարկային այլ վարույթները կամ ընդհանրապես չեն ենթադրում հարկադրանքի միջոցների կիրառում (քաղաքացիների բողոքների վարույթ հարկային վարչարարության մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունների վերաբերյալ), կամ սահմանափակվում են հարկային պարտավորությունների կիրառմամբ (հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթ ) Սա բացատրվում է նրանով, որ հենց հարկերի և տուրքերի վճարման, այդ թվում՝ հարկադիր, պարտավորությունների կատարման, ինչպես նաև հարկային հսկողության իրականացման ընթացքում անհրաժեշտություն է առաջանում կիրառել անբարեխիղճ հարկատուների և այլ անձանց նկատմամբ. հակադրվել հարկային մարմինների գործունեությանը.

Հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորությունների կատարման և կատարման վարույթը նախատեսում է մի շարք հարկային ընթացակարգային կատարողական միջոցառումներ, որոնք ներառում են.

- հարկերի, տուրքերի (տուրքերի), տույժերի հավաքագրում կանխիկից և կանխիկից վճարողի (մեկ այլ պարտավորված անձի) հաշիվներում` կազմակերպություն (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 56, 57 հոդվածներ)

Վճարողի գույքի հաշվին հարկերի, տուրքերի (տուրքերի), տույժերի հավաքագրում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 59-րդ հոդված)

Հարկ վճարողների գույքի վրա կալանք (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդված);

Տույժերի հարկադիր հավաքագրում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 55-րդ հոդված);

Փաստաթղթերի խնդրանք և հարկային աուդիտի ժամանակ այլ տեղեկությունների հարցում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդված);

Հարկային ստուգման ընթացքում փաստաթղթերի առգրավում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 76-րդ հոդված);

Հարկային օրենսգրքով սահմանված դեպքերում նրանց բանկային հաշիվներով վճարողների (այլ պարտավորված անձանց) գործարքների կասեցում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 1.8 կետ):

Թերևս վերոհիշյալ իրավական կառույցներից մի քանիսը ավելի վերագրելի են այլ հարկային իրավական հաստատություններին և կատեգորիաներին, սակայն դրանք նաև լիովին համապատասխանում են հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների մշակված սահմանմանը: Համենայն դեպս, դրանք բոլորն էլ ենթադրում են լիազոր մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց կողմից դատավարական գործողություններ, որոնք այս կամ այն չափով հարկադիր, ծանրաբեռնված բնույթ են կրում հարկվող անձանց նկատմամբ, սահմանափակում են նրանց իրավունքները և ուղեկցվում են տարբեր բացասական երեւույթներով։ նրանց համար գույքային բնույթի հետևանքներ.

Հիմնականում հարկային ընթացակարգային հարկադրանքի այս միջոցները կիրառվում են հարկային մարմինների կողմից՝ իրենց կայացրած որոշումներին համապատասխան։ Հարկային ընթացակարգային հարկադրանքի որոշակի միջոցներ կարող են կիրառվել ֆինանսական, մաքսային, պետական արտաբյուջետային միջոցների մարմինների կողմից (տարկետումների վաղաժամկետ դադարեցում, հարկերի և տուրքերի վճարման ապառիկ պլաններ):

Հարկային գործընթացի շրջանակներից դուրս է ներքին գործերի մարմինների կողմից որոշակի հարկադրանքի միջոցների կիրառումը (հարկային գաղտնիք կազմող տեղեկությունների պահանջը և հանցագործության նշանների առկայության դեպքում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության համապատասխանության ստուգումը ֆիզիկական անձանց և կազմակերպությունների կողմից), ինչպես նաև. ինչպես դատարանի կողմից (վերակազմակերպված կազմակերպության հարկերը վճարելու պարտավորությունները համատեղ և առանձին կատարելու պարտավորություններ, հարկային վարկի պայմանագրի վաղաժամկետ դադարեցում կամ ներդրումային հարկի վարկի պայմանագրի վաղաժամկետ դադարեցում, ֆիզիկական անձից հարկերի, տուրքերի և տուգանքների հարկադիր գանձում):

Հարկային դատավարական հարկադրանքի միջոցների կիրառման իրավական հիմքը, որպես կանոն, հարկային իրավախախտում կատարելու փաստն է։ Միևնույն ժամանակ, որոշ միջոցներ կարող են կիրառվել հարկվող անձի վատ հավատարմությունը վկայող այլ հանգամանքների առկայության դեպքում:

Հարկային ընթացակարգային հարկադրանքի միջոցները կարող են դասակարգվել նաև այլ հիմքերով, օրինակ՝ ելնելով դրանց բնույթի կանխարգելիչ, կանխարգելիչ, միջանկյալ կամ վերականգնողական բնույթից:

Միջանկյալ միջոցները պետք է ճանաչվեն որպես հարկային ընթացակարգային հարկադրանքի այն միջոցները, որոնք պատկանում են հարկերի և տուրքերի վճարման պարտավորության կատարումն ապահովող մեթոդների կատեգորիային: Տվյալ դեպքում դա բանկային հաշիվների վրա գործարքների կասեցումն է և գույքի կալանքը։

Հարկային ընթացակարգային հարկադրանքի միջոցները կարող են դասակարգվել այլ հիմքերով: Մասնավորապես, մեզ հետաքրքրող միջոցներից առանձնանում են ընդհանուր և հատուկ՝ կախված նրանից, թե դրանց կիրառումը կապված է որևէ հարկի և տուրքի կամ որոշակի տեսակի հարկի վճարման հետ։ Հարկային ընթացակարգերի կատարման միջոցները մեծ մասամբ կրում են ընդհանուր բնույթ։

4.3. Բողոքարկման իրավունքը հարկային գործընթացի կատեգորիայի համակարգում.

Բելառուսի Հանրապետության ժողովրդավարական անկասկած ձեռքբերումը հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտների համար ոտնահարված իրավունքները բողոքարկելու ավելի մեծ հնարավորությունների իրավական համախմբումն է: Հարկային մարմինների ակտերը, գործողությունները (անգործությունը), նրանց պաշտոնատար անձանց որոշումները բողոքարկելը շահագրգիռ կողմերի սուբյեկտիվ իրավունքների և օրինականորեն պաշտպանված շահերի պաշտպանության իրավասության ձև է: Պաշտպանության սուբյեկտիվ իրավունքը լիազորված անձի՝ խախտված իրավունքը վերականգնելու և իրավունքը խախտող գործողությունները ճնշելու համար իրավապահ միջոցներ կիրառելու օրինականորեն հաստատված կարողություն է։

Հարկային օրենսդրության մեջ բողոքարկման ինստիտուտի իրավական կարգավորման աղբյուրներն են Բելառուսի Հանրապետության Սահմանադրությունը, Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրքը, Բելառուսի Հանրապետության 2004 թվականի նոյեմբերի 1-ի «Քաղաքացիների բողոքարկման մասին» օրենքը: Այս շարքում առանձնահատուկ տեղ է զբաղեցնում Բելառուսի Հանրապետության քաղաքացիական դատավարության օրենսգիրքը, որը մանրամասնորեն կարգավորում է բողոքները դատարանում քննարկելու և լուծելու կարգը։ Բելառուսի հարկային օրենսդրության մեջ առաջին անգամ Հարկային օրենսգրքում ներառվել է առանձին բաժին (գլուխ 11), որը կարգավորում է հարկային մարմինների ակտերը և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները կամ անգործությունը բողոքարկելու հնարավորությունն ու կարգը:

Հարկային մարմինների ակտերի, գործողությունների (անգործությունների), նրանց պաշտոնատար անձանց որոշումների դեմ բողոքարկումը որպես իրավապահ գործընթաց սկսվում է շահագրգիռ անձի բողոք ներկայացնելով իրավասու պետական մարմին: Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հարկային մարմինների ակտերի, գործողությունների (անգործության), նրանց պաշտոնատար անձանց որոշումների դեմ բողոքարկումները տեղի են ունենում օրենքով սահմանված դատավարական ձևով, խելամիտ է այն անվանել պետական մարմինների ակտերը, նրանց գործողությունները (անգործությունները) բողոքարկելու վարույթ։ պաշտոնյաները

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրքը բողոքարկումը դիտարկում է լայն իմաստով, ներառյալ, առաջին հերթին, շահագրգիռ անձի բողոքը բողոքով և, երկրորդ, օրենքով պաշտպանված իրավունքների և շահերի վերականգնումը՝ հարկային մարմնի կողմից «ուղղում». կամ կատարված խախտումների հարկային մարմնի պաշտոնատար անձը։

Նեղ իմաստով բողոքարկումը պետք է հասկանալ միայն որպես շահագրգիռ անձի անմիջական նախաձեռնություն, այն է՝ պետական մարմնի ակտերի, պաշտոնատար անձի գործողությունների (անգործության) դեմ բողոք ներկայացնելը վերադաս մարմնին (վերադաս պաշտոնատար անձին): կամ դատարան։ Հարկային օրենսդրության մեջ շատ դատավարական ձևեր հիմնված են քրեական իրավունքի գիտության և քրեական դատավարության պրակտիկայի նվաճումների վրա, հետևաբար խելամիտ է թվում հարկային մարմինների անօրինական գործողությունների դեմ բողոքարկելը քրեական դատավարությունում կիրառվող բողոքարկման ընթացակարգերի համեմատությամբ:

Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելու վարույթը էական առանձնահատկություններ ունի՝ պայմանավորված պետության հարկաբյուջետային գործառույթի առանձնահատկություններով։ Ի թիվս այլ բաների, հարկային օրենսդրության մեջ բողոքարկման ընթացակարգի առանձնահատկությունները սերտորեն կապված են «վարչական արդարադատության» խնդրի հետ։

Բողոքարկման ընթացակարգի հիմնական նպատակներից է հարկ վճարողների խախտված իրավունքների պաշտպանությունը։ Շահագրգիռ կողմերի իրավունքների պաշտպանությունը (իրավունքների պաշտպանությունը բառի նեղ իմաստով) ներառում է «օրենքով նախատեսված այն միջոցները, որոնք ուղղված են քաղաքացիական իրավունքների վերականգնմանը կամ ճանաչմանը և շահերի պաշտպանությանը, երբ դրանք խախտվում կամ վիճարկվում են»:

Իրավունքների պաշտպանությունը և իրավական պաշտպանությունը նույնական հասկացություններ են։ Մասնավորապես, իրավունքների պաշտպանությամբ լայն իմաստով որոշ հեղինակներ հասկանում են միջոցառումների ամբողջությունը (իրավական, տնտեսական, քաղաքական, կազմակերպչական և այլ բնույթ), որոնք ապահովում են իրավունքների իրականացման բնականոն ընթացքը՝ ուղղված անհրաժեշտ պայմանների ստեղծմանը։ սուբյեկտիվ իրավունքների իրականացման համար: Իրավական պաշտպանության առարկան շահագրգիռ կողմի սուբյեկտիվ իրավունքներն ու օրինականորեն պաշտպանված շահերն են։

Որպես հարկային գործընթացի փուլ՝ բողոքարկման ընթացակարգն ունի իր սեփական օբյեկտները, որոնք ներառում են հարկային մարմինների կամ նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները, անգործությունները, ակտերն ու որոշումները։ Բողոքարկման օբյեկտով մենք հստակ հասկանում ենք, թե ինչի է ուղղված շահագրգիռ կողմի բողոքը, այսինքն՝ որոշում, գործողություն, անգործություն։

Մինչդեռ բողոքարկման առարկա կարելի է համարել գործողությունները, անգործությունները, գործողությունները, որոշումները, իսկ այս դեպքում բողոքարկման առարկա են համարվում հասարակության մեջ առկա հարաբերությունները, որոնք ապահովում են խախտված որոշակի իրավունքներ, դիմողի կարծիքով։ Օրինակ, բողոքի առարկա կարող է լինել ցանկացած գործողություն, ինչպես նաև պետական և հասարակական մարմինների, ձեռնարկությունների, հիմնարկների, կազմակերպությունների աշխատակիցների անգործությունը, որը համարվում է ոչ ճիշտ:

Վարչաիրավական հարաբերություններից բխող, իսկ որոշ դեպքերում՝ հատուկ վարույթի գործերով դատական վերանայման առարկան վարչական-իրավական վեճի լուծումն է, այսինքն. Առաջին հերթին՝ ստուգելով ղեկավար մարմինների գործողությունների օրինականությունը։

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 85-րդ հոդվածի համաձայն՝ հարկ վճարողն իրավունք ունի բողոքարկել հարկային մարմինների որոշումները, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը), եթե կարծում է, որ այդպիսի որոշումներ կամ գործողություններ (անգործություն) են կայացվել կամ իրականացվել։ խախտելով հարկային կամ այլ օրենսդրությամբ սահմանված դրույթները կամ խախտել նրա իրավունքները։

Իրավունքի տեսության մեջ գոյություն ունի օրենքի կիրառման ակտ (կատարողական ակտ) հասկացությունը, որը հասկացվում է որպես իրավասու մարմնի պաշտոնական որոշում կոնկրետ իրավական հարցի վերաբերյալ, որը պարունակում է կառավարության հրաման՝ արտահայտված որոշակի ձևով և ուղղված սոցիալական հարաբերությունների անհատական կարգավորմանը։ Այս հայեցակարգը կարող է ներառել ոչ նորմատիվ բնույթի ակտերը, պետական մարմինների գործողություններն ու որոշումները, բացառությամբ դրանց անգործության:

Կախված արտաքին արտահայտման ձևից՝ իրավունքի կիրառման ակտերը բաժանվում են ակտ-փաստաթղթերի և ակտերի-գործողությունների։

Կատարողական ակտ-փաստաթուղթը իրավասու մարմնի պատշաճ կերպով կատարված՝ գրավոր ձևակերպված որոշումն է։ Իր հերթին, ակտ-գործողությունը նույնպես իրավասու մարմնի որոշում է, սակայն գրավոր չի կազմված։ Այս հիման վրա կարելի է տարբերակել հարկային մարմինների գործողություններն ու գործողությունները, որոշումները: Հարկային մարմինների գործողությունները իրավապահ ակտեր են, իսկ ակտերն ու որոշումները՝ իրավապահ ակտեր և փաստաթղթեր։ Հարկային մարմինների ակտերն ու որոշումները պետք է լինեն գրավոր:

Բացի այդ, քանի որ օրենսգիրքը այլ բան չի սահմանում, հարկ վճարողն իրավունք ունի դատարան բողոքարկել հարկը, տույժերը և հարկային սանկցիա վճարելու պահանջը, անկախ նրանից, թե արդյոք նա վիճարկել է հարկային մարմնի որոշումը: որի հիման վրա դրվել է համապատասխան պահանջը։ Անգործությունը որպես բողոքարկման առարկա հանդիսանում է շահագրգիռ անձի համար պատշաճ վարքագծի (որոշման) բացակայությունը։

Հարկային մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները, անգործությունը և գործողությունները բողոքարկելու կարգն ունի արտաքին արտահայտություն՝ իր բնորոշ իրավական ձևը:

Իրավական պաշտպանության ձևը ճանաչվում է որպես ներքին համաձայնեցված կազմակերպչական միջոցառումների ամբողջություն՝ օրենքով պաշտպանված սուբյեկտիվ իրավունքների և շահերի պաշտպանության համար: Գիտական գրականության մեջ առանձնանում են իրավական պաշտպանության երկու ձև՝ իրավասու և ոչ իրավասու։ Պաշտպանության իրավասության ձևը պետական լիազոր մարմինների գործունեությունն է՝ խախտված կամ վիճարկվող սուբյեկտիվ իրավունքները պաշտպանելու համար։

Բացի բողոքարկումից, որպես սուբյեկտիվ իրավունքների պաշտպանության իրավասության ձև, հարկ վճարողն իրավունք ունի օգտագործել նաև ոչ իրավազոր ձևեր: Պաշտպանության ոչ իրավազոր ձևը ներառում է շահագրգիռ կողմերի գործողությունները՝ պաշտպանելու օրենքով պաշտպանված սուբյեկտիվ իրավունքները և շահերը, որոնք նրանք իրականացնում են ինքնուրույն՝ առանց պետական և իրավասու այլ մարմինների օգնություն հայցելու:

Հարկային մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունների (անգործությունների) բողոքարկման վարույթի էությունը հասկանալու համար կարևոր է այն իրավական ձևի հայեցակարգը, որի օգնությամբ հարկ վճարողն իրավունք ունի պաշտպանել իր սեփականության իրավունքները: Հարկային օրենսգիրքը բողոքը ճանաչում է որպես այդպիսի ձև (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 86-րդ հոդված):

Հարկ վճարողների իրավունքների պաշտպանության այս կամ այն ձևի կիրառումը հիմնված է սեփական հիմքի վրա: Արվեստի համաձայն. Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 86-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային մարմինների որոշումները, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) կարող են բողոքարկվել ավելի բարձր հարկային մարմնին կամ ավելի բարձր պաշտոնատար անձին և (կամ) ընդհանուր կամ տնտեսական դատարանին, եթե այլ բողոքարկում չկա: ընթացակարգը սահմանում է Բելառուսի Հանրապետության նախագահը:

Բողոքը քաղաքացիների կողմից իրենց սուբյեկտիվ իրավունքների և ազատությունների խախտման վերաբերյալ դիմում է: Հարկային գործընթացում բողոքը շահագրգիռ անձի օրինական հայցն է հարկային մարմնին, որը բխում է հարկային իրավահարաբերություններից՝ իրավական փաստերի հիման վրա, որոնք կապված են հարկային մարմնի ապօրինի գործողությունների, նրա պաշտոնատար անձանց գործողությունների (անգործության) հետ։ , և հասցեագրված է ավելի բարձր հարկային մարմնին (վերադաս պաշտոնյային) կամ դատարան՝ որոշակի ընթացակարգային կարգով քննարկելու և լուծելու համար:

Բողոքարկման՝ որպես իրավապահ հարկային գործընթացի բաղադրիչ ընթացակարգ ճանաչելը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ բողոքարկման հիմնական մասնակիցը պետական մարմինն է, այդ թվում՝ դատարանը՝ դատական բողոքարկման դեպքում։ Բացի նրանից, բողոքարկման սուբյեկտներ կլինեն շահագրգիռ անձինք (հարկ վճարող, հարկային գործակալ և հարկային իրավահարաբերությունների այլ մասնակիցներ), այն պետական մարմինը, որի գործողությունները բողոքարկվում են (որի նախաձեռնությամբ է ընդունվել ակտը. եթե բողոքարկվող ակտն ընդունվել է. դատարանի կողմից), իսկ երրորդ խումբը՝ իրավապահ գործընթացի իրականացմանը նպաստող անձինք (թարգմանիչ, վկա, փորձագետ, մասնագետ, ներկայացուցիչ):

Հարկային մարմինների և նրանց պաշտոնատար անձանց ապօրինի գործողությունների (անգործության) վերաբերյալ հարկ վճարողների բողոքները դիտարկվում են որոշակի իրավասության ձևերով: Ավանդական է տարբերակել բողոքարկման դատական և վարչական ձևերը:

Բողոքի վարչական ձևը շահագրգիռ անձի կողմից հարկային մարմինների գործողությունների, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունների (անգործության) դեմ ավելի բարձր հարկային մարմնի (վերադաս պաշտոնյայի) կողմից բողոքի քննարկումն ու լուծումն է:

Ցավոք, հարկային օրենսգրքում բողոքներն ըստ էության քննարկելու կարգը թողնված է առանց ուշադրության, չկան դրույթներ, որոնք մանրամասնում են շահագրգիռ կողմերի բողոքները քննարկելու կարգը։ Բողոքի քննարկման և լուծման մանրամասն ընթացակարգի բացակայությունը կարող է հանգեցնել նրան, որ բողոքները «լուծվում են շահագրգիռ գործադիր իշխանությունների կողմից գաղտնի, բողոքատուի բացակայության դեպքում, և հաճախ՝ իրավաբանական կրթություն չունեցող աշխատակիցների կողմից: Հետեւաբար, հիմնավոր բողոքները հաճախ մնում են չբավարարված»։

Գործն ըստ էության լուծելիս բարձրագույն հարկային մարմինը (բարձրագույն պաշտոնատար անձը) որոշում է կայացնում: Հարկային մարմնի որոշման դեմ բողոքի քննարկման արդյունքներով այն քննարկողն իրավունք ունի՝ 1) որոշումը թողնել անփոփոխ, իսկ բողոքը՝ չբավարարված. 2) որոշումը ամբողջությամբ կամ մասնակիորեն վերացնել. 3) չեղյալ համարել որոշումը և նշանակել լրացուցիչ հարկային ստուգում: Բողոքի վերաբերյալ որոշման պատճենն ուղարկվում է վճարողին (այլ պարտավորված անձին) դրա ընդունման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում (Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի 88-րդ հոդված):

Բարձրագույն հարկային մարմնի (վերադաս պաշտոնյայի) լիազորություններից է հարկային մարմնի որոշումը չեղարկելու և լրացուցիչ ստուգում պատվիրելու իրավունքը: Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի այլ հոդվածներ չեն նախատեսում այս տեսակի հարկային ստուգումը որպես լրացուցիչ, ինչը իրավապահ պրակտիկայում երկիմաստ գնահատականներ է տալիս նման աուդիտի նշանակման և անցկացման օրինականության վերաբերյալ:

Հարկային մարմինների գործողությունների դեմ դատարան բողոք ներկայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել քաղաքացիական օրենսդրության դրույթները վաղեմության ժամկետի վերաբերյալ, որոնք ամրագրված են Բելառուսի Հանրապետության Քաղաքացիական օրենսգրքի 12-րդ գլխում: Համաձայն Արվեստի. Բելառուսի Հանրապետության Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-րդ հոդվածով վաղեմության ժամկետը ճանաչվում է որպես այն անձի պահանջով իրավունքի պաշտպանության ժամկետ, որի իրավունքը խախտվել է: Արվեստի հիման վրա. 197, ընդհանուր վաղեմության ժամկետը սահմանվել է երեք տարի։

Դատարան հայց ներկայացնելիս հայցվորը ձգտում է ոչ միայն ապահովել իր պահանջի բավարարումը, այլ նաև ապահովել, որ այն կատարվի առանց ուշացման: Եթե հայցվորը մտավախություն ունի, որ դատարանի որոշման կատարումը դժվար կամ նույնիսկ անհնար կլինի, ապա նա իրավունք ունի խնդրելու դատարանին միջոցներ ձեռնարկել հայցի ապահովման համար։

Հարկային մարմնի ակտն անվավեր ճանաչելու խնդրանքով հայցի ապահովումը արդյունավետ միջոց է, որը խոչընդոտում է հարկային տեսչությանը հիմքերի բացակայության կամ իրավունքների չարաշահման դեպքում անվիճելիորեն դուրս գրելու հարկ վճարողի դրամական միջոցները այդ միջոցների հայտնվելուց հետո: նրա ընթացիկ հաշիվը։

Հարկային մարմնի ակտը բողոքարկելու հիմք կարող է լինել ոչ միայն հարկ վճարողի գործողություններում հարկային խախտումների բացակայությունը, այլ նաև խախտումների հենց այն տարրերի կամ այն հանգամանքների բացակայությունը, որոնց հետ օրենքը կապում է որոշակի միջոցի կիրառումը: ազդեցության, ներառյալ ֆինանսական պատժամիջոցները:

Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգրքի, ինչպես նաև այլ օրենսդրության նորմերի վերլուծությունը թույլ է տալիս եզրակացնել, որ կազմակերպությունների համեմատ ֆիզիկական անձինք ունեն ավելի մեծ իրավունքներ բողոքարկելու հարկային և պետական այլ մարմինների ակտերը, անօրինական գործողությունները: իրենց պաշտոնյաների (անգործությունը):

Եզրակացություն.

Պետության և հասարակության գոյության ամուր ֆինանսական հիմքի ստեղծումը, ներկայումս իրականացվող հարկային բարեփոխումների հաջող իրականացումը, բոլոր մակարդակներում բյուջեների ժամանակին և ամբողջական ձևավորումն անհնար է առանց ֆինանսական շահերի ապահովմանն ուղղված արդյունավետ հարկային գործընթացի։ պետության կողմից՝ միաժամանակ հարգելով կազմակերպությունների և անհատների իրավունքները։

Որոշվում է հարկային գործընթացի տեղը իրավական համակարգում.

Ձևակերպված են հարկային գործընթացի և հարկային վերահսկողության սահմանումներ.

Հարկային գործընթացի ոլորտային պատկանելության հարցը վիճելի է։ Որոշ հեղինակներ կարծում են, որ հարկային գործընթացը սահմանվում է որպես իրավական նորմերով կարգավորվող բյուջետային գործընթացի մի մաս, որը ներկայացնում է պետական մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների և հարկային հարաբերությունների մասնակիցների գործունեությունը` որոշելու պետական եկամուտների ձևավորման, կառուցվածքի և ծավալի հայեցակարգը. հարկերի և տուրքերի գործող համակարգի ճշգրտում.

Բայց առավել նախընտրելի տեսակետն այն է, որ հարկային գործընթացն իր էությամբ առավել նման է վարչական գործընթացին, քանի որ հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորումը հարկման վարչաիրավական կարգավորման ընդհանուր մեխանիզմի մաս է կազմում։

Հեղինակներից շատերը, երբ սահմանում են հարկային գործընթացը, համաձայն են, որ հարկային գործընթացը պետք է դիտարկել լայն իմաստով` որպես օրենքի սուբյեկտների գործունեությունը կարգավորելու նորմատիվորեն սահմանված ձև` հարկեր և տուրքեր սահմանելու, ներմուծելու, հաշվարկելու և վճարելու, այդ գործունեությունը վերահսկելու համար: հարկային մարմինների ակտերը, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը) բողոքարկելը, ինչպես նաև հարկային իրավախախտում կատարելու համար հարկային պատասխանատվության ենթարկելը։

Հարկային հսկողությունը վերաբերում է համապետական ֆինանսական վերահսկողությանը և կարող է սահմանվել որպես իրավասու մարմինների գործունեությունը, որը կարգավորվում է հարկային օրենսդրության նորմերով, ապահովելով հարկային օրենսդրության համապատասխանությունը և հաշվարկման ճիշտությունը, հարկերի և տուրքերի վճարման ամբողջականությունը և ժամանակին բյուջե կամ բյուջե: արտաբյուջետային հիմնադրամ. Հարկային հսկողությունը հարկային գործընթացի առանձին ընթացք է և օրենքով սահմանված ընթացակարգային ձևով իրականացվող հսկողության և ստուգման գործողությունների ամբողջություն է՝ ուղղված հարկային իրավախախտումների փաստացի հսկողությանը, ճանաչմանը, հետաքննությանը և կատարմանը, որի արդյունքներն են. հարկային և վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթ հարուցելու հիմք։

Հարկային գործընթացի առանձնահատկությունները ներառում են հարկային իրավախախտումների վարույթի և վարչական վարույթի տարբերությունը, հարկային հսկողությունը և վարչական հետաքննությունը որպես վարչական վարույթի փուլ: Գործնականում գոյություն չունի վարչական վարույթի այնպիսի փուլ, ինչպիսին է պաշտոնատար անձի կողմից գործի հայտնաբերումն ու հարուցումը, որը որոշում է վարչական իրավախախտման կատարումը հաստատող ապացույցներ հավաքելուն ուղղված գործողությունների սկիզբը։ Վերահսկողության և ստուգման աշխատանքները հիմնականում կրում են պլանային բնույթ՝ անկախ դրսից եկած փաստերից և ազդակներից, որոնք վկայում են հարկային իրավախախտման առկայության մասին, որն էլ որոշում է դրանց հիմնական տարբերությունը։

Օգտագործված գրականության ցանկ

1. Բելառուսի Հանրապետության հարկային օրենսգիրք 19.12.2002թ.

2. «Քաղաքացիների բողոքարկման մասին» 01.11.2004թ.

3. Բելառուսի Հանրապետության «Պետական տուրքի մասին» 1992 թվականի հունվարի 10-ի օրենքը:

4. «Բելառուսի Հանրապետության նորմատիվ իրավական ակտերի մասին» 2000 թվականի հունվարի 10-ի օրենքը:

5. Բելառուսի Հանրապետության Նախագահի 2002 թվականի ապրիլի 4-ի «Բյուջե վճարումների դիմաց բիզնես ընկերությունների պարտքի վերակառուցման մասին» թիվ 530 հրամանագիրը:

6. Բելառուսի Հանրապետության կառավարության 1999 թվականի հունվարի 20-ի «Հարկերի, տուրքերի և այլ պարտադիր վճարների հավաքագրման կանոնակարգ» որոշումը:

7. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք. Rep. խմբ. ՆԱ. Գորբունովա. Մ., 1996:

8. Ռուսական իրավական հանրագիտարան. Էդ. ԵՒ ԵՍ. Սուխարևա. Մ., 1999:

9. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք. Rep. խմբ. Ն.Ի. Խիմիչևա. Մ., 1999:

10. Հանրային իրավունք. Tikhomirov Yu. A Textbook.-M, 1995 թ.

11. Դատավարական իրավունքը և դրա տեղը իրավունքի կառուցվածքում. Լուկյանովա Է.Գ. Մ., 2000 թ.

12. Իրավական գործընթացի տեսություն. Էդ. Գորշնևա Վ.Մ. Խարկով, 1985 թ.

13. Օրենքի սոցիալական արժեքը խորհրդային հասարակության մեջ» Ալեքսեև Ս.Ս. Մ., 1971 թ.

14. «Հարկային գործընթաց» և «հարկային վարույթ» իրավական կատեգորիաների հարաբերությունները և դրանց իրականացման առանձնահատկությունները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում» Իվանովա Վ.Ն. փաստաբան թիվ 2, 2001 թ.

15. Հարկային օրենք. Դասագիրք համալսարանների համար: Պետրովա Գ.Վ. Մ., 1999 թ.

16. Հարկեր և հարկեր. Էդ. Ռոմանովսկի Մ.Վ. 2000 թ.

17. Հարկային հսկողություն և պատասխանատվություն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտման համար: Կուչերով Ի.Ի. Մ., 2001։

18. Կառավարման ընթացակարգեր. Լազարև Բ.Մ. Մ., Նաուկա 1988:

19. Իրավական գործընթաց և վարչական վարույթ» Ռուսական իրավունքի ամսագիր թիվ 9 2000 թ.

20. Ռուսաց լեզվի բացատրական բառարան. Օժեգով Ս.Ի. Մ., 1995:

21. Պետության և իրավունքի ընդհանուր տեսություն. Ակադեմիական դասընթաց Մ., 1998:

22. Վարչական գործընթացի արդի խնդիրները Ռուսաստանի Դաշնությունում. Պանովա Ի.Վ. Եկատերինբուրգ, 2000 թ.

23. Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսական օրենք. Դասագիրք: Մ.Վ. Կարասևա. Մ., 2002:

24. Պետական կառավարման համակարգում հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորման հիմնախնդիրները. Գորոշ Յու.Վ. Մ., 1998:

25. Ռուսաստանի վարչական դատավարական իրավունքի իրավական ճյուղի ձևավորման հեռանկարները: Մասլեննիկով Մ.Յա. Վորոնեժ, 2002 թ.

26. Ռուսաստանի ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք համալսարանների համար: Կրոխինա Յու.Ա. Մ., 2004:

27. Ֆինանսական իրավահարաբերություններ. Կարասևա Մ.Վ. 1997 թ.

28. Գործավարական կանոնների հայեցակարգը և նշանակությունը ֆինանսաիրավական կարգավորման մեջ. Փոլ Ա.Գ. 2000 թ.

29. Գործընթացի միասնություն. Ռյազանովսկի Վ.Ա. Մ., 1996:

30. Վարչական իրավունքի և դատավարության դասընթաց. Տիխոմիրով Յու.Ա. Մ., 1998:

31. Ռուսաստանի հարկային իրավունք. տեսության և պրակտիկայի խնդիրներ.

Վիննիցկի Դ.Վ. 2003 թ.

32. Հարկային գործընթացը՝ որպես հարկային իրավունքի ներարդյունաբերական ինստիտուտ։ Բաչուրին Դ.Գ. 2001 թ.

33. Հարկեր և հարկային օրենք. Ուսուցողական. Բրիզգալինա Ա.Վ. 1997 թ.

34. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հիմնական սկզբունքները՝ որպես դատական պրակտիկայում ուղղակի գործողությունների կանոններ. Վիլեսովա Օ.Պ. 2001 թ.

35. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության խախտումների համար վարչական հարկադրանքի միջոցներ՝ դասակարգում և կիրառման պայմաններ։ Կոլիսնիչենկո Յու.Յու. 2002 թ.

36. Բելառուսի հարկերը. տեսություն, մեթոդիկա և պրակտիկա. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999 թ.

Վերացական

Այս թեզի ծավալը 64 էջ է։ Աշխատանքը ներառում է հետևյալ բաժինները՝ ներածություն, 4 գլուխ, եզրակացություն և հղումների ցանկ։

Ուսումնասիրության առարկան հարկային գործընթացն է և դրա կառուցվածքը:

Հարկային գործընթացի ուսումնասիրության նպատակն է բարելավել հարկ վճարողների և պետական \u200b\u200bմարմինների միջև հարաբերությունների ձևերն ու մեթոդները, որոնք պատասխանատու են հարկային կանոնակարգերի ընդունման համար, այդ օրենքներն իրականացնող և վերահսկող մարմինները, ինչպես նաև բողոքարկել հարկային մարմինների և հարկային մարմինների գործողությունները: պաշտոնյաները։

Հիմնվելով գոյություն ունեցող գիտական տեսությունների վրա՝ հետազոտության արդյունքում.

Որոշվում է հարկային գործընթացի տեղը իրավական համակարգում.

Հարկային գործընթացն իր էությամբ առավել նման է վարչական գործընթացին, քանի որ հարկային հարաբերությունների իրավական կարգավորումը հարկման վարչական և իրավական կարգավորման ընդհանուր մեխանիզմի մաս է կազմում։

Ձևակերպված են հարկային գործընթացի և հարկային վերահսկողության սահմանումներ։

Հարկային գործընթացը օրենքի սուբյեկտների գործունեությունը կարգավորելու նորմատիվ ձև է` հարկեր և տուրքեր սահմանելու, ներմուծելու, հաշվարկելու և վճարելու, այդ գործունեության մոնիտորինգի, հարկային մարմինների ակտերի բողոքարկման, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունների (առանց գործողության), ինչպես նաև: հարկային պատասխանատվության ենթարկել հարկային իրավախախտումներ կատարելու համար.

Հարկային հսկողությունը հարկային գործընթացի առանձին ընթացք է և օրենքով սահմանված ընթացակարգային ձևով իրականացվող հսկողության և ստուգման գործողությունների ամբողջություն է՝ ուղղված հարկային իրավախախտումների փաստացի հսկողությանը, ճանաչմանը, հետաքննությանը և կատարմանը, որի արդյունքներն են. հարկային և վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթ հարուցելու հիմք։

Կարեւորվում են հարկային գործընթացի առանձնահատկությունները.

Հարկային գործընթացի առանձնահատկությունը հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ վարույթների տարբերությունն է:

Անցնելով «հարկային վերահսկողություն» և «հարկային գործընթաց» հասկացությունների փոխհարաբերությանը, հարկ է նշել, որ ներկայումս հարկային գործընթացի սահմանման միասնական մոտեցում չկա։
Իրավական և տնտեսական գրականության մեջ կան տարբեր սահմանումներ հարկային գործընթացօրինակ՝ հարկային ոլորտում պետական լիազոր մարմինների գործունեությունը` ուղղված հարկային եկամուտների ձևավորման իրավական հիմքերի ստեղծմանը, հարկային հարաբերությունների մասնակիցների իրենց պարտականություններն օգտագործելու և հարկային վեճերի լուծմանը անձանց պատշաճ վարքագծի ապահովմանը: Միևնույն ժամանակ, կախված հարկային գործընթացի բովանդակության վերաբերյալ հետազոտողի տեսակետից, հարկային հսկողությունը դիտվում է որպես հարկային գործընթացի փուլ կամ արտադրություն կամ որպես հարկային գործընթացում չներառված հարկային արտադրություն:
Հավատարիմ մնալով իրավասության մոտեցմանը, հարկային գործընթացը պետք է ընկալվի այնպես, ինչպես կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, հարկային մարմնի կողմից հարկային իրավախախտումների դեպքերի քննարկման կանոններով և վերադաս հարկային մարմնի (վերադաս պաշտոնյայի) կողմից բողոքարկման դեպքերի քննարկման կանոններով: հարկային մարմնի ակտերը, նրա պաշտոնատար անձանց գործողությունները (անգործությունը).
Սահմանումը չի ներառում ընդհանուր իրավասության դատարանների և արբիտրաժային դատարանների կողմից հարկային իրավախախտումների վերաբերյալ գործերի քննության կանոններ, քանի որ դրանք ներառված են քաղաքացիական և արբիտրաժային վարույթներում:
Այսպիսով, հարկային վերահսկողությունը և հարկային գործընթացը տարբեր բովանդակությամբ հասկացություններ են։
Բացի այդ, կարելի է տարբերակել «հարկային հսկողություն» և «հարկային գործընթաց» հասկացությունները՝ ելնելով այն հանգամանքից, որ իրավական գործունեությունը չի կարող նույնացվել իրավական գործընթացի հետ, քանի որ դրա ընթացքը ոչ պակաս որոշվում է ոչ կամային գործողություններով: իրավական փաստերի համակարգում, բայց ըստ իրադարձությունների և վիճակների։
Պետք է ուշադրություն դարձնել նաև համեմատվող հասկացությունների հիմնական տարրերի կազմի նմանություններին և տարբերություններին՝ հարկային հսկողության գործունեություն՝ առարկա, օբյեկտ, մեթոդ, ընթացակարգ, ժամկետ; հարկային հսկողության գործընթաց՝ արտադրական, փուլ, ընթացակարգային ընթացակարգ։ Ելնելով իրավական կատեգորիաների հոմանիշը բացառելու սկզբունքից՝ հարկային վերահսկողության գործունեությունը և հարկային հսկողության գործընթացը կարող են համարվել որպես անկախ իրավական կատեգորիաներ, որոնք ունեն իրենց տարրական կազմը։
Թվում է, թե իրավական գործընթացային մոտեցման հիմքում ընկած է գործողությունների (գործառնությունների) հաջորդականության իրավական կարգավորման սկզբունքը, մինչդեռ իրավագործունեության մոտեցման հիմքում ընկած է գործողությունների (գործառնությունների) բովանդակության սկզբունքը, այսինքն. իրավական իրականության նույն օբյեկտները դիտարկվում են միայն տարբեր տեսանկյուններից:
Ըստ Վ.Ն. Պրոտասովան, «դատավարական կարգավորման տեսության համատեքստում «կարգ» տերմինը հոմանիշ է «ընթացակարգ» տերմինի հետ։
Վ.Է. Կուզնեչենկովան նշում է, որ իրավական ընթացակարգը օրինական գործունեություն իրականացնելու համար նորմատիվորեն սահմանված ընթացակարգ է։ Մենք կարող ենք համաձայնել այս մոտեցման հետ այն նախազգուշացման հետ, որ այն առումով, որ մենք ընդունում ենք, վերահսկողության ընթացակարգը վերաբերում է օրինական գործունեության տեսությանը, իսկ վերահսկողության ընթացակարգը վերաբերում է իրավական գործընթացի տեսությանը:
Այսպիսով, հարկային հսկողությունը և հարկային գործընթացը հարկային իրավունքի անկախ իրավական կատեգորիաներ են, որոնք թույլ են տալիս օգտագործել բազմաչափ մոտեցում հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության համապատասխանության կազմակերպման ուսումնասիրության համար հարկային իրավահարաբերությունների բոլոր սուբյեկտների կողմից:
Ամփոփելով դիտարկված խնդիրները՝ կարելի է եզրակացնել, որ հարկային հսկողությունը նպատակաուղղված է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ համեմատվող ստուգելի տվյալների (դրանց տարրերի) շեղումները ձեռք բերելուն, վերլուծելուն, գնահատելուն և փաստաթղթավորելուն՝ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության վրա հիմնված պահանջվող տվյալների հետ:

Ներածություններ

Հարկերը միշտ էլ եղել են տնտեսական հարաբերությունների անբաժանելի մասը։ Նրանց հայտնվելու պատճառը պետությունն էր։ Պետության կառուցվածքի զարգացման ու փոփոխության հետ փոխվեց նաև հարկային համակարգը։ Հարկային համակարգի հիմնական խնդիրները բաղկացած են պետական գանձարանի համալրումից, հարկային դրույքաչափի որոշումից և հարկերի ժամանակին հավաքագրման կանոնակարգումից։

Հարկային վարչարարությունը հարկային համակարգի կարևոր բաղադրիչներից է։ Հարկային վարչարարությունն օգտագործում է կառավարման մի քանի մեթոդներ՝ պլանավորում, հաշվառում, վերահսկում և կարգավորում: Այս բոլոր մեթոդներն ունեն իրենց հանձնարարված առաջադրանքների լուծման իրենց տեսակներն ու սխեմաները։

Ժամանակակից Ռուսաստանում հարկային համակարգի կատարելագործման խնդիրները առանձնակի արդիականություն են ձեռք բերել։ Հարկային վճարների հավաքագրման հետ կապված հարաբերական բարգավաճումը (հիմնականում կապված նավթի համաշխարհային գների աճի հետ) չպետք է պատրանքներ առաջացնի վարվող հարկային քաղաքականության արդյունավետության ձեռք բերված մակարդակի վերաբերյալ, ինչպես Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի ներդրումը: Ֆեդերացիան թույլ չի տալիս օրակարգից հանել հարկային համակարգի հետագա բարեփոխման անհրաժեշտության հարցը։

Հարկային ոլորտում դեռ շատ չլուծված խնդիրներ կան։ Ըստ մի շարք հետազոտողների, Ռուսաստանի հարկային համակարգը դեռևս շատ վատ է հարմարեցված ռուսական իրականությանը, քիչ է նպաստում զարգացմանը և տնտեսական աճին, չափազանց բարդ է, ծանրաբեռնված և գերհագեցած կառավարման և վերահսկիչ մարմինների թվով, տարբեր ( և հաճախ հակասական) կարգավորող փաստաթղթեր և «բացատրական» նամակներ և հրահանգներ։

Ռուսաստանում դեռևս չկա գիտահետազոտական համալիրների համակարգ, որը կվերահսկի նոր կանոնակարգերի ընդունումը և կընդունի մեր օտարերկրյա գործընկերների փորձը արդյունավետ հարկային վարչարարության գործում։ Ուստի հարկային մարմինները հաճախ դառնում են նախկինում ընդունված իրավական ակտերի պատանդ, որոնք խանգարում են նրանց արդարադատություն իրականացնել:

Դասընթացի աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել տեսական խնդիրները, պարզաբանել հարկային վարչարարության ասպեկտները և կատարելագործել հարկային վարչարարությունը:

Իմ ուսումնասիրության առարկաները լինելու են հարկային վարչարարությունը։

Նպատակին հասնելու համար անհրաժեշտ է լուծել մի քանի խնդիր.

· Հարկային վարչարարության էությունը, նպատակները և տեղը.

· Պլանավորման և հաշվառման դերը հարկային վարչարարության մեջ.

· Վերահսկողություն և կարգավորում հարկային վարչարարության համակարգում.

· Հարկային օրենսդրության կատարելագործման հիմնական ուղղությունները.

1. Հարկային վարչարարության էությունը, նպատակները և վայրը

հարկային հսկողության վարչարարություն

Պետության հիմնական խնդիրներից է ապահովել, որ բոլոր մակարդակների բյուջեները և արտաբյուջետային ֆոնդերը ստանան օրենքով սահմանված հարկեր, տուրքեր և այլ վճարումներ։ Ուստի հարկային քաղաքականությունը միշտ պետք է կատարելագործվի և խմբագրվի, որպեսզի իրավական ակտերի միջև տարաձայնություններ չլինեն։

Մարդկության ողջ կյանքի ընթացքում ոչ մի գիտնական չի կարողացել տալ հարկային վարչարարության կոնկրետ սահմանում։ Հարկային վարչարարություն հասկացության բազմաթիվ սահմանումներ կան։ Այսպիսով, ըստ Ա.Վ. Իվանովի, հարկային վարչարարությունը հասկացվում է որպես Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության և այլ դաշնային գործադիր մարմինների կողմից իրականացվող միջոցառումների համակարգ, որոնք ուղղված են Ռուսաստանի բյուջեի հարկային եկամուտների մասի օպտիմալացմանը: «Հարկային պայմանների և նորմերի մեծ բացատրական բառարանը» այս սահմանումը մեկնաբանում է այսպես.

· Լայն իմաստով՝ հարկային գործընթացն ամբողջությամբ կառավարելու համակարգ

· Նեղ իմաստով` որպես հարկային մարմինների գործունեության կառավարում` իրականացնելու հարկային հսկողություն և հարկերի հավաքագրում:

Ա.Զ. Դադաշևը և Ա.Վ. Լոբանովը հարկային վարչարարություն ասելով նկատի ունի, առաջին հերթին, հարկային հարաբերությունների իրականացման կազմակերպչական և կառավարչական համակարգ, ներառյալ մի շարք մեթոդներ և ձևեր, որոնց կիրառումը նպատակ ունի ապահովել հարկային եկամուտները Ռուսաստանի բյուջետային համակարգում:

Այս տերմինի կոնկրետ սահմանումը տալու համար պետք է հասկանալ, թե ինչ է «վարչություն», «պետական կառավարում»:

Լատինական «վարչություն» բառը նշանակում է մարդկանց «ուղղություն» կամ «կառավարում»:

Պետական կառավարումը կարգավորում է սոցիալ-տնտեսական հարաբերությունները տարբեր իրավական ակտերի հիման վրա և հենց պետական մարմինների հաշվին։ Տարբեր տեսակի հարաբերությունների կարգավորման գործում պետության դերի մեծացումը մեծացնում է հարկերի հավաքագրման կարևորությունը ոչ միայն որպես ուժային կառույցների բովանդակություն, այլև որպես տնտեսության վրա ազդեցության տարր։ Հարկերի վճարման հետ կապված հարաբերությունները ծագում են պետության և հարկման սուբյեկտների (ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց) միջև:

Վարչական իրավունքի գիտության մեջ սովորաբար երկու մոտեցում կա «պետական կառավարման» հայեցակարգին.

· Լայն իմաստով դա պետության նպատակային կազմակերպչական ազդեցությունն է իր բոլոր մարմինների միջոցով հասարակության զարգացման վրա։

· Նեղ իմաստով սա գործադիր իշխանության կազմակերպչական գործունեությունն է։

Հարկ է նշել, որ եթե առաջին դեպքում նման ազդեցություն են ունենում իշխանության բոլոր թեւերի՝ օրենսդիր, ներկայացուցչական և դատական մարմինները՝ իրենց վերապահված խնդիրներին և լիազորություններին համապատասխան, ապա երկրորդ դեպքում՝ իրականացնող գործադիր մարմինները. պետական լիազորությունների իրականացման միջոցով իրավասության առանձին ոլորտներում գործնական կառավարման գործադիր և վարչական գործունեություն:

Պետության անունից կառավարման գործունեությամբ կարող են զբաղվել միայն վարչական իրավասության մարմինները. հարկային ոլորտում այդպիսի մարմիններ են հարկային մարմինները, իսկ Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով ապրանքներ տեղափոխելիս՝ մաքսային մարմինները, որոնք օգտվում են իրավունքներից և կրում են. հարկային մարմինների պարտականությունները հարկերի հավաքագրման համար Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային օրենսդրության, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն:

Հենց այդ մարմիններն են պետության անունից մասնակցում այն հարաբերություններին, որոնք ծագում են հարկային հսկողություն իրականացնելու, հարկային մարմինների գործողությունները, նրանց պաշտոնատար անձանց գործողությունները կամ անգործությունը բողոքարկելու և հարկային իրավախախտում կատարելու համար պատասխանատվության ենթարկելու գործընթացում: Այսպիսով, նրանց գործունեությունը գործնականում իրականացնում է պետական կառավարման կամ հարկային վարչարարության գործառույթները, իսկ հարկային վարչարարությունը հարկման ոլորտում իրականացվող պետական կառավարման տեսակ է։

Վարչական գործունեությունը ներառում է ընդհանուր գործառույթների կատարում: Դրանք ներառում են.

· Իրավիճակի վերլուծությունը հասարակության մեջ տեղի ունեցող գործերի վիճակի ուսումնասիրությունն է:

· Կանխատեսում - ռազմավարության մշակում, հեռանկարների բացահայտում:

· Ծրագրավորումը գործողությունների հիմնական ծրագրի մշակումն է:

· Կարգավորումը ցանկացած գործունեության համար որոշակի իրավական ռեժիմի սահմանումն է։

· Վերահսկում - աշխատանքի որակի ստուգում նախատեսված նպատակի համար:

Եթե խոսենք հարկային վարչարարության մասին՝ որպես պետական կառավարման տեսակ, ապա առաջարկում եմ դրանում ներառել պետական կառավարումը հարկային մարմինների համակարգի հարկման և գործառնական կառավարման ոլորտում, որն իրականացվում է «այդ իշխանությունների համակարգը կազմակերպելու նպատակով։ եւ նրանց աշխատանքի իրավական ռեժիմների ապահովումը»։

Հարկային վարչարարությունը, որպես պետական գործունեության տեսակ, կառուցված և հիմնված է որոշակի սկզբունքների վրա։ Դրանք ներառում են հետևյալ սկզբունքները.

օրինականություն;

օրենքի առաջ հավասարություն;

հրապարակայնություն;

հարկային պարտավորությունների կամավոր կատարում;

հարկային վարչարարության սուբյեկտների պաշտպանության իրավունքը.

հարկ վճարողի անմեղության կանխավարկածը.

արդյունավետություն;

հարկային գաղտնիքի պահպանում;

իրավական պատասխանատվության անխուսափելիությունը.

Յուրաքանչյուր ոլորտ ունի իր առաջադրանքները, որոնք անհրաժեշտ են որոշակի արդյունքների հասնելու և խնդիրներ լուծելու համար։

Մակրո մակարդակում հարկային վարչարարության նպատակներն են.

մակրոտնտեսական հարկման գործընթացների վերլուծություն և նախնական տվյալների մշակում՝ դրանց զարգացումը կանխատեսելու համար,

կանխատեսվածից մակրո ցուցանիշների իրական արժեքների շեղումների գնահատում, դրանց առաջացման պատճառների բացահայտում,

հարկային օրենսդրության մանրամասն (մոտ ապագայում ներդրման համար) և հայեցակարգային (ապագայի համար՝ մինչև անցումային շրջանի վերջնական փուլը) մշակումը։

Միկրո մակարդակում հարկային վարչարարության նպատակներն են.

ընդունված հարկային օրենքների կատարումը,

ապահովել հարկային մարմինների ամենօրյա գործունեությունը հարկերի և տուրքերի մոբիլիզացման համար,

հարկային մարմինների գործունեության արդյունավետությունը բարձրացնող կազմակերպչական միջոցառումների մշակում և իրականացում։ Միևնույն ժամանակ, հարկային վարչարարության արդյունավետության չափանիշը պետք է համարել հարկերի և տուրքերի մոբիլիզացման ապահովումն այն ծավալներով, որոնք համապատասխանում են հարկային բեռի գիտականորեն հիմնավորված մակարդակներին ողջ անցումային շրջանի համար՝ նվազագույնի հասցնելով գործունեության համար համապատասխան ծախսերը: հարկային համակարգի։

Հարկային վարչարարությունը հիմնված է քաղաքական, տնտեսական, իրավական և այլ գիտությունների հիմնարար գիտելիքների վրա՝ հարստացված ժամանակակից ներքին և համաշխարհային պրակտիկայով։ Տեղեկատվական աջակցության մեթոդների, տեխնիկայի և միջոցների մի շարք օգտագործվում է իշխանությունների և ղեկավարության կողմից՝ հարկային մեխանիզմին օրենքով սահմանված ուղղություն տալու և փոփոխվող տնտեսական և քաղաքական պայմաններում հարկային գործողությունները համակարգելու համար:

Հարկային վարչարարությունը բնութագրվում է կառավարման մեթոդներով՝ պլանավորում, հաշվառում, վերահսկում և կարգավորում։ Մեթոդներից յուրաքանչյուրն օգտագործում է իր ձևերը, մեթոդները և տեխնիկան իրեն հանձնարարված առաջադրանքներին հասնելու համար, այսինքն. ձեր գործիքակազմը: Ես կանդրադառնամ այս մեթոդներից յուրաքանչյուրին ավելի ուշ:

2. Պլանավորման և հաշվառման դերը հարկային վարչարարության մեջ

Այս գլխում ես կանդրադառնամ առաջին երկու մեթոդներին՝ պլանավորում և հաշվառում:

Պլանավորման մեթոդ հարկային վարչարարության մեջ.

Հարկային պլանավորման էությունը յուրաքանչյուր հարկ վճարողի իրավունքի ճանաչումն է՝ օգտագործելու օրենքով թույլատրված բոլոր միջոցները, մեթոդները և մեթոդները՝ նվազագույնի հասցնելու բոլոր հարկային պարտավորությունները: Հարկային պլանավորումը կարող է սահմանվել որպես տնտեսվարող սուբյեկտների գործունեության կազմակերպում` առանց օրենքը խախտելու հարկային պարտավորությունները նվազագույնի հասցնելու նպատակով: Հարկային պլանավորումը հիմնված է օրենքով և պետության հարկային և ներդրումային քաղաքականության հիմնական ուղղություններով թույլատրված բոլոր արտոնությունների լիարժեք և ճիշտ օգտագործման վրա:

Հարկային պլանավորումը կարող է լինել.

· ընթացիկ (տակտիկական)

· ավելի երկար ժամկետով (ռազմավարական կամ հարկային կանխատեսում):

Ռազմավարական պլանավորում - Սա կանխատեսումն է, որի հիմնական նպատակն է կանխատեսել և գնահատել հարկային ներուժը և բոլոր մակարդակների բյուջեների հարկերի և տուրքերի մուտքերը:

Ընթացիկ պլանավորում (գործառնական և կարճաժամկետ) հարկային վարչարարության համակարգում լուծում է ավելի կոնկրետ խնդիրներ, ինչպիսիք են.

· հարկային բազաների որոշում ըստ հարկերի և տուրքերի տեսակների.

· եկամուտների ծավալների հաշվարկ և որոշակի հարկերի և վճարների հավաքագրման մակարդակի որոշում.

· հարկային վճարումների գծով պարտքի (վճարների) կարգավիճակի գնահատում ըստ հարկատեսակի, սուբյեկտի` հարկատուի, արդյունաբերության, տարածաշրջանի և այլն:

Հարկային պլանավորման մեթոդում առավել տարածված են միտումը և փորձագիտական մեթոդները:

Փորձագիտական մեթոդ Կանխատեսումների գնահատումների մշակումն օգտագործվում է կոնկրետ հարկերի և վճարների հնարավոր ստացումը հաշվարկելու համար:

Փորձագիտական մեթոդով յուրաքանչյուր հարկի և տուրքի համար որոշվում են հարկային բազաները, հաշվարկվում են հարկերի և տուրքերի հավաքագրման մակարդակները, գնահատվում է հարկային վճարումների գծով պարտքի վիճակը և հարկային օրենսդրության փոփոխությունների արդյունքները:

Հարկային եկամուտների ճշգրիտ կանխատեսումը հարկային մարմինների հաջող աշխատանքի հիմնական պայմաններից մեկն է։ Հարկային մարմինները հաճախ ստիպված են լինում զբաղվել ընթացիկ կանխատեսումներով և ենթակա տարածքային տեսչությունների համար ամսական առաջադրանքների ձևավորմամբ։ Հարկային ներուժի գնահատումը և կանխատեսումը հնարավորություն է տալիս բարելավել բյուջետային համակարգի տարբեր մակարդակներում հարկային եկամուտների պլանավորման գործընթացները, բացահայտել և համեմատել հարկային հնարավորությունները և մարզերի հարկային ակտիվության մակարդակը և դրանով բնութագրել բաղադրիչի սոցիալ-տնտեսական զարգացումը: Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտներ.

Հաշվապահական հաշվառման մեթոդը հարկային վարչարարության մեջ

Հարկային վարչարարության համակարգում հաշվապահությունն իրականացնում է հետևյալ խնդիրները.

· հարկ վճարողների հաշվառում և հաշվառում

· հայտարարությունների և հաշվետվությունների ընդունում և մշակում

· հարկային եկամուտների և պարտքերի հաշվառում

· հարկային մարմինների պահպանման համար միջոցների օգտագործման հաշվառում

· հաշվապահական վերլուծություն և վերահսկողություն

Հաշվապահությունը տրամադրում է հաշվապահական, վերլուծական և գործառնական տեղեկատվություն, որը բնութագրում է հարկ վճարողների հաշվառման վիճակն ու դինամիկան, մուտքային հարկերի և տուրքերի ամբողջականությունն ու ժամանակին, հարկային մարմինների ֆինանսական վիճակը և վճարվող յուրաքանչյուր հարկի հարկվող բազայի հնարավոր աճի հնարավորությունը: հարկատուներ.

Հաշվապահական հաշվառումը տեղեկատվություն է ստեղծում ոչ միայն հարկային վարչարարության բոլոր մակարդակների օգտատերերի համար (ներքին օգտագործողներ), այլ նաև պետական մարմինների և պետական այլ մարմինների, համակարգի վերլուծաբանների, օտարերկրյա ներդրողների և այլն: (արտաքին օգտագործողներ): Նման տեղեկատվության հիման վրա կայացվում են որոշումներ և գնահատվում է հարկային վարչարարության համակարգում ընդունված կառավարման որոշումների համարժեքությունը։

Հաշվապահական տեղեկատվության ձևավորումը տեղի է ունենում հարկային հարաբերությունների ազդեցության տակ, որոնք առաջանում են հետևյալ գործընթացում. սուբյեկտների փոխգործակցությունը հարկային տեսչությունների հետ. հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունների ներկայացում; սուբյեկտների գործունեության ստուգումներ. սուբյեկտների լուծարում և այլն:

Հարկային ստուգումների ընթացքում (կամ այլ կերպ) հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվետվություններում առաջացած հարկ վճարողների գործունեության ցուցանիշները ներառվում են որպես մուտքային տեղեկատվության մաս հարկային վարչարարության տեղեկատվական համակարգում:

Կանխիկ խնայողությունների ձևավորումը սերտորեն կապված է ձեռնարկության ֆինանսական արդյունքի ձևավորման հետ: Քանի որ ֆինանսական արդյունքի ձևավորման մեջ ներգրավված բոլոր գործոնները փոխկապակցված են կամ հանդիսանում են որոշակի հարկերի (հարկերի խմբերի) վճարման աղբյուրներ, հարկային մարմինը շահագրգռված է բոլոր հաշվապահական և հարկային հաշվետվություններով:

Հաշվապահությունը արտաքին տեղեկատվության «տրանսֆորմատոր» է: Հարկ վճարողի հարկային բազան կազմելիս շատ կարևոր է հաշվի առնել տեղեկատվության ճիշտ հավաստիությունը։ Հարկ վճարող կազմակերպության հաշվապահական պրակտիկայում ամենադժվարը հարկվող շահույթի ձևավորումն է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ:

Վերլուծական հաշվառում առաջացած և եկամտահարկի հարկման բազայի ձևավորման չափանիշներին համապատասխանող տեղեկատվությունը ցուցիչների համալիր կազմակերպված համակարգ է: Ցուցանիշների այս համակարգն իր հերթին արտաքին, մուտքային տեղեկատվություն է հարկային վարչարարության համակարգում հաշվառման համար։

Հարկային մարմնի գործառնական հաշվառման և ներքին հաշվետվությունների համակարգով նման տեղեկատվության փոխակերպման գործընթացում հնարավոր է ստանալ ստացված տեղեկատվություն, որն օգնում է իրականացնել հարկային վարչարարության գործառույթները:

Բացի արտաքին տեղեկատվությունից, կան նաև այլ հաշվապահական տեղեկատվություն.

· ստացված կառավարման այլ սուբյեկտներից (վիճակագրական, գործառնական, վերահսկողական, վերլուծական և այլն);

· ներքին, որը ձևավորվել է Դաշնային հարկային ծառայության, Դաշնային հարկային ծառայության գործառնական հաշվառման և ներքին հաշվետվությունների մեջ:

Այսպիսով, հաշվապահությունը հարկային վարչարարության հիմնական գործառույթներից մեկն է, որի նպատակն է կառավարման բոլոր մակարդակներին տեղեկատվություն տրամադրել հուսալի հաշվապահական և վերլուծական տեղեկություններով:

3. Վերահսկողություն և կարգավորում հարկային վարչարարության համակարգում

.1 Վերահսկողություն հարկային վարչարարության համակարգում

Արդյունավետ հարկային վարչարարության համար անհրաժեշտ պայմանը հարկային վերահսկողությունն է։

Վարչարարության համակարգում հարկային հսկողության նպատակն է հակազդել հարկերից խուսափելուն և ապահովել բյուջեի եկամուտների կայուն մուտքը:

Ես առանձնացնում եմ հարկային հսկողության հետևյալ հիմնական ձևերը.

· հսկողություն վճարումների ժամանակին ստացման նկատմամբ.

· գրասեղանի հարկային ստուգումներ;

· տեղում հարկային ստուգումներ;

· ստուգման նյութերի կատարման և ֆինանսական տույժերի ու վարչական տույժերի վճարման նկատմամբ վերահսկողություն

· և այլն։

Նաև հարկային մարմինները կարող են վերահսկողություն իրականացնել ոչ միայն վերը նշվածի պես, այլ նաև.

· հարկատուներից, հարկային գործակալներից և վճար վճարողներից բացատրություններ ստանալը.

· հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության տվյալների ստուգում;

· եկամուտ (շահույթ) ստեղծելու համար օգտագործվող տարածքների և տարածքների ստուգում:

Այժմ հարկային հսկողության հիմնական ձևերը կդիտարկենք առանձին և ավելի մանրամասն։

Տեղում հարկային ստուգումներ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի ընդունմամբ առաջին անգամ օրենքի մակարդակով կարգավորվել է հարկային ստուգումների անցկացման կարգը։ Սա, մի կողմից, աուդիտի ընթացքում հարկ վճարողի իրավունքների երաշխիքն է, իսկ մյուս կողմից՝ հեշտացնում է հարկային ծառայողների աշխատանքը, քանի որ նրանց տրամադրվում են մի շարք լրացուցիչ հնարավորություններ և լիազորություններ, որոնք նրանք նախկինում չէին անում։ ունեն.

Այսպիսով, հարկային ստուգումները հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության համապատասխանության նկատմամբ վերահսկողության հիմնական ձևն են, և դրանք իրականացնելիս կիրառվում են հարկային հսկողության թվարկված գրեթե բոլոր ձևերը:

Հարկային մարմինները կարող են ստուգումներ անցկացնել աուդիտին նախորդող երեք օրացուցային տարի: Այս դեպքում պետք է հաշվի առնել ստուգվող հարկային ժամանակաշրջանի համար հարկ վճարողի կողմից նույն վճարման ենթակա կամ վճարված հարկերի տեղում կրկնակի ստուգումների անթույլատրելիության կանոնը։

Ի տարբերություն գրասեղանի հարկային աուդիտի, որը պարբերաբար իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից համապատասխան փաստաթղթերի ներկայացմամբ, տեղում ստուգումը կարող է իրականացվել միայն հարկային մարմնի ղեկավարի որոշման հիման վրա:

Տեղում ստուգում անցկացնելու ժամկետը սահմանափակվում է երկու ամսով, սակայն այդ ժամկետը ներառում է միայն ստուգվող հարկ վճարողի, վճար վճարողի կամ հարկային գործակալի տարածքում տեսուչների փաստացի ներկայության ժամանակը: Այս կանոնը հանգեցնում է նրան, որ ստուգումները անորոշ ժամանակով հետաձգվում են, քանի որ հարկային ծառայողները կիրառում են հարկային ստուգումների ընդհատումներ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկային պաշտոնյաներին տալիս է լայն լիազորություններ տեղում ստուգումներ իրականացնելիս: Այսպիսով, աուդիտի ընթացքում կարող է իրականացվել հարկ վճարողի գույքի գույքագրում, ստուգել արտադրական, պահեստային, մանրածախ և այլ տարածքներ և տարածքներ, որոնք օգտագործվում են հարկ վճարողի կողմից եկամուտ ստեղծելու համար կամ կապված հարկվող օբյեկտների պահպանման հետ: Կարող են նաև առգրավվել փաստաթղթեր, վկաների հարցաքննվել, անհրաժեշտության դեպքում նշանակվել փորձաքննություն։ Հարկային օրենսդրությունը փորձաքննություն անցկացնելիս փորձագետին տալիս է նաև բավականին լայն լիազորություններ։ Փորձագետն իրավունք ունի ծանոթանալու փորձաքննության առարկային առնչվող ստուգման նյութերին և պահանջներ ներկայացնելու իրեն լրացուցիչ նյութեր տրամադրելու վերաբերյալ: Փորձագետը կարող է հրաժարվել եզրակացություն տալուց, եթե իրեն տրամադրված նյութերը անբավարար են կամ նա չունի անհրաժեշտ գիտելիքներ։

Եթե իրավիճակ է ստեղծվում, երբ որոշակի տեղեկատվություն բացակայում է, նշանակվում է լրացուցիչ փորձաքննություն։

Տեղում հարկային ստուգման արդյունքները փաստաթղթավորվում են ակտով հարկային մարմնի լիազորված պաշտոնատար անձանց կողմից անցկացված աուդիտի տեղեկանքը կազմելուց ոչ ուշ, քան երկու ամիս հետո: Ստուգման հաշվետվությունը սահմանում է հարկային իրավախախտումների բացահայտված, փաստաթղթավորված փաստերը (կամ նշում է դրանց բացակայությունը), ինչպես նաև տեսուչների եզրակացություններն ու առաջարկությունները՝ վերացնելու հայտնաբերված իրավախախտումները և հղումները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի հոդվածներին, որոնք նախատեսում են. պատասխանատվություն այս տեսակի հարկային իրավախախտումների համար: Հարկային ստուգման հաշվետվությունը հանձնվում է հարկ վճարողին, որը կարող է հարկային մարմնին ներկայացնել առարկություններ ընդհանրապես կամ ակտի առանձին դրույթների վերաբերյալ կամ ակտը ստորագրելուց հրաժարվելու պատճառների գրավոր բացատրություն՝ իր առարկությունները կցելով փաստարկները հաստատող փաստաթղթերով։ արտահայտված.

Գրասեղանի ստուգումներ.

Ժամանակակից աշխարհում մեծ ուշադրություն է դարձվում հարկային հաշվետվությունների գրասեղանային աուդիտին:

Գրասեղանի աուդիտը հարկային հսկողության ամենաքիչ աշխատատար ձևն է (դրա իրականացման համար աշխատուժի ծախսերը մի քանի կարգով ցածր են, քան տեղում աուդիտի դեպքում) և առավել հարմար է ավտոմատացմանը: Հարկային հսկողության այս տեսակը, որպես կանոն, ընդգրկում է հարկ վճարողների 100%-ը, որոնք հարկային հաշվետվություններ են ներկայացրել հարկային մարմիններին, մինչդեռ հարկային մարմինները կարող են տեղում ստուգումներ իրականացնել միայն հարկ վճարողների 20-25%-ի համար:

Գրասեղանի աուդիտը երկակի նպատակ ունի՝ նախ այն հարկային հայտարարագրերի կազմման ճիշտության և հավաստիության մոնիտորինգի միջոց է, և երկրորդ՝ տեղում ստուգումների համար հարկ վճարողների ընտրության հիմնական միջոցը։

Այսպիսով, հարկային հսկողության համակարգի կատարելագործումը, առաջին հերթին, անցում է տեղեկատվական տեխնոլոգիաների, ինչը հնարավորություն է տալիս լիովին ավտոմատացնել մակարդակների և դինամիկայի առավել բնորոշ շեղումներ ունեցող հարկատուների ընտրության գործընթացը և գնահատել հարկ վճարողի իրական չափը: հարկային պարտավորություններ.

3.2 Կարգավորում հարկային վարչարարության համակարգում

Հարկային կարգավորման նպատակը հարկային իրավահարաբերությունների մասնակիցների հասարակական, կորպորատիվ և անձնական տնտեսական շահերի հավասարակշռության ապահովումն է: Հարկային կարգավորումը հետապնդում է պետության շահերը հարկաբյուջետային գործունեության ոլորտում, այսինքն. միտված է առավելագույնի հասցնել հանրային շահերը: Հարկային կարգավորման ձևերը ներառում են. հարկային խրախուսման համակարգ. հարկային դրույքաչափերի օպտիմալացում; հարկային խրախուսման համակարգ և լիազորված գործողությունների միջոցառումներ:

Հարկային խրախուսման համակարգը ներառում է.

· հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի վճարման ժամկետների փոփոխություն.

· հարկերի վճարման հետաձգման կամ տարաժամկետ պլանի տրամադրում.

· հարկային կամ ներդրումային հարկային վարկի տրամադրում.

Հարկային արտոնությունները միշտ եղել են հարկերի մշտական ուղեկիցը։ Նպաստների մեխանիկական կրճատումը կարող է բացասաբար ազդել տնտեսվարող սուբյեկտի ֆինանսական վիճակի և նույնիսկ ամբողջ երկրի տնտեսության վրա: Խնդիրը միշտ եղել է գործող օրենսդրության մեջ առկա հարկային արտոնությունների արդյունավետության բարձրացումը: Հարկային արտոնությունների կիրառումը չպետք է վնասի բյուջեի եկամուտներին, կորպորատիվ և անձնական տնտեսական շահերին:

Հարկային արտոնություններն ուղեկցվում են հարկային արտոնություններով։ «Հարկերի և տուրքերի արտոնությունները ճանաչվում են որպես հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ նախատեսված որոշակի կատեգորիաների հարկ վճարողների և տուրքեր վճարողների համար նախատեսված առավելություններ այլ հարկատուների կամ տուրքեր վճարողների համեմատ, ներառյալ հարկ կամ տուրք չվճարելու կամ դրանք վճարելու հնարավորությունը: ավելի փոքր քանակությամբ:

Հարկային խրախուսման մի շարք նշանակում է «հարկային խթաններ, որոնք նվազեցնում են կառավարության նկատմամբ պարտավորությունները»: Դրանք ներառում են.

· հարկային բազայի նվազեցմամբ տրամադրվող արտոնությունները.

· հարկային դրույքաչափի նվազեցմամբ տրամադրվող արտոնությունները.

Հարկային խրախուսման համակարգի երկրորդ մասը ներկայացված է հետաձգված հարկային պարտավորություններով, այսինքն. հարկային արտոնություններ՝ պետության նկատմամբ պարտավորությունների վճարման ժամկետների փոփոխման տեսքով։

Հետաձգված հարկային պարտավորությունները կարելի է բաժանել երկու խմբի.

· Պետական մարմինների կողմից տրամադրված հարկային արձակուրդների արդյունքում առաջացած հետաձգված հարկային պարտավորություններ.

· Հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև հարկերի բաշխումից առաջացող հետաձգված հարկային պարտավորություններ:

Պետական խրախուսման ամենաարդյունավետ գործիքներից է պետական բյուջեից ինքնաապահովվող ձեռնարկությունների կողմից դրամական կամ նյութական ձևերով ստացվող ֆինանսական օգնությունը: Այս տեսակի խրախուսանքը կարող է ունենալ հետևյալ ձևերը.

· պետական սուբսիդիաներ;

Վերը քննարկված հարկային արտոնությունների տեսակները տարբեր են իրենց տնտեսական բնույթով և կարող են ներկայացվել հետևյալ ձևով.

· պետության նկատմամբ պարտավորությունների կրճատում. այստեղ հարկային արտոնությունների գծով բաց թողնված միջոցները, եթե օրենքով սահմանված պայմանները բավարարված են, տնտեսվարող սուբյեկտի սեփական միջոցներն են.

· փոխելով պետությանը պարտավորությունների վճարման ժամկետները. այստեղ հարկային վճարումների հետաձգման պատճառով առաջացած միջոցները տնտեսվարող սուբյեկտի փոխառու միջոցներ են: Այս երկու միջոցներն էլ հայտնվում են տնտեսվարող սուբյեկտի ձեռքում՝ պարտավորությունների փոփոխության արդյունքում, հետևաբար, դրանց առաջացման պահին գույքագրման կամ դրամական ակտիվների փոխանցման գործառնություններ չեն իրականացվում.

· պետական աջակցություն, որը տնտեսվարող սուբյեկտին տրամադրվում է որոշակի նպատակներով և անդառնալի է, այսինքն. ստացված նյութական կամ դրամական միջոցները դառնում են տնտեսվարող սուբյեկտի սեփականությունը:

Ռուսական պրակտիկայում վերջին տարիներին հարկային խթանների կարևորագույն տարրը հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի վերակառուցումն է:

Ցանկացած իրավական ձևի և ոլորտի կազմակերպությունների համար պարտքի վերակազմավորման կարգը կարող է ներառել.

· Դաշնային բյուջե հարկերի և տուրքերի գծով կրեդիտորական պարտքերի մարումը վեց տարվա ընթացքում, տույժերի և տուգանքների համար՝ չորս տարվա ընթացքում՝ հարկերի և տուրքերի գծով պարտքերի մարումից հետո.

· տույժերի և տուգանքների գծով կրեդիտորական պարտքերի վերակազմավորում՝ առանց հիմնական պարտքի վերակառուցման.

· Տույժերի և տուգանքների համար պարտքի կեսի դուրսգրում երկու տարվա ընթացքում վերակառուցված պարտքի կեսը մարելու դեպքում և որոշման ընդունումից հետո երկու տարվա ընթացքում դաշնային բյուջե ընթացիկ հարկային վճարումների ժամանակին վճարում.

· Տույժերի և տուգանքների գծով պարտքերի ամբողջական դուրսգրում չորս տարվա ընթացքում վերակառուցված պարտքը մարելու դեպքում և չորս տարվա ընթացքում դաշնային բյուջե հարկային վճարումների լրիվ ժամանակին վճարում:

Քանի որ վերակազմավորման տնտեսական էֆեկտն անվիճելի է, վերակառուցման իրավունքը չեղյալ համարելու հիմք է հանդիսանում հարկերի և տուրքերի ընթացիկ վճարումները՝ ոչ լրիվ կամ անժամանակ անցած եռամսյակի համար կամ ժամանակացույցի խախտմամբ:

Վերոնշյալից՝ կարգավորման մեթոդը հարկային վարչարարության անբաժանելի մասն է։

3.3 Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային վարչարարության բարելավում

Ռուսաստանում հարկային վարչարարության ժամանակակից համակարգը իր կայացման շրջանն է ապրում։ Այս գործընթացում պետք է հաղթահարել զգալի դժվարություններ՝ կապված մի շարք խնդիրների հետ, որոնք կարելի է բաժանել երեք խմբի.

) հարկային վարչարարության հաստատման անհրաժեշտությունը, հարկային իրավունքի ընդհանուր սկզբունքներում բացերի և թերությունների առկայությունը.

) հատուկ հարկերի կիրառումը կարգավորող հարկային օրենքների ձևակերպումների և ռեժիմների թերությունները. Դրանցից արժե առանձնացնել ֆիզիկական անձանց եկամտի և գույքի հարկերը և ԱԱՀ-ն կարգավորող օրենքները.

հարկային մարմինների աշխատանքի թերությունները. այլ պետական մարմինների և «երրորդ անձանց» տրամադրության տակ գտնվող տեղեկատվության, ինչպես նաև որոշ գործող ռեժիմների, կանոնների և կանոնակարգերի գործնական կիրառման ժամանակ, որոնք պաշտոնապես ամրագրված են հարկային օրենսդրությամբ, բայց օգտագործվում են կամ շեղումներով կամ անբավարար արդյունավետությամբ: Վերջիններս ներառում են, օրինակ, հարկային օրենսդրության կիրառումը օտարերկրյա անձանց (հիմնականում, այսպես կոչված, մոտ արտերկրից), ռուսական ընկերությունների և ձեռնարկությունների մասնաճյուղերի և ոչ ռեզիդենտ ստորաբաժանումների, հատկապես խոշոր սեփականատերերի նկատմամբ, ովքեր իրենց հիմնական եկամուտը ստանում են ոչ աշխատավարձի ձևը կամ պաշտոնապես վճարված շահաբաժինները բաժնետոմսերի և փոքր բիզնեսի համար:

Հարկային օրենսդրության նոր փոփոխություններ.

Հարկային օրենսդրության մեջ բավականին փոփոխություններ են կատարվել.

1.Դրանցից մեկը վերաբերում է ԱԱՀ-ին: Այսպիսով, հստակեցվել են զրոյական դրույքաչափի կիրառման հիմքերը, հարկային նվազեցումների կիրառման կանոնները, ինչպես նաև չհարկվող գումարների ցանկերը և այն դեպքերը, երբ նախկինում նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ն ենթակա է վերականգնման։ Հարկ վճարողների համար երկար սպասված նորամուծությունը առաքվող ապրանքների արժեքի փոփոխության հետ կապված հաշիվ-ապրանքագրերի տրամադրման ընթացակարգի սահմանումն է (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ, փոխանցված սեփականության իրավունքներ):

2.Սահմանվել է նոր կարգ՝ անհատ ձեռնարկատեր չհանդիսացող ֆիզիկական անձի (ՌԴ քաղաքացի, օտարերկրյա քաղաքացի, քաղաքացիություն չունեցող անձ) գույքից հարկային պարտքերի, տուրքերի, տույժերի և տուգանքների հարկադիր գանձման համար։

Պարտքի գումարը հարկային մարմնի կողմից ենթակա է գանձման վեց ամսվա ընթացքում (դատարանի կողմից ժամկետը վերականգնելու հնարավորությամբ, եթե այն բացակայելու պատճառը հիմնավոր է ճանաչվում), որպես կանոն, ժամկետը լրանալու օրվանից: Կամավոր վճարման պահանջի կատարման վերջնաժամկետը` գրավոր վարույթի կարգով, եթե.

պարտքը գերազանցել է 1500 ռուբլին.

վերջին երեք օրացուցային տարիների ընթացքում հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունների գծով պարտքի ընդհանուր գումարը գերազանցել է 1500 ռուբլին.

հարկ վճարողի հարկային պարտավորությունների գծով պարտքի ընդհանուր գումարը, հիմնվելով հարկային մարմնի կողմից ուղարկված կամավոր վճարման հայտերի վրա, չնայած չի գերազանցել 1500 ռուբլին, ամենավաղ հարցման համար վճարման վերջնաժամկետի ավարտից անցել է երեք օրացուցային տարի:

Գրավոր վարույթի կարգով գույքի հարկադիր հավաքագրումը կարող է ուղեկցվել հարկային մարմնի միջնորդությամբ՝ գույքը արգելանք դնելու համար՝ ապահովելու դատարանի որոշման կատարումը, ինչպես նաև դժվար հնարավորություն՝ համապատասխան նյութի բացակայության պատճառով։ և ընթացակարգային հիմքերը՝ դադարեցնել հարկ վճարողի գույքը օգտագործման հանձնելու և հարկ վճարողի գույքի վրա բռնագանձելու մասին համաձայնագրերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 48-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 5-րդ ենթակետ):

Դատարանի որոշումը չեղարկելու դեպքում հարկային մարմինը կարող է վեցամսյա ժամկետում (եթե դատարանը հիմնավոր է համարում դրա բացթողման պատճառը) վերականգնելու հնարավորությամբ՝ հայցադիմումով դիմել դատարան։

Դատարանի որոշման կատարումը կատարվում է կատարողական վարույթի ընդհանուր կարգով` պարտապանի գույքի վրա բռնագանձման հետևյալ հաջորդականությամբ.

· դրամական միջոցներ բանկային հաշիվներում;

· կանխիկ;

· այլ անձանց օգտագործման պայմանագրով փոխանցված գույքը, առանց այդ գույքի սեփականության իրավունքը նրանց փոխանցելու, եթե հարկեր, տուրքեր, տույժեր, տուգանքներ վճարելու պարտավորության կատարումն ապահովելու նպատակով այդպիսի պայմանագրերը լուծվում են կամ անվավեր են ճանաչվում սահմանված կարգով. եղանակով. Օրենսդիրի կողմից վերը նշված «պայմանագրով տնօրինմանը, օգտագործմանը կամ տնօրինմանը այլ անձանց՝ առանց նրանց սեփականության իրավունքը փոխանցելու» փոխանցումը, ըստ երևույթին, նշանակում է գույքի (շարժական և անշարժ ֆիզիկական իրեր) վճարովի կամ անհատույց օգտագործման քաղաքացիական իրավունքի պայմանագրեր, ինչպես նաև վստահություն. կառավարման կառույցներ, սակայն չի վերաբերում գույքի, երրորդ անձանց այլ իրական իրավունքների կամ գույքի տնօրինման հետևանքներին՝ ելնելով շահառուի շահերից.

· այլ գույք, բացառությամբ այն գույքի, որը նախատեսված է անհատի կամ նրա ընտանիքի անդամների կողմից ամենօրյա անձնական օգտագործման համար, որը որոշված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

) Հեռահաղորդակցության ուղիներով հնարավոր է դարձել հարկ վճարողին էլեկտրոնային եղանակով ծանուցում ուղարկել հարկ վճարողին.

Անձնական եկամտահարկ (NDFL)

1)Հաստատվել է ձևը, լրացման կարգը, ինչպես նաև 3-NDFL հայտարարագրի էլեկտրոնային ձևաչափը։

2)Հարկային բազան կարող է կրճատվել մասնագիտական հարկի նվազեցման չափով՝ գիտության, գրականության և արվեստի ստեղծագործությունների ստեղծման, կատարման կամ այլ օգտագործման համար եկամուտ ստանալիս, հայտնագործությունների, գյուտերի և արդյունաբերական նմուշների հեղինակներին վարձատրություն: Մասնագիտական նվազեցման չափը որոշելով ոչ թե սահմանված չափորոշիչից, այլ փաստացի կատարված ծախսերից՝ պարտադիր բժշկական, սոցիալական և կենսաթոշակային ապահովագրության համար հաշվարկված կամ վճարված վճարների չափը կարող է ճանաչվել որպես հարկ վճարողի ծախս: Դրույթը վերաբերում է հիմնականում անհատ ձեռնարկատերերին և ընդհանուր հարկային ռեժիմը կիրառող ֆիզիկական անձանց, ինչպես նաև որոշ ինքնազբաղված անձանց (օրինակ՝ մասնավոր պրակտիկայով զբաղվող իրավաբաններին), քանի որ ծախս ճանաչվելու պայմանը անկախ վճարման փաստն է։ պարտադիր ապահովագրական վճար.

Հողի հարկ

1)Փոխադարձ ներդրումային հիմնադրամ կազմող գույքի վերաբերյալ դրույթ է սահմանվել, ինչպես նախկինում քննարկվել էր կազմակերպությունների գույքի հարկման համար: Փոխադարձ հողային ֆոնդի սեփականություն կազմող հողամասերի նկատմամբ հողի հարկը վճարվում է այս փոխադարձ ներդրումային ֆոնդի գույքի (հիմնականում, ըստ երեւույթին, կանխիկ) հաշվին: Կառավարող կազմակերպությունը ճանաչվում է որպես հարկ վճարող:

2)Չեղարկվել է հարկ վճարողների՝ կազմակերպությունների կամ անհատ ձեռնարկատերեր հանդիսացող ֆիզիկական անձանց՝ կանխավճարների համար հարկային հաշվարկներ հարկային մարմին ներկայացնելու պարտավորությունը։

Տրանսպորտային հարկ

Նվազագույն հարկային դրույքաչափերի մեծ մասի չափը կրկնակի կրճատվել է, որի ուղղակի արժեքը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի օրենքով և կարող է լինել նշված արժեքից ոչ ավելի, քան 10 անգամ կամ ցածր: Փոփոխությունները չեն ազդել նավակների, զբոսանավերի, ռեակտիվ դահուկների կամ ինքնաթիռների վրա:

Եզրակացություն

Գործող հարկային համակարգի ձևավորման խնդիրն ընդհանուր է բոլոր զարգացած երկրների համար։ Ռուսաստանն այս առումով բացառություն չէ։ Միևնույն ժամանակ, ռուսական հարկային պրակտիկայում փոխառու արևմտյան մոդելների, հարկման տեսակների և ռեժիմների հետ կապված խնդիրները սրվում են տնտեսության հրամանատարա-վարչական կարգավորման նախկին համակարգից մնացած դժվարություններով և թերություններով։

Հարկային վարչարարությունը կառավարչական ազդեցության ամենահայտնի ոլորտն է։ Հարկային վարչարարության թերությունները հանգեցնում են բյուջե հարկային եկամուտների կտրուկ նվազմանը, հարկային խախտումների հավանականության մեծացմանը, տարածաշրջանների և դաշնային կենտրոնի միջև միջբյուջետային հարաբերությունների հավասարակշռության խախտմանը և, ի վերջո, հասարակության սոցիալական լարվածության բարձրացմանը:

Ես կցանկանայի տալ հարկային վարչարարության իմ սահմանումը. սա հարկային հարաբերությունների պետական կառավարման համակարգ է, ներառյալ հարկային հսկողության իրականացումը և հարկային պարտքերի հետ աշխատանքը, հարկ վճարողներին տեղեկատվության տրամադրումը, հարկային իրավախախտումների համար մեղավոր անձանց պատասխանատվության ենթարկելը, բողոքներ հարկային մարմինների գործողությունների, նրանց գործողությունների կամ անգործությունների դեմ, պաշտոնյաների և հարկային մարմինների համակարգի անմիջական ղեկավարության դեմ:

Անմիջական լուծում պահանջող հիմնական խնդիրները հետևյալն են.

ա) հարկային համակարգերի չհիմնավորված բարդությունը.

բ) հարկային վարչարարության անբավարար մակարդակը.

գ) եկամտահարկի ուռճացված դրույքաչափերը.

դ) համատարած հարկերից խուսափելը.

Այս բոլոր խնդիրները արդիական են Ռուսաստանի համար։ Հարկային օրենսդրության բարդությունը մեծանում է, աշխատանքային գործունեությունից եկամտի հարկումը հասել է անորոշ բարձր մակարդակի (աշխատողները իրենց պաշտոնական աշխատավարձով ենթակա են միայն ուղղակի հարկերի՝ գրեթե 50%, իսկ ԱԱՀ (20%), ակցիզային հարկեր և մաքսատուրքեր։ դրանց պետք է ավելացվի): Հարկերից խուսափելու մասշտաբով Ռուսաստանը դարձել է ճանաչված չեմպիոն. տարբեր գնահատականներով տնտեսությունում գոյացած բոլոր եկամուտների և շահույթի 32-ից 40%-ը խուսափում է հարկումից: Դրանք հիմնականում ֆինանսական և առևտրային ոլորտներն են, արտահանման գործառնությունները, փաստացի հարկային արտոնություններն օգտագործում են կոռումպացված պաշտոնյաները (երկրում կաշառքի տարեկան ծավալը, ըստ վերջին գնահատականների, գերազանցում է 30 միլիարդ ԱՄՆ դոլարը) և հանցագործները (գոնե ոչ ավելի փոքր չափը): եկամուտ):

Բացի այդ, ինչպես ցույց է տալիս վերջին տարիների պրակտիկան, գործող հարկային համակարգի հիմնական թերությունները վերացնելու փորձերը հարկային օրենսդրությունում, թեև ճիշտ, միայն անհատական, «տեղում» փոփոխություններ մտցնելով, ապարդյուն են։ Հարկային բարեփոխումները պետք է ներառեն մի կողմից հարկային բեռի նվազեցում և բիզնեսի համար կարևորագույն խնդիրների լուծում, մյուս կողմից՝ պետության համար հարկատուների ավելի մեծ «թափանցիկություն», հարկային վարչարարության բարելավում և հարկերից խուսափելու հնարավորությունների նեղացում։

Ուստի կարծում եմ, որ պետությունը պետք է վերանայի հարկային օրենսգիրքը։ Քանի որ որոշ ժամանակ անց անուղղելի բան կարող է լինել, յուրաքանչյուր օրենք կհակասի միմյանց, և դա խթան կհանդիսանա ստվերի զարգացման համար։ Այս փաստը կառաջացնի բյուջեի դեֆիցիտ, հետո կտուժեն արժանապատիվ հարկատուները, քանի որ պետությունը պետք է ինչ-որ տեղից փող հավաքի։

Այսպիսով, ես ուսումնասիրեցի հարկային վարչարարության էությունը, տեղը, խնդիրները, մեթոդները և կատարելագործումները։

Մատենագիտություն

1) Բախրախ Դ.Ն., Ռոսսինսկի Բ.Վ., Ստարիլով Յու.Ն. Հրամանագիր. Op.

2) Դադաշև Ա.Զ., Լոբանով Ա.Վ. Հարկային վարչարարություն Ռուսաստանի Դաշնությունում. Մ.: 2002 թ

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Հարկային տերմինների և նորմերի մեծ բացատրական բառարան, M. 2002 Decree op.

) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Մաս 1 արվեստ. 56

)Ալեխին Ա.Պ., Կարմոլիցկի Ա.Ա. Ռուսաստանի վարչական իրավունք. Հիմնական հասկացություններ և ինստիտուտներ. Մոսկվա, 2004 թ.

) Դ.Գ. Բուրցև, Յու.Ա. Կրուգ, Ս.Բ. Մուրաշով. Հարկային վարչարարության հիմունքներ. հիմնական դասընթաց. Սանկտ Պետերբուրգ 2009 թ

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Նմանատիպ աշխատանքներ - Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային վարչարարության բարելավում

Մենք նաև խորհուրդ ենք տալիս

Բեռնվում է...

տուն > Հետազոտություն

Հարկային գործընթացը և դրա կատարելագործումը. \ \ Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային վարչարարության մեթոդներն ու ձևերը

Նմանատիպ աշխատանքներ - Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային վարչարարության բարելավում

Մենք նաև խորհուրդ ենք տալիս