Dom > Istraživanje

Porezni proces i njegovo unapređenje. \ \ Metode i oblici porezne administracije u Ruskoj Federaciji

Diplomski rad

Porezno planiranje i načini njegova poboljšanja

Alijev Šamil D

  • Uvod
    • I. Teorijske osnove poreznog planiranja u organizaciji
      • 1.1 Osnovni pojmovi
  • 1.2 Pojam poreznog planiranja
    • 1.3 Elementi poreznog planiranja
  • 1.4. Faze poreznog planiranja
    • 1.5 Ograničenja poreznog planiranja
      • 1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama
  • 1.7 Opća shema poreznog planiranja
    • II Primijenjena pitanja poreznog menadžmenta
    • 2.1 Interakcija poreza i računovodstva
  • 2.2 Razvoj shema smanjenja poreza
    • 2.3 Kontrola ispravnosti obračuna i uvjeta plaćanja poreza
      • 2.4 Optimizacija poreznog sustava u okviru postojećeg zakonodavstva
  • 2.5 Problemi razlikovanja poreznog planiranja od porezne evazije (na primjeru LLC "Stroitel" i LLC "StroitelPlus")
    • 2.6 Jurisdikcije koje dopuštaju minimiziranje plaćanja poreza
    • 2.6.1 Pojam offshore aktivnosti
  • 2.6.2 Pojam offshore poslovanja
    • Zaključak
      • Glosar
  • Popis korištenih izvora
    • Primjena
Uvod Iz sadržaja poduzetničkog djelovanja proizlazi prirodna želja gospodarskih subjekata za gospodarskim rastom. U uvjetima nestabilnog vanjskog okruženja, neizvjesnosti uvjeta poslovanja, učinkovitost rada organizacije uvelike ovisi o stanju planiranja same organizacije. Što je viša razina neizvjesnosti uzrokovana nestabilnošću u društvu, planiranje postaje važnije. Ujedno, porezi su jedan od glavnih instrumenata za reguliranje gospodarskog rasta gospodarskih subjekata. Plaćanja poreza čine značajan udio u financijskim tokovima organizacije. Upravljanje oporezivanjem u organizaciji sve se više uključuje u praksu poslovnog procesa. Među načinima upravljanja oporezivanjem važno mjesto zauzima porezno planiranje u kojem porezni obveznik neprestano analizira porezne posljedice svojih transakcija. Porezno planiranje sastavni je dio sustava planiranja u organizaciji i omogućuje vam kratkoročno i dugoročno predviđanje poreznih odbitaka, brzo i učinkovito upravljanje raspoloživim resursima i novčanim tokovima, značajno smanjenje rizika od financijskih poteškoća i izbjegavanje poreznih posljedica za neblagovremeno izvršavanje dužnosti poreznog obveznika.
Aktualnost teme uvjetuje sve veću ulogu poreznog planiranja u suvremenom tržišnom gospodarstvu, što je određeno nizom čimbenika. Potrebu za poreznim planiranjem diktiraju prvenstveno dva glavna čimbenika: težina poreznog opterećenja za pojedini poslovni subjekt te složenost i varijabilnost poreznog zakonodavstva. Ostali čimbenici uključuju povećanje veličine poduzeća, kompliciranje njegovih oblika aktivnosti, mobilnost vanjskog okruženja, novi stil upravljanja osobljem, sve moguće rezerve za optimizaciju oporezivanja kako bi se povećala financijska i ekonomska učinkovitost aktivnosti. Zato je u suvremenim uvjetima tako važno sveobuhvatno proučavati teorijske i praktične aspekte poreznog planiranja, prvenstveno u sustavu upravljanja financijama poslovnih subjekata. Pitanje oporezivanja vrlo je relevantno za svako poduzeće, budući da su porezi povlačenje određenog dijela prihoda poduzeća od strane države, onda svako poduzeće prirodno želi minimizirati ovaj dio, a tko želi dati svoj novac. S tim u vezi, postoji koncept poreznog planiranja, uz pomoć kojeg možete kompetentno, i što je najvažnije, legalno značajno smanjiti svoje porezne obveze, naravno, ne bez pomoći stručnjaka za porezno planiranje. U prilog ovoj ideji možemo navesti riječi američkog suca Learnda Handa: “... Nema ničeg lošeg u obavljanju djelatnosti uz plaćanje minimalnih poreza. Tako rade svi - i siromašni i bogati - i svi čine pravu stvar, jer nitko ne bi smio platiti više od zakonom propisanog: porez je fiksna isplata, a ne dobrovoljni prilog. Vidi: Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M.: Daškov i K, 2003. S. 78.
Uostalom, ako samo bezočno plaćate sve poreze bez ikakvih napora da ih smanjite, možete značajno smanjiti svoju dobit ili, još gore, prije ili kasnije bankrotirati. Sve navedeno potvrđuje relevantnost ove teme. rad je istražiti teorijske i organizacijske temelje poreznog planiranja u organizaciji koje je jedan od najvažnijih elemenata sustava upravljanja poduzećem u kontekstu postojećeg poreznog sustava osnove poreznog planiranja - identificirati probleme u području poreznog planiranja i predložiti načine poboljšanja Predmet rada je porezno planiranje u poduzećima i organizacijama Predmet rada je detaljno ispitivanje strukture poreznog planiranja, njegovih elemenata, faza i principa Struktura diplomskog rada. Studija se sastoji od uvoda, dva poglavlja po 15 potpoglavlja, zaključka, pojmovnika, popisa korištenih izvora i dodatka. Poglavlje I. Teorijske osnove poreznog planiranja u organizacijama .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizacija i planiranje poreznog procesa. - M.: Ispit, 2005. S. 117.
.Slijedeći logiku znanstvenog pristupa proučavanju ekonomskih kategorija, potrebno je ukratko i iscrpno objasniti posebnosti pojma poreznog planiranja.Pojmove poreznog planiranja koji su dostupni u ekonomskoj literaturi uputno je spojiti u dva. glavne grupe. Niz autora pristup definiranju poreznog planiranja zasniva se na pristupu minimiziranja poreznih obveza poreznog obveznika. Definicija druge skupine autora temelji se na poreznoj optimizaciji, a većina autora zastupa stav minimizacije poreza. Međutim, postoji postupna evolucija pogleda: na primjer, A.V. Bryzgalin, koji se u početku držao pozicije minimizacije poreza, kasnije je prešao na optimizaciju poreza. Treba napomenuti da minimizacija poreza i optimizacija poreza nisu isto. Ako je minimizacija poreza maksimalno smanjenje svih poreza, onda je porezna optimizacija proces povezan s postizanjem određenih omjera svih aspekata aktivnosti gospodarskog subjekta kao cjeline, njegovih transakcija i projekata. Osim toga, želja za minimiziranjem poreznih obveza može ometati trenutne aktivnosti poduzeća, biti u sukobu s ciljevima financijskog upravljanja i privući pretjeranu pozornost regulatornih poreznih tijela. Analiza postojećih definicija poreznog planiranja omogućila je identificiranje Glavne karakteristike svojstvene poreznom planiranju koje se moraju uzeti u obzir pri definiciji: - porezno planiranje je vrsta upravljačke aktivnosti kojom se optimizira vlastiti porezni teret; - porezno planiranje provodi se kao dio strateškog planiranja; - porezno planiranje treba provoditi na temelju sustavnog pristupa - porezno planiranje je legitimno Treba napomenuti da niti jedan autor nije uspio dati definiciju pojma poreznog planiranja koja bi odražavala sve te značajke. Najuspješnija je definicija E.S. Vylkova i M.V. Romanovsky: "Porezno planiranje sastavni je dio upravljanja financijskim i gospodarskim aktivnostima u okviru jedinstvene strategije gospodarskog razvoja, što je proces sustavnog korištenja optimalnih zakonskih poreznih metoda i metoda za uspostavljanje željenog budućeg financijskog stanja objekta u uvjetima ograničenih resursa i mogućnosti njihove alternativne upotrebe" Vidi .: Vylkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 93.
. Definicija uzima u obzir većinu karakteristika poreznog planiranja. Nedostatak definicije je što porezno planiranje prikazuje kao proces, međutim, porezno planiranje nije samo proces, već i aktivnost organizacije.Od definicija poreznog planiranja dostupnih u ekonomskoj literaturi, definicija poreznog planiranja je tzv. predložio kandidat ekonomskih znanosti O.G. Storozhenko Porezno planiranje je pravna aktivnost gospodarskog subjekta u okviru općeg strateškog poslovnog planiranja usmjerena na prepoznavanje mogućnosti poreznih ušteda i obračunavanje poreznih posljedica u aktivnostima organizacije, koja se temelji na sustavnom pristupu Vidi: Storozhenko O.G. Problemi poreznog planiranja na razini poduzeća // Bilten financijskih informacija. - 2004. - br. 9-10. S. 25.
.Bit poreznog planiranja je priznavanje prava svakog poreznog obveznika da koristi sva zakonska sredstva, tehnike i metode kako bi minimizirao i optimizirao svoje porezne obveze. Bit poreznog planiranja očituje se iu obavljanju određenih funkcija. Prikazane su funkcije poreznog planiranja (vidi Prilog 1.) Kao i svaka ekonomska kategorija, porezno planiranje temelji se na određenim načelima. Po našem mišljenju, glavna načela poreznog planiranja su zakonitost, prisilnost, učinkovitost, perspektivnost, odnos između poreznog planiranja i cjelokupnog planiranja organizacije, minimalno postavljeni iznosi. To je bit obveznog načela. Učinkovitost znači korištenje mogućnosti koje pružaju zakonodavstvo i alati dostupni određenoj organizaciji, čime se osiguravaju porezne uštede više od troškova povezanih s njihovom primjenom. Perspektiva je također važno načelo poreznog planiranja , što znači predviđanje posljedica pogrešne primjene različitih metoda i shema porezne optimizacije koje mogu dovesti do velikih financijskih gubitaka Odnos između poreznog planiranja i cjelokupnog planiranja organizacije sugerira da je potrebno planirati poreze u stalnoj povezanosti s ukupnim planiranje poslovnih procesa organizacije, budući da se kao rezultat promjena u različitim parametrima djelatnosti mijenjaju i iznosi poreza ovisno o obračunu i plaćanju.U ekonomskoj literaturi ne postoji jednoznačno mišljenje o klasifikaciji vrsta poreznog planiranja. Ovo pitanje razmatrali su sljedeći autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. i Romanovski M.V. Dodatak 2 sadrži sažetu tablicu pristupa klasifikaciji poreznog planiranja različitih autora.Naše mišljenje je da je najcjelovitija klasifikacija poreznog planiranja autori Vylkova E.S., Romanovsky M.V. Vidi: Vylkova E., Romanovsky M. Porezno planiranje. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 121-123.
i Roiba A.V. Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M .: Eksmo, 2006. S. 49-51.
A.V. Roibu identificira sljedeće klasifikacijske značajke poreznog planiranja. Ovisno o razmjeru izgradnje, razlikuju se sljedeće vrste poreznog planiranja: - državno - usmjereno na provedbu državnih funkcija u različitim područjima državne regulacije; - na razini subjekata - osigurava razvoj i procjenu odluka menadžmenta na temelju ciljeva organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Organizacije nastoje maksimizirati svoje prihode i profit. S ove pozicije, glavni zadatak poreznog planiranja je odabrati opciju plaćanja poreza koja vam omogućuje optimizaciju poreznog sustava. A to ne znači samo smanjenje poreznog opterećenja za pojedinačne poreze i za organizaciju u cjelini, već i optimalnu raspodjelu poreznih plaćanja tijekom vremena Ovisno o razdobljima poreznog planiranja razlikuju se: - kratkoročno porezno planiranje - tekuće planiranje može koristiti praznine u zakonodavstvu, računovodstvo poreznih olakšica, inovacije itd.; - dugoročno ili strateško planiranje - moguće je uzeti u obzir specifičnosti objekta i predmeta oporezivanja, značajke metoda oporezivanja, korištenje poreznih oaza, porezni režimi pojedinih zemalja, primjena međunarodnih ugovora itd. Tekuće porezno planiranje shvaća se kao skup metoda koje poreznom obvezniku omogućuju smanjenje poreznog opterećenja u ograničenom vremenskom razdoblju i/ili u svakom specifična poslovna situacija. Pritom treba napomenuti da elementi sadašnjeg poreznog planiranja nisu samo inicijativni, već i imperativni. Potonji uključuju usvajanje računovodstvene politike od strane organizacije i odabir opcije poreznog računovodstva. Sadašnje porezno planiranje je operativnije. U mnogim slučajevima ono se temelji na korištenju praznina u zakonodavstvu pri rješavanju spornih pitanja, uključujući i uz pomoć raznih sudskih presedana. Dugoročno porezno planiranje je korištenje takvih tehnika i metoda od strane poreznog obveznika koje smanjuju njegove porezne obveze za dugo vremena ili tijekom svih aktivnosti porezni obveznik. Ovisno o objektu, porezno planiranje dijeli se na: - korporativno; - individualno - još nije široko korišteno u Rusiji, ali se sve češće pojedinci obraćaju stručnjacima koji pružaju usluge u ovom području.Ovisno o stupnju korištenja poreznih normi u djelatnosti organizacija Zakonodavstvo razlikuje sljedeće vrste poreznog planiranja:1. Klasično porezno planiranje podrazumijeva usklađenost postupanja poreznog obveznika s normama zakona, plaćanja poreza vrše se na propisani način. Suština je planiranje pravilnog i pravovremenog plaćanja poreza. Klasično porezno planiranje osigurava organizaciju pravilnog računovodstva i izvještavanja, planiranje gospodarskih aktivnosti u okvirima definiranim zakonom.2. Optimizacijskim poreznim planiranjem predviđeni su načini na koje se postiže ekonomski učinak u obliku smanjenja poreznih davanja kvalificiranjem organizacije predmeta za obračun i plaćanje poreza, čime se eliminira ili smanjuje neopravdano preplaćivanje poreza. Pri provedbi optimizacijskog poreznog planiranja, porezni obveznik postupa u skladu sa zakonom, planira i organizira svoju gospodarsku djelatnost na način da plaća manje poreza. U okviru optimizacijskog poreznog planiranja koriste se sve prednosti i sve mane postojećeg zakonodavstva, uključujući njegovu složenost i nedosljednost. Istodobno, porezni obveznik provodi porezne sheme koje dopuštaju korištenje takvih oblika gospodarskih aktivnosti čije je oporezivanje minimalno. Ova metoda je nepravilna i riskantnija za razliku od prve dvije, jer je nemoguće predvidjeti smjer sudske prakse po pojedinom pitanju.3. Protuzakonita, odnosno porezna evazija uključuje korištenje metoda kod kojih se korištenjem nezakonitih radnji u cilju smanjenja poreznih davanja postiže ekonomski učinak u vidu smanjenja iznosa poreznih davanja. Porezna evazija je oblik smanjenja poreza i drugih davanja, u kojem porezni obveznik namjerno ili nesmotreno umanjuje iznos svoje porezne obveze kršeći važeći zakon. Protuzakonito porezno planiranje je radnja koja povlači odgovornost prema zakonu, uz primjenu mjera kaznene odgovornosti.Puna klasifikacija koju su predložili autori E.S. Vylkova i M.V. Romanovsky, prikazan je u obliku tablice u Dodatku 3. Stoga treba napomenuti da postoje različiti koncepti poreznog planiranja, od kojih svaki na svoj način odražava njegovu bit. Analizirajući postojeće definicije, možemo reći da se pod poreznim planiranjem podrazumijeva optimizacija oporezivanja korištenjem danih pogodnosti i metoda smanjenja poreznih obveza. Valja napomenuti da razni autori pri klasifikaciji poreznog planiranja, pozivajući se na približno iste pojmove, različito ih tumače, podrazumijevajući pod njima isto značenje. Štoviše, analiza ekonomske literature pokazala je da se vrste, oblici i metode općenito definiraju na jedan način, au studijama o poreznom planiranju, koje je dio financijskog menadžmenta, istom pojmu daje se drugačiji sadržaj. 1.1 Osnovni pojmovi Potreba za poreznim planiranjem svojstvena je samom poreznom zakonodavstvu, koje predviđa određene porezne režime za različite situacije, dopušta različite metode za izračun porezne osnovice i nudi poreznim obveznicima različite porezne olakšice ako djeluju u smjerovima koje želi porezni obveznik. vlasti. Osim toga, porezno planiranje je zbog interesa države u pružanju poreznih poticaja kako bi se stimulirala bilo koja sfera proizvodnje, kategorija poreznih obveznika, regulirao socio-ekonomski razvoj. politika "prihvatljivih" poreza) 7 Vidi: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teorijske osnove planiranja i predviđanja. 1. dio. - St. Petersburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Njegova je bit izražena u priznavanju prava svakog poreznog obveznika da primijeni sva pravna sredstva, tehnike i metode (uključujući praznine u zakonodavstvu) kako bi smanjio svoje porezne obveze. Vidi: Porezni zakon Ruske Federacije: prvi i drugi dio. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Zadaća poreznog planiranja je organizacija poreznog sustava za postizanje maksimalnih financijskih rezultata uz minimalne troškove.Porezno planiranje najučinkovitije je u fazi organiziranja poslovanja, budući da preporučljivo je u početku kompetentno pristupiti izboru organizacijskog i pravnog oblika, mjestu registracije poduzeća, razvoju organizacijske strukture poduzeća.Po vrsti porezno planiranje dijeli se na korporativno (za poduzeća) i osobno (za pojedince). Za te subjekte mogućnosti zakonitog izbjegavanja plaćanja poreza mogu se odrediti prema: - specifičnostima predmeta oporezivanja (npr. prihodi od državne lutrije ne smiju se oporezivati); - specifičnostima poreznog subjekta (npr. mali poduzetnici imaju određene pogodnosti u obliku poreznog kredita); - značajke metode oporezivanja, način obračuna i plaćanja poreza (npr. katastarsko oporezivanje posebno je povoljno pri visokoj razini inflacije); - vrsta poreznog sustava ( sa shedularnim sustavom, dohodak od obveznica, dividende i bankovni depoziti mogu se oporezivati ​​različitim stopama); - korištenje "poreznih oaza", jer postojeće razlike u poreznim režimima pojedinih zemalja mogu smanjiti porezno opterećenje ili u potpunosti omogućiti izbjegavanje poreza. 1.2 Pojam poreznog planiranja U Rusiji su stvoreni preduvjeti za svjesno, svrhovito planiranje poreza na temelju normi zakona. Razvijaju se teorijske odredbe i metodološke osnove poreznog planiranja u organizacijama. Porezno planiranje ima objektivan karakter, diktiran zahtjevima tržišnog natjecanja i željom gospodarskog subjekta da smanji porezne izdatke i poveća vlastita sredstva za daljnji razvoj poduzetničke djelatnosti. Tijekom razdoblja tržišnih transformacija ruskog gospodarstva (oko 15 godina), ideje i praktična provedba tehnika poreznog planiranja su se razvile. U 90-im godinama prošlog stoljeća preporuke stručnjaka i praktičara razlikovale su se u upotrebi, u pravilu , zasebnih tehnika i metoda donošenja menadžerskih odluka koje minimiziraju porezna plaćanja. Pojam "poreznog planiranja" poistovjećivao se s minimiziranjem poreznih obveza i plaćanja. Uvedena je definicija u kojoj je porezno planiranje viđeno kao zakonit način smanjenja poreznih obveza, što je shvaćeno kao svrhovita aktivnost poreznog obveznika, usmjerena na maksimalno korištenje svih nijansi postojećeg poreznog zakonodavstva kako bi se smanjila porezna plaćanja na Početkom ovog stoljeća porezno se planiranje počelo smatrati elementom kontrole gospodarskih i financijskih aktivnosti. Međutim, cilj minimiziranja poreznih obveza prevladao je pri izboru opcija za obavljanje gospodarskih i financijskih aktivnosti.Razumijevanje ograničenja poreznog planiranja usmjerenog na minimiziranje poreznih posljedica za pojedine transakcije i pojedine poreze, dovelo je do pojave novog pristupa u poreznom planiranju, tj. što odgovara pojmu "porezna optimizacija" . Upotreba pojma "optimizacija" u poreznom planiranju počela se usklađivati ​​s generičkim pojmom "optimum" u značenju: najbolja varijanta mogućih stanja sustava; svrhu razvoja i kvalitetu donesenih odluka.Transformiran je i koncept poreznog planiranja. Dakle, V. G. Panskov i V. G. Knyazev to definiraju kao "... korištenje računovodstvenih i amortizacijskih politika poduzeća, kao i poreznih olakšica, te zakonskih odbitaka od porezne osnovice i drugih metoda utvrđenih zakonom za optimizaciju poreznih obveza." Međutim, trenutno je moguće govoriti o optimalnosti u poreznom planiranju u teoretskom aspektu, jer je to teško provesti u praksi. Optimalno porezno planiranje uključuje organizaciju kreativnog procesa koji uzima u obzir mnoge vanjske (u odnosu na poreznog obveznika) čimbenike: - stanje i trendove u razvoju poreznog, carinskog i drugih vrsta zakonodavstva; - glavne smjernice proračunskog , porezna i investicijska politika države; - kompleks zakonodavnih, upravnih i sudskih mjera kojima se porezna tijela služe za sprječavanje porezne evazije i njihovo smanjenje na najmanju moguću mjeru; - stanje reda i zakona u državi; - razina pravne kulture porezne vlasti - profesionalnost poreznih savjetnika Teorijski razvoj, kao i praktična iskustva, prvenstveno velikih tvrtki, u području optimalnog poreznog planiranja omogućit će u budućnosti stvaranje sustava poreznog planiranja u organizaciji koji odgovara koncept optimizacije.Suvremeni sadržaj poreznog planiranja na mikrorazini karakterizira njegova organska povezanost s upravljanjem financijskim i gospodarskim aktivnostima.U tom smislu porezno planiranje možemo definirati kao skup planiranih radnji u okviru ekonomskih i financijsko planiranje, usmjereno na povećanje financijskih sredstava organizacije, reguliranje veličine i strukture porezne osnovice i drugih elemenata oporezivanja, osiguravanje pravovremenih obračuna s proračunom za sve poreze u skladu s važećim zakonom Vidi: Alekseeva M.M. Planiranje aktivnosti poduzeća. - M: Financije i statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Elementi poreznog planiranja Mogući putovi za postizanje postavljenih ciljeva ostvaruju se ne samo potpunim poznavanjem i korištenjem pozitivnih i negativnih aspekata zakonodavstva, već i dosljednom i kompetentnom primjenom svih sastavnica minimiziranja i optimiziranja oporezivanja. Ti elementi uključuju sljedeće: 1. Stanje računovodstva i poreznog računovodstva, kao i interakcija između njih, moraju se strogo pridržavati regulatornih pravnih akata; potrebno je pravilno tumačiti zakonodavstvo o porezima i naknadama i odgovarati na njegove stalne promjene. Naravno, računovodstveni i izvještajni podaci trebaju omogućiti dobivanje potrebnih informacija za porezne svrhe.2. Računovodstvena politika - skup računovodstvenih i poreznih računovodstvenih metoda po izboru poduzeća; dokument odobren od strane poreznog obveznika, budući da mu zakonodavstvo u nekim slučajevima daje mogućnost izbora određenih metoda grupiranja i vrednovanja činjenica gospodarske djelatnosti, načina povrata vrijednosti imovine, načina utvrđivanja prihoda i sl.3. Porezni poticaji i organizacija transakcija. Ne primjenjuju svi poslovni subjekti pravilno i u potpunosti zakonom utvrđene olakšice za većinu poreza. Osim toga, potrebno je analizirati moguće oblike transakcija (ugovora), uzimajući u obzir njihove porezne posljedice.4. Porezna kontrola. Priprema poreznog proračuna osnova je za provedbu kontrolnih radnji od strane čelnika poduzeća i financijskog upravitelja. Smanjenje pogreške pospješuje se primjenom načela i postupaka tehnologije interne kontrole obračuna poreza. Osim toga, organizacijom kontrole predviđeno je prvenstveno sprječavanje nepravodobnog plaćanja poreza. Međutim, ne smijete propustiti nijednu priliku za odgodu plaćanja, ako je to dopušteno zakonodavstvom o porezima i naknadama.5. Porezni kalendar je neophodan radi provjere ispravnosti obračuna i poštivanja rokova plaćanja svih poreznih davanja, kao i izvješćivanja. Uvijek treba imati na umu visoke rizike povezane s kašnjenjem plaćanja poreza, jer u slučaju kršenja poreznih obveza prema državi postoji stroga odgovornost u skladu s Poreznim zakonom, upravnim, carinskim i kaznenim zakonodavstvom.6. Optimalna strategija kontrole i plan provedbe te strategije. Najučinkovitiji način povećanja profita je izgradnja takvog sustava upravljanja i odlučivanja da cjelokupna poslovna struktura bude optimalna. Upravo ovaj pristup dugoročno osigurava veće i održivije smanjenje poreznih gubitaka. Na temelju strategije izrađuju se porezni moduli za srednjoročne i tekuće planove.7. Povlašteni porezni režimi. To se odnosi na načine smanjenja poreza stvaranjem offshore tvrtki u inozemstvu i tvrtki s niskim porezima u Rusiji. Istodobno, odgovarajuće konstrukcije trebale bi se logično i prirodno uklopiti u cjelokupnu poslovnu shemu, poslužiti kao opravdanje za zakonsko smanjenje poreznog opterećenja. U protivnom će regulatorna tijela uvijek naći argumente da ospore neuvjerljivu shemu u cijelosti ili da poreznom obvezniku stvaraju probleme stalnim provjerama.8. Simulacijski financijski modeli. Omogućuju menadžeru upravljanje vrijednostima jedne ili više varijabli, izračunavanje ukupnog poreznog opterećenja i dobiti. Takvi modeli, poznatiji kao modeli "što ako", simuliraju ekonomski učinak različitih pretpostavki (primjerice, učinak okolišnih čimbenika, promjena organizacijske strukture poduzeća, provedba alternativne porezne politike).9. Izvještajno-analitički poslovi poreznog menadžmenta. Svako poduzeće već nekoliko godina treba imati informacije o tome koje su metode i načini porezne optimizacije dali pozitivne rezultate, iz kojih razloga nisu postignuti, koji su čimbenici utjecali na konačni financijski rezultat itd. To stvara osnovu za faktorsku analizu poduzeća. aktivnosti, uspješna izrada poslovnog plana i poreznog proračuna. 1.4 Faze poreznog planiranja U Ekonomska literatura razvila je relativno jednoglasno mišljenje o fazama (ili fazama) poreznog planiranja. Faze poreznog planiranja razmatraju radovi mnogih autora: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. i Kashina V.A. Prikazane su razlike u pristupima određivanja stadija kod različitih autora otprilike u obliku tablica. Proces poreznog planiranja sastoji se od nekoliko međusobno povezanih faza, koje se, prema ruskom ekonomistu Evstigneev EN, ne bi trebalo smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji koje nužno jamče smanjenje poreznih obveza. To je zbog činjenice da porezno planiranje kombinira elemente znanosti i umjetnosti financijskog analitičara. Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 108.
. Prije registracije i početka rada organizacije potreban je odgovor na opća pitanja strateške prirode. Njihovo spajanje u skupine daje predodžbu o fazama poreznog planiranja. U prvoj fazi javlja se ideja o organizaciji poduzeća, formuliranje ciljeva i zadataka, kao i odluka o mogućem korištenju porezni poticaji koje donosi zakonodavac.Drugu fazu karakterizira izbor najpovoljnijeg mjesta s poreznog gledišta lokacije proizvodnih i uredskih prostorija poduzeća, kao i njegovih podružnica, podružnica i upravnih tijela.Treća faza poreznog planiranja u organizaciji uključuje odabir pravnog oblika pravnog subjekta i određivanje njegovog odnosa s rezultirajućim poreznim režimom.Sljedeći koraci odnose se na trenutno porezno planiranje, koje bi trebalo biti organski uključeno u cjelokupni sustav upravljanja gospodarskim subjektom. Četvrta faza uključuje formiranje tzv. poreznog polja poduzeća, kako bi se analizirale porezne olakšice. Porezno polje može se predstaviti u obliku popisa i karakteristika poreza nametnutih pravnoj osobi, s naznakom glavnih parametara poreza. Konkretno, ti porezni parametri uključuju: izvor plaćanja, knjigovodstveno knjiženje, oporezivu osnovicu, stopu, uvjete plaćanja, udjele transfera u proračune različitih razina, podatke o organizacijama u koje se transferi vrše, pogodnosti ili posebne uvjete za obračun poreza Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreznog planiranja. - St. Petersburg: Peter, 2004. S. 256.
. Na temelju analize izrađuje se plan korištenja olakšica za odabrane poreze. Peta faza je razvoj (uzimajući u obzir već formirano porezno polje) sustava ugovornih odnosa poduzeća. Da bi se to postiglo, uzimajući u obzir porezne posljedice, provodi se planiranje mogućih oblika transakcija: najam, ugovor, kupnja i prodaja, plaćene usluge itd. Kao rezultat toga formira se ugovorno polje gospodarskog subjekta.Šesta faza započinje sastavljanjem dnevnika tipičnih poslovnih transakcija koji služi kao osnova za financijsko i porezno računovodstvo. Zatim se provodi analiza različitih poreznih situacija, usporedba dobivenih financijskih pokazatelja s mogućim gubicima zbog kazni i drugih sankcija.Sedma faza je izravno povezana s organizacijom pouzdanog poreznog računovodstva i kontrole ispravnog obračuna i plaćanja poreza. Glavni način smanjenja rizika od pogrešaka može biti korištenje tehnologije interne kontrole za obračun poreza ov .Analizirajući ovaj pristup, potrebno je uočiti njegovu posebnost, a to je podjela faza poreznog planiranja u dvije skupine: faze prije registracije i početka funkcioniranja organizacije te faze tekućeg planiranja. Ovaj se aspekt može smatrati i pozitivnom, budući da postoji jasna podjela aktivnosti poreznog planiranja, i negativnom stranom, budući da, po našem mišljenju, takva podjela ograničava mogućnost donošenja strateških odluka u tijeku poslovanja organizacije. aktivnosti. Nedostatak ovog pristupa je što autor ne izdvaja procjenu učinkovitosti poreznog planiranja kao fazu, budući da svaka aktivnost treba biti usmjerena na postizanje određenih rezultata. Također, smatramo da nije sasvim točna tvrdnja ovog autora da porezni režim nastaje izborom organizacijsko-pravnog oblika pravne osobe. Kozenkova izdvaja faze poreznog planiranja u svrhu utvrđivanja poreznog polja: stratešku, operativnu i procjenu učinkovitosti poreznog planiranja. Unutar svake etape ovaj autor identificira odvojeni smjerovi . Slično stajalište izražava i ekonomist Roibu A.V. Bit strateškog poreznog planiranja je da prilikom odlučivanja o najvažnijim uvjetima za njegovo funkcioniranje organizacija analizira porezne posljedice pri odabiru jedne ili druge opcije i određuje optimalnu, najprikladniju provedbu postavljenih strateških ciljeva. U ovoj fazi odvija se formiranje glavnih elemenata računovodstvene politike organizacije, koji određuju načela poreznog računovodstva za niz godina i imaju izravan utjecaj na iznos najznačajnijih poreznih plaćanja kao takvih, te na novčani tijek u cjelini Operativno porezno planiranje može se definirati kao skup planiranih radnji koje se provode tijekom tekućih aktivnosti organizacije i usmjerene su na reguliranje razine njezinog poreznog opterećenja. Operativno porezno planiranje ima srednjoročni i kratkoročni karakter i temelji se na uvjetima upravljanja i oporezivanja gospodarskog subjekta, utvrđenim na razini strateškog poreznog planiranja. Operativno porezno planiranje provodi se u dva glavna područja. odnosno te osnove i na toj osnovi izrada planova plaćanja poreza.Drugi smjer operativnog poreznog planiranja je izrada multivarijantnih poreznih modela pri razmatranju i donošenju određenih menadžerskih odluka te određivanje kriterija za izbor najbolje opcije. Ovo je vrlo važan aspekt planiranja, koji čelnici organizacija često podcjenjuju. Operativno porezno planiranje također uključuje procjenu posljedica usmjeravanja ulaganja organizacije, raspodjelu njezine dobiti i imovine te određivanje najracionalnijih načina plaćanja poreza. . U ovoj fazi potrebno je uzeti u obzir dva aspekta: prvo, vrste i iznose olakšica predviđenih za pojedina područja ulaganja i, drugo, različite mogućnosti oporezivanja za ostvarivanje prihoda od ulaganja.Završna faza poreznog planiranja je procjena njegove učinkovitosti. Svako planiranje je besmisleno bez usporedbe dobivenih rezultata s planiranim.Elementi ove etape su: - usporedba stvarnih podataka s planiranim pokazateljima, utvrđivanje veličine odstupanja, identifikacija i analiza njihovih uzroka, utvrđivanje maksimalno dopuštenih odstupanja. (utvrđivanje točnosti poreznog planiranja); - razvoj sustava pokazatelja koji omogućuju određivanje učinkovitosti primijenjenih metoda poreznog planiranja, kao i stupanj utjecaja na učinkovite financijske karakteristike organizacije (određivanje učinkovitosti porezno planiranje); Usporedba planiranih i stvarnih pokazatelja plaćanja poreza vrši se prilikom zbrajanja rezultata provedbe pojedinih planova. Vidi: Roibu A.V. Porezno planiranje. Sheme minimiziranja poreza u suvremenom ruskom pravnom području: praktični vodič - M .: Eksmo, 2006. S. 51-56.
.Autori T.A. Kozenkov i A.V. Roibu je dobio nešto slično E.N. Evstigneevljeva ideja o fazama poreznog planiranja. Međutim, treba napomenuti da ovi autori faze poreznog planiranja dijele na strateško i operativno porezno planiranje, a kao fazu razlikuju i procjenu učinka. porezno planiranje .Razmatranje različitih mišljenja o fazama poreznog planiranja omogućuje nam da izvučemo sljedeće zaključke. Čini nam se ispravnim složiti se s ruskim ekonomistom E.N. Evstigneev da se faze poreznog planiranja ne smiju smatrati jasnim i nedvosmislenim slijedom radnji, budući da organizacija poreznog planiranja ovisi o različitim čimbenicima: stupnju razvoja poduzeća, ciljevima organizacije. Stoga smatramo da nije potrebno graditi sustav poreznog planiranja u skladu s pristupom bilo kojeg autora, preporučljivo je uzeti u obzir pozitivne strane svih pristupa i pokušati izbjeći korištenje negativnih strana. Također treba napomenuti da se, unatoč razlikama u razmatranju problematike faza poreznog planiranja u organizaciji, sve radnje unutar ovih faza svode na jedan cilj – optimizaciju plaćanja poreza u organizaciji. 1.5 Ograničenja poreznog planiranja U nizu zemalja razvijene su posebne metode za sprječavanje utaje poreza, koje također omogućuju ograničavanje opsega poreznog planiranja. U SAD-u, Velikoj Britaniji, zemljama EU-a postoje vrlo strogi "anti-transfer", "anti-offshore" i "anti-dumping" zakoni. Stoga se potraga za mogućnostima smanjenja poreznih gubitaka provodi samo u okviru postojećeg sustava ograničenja.U okvire poreznog planiranja obično se pripisuju: Zakonska ograničenja su obveza gospodarskog subjekta da se registrira kod poreznog tijela, priloži dokumente potrebne za obračun i plaćanje poreza itd. Mogu uključivati ​​i utvrđene mjere odgovornosti za povrede poreznih zakona. Mjere upravnog utjecaja su izraženo u činjenici da porezne vlasti imaju pravo zahtijevati pravovremeno i točno plaćanje poreza, pružiti potrebne dokumente i objašnjenja, pregledati prostorije. Oni mogu provoditi inspekcijski nadzor i odlučivati ​​o primjeni odgovarajućih sankcija, posebice obustaviti promet na računima obveznika, izvršiti naplatu zaostalih obveza na imovini poreznog obveznika, nezakonito izbjegavanje poreza. To uključuje doktrinu „sadržaj ispred forme" i doktrinu „poslovne svrhe". Mogu se identificirati i drugi načini na koje vladine agencije ograničavaju opseg poreznog planiranja. Konkretno, radi se o popunjavanju praznina u poreznom zakonodavstvu, pretpostavci oporezivosti, pravu na žalbu na transakcije od strane poreznih i drugih tijela.Glavno ograničenje poreznog planiranja je da porezni obveznik ima pravo samo na legalne metode smanjenja poreznih obveza. U protivnom, umjesto poreznih ušteda, mogući su ogromni financijski gubici, stečaj i zatvor. S druge strane, u slučaju preoštrog utjecaja države na porezne obveznike, treba se prisjetiti izjave Jamesa Newmana: „Od poreza u inozemstvo ne bježi ništa manje nego od diktatora.“1.6 Osnove poreznog menadžmenta u poduzećima i organizacijama Poslovni subjekti imaju pravo na zaštitu svojih imovinskih prava na bilo koji način koji nije zabranjen zakonom. Porezna plaćanja čine značajan udio u financijskim tokovima gospodarskih subjekata. Često prilike za rast i razvoj poduzeća, a ponekad i njegova sudbina, ovise o profesionalnoj odluci vezanoj uz uvažavanje poreznih rizika. Stoga se porezni menadžment (porezni menadžment) kao vrsta djelatnosti sve više uključuje u praksu gospodarskog života.Upravljanje porezima na dobit sastavni je dio financijskog upravljanja gospodarskog subjekta; ovo je razvoj i procjena upravljačkih odluka na temelju ciljnih postavki organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Jedan od njegovih glavnih ciljeva je optimizacija plaćanja poreza korištenjem svih značajki poreznog zakonodavstva. U procesu porezne administracije regulatorne utjecaje od strane menadžera treba promatrati u ukupnom kontekstu financijskog upravljanja. Stoga je porezno upravljanje na razini poduzeća i organizacija u sljedećem prikazu predstavljeno poreznim planiranjem i poreznim nadzorom (unutarnjim nadzorom).Planiranje poreza na dobit nužna je sastavnica financijskog i gospodarskog poslovanja gospodarskog subjekta; to je legalan način izbjegavanja plaćanja poreza korištenjem zakonskih izuzeća i tehnika smanjenja poreza, drugim riječima, to je pravni način smanjenja poreznog opterećenja poreznog obveznika. Porezno planiranje u poduzeću sastavni je dio jedne trijade: 1) strateško financijsko planiranje (širi pojam od poreznog planiranja) poduzetničke aktivnosti, 2) poslovni plan i 3) proračun organizacije. Poslovni subjekti u svom djelovanju uvijek teže maksimiziranju svojih prihoda i dobiti, a to se može podudarati s minimiziranjem poreznih olakšica. No subjekte općenito ne zanima iznos plaćenog poreza sam po sebi, već konačni financijski rezultat. S ovih pozicija, glavni zadatak planiranja poreza na dobit je odabrati opciju plaćanja poreza koja vam omogućuje optimizaciju poreznog sustava.Glavna načela planiranja poreza na dobit otkrivaju sljedeće odredbe: - smanjenje plaćanja poreza - način poboljšanja financijsko stanje poduzeća i povećanje atraktivnosti ulaganja. Svrsishodno je smanjivati ​​poreze sve dok izračuni pokazuju da se time povećava slobodna dobit, au određenom broju slučajeva smanjenje poreza postiže se na račun pogoršanja financijskih pokazatelja. Stoga svaku metodu minimizacije prije primjene treba procijeniti u smislu ukupnih financijskih posljedica za poslovni subjekt; - posljedice korištenja istih metoda minimizacije nisu iste za različite objekte, pa čak ni za uvjete poduzeća u različitim razdobljima. Stoga primjeni konkretne preporuke nužno moraju prethoditi izračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju poduzeću i slobodne dobiti; - smanjenje poreza na dohodak (korištenjem neto dobiti u povlaštene svrhe) ekonomski je opravdano samo u slučaju povećanja ukupne dobiti u narednim razdobljima. Interna porezna kontrola primarna je kontrola koja se provodi na razini zaposlenika računovodstveno-financijske službe poduzeća. Takvom kontrolom osigurava se pouzdanost računovodstva oporezivih objekata, kvalitetna izrada poreznih obračuna i izvješća, kao i poštivanje utvrđenih rokova za plaćanje poreza i naknada u proračun. (Glavne metode i značajke unutarnje porezne kontrole bit će razmotrene u nastavku).

2. Porezni proces, njegov sadržaj i elementi

Državno porezno upravljanje kao sustav upravljanja poreznim tokovima djeluje u okviru utvrđenih postupaka i elemenata poreznog procesa. S obzirom da porezni tokovi ne mogu nastati i kretati se izvan poreznog procesa, potonji je i uvjet i predmet upravljanja.

U užem (proračunsko-procesnom) smislu porezni proces je djelatnost tijela državne vlasti i lokalne samouprave u pripremi, razmatranju i izvršavanju poreznih proračuna.

Sa šireg (ekonomskog) gledišta porezni proces obuhvaća postupke sastavljanja, pregleda i izvršavanja poreznih proračuna, te porezno pravo, porezni sustav, porezni sustav, porezni sustav, porezni mehanizam i poreznu politiku, odnosno složen je sustav koji sintetizira cijeli kompleks odnosa poreznog upravljanja u zemlji. Dakle, sadržaj poreznog procesa u njegovom širem, ekonomskom smislu su odnosi državnog poreznog upravljanja poreznim proračunima utvrđeni normama poreznog prava na temelju uspostavljenog poreznog sustava, poreznog sustava i poreznog mehanizma u okviru usvojen koncept državne porezne politike.

Porezni proračuni dio su općih proračuna svih razina vlasti, povezan s oblikovanjem i korištenjem poreznih prihoda i poreznih izdataka. Rashodovna strana poreznih proračuna, za razliku od konvencionalnih proračuna, uključuje rashodi za administriranje plaćanja poreza (troškovi za održavanje porezne uprave i poreznih nadzornih tijela), gubici proračuna kao posljedica poreznih poticaja i promjena važećeg poreznog zakonodavstva i drugi rashodi. Razlika između poreznih prihoda i poreznih izdataka je porezna dobit.

Porezni proračuni, za razliku od općih proračuna, ne prolaze kroz fazu odobravanja od strane zakonodavne (predstavničke) vlasti. Ovo je prije radni dokument nadležnih izvršnih vlasti i uprave, ali na njemu je izgrađen prihodovni dio općih proračuna. Budući da porezni prihodi čine 80–90% svih prihoda potonjih, posebni zahtjevi se postavljaju na realističnost sastavljenih poreznih proračuna. U tu svrhu postoje optimistični i pesimistični porezni proračuni, različite osnovice.

Izvršenje poreznih proračuna ima za cilj osigurati puni i pravovremeni primitak poreznih prihoda, identificirati rezerve za njihovu dodatnu mobilizaciju i minimizirati porezne izdatke, vodeći računa o svrhovitosti. Gotovinsko izvršenje poreznog proračuna za dohodak provode tijela Savezne riznice Ministarstva financija Ruske Federacije i njezinih teritorijalnih odjela.

Porezno pravo, oporezivanje, porezni sustav, porezni sustav i porezna politika elementi su poreznog procesa. Svaki od njih zauzima odgovarajuću nišu u strukturi poreznog procesa i na temelju njih se provodi neposredno upravljanje poreznim proračunima svih razina vlasti.

Porezno pravo prožima cijeli kompleks poreznih odnosa, čineći pravnu potporu poreznog procesa. Porezno pravo je skup zakonskih i drugih propisa kojima se uređuju osnove i organizacija poreznog procesa, porezni sustav, naplata utvrđenih poreza i naknada na elementima oporezivanja i poreznog nadzora. U poreznom pravu neposredno se provodi specifičan zakonodavni, prisilni oblik poreznih odnosa.

Porezno pravo osigurava pravni upis i pravno ustrojstvo poreznih odnosa u smislu metodoloških i praktičnih odredbi o naravi, načelima organizacije poreza i oporezivanja, o sastavu poreznog sustava i elementima oporezivanja, o postupku prikupljanja utvrđenih vrsta poreza. poreze i na odnose vezane uz nastanak, promjenu i prestanak poreznih obveza. Odredbe poreznog zakona utvrđene su u važećem poreznom zakonodavstvu:

· Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama;

Zakonodavstvo subjekata Ruske Federacije o porezima i naknadama;

· normativni pravni akti predstavničkih tijela lokalne samouprave o porezima i naknadama.

Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama sastoji se od Poreznog zakona Ruske Federacije i saveznih zakona o porezima i naknadama donesenih u skladu s njim. Porezni zakonik (TC) zauzima dominantno mjesto u ruskom poreznom zakonodavstvu, uspostavljajući sustav poreza koji se naplaćuju na savezni proračun, kao i opća načela oporezivanja u Ruskoj Federaciji, uključujući (članak 1. Poreznog zakona):

1) utvrđuje vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji;

2) utvrđuje osnove za nastanak (promjenu, prestanak) i postupak ispunjavanja obveze plaćanja poreza i naknada;

3) utvrđuje glavna načela za utvrđivanje poreza i naknada konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih poreza i naknada;

4) utvrđuje prava i obveze poreznih obveznika, poreznih zastupnika, drugih sudionika u poreznim odnosima;

5) utvrđuje oblike i metode poreznog nadzora;

6) utvrđuje odgovornost za činjenje poreznih prekršaja;

7) utvrđuje postupak žalbe protiv radnji (nerad) poreznih tijela i njihovih službenika.

Porezni zakonik je zakon izravnog djelovanja u smislu gore navedenih općih načela oporezivanja, uspostavljanja, održavanja i naplate poreza i naknada.. To znači da odredbe drugih zakonodavnih i regulatornih akata koji uređuju porezne odnose ne bi trebale nadopunjavati i mijenjati, već mogu samo pojasniti odredbe koje su izravno regulirane Poreznim zakonom Ruske Federacije. Takvi regulatorni pravni akti uključuju, na primjer, metodološke preporuke, objašnjenja za izračun porezne osnovice, dešifriranje popisa djelatnosti itd. Oni se odnose na određene vrste poreza i izdaju se u obliku rješenja, naloga, uputa i sl. pravni akti koje izdaje Vlada Ruske Federacije, Ministarstvo financija Ruske Federacije, Savezna porezna služba, Savezna carinska služba i druga ovlaštena tijela.

Porezno zakonodavstvo konstitutivnih subjekata Ruske Federacije sastoji se od zakona i drugih regulatornih pravnih akata o porezima i naknadama koje su usvojila zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u skladu s Poreznim zakonikom. Porezno zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije uvodi na svojim teritorijima regionalne poreze i naknade utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije u smislu specifičnih stopa (ali ne viših od maksimalnih stopa utvrđenih Poreznim zakonom), porezne olakšice (unutar popisa utvrđenog Poreznim zakonom), postupak i uvjeti plaćanja, obrasci poreznih izvješća .

Normativni pravni akti o porezima i naknadama predstavničkih tijela lokalne samouprave uvesti na području odgovarajuće općine lokalne poreze i naknade utvrđene Poreznim zakonom Ruske Federacije o elementima oporezivanja u okviru poreznih ovlasti lokalnih samouprava: porezne stope (ne veće od maksimalne), posebne porezne olakšice (prema preporučenom popisu), postupku i rokovima plaćanja, obrascima izvješća po tim porezima.

Dakle, porezno zakonodavstvo uređuje cijeli niz javnopravnih odnosa u uspostavljanju, održavanju, promjeni i ubiranju poreza i bora u Ruskoj Federaciji, kao i odnose koji nastaju u procesu obavljanja porezne kontrole i dovođenja do odgovornosti za porezne prekršaje.

U modernoj Rusiji porezni je zakon tek u povojima. Prava i obveze poreznih obveznika i poreznih tijela međusobno nisu u potpunosti uređena, pravila za primjenu kaznenih poreznih sankcija nisu u skladu s međunarodnim standardima. Međutim, glavni nedostatak ruskog poreznog zakona ostaje njegova izrazita nestabilnost povezana s usvajanjem slabo razvijenih poreznih zakona i njihovim poštivanjem od strane subjekata pravnih odnosa, uz nedostatak dugoročne znanstveno utemeljene strategije porezne reforme.

Oporezivanje treba shvatiti kao zakonski utvrđen proces organiziranja postupka naplate poreza: obračun, plaćanje i kontrola od strane poreznih vlasti. Oporezivanjem se provode aktivnosti subjekata poreznih odnosa koji organiziraju funkcioniranje u praksi različitih poreznih oblika i vrsta poreza na načelima i na način utvrđen zakonima i normama poreznog prava.

T.F. Yutkina razmatra oporezivanje u širem i užem smislu. U prvom slučaju, riječ je o ekonomskom (financijskom) konceptu koji uključuje čitav niz poreznih odnosa od teorijskog utemeljenja koncepta poreznih odnosa do zakonodavnog odobrenja poreznog mehanizma i njegove provedbe u praksi. U užem smislu, oporezivanje je čisto praktični mehanizam za upravljanje različitim vrstama poreza, plaćanja i naknada, kao i odnosima, pravima i obvezama subjekata oporezivanja. Specifični elementi oporezivanja (obveznici, predmet, osnovica, stope, uvjeti, beneficije), kao i uvjeti, norme i pravila odnosa između poreznih obveznika i poreznih tijela, utvrđeni u okviru zakona, za svaku vrstu poreza čine tehnika oporezivanja.

Oporezivanje i njegov sustav trebali bi se temeljiti na određenim ekonomski opravdanim načelima (temeljnim zahtjevima), odražavajući i opće sadržajne aspekte kategorije koja se razmatra i najvažnije organizacijske aspekte funkcioniranja poreznog sustava u uvjetima suvremene ruske stvarnosti.

Opća načela oporezivanja temelje se na poznatim klasičnim načelima A. Smitha: jednakost oporezivanja, sigurnost i jednostavnost obračuna poreza, izvjesnost uvjeta i pogodnost plaćanja poreza za poreznog obveznika, jeftinost naplate poreza.

Načela oporezivanja navedena su u čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, iz čijeg se sadržaja mogu izvesti sljedeća načela:

obvezno plaćanje zakonom utvrđenih poreza i pristojbi;

univerzalnost i jednakost oporezivanja;

· stvarna sposobnost poreznog obveznika da plati porez, uzimajući u obzir pravednost;

· nedopuštanje diskriminacije pri utvrđivanju poreza na temelju političkih, ideoloških, etničkih, konfesionalnih i drugih razlika među poreznim obveznicima;

· nedopustivost utvrđivanja diferenciranih stopa poreza i naknada, poreznih poticaja ovisno o obliku vlasništva, državljanstvu pojedinca ili mjestu podrijetla kapitala (osim carina);

· ekonomska i pravna valjanost (porezi ne smiju biti proizvoljni i sprječavati građane u ostvarivanju njihovih ustavnih prava);

· nedopustivost kršenja jedinstvenog gospodarskog prostora zemlje, ograničavanje slobodnog kretanja roba, radova, usluga, sredstava ili pravnih aktivnosti poreznog obveznika.

Unatoč praktičnom značenju gore navedenih načela, Kodeks ne odražava neke važne temeljne zahtjeve, čije zanemarivanje lišava porezni sustav racionalnosti. Stoga, uzimajući u obzir i razvijajući mišljenje modernih ruskih ekonomista, treba dopuniti sljedećim načelima:

jedinstveno oporezivanje (isključenje prakse dvostrukog oporezivanja jednog predmeta i oporezivanja jednog poreza drugim porezom);

Stabilnost elemenata oporezivanja (njihova nepromjenjivost u razdoblju od najmanje 3 godine);

· neprekoračenje ukupne maksimalne razine poreznih povlačenja za svako određeno strateško vremensko razdoblje.

Usklađenost s ovim temeljnim zahtjevima omogućit će izgradnju racionalnog poreznog sustava u zemlji i stvoriti osnovu za učinkovito funkcioniranje ruskog poreznog sustava u cjelini.

Bliski konceptu poreznog sustava su inherentni porezni sustav i porezni sustav. Često se među njima uopće ne pravi razlika, što je pogrešno s menadžerskog stajališta.

Porezni sustav je skup poreznih oblika i vrsta poreznih plaćanja, elemenata, načela i načina oporezivanja, te prava, dužnosti i odgovornosti subjekata poreznih odnosa (poreznih obveznika, poreznih agenata, tijela koja provode porezni nadzor i upravljanje porezni proces) sadržan u poreznom zakonodavstvu. Porezni sustav obuhvaća porezni sustav i sustav oporezivanja te ukupnost poreznih ovlasti subjekata poreznih odnosa, uključujući i tijela koja provode porezni nadzor i vode porezni proces. Dakle, porezni sustav je uključen u porezni sustav samo kao jedan od sastavnih elemenata potonjeg.

Sustav poreza temelji se na poreznim odnosima, utvrđenim poreznim zakonodavstvom zemlje, skupu poreznih plaćanja u određenoj njihovoj kombinaciji prema klasifikacijskim skupinama i vrstama.

Budući da pojam poreznog sustava uključuje i sustav oporezivanja, sva se načela izgradnje potonjeg jednako primjenjuju i na porezni sustav. Međutim, porezni sustav ima i svoje temeljne zahtjeve koji bi, zajedno s načelima oporezivanja, trebali biti temelj za izgradnju racionalnog poreznog sustava:

· Jedinstvena raspodjela poreznog opterećenja po razinama i predmetima oporezivanja, kategorijama poreznih obveznika, knjigovodstvenim izvorima plaćanja poreza, područjima i sektorima gospodarstva;

racionalna raspodjela poreznog sustava po razinama vlasti i upravljanja, podjela poreznih plaćanja na izravna i neizravna, opća i ciljana;

· optimalnost ukupnog poreznog opterećenja na temelju utvrđivanja optimalne razine osnovnih poreznih stopa koje određuju strukturu poreznog sustava;

· djelotvornost i učinkovitost funkcioniranja subjekata upravljanja poreznim procesom i poreznim odnosima.

Prava, obveze i ovlasti subjekata poreznih odnosa i upravljanja poreznim procesom regulirani su odgovarajućim člancima Poreznog zakona Ruske Federacije.

Racionalna korelacija između različitih skupina i vrsta poreza u pogledu razina i načina oporezivanja važan je uvjet za učinkovito funkcioniranje poreznog sustava. Struktura poreznog sustava i porezni sustav različiti su u različitim zemljama, odražavajući nacionalne gospodarske, socijalne i druge karakteristike. Međutim, postoje neke općeprihvaćene strukturne porezne proporcije koje su tipične za većinu razvijenih zemalja.

Ruski porezni sustav u svom sastavu sadrži sve elemente svojstvene poreznim sustavima tržišno razvijenih zemalja, ali se strukturno porezni sustav značajno razlikuje od potonjeg (tablica 3).

Tablica 3

Struktura poreznih prihoda konsolidiranog proračuna Ruske Federacije, %

Najkarakterističnija značajka ruskog poreznog sustava je pretjerano visok udio neizravnih poreza na proizvodnju i uvoz u poreznim prihodima – preko 60%. U većini razvijenih zemalja ovaj udio otpada na izravne poreze na dohodak i osobne poreze. Visoka razina neizravnog oporezivanja poduzeća pojačava inflatorne procese u zemlji, otežava rast potrošnje, efektivne potražnje stanovništva, a time i realni gospodarski rast.

Unatoč ogromnom prirodnom potencijalu Rusije i udjelu primarnih industrija u BDP-u - više od 50%, udio plaćanja poreza za prirodne resurse, iako ima tendenciju rasta, beznačajan je. To sugerira da značajan dio prirodne rente ostaje u rukama privatnog biznisa, te se ne koristi za podmirenje javnih potreba.

Izravno državno upravljanje poreznim sustavom i poreznim tokovima zemlje provodi se kroz porezni mehanizam, još jedan važan element poreznog procesa. Porezni mehanizam provodi u djelo zakonski formalizirani sustav poreza i oporezivanja u skladu s prioritetima državne porezne politike. Odavde, Porezni mehanizam je skup oblika, metoda i alata državnog poreznog planiranja, organizacije izvršenja poreznih proračuna, državne porezne regulacije i porezne kontrole, utvrđenih normama poreznog prava, koji se provode u okviru usvojenog koncepta, strategije i taktike državne porezne politike.

· državno porezno planiranje (predviđanje, proračun);

organizacija izvršenja poreznih proračuna;

državna porezna regulativa;

državna porezna kontrola.

Kroz navedene elemente poreznog mehanizma pokreće se porezni sustav i provodi porezna politika države u njegovim fiskalnim, regulatornim i kontrolnim područjima.

Porezna politika države konceptualna je osnova državnog poreznog upravljanja. Definira prioritete, strategiju i taktiku razvoja poreznih odnosa u zemlji, uzimajući u obzir objektivne tržišne i porezne zakone i obrasce gospodarskog razvoja. Državna porezna politika je skup strateških pravaca, taktičkih mjera i radnji na području poboljšanja učinkovitosti upravljanja poreznim procesom, razvoja poreznog sustava i poreznog mehanizma u cilju postizanja što značajnijih fiskalnih, regulatornih i drugih rezultata. u ovoj fazi ekonomskog razvoja.

Interakcija upravljanja državnim porezima i državne porezne politike je dvojaka. S jedne strane, potonji strukturalno čini element menadžmenta, njegovu konceptualnu osnovu, smjernicu za aktivnosti menadžmenta; S druge strane, porezni menadžment je sustav upravljanja koji je usmjeren na provođenje strategije i taktike porezne politike donošenjem učinkovitih odluka o upravljanju ulaznim i izlaznim poreznim tokovima.

Učinkovita porezna politika države trebala bi se temeljiti na određenim načelima. Takva načela državne porezne politike, uzimajući u obzir specifičnosti Rusije, uključuju sljedeće temeljne zahtjeve:

1) poticanje realnog gospodarskog rasta (rast BDP-a, prihoda gospodarskih subjekata);

2) osiguranje stabilnih stopa rasta državnih prihoda ne povećanjem poreznog opterećenja, već na temelju rasta ekonomskih pokazatelja;

3) stvaranje povoljnih uvjeta za razvoj privatne inicijative i ulaganja u robno-proizvodnu sferu, za uvođenje novih tehnologija, opreme i potporu primijenjenom istraživanju;

4) poticanje izvoza proizvoda prerađivačke industrije;

5) zaštita domaćih proizvođača i domaćeg tržišta od nepovoljnih vanjskih uvjeta;

6) poticanje akumulacije kapitala u prioritetnim sektorima realnog sektora gospodarstva;

7) jedinstvo porezne strategije i taktike, federalne i teritorijalne porezne politike u jedinstvenom poreznom prostoru cijele zemlje;

8) integracija u globalni ekonomski i porezni prostor.

Ovaj tekst je uvodni dio. Iz knjige Samostalni poduzetnik [Registracija, računovodstvo i prijava, oporezivanje] Autor

2.37. Porezni odbitak Ako poduzetnik na iznos ostvarenog dohotka plaća jedinstveni porez i zapošljava radnike, tada će morati obračunati na iznos njihovih plaća i iznos: premija osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje; premije osiguranja za

Autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Porezno razdoblje Porezno razdoblje je vremensko razdoblje koje se koristi za izračun porezne osnovice Za porez plaćeni u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava kao porezno razdoblje uzima se kalendarska godina - kao i za većinu ostalih poreza Porez razdoblje

Iz knjige "Pojednostavljeno" ispočetka. Porezni vodič Autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Porezno razdoblje Porezno razdoblje je kalendarska godina. Predujmovi se mogu plaćati tijekom poreznog razdoblja; istovremeno se iznos dohotka obračunava prema obračunskom načelu od početka godine Za dohotke od rada koji se isplaćuju

Autor autor nepoznat

16. Porezni agent Porezni agenti su osobe koje su odgovorne za obračun, obustavu od poreznog obveznika i doznačavanje poreza u odgovarajući proračun (izvanproračunski fond).Svojstvo poreznog agenta imaju:

Iz knjige Porezno pravo: Varalica Autor autor nepoznat

17. Porezni zastupnik Porezni obveznik ima pravo sudjelovati u porezno pravnim odnosima osobno ili preko zastupnika. Osobno sudjelovanje u porezno pravnim odnosima ne lišava ga prava da ima zastupnika, kao što ga sudjelovanje zastupnika ne lišava

Iz knjige Porezno pravo: Varalica Autor autor nepoznat

20. Elementi oporezivanja. Predmet oporezivanja. Porezno razdoblje Elementi oporezivanja su skup parametara potrebnih i dovoljnih za obračun i plaćanje poreza. Za priznavanje poreza kao zakonski utvrđenog nije dovoljno samo formalno

Iz knjige Računovodstvo od nule Autor Krjukov Andrej Vitalijevič

Porezno knjigovodstvo Porezno računovodstvo vodi se paralelno s računovodstvom. Svrha poreznog računovodstva je utvrđivanje porezne osnovice poreza na dobit. Ostali porezi obračunavaju se prema računovodstvenim podacima Porezno knjigovodstvo vodi se u skladu s propisima poreznog zakonodavstva,

Iz knjige Vmenenka i pojednostavljenje 2008-2009 Autor Sergejeva Tatjana Jurijevna

11. Porezno razdoblje Tromjesečje se priznaje kao porezno razdoblje za pojedinačni porez na pripisani dohodak. Ako organizacija ili tvrtka započne svoju djelatnost sredinom tromjesečja, tada se porez mora obračunati od početka mjeseca u kojem je započela djelatnost.

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. varalice Autor Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Porezno računovodstvo Porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za određivanje porezne osnovice za porez na temelju podataka iz primarnih dokumenata grupiranih u skladu s postupkom predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije. Porezno računovodstvo se provodi za potrebe

Iz knjige Kapital. Prvi svezak autor Marx Karl

PETO POGLAVLJE PROCES RADA I PROCES POVEĆANJA

Iz knjige Osnivač i njegova tvrtka [Od osnivanja doo do izlaska iz njega] Autor Aniščenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Porezno računovodstvo U skladu s podstavkom 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, primitak novca ili druge imovine prema ugovoru o zajmu za organizaciju koja zadužuje nije prihod. Stoga ti iznosi ne ulaze u osnovicu poreza na dohodak. A prema stavku 12

autor Barulin S V

4.4. Porezni nadzor Porezni nadzor, kao funkcionalni element poreznog menadžmenta, nužan je za učinkovito upravljanje oporezivanjem. Cjelokupni proces upravljanja poreznim tokovima zaokružuje se upravo poreznim nadzorom uslijed kojeg

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Osnivač i njegova tvrtka: sva pitanja [Od nastanka do likvidacije] Autor Aniščenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Porezno računovodstvo U skladu s podstavkom 10. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije, primitak novca ili druge imovine prema ugovoru o zajmu za organizaciju koja zadužuje nije prihod. Stoga ti iznosi ne ulaze u osnovicu poreza na dohodak. A prema podstavku

Iz knjige Društveno poduzetništvo. Misija je učiniti svijet boljim mjestom autor Lyons Thomas

Možete li opisati investicijski proces koji koristi Fond društvenih poduzetnika? Koje su njegove karakteristike? Drugim riječima, po čemu se proces financiranja društvenog projekta razlikuje od financiranja redovnog poslovanja? Proučavamo poslovanje i ulažemo na gotovo isti način kao

Ministarstvo obrazovanja Republike Bjelorusije

Privatna obrazovna ustanova "BIP - Institut za pravo"

Katedra za financijsko pravo

Diplomski rad

disciplina: "Financijsko pravo"

na temu "Porezni proces i njegova struktura"

Postdiplomac

Pravni fakultet

5. godina, gr. 7 porez i bankarstvo

specijalizacija

Nadglednik

Plan

Uvod 3

Poglavlje 1. Pojam, bit, sustav i izvori poreznog prava. 5

Poglavlje 2. Porezni proces i procesno pravo. 15

2.1. Pravni proces i procesno pravo. 15

2.2. Porezni proces kao institut poreznog prava. 22

Poglavlje 3. Proces donošenja poreznog zakona. 28

3.1. Pojam zakonodavnog (zakonodavnog) procesa. 28

3.2. Uspostava i uvođenje poreza 35

Poglavlje 4. Jurisdikcijski porezni i pravni postupci. 40

4.1. Porezna kontrola kao samostalna tvorevina poreznog procesa 40

4.2. Pojam i vrste mjera porezne procesne prisile. 46

4.3. Pravo na žalbu u sustavu kategorija poreznog procesa. 53

Zaključak. 60

Popis korištene literature. 62

Uvod.

Nastavak aktivnog provođenja reformi u poreznom području dovodi do ubrzanja formiranja i razvoja poreznopravne znanosti. U uvjetima kardinalnih promjena postaje očigledna potreba sagledavanja temeljnih teorijskih odredbi i načela poreznopravne regulative. Poboljšanje prakse provedbe zakona o normama Poreznog zakonika Republike Bjelorusije zahtijeva sustavnu analizu i ocjenu pravnih pojmova i kategorija sadržanih u njemu.

Jedna od institucija poreznog prava koja se najviše razvija je "porezni proces". Donošenjem Poreznog zakona razvoj ove institucije dobio je temeljno novi pravni sadržaj, koji zahtijeva određene teorijske procjene.

Formiranje i razvoj poreznog procesa odvija se u kontekstu radikalne promjene gospodarskih odnosa i formiranja temeljno novog poreznog zakonodavstva, čime se stvara temelj za razvoj suvremenih teorijskih modela pravnih institucija poreznog prava.

Važno u pravnom uređenju poreznog procesa je poštivanje određene ravnoteže interesa države u formiranju svoje financijske osnove, s jedne strane, i interesa "obveznika" (poreznih obveznika, banaka i dr.) - na drugoj.

Relevantnost ove teme je sljedeća: cilj provedbe poreznog procesa je u konačnici pravovremeni i potpuni primitak plaćanja poreza u proračunski sustav Republike Bjelorusije kao rezultat pravilnog ispunjavanja njihovih obveza od strane organizacija i pojedinaca. porezne obveze. Njihovo ispravno i točno poštivanje jamči u našoj zemlji izgradnju normalnog i zakonitog sustava plaćanja poreza i drugih obveznih plaćanja.

Svrha ovog diplomskog rada je, prije svega, obrazložiti pojmovni aparat instituta poreznog procesa; proučavanje pravne prirode njegovih glavnih elemenata; definirajući njegova načela.

Treba napomenuti da su znanstveni razvoji M.V. Romanovski, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov i niz drugih autora koji su svoje radove posvetili proučavanju pitanja upravnog procesa i pravnih procesnih oblika. Predstavljeni diplomski rad analizira radove vodećih znanstvenika iz područja financijskog i poreznog prava koji su od temeljne važnosti za proučavanje suštine porezne kontrole, a prije svega radove Gorbunove O.N., Khimicheva N.I., Ivanova V.N. , Petrova G.V., Karaseva M.V. i niz drugih autora.

Poglavlje 1. Pojam, bit, sustav i izvori poreznog prava.

Porezno pravo je komponenta pravnog sustava Republike Bjelorusije koja se najbrže razvija. To je zbog specifičnosti društveno-ekonomske stvarnosti današnje Bjelorusije.

Kao što znate, pravni sustav je objektivna unutarnja struktura nacionalnog prava određena sustavom društvenih odnosa, koji se sastoji u podjeli interno konzistentnog skupa pravnih normi koji je jedinstven u svojoj društvenoj biti i svrsi u javnom životu na određene dijelove , koje se nazivaju grane prava i pravne institucije. Industrije koje su velike po opsegu i složene po strukturi dijele se na podgrane prava.

U literaturi su izražene ocjene da porezno pravo nije ništa drugo nego sastavni dio grane financijskog prava u pravnoj instituciji državnih prihoda. Kasnije se porezno pravo počelo definirati kao podgrana financijskog prava, skup pravnih pravila koja uređuju financijske odnose u području naplate poreza i drugih obveznih plaćanja, organiziraju sustav porezne regulacije i poreznih kontrolnih tijela na svim razinama. vlade i lokalne samouprave.

i prikupljanje poreza u proračunski sustav i, u predviđenim slučajevima, izvanproračunske državne i općinske zaklade od organizacija i pojedinaca.

Pritom se porezno pravo naziva podgranom financijskog prava, koja je obuhvaćena dijelom financijskog prava "Pravno uređenje državnih i općinskih prihoda";

Definicija poreznog prava kao grane zakonodavstva, koja uključuje norme različitih grana prava (financijskog, upravnog, građanskog, kaznenog i dr.)

Valja napomenuti da svaka strukturna jedinica pravnog sustava ima tri bitne karakteristike koje omogućuju razlikovanje ove strukturne jedinice od pravnog sustava, kao i razlikovanje od druge pravne kategorije (npr. grane zakonodavstva). ). Te bitne karakteristike su područje uređenih društvenih odnosa, način i poseban režim pravnog uređenja svojstven ovoj strukturnoj jedinici pravnog sustava. One se mogu podudarati (na primjer, način pravne regulative za različite institucije iste grane prava), ali ukupnost svih triju karakteristika strogo je individualna za određenu strukturnu jedinicu pravnog sustava. To ne isključuje odnos nekih od njih kao općih i posebnih (primjerice, odnos između predmeta djelatnosti i sfere javnih odnosa uređenih normama pravne institucije koja se odnosi na ovu djelatnost; odnos između poseban pravni režim djelatnosti i specifični regulatorni režim pravne ustanove ove djelatnosti).

Najveće podcjeline pravnog sustava - grane prava, imaju samo sebi svojstven predmet, metodu i poseban režim pravnog uređenja (poseban pravni režim).

Pravna institucija uređuje određeni kompleks međusobno povezanih homogenih odnosa i ima poseban regulatorni režim, koji karakteriziraju opće odredbe, načela, specifični pravni pojmovi.

Strukturna jedinica pravnog sustava (prijelazna između djelatnosti i institucije) je pravna podgrana, koja je po sastavu i predmetu uređenja cjelovita cjelina koja uređuje posebno područje odnosa unutar šireg kompleksa posebnoj industriji nego instituciji prava.

Dakle, predmet grane prava; sfera odnosa s javnošću, uređena normama podgrane prava ove industrije; sfera javnih odnosa, regulirana institucijom prava određene grane, koreliraju jedna s drugom kao opće - posebno - privatno.

Pravna metoda grane prava (skup tehnika i metoda za reguliranje društvenih odnosa, utjecaj na ljudsko ponašanje) jednaka je za sve strukturne jedinice pravnog sustava (podgrane i institucije) koje su uključene u ovu granu prava. Međusobno, ove strukturne jedinice (podsektori i institucije) jedne grane prava razlikuju se u druge dvije bitne karakteristike: u sferi uređenih društvenih odnosa i posebnom režimu pravnog uređenja koji je svojstven svakoj od njih, a koji se sastoji od djelomični pojedinačni skup obilježja svojstvenih posebnom pravnom režimu ove grane prava .

Odvojene u sustavu prava su međusektorske (složene) institucije koje se sastoje od normi različitih grana prava i reguliraju međusobno povezane obiteljske odnose (na primjer, institucije imovinskih prava, autorsko pravo). Za međusektorske (složene) institucije prava, čini se, karakteristična je sfera uređenih povezanih, međusobno povezanih društvenih odnosa koji se nalaze na spoju subjekata srodnih grana prava. Osim toga, pri oblikovanju metode i pravnog režima uređenja međusektorske (složene) institucije „posuđuju se“ elementi metode i posebnog pravnog režima svojstveni srodnim granama prava, čije norme tvore ovu međusektorsku instituciju.

Upravo je komparativna analiza načina pravnog uređenja pokazatelj koji omogućuje razlikovanje međusektorske (složene) pravne ustanove od podsektora ili ustanove grane prava. Za sve institucije i podgrane prava koje su uključene u ovu granu, način pravnog uređenja je isti i podudara se s metodom grane. U međusektorskoj pravnoj instituciji, njegova metoda pravne regulative je individualna za ovu instituciju i nema identične analogije u granama prava.

Prisutnost metode pravne regulacije omogućuje razlikovanje bilo koje strukturne jedinice pravnog sustava (uključujući međusektorsku pravnu instituciju) od grane zakonodavstva.

Takva pravna kategorija kao grana zakonodavstva nije uključena u pravni sustav. Grana zakonodavstva nema metodu pravne regulative, formira se ovisno o predmetu pravne regulative i skup je normativnih akata koji uređuju jasno definirano područje odnosa s javnošću. Nedostatak metode pravne regulacije u grani zakonodavstva (skup tehnika i metoda za reguliranje društvenih odnosa, utjecaj na ljudsko ponašanje) omogućuje razlikovanje grane zakonodavstva od bilo koje strukturne jedinice pravnog sustava (uključujući međusektorsku institucija prava).

Područje odnosa s javnošću regulirano porezom zakon je sustav poreza i naknada.

Sustav poreza i pristojbi uređen je skup društvenih odnosa za utvrđivanje, uvođenje, naplatu poreza i pristojbi, odnosa koji nastaju u postupku poreznog nadzora, žalbe na akte poreznih tijela, postupanja (nečinjenja) njihovih službenika i dovođenja do odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Sustav poreza i naknada sastoji se od pet vrsta usko povezanih društvenih odnosa:

Odnosi moći na utvrđivanju i uvođenju poreza i naknada;

Odnosi o naplati poreza i pristojbi;

Odnosi koji nastaju u postupku poreznog nadzora;

Odnosi koji proizlaze iz žalbe na akte poreznih vlasti, radnje (nerad) njihovih službenika.

Odnosi proizašli iz kaznenog progona za porezni prekršaj.

Porezno se pravo može okvirno okarakterizirati kao skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi u sustavu poreza i naknada.

Iz primarnog proučavanja sustava poreza i naknada proizlazi da se on sastoji od pet skupina povezanih (ali ne i homogenih) društvenih odnosa; koje (na temelju heterogenosti tih odnosa) treba urediti pravilima poreznog prava koja se odnose na različite grane prava. Dakle, odnosi s javnošću u utvrđivanju i uvođenju poreza i naknada su nadležni. Norme poreznog prava koje ih uređuju trebale bi se odnositi na grane ustavnog, općinskog, financijskog i upravnog prava.

Pravni odnosi za naplatu poreza i pristojbi pretežno su mjerodavne naravi, ali dopuštaju mogućnost korištenja ugovornih oblika (primjerice, davanje investicijskog poreznog kredita poreznom obvezniku, sklapanje ugovora o zalogu imovine ili jamstvo radi osiguranja ispunjenja porezne obveze). Stoga bi se norme poreznog prava koje uređuju te odnose trebale odnositi na financijsko, upravno i manjim dijelom na građansko pravo.

Odnosi koji nastaju u postupku poreznog nadzora trebaju biti regulirani normama poreznog prava koje se odnose na financijsko i upravno pravo.

Posljednje dvije skupine odnosa u sustavu poreza i naknada (nastaju prilikom žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika; nastaju prilikom pozivanja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja) trebaju biti regulirane pravilima poreznog prava. vezano uz granu upravnog prava.

Kako proizlazi iz analize spektra društvenih odnosa obuhvaćenih sustavom poreza i naknada, heterogenost društvenih odnosa u sustavu poreza i naknada onemogućuje korištenje jedne sektorske metode u uređivanju poreznog prava, već međusobna povezanost i povezanost ovih društvenih odnosa predodređuje formiranje metode pravnog uređenja oporezivanja.pravo kao sinteza financijsko-sektorske i upravno-sektorske metode (budući da među normama poreznog prava dominiraju norme upravo financijskog i upravnog prava). ). Štoviše, čini se da još uvijek prevladava upravno-granska komponenta poreznopravne metode. To je zbog velike uloge u regulaciji sustava oporezivanja i naplate subordinacije kao u državnom sektorskom upravljanju, ovdje ekonomske metode upravljanja imaju isključivo fakultativno (dodatnu) vrijednost.

Na temelju navedenih istraživanja možemo dati sljedeću definiciju poreznog prava, odražavajući njegovo mjesto u pravnom sustavu.

Porezno pravo je međusektorska (složena) pravna institucija (koja se sastoji od normi financijskog, upravnog, ustavnog, općinskog i građanskog prava) koja regulira društvene odnose u sustavu poreza i naknada (koji je uređen skup odnosa moći za uspostavu i uvođenje poreza i pristojbi, odnosi naplate poreza i pristojbi, kao i odnosi nastali u postupku poreznog nadzora, žalbe protiv akata poreznih tijela, postupanja (nepostupanja) njihovih službenika i odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja) metodom zakonske regulacije, koja je sinteza financijskih i sektorskih i administrativno sektorskih metoda (s prevlašću potonjih) kroz funkcioniranje specifičnog administrativno-pravnog režima u sustavu poreza i naknada; potrebno za racionalizaciju aktivnosti sustava oporezivanja i naknada i uklanjanje (slučajnih ili namjernih) odstupanja od norme; usmjerena na poboljšanje (ako je potrebno) i racionalizaciju javne uprave u sustavu poreza i naknada.

Promatrajući porezno pravo s teorijskog stajališta, želio bih istaknuti i formulirati neke njegove značajke koje su svojstvene samo ovoj pravnoj podgrani.

Kao što je gore navedeno, s klasičnog pravnog stajališta, bilo koju granu prava karakteriziraju sljedeća glavna obilježja (značajke):

Prisutnost određenog predmeta pravne regulative;

Dostupnost metode pravne regulacije;

Prisutnost kodificiranog akta.

Ove značajke temeljne su u definiranju i oblikovanju svih grana prava; karakteristični su za sve grane prava, npr. građansko, kazneno, upravno itd.

Može se tvrditi da je porezno pravo podgrana financijskog prava koja ima značajke specifične za industriju. Pritom se ne može govoriti o poreznom pravu kao samostalnoj grani prava, budući da je samostalna "postojanje" ili "razdvajanje" iz financijskog prava kao grane prava nemoguće. Proces utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza i naknada te njihova kasnija raspodjela, preraspodjela i korištenje neodvojivi su i ne mogu djelovati samostalno, neovisno jedan o drugome. Kao što je gore navedeno, u svojoj ukupnosti svi ti odnosi čine jedinstveni sustav financijskih odnosa, koji je predmet regulacije financijskog prava.

Ovdje je potrebno govoriti o rijetkom slučaju u pravnoj znanosti kada skup pravnih normi ispunjava sve potrebne uvjete da ih se svrsta u granu prava, ali u svojoj biti, zbog svoje specifičnosti i organizacijske strukture, to nije, ali predstavlja samo podgranu prava.

Istodobno, neki znanstvenici smatraju da će se u budućnosti, na temelju niza zakonskih i podzakonskih akata, porezno pravo razviti kao samostalna gospodarska grana. Istovremeno, slažući se s autorima u pogledu široke perspektive razvoja ove podgrane financijskog prava, čini se da „niz“ normativnih akata nije glavni kriterij za granu prava. Stoga svaki "kvantitativni" razvoj poreznog zakonodavstva, uzimajući u obzir promjene njegovih kvalitativnih karakteristika, najvjerojatnije vodi, kao što je gore navedeno, do podgrane poreznog prava.

Propisi poreznog prava grupirani su u dva dijela - opći dio I poseban dio:




Opći dio poreznog prava obuhvaća propise kojima se utvrđuju načela poreznog prava, sustav i vrste poreza i naknada, prava i obveze sudionika u odnosima uređenim poreznim pravom, razlozi za nastanak, promjenu i prestanak obveza. na plaćanje poreza, postupak za njegovo dobrovoljno i prisilno izvršenje, postupak provedbe porezne prijave i poreznog nadzora, kao i načine i postupke za zaštitu prava poreznih obveznika.

Dakle, opći dio poreznog prava obuhvaća ustanove koje sadrže odredbe koje “služe” svim ili gotovo svim ustanovama posebnog dijela.

Posebni dio poreznog zakona obuhvaća propise kojima se uređuje postupak naplate pojedinih vrsta poreza. Trenutačno je u tijeku proces njihove kodifikacije i uključeni su u drugi (posebni) dio Poreznog zakona Republike Bjelorusije.

I opći i posebni dijelovi poreznog prava, kao dijelovi sustava poreznog prava, zauzvrat su sustavi nižeg reda, koji objedinjuju zasebne skupove međusobno povezanih pravnih normi, odnosno: institucije, podinstitucije i norme. Institucije poreznog prava međusobno su povezane skupine normi koje reguliraju male skupine odnosa povezanih s vrstama. Tako se institut porezne obveze, institut poreznog nadzora, institut zaštite prava poreznih obveznika i dr. mogu svrstati u niz instituta općeg dijela poreznog prava.

Podinstitucije uključene u sustav poreznog prava, pak, sastavni su dijelovi (elementi) institucija. Na primjer, institut zaštite prava poreznih obveznika, koji je podinstitucija općeg dijela poreznog prava, uključuje podinstitucije kao što su upravna zaštita prava poreznih obveznika i sudska zaštita prava poreznih obveznika. porezni obveznici.

U skladu s člankom 3. Poreznog zakona Republike Bjelorusije, porezno zakonodavstvo Republike Bjelorusije je sustav normativnih pravnih akata donesenih na temelju i u skladu s Ustavom Republike Bjelorusije, koji uključuje:

Porezni zakon Republike Bjelorusije i zakoni doneseni u skladu s njim koji reguliraju pitanja oporezivanja: na primjer, Zakon Republike Bjelorusije "O državnoj carini" od 10.01.92.

Dekreti, dekreti i nalozi predsjednika Republike Bjelorusije koji sadrže pitanja oporezivanja: na primjer, Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 „O restrukturiranju duga poslovnih subjekata za plaćanja u proračun” od 4. travnja, 2002. godine

Uredbe Vlade Republike Bjelorusije koje uređuju pitanja oporezivanja i donesene na temelju i u skladu s ovim Zakonom, zakoni doneseni u skladu s njim koji uređuju pitanja oporezivanja i akti predsjednika Republike Bjelorusije: na primjer, „Propisi o naplati poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja”, odobren Rezolucijom Vijeća ministara Republike Bjelorusije od 20. siječnja 1999.

POGLAVLJE 2. Porezni proces i procesno pravo.

2.1 Sudski proces i procesno pravo.


Pravna znanost već ima formiranu predodžbu o poreznom pravu kao samostalnoj podgrani financijskog prava. Dolazi do progresivnog i kvalitativnog razvoja svih sastavnica poreznog prava koje već ima svoj predmet, metodu, načela i posebne zakone.

Transformacija, reforma i kodifikacija poreznog zakonodavstva, postupna izolacija poreznih odnosa i jačanje specifičnosti porezno-pravnog načina reguliranja neminovno dovode do toga da ova podgrana financijskog prava u današnjoj fazi postaje jedna najbrže rastućih pravnih subjekata.

Pojava novih pravnih kategorija nedvojbeno zahtijeva razvoj odgovarajućeg teorijskog okvira, razvoj njegovog pojmovnog aparata kako bi se pravne norme unaprijedile i primijenile u praksi. Usvajanjem Poreznog zakonika Republike Bjelorusije postalo je moguće govoriti o poreznom procesu kao instituciji poreznog prava.

Prije nego što pređemo na definiciju kategorije "porezni postupak", treba napomenuti da koncepte kao što su "proces", "procesni oblik", "pravni postupak" znanstvenici različitih grana prava tumače nejednako i ne postoji konsenzus o tome. ovaj problem trenutno..

Problem postupovnih oblika ostvarivanja prava jedan je od središnjih i složenih problema jurisprudencije, koji je od velike teorijske i praktične važnosti za razvoj tradicionalno "nepostupovnih" djelatnosti.

U različitim izvorima postoje različiti pristupi definiciji pravnog procesa i procesnog:

a) sudski proces je jurisdikcijska i druga zaštitna djelatnost pravosuđa (radnje usmjerene na rješavanje sporova o pravu i provođenje zakona).

Postupovno pravo je skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi koji nastaju u procesu provođenja pravosuđa, u vezi s njim ili u vezi s poslovima kojima se priprema provođenje pravosuđa.

b) pravni postupak je nadležnost i druge zaštitne radnje ovlaštenih tijela države i drugih subjekata.

Postupovno pravo shvaća se kao skup pravnih normi kojima se uređuju radnje usmjerene na rješavanje sporova o pravu i provedbu pravne prisile.

c) sudski proces su sve aktivnosti nadležnih tijela države za provedbu zakona i donošenje zakona.

Postupovnim pravom uređuju se društveni odnosi ("organizacijski" društveni odnosi) koji se razvijaju u procesu donošenja zakona iu postupku primjene normi materijalnog prava.

d) pravni proces je postupak provedbe materijalnopravnih normi, bez obzira na oblike te provedbe.

Procesno pravo je "naputak" za provedbu materijalnog prava.

e) pravni proces je sva pravna djelatnost državnih tijela (zakonotvorna, provedbena, konstituirajuća, kontrolna, upravna).

Sukladno tome, postupovno pravo shvaća se kao skup pravnih normi kojima se uređuje ova djelatnost. Zadržimo se na dva glavna pristupa razumijevanju pravnog procesa, koje razlikuje pravna znanost.

Zagovornici teorije sudskog prava drže se shvaćanja sudskog procesa kao kaznenog i građanskog postupka. Po njihovom mišljenju, ideja sudskog prava izražava ne samo znanstveni koncept, već i stvarni fenomen pravne znanosti, samo pravo, „procesno pravo je sudsko pravo; pravni proces - parnica, pravni postupak.

Takvo shvaćanje procesa i procesnog prava kao specifičnog oblika sudske djelatnosti obično se naziva "uskim", tradicionalnim. Ovaj pristup nazivamo tradicionalnim jer odražava poglede predstavnika tradicionalnih postupovnih znanosti na njihove granske procese - građanski, kazneni, upravni - kao sudski postupak usmjeren na rješavanje sporova o pravu i provedbu pravne ovrhe. Zagovornici "širokog" shvaćanja procesa i procesnog prava predlagali su drugačije određenje pojma i granica sudskog procesa. Ovaj pristup leži u činjenici da funkcije procesnog prava nisu ograničene samo na reguliranje prisile i rješavanje sporova o pravu, da osim građanskog i kaznenog postupka u sustavu tzv. postoje brojne norme i instituti na temelju kojih se provode aktivnosti primjene materijalnog prava.norme bilo koje grane prava.

Postupovni oblik treba shvatiti kao skup postupovnih zahtjeva koji se nameću radnjama sudionika u procesu i usmjerenih na postizanje određenog materijalnog rezultata. Drugim riječima, procesni oblik je posebna pravna struktura koja utjelovljuje načela najprikladnijeg postupka za izvršavanje određenih ovlasti. Ovakva je definicija podjednako prikladna za karakterizaciju postupovnih radnji svih državnih tijela, a ne samo pravosudnih tijela, u odnosu na koje se tradicionalno koristi kategorija “postupovni oblik”.

Zagovornici širokog shvaćanja sudskog procesa također razlikuju glavne vrste sudskog procesa:

Konstituent (radnje ovlaštenih državnih tijela i službenika u provedbi materijalnopravnih normi kojima se utvrđuje njihova ovlast za osnivanje, preoblikovanje ili ukidanje državnih tijela);

Pravotvornost (aktivnosti ovlaštenih državnih tijela i službenika na stvaranju pravnih pravila);

Provedba zakona (aktivnosti ovlaštenih državnih tijela i službenih osoba na rješavanju pojedinačnih predmeta od pravnog značaja; ova vrsta je dominantna u sustavu sudskih procesa);

Kontrola (provjera usklađenosti s izvedivošću i usklađenosti podređenih subjekata s regulatornim pravnim zahtjevima).

Stručnjaci za opću teoriju prava tvrde da se "ne može svaki postupak za poduzimanje pravnih radnji reguliranih zakonom prepoznati kao proces u onom posebnom pravnom smislu koji se povijesno razvio i usvojio u zakonodavstvu, praksi i znanosti."

Koncept općeg pravnog procesa kao cjeline moguć je jer, kao i svaka druga pravna teorija, odražava pojave iz stvarnog života.

Širokim shvaćanjem pravnog procesa nije dopušteno omalovažavanje uloge i značaja pravosuđa kao specifičnog oblika državnog djelovanja. Govorimo samo o tome da je postupak provedbe zakona raznolik i da se ne može svesti samo na rješavanje sporova ili prekršajnih slučajeva i samo na djelovanje suda.

Po prirodi donesenih odluka, pravni proces može biti zakonodavni i zakonski.
Rezultat procesa donošenja zakona su normativni pravni akti. Postupci za donošenje normativnih akata i stupanj uređenosti tih postupaka postupovnim normama značajno se razlikuju ovisno o zakonodavnom tijelu: parlamentu, predsjedniku, ministru, regionalnoj dumi, regionalnom guverneru, voditelju poduzeća itd. Zakonodavni proces je od posebne važnosti, pa je stoga od faze zakonodavne inicijative i do stupanja na snagu zakona reguliran Ustavom Republike Bjelorusije, zakonima (na primjer, Zakonom "O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusija" od 10. siječnja 2000.).
Rezultat procesa provedbe zakona je donošenje pojedinačne pravne odluke o predmetu ili pitanju koje se razmatra. Postupci za donošenje odluka o provođenju zakona su različiti. Jednostavniji su za tijela i dužnosnike izvršne i upravne vlasti (dekret predsjednika Republike Bjelorusije o imenovanju ministra, naredba voditelja o zapošljavanju zaposlenika itd.). Najsloženiji postupci za donošenje akata nadležnih tijela, postupak provedbe zakona u kojem se, ovisno o prirodi odluke, dijeli na sljedeće vrste:

1) postupak radi utvrđivanja činjenica od pravnog značaja;
2) postupak rješavanja sporova;
3) postupak utvrđivanja mjera zakonske odgovornosti.

Pravni proces i pravni postupak su povezani fenomeni, međusobno tijesno povezani, ali ne i identični. Pojam pravnog postupka je širi jer se u jednom slučaju može podudarati s određenim složenim pravnim postupkom u cjelini (makropostupak).

Treba se složiti s mišljenjem da pravni proces treba promatrati kao sukcesivnu promjenu bilo kojih pravnih pojava, stanja koja nastaju u životu društva, a uzrokovana su pravno značajnim radnjama nositelja državne vlasti, građana i pravnih osoba. Samo kretanje, promjena pravnih pojava u životu društva nastaju kao rezultat mehanizma pravnog reguliranja društvenih odnosa.

Pravni proces u svom najširem smislu može se definirati kao aktivnost (skup dosljedno izvedenih radnji) države, drugih subjekata pravnih odnosa da razviju pravne norme i provedu ih u svrhu reguliranja života društva, osiguravanja Zakon i red.

Međutim, pravna se djelatnost ne može identificirati s pravnim procesom, jer je potonji njegov oblik (dio), normativno utvrđen.

Čini se da pravni proces koji nas zanima karakteriziraju sljedeće značajke:

1) to je svjesna, svrhovita aktivnost;

2) sastoji se u obnašanju ovlasti od strane subjekata javne vlasti koji su u međusobnoj interakciji i s neovlastima;

3) programiran je za postizanje određenog pravnog rezultata, rješenje pojedinog-specifičnog slučaja (donošenje zakona, rješavanje spora, kažnjavanje krivca i sl.);

4) dokumentirano je: međuvremeni i konačni rezultati postupovnih radnji odražavaju se u službenim dokumentima;

5) postoji detaljna regulativa ove djelatnosti pravnim normama (postupovni oblik).

2.2 Porezni proces i porezni postupci

Odgovarajuće definicije poreznog procesa već se nalaze u pravnoj literaturi.

Govoreći o poreznom procesu u širem smislu riječi, pod tim treba razumjeti sve procesne odnose koji se odnose na osiguranje prava države na dio imovine poreznog obveznika u obliku uplate poreza u odgovarajući proračun, au užem smislu, pod poreznim procesom podrazumijevaju se samo oni porezni procesni pravni odnosi koji su povezani s poreznim postupkom. Porezni proces, u tradicionalnom smislu procesa, uključuje samo poreznu nadležnost, koja ima zajedničke značajke i niz razlika od upravne i kaznene nadležnosti. Porezni proces u širem smislu riječi provodi se kroz dvije funkcije: provedbenu i provedbenu (jurisdikcijsku).

Zakonotvorna funkcija poreznog procesa provodi se kroz niz postupaka koji se sastoje od računovodstva poreznih obveznika, praćenja podnošenja izjava i drugih dokumenata koji odražavaju aktivnosti poreznog obveznika, pružanja informacija poreznom obvezniku na njegov zahtjev, vođenja registra poreznih obveznika. porezni obveznici i neki drugi.

Porezni (administrativni) proces smatra se skupom radnji koje poduzimaju porezna tijela (službenici) za provedbu zadataka i funkcija koje su im dodijeljene. Dakle, porezni proces se tumači kao državno-upravna djelatnost u svim svojim pojavnim oblicima.

Drugi autori porezni proces definiraju kao dio proračunskog procesa uređen zakonom, a to je djelatnost tijela državne vlasti, jedinica lokalne samouprave i sudionika u poreznim odnosima na utvrđivanju pojma nastanka, strukture i obujma državnih prihoda; prilagodba postojećeg sustava poreza i naknada; sadržaj predmeta oporezivanja; sastav porezne osnovice i visinu poreznih stopa; formiranje poreznog zakonodavstva; izrada i provedba planova mobilizacije poreznih prihoda u proračun i izvanproračunske fondove, kao i praćenje njihove provedbe i poštivanja poreznih zakona.

Treba se složiti sa stajališta da su porezni proces i porezni postupak u biti najsličniji upravnom postupku, odnosno upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravno-pravnog uređenja poreznih odnosa. oporezivanje.

U upravnopravnoj znanosti izraženo je nekoliko stajališta o pojmu upravnog postupka:

1) uopće nema upravnog postupka; 2) upravni postupak obuhvaća cijeli niz mjera za provedbu nadležnosti tijela javne uprave - od donošenja pravnog akta do izricanja kazne, 3) upravni postupak - zakonom uređena djelatnost rješavanja sporova koji nastaju između stranaka upravnopravnog odnosa koje nisu u odnosu službene subordinacije; kao i o primjeni mjera upravne prisile; 4) upravni postupak obuhvaća samo prekršajne postupke; 5) upravni postupak - postupak za razmatranje svih pojedinačno posebnih predmeta iz oblasti javne uprave.

Neki autori upravni postupak kao postupak rješavanja pojedinačnih konkretnih predmeta iz područja javne uprave od strane izvršnih i upravnih tijela državne vlasti, au zakonom predviđenim slučajevima od strane drugih državnih i javnih tijela, smatraju radnjom u postupku koji javni odnosi nastaju, uređeni su normama upravnog postupovnog prava.

Broj pristalica širokog shvaćanja upravnog procesa je značajan. Postoji stajalište da se stvarni upravno-pravni odnosi uvijek shvaćaju samo kao procesni.

Zagovornici shvaćanja procesa samo kao jurisdikcijske radnje postupkom nazivaju svaki drugi pravno uređen sustav radnji. Zastupnici koncepta širokog shvaćanja procesa poistovjećuju proces i proceduru. Postavlja se pitanje u kakvoj su vezi ti pojmovi.

Neki autori smatraju da kao rezultat fiksiranja ili uspostavljanja postupaka pravnim normama, oni postaju pravni fenomen i pretvaraju se u procesni element pravne države. Sam sustav radnji koje stvarno po proceduri provode pojedini građani, organizacije, tijela i službene osobe, te sustav pravnih odnosa koji se kao rezultat i kroz te radnje razvijaju, čine proces.

Dakle, porezni proces se provodi kroz određene zakonske procedure. Pojedini pravni postupci dijele se na makropostupke (normativno utvrđen opći postupak) i mikropostupke (dio makropostupka), koji su međusobno povezani kao cjelina i njezini dijelovi.

Proces - skup neovisnih pojedinačnih pravnih postupaka i postupaka koji zajedno tvore proizvodnju.

Prijeđimo na tumačenje riječi "postupak" i "proces": "postupak je službeni postupak za djelovanje, provedbu, raspravu o nečemu", "proces je tijek, razvoj pojave, uzastopna promjena stanja u razvoj nečega”.

U općoj teoriji prava razlikuju se tri glavna stupnja pravnog uređenja, i to: stadij normativnog uređenja ponašanja ljudi, tj. utvrđivanje pravnih pravila, stadij nastanka na temelju pravnih pravila i uz postojanje relevantnih pravnih činjenica pravnih odnosa i stadij provedbe subjektivnih pravnih prava i obveza nastalih za subjekte pravnih odnosa.

Dakle, u pravnom uređenju javnih odnosa od strane države dolazi do dosljedne promjene pravnih pojava, tj. njihovo kretanje od stanja razvoja i usvajanja pravnih normi do stanja uređenosti na temelju tih normi pojedinih vidova života društva.

Porezni proces u najširem smislu može se definirati kao aktivnost (skup dosljedno izvedenih radnji) države, drugih subjekata pravnih odnosa na razvijanju i provođenju pravnih normi u cilju reguliranja poreznopravnih odnosa.

Kao što je gore navedeno, veza između financijskog prava i upravnog prava je neporeciva, međutim, nemoguće je razmatrati koncept poreznog procesa odvojeno od ostalih strukturnih dijelova financijskog prava, posebno odvojeno od proračunskog prava. Čini se da bi i ovdje bila prikladna analogija, jer je posebno mjesto proračunskog prava u konačnici posljedica središnjeg mjesta proračuna u financijskom sustavu Bjelorusije, s kojim su svi ostali dijelovi financijskog sustava međusobno povezani.

Također treba napomenuti da su pojmovi kao što su zakonodavni i izborni procesi, proračunski proces odavno „ukorijenjeni“ u pravnoj znanosti; i nitko te procese ne povezuje sa sporom o pravu, sa sudskim procesima.

Jedan od pravnih instituta uključenih u podgranu proračunskog prava je proračunski proces - sastavni dio proračunskog prava.

U financijskoj i pravnoj znanosti pod proračunskim procesom podrazumijeva se pravnim normama utvrđeni postupak za pripremu, razmatranje i odobravanje nacrta proračuna i državnih izvanproračunskih fondova, izvršenje tih proračuna, kao i pripremu, razmatranje i odobravanje izvješća o njihovoj provedbi.

Iz ovog koncepta proizlazi da je proračunski proces složen pravni mehanizam u kojem se razlikuju sljedeće faze:

Izrada proračuna i državnih izvanproračunskih fondova;

Razmatranje i odobravanje nacrta proračuna i državnih izvanproračunskih fondova;

Sastavljanje, razmatranje i odobravanje izvješća o izvršenju proračuna i državnih izvanproračunskih fondova.

Istodobno, državni financijski nadzor odvija se u svim fazama proračunskog procesa. Karakteristična značajka proračunskog procesa je njegov vremenski kontinuitet.

Slijedom navedenog, promatrajući porezno pravo kao samostalnu podgranu financijskog prava, čini se mogućim porezni proces definirati na sljedeći način:

porezni proces - vrsta sudskog postupka, koji je normativno utvrđen oblik usmjeravanja djelatnosti pravnih subjekata u utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i naknada. Kontrola nad ovom djelatnošću, žalba na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Kao što je vidljivo iz ove definicije, porezni proces je podijeljen na zasebne komponente, od kojih je jedna faza utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada.

Čini se da je potreba uključivanja u porezni proces faze utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada posljedica činjenice da državno upravljanje poreznim odnosima ima svoj početak upravo u fazi utvrđivanja, izmjene ili ukidanja pojedinih poreznih davanja.

Samo jedno može poslužiti kao preduvjet i uvjet za uspješno formiranje prihodovnog dijela proračuna, a time i za pokriće javnih rashoda: donošenje državnih upravnih odluka o uspostavi, izmjeni ili ukidanju poreza.

Poglavlje 3. Proces donošenja poreznog zakona.

3. 1. Pojam zakonodavnog (zakonodavnog) procesa.

Stvaranje zakona kao univerzalni proces formiranja i razvoja normativnih pravnih akata ima složenu unutarnju strukturu. Strukturne komponente zakonodavstva su: predmet donošenja zakona, zakonodavni propisi usmjereni na određene vrste pravnih akata; predmet pravnog uređenja; optimizacija forme i sadržaja pravnog akta Ove komponente definiraju zakonodavstvo kao generički koncept koji se razlikuje od ostalih sastavnica javne uprave. Pravotvornost, ovisno o predmetu i obilježjima pravnog akta, može se razvrstati u nekoliko vrsta: zakonodavstvo; podređeno zakonodavstvo; regionalno donošenje pravila; neposredno neposredno zakonodavstvo; ugovorno zakonodavstvo.

Svrha zakonodavstva je "rađanje" Zakona kao akta najviše pravne snage, namijenjenog reguliranju novonastalih društvenih odnosa. Pitanja od velikog državnog značaja i koja se mogu regulirati samo Zakonom su odluke iz područja proračuna i poreza.

Donošenje propisa kao funkcija i dužnost države pretpostavlja njezinu odgovarajuću specijalizaciju. Na državnoj i regionalnoj razini tijela zastupljenih vlasti izrađuju dugoročne i tekuće (godišnje) planove za razmatranje i donošenje odgovarajućih zakona.

Informacija igra važnu ulogu u organizaciji donošenja zakona. U svim fazama procesa donošenja zakona, od zakonodavne inicijative do objave teksta zakona.

U medijima se razrađuje značajna lepeza različitih informacija koje se mogu razvrstati u potrebne: inicijatorima prijedloga zakona; instance koje neposredno rade na tekstu zakona; parlamentarci prilikom razmatranja i usvajanja zakona; i konačno, nužno je da široke mase novopečeni Zakon dožive ne samo kao formalni rezultat profesionalnog djelovanja dužnosnika i saborskih zastupnika, već kao objektivnu nužnost za zaključivanje pravno nesređenih ili nedovoljno uređenih društvenih odnosa.

Da bi se postigao materijalni sadržaj pravnog akta, u njegovoj se izradi koriste različite vrste informacija: informacije o stvarnom stanju područja odnosa s javnošću koje predmet regulira; o postojanju pravnih akata iz ove oblasti; o stranim iskustvima pravnog uređenja ovog područja odnosa s javnošću; o mogućim posljedicama Zakona; o postojanju znanstvenog koncepta o ovoj problematici; stručna mišljenja i zaključke. U svakoj fazi zakonodavnog postupka jedna od navedenih vrsta informacija može biti dominantna.

Dominantna i specifična konstrukcija Zakona u pravnom smislu zahtijeva njegovo posebno pažljivo "tehnološko" osmišljavanje. U pravnoj literaturi takva se “tehnologija” naziva zakonodavnom tehnikom, koja se shvaća kao sustav pravila i tehnika za što racionalniju organizaciju i logički dosljedno oblikovanje zakona (i podzakonskih akata) u skladu s njihovom biti i sadržaj.

Svaki normativni pravni akt mora ispunjavati sljedeće zahtjeve (članci 9, 23 Zakona "O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusije" od 10. siječnja 2006.): 1) usklađenost normativnog pravnog akta s drugim normativnim pravnim aktima; 2) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta od strane ovlaštenog državnog tijela (službenika) iz svoje nadležnosti; 3) usklađenost normativnog pravnog akta s tehnikom donošenja pravila; 4) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta na način i u obliku utvrđenom zakonodavstvom Republike Bjelorusije; 5) pridržavati se načela normotvorne djelatnosti (ustavnosti, znanstvenosti, prioriteta općepriznatih načela međunarodnog prava i dr.).

Zakonodavna tehnika donekle treba biti stalna, proceduralno jasno definirana. Međutim, kao i sve druge vrste intelektualne djelatnosti, stalno se obogaćuje ne samo poboljšanjem zakonodavnih informacija, već i posuđivanjem suvremenih informacijskih tehnologija. Zakonodavna praksa ne može ne imati stvaralački karakter zbog činjenice da stalno osjeća utjecaj vanjskog okruženja.

Sve faze, principi, pravila i tehnike donošenja zakona usmjereni su na stvaranje učinkovitog, funkcionalnog Zakona, koji je ekvivalent drugačijem otkriću u znanosti. Drugi izvori sadrže drugačije shvaćanje zakonodavstva. Pod zakonodavstvom ćemo razumjeti proces stvaranja pravnih normi donošenjem normativnih pravnih akata.

U svakom shvaćanju stvaranja prava (i djelatnosti i procesa) ono se povezuje s određenim postupkom, tj. logički i pravno opravdan postupak za osiguranje donošenja regulatornog pravnog akta. Zakonodavni postupak ne treba promatrati isključivo u njegovoj formalnoj ljusci, iako je to važna okolnost sa stajališta pravne tehnike, već i kao mehanizam koji osigurava razvoj i donošenje upravo onih normativnih pravnih akata, potrebu za koji je najrelevantniji za društveni organizam. Očigledno, legalizaciji istospolnih brakova treba prethoditi pravno uređenje na području demografske situacije povoljne za pojedinu državu.

Postupak donošenja zakona unaprijed određuje kvalitetu i sadržaj normativnog pravnog akta, kako zbog kompetentnog korištenja arsenala pravne tehnike, tako i, na primjer, u vezi s određivanjem kruga osoba koje sudjeluju u procesu donošenja zakona. .

Zakonotvorstvo je zapravo aktivnost pripreme, raspravljanja, odobravanja i objavljivanja normativnih akata, koju obavljaju nadležna tijela. Kao i svaka procesna radnja, donošenje zakona je službeni postupak za provođenje pravno značajnih radnji. Sukladno tome, nastaju brojni međusobno povezani odnosi, na primjer, pravni odnosi u vezi s pripremom i donošenjem normativnog akta, tj. odnosna prava i obveze. Kao i svaka postupovna djelatnost, stvaranje prava nastaje samo uz postojanje određene pravne činjenice. Osnova za nastanak procesa donošenja zakona je donošenje službene odluke o pripremi nacrta normativnog akta. U kojem god obliku ta odluka bila izražena, ona je pravni akt koji stvara prava i obveze. Potrebno je ograničiti radnje koje prethode zakonodavnoj aktivnosti od proceduralnog početka ove aktivnosti, budući da materijali iz tiska, izjave političara i znanstvenika, prijedlozi državnih i javnih organizacija o poboljšanju zakonodavstva još ne ukazuju na početak proces donošenja zakona, tj. procesni odnosi ne nastaju. Takvi su prijedlozi društveno-političke pretpostavke i temelj za zakonodavno djelovanje. Od trenutka donošenja službene odluke o pripremi nacrta normativnog akta nastaje određeni pravni odnos i od tog trenutka sve radnje na izradi normativnog akta kvalitativno se razlikuju od radnji koje su se odvijale prije nastanka preduvjeta.

Unatoč različitim vrstama i značajkama procesa donošenja zakona, moguće je razlikovati zajedničke faze i načela. Govoreći o fazi zakonodavnog procesa, definiramo je kao samostalnu fazu postupovnih radnji za formiranje državne volje, organizacijski odvojen skup usko povezanih radnji koje su usmjerene na stvaranje ovog normativnog akta. Faza zakonodavne aktivnosti uvijek djeluje kao faza u procesu pripreme i davanja službenog značaja normativnom aktu. Određivanje broja faza ovisi o razumijevanju suštine procesa donošenja zakona. Neki znanstvenici, definirajući izradu zakona kao postupak službenog nastanka nacrta normativnog akta u zakonodavnom tijelu, izdvajaju faze zakonodavne inicijative, rasprave o prijedlogu zakona, njegovog usvajanja i objave. Drugi, osim faze zakonodavne inicijative, također razlikuju takve faze kao što su „odluka nadležnog tijela o potrebi proučavanja akta, izrada njegovog nacrta, uključivanje zakonodavnog rada u plan itd.; izrada nacrta normativnog akta i njegova prethodna rasprava; razmatranje nacrta normativnog akta u tijelu koje je ovlašteno za njegovo donošenje; donošenje normativnog akta; donošenje sadržaja donesenog akta njegovom adresatu.

Čini se da je najuspješnije široko shvaćanje zakonodavstva, tj. uključivanje u ovaj proces aktivnosti na pripremi i raspravi o nacrtima propisa, u kojima sudjeluju druga državna tijela, javne organizacije i šira javnost. Na temelju ovakvog shvaćanja čini se detaljnijom klasifikacija faza pravnog procesa u kojoj autori razlikuju faze dva glavna stadija donošenja prava: „Prvi je prethodno oblikovanje državne volje, prema van izraženo u izradi normativnog akta. Ova situacija je pripremne prirode i sastoji se od radnji koje ne dovode izravno do pravnih normi. On stvara osnovu za naredne faze, kao preduvjet za donošenje akta. Ovdje se može razlikovati više neovisnih faza: donošenje odluke o izradi nacrta akta, priprema nacrta, rasprava o njemu, usuglašavanje i finalizacija. Drugi je službena konstrukcija državne volje u pravnu državu, tj. objava propisa. U ovoj fazi zakonodavnog procesa odlučujuće je djelovanje samog zakonodavnog tijela. To uključuje podnošenje nacrta na raspravu zakonodavnom tijelu, neposrednu raspravu o nacrtu, donošenje normativnog akta i njegovu objavu.” Ove faze su svojstvene svim vrstama donošenja zakona. Najpotpunije se očituju u izdavanju zakona od strane najviših zakonodavnih tijela države. Ova djelatnost najpotpunije modelira proces donošenja zakona, te bih se na njoj detaljnije zadržao sa stanovišta faza, kao jedne od vrsta donošenja zakona.

Pravotvornost i zakonodavstvo nipošto nisu sinonimi. Kao što se dijele kategorije “pravni sustav” i “pravni sustav”, tako se dijele i pojmovi zakonodavstvo i zakonodavstvo. Gore smo već naveli pojam zakonodavstva, što treba podrazumijevati pod zakonodavstvom?

Zakonotvorstvo je vrsta državne djelatnosti kojom se volja određene, manje ili više brojne skupine ljudi uzdiže na stupanj prava i izražava u pravnoj državi u određenom izvoru prava.

Za razliku od zakonodavstva, svrha zakonodavstva je stvaranje zakona (zakonodavnog akta).

Pravotvornost je srž pravnog stvaralaštva, njegova najvažnija komponenta, stoga zakonodavstvo ima svojstva zajednička svim varijantama pravnog stvaralaštva.

Ako je zakonodavstvo djelatnost pripremanja, raspravljanja, odobravanja i objavljivanja normativnih akata koju provode nadležna tijela, onda je zakonodavstvo djelatnost pripremanja, raspravljanja, odobravanja i objavljivanja zakonskih akata.

Zakonodavni postupak je posebna vrsta djelatnosti koja je čisto intelektualne naravi, složena po sadržaju, koja se provodi u svojim uobičajenim oblicima pomoću posebnih pravnih "alata" (metoda), uređena s nekoliko vrsta pravila koja određuju postupak pripreme, raspravljanja i usvajanje prijedloga zakona. Bit zakonodavnog procesa je, kako je navedeno, formiranje državne volje, koja je sadržaj pravnih normi.

3.2. Uspostava i uvođenje poreza.

Stvarnoj naplati bilo koje porezne uplate od poreznog obveznika nužno prethode dva uzastopna i međusobno povezana zakonska postupka, kroz koja se utvrđuje sama zakonska mogućnost oporezivanja osobe. Nažalost, ovaj aspekt nije našao svoj odraz i istraživanje gotovo ni u jednom udžbeniku o porezima. Međutim, ne može se podcijeniti uloga postupaka za uspostavljanje i uvođenje poreza.

Utvrđivanje poreza - primarna normativna radnja, donošenje normativnog akta, kojim se određeno porezno plaćanje definira kao takvo i nalazi svoje mjesto u postojećem poreznom sustavu države. Riječ je o svojevrsnoj legislativnoj proklamaciji, zakonskom "kreiranju" poreza kao obveznog plaćanja. Utvrđivanje poreza izravno predviđa mogućnost uvođenja poreza na odgovarajućem području unutar cijele države ili samo regije.

Uvođenje poreza- sekundarna normativna radnja, donošenje odgovarajućeg regulatornog akta kojim se pobliže uređuju uvjeti, postupak i postupak stvarne naplate pojedinog poreza u proračun. Prilikom uvođenja poreza potrebno je utvrditi bitne elemente poreznih obveza (na primjer, Zakon Republike Bjelorusije "O donošenju Općeg dijela Poreznog zakona Republike Bjelorusije" od 4. siječnja 2003.).

Drugim riječima, da bi se određeno porezno plaćanje porezni obveznik stvarno izvršio ili od njega naplatio, potrebno ga je prvo utvrditi (tj. osigurati mogućnost njegove naplate), a tek onda uvesti, tj. odrediti kako će se naplaćivati ​​i utvrditi bitne elemente porezne obveze.

Utvrđivanjem i uvođenjem poreza nastaje obveza njegova plaćanja. Porez se ubire bez volje i pristanka poreznog obveznika. U slučaju utaje poreza aktivira se mehanizam tvrde prisile: porez se naplaćuje prisilno sudskim putem ili jednostranim djelovanjem poreznog tijela. U tom slučaju porezni obveznik može biti doveden u upravnu, au posebnim slučajevima iu kaznenu odgovornost.

Broj uvedenih i utvrđenih poreza u pravilu se ne poklapa, ali u svakom slučaju broj uvedenih poreza ne može biti veći od broja utvrđenih jer se ne mogu uvesti nenavedeni porezi.

Pravo utvrđivanja državnih poreza i drugih plaćanja uključenih u porezni sustav Republike Bjelorusije nadležnost je parlamenta i predsjednika Republike Bjelorusije, uspostavljanje lokalnih poreza i naknada pravo je lokalnih predstavničkih vlasti.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja republičkih poreza, naknada (carina) uređen je čl. 11 Porezni zakon Republike Bjelorusije. Uspostavljanje, uvođenje, promjena i ukidanje republičkih poreza, pristojbi (carina) provodi se usvajanjem zakona o izmjenama i dopunama Poreznog zakona Republike Bjelorusije ili od strane predsjednika Republike Bjelorusije.

Zakoni o uspostavi, uvođenju novih, uz one predviđene Poreznim zakonom Republike Bjelorusije, ili ukidanju uvedenih republičkih poreza, pristojbi (carina), kao i o izmjenama i dopunama postojećih republičkih poreza, naknada (dužnosti) u smislu određivanja obveznika, poreznih stopa, porezne osnovice, poreznih olakšica, postupka izračuna, postupka i uvjeta plaćanja usvajaju se nakon odobrenja proračuna Republike Bjelorusije za sljedeću financijsku (proračunsku) godinu i stupa na snagu najkasnije 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja. U iznimnim slučajevima, ovi se zakoni mogu usvojiti prilikom ažuriranja proračuna Republike Bjelorusije za tekuću financijsku (proračunsku) godinu i (ili) imati različito razdoblje stupanja na snagu, ali ne prije dana njihove objave ili priopćenja. javnosti na drugi način propisan zakonom.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja lokalnih poreza i naknada uređen je čl. 12 Porezni zakon Republike Bjelorusije. Lokalno vijeće ima pravo utvrditi, donijeti ili ne uspostaviti, ne uvesti ili ukinuti bilo koji od lokalnih poreza i naknada koje je prethodno uvelo.

Regulatorni pravni akti (odluke) o utvrđivanju, uvođenju i ukidanju lokalnih poreza i naknada, kao i o izmjenama i dopunama postojećih lokalnih poreza i naknada u pogledu utvrđivanja poreznih stopa, poreznih olakšica, postupka obračuna, postupka i rokova plaćanja donose se davanjem suglasnosti na odgovarajući lokalni proračun za sljedeću financijsku (proračunsku) godinu i stupaju na snagu najkasnije 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja. U iznimnim slučajevima, ovi regulatorni pravni akti (odluke) mogu se donijeti nakon pojašnjenja relevantnog lokalnog proračuna za tekuću financijsku (proračunsku) godinu i (ili) imaju drugačiji datum stupanja na snagu, ali ne ranije od dana njihova objavljivanje ili iznošenje u javnost na drugi način propisan zakonom.

Odluke o utvrđivanju, uvođenju, promjeni i ukidanju lokalnih poreza i naknada objavljuju se ili stavljaju na uvid javnosti na drugi način propisan zakonom, stupaju na snagu službenom objavom i dostavljaju ih lokalnim zastupničkim vijećima koja su ih utvrdila. financijskim i poreznim vlastima odgovarajuće upravno-teritorijalne jedinice u roku od deset dana od dana donošenja.

Porez se smatra utvrđenim ako je poštovan potreban zakonski postupak za njegovu legalizaciju, te su određeni porezni obveznici i obvezni elementi oporezivanja, i to: 1) predmet oporezivanja; 2) predmet oporezivanja 3) jedinicu oporezivanja; 4) poreznu osnovicu; 5) porezna stopa; 6) postupak i rokove plaćanja poreza; 6) predmet oporezivanja

U potrebnim slučajevima, pri utvrđivanju poreza, aktom o porezima i naknadama mogu se predvidjeti i porezne olakšice i osnove za njihovo korištenje od strane poreznog obveznika.

Predmet oporezivanja je predmet oporezivanja (dohodak, imovina, proizvodi). Ponekad je naziv poreza određen predmetom, na primjer, dobit, dodana vrijednost. Predmet oporezivanja mora biti određen zakonom. U suprotnom, ili ako predmet nije jasno određen, porezni obveznik nema obvezu plaćanja poreza.

Predmet oporezivanja su događaji, stvari i pojave materijalnog svijeta koji određuju i unaprijed određuju predmet oporezivanja (stan, zemljište, ekonomski učinak (korist), dobra, novac). Sam po sebi predmet oporezivanja ne proizvodi porezne posljedice, dok je određeno pravno stanje predmeta u odnosu na njega temelj za nastanak odgovarajuće porezne obveze.

Jedinica oporezivanja je mjerna jedinica predmeta. Dakle, prema zemljišnom porezu jedinica je hektar, u nekim slučajevima jedinica je novčana jedinica, tj. Bjeloruska rublja.

Porezna osnovica je troškovna, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja i služi za kvantificiranje predmeta oporezivanja.

Porezna stopa je iznos poreza po jedinici poreza. Ovisno o konstrukciji poreza, postoje fiksne i zajedničke stope. Fiksne stope su postavljene u apsolutnom iznosu po jedinici objekta. Na primjer, prema zemljišnom porezu, izražava se u rubljima po hektaru zemlje. Tečaji dionica iskazuju se u određenim udjelima prema predmetu oporezivanja.

Postupak za obračun plaćanja poreza je obveza obračuna iznosa poreza koja se nameće samom poreznom obvezniku, osobi koja isplaćuje dohodak, poreznom tijelu. U Bjelorusiji se primjenjuju sva tri navedena reda. Dakle, za porez na dobit, PDV, trošarine, poduzeće samostalno obračunava poreze na temelju podataka računovodstvene dokumentacije. Porez na zemljište plaćaju fizičke osobe prema obavijesti poreznih vlasti. Porez na osobni dohodak obračunavaju računovodstveni odjeli poduzeća.

Subjekt oporezivanja je porezni obveznik. Porezni obveznici su organizacije i pojedinci koji su, sukladno poreznom zakonodavstvu, obveznici plaćanja poreza. Pojam "predmet oporezivanja" usko je povezan s pojmom "porezni obveznik" - osoba koja u konačnici snosi teret oporezivanja. Porez se plaća na teret vlastitih sredstava subjekta oporezivanja.

Važnu ulogu u poreznom pravu imaju ekonomski odnosi poreznog obveznika s državom koji se grade na temelju načela stalnog prebivališta (prebivališta). Porezni obveznici se dijele na rezidente (koji imaju stalno prebivalište u pojedinoj državi) i nerezidente (koji u njoj nemaju prebivalište). Za rezidente, dohodak ostvaren na području ove države i izvan nje (puna porezna obveza) podliježe oporezivanju, za nerezidente - samo dohodak ostvaren iz izvora u ovoj državi (ograničena porezna obveza).
Za pravne osobe organizacijski i pravni oblik poduzeća, oblik vlasništva, broj zaposlenih u poduzeću, kao i vrsta gospodarske djelatnosti imaju značajan utjecaj na postupak i visinu oporezivanja.

Poglavlje 4. Jurisdikcijski porezni i pravni postupci.

4.1. Porezna kontrola kao samostalna tvorevina poreznog procesa.


Mišljenja znanstvenika o granicama i sadržaju postupaka u predmetima poreznih prekršaja su različita.

Prvo stajalište svodi se na poistovjećivanje postupka za porezni prekršaj s postupkom poreznog nadzora.

Dakle, na primjeru poreznog nadzora na licu mjesta razlikuju se sljedeće faze postupka u predmetima poreznih prekršaja: 1) prikupljanje obavijesti i materijala o poreznom prekršaju; 2) razmatranje predmeta i donošenje odluke; 3) revizija rješenja (ostavljanje rješenja na snazi); 4) izvršenje pravomoćnog rješenja.

Štoviše, faza pokretanja postupka započinje odlukom čelnika (njegovog zamjenika) poreznog tijela o imenovanju porezne kontrole poreznog obveznika, proučavanjem postupka obračuna i plaćanja poreza od strane poreznog obveznika u proračun, utvrđivanje činjenice poreznog prekršaja, provođenje i postupovno utvrđivanje radnji prikupljanja činjeničnog stanja, obrada rezultata izlaznog poreznog nadzora i dostavljanje materijala poreznog nadzora čelniku poreznog tijela na razmatranje.

Uočit ću određenu kontradiktornost u ovakvom pristupu izdvajanja faza. U stadij „pokretanje postupka tijekom nadzora” ne može se svrstati takva procesna radnja kao što je „odluka čelnika (njegovog zamjenika) poreznog tijela o određivanju poreznog nadzora poreznog obveznika”, budući da prethodi upravo tom nadzoru. Također je pogrešno u ovu fazu uključiti „proučavanje postupka obračuna i uplate poreza od strane poreznog obveznika u proračun“, budući da je to sadržajan dio postupka poreznog nadzora, a sam po sebi ne znači automatsku detekciju znakovi poreznog prekršaja.

Postoji stajalište prema kojem su postupci u slučajevima poreznih prekršaja predviđeni Poreznim zakonom Republike Bjelorusije poseban oblik porezne kontrole. Ističe se odnos između takvog oblika poreznog nadzora kao što je porezni nadzor na licu mjesta, u kojem se uviđaju i dokazuju okolnosti poreznog prekršaja, i drugog oblika u vidu odgovora na njegove rezultate donošenjem rješenja o poreznom nadzoru. primjena financijskih sankcija.

Rješenje ovog pitanja uvelike određuje razliku između poreznog prekršajnog postupka od upravnog postupka, poreznog nadzora od upravne istrage kao faze upravnog postupka.

Kao što je ranije spomenuto, u poreznom postupku praktički ne postoji takva faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje slučaja od strane službene osobe, koja određuje početak radnji usmjerenih na prikupljanje dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Kontrolno-provjerne radnje uglavnom su planske, neovisno o činjenicama i signalima izvana koji upućuju na postojanje poreznog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Sukladno tome, promatrajući upravni postupak kao određeni red uzastopnih i međuovisnih radnji, ne može se govoriti o proizvodnji poreznog nadzora kao obliku upravne istrage, budući da u početku nema razloga za pokretanje upravne istrage. Da bi se dobio odgovarajući signal ili informacija o tako teško uočljivoj vrsti prekršaja kao što je porezni, potrebno je izvršiti reviziju i prepoznati znakove prekršaja, pribaviti barem minimalnu količinu relevantnih informacija o prijestup.

Etimološki korijen istrage - "trag" podrazumijeva upravo prisutnost znakova, tragova koji ukazuju na prekršaje. U tom će slučaju radnje ovlaštenog tijela za pokretanje i ispitivanje konkretnog slučaja biti provedbene prirode, dok će radnje poreznog nadzora u početku biti regulatorne prirode. U literaturi se napominje da je početak upravne istrage - postupak pokretanja postupka - psihološki, voljni čin koji nije formaliziran u procesni oblik. Poseban postupak poreznog nadzora osnova je koja vam omogućuje razumno pokretanje odgovarajućeg postupka o poreznom prekršaju i pravno formaliziranje psihološko voljne radnje pokretanja postupka za porezni prekršaj sastavljanjem zapisnika o poreznom nadzoru. Odnosno, akt poreznog nadzora u ovom slučaju bit će razlog za pokretanje upravne istrage.

U nastavku razmatrane problematike valja obratiti pozornost i na razliku u postupovnom poretku prijave upravne istrage i postupka poreznog nadzora.

Dakle, tijekom porezne kontrole, službenik mora sastaviti akt o reviziji (klauzula 1, članak 78 Poreznog zakona Republike Bjelorusije), čak i ako ne sadrži utvrđene povrede, što u velikoj mjeri naglašava specifičnosti poreznog nadzora kao procesne radnje. Protokol o upravnom prekršaju (članak 234. Zakonika o upravnim prekršajima Republike Bjelorusije), kao dokument kojim se utvrđuje kraj istrage, u ovoj situaciji uopće neće biti sastavljen zbog nepostojanja utvrđenih prekršaja.

Bitna točka koja karakterizira bit postupka poreznog nadzora je jednostrano aktivno postupanje ovlaštenog tijela radi provjere i utvrđivanja povreda, pri čemu je pravu poreznog tijela suprotstavljena obveza subjekata nadzora, posebice da daju relevantne predmete za inspekcijski nadzor. , svjedočiti itd. i tako dalje. U ovoj fazi jamstva prava poreznog obveznika osigurana su strogim postupovnim oblikom kontinuiranog poreznog nadzora temeljenog na zakonu, pri čemu sudionici poreznih odnosa nisu u podređenosti poreznih obveznika poreznim tijelima (subordinacija), već u podređenost obiju stranaka zakonu, što je osigurano djelovanjem ustavnog načela jednakosti svih pred zakonom.

Na temelju navedenog možemo zaključiti da se porezni nadzor razlikuje od upravne istrage kako po pravnoj prirodi tako i po opsegu poduzetih radnji. Porezni nadzor može se podijeliti na dva uvjetna dijela koji nemaju poseban postupovni oblik: 1) kontrolno-provjerne radnje i prepoznavanje prekršaja; 2) prikupljanje obavijesti i pribavljanje dokaza, nakon čega slijedi procesno objedinjenje utvrđenih poreznih prekršaja.

Stoga se ne može u potpunosti složiti s mišljenjem da je porezna kontrola sama po sebi “porezna istraga”, budući da je ona tek njezin drugi dio i ovisi o rezultatima prvog dijela proizvodnje stvarne kontrole.

Ne može se složiti s mišljenjem da Poreznom zakonu nedostaje odgovarajući skup i proceduralni postupak za primjenu radnji porezne provjere (potraživanje dokumenata, njihovo oduzimanje, ispitivanje). Analiza čl. 70-77 Poreznog zakona Republike Bjelorusije omogućuje vam određivanje granica i okvira za provedbu radnji u okviru porezne kontrole, posebno se reklamacija dokumenata provodi kao dio uredskog i terenskog poreza revizija (članci 70., 71. Poreznog zakona Republike Bjelorusije), oduzimanje dokumenata i predmeta - u provedbi samo terenske porezne kontrole i na temelju obrazložene odluke službene osobe koja provodi porez na licu mjesta revizija (članak 76. Poreznog zakona Republike Bjelorusije) itd. Utvrđivanjem posebnih rokova za provođenje poreznog nadzora (čl. 71.) daje se privremena sigurnost za postupanje službenih osoba u okviru poreznog nadzora, što je dodatno jamstvo prava poreznih obveznika.

Sumirajući gore navedeno, želim napomenuti da je porezni nadzor zasebna proizvodnja poreznog procesa i skup je radnji kontrole i provjere koji se provode u postupovnom obliku utvrđenom zakonom, a usmjerenih na stvarnu kontrolu, priznavanje, istraživanje i određivanje poreza prekršaja, čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznog i prekršajnog postupka.

Dakle, karakteristične razlike između proizvodnje poreznog nadzora i upravne istrage ili postupka o poreznim prekršajima uključuju sljedeće:

1) O razlozima za nastanak postupka poreznog nadzora. Nepostojanje razloga i faze pokretanja poreznog nadzora u vezi s postojanjem znakova prekršaja. Proizvodnja porezne kontrole uglavnom je planske prirode i uvjetovana je pravom poreznog tijela da provodi reviziju samo u određenom vremenskom razdoblju.

2) O postupovnoj registraciji proizvodnje poreznog nadzora. Izvješće o reviziji, kao dokument kojim se fiksiraju rezultati nadzora i verifikacijskih radnji, sastavlja se bez greške i bez obzira na povrede koje su utvrdili inspektori.

3) Obimom sadržaja poduzetih radnji. Obuhvaća: 1) radnje kontrole i provjere i prepoznavanje prekršaja; 2) prikupljanje obavijesti i pribavljanje dokaza o počinjenim kaznenim djelima uz naknadno procesno fiksiranje utvrđenih kaznenih djela.

4) Po opsegu prava organizacija u fazi proizvodnje porezne kontrole. Nepostojanje zakonom utvrđenih prava poreznog obveznika da u bilo kojem postupovnom obliku dokaže svoju nevinost tijekom provođenja poreznog nadzora zbog same činjenice da u fazi pokretanja i neposrednog izvođenja poreznog nadzora nema znakova prekršaja utvrđenih u odgovarajući procesni oblik. Sastavljeno sukladno čl. 78 Poreznog zakona Republike Bjelorusije, čin provjere pojavljuje se samo u završnoj fazi i utvrđuje završetak postupka porezne kontrole.

5) Rezultati proizvodnje poreznog nadzora, izraženi u aktu o poreznom nadzoru, temelj su i razlog za pokretanje upravne istrage i primjenu svih propisanih
Zakonika o upravnim prekršajima o sredstvima i metodama za utvrđivanje i utvrđivanje okolnosti koje ukazuju na upravni prekršaj, kao i temelj za postupak u slučaju poreznog prekršaja.

4. 2. Pojam i vrste mjera porezne procesne prisile


Ako su se kategorije “porezni postupak” i “porezni postupak” već prilično ustalile u znanstvenoj uporabi, onda upotreba sintagme “mjere porezne procesne prisile” zahtijeva dodatno teoretsko opravdanje, tim više što u zakonodavstvu ne postoji odgovarajuća definicija. . Iako stvarnu prisutnost takvih mjera u sustavu državne ovrhe na području poreza i naknada, u ovoj ili onoj mjeri, priznaju mnogi autori. Na primjer, u jednom od radova se napominje da su “u velikoj većini slučajeva procesna pravila porezna pravila koja određuju postupak prisiljavanja poreznog obveznika na ispunjenje obveze plaćanja poreza, postupak provođenja poreznog nadzora od strane poreznih tijela. .”

Očito je da je prisila u ovom slučaju jednostrana, jer dolazi od strane države i usmjerena je protiv poreznog obveznika ili drugih poreznih obveznika, uključujući obveznike naknade, banke. Činjenicu da država u poreznim odnosima nastupa kao jaka strana koja uspostavlja "pravila igre" i koja ima mogućnost nametnuti ta pravila primjenom državne prisile, zapažaju i drugi autori.

Kao što je već navedeno, izravnu prisilu u ime države provode ovlaštena tijela. U poreznom području djeluju tijela porezne uprave, uključujući financijska, porezna, carinska tijela i tijela državnih izvanproračunskih fondova. Nije slučajno da se skreće pozornost na činjenicu da bi u interesu gospodarskih zadaća države porezna tijela trebala imati široke ovlasti, posebice im treba dati pravo da ih štite prisiljavajući poreznog obveznika da u potpunosti ispuniti svoje obveze.

Suvišno je isticati da je primjena mjera porezne procesne prisile podložna strogom postupku predviđenom zakonima o porezima i naknadama. Kršenje relevantnog naloga dovodi u pitanje zakonitost relevantnih radnji.

Svrha primjene mjera porezne procesne prisile je sprječavanje nezakonitosti i poticanje pravilnog ponašanja poreznih obveznika u smislu savjesnog obavljanja dužnosti te odgovarajućim pravnim postupanjem otklanjanje okolnosti koje ometaju normalno djelovanje poreznih tijela.

Imajući to u vidu, mjere porezne procesne prisile definirane su kao posebna skupina mjera državnopravne prisile u području poreza i pristojbi, koje porezna uprava primjenjuje u strogom skladu s procesnim redom propisanim zakonom u odnosu na porezne obveznike. tijelima, kako bi se stvorili uvjeti za izvršavanje postavljenih zadataka, kao i osiguranje odgovarajuće razine rada i održavanja porezne discipline. Glavna značajka ovih mjera je da, za razliku od ostalih mjera procesne prisile koje se primjenjuju u području poreza i pristojbi, njihova primjena je popraćena dodatnim opterećenjem ili uskraćivanjem isključivo organizacijske i imovinske prirode.

S tim u vezi, nameće se potreba da se među onima predviđenim propisima o porezima i naknadama identificiraju oni pravni sastavi koji se mogu svrstati u mjere porezne procesne prisile, tim više što ne postoji njihova zakonska definicija kao takva.

Neki pravnici sa stajališta upravnog prava primjećuju da zakonodavstvo o porezima i naknadama predviđa korištenje administrativnih prisilnih mjera ne samo u obliku administrativne odgovornosti (porezne kazne), već i administrativnih mjera ograničenja (provođenje na licu mjesta i unutar kućni porezni nadzor), mjere postupovne podrške (traženje pisanog objašnjenja od poreznog obveznika), mjere financijskog osiguranja (zalog, jamstvo, pljenidba imovine poreznog obveznika, kazna kao pozitivna hipotetska sankcija). Pritom su novčane sankcije označene kao posebna komponenta u kompleksu administrativne prisile (naplata poreznih dugova (naplata), penali kao negativna sankcija stvarnog učinka). Nadalje se navodi da porezna tijela provode i određene mjere u cilju prevencije i sprječavanja prekršaja iz ove oblasti. Daju pisana objašnjenja o primjeni propisa o porezima i naknadama, daju poreznim obveznicima relevantne informacije na njihov zahtjev i održavaju savjetodavne seminare. No kako takve mjere nisu prisile i nisu vezane uz konkretan prekršaj, iako su usmjerene na sprječavanje nekih od najčešćih pogrešaka poreznih obveznika, teško da bi ih bilo razumno pripisati mjerama upravne prisile.

Kriterij za utvrđivanje sastava mjera poreznog postupka trebao bi biti da se one sastoje u poduzimanju od strane ovlaštenih tijela i njihovih službenika određenih radnji koje su prisilne, opterećujuće u odnosu na porezne obveznike, ograničavaju potonje u njihovim pravima i popraćene su raznim oduzimanje imovine za njih.karakter. Osnova za primjenu mjera porezne procesne prisile je činjenica poreznog prekršaja ili postojanje drugih okolnosti koje zahtijevaju odgovarajući pravni odgovor porezne uprave.

Sve mjere porezne procesne prisile prvenstveno se dijele ovisno o poreznom postupku u okviru kojeg je predviđena njihova primjena. Da bi se to postiglo, prije svega, potrebno je odrediti sastav tih industrija. Postoji mišljenje da, na temelju strukture Poreznog zakona Republike Bjelorusije, postoji pet glavnih ciljeva poreznih postupaka: računovodstvo i informiranje; usklađivanje postupka ili rezultata izvršenja poreznih obveza od strane poreznog obveznika, poreznog agenta, obveznika naknade; prisilno izvršenje porezne obveze; provedba poreznog nadzora; rješavanje poreznih sporova. Sukladno tome, na temelju ciljanog kriterija, čini se mogućim porezne postupke svrstati u pet vrsta postupaka: računovodstveni, korektivni, sigurnosni, kontrolni i jurisdikcijski (porezni proces). Međutim, u većoj mjeri struktura Poreznog zakonika Republike Bjelorusije odgovara klasifikaciji, prema kojoj se razlikuju: postupci za izvršenje i ovrhu obveza plaćanja poreza i pristojbi, postupci porezne kontrole, postupci u predmetima poreznih prekršaja, postupak po pritužbama građana na nezakonito postupanje tijela porezne uprave i njihovih službenika.

Dosljednom analizom ovih vrsta poreznih postupaka može se zaključiti da samo neki od njih predviđaju primjenu mjera porezne procesne prisile. To posebno uključuje postupke ovrhe i prisilne naplate obveza plaćanja poreza i pristojbi te postupke poreznog nadzora. Ostali porezni postupci ili uopće ne predviđaju primjenu bilo kakvih mjera prisile (postupci po pritužbama građana na nezakonito postupanje tijela porezne uprave i njihovih službenika), ili su ograničeni na primjenu mjera porezne odgovornosti (postupci po predmetima porezni prekršaji). To se objašnjava činjenicom da je upravo u tijeku ispunjavanja obveza plaćanja poreza i pristojbi, uključujući i obvezne, kao iu provedbi poreznog nadzora, potrebno primijeniti mjere poreznog postupka protiv nesavjesnih poreznih obveznika i drugih osoba. koji se protive aktivnostima poreznih vlasti.

U postupcima ovrhe i naplate obveza plaćanja poreza i pristojbi predviđen je niz mjera porezne procesne prisile, a to su:

- naplata poreza, dugovanja (carine), zateznih kamata na teret gotovine i na račun gotovine na računima platitelja (druge obveznike) - organizacije (članci 56, 57 Poreznog zakona Republike Bjelorusije)

Naplata poreza, duga (carine), zateznih kamata na teret imovine platitelja (članak 59. Poreznog zakona Republike Bjelorusije)

Zapljena imovine poreznih obveznika (članak 54. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Prisilna naplata kazni (članak 55. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Traženje dokumenata i traženje drugih informacija tijekom porezne revizije (članak 75. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);

Zapljena dokumenata tijekom porezne revizije (članak 76. Poreznog zakona Republike Bjelorusije);


Obustava u slučajevima utvrđenim poreznim zakonom, operacija platitelja (drugih obveznika) na njihovim računima u bankama (točka 1.8 članka 81. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Moguće je da su neke od navedenih zakonskih konstrukcija više vezane uz druge porezno-pravne institute i kategorije, ali su i dosta konzistentne s razvijenom definicijom mjera porezne procesne prisile. U svakom slučaju, sve one uključuju poduzimanje procesnih radnji od strane ovlaštenih tijela i njihovih službenika, koje su više ili manje prisilne, opterećujuće u odnosu na porezne obveznike, ograničavaju njihova prava i praćene su raznim negativnim posljedicama imovinske prirode.

Uglavnom, ove mjere porezne procesne prisile porezna tijela primjenjuju prema svojim odlukama. Posebne mjere porezne procesne prisile mogu primijeniti financijska, carinska tijela, tijela državnih izvanproračunskih fondova (prijevremeni prekid odgode, obročno plaćanje poreza i naknada).

Primjena određenih mjera prisile od strane tijela unutarnjih poslova (oduzimanje podataka koji predstavljaju poreznu tajnu, te provjera pridržavanja zakona o porezima i naknadama od strane pojedinaca i organizacija ako postoje znakovi kaznenog djela) i suda (određivanje obveze za solidarno ispunjavanje obveza plaćanja poreza reorganiziranog subjekta, prijevremenog raskida ugovora o poreznom kreditu ili ugovora o investicijskom poreznom kreditu, prisilne naplate poreznih dugovanja i kazni od pojedinca).

Pravna osnova za primjenu mjera porezne procesne prisile u pravilu je činjenica poreznog prekršaja. Istodobno, neke mjere mogu se primijeniti i ako postoje druge okolnosti koje ukazuju na nesavjesnost poreznog obveznika.

Mjere porezne procesne prisile mogu se klasificirati i po drugim osnovama, primjerice prema tome jesu li preventivne, preventivne, privremene ili restaurativne.

Privremenim mjerama treba priznati one mjere porezne procesne prisile koje spadaju u kategoriju načina osiguranja ispunjenja obveze plaćanja poreza i pristojbi. U ovom slučaju radi se o obustavi poslovanja po bankovnim računima i pljenidbi imovine.

Mjere porezne procesne prisile mogu se razvrstati i po drugim osnovama. Konkretno, među mjerama koje nas zanimaju izdvajaju se opće i posebne mjere, ovisno o tome je li njihova primjena povezana s plaćanjem nekog poreza i naplate ili plaćanjem poreza određene vrste. Uglavnom su mjere porezne procesne prisile opće naravi.

4.3. Pravo na žalbu u sustavu kategorija poreznog procesa.


Nedvojbeno demokratsko postignuće Republike Bjelorusije je zakonska konsolidacija povećanih mogućnosti za subjekte poreznih pravnih odnosa da se žale na povrijeđena prava. Žalba protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja), odluka njihovih službenika je pravni oblik zaštite subjektivnih prava i zakonom zaštićenih interesa zainteresiranih strana. Subjektivno pravo na zaštitu je zakonom utvrđena mogućnost ovlaštene osobe da upotrijebi mjere provođenja zakona radi ponovne uspostave povrijeđenog prava i zaustavljanja radnji kojima se pravo vrijeđa.

Izvori pravnog uređenja instituta žalbe u poreznom pravu su Ustav Republike Bjelorusije, Porezni zakonik Republike Bjelorusije, Zakon Republike Bjelorusije od 01.11.2004 "O žalbi građana". Posebno mjesto u ovom nizu zauzima Zakon o građanskom postupku Republike Bjelorusije, koji detaljno uređuje postupak razmatranja i rješavanja žalbi pred sudom. Po prvi put u bjeloruskom poreznom pravu, u Porezni zakonik uključen je poseban odjeljak (poglavlje 11.) koji uređuje mogućnost i postupak žalbe na akte poreznih tijela i radnje ili nedjelovanje njihovih službenika.

Žalba protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja), odluka njihovih službenika kao postupak provedbe zakona pokreće se podnošenjem pritužbe zainteresirane osobe nadležnom državnom tijelu. S obzirom na to da se žalba protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja), odluka njihovih službenika odvija u postupovnom obliku utvrđenom zakonom, razumno ju je nazvati postupkom žalbe protiv akata državnih tijela, radnji (nečinjenja). ) svojih dužnosnika

Porezni zakon Republike Bjelorusije razmatra žalbu u širem smislu, uključujući, prvo, žalbu zainteresirane osobe s pritužbom i, drugo, vraćanje prava i zakonom zaštićenih interesa - "ispravak" od strane poreznog tijela ili službena osoba poreznog tijela počinjenih prekršaja.

U užem smislu pod žalbom treba podrazumijevati samo izravnu inicijativu zainteresirane osobe, odnosno njeno podnošenje pritužbe na akte državnog tijela, radnje (nerad) službene osobe višem tijelu (nadređenom službeniku) ili na sud. U poreznom se pravu mnogi postupovni oblici temelje na dostignućima kaznenopravne znanosti i kaznenoprocesne prakse, stoga se čini opravdanim razmotriti žalbu protiv nezakonitih radnji poreznih tijela analogno žalbenim postupcima koji se primjenjuju u kaznenom postupku.

Istovremeno, postupci žalbe na akte poreznih tijela, radnje (nerad) njihovih službenika imaju značajna obilježja zbog specifičnosti fiskalne funkcije države. Između ostalog, značajke žalbenog postupka u poreznom pravu usko su povezane s problemom "upravnog pravosuđa".

Jedan od glavnih ciljeva žalbenog postupka je zaštita povrijeđenih prava poreznih obveznika. Zaštita prava zainteresiranih osoba (zaštita prava u užem smislu riječi) obuhvaća "one mjere predviđene zakonom koje su usmjerene na vraćanje ili priznanje građanskih prava i zaštitu interesa u slučaju njihove povrede ili osporavanja".

Zaštita prava i pravna zaštita su identični pojmovi. Konkretno, pod zaštitom prava u širem smislu neki autori razumiju ukupnost mjera (pravnih, ekonomskih, političkih, organizacijskih i drugih) kojima se osigurava normalan tijek ostvarivanja prava, a usmjerenih na stvaranje potrebnih uvjeta za ostvarivanje subjektivnih prava. Predmet pravne zaštite su subjektivna prava i zakonom zaštićeni interesi zainteresirane osobe.

Kao faza poreznog postupka, žalbeni postupak ima svoje objekte, među koje je legitimno uključiti radnje, nečinjenje, akte i odluke poreznih tijela ili njihovih službenika. Pod predmetom žalbe podrazumijevamo upravo ono što se prigovorom zainteresirane osobe želi provjeriti, odnosno odluku, radnju, nepostupanje.

Pritom, radnje, nečinjenje, akti, odluke mogu se smatrati predmetom žalbe, au ovom slučaju predmet žalbe su odnosi koji postoje u društvu koji osiguravaju određena povrijeđena prava, po mišljenju podnositelja zahtjeva. Na primjer, predmet pritužbe mogu biti bilo koje radnje, kao i nepostupanje zaposlenika državnih i javnih tijela, poduzeća, ustanova, organizacija, koje se smatraju neispravnim.

Predmet sudskog postupka u predmetima iz upravno-pravnih odnosa iu nekim slučajevima posebnog postupka je rješavanje upravno-pravnog spora, tj. prije svega provjera zakonitosti postupanja nadležnih organa.

Prema članku 85. Poreznog zakona Republike Bjelorusije, porezni obveznik ima pravo žalbe protiv odluka poreznih tijela, radnji (nedjelovanja) njihovih službenika, ako smatra da su takve odluke ili radnje (nedjelovanje) poduzete ili donesene. u suprotnosti s odredbama utvrđenim poreznim ili drugim zakonodavstvom, ili povrijediti njegova prava.

U teoriji prava postoji pojam akta primjene prava (akta provedbe zakona), koji se shvaća kao službena odluka nadležnog tijela o konkretnom pravnom slučaju, koja sadrži državno-vlastitu zapovijed, izraženu u određenom obliku i usmjerena na individualno reguliranje društvenih odnosa. Takvim konceptom mogu biti obuhvaćeni akti nenormativne naravi, radnje i odluke državnih tijela, s izuzetkom njihovog nepostupanja.

Ovisno o obliku vanjskog izražavanja, akti primjene prava dijele se na akte-isprave i akte-radnje.

Akt-isprava o provedbi zakona je propisno izvršena odluka nadležnog tijela, sastavljena u pisanom obliku. S druge strane, radnja je također odluka nadležnog tijela, ali nije sastavljena u pisanom obliku. Na temelju toga moguće je razlikovati radnje i akte, odluke poreznih tijela. Postupci poreznih tijela su akti provedbe zakona-radnje, a akti i odluke su akti provedbe zakona-isprave. Za akte i odluke poreznih tijela obvezna je pisana forma.

Osim toga, budući da Zakonom nije drukčije određeno, porezni obveznik ima pravo žalbe sudu na zahtjev za plaćanje poreza, penala i zahtjev za plaćanje porezne sankcije, bez obzira je li pobijao odluku poreznog tijela na temelju kojeg je postavljen odgovarajući zahtjev. Nepostupanje kao predmet žalbe je nedostatak pravilnog ponašanja (odluke) koje ima pravni značaj za dotičnu osobu.

Žalbeni postupak protiv radnji, nepostupanja i akata poreznih tijela i njihovih službenika ima vanjski izraz – svojstveni pravni oblik.

Kao oblik pravne zaštite priznaje se skup interno dogovorenih organizacijskih mjera za zaštitu subjektivnih prava i zakonom zaštićenih interesa. U znanstvenoj literaturi razlikuju se dva oblika pravne zaštite - sudska i izvansudska. Nadležni oblik zaštite je djelatnost državnih tijela za zaštitu povrijeđenih ili osporenih subjektivnih prava.

Osim žalbe kao nadležnog oblika zaštite subjektivnih prava, porezni obveznik ima pravo koristiti i izvannadležne oblike. Izvansudski oblik zaštite obuhvaća radnje zainteresiranih osoba radi zaštite subjektivnih prava i zakonom zaštićenih interesa koje poduzimaju same, ne tražeći pomoć državnih i drugih nadležnih tijela.

Za razumijevanje suštine žalbenog postupka protiv nezakonitih radnji (nerad) poreznih tijela i njihovih službenika važan je pojam pravnog oblika kojim porezni obveznik ima pravo zaštititi svoja imovinska prava. Porezni zakon priznaje pritužbu kao takav oblik (članak 86. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Korištenje ovog ili onog oblika zaštite prava poreznih obveznika temelji se na vlastitim temeljima. Sukladno čl. 86 Poreznog zakona Republike Bjelorusije, na odluke poreznih tijela, radnje (nedjelovanje) njihovih dužnosnika može se uložiti žalba višem poreznom tijelu ili višem službeniku i (ili) općem ili gospodarskom sudu, osim ako nije drugačiji postupak za žalbu utvrđuje predsjednik Republike Bjelorusije.

Pritužba je žalba građana na povredu njihovih subjektivnih prava i sloboda. Pritužba u poreznom postupku je pravni zahtjev zainteresirane osobe poreznom tijelu, proizašao iz poreznopravnog odnosa, na temelju pravnih činjenica koje su povezane s nezakonitim postupanjem poreznog tijela, radnjama (neradom) njegovih službenika. , a upućeno višem poreznom tijelu (nadređenom službeniku) ili sudu na razmatranje i rješavanje po određenom postupovnom redu.

Prepoznavanje žalbe kao sastavnog postupka poreznog postupka za provedbu zakona omogućuje nam zaključak da je glavni sudionik u žalbi državno tijelo, uključujući i sud u slučaju sudske žalbe. Osim njega, subjekti žalbe bit će zainteresirane osobe (porezni obveznik, porezni agent i drugi sudionici poreznopravnih odnosa), državno tijelo na čije se radnje žali (na čiju se inicijativu donosi akt - ako se donosi osporeni akt). od strane suda), i treća skupina - osobe koje pridonose provedbi kaznenog postupka (prevoditelj, svjedok, vještak, specijalist, zastupnik).

Pritužbe poreznih obveznika na nezakonite radnje (nerad) poreznih tijela i njihovih službenika razmatraju se u određenim nadležnostima. Tradicionalno se izdvajaju sudski i upravni oblici žalbe.

Upravni oblik žalbe je razmatranje i rješavanje pritužbe zainteresirane osobe protiv akata poreznih tijela, radnji (nečinjenja) njihovih službenika od strane višeg poreznog tijela (nadređenog službenika).

Nažalost, postupak razmatranja pritužbe o meritumu zanemaren je u Poreznom zakoniku, ne postoje odredbe koje detaljno propisuju postupak razmatranja pritužbi zainteresiranih strana. Nepostojanje detaljne procedure za razmatranje i rješavanje pritužbe može dovesti do toga da pritužbe „zakulisno rješavaju zainteresirana tijela izvršne vlasti, u odsutnosti podnositelja pritužbe, štoviše, često i djelatnici koji nemaju pravnu izobrazbu. Stoga na utemeljene pritužbe često nema odgovora.”

Prilikom meritornog rješavanja odlučuje više porezno tijelo (viši službenik). Na temelju rezultata razmatranja prigovora na odluku poreznog tijela, osoba koja ga razmatra ima pravo: 1) ostaviti odluku nepromijenjenom, a pritužbu - bez zadovoljstva; 2) ukinuti rješenje u cijelosti ili djelomično; 3) ukinuti rješenje i odrediti dodatni porezni nadzor. Primjerak odluke o prigovoru u roku od pet dana od dana donošenja šalje se platitelju (drugoj obvezniku) (čl. 88. Poreznog zakona Republike Bjelorusije).

Kao jedna od ovlasti višeg poreznog tijela (nadređenog službenika) navedeno je pravo ukidanja rješenja poreznog tijela i imenovanja dodatne revizije. Drugi članci Poreznog zakona Republike Bjelorusije ne predviđaju takvu vrstu porezne revizije kao dodatnu, što uzrokuje dvosmislene ocjene u praksi provedbe zakona o legitimnosti imenovanja i provođenja takve revizije.

Prilikom podnošenja pritužbe sudu na radnje poreznih vlasti, potrebno je uzeti u obzir odredbe građanskog prava o roku zastare, sadržane u 12. poglavlju Građanskog zakonika Republike Bjelorusije. Prema čl. 196. Građanskog zakonika Republike Bjelorusije, rok zastare priznaje se kao rok za zaštitu prava na zahtjev osobe čije je pravo povrijeđeno. Na temelju čl. 197 opći rok zastare je tri godine.

Kada se obraća sudu s tužbom, tužitelj nastoji ne samo osigurati da je njegov zahtjev zadovoljen, već i osigurati da se izvrši bez odgode. Ako tužitelj strahuje da će izvršenje presude biti otežano ili čak nemoguće, tada ima pravo tražiti od suda poduzimanje mjera za osiguranje tražbine.

Osiguranje tužbe po zahtjevu za poništenje akta poreznog tijela učinkovita je mjera kojom se sprječava da porezna inspekcija, u nedostatku osnova ili u slučaju zlouporabe svojih prava, na nesporan način tereti sredstva poreznog obveznika nakon tih sredstava. pojaviti na njegovom tekućem računu.

Razlozi za žalbu na akt poreznog tijela mogu biti ne samo nepostojanje poreznih prekršaja u radnjama poreznog obveznika, već i nepostojanje upravo onih elemenata prekršaja ili onih okolnosti s kojima zakon povezuje primjenu jedne ili druge odredbe. mjere utjecaja, uključujući financijske sankcije.

Analiza normi Poreznog zakona Republike Bjelorusije, kao i drugih zakona, omogućuje nam da zaključimo da, u usporedbi s organizacijama, pojedinci imaju veći raspon prava na žalbu protiv akata poreznih i drugih državnih tijela, nezakonitih radnje (nerad) svojih službenika.

Zaključak.

Stvaranje čvrstih financijskih temelja za postojanje države i društva, uspješna provedba poreznih reformi koje su u tijeku, pravodobno i potpuno formiranje proračuna na svim razinama nemoguće je bez učinkovitog poreznog procesa koji osigurava financijske interese države, dok poštivanje prava organizacija i pojedinaca.

Određuje se mjesto poreznog procesa u sustavu prava;

Formulirane su definicije poreznog procesa, porezne kontrole;

Diskutabilno je pitanje sektorske pripadnosti poreznog procesa. Neki autori smatraju da se porezni proces definira kao dio proračunskog procesa uređen zakonom, a to je djelatnost tijela državne vlasti, jedinice lokalne samouprave i sudionika u poreznim odnosima na utvrđivanju pojma nastanka, strukture i opsega državnih prihoda; prilagodba postojećeg sustava poreza i naknada.

No, poželjnije je gledište da je porezni proces u svojoj biti najsličniji upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravne i pravne regulacije oporezivanja.

Većina autora, definirajući porezni proces, slaže se da porezni proces treba promatrati u širem smislu - kao normativno utvrđeni oblik usmjeravanja djelatnosti subjekata prava u utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i pristojbi, praćenja te djelatnosti, žalba protiv akata poreznih tijela, radnji (nedjelovanja) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja.

Porezni nadzor odnosi se na financijski nadzor na nacionalnoj razini i može se definirati kao aktivnosti nadležnih tijela reguliranih normama poreznog prava, osiguravajući poštivanje poreznih zakona i točan obračun, potpunost i pravodobnost plaćanja poreza i pristojbi u proračun ili izvanredne proračunski fond. Porezni nadzor zasebna je proizvodnja poreznog procesa, a skup je kontrolnih i provjernih radnji koje se provode u zakonom utvrđenom postupovnom obliku, usmjerenih na stvarnu kontrolu, prepoznavanje, istraživanje i fiksiranje poreznih prekršaja, čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznih i prekršajnih postupaka.

Osobitosti poreznog postupka su razlika između poreznog prekršajnog postupka od upravnog postupka, poreznog nadzora od upravne istrage kao faze upravnog postupka. U poreznom postupku praktički ne postoji takva faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje slučaja od strane službene osobe, koja određuje početak radnji usmjerenih na prikupljanje dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Kontrolno-provjerne radnje uglavnom su planske, neovisno o činjenicama i signalima izvana koji upućuju na postojanje poreznog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Popis korištene literature

1. Porezni zakon Republike Bjelorusije od 19.12.2002.

2. Zakon "O žalbama građana" od 01.11.2004.

3. Zakon Republike Bjelorusije "O državnoj carini" od 10.01.1992.

4. Zakon "O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusije" od 10.01.2000.

5. Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 “O restrukturiranju duga poslovnih subjekata za plaćanja u proračun” od 4.4.2002.

6. Uredba Vlade Republike Bjelorusije “Propisi o naplati poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja” od 20. siječnja 1999.

7. Financijsko pravo. Udžbenik. Rep. izd. ON. Gorbunov. M., 1996.

8. Ruska pravna enciklopedija. ur. I JA. Sukharev. M., 1999. (monografija).

9. Financijsko pravo. Udžbenik. Rep. izd. N.I. Khimicheva. M., 1999. (monografija).

10. Javno pravo. Tikhomirov Yu. Udžbenik.-M, 1995.

11. Procesno pravo i njegovo mjesto u strukturi prava. Lukyanova E.G. M., 2000. (monografija).

12. Teorija sudskog procesa. ur. Gorshneva V.M. Harkov, 1985.

13. Društvena vrijednost zakona u sovjetskom društvu "Alekseev S.S. M., 1971.

14. Korelacija između pravnih kategorija "porezni postupak" i "porezni postupak" i značajke njihove provedbe u Poreznom zakoniku Ruske Federacije "Ivanova V.N. Odvjetnik br. 2, 2001.

15. Porezno pravo. Udžbenik za sveučilišta ". Petrova G.V. M., 1999.

16. Porezi i oporezivanje. ur. Romanovski M.V. 2000. godine.

17. Porezni nadzor i odgovornost za povrede propisa o porezima i naknadama. Kucherov I.I. M., 2001. (monografija).

18. Postupci upravljanja. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Pravni proces i upravni postupak "Journal of Russian Law No. 9 2000.

20. Objašnjavajući rječnik ruskog jezika. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Opća teorija države i prava. Akademski tečaj M., 1998.

22. Aktualni problemi upravnog procesa u Ruskoj Federaciji. Panova I.V. Jekaterinburg, 2000.

23. Financijsko pravo Ruske Federacije: Udžbenik. M.V. Karasev. M., 2002. (monografija).

24. Problemi pravnog uređenja poreznih odnosa u sustavu javne uprave. Gorosh Yu.V. M., 1998. (monografija).

25. Izgledi za formiranje pravne grane ruskog upravnog procesnog prava. Maslennikov M.Ya. Voronjež, 2002.

26. Financijsko pravo u Rusiji: Udžbenik za sveučilišta. Krokhina Yu.A. M., 2004. (monografija).

27. Financijski odnos. Karaseva M.V. 1997. godine.

28. Pojam i značaj procesnih normi u financijsko-pravnoj regulativi. Paul A.G. 2000. godine.

29. Jedinstvo procesa. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Tečaj upravnog prava i procesa. Tikhomirov Yu.A. M., 1998. (monografija).

31. Ruski porezni zakon: problemi teorije i prakse.

Vinnitsky D.V. 2003. godine.

32. Porezni proces kao unutargranski institut poreznog prava. Bachurin D.G. 2001. godine.

33. Porezi i porezno pravo. Tutorial. Bryzgalina A.V. 1997. godine.

34. Glavna načela zakonodavstva o porezima i naknadama kao norma izravnog djelovanja u sudskoj praksi. Vilesova O.P. 2001. godine.

35. Mjere upravne prisile za povrede propisa o porezima i naknadama - klasifikacija i uvjeti primjene. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002. godine.

36. Porezi Bjelorusije: teorija, metodologija i praksa. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Minsk: Belprint, 1999.

SAŽETAK

Opseg ovog diplomskog rada je 64 stranice. Rad se sastoji od sljedećih cjelina: uvoda, 4 poglavlja, zaključka i popisa literature.

Predmet istraživanja je porezni proces i njegova struktura.

Svrha proučavanja poreznog procesa je unaprjeđenje oblika i metoda odnosa poreznih obveznika s državnim tijelima nadležnim za donošenje zakonskih i regulatornih tijela o oporezivanju, izvršavanje i praćenje provedbe tih zakona, kao i žalbe protiv radnje poreznih vlasti i službenika.

Na temelju dostupnih znanstvenih teorija kao rezultata studije:

Određuje se mjesto poreznog procesa u sustavu prava.

Porezni proces po svojoj je biti najsličniji upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreznih odnosa dio općeg mehanizma upravno-pravnog uređenja oporezivanja.

Formulirane su definicije poreznog procesa, porezne kontrole.

Porezni postupak je normativno utvrđeni oblik usmjeravanja djelatnosti subjekata prava na utvrđivanju, uvođenju, obračunavanju i plaćanju poreza i pristojbi, praćenju ove djelatnosti, žalbi na akte poreznih tijela, postupanje (nepostupanje) njihovih službenika, kao i dovođenje na poreznu odgovornost za počinjenje poreznih prekršaja.

Porezni nadzor zasebna je proizvodnja poreznog procesa, a skup je kontrolnih i provjernih radnji koje se provode u zakonom utvrđenom postupovnom obliku, usmjerenih na stvarnu kontrolu, prepoznavanje, istraživanje i fiksiranje poreznih prekršaja, čiji su rezultati osnova za pokretanje poreznih i prekršajnih postupaka.

Istaknuta su obilježja poreznog procesa.

Značajka poreznog procesa je razlika u postupcima za porezne prekršaje.

Osvrćući se na odnos između pojmova "porezna kontrola" i "porezni proces", treba napomenuti da trenutno ne postoji jedinstveni pristup definiciji poreznog procesa.
U pravnoj i ekonomskoj literaturi postoje različite definicije. porezni proces, na primjer, aktivnosti državnih ovlaštenih tijela u poreznoj sferi, usmjerene na uspostavljanje pravne osnove za formiranje poreznih prihoda, osiguravanje pravilnog ponašanja osoba u korištenju njihovih dužnosti kao sudionika u poreznim odnosima, rješavanje poreznih sporova. Pritom se, ovisno o viđenju istraživača o sadržaju poreznog procesa, porezna kontrola promatra kao faza ili proizvodnja poreznog procesa ili kao porezna proizvodnja koja nije uključena u porezni proces.
Pridržavajući se jurisdikcijskog pristupa, porezni postupak treba shvatiti kao pravila uređena Poreznim zakonom Ruske Federacije za razmatranje slučajeva poreznih prekršaja od strane poreznog tijela i slučajeva žalbe od strane višeg poreznog tijela (višeg dužnosnika). akti poreznog tijela, radnje (nerad) njegovih službenika.
Definicija ne uključuje pravila za razmatranje slučajeva poreznih prekršaja od strane sudova opće nadležnosti i arbitražnih sudova, budući da su uključeni u građanske i arbitražne postupke.
Dakle, porezna kontrola i porezni proces pojmovi su različitog obujma sadržaja.
Osim toga, moguće je razlikovati pojmove "porezna kontrola" i "porezni proces", na temelju činjenice da se pravna djelatnost ne može identificirati s pravnim procesom, jer njegov tijek nije ništa manje određen ne činovima kao voljnim činovima. u sustavu pravnih činjenica, već po događajima i stanjima.
Također treba obratiti pozornost na sličnost i različitost u sastavu glavnih elemenata uspoređivanih pojmova: djelatnost poreznog nadzora - predmet, objekt, metoda, postupak, pojam; postupak porezne kontrole - proizvodnja, faza, postupovni postupak. Na temelju načela otklanjanja sinonimnosti pravnih kategorija, poslovi poreznog nadzora i postupak poreznog nadzora mogu se smatrati samostalnim pravnim kategorijama sa svojim elementarnim sastavom.
Čini se da je temelj pravnoprocesnog pristupa načelo zakonskog uređenja slijeda radnji (radnji), dok je temelj pravnodjelatnosnog pristupa načelo smislenosti radnji (radnji), tj. isti objekti pravne zbilje razmatraju se samo iz različitih kutova.
Prema V.N. Protasova, „u kontekstu teorije postupovne regulative pojam „red” je sinonim za pojam „postupak”.
V.E. Kuznechenkova ističe da je pravni postupak normativno utvrđen postupak za provedbu pravnih radnji. S ovakvim se pristupom možemo složiti s tim da se, u smislu koji prihvaćamo, kontrolni nalog odnosi na teoriju pravnog djelovanja, a kontrolni postupak na teoriju pravnog procesa.
Dakle, porezni nadzor i porezni proces neovisne su pravne kategorije poreznog prava koje omogućuju korištenje višedimenzionalnog pristupa proučavanju organizacije poštivanja zakona o porezima i naknadama od strane svih subjekata poreznih pravnih odnosa.
Sumirajući razmatranu problematiku, čini se mogućim zaključiti da je porezni nadzor usmjeren na prikupljanje, analizu, ocjenu i dokumentiranje odstupanja uspoređenih provjerenih podataka o porezima i naknadama (njihovim elementima) s potrebnim podacima na temelju propisa o porezima i naknadama.

Uvodi

Porezi su oduvijek bili sastavni dio ekonomskih odnosa. Razlog za njihovu pojavu bila je država. S razvojem i promjenom ustrojstva države mijenjao se i porezni sustav. Glavne zadaće poreznog sustava sastoje se od punjenja državne riznice, određivanja porezne stope i reguliranja pravovremene naplate poreza.

Porezna uprava jedna je od važnih sastavnica poreznog sustava. Porezna uprava koristi nekoliko metoda upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrola i regulacija. Sve ove metode imaju svoje vrste i sheme za rješavanje svojih zadataka.

U modernoj Rusiji problemi poboljšanja poreznog sustava stekli su posebnu važnost. Relativno blagostanje u naplati poreznih davanja (uvelike zbog rasta svjetskih cijena nafte) ne bi trebalo stvarati iluzije o postignutoj učinkovitosti porezne politike, kao što to čini uvođenje Poreznog zakona Ruske Federacije. ne dopustiti skidanje potrebe za daljnjom reformom poreznog sustava s dnevnog reda.

Još uvijek ima mnogo neriješenih problema u poreznoj sferi. Prema nizu istraživača, ruski porezni sustav još uvijek je vrlo slabo prilagođen realnosti ruske stvarnosti, ne doprinosi mnogo razvoju i gospodarskom rastu, izuzetno je kompliciran, glomazan i prezasićen brojem upravljačkih i kontrolnih tijela, raznih (i često kontradiktorni) regulatorni dokumenti i "objašnjenja" pisma i upute.

U Rusiji još uvijek ne postoji sustav istraživačkih kompleksa koji bi pratili donošenje novih propisa i preuzimali iskustva naših stranih kolega u učinkovitoj poreznoj administraciji. Zbog toga porezna tijela često postaju taoci ranije donesenih zakonskih akata koji ih onemogućuju da ispune pravdu.

Svrha kolegija je proučavanje teorijske problematike, pojašnjavanje aspekata porezne administracije, te unapređenje porezne administracije.

Predmet mog studija bit će porezna uprava.

Da biste postigli cilj, morate riješiti nekoliko problema:

· Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave.

· Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi.

· Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave.

· Glavni pravci poboljšanja poreznog zakonodavstva.

1. Bit, ciljevi i mjesto porezne uprave

uprava za poreznu kontrolu

Jedan od glavnih problema države je osigurati primitak poreza, naknada i drugih zakonom utvrđenih plaćanja u proračune svih razina i izvanproračunske fondove. Stoga poreznu politiku uvijek treba poboljšavati i uređivati ​​kako ne bi bilo nesuglasica između regulatornih pravnih akata.

Za sve vrijeme ljudskog života niti jedan znanstvenik nije uspio dati konkretnu definiciju porezne uprave. Postoje mnoge definicije pojma porezne uprave. Dakle, prema A.V. Ivanov, porezna uprava se shvaća kao sustav mjera koje provode Vlada Ruske Federacije i druga savezna izvršna tijela usmjerena na optimizaciju dijela poreznih prihoda ruskog proračuna. Big Explanatory Dictionary of Tax Terms and Norms ovu definiciju tumači kao:

· U širem smislu - sustav za upravljanje poreznim procesom u cjelini

· U užem smislu – kao upravljanje poslovima poreznih tijela za provedbu poreznog nadzora i naplate poreza.

A.Z. Dadašev i A.V. Lobanov podrazumijeva pod poreznom upravom prije svega organizacijski i upravljački sustav za provedbu poreznih odnosa, koji uključuje skup metoda i oblika čija je uporaba osmišljena kako bi se osigurali porezni prihodi u ruski proračunski sustav.

Da bismo dali konkretnu definiciju ovog pojma, potrebno je razumjeti što je "uprava", "javna uprava".

Riječ "uprava" na latinskom znači "vođenje" ili "upravljanje" ljudima.

Javna uprava uređuje društveno-ekonomske odnose na temelju različitih pravnih akata i na teret samih državnih tijela. Povećanje uloge države u reguliranju različitih vrsta odnosa povećava važnost naplate poreza ne samo kao sadržaja struktura vlasti, već i kao elementa utjecaja na gospodarstvo. Između države i subjekata oporezivanja (fizičkih i pravnih osoba) postoje odnosi plaćanja poreza.

U upravnopravnoj znanosti obično postoje dva pristupa pojmu "javne uprave":

· U širem smislu – svrhoviti organizacijski utjecaj države preko svih njezinih tijela na razvoj društva.

· U užem smislu riječ je o organizacijskoj djelatnosti izvršne vlasti.

Valja napomenuti da ako u prvom slučaju takav utjecaj ostvaruju tijela svih grana vlasti: zakonodavne, predstavničke i sudbene - sukladno zadaćama i ovlastima koje su im dodijeljene, onda u drugom slučaju - izvršna vlast tijela koja provode izvršne i upravne poslove radi praktičnog upravljanja u pojedinim područjima provedbom državno-vlastitih ovlasti.

Poslove upravljanja u ime države mogu obavljati samo tijela upravne nadležnosti, u području poreza takva tijela su porezna tijela, a kada se roba premješta preko carinske granice Ruske Federacije - carinska tijela koja uživaju prava i snositi dužnosti poreznih vlasti za naplatu poreza u skladu s carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije, Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Upravo su ta tijela u ime države sudionici u odnosima koji nastaju u postupku poreznog nadzora, podnošenja žalbe protiv akata poreznih tijela, radnji ili nepostupanja njihovih službenika i dovođenja na odgovornost za počinjenje poreznog prekršaja. Dakle, njihove aktivnosti praktički se provode funkcijama javne uprave ili porezne uprave, a porezna uprava je vrsta javne uprave koja se provodi u području poreza.

Upravna djelatnost obuhvaća obavljanje općih poslova. Oni uključuju:

· Analiza situacije - proučavanje stanja stvari koje se događaju u društvu.

· Predviđanje - razvoj strategije, prepoznavanje izgleda.

· Programiranje - izrada glavnog programa djelovanja.

· Regulacija je uspostavljanje određenog pravnog režima za bilo koju djelatnost.

· Kontrola - provjera kvalitete rada za cilj.

Ako govorimo o poreznoj upravi kao vrsti javne uprave, predlažem da se u nju uključi državna uprava u području oporezivanja i operativno upravljanje sustavom poreznih tijela, koje se provodi kako bi se "organizirao sustav tih tijela i osigurao pravne režime za njihov rad."

Porezna uprava, kao vrsta državne djelatnosti, izgrađena je i temelji se na određenim načelima. Oni uključuju sljedeća načela:

zakonitost;

jednakost pred zakonom;

publicitet;

dobrovoljno ispunjavanje poreznih obveza;

pravo na zaštitu subjektima porezne uprave;

pretpostavka nevinosti poreznog obveznika;

učinkovitost;

poštivanje porezne tajne;

neizbježnost pravne odgovornosti.

Svako područje ima svoje zadatke koji su potrebni za postizanje određenih rezultata i rješavanje problema.

Zadaće porezne uprave na makrorazini su:

analiza makroekonomskih procesa oporezivanja i izrada polaznih podataka za predviđanje njihova razvoja,

procjena odstupanja stvarnih vrijednosti makroindikatora od predviđenih, utvrđivanje razloga njihovog nastanka,

detaljan (koji će stupiti na snagu u bliskoj budućnosti) i konceptualni (za budućnost, do završne faze prijelaznog razdoblja) razvoj poreznog zakonodavstva.

Zadaće porezne uprave na mikrorazini su:

donošenje donesenih poreznih zakona,

osiguranje svakodnevnih aktivnosti poreznih tijela na mobilizaciji poreza i naknada,

razvoj i provedba organizacijskih mjera koje povećavaju učinkovitost funkcioniranja poreznih tijela. Pritom, kriterijem učinkovitosti porezne administracije treba smatrati osiguranje mobilizacije poreza i naknada u obujamima koji zadovoljavaju znanstveno utemeljene razine poreznog opterećenja za cijelo prijelazno razdoblje, uz minimiziranje pripadajućih troškova za funkcioniranje poreznog sustava.

Porezna administracija temelji se na temeljnim spoznajama političkih, ekonomskih, pravnih i drugih znanosti, obogaćenih suvremenom domaćom i svjetskom praksom. Vlasti i administracija koriste skup metoda, tehnika i sredstava informacijske potpore kako bi poreznom mehanizmu dale smjer dat zakonom i koordinirale porezne akcije u promjenjivim ekonomskim i političkim uvjetima.

Porezna uprava ima svojstvene metode upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrolu i regulaciju. Svaka od metoda koristi svoje oblike, metode i tehnike za postizanje zadataka koji su joj postavljeni, tj. vaš alat. U nastavku ću razmotriti svaku od ovih metoda.

2. Uloga planiranja i računovodstva u poreznoj upravi

U ovom poglavlju razmotrit ću prve dvije metode: planiranje i računovodstvo.

Metoda planiranja u poreznoj upravi.

Bit poreznog planiranja je u priznavanju prava svakog poreznog obveznika da koristi sva zakonska sredstva, tehnike i metode kako bi sve porezne obveze sveo na minimum. Porezno planiranje može se definirati kao organiziranje aktivnosti gospodarskih subjekata u cilju minimiziranja poreznih obveza bez kršenja zakona. Porezno planiranje temelji se na što cjelovitijem i najispravnijem korištenju svih zakonom dopuštenih pogodnosti, glavnih pravaca porezne i investicijske politike države.

Porezno planiranje može biti:

· trenutni (taktički)

· za dalju budućnost (strateško ili porezno predviđanje).

Strateško planiranje - ovo je predviđanje, čija je glavna svrha predviđanje i procjena poreznog potencijala i primitka poreza i naknada u proračune svih razina.

Trenutno planiranje (operativno i kratkoročno) u sustavu porezne uprave rješava specifičnije poslove kao što su:

· utvrđivanje poreznih osnovica po vrstama poreza i naknada;

· obračun obujma prihoda i utvrđivanje razine naplate pojedinih poreza i naknada;

· procjena stanja duga (dospjelih obveza) po poreznim obavezama po vrstama poreza, subjektima - poreznim obveznicima, djelatnostima, regijama i dr.

U metodi poreznog planiranja najčešće su zastupljene trend i ekspertna metoda.

ekspertna metoda razvoj prediktivnih procjena koristi se za izračun mogućih primitaka određenih poreza i naknada.

Ekspertnom metodom utvrđuju se porezne osnovice za svaki porez i naknadu, izračunavaju se razine naplate poreza i naknada, procjenjuje stanje duga po poreznim uplatama i rezultati promjena poreznog zakonodavstva.

Točna prognoza poreznih prihoda jedan je od glavnih uvjeta za uspješan rad poreznih tijela. Porezne vlasti često se moraju baviti trenutnom prognozom i formiranjem mjesečnih zadataka za podređene teritorijalne inspekcije. Procjena i predviđanje poreznog potencijala omogućuje unaprjeđenje procesa planiranja poreznih prihoda na različitim razinama proračunskog sustava, identificiranje i usporedbu poreznih mogućnosti i razine porezne aktivnosti regija, te na taj način može karakterizirati socioekonomski razvoj regije. konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Računovodstvena metoda u poreznoj upravi

Računovodstvo u sustavu porezne uprave obavlja sljedeće poslove:

· registracija i računovodstvo poreznih obveznika

· zaprimanje i obrada deklaracija i izvješća

· računovodstvo poreznih prihoda i dugova

· računovodstvo korištenja sredstava za uzdržavanje poreznih organa

· računovodstvena analiza i kontrola

Računovodstvo pruža računovodstvene, analitičke i operativne informacije koje karakteriziraju stanje i dinamiku obračuna poreznih obveznika, cjelovitost i pravodobnost pristiglih poreza i pristojbi, financijski položaj poreznih tijela te mogućnost potencijalnog povećanja porezne osnovice svakog od poreza. plaćaju porezni obveznici.

Računovodstvo generira informacije ne samo za korisnike svih razina porezne administracije (domaći korisnici), već i za državna tijela i druga tijela, analitičare sustava, strane ulagače itd. (vanjski korisnici). Na temelju takvih informacija donose se odluke i ocjenjuje primjerenost donesenih upravljačkih odluka u sustavu porezne uprave.

Formiranje računovodstvenih informacija događa se pod utjecajem poreznih odnosa koji nastaju u procesu: interakcija subjekata među sobom; interakcija subjekata s poreznim inspekcijama; podnošenje računovodstvenih i poreznih izvješća; provjere aktivnosti subjekata; likvidacija subjekata i dr.

Pokazatelji poslovanja poreznih obveznika, formirani u računovodstvenom i poreznom izvješćivanju, tijekom poreznih nadzora (ili na drugi način) zaprimaju se kao dio ulaznih informacija u informacijski sustav porezne uprave.

Formiranje novčane štednje usko je povezano s formiranjem financijskog rezultata poduzeća. Budući da su svi čimbenici koji sudjeluju u formiranju financijskog rezultata međusobno povezani ili su izvori plaćanja pojedinih poreza (skupina poreza), porezno tijelo zanimaju sva računovodstvena i porezna izvješća.

Računovodstvo je "pretvarač" vanjskih informacija. Pri formiranju porezne osnovice poreznog obveznika vrlo je važno voditi računa o ispravnosti podataka. Najteža stvar u računovodstvenoj praksi porezne organizacije je formiranje oporezive dobiti u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Podaci koji se generiraju u analitičkom računovodstvu i zadovoljavaju kriterije za formiranje oporezive osnovice poreza na dohodak složeno su organizirani sustav pokazatelja. Ovaj sustav pokazatelja je pak vanjska, ulazna informacija za računovodstvo u sustavu porezne uprave.

U procesu pretvaranja takvih informacija kroz sustav operativnog računovodstva i internog izvješćivanja poreznog tijela, moguće je dobiti rezultirajuće informacije koje pomažu u provedbi funkcija porezne uprave.

Osim vanjskih podataka, postoje i drugi računovodstveni podaci:

· primljene od drugih subjekata upravljanja (statističke, operativne, kontrolne, analitičke i dr.);

· interni, formiran u operativnom računovodstvu i internom izvješćivanju Savezne porezne službe, Savezne porezne službe.

Dakle, računovodstvo je jedna od glavnih funkcija porezne uprave, njegova svrha je pružiti informacije svim razinama upravljanja s pouzdanim računovodstvenim i analitičkim informacijama.

3. Kontrola i regulacija u sustavu porezne uprave

.1 Kontrola u sustavu porezne uprave

Nužan uvjet za učinkovitu poreznu administraciju je porezna kontrola

Svrha poreznog nadzora u sustavu uprave je suzbijanje porezne evazije, osiguranje ravnomjernog priljeva proračunskih prihoda.

Izdvajam sljedeće glavne oblike porezne kontrole:

· kontrola pravodobnog primitka uplata;

· kameralne porezne revizije;

· terenske porezne kontrole;

· nadzor nad provedbom inspekcijskih materijala i plaćanjem novčanih sankcija i upravnih kazni

· i tako dalje.

Također, porezna tijela mogu provoditi kontrolu ne samo kao što je gore navedeno, već i:

· pribavljanje objašnjenja od poreznih obveznika, poreznih agenata i obveznika naknade;

· provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka;

· pregled prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda (dobit) itd.

Sada ćemo zasebno i detaljnije razmotriti glavne oblike porezne kontrole.

Terenski porezni nadzor.

Donošenjem Poreznog zakonika Ruske Federacije prvi put je na razini zakona reguliran postupak provođenja poreznih kontrola. To je s jedne strane jamstvo prava poreznih obveznika tijekom nadzora, as druge strane olakšava rad poreznim službenicima jer im se daje niz dodatnih mogućnosti i ovlasti koje dosad nisu imali.

Dakle, porezni nadzor je glavni oblik kontrole poštivanja propisa o porezima i naknadama, au njegovom provođenju koriste se gotovo svi navedeni oblici poreznog nadzora.

Porezna uprava može provoditi nadzor tri kalendarske godine koje prethode nadzoru. Pri tome treba voditi računa o pravilu o nedopustivosti ponovne terenske kontrole istih poreza koje je porezni obveznik platio ili platio za revidirano porezno razdoblje.

Za razliku od kancelarijskog poreznog nadzora koji se provodi periodički uz dostavu isprave od strane poreznog obveznika, porezni nadzor na licu mjesta može se provesti samo na temelju rješenja čelnika poreznog tijela.

Vrijeme za provođenje nadzora na licu mjesta ograničeno je na dva mjeseca, s tim da se u taj rok ubraja samo vrijeme stvarne prisutnosti inspektora na području poreznog obveznika, obveznika naknade ili poreznog agenta koji se nadzire. Ovo pravilo dovodi do odgađanja revizija na neodređeno vrijeme jer porezni službenici prakticiraju pauze u poreznim revizijama.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje službenicima poreznih vlasti široke ovlasti pri provođenju inspekcija na licu mjesta. Tako se u tijeku revizije može provesti popis imovine poreznog obveznika, pregled proizvodnih, skladišnih, trgovačkih i drugih prostorija i teritorija koje porezni obveznik koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi s održavanjem predmeta oporezivanja. Također se može izvršiti oduzimanje dokumentacije, ispitivanje svjedoka, a po potrebi može se odrediti i vještačenje. Također, porezno zakonodavstvo daje stručnjaku prilično široke ovlasti tijekom ispitivanja. Stručnjak ima pravo upoznati se s materijalima revizije koji se odnose na predmet ispitivanja, podnijeti zahtjeve za dostavljanje dodatnih materijala. Vještak može odbiti davanje mišljenja ako su mu materijali koji su mu dostavljeni nedostatni ili ako ne raspolaže potrebnim znanjem.

Ako dođe do situacije da određeni podaci nedostaju, imenuje se dodatni pregled.

Rezultati obavljenog poreznog nadzora dokumentiraju se aktom najkasnije u roku od dva mjeseca od dana izrade potvrde o obavljenom nadzoru od strane ovlaštenih službenih osoba poreznog tijela. Inspekcijski akt navodi utvrđene, dokumentirane činjenice o poreznim prekršajima (ili ukazuje na njihovu odsutnost), kao i zaključke i prijedloge inspektora za uklanjanje utvrđenih prekršaja i reference na članke Poreznog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za ovu vrstu poreznih prekršaja. Akt o poreznom nadzoru uručuje se poreznom obvezniku, koji može podnijeti primjedbe poreznom tijelu općenito ili na pojedine odredbe zakona ili pisano obrazloženje razloga odbijanja potpisivanja akta, prilažući svoje prigovore ispravama kojima se potvrđuju argumenti. napravio.

Provjere kamerom.

U suvremenom svijetu velika se pažnja posvećuje uredskim revizijama poreznih prijava.

Kabinetska revizija najmanje je radno intenzivan oblik porezne kontrole (troškovi rada za njezinu provedbu nekoliko su redova veličine niži od revizije na licu mjesta) i najpodložniji je automatizaciji. Ovom vrstom porezne kontrole u pravilu je obuhvaćeno 100% poreznih obveznika koji su podnijeli poreznu prijavu poreznoj upravi, dok je izravni porezni nadzor moguć samo za 20-25% poreznih obveznika.

Kabinetska kontrola ima dvojaku svrhu: prvo, ona je sredstvo nadzora ispravnosti i pouzdanosti izrade poreznih prijava, a drugo, to je glavno sredstvo odabira poreznih obveznika za izravnu kontrolu.

Dakle, unapređenje sustava porezne kontrole je prije svega prijelaz na informatičku tehnologiju, koja omogućuje potpunu automatizaciju procesa odabira poreznih obveznika s najkarakterističnijim odstupanjima u razinama, dinamici i procjenu stvarne veličine poreznih obveznika. porezne obveze poreznog obveznika.

3.2 Regulativa u sustavu porezne uprave

Svrha porezne regulacije je postizanje ravnoteže javnih, korporativnih i osobnih gospodarskih interesa sudionika u poreznopravnim odnosima. Porezna regulativa ostvaruje interese države u proračunskom i poreznom području djelovanja, tj. usmjerena na maksimiziranje javnog interesa. Kao oblici porezne regulacije mogu se nazvati: sustav poreznih poticaja; optimizacija poreznih stopa; sustav poreznih poticaja i mjera ovlaštenog djelovanja.

Sustav poreznih poticaja uključuje:

· promjena rokova plaćanja poreza i pristojbi, kao i kazni;

· davanje odgode ili obročnog plaćanja poreza;

· pružanje poreznog kredita ili investicijskog poreznog kredita;

Porezni poticaji oduvijek su bili neumoljivi pratilac poreza. Mehaničko smanjenje naknada može negativno utjecati na financijsko stanje gospodarskog subjekta, pa čak i na gospodarstvo zemlje u cjelini. Problem je uvijek bio povećati učinkovitost postojećih poreznih poticaja u postojećem zakonodavstvu. Korištenje poreznih poticaja ne smije biti štetno za proračunske prihode, korporativne i osobne ekonomske interese.

Porezne poticaje prate i porezni poticaji. Povlastice za poreze i naknade priznaju se kao prednosti određenih kategorija poreznih obveznika i obveznika naknada predviđene propisima o porezima i naknadama u odnosu na druge porezne obveznike odnosno obveznike naknada, uključujući i mogućnost da ne plaćaju porez ili pristojbu ili platiti ih u manjem iznosu.

Zbirno, porezni poticaji znače "porezne poticaje koji smanjuju obveze prema državi". To uključuje:

· olakšice ostvarene smanjenjem porezne osnovice;

· olakšice koje se ostvaruju smanjenjem porezne stope.

Drugi dio sustava poreznih poticaja predstavljaju odgođene porezne obveze, tj. porezni poticaji u vidu promjene vremena plaćanja obveza prema državi.

Odgođene porezne obveze mogu se podijeliti u dvije skupine:

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz poreznih olakšica koje su odobrile javne vlasti;

· Odgođene porezne obveze koje proizlaze iz raspodjele poreza između izvještajnih razdoblja.

Jedan od najučinkovitijih državnih poticajnih instrumenata je financijska pomoć koju samohrana poduzeća primaju iz državnog proračuna u novčanom ili materijalnom obliku. Ova vrsta poticaja može biti u obliku:

· državne subvencije;

· državne subvencije;

· državne subvencije;

Navedene vrste poreznih poticaja različite su po svojoj ekonomskoj prirodi i mogu se prikazati u obliku:

· smanjenje obveza prema državi: ovdje su sredstva oslobođena zbog poreznih poticaja, uz uvjete određene zakonom, vlastita sredstva gospodarskog subjekta;

· promjena vremena plaćanja obveza prema državi: ovdje su sredstva koja su se pojavila zbog odgode plaćanja poreza posuđena sredstva gospodarskog subjekta. I ta i druga sredstva nastaju u gospodarskom subjektu kao rezultat promjene obveza, stoga se u trenutku njihova nastanka ne provode poslovi prijenosa zaliha ili novčanih vrijednosti;

· državna potpora, koja se daje gospodarskom subjektu za određene namjene i neopoziva je, tj. primljena materijalna ili novčana sredstva postaju vlasništvo gospodarskog subjekta.

Najvažniji element poreznih poticaja u ruskoj praksi posljednjih godina je restrukturiranje dugova za poreze i naknade, kao i kazne i novčane kazne.

Postupak restrukturiranja duga za organizacije bilo kojeg organizacijskog i pravnog oblika i industrijske pripadnosti može uključivati:

· otplata obaveza saveznom proračunu za poreze i naknade u roku od šest godina, za kazne i novčane kazne - u roku od četiri godine nakon otplate duga za poreze i naknade;

· restrukturiranje obveza po kaznama i globama bez restrukturiranja duga na glavni dug;

· otpis polovice duga za kazne i novčane kazne nakon otplate polovice restrukturiranog duga u roku od dvije godine i pravodobno plaćanje tekućih plaćanja poreza u savezni proračun u roku od dvije godine nakon donošenja odluke;

· potpuni otpis dugova za kazne i novčane kazne nakon otplate restrukturiranog duga u roku od četiri godine i puna pravovremena uplata poreza u federalni proračun također u roku od četiri godine.

Budući da je ekonomski učinak restrukturiranja neosporan, osnova za poništenje prava na restrukturiranje je nepotpuna ili zakašnjela uplata tekućih uplata poreza i naknada za proteklo tromjesečje, ili u suprotnosti s planom.

Iz navedenog proizlazi da je način regulacije sastavni dio porezne administracije.

3.3 Poboljšanje porezne administracije u Ruskoj Federaciji

Suvremeni sustav porezne administracije u Rusiji prolazi kroz razdoblje svog formiranja. U tom procesu potrebno je prevladati značajne poteškoće povezane s nizom problema koji se mogu podijeliti u tri skupine:

) potreba uspostave porezne uprave, prisutnost praznina i nedostataka u općim načelima poreznog prava;

) nedostaci u tekstu i režimima poreznih zakona koji uređuju primjenu određenih poreza. Među njima valja istaknuti zakone koji reguliraju poreze na dohodak i imovinu fizičkih osoba te PDV;

) nedostaci u radu poreznih tijela: u upravljanju i organizacijskoj strukturi poreznih tijela, u odnosima između viših i nižih poreznih tijela, u odnosima između poreznih tijela i tijela odgovarajućih administrativno-teritorijalnih jedinica, u organizaciji korištenja informacijskih sposobnosti drugih državnih tijela i informacija kojima raspolažu "treće strane", kao iu praktičnoj primjeni određenih postojećih režima, pravila i propisa koji su formalno ugrađeni u porezno zakonodavstvo, ali se koriste ili s odstupanjima ili nedovoljno učinkovito. Potonji uključuju, na primjer, primjenu poreznog zakonodavstva u odnosu na strane osobe (prvenstveno iz tzv. susjednih zemalja), podružnice i izvangradske odjele ruskih tvrtki i poduzeća, posebno velikih vlasnika koji primaju glavni prihod ne u obliku plaća ili službeno isplaćene dividende na dionice , i mala poduzeća.

Nove izmjene poreznog zakonodavstva.

Puno je izmjena doneseno u poreznom zakonodavstvu.

1.Jedan od njih odnosi se na PDV. Tako su razjašnjeni razlozi za primjenu nulte stope, pravila za primjenu poreznih olakšica, kao i popisi neoporezivih iznosa i slučajeva u kojima PDV, prethodno prihvaćen za odbitak, podliježe povratu. Dugo očekivana novost za porezne obveznike je uspostava postupka izdavanja računa u vezi s promjenom troška otpremljene robe (obavljeni radovi, pružene usluge, prijenos imovinskih prava).

2.Utvrđen je novi postupak za prisilnu naplatu dugova za poreze, naknade, kazne i novčane kazne na teret imovine poreznog obveznika - fizičke osobe (državljanin Rusije, strani državljanin, osoba bez državljanstva) koja nije individualni poduzetnik.

Iznos duga podliježe naplati od strane poreznog tijela u roku od šest mjeseci (s mogućnošću obnove roka od strane suda, ako se razlog njegovog propuštanja prizna valjanim), u pravilu od dana isteka roka. rok za ispunjenje obveze za dobrovoljnu uplatu - u sudskom redu, ako:

dug premašio 1500 rubalja;

ukupni iznos duga za porezne obveze poreznog obveznika za posljednje tri kalendarske godine premašio je 1.500 rubalja;

ukupni iznos duga po poreznim obvezama poreznog obveznika, na temelju zahtjeva za dobrovoljno plaćanje koje je poslalo porezno tijelo, iako nije premašio 1.500 rubalja, od isteka roka za plaćanje najranijeg zahtjeva prošle su tri kalendarske godine.

Prisilna naplata imovine u nalogodavnom postupku može biti popraćena zahtjevom poreznog tijela za oduzimanje imovine radi osiguranja izvršenja sudske odluke, kao i otežana, zbog nedostatka pojedinosti relevantnih materijalnih i procesnih razloga , mogućnost raskida ugovora o prijenosu imovine poreznog obveznika na korištenje i naplate ovrhe na imovini poreznog obveznika ( podtočka 3. točka 5. članak 48. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se sudski nalog ukine, porezno tijelo u roku od šest mjeseci (s mogućnošću vraćanja, ako je razlog propuštanja sud priznao valjanim) može se obratiti sudu u tužbenom postupku.

Ovrha sudske odluke odvija se prema općem redu ovršnog postupka prema sljedećem redoslijedu ovrhe na imovini ovršenika:

· novac na bankovnim računima;

· unovčiti;

· imovina prenesena na temelju sporazuma na korištenje drugim osobama bez prijenosa vlasništva te imovine na njih, ako su takvi ugovori raskinuti ili proglašeni nevažećima u skladu s utvrđenim postupkom kako bi se osiguralo ispunjenje obveze plaćanja poreza, pristojbi, kazni, kazni . Pod gore spomenutim prijenosom od strane zakonodavca „u skladu sa sporazumom o posjedovanju, korištenju ili raspolaganju drugim osobama bez prijenosa prava vlasništva na njih“, očito, građanskopravni ugovori o naknadi ili besplatnom korištenju imovine (pokretnine i nepokretnosti tjelesne stvari), kao i strukture povjereničkog upravljanja, ali se ne odnosi na posljedice nastanka kolateralnih opterećenja imovine, drugih stvarnih prava trećih osoba ili raspolaganja imovinom u interesu korisnika;

· druga imovina, osim one koja je namijenjena svakodnevnoj osobnoj upotrebi pojedinca ili članova njegove obitelji, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

) Omogućeno je slanje obavijesti o plaćanju poreza poreznom obvezniku u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala.

Porez na osobni dohodak (PIT)

1)Odobren je obrazac, postupak popunjavanja, kao i elektronički format izjave 3-NDFL.

2)Za iznos odbitka poreza na djelatnost može se umanjiti porezna osnovica od primitaka od stvaranja, izvođenja ili drugog korištenja znanstvenih, književnih i umjetničkih djela, naknada autorima otkrića, izuma i industrijskog dizajna. Utvrđivanje iznosa profesionalnog odbitka ne od utvrđenog standarda, već na temelju stvarno nastalih troškova, iznos obračunanih ili plaćenih doprinosa za obvezno zdravstveno, socijalno i mirovinsko osiguranje može se priznati kao trošak poreznog obveznika. Odredba se prvenstveno odnosi na fizičke osobe koje su samostalni poduzetnici i primjenjuju opći porezni režim, kao i na neke osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost (primjerice, privatni odvjetnici), budući da je uvjet za priznavanje rashoda činjenica da samostalno plaćaju doprinosa za obvezno osiguranje.

Porez na zemljište

1)Utvrđena je odredba u vezi s imovinom koja čini jedinični investicijski fond, slična onoj koja je ranije razmatrana za oporezivanje imovine organizacija. Porez na zemljište u odnosu na zemljišne čestice koje čine imovinu jedinstvenog zemljišnog fonda plaća se na teret imovine (prvenstveno, očito, novca) ovog jediničnog investicijskog fonda. Organizacija za upravljanje priznaje se kao porezni obveznik.

2)Ukinuta je obveza poreznih obveznika - organizacija ili pojedinaca koji su samostalni poduzetnici da poreznom tijelu podnose obračun poreza na akontacije.

Porez na prijevoz

Veličina većine minimalnih poreznih stopa, čija je izravna vrijednost utvrđena zakonom subjekta Ruske Federacije i ne može biti više od 10 puta veća ili niža od navedene vrijednosti, smanjena je za polovicu. Promjene nisu zahvatile brodove, jahte, vodene skutere i zrakoplove.

Zaključak

Zadaća formiranja sadašnjeg poreznog sustava zajednička je svim razvijenim zemljama. Rusija u tom smislu nije izuzetak. Istodobno, u ruskoj poreznoj praksi, problemi povezani s posuđenim zapadnim modelima, vrstama i režimima oporezivanja pogoršani su poteškoćama i nedostacima koji su preživjeli iz prethodnog sustava zapovijedanja i administrativne regulacije gospodarstva.

Porezna uprava je društveno najizraženija sfera upravljačkih utjecaja. Nedostaci u poreznoj administraciji dovode do naglog smanjenja poreznih prihoda u proračun, povećavaju vjerojatnost poreznih prekršaja, narušavaju ravnotežu međuproračunskih odnosa između regija i federalnog središta te u konačnici eskaliraju socijalne napetosti u društvu.

Želio bih dati svoju definiciju porezne uprave - to je sustav za upravljanje poreznim odnosima od strane države, uključujući provedbu poreznog nadzora i rad s poreznim dugovima, davanje informacija poreznim obveznicima, odgovornost počinitelja za porezne prekršaje, razmatranje pritužbi. o aktima poreznih tijela, radnjama ili nečinjenjima njihovih službenika i neposrednom upravljanju sustavom poreznih tijela.

Glavni problemi koji zahtijevaju trenutno rješenje su sljedeći:

a) neopravdana složenost poreznih sustava;

b) nedovoljna razina porezne administracije;

c) prenapuhane stope poreza na dohodak;

d) raširena utaja poreza.

Svi ovi problemi su relevantni i za Rusiju. Složenost poreznog zakonodavstva raste, oporezivanje dohotka od rada poraslo je na neograničeno visoku razinu (radnici na svoje službene plaće podliježu samo izravnim porezima od gotovo 50%, te PDV-u (20%), trošarinama i treba im dodati carine). Što se tiče razmjera utaje poreza, Rusija je postala priznati prvak: prema različitim procjenama, od 32 do 40% svih prihoda i dobiti izvučenih u gospodarstvu izbjegava oporezivanje. To su uglavnom financijski i trgovinski sektori, izvozne operacije, korumpirani dužnosnici (prema posljednjim procjenama, godišnji obujam mita u zemlji premašuje 30 milijardi američkih dolara) i kriminalci (barem ne manji iznos prihoda) uživaju stvarni porez koristi.

Osim toga, kao što pokazuje praksa posljednjih godina, pokušaji da se uklone glavni nedostaci postojećeg poreznog sustava uvođenjem, iako ispravnih, ali samo zasebnih, "naglašenih" izmjena poreznog zakonodavstva su uzaludni. Porezna reforma trebala bi osigurati s jedne strane smanjenje poreznog opterećenja i rješavanje najvažnijih pitanja za poslovanje, s druge strane veću “transparentnost” poreznih obveznika za državu, poboljšanje porezne administracije i sužavanje mogućnosti poreznih obveznika. izbjegavanje.

Stoga, vjerujem da država treba revidirati porezni broj. Budući da se nakon nekog vremena može dogoditi nepopravljivo, svaki zakon će biti u suprotnosti jedan s drugim i to će dati poticaj za razvoj sive ekonomije. Ta činjenica će uzrokovati manjak u proračunu, a onda će ispaštati pristojni porezni obveznici, jer će država odnekud morati ubirati novac.

Tako sam sagledao bit, mjesto, zadaće, metode i unapređenja porezne administracije.

Bibliografija

1) Bahrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Porezna uprava u Ruskoj Federaciji. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Veliki eksplanatorni rječnik poreznih pojmova i normi, M. Uredba iz 2002. op.

) Porezni zakon Ruske Federacije. 1. dio čl. 56

) Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Administrativno pravo Rusije. Osnovni pojmovi i institucije. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Osnove porezne administracije: osnovni tečaj. Sankt Peterburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Djeluje slično - Poboljšanje porezne uprave u Ruskoj Federaciji

Također preporučujemo

Učitavam...Učitavam...