Φορολογική διαδικασία και βελτίωσή της. \ \ Μέθοδοι και μορφές φορολογικής διοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία

Μεταπτυχιακή εργασία

Φορολογικός σχεδιασμός και τρόποι βελτίωσής του

Aliev Shamil D

Εισαγωγή

I Θεωρητικά θεμέλια του φορολογικού σχεδιασμού σε έναν οργανισμό

1.1 Βασικές έννοιες

1.2 Η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού

1.3 Στοιχεία φορολογικού σχεδιασμού

1.4 Στάδια φορολογικού σχεδιασμού

1.5 Όρια φορολογικού σχεδιασμού

1.6 Βασικές αρχές φορολογικής διαχείρισης σε επιχειρήσεις και οργανισμούς

1.7 Γενικό σχέδιο φορολογικού σχεδιασμού

II Εφαρμοσμένα θέματα φορολογικής διαχείρισης
2.1 Αλληλεπίδραση φορολογικής και λογιστικής

2.2 Ανάπτυξη συστημάτων ελαχιστοποίησης της φορολογίας

2.3 Παρακολούθηση της ορθότητας των υπολογισμών και των προθεσμιών πληρωμής φόρων

2.4 Βελτιστοποίηση του φορολογικού συστήματος στα πλαίσια της ισχύουσας νομοθεσίας

2.5 Προβλήματα διάκρισης μεταξύ φορολογικού σχεδιασμού και φοροδιαφυγής (χρησιμοποιώντας το παράδειγμα των Stroitel LLC και StroitelPlus LLC)

2.6 Δικαιοδοσίες που επιτρέπουν την ελαχιστοποίηση των πληρωμών φόρων
2.6.1 Έννοια της υπεράκτιας δραστηριότητας

2.6.2 Έννοια της υπεράκτιας επιχείρησης

συμπέρασμα

Γλωσσάριο

Κατάλογος πηγών που χρησιμοποιήθηκαν

Εφαρμογή

ΕισαγωγήΤο περιεχόμενο της επιχειρηματικής δραστηριότητας υποδηλώνει τη φυσική επιθυμία των οικονομικών φορέων για οικονομική ανάπτυξη. Σε συνθήκες ασταθούς εξωτερικού περιβάλλοντος και αβέβαιων επιχειρηματικών συνθηκών, η αποτελεσματικότητα ενός οργανισμού εξαρτάται σε μεγάλο βαθμό από την κατάσταση προγραμματισμού του ίδιου του οργανισμού. Όσο υψηλότερο είναι το επίπεδο αβεβαιότητας που προκαλείται από την αστάθεια στην κοινωνία, τόσο πιο σημαντικός γίνεται ο σχεδιασμός. Παράλληλα, οι φόροι αποτελούν ένα από τα βασικά εργαλεία ρύθμισης της οικονομικής ανάπτυξης των επιχειρηματικών φορέων. Οι πληρωμές φόρων αποτελούν σημαντικό μερίδιο των χρηματοοικονομικών ροών του οργανισμού. Η φορολογική διαχείριση σε έναν οργανισμό γίνεται όλο και περισσότερο μέρος της επιχειρηματικής διαδικασίας. Μεταξύ των μεθόδων φορολογικής διαχείρισης σημαντική θέση κατέχει ο φορολογικός σχεδιασμός, στον οποίο ο φορολογούμενος αναλύει συνεχώς τις φορολογικές συνέπειες των συναλλαγών του. Ο φορολογικός προγραμματισμός είναι αναπόσπαστο μέρος του συστήματος προγραμματισμού σε έναν οργανισμό και σας επιτρέπει να προβλέψετε τις φορολογικές του εκπτώσεις βραχυπρόθεσμα και μακροπρόθεσμα, να διαχειριστείτε γρήγορα και αποτελεσματικά τους διαθέσιμους πόρους και τις ταμειακές ροές, να μειώσετε σημαντικά τον κίνδυνο οικονομικών δυσκολιών και να αποφύγετε φορολογικές συνέπειες για καθυστερημένη εκπλήρωση των υποχρεώσεων των φορολογουμένων.
Η συνάφεια του θέματος δημιουργείται από τον αυξανόμενο ρόλο του φορολογικού σχεδιασμού σε μια σύγχρονη οικονομία της αγοράς, ο οποίος καθορίζεται από μια σειρά παραγόντων. Η ανάγκη φορολογικού σχεδιασμού υπαγορεύεται, καταρχάς, από δύο βασικούς παράγοντες: τη σοβαρότητα της φορολογικής επιβάρυνσης για μια συγκεκριμένη επιχειρηματική οντότητα και την πολυπλοκότητα και τη μεταβλητότητα της φορολογικής νομοθεσίας. Άλλοι παράγοντες περιλαμβάνουν την αύξηση του μεγέθους της εταιρείας, την πολυπλοκότητα των μορφών της δραστηριότητάς της, την κινητικότητα του εξωτερικού περιβάλλοντος, ένα νέο στυλ διαχείρισης προσωπικού. που επιτρέπει τη συνολική μοντελοποίηση αποτελεσματικών επιχειρηματικών αποφάσεων λαμβάνοντας υπόψη τον φορολογικό παράγοντα, υποδηλώνουν έλλειψη συμμετοχής όλων των πιθανών αποθεματικών για τη βελτιστοποίηση της φορολογίας προκειμένου να αυξηθεί η αποτελεσματικότητα των χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων. Αυτός είναι ο λόγος για τον οποίο στις σύγχρονες συνθήκες είναι τόσο σημαντικό να μελετηθούν διεξοδικά οι θεωρητικές και πρακτικές πτυχές του φορολογικού σχεδιασμού, κυρίως στο σύστημα χρηματοοικονομικής διαχείρισης των επιχειρηματικών οντοτήτων. Το θέμα της φορολογίας είναι πολύ σημαντικό για κάθε επιχείρηση, αφού οι φόροι είναι η απόσυρση από το κράτος ενός συγκεκριμένου μέρους του εισοδήματος της επιχείρησης, τότε κάθε επιχείρηση φυσικά θα θέλει να ελαχιστοποιήσει αυτό το μέρος και όποιος θέλει να δώσει τα χρήματά της. Από αυτή την άποψη, υπάρχει η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού, με τη βοήθεια της οποίας μπορείτε να μειώσετε αρμοδίως, και κυρίως νόμιμα, σημαντικά τις φορολογικές σας υποχρεώσεις, φυσικά, όχι χωρίς τη βοήθεια ειδικού στον τομέα του φορολογικού σχεδιασμού. Προς υποστήριξη αυτής της ιδέας, μπορούμε να παραθέσουμε τα λόγια του Αμερικανού δικαστή Learned Hand: «... Δεν υπάρχει τίποτα κακό με την άσκηση δραστηριοτήτων ενώ πληρώνετε ελάχιστους φόρους. Αυτό κάνουν όλοι, και οι φτωχοί και οι πλούσιοι, και όλοι κάνουν το σωστό, αφού κανείς δεν πρέπει να πληρώνει περισσότερα από αυτά που ορίζει ο νόμος: ο φόρος είναι μια πάγια ανάληψη και όχι μια εθελοντική δωρεά». Δείτε: Alexandrov I.M. Φόροι και φορολογία: Σχολικό βιβλίο. - M.: Dashkov and K, 2003. Σ. 78.
Σε τελική ανάλυση, αν απλώς πληρώνετε αλόγιστα όλους τους φόρους χωρίς να κάνετε καμία προσπάθεια να τους μειώσετε, μπορείτε να μειώσετε σημαντικά το κέρδος σας ή, ακόμη χειρότερα, αργά ή γρήγορα, να πτωχεύσετε. Όλα τα παραπάνω επιβεβαιώνουν τη συνάφεια αυτού του θέματος. Ο σκοπός της εργασίας είναι η διερεύνηση των θεωρητικών και οργανωτικών θεμελίων του φορολογικού σχεδιασμού στον οργανισμό, που είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία του συστήματος διαχείρισης επιχειρήσεων στο τρέχον φορολογικό σύστημα.Για την επίτευξη αυτού του στόχου, τίθενται οι ακόλουθοι ερευνητικοί στόχοι στην εργασία : - ορίστε την έννοια, την ουσία και τα στοιχεία του φορολογικού σχεδιασμού, - εξετάστε αμφιλεγόμενα ζητήματα σχετικά με τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού, - μελετήστε οργανωτικά τις βασικές αρχές του φορολογικού σχεδιασμού, - εντοπίστε προβλήματα στον τομέα του φορολογικού σχεδιασμού και προτείνετε τρόπους βελτίωσης. της μελέτης είναι ο φορολογικός σχεδιασμός σε επιχειρήσεις και οργανισμούς Αντικείμενο της μελέτης είναι η λεπτομερής εξέταση της δομής του φορολογικού σχεδιασμού, των στοιχείων, των σταδίων και των αρχών του.Η δομή της διπλωματικής εργασίας. Η μελέτη αποτελείται από μια εισαγωγή, δύο κεφάλαια 15 υποκεφάλαια, ένα συμπέρασμα, ένα γλωσσάρι, έναν κατάλογο των πηγών που χρησιμοποιήθηκαν και ένα παράρτημα. Κεφάλαιο I Θεωρητικά θεμέλια του φορολογικού σχεδιασμού σε οργανισμούς Ο φορολογικός σχεδιασμός αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της διοίκησης σε μια επιχείρηση και καθορίζεται από την επιθυμία και ταυτόχρονα το δικαίωμα του φορολογούμενου να μειώσει τις φορολογικές υποχρεώσεις με βάση ενέργειες που δεν αντιβαίνουν στις νομοθετικές πράξεις και δεν παραβιάζουν τα δικαιώματα άλλων προσώπων, καθώς και την ίδια τη φορολογική νομοθεσία, η οποία προβλέπει διάφορα φορολογικά καθεστώτα Βλέπε .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Οργάνωση και σχεδιασμός της φορολογικής διαδικασίας. - Μ.: Εξεταστική, 2005. Σ. 117.
.Ακολουθώντας τη λογική της επιστημονικής προσέγγισης για τη μελέτη των οικονομικών κατηγοριών, είναι απαραίτητο να εξηγηθούν συνοπτικά και περιεκτικά τα διακριτικά χαρακτηριστικά της έννοιας του φορολογικού σχεδιασμού.Καλό είναι να συνδυαστούν οι έννοιες του φορολογικού σχεδιασμού που υπάρχουν στην οικονομική βιβλιογραφία σε δύο κύριες ομάδες. Ορισμένοι συγγραφείς βασίζονται στην προσέγγιση για τον προσδιορισμό του φορολογικού σχεδιασμού από την άποψη της ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων του φορολογούμενου. Ο ορισμός της δεύτερης ομάδας συντακτών βασίζεται στη φορολογική βελτιστοποίηση. Οι περισσότεροι συγγραφείς τηρούν τη θέση της ελαχιστοποίησης φόρου. Ωστόσο, υπάρχει μια σταδιακή εξέλιξη των απόψεων: για παράδειγμα, ο A.V. Ο Bryzgalin, ο οποίος αρχικά τήρησε τη θέση της φορολογικής ελαχιστοποίησης, αργότερα μεταπήδησε στη φορολογική βελτιστοποίηση. Πρέπει να σημειωθεί ότι η φορολογική ελαχιστοποίηση και η βελτιστοποίηση δεν είναι το ίδιο πράγμα. Εάν η ελαχιστοποίηση του φόρου είναι η μέγιστη μείωση όλων των φόρων, τότε η φορολογική βελτιστοποίηση είναι μια διαδικασία που σχετίζεται με την επίτευξη ορισμένων αναλογιών όλων των πτυχών της δραστηριότητας μιας οικονομικής οντότητας στο σύνολό της, των συναλλαγών και των έργων που εκτελούνται από αυτήν. Επιπλέον, η επιθυμία ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων μπορεί να επηρεάσει τις τρέχουσες δραστηριότητες της επιχείρησης, να έλθει σε σύγκρουση με τους στόχους της οικονομικής διαχείρισης και να προσελκύσει περιττή προσοχή από τις ρυθμιστικές φορολογικές αρχές.Η ανάλυση των υφιστάμενων ορισμών του φορολογικού σχεδιασμού επέτρεψε τον εντοπισμό των κύριων χαρακτηριστικών εγγενές στον φορολογικό σχεδιασμό, ο οποίος πρέπει να λαμβάνεται υπόψη στον ορισμό: - ο φορολογικός σχεδιασμός είναι ένας τύπος δραστηριότητας διαχείρισης για τη βελτιστοποίηση της φορολογικής επιβάρυνσης του ατόμου, - ο φορολογικός σχεδιασμός πραγματοποιείται στο πλαίσιο του στρατηγικού σχεδιασμού, - ο φορολογικός σχεδιασμός πρέπει να εκτελείται με βάση μια συστηματική προσέγγιση, - ο φορολογικός σχεδιασμός είναι θεμιτού χαρακτήρα Πρέπει να σημειωθεί ότι κανένας συγγραφέας δεν μπόρεσε να δώσει ορισμό της έννοιας του φορολογικού σχεδιασμού, ο οποίος να αντικατοπτρίζει όλα αυτά τα χαρακτηριστικά. Ο πιο επιτυχημένος ορισμός είναι ο Ε.Σ. Vilkova και M.V. Romanovsky: «Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι αναπόσπαστο μέρος της διαχείρισης χρηματοπιστωτικών και οικονομικών δραστηριοτήτων στο πλαίσιο μιας ενιαίας στρατηγικής οικονομικής ανάπτυξης, η οποία είναι μια διαδικασία συστηματικής χρήσης βέλτιστων νόμιμων φορολογικών μεθόδων και μεθόδων για τη δημιουργία της επιθυμητής μελλοντικής οικονομικής κατάστασης ενός αντικειμένου. συνθήκες περιορισμένων πόρων και δυνατότητα εναλλακτικής χρήσης τους» Βλέπε .: Vilkova E., Romanovsky M. Φορολογικός προγραμματισμός. - Αγία Πετρούπολη: Peter, 2004. Σ. 93.
. Ο ορισμός λαμβάνει υπόψη τα περισσότερα από τα χαρακτηριστικά του φορολογικού σχεδιασμού. Το μειονέκτημα του ορισμού είναι ότι παρουσιάζει τον φορολογικό σχεδιασμό ως διαδικασία, ωστόσο, ο φορολογικός προγραμματισμός δεν είναι μόνο μια διαδικασία, αλλά και μια δραστηριότητα του οργανισμού.Από τους ορισμούς του φορολογικού σχεδιασμού που είναι διαθέσιμοι στην οικονομική βιβλιογραφία, ο ορισμός του φορολογικού που προτείνει ο Υποψήφιος Οικονομικών Επιστημών Ο.Γ. μας φαίνεται το πιο σωστό . Storozhenko. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι η νόμιμη δραστηριότητα μιας οικονομικής οντότητας στο πλαίσιο του γενικού στρατηγικού επιχειρηματικού σχεδιασμού, με στόχο τον εντοπισμό της δυνατότητας εξοικονόμησης φόρου και τη συνεκτίμηση των φορολογικών συνεπειών στις δραστηριότητες του οργανισμού, η οποία βασίζεται σε μια συστηματική προσέγγιση. Δείτε: Storozhenko O.G. Προβλήματα φορολογικού σχεδιασμού σε εταιρικό επίπεδο // Δελτίο Οικονομικών Πληροφοριών. - 2004. - Αρ. 9-10. Σελ. 25.
.Η ουσία του φορολογικού σχεδιασμού είναι η αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από τη νομοθεσία για την ελαχιστοποίηση και τη βελτιστοποίηση των φορολογικών του υποχρεώσεων. Η ουσία του φορολογικού σχεδιασμού εκδηλώνεται επίσης στην εκτέλεση ορισμένων λειτουργιών. Παρουσιάζονται οι λειτουργίες του φορολογικού σχεδιασμού (βλ. Παράρτημα 1) Όπως κάθε οικονομική κατηγορία, ο φορολογικός σχεδιασμός βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Κατά τη γνώμη μας, οι βασικές αρχές του φορολογικού σχεδιασμού είναι η νομιμότητα, η υποχρεωτικότητα, η αποτελεσματικότητα, οι προοπτικές, η σχέση μεταξύ φορολογικού σχεδιασμού και γενικού σχεδιασμού του οργανισμού. Νομιμότητα συνεπάγεται συμμόρφωση με τις απαιτήσεις της ισχύουσας νομοθεσίας κατά την εκτέλεση φορολογικού σχεδιασμού. μια ανεπιθύμητη υποχρέωση, αλλά αναπόφευκτη, πρέπει να καταβάλλονται μόνο στο ποσό των ελάχιστων καθορισμένων ποσών. Αυτή είναι η ουσία της αρχής της υποχρέωσης. Αποτελεσματικότητα σημαίνει χρήση των ευκαιριών που παρέχει ο νόμος και των εργαλείων που διαθέτει ένας συγκεκριμένος οργανισμός, παρέχοντας φορολογική εξοικονόμηση μεγαλύτερη από το κόστος που σχετίζεται με τη χρήση τους. Η προοπτική είναι επίσης μια σημαντική αρχή του φορολογικού σχεδιασμού, η οποία σημαίνει πρόβλεψη των συνεπειών της λανθασμένης εφαρμογής διαφόρων μεθόδων και σχημάτων φορολογικής βελτιστοποίησης, που μπορεί να συνεπάγονται μεγάλες οικονομικές απώλειες. Οι επιχειρηματικές διαδικασίες του οργανισμού, καθώς ως αποτέλεσμα αλλαγών σε διάφορες παραμέτρους δραστηριότητας, τα ποσά των φόρων αλλάζουν και υπόκεινται σε δεδουλευμένη βάση και πληρωμή.Στην οικονομική βιβλιογραφία δεν υπάρχει σαφής άποψη για την ταξινόμηση των τύπων φορολογικού σχεδιασμού. Αυτό το θέμα εξετάστηκε από τους ακόλουθους συγγραφείς: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. και Romanovsky M.V. Το Παράρτημα 2 παρέχει έναν συνοπτικό πίνακα προσεγγίσεων για την ταξινόμηση του φορολογικού σχεδιασμού από διάφορους συγγραφείς. Κατά τη γνώμη μας, οι συγγραφείς εξετάζουν πλήρως την ταξινόμηση του φορολογικού σχεδιασμού από τους συγγραφείς E. S. Vilkova, M. V. Romanovsky. Βλέπε: Vilkova E., Romanovsky M. Φορολογικός προγραμματισμός. - Πετρούπολη: Peter, 2004. σσ. 121-123.
και Roibu A.V. Δείτε: Roibu A.V. Φορολογικός προγραμματισμός. Συστήματα ελαχιστοποίησης φόρων στο σύγχρονο ρωσικό νομικό πεδίο: ένας πρακτικός οδηγός - M.: Eksmo, 2006. Σ. 49-51.
A.V. Το Roibu προσδιορίζει τα ακόλουθα χαρακτηριστικά ταξινόμησης του φορολογικού σχεδιασμού: Ανάλογα με την κλίμακα κατασκευής, διακρίνονται οι ακόλουθοι τύποι φορολογικού σχεδιασμού: - κράτος - στοχεύει στην εκτέλεση των λειτουργιών του από το κράτος σε διάφορους τομείς κρατικής ρύθμισης, - σε επίπεδο θεμάτων - προβλέπει την ανάπτυξη και αξιολόγηση των διοικητικών αποφάσεων με βάση τους στόχους του οργανισμού και λαμβάνοντας υπόψη το μέγεθος των πιθανών φορολογικών συνεπειών. Οι οργανισμοί προσπαθούν να μεγιστοποιήσουν τα έσοδα και τα κέρδη τους. Από αυτή τη θέση, το κύριο καθήκον του φορολογικού σχεδιασμού είναι να επιλέξετε μια επιλογή πληρωμής φόρου που σας επιτρέπει να βελτιστοποιήσετε το φορολογικό σύστημα. Και αυτό σημαίνει όχι μόνο μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης για τους μεμονωμένους φόρους και για τον οργανισμό συνολικά, αλλά και τη βέλτιστη κατανομή των πληρωμών φόρων σε βάθος χρόνου.Ανάλογα με τις περιόδους φορολογικού σχεδιασμού, διακρίνουν: - βραχυπρόθεσμο φορολογικό σχεδιασμό - με τον τρέχοντα προγραμματισμό, είναι δυνατό να χρησιμοποιηθούν κενά στη νομοθεσία και να ληφθούν υπόψη φορολογικά οφέλη, καινοτομίες κ.λπ.· - μακροπρόθεσμος ή στρατηγικός σχεδιασμός - είναι δυνατό να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες του αντικειμένου και του αντικειμένου της φορολογίας, τις ιδιαιτερότητες των φορολογικών μεθόδων, τη χρήση φορολογικών παραδείσων, φορολογικά καθεστώτα μεμονωμένων χωρών, τη χρήση διεθνών συμφωνιών κ.λπ. Ο τρέχων φορολογικός σχεδιασμός νοείται ως ένα σύνολο μεθόδων που επιτρέπουν στον φορολογούμενο να μειώσει τη φορολογική επιβάρυνση για περιορισμένο χρονικό διάστημα και/ή σε κάθε συγκεκριμένη επιχειρηματική κατάσταση. Πρέπει να σημειωθεί ότι τα στοιχεία του τρέχοντος φορολογικού σχεδιασμού δεν είναι μόνο προληπτικά, αλλά και επιτακτικά. Οι τελευταίες περιλαμβάνουν την υιοθέτηση λογιστικών πολιτικών από τον οργανισμό και την επιλογή φορολογικών λογιστικών επιλογών. Ο τρέχων φορολογικός σχεδιασμός είναι πιο λειτουργικός. Σε πολλές περιπτώσεις, βασίζεται στη χρήση κενών στη νομοθεσία κατά την επίλυση αμφιλεγόμενων ζητημάτων, μεταξύ άλλων με τη βοήθεια διαφόρων δικαστικών προηγούμενων. Ο μακροπρόθεσμος φορολογικός σχεδιασμός είναι η χρήση από τον φορολογούμενο τέτοιων τεχνικών και μεθόδων που μειώνουν τις φορολογικές του υποχρεώσεις. για μεγάλο χρονικό διάστημα ή σε ολόκληρη τη δραστηριότητά του φορολογούμενος.Ανάλογα με το αντικείμενο, ο φορολογικός σχεδιασμός χωρίζεται σε: - εταιρικό· - ατομικό - δεν έχει λάβει ακόμη ευρεία εφαρμογή στη Ρωσία, αλλά όλο και πιο συχνά μεμονωμένοι πολίτες απευθύνονται σε ειδικούς που παρέχουν υπηρεσίες Ανάλογα με τον βαθμό χρήσης των φορολογικών κανόνων στις δραστηριότητες των οργανισμών, η νομοθεσία διακρίνει τα ακόλουθα είδη φορολογικού σχεδιασμού: 1. Ο κλασικός φορολογικός σχεδιασμός συνεπάγεται τη συμμόρφωση των ενεργειών του φορολογούμενου με το νόμο, οι πληρωμές φόρων γίνονται με τον προβλεπόμενο τρόπο. Το κλειδί είναι να σχεδιάζετε να πληρώνετε τους φόρους σας σωστά και έγκαιρα. Ο κλασικός φορολογικός σχεδιασμός προβλέπει την οργάνωση ορθής λογιστικής και αναφοράς, προγραμματισμό οικονομικών δραστηριοτήτων στα πλαίσια που ορίζει ο νόμος.2. Ο φορολογικός σχεδιασμός βελτιστοποίησης παρέχει μεθόδους στις οποίες το οικονομικό αποτέλεσμα με τη μορφή μείωσης των πληρωμών φόρων επιτυγχάνεται μέσω της κατάλληλης οργάνωσης υποθέσεων για τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων, γεγονός που εξαλείφει ή μειώνει την αδικαιολόγητη υπερπληρωμή φόρων. Κατά την εφαρμογή του φορολογικού σχεδιασμού βελτιστοποίησης, οι ενέργειες του φορολογούμενου είναι σύμφωνες με το νόμο· σχεδιάζει και οργανώνει τις οικονομικές του δραστηριότητες με τέτοιο τρόπο ώστε να πληρώνει λιγότερους φόρους. Στο πλαίσιο του φορολογικού σχεδιασμού βελτιστοποίησης, χρησιμοποιούνται όλα τα πλεονεκτήματα και όλες οι ατέλειες της ισχύουσας νομοθεσίας, συμπεριλαμβανομένης της πολυπλοκότητας και της ασυνέπειάς της. Παράλληλα, ο φορολογούμενος εφαρμόζει φορολογικά σχήματα που επιτρέπουν τη χρήση τέτοιων μορφών οικονομικών δράσεων, η φορολόγηση των οποίων είναι ελάχιστη. Αυτή η μέθοδος είναι ακανόνιστη και πιο επικίνδυνη σε αντίθεση με τις δύο πρώτες, αφού είναι αδύνατο να προβλεφθεί η κατεύθυνση της δικαστικής πρακτικής σε ένα συγκεκριμένο θέμα.3. Η παράνομη, δηλαδή η φοροδιαφυγή περιλαμβάνει τη χρήση μεθόδων με τις οποίες το οικονομικό αποτέλεσμα με τη μορφή μείωσης του ποσού των πληρωμών φόρου επιτυγχάνεται με τη χρήση παράνομων ενεργειών για τη μείωση των πληρωμών φόρων. Η φοροδιαφυγή είναι μια μορφή μείωσης φόρου και άλλων πληρωμών κατά την οποία ο φορολογούμενος μειώνει εκ προθέσεως ή απερίσκεπτα το ποσό των φορολογικών του υποχρεώσεων κατά παράβαση της ισχύουσας νομοθεσίας. Ο παράνομος φορολογικός σχεδιασμός είναι ενέργειες που συνεπάγονται ευθύνη που προβλέπει ο νόμος, με τη χρήση μέτρων ποινικής ευθύνης Η πλήρης ταξινόμηση που προτείνεται από τους συντάκτες Ε.Σ. Vilkova και M.V. Romanovsky, παρουσιάζεται με τη μορφή πίνακα στο Παράρτημα 3. Έτσι, πρέπει να σημειωθεί ότι υπάρχουν διαφορετικές έννοιες φορολογικού σχεδιασμού, καθεμία από τις οποίες αντικατοπτρίζει την ουσία της με τον δικό της τρόπο. Αναλύοντας τους υπάρχοντες ορισμούς, μπορούμε να πούμε ότι ο φορολογικός σχεδιασμός σημαίνει τη βελτιστοποίηση της φορολογίας με χρήση των παρεχόμενων οφελών και τεχνικών μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων. Πρέπει να σημειωθεί ότι διαφορετικοί συγγραφείς, όταν ταξινομούν τον φορολογικό σχεδιασμό, επικαλούμενοι περίπου τις ίδιες έννοιες, τις ερμηνεύουν διαφορετικά, υπονοώντας το ίδιο νόημα. Επιπλέον, μια ανάλυση της οικονομικής βιβλιογραφίας έδειξε ότι οι τύποι, οι μορφές και οι μέθοδοι ορίζονται γενικά με έναν τρόπο, αλλά σε μελέτες σχετικά με τον φορολογικό σχεδιασμό, που αποτελεί μέρος της οικονομικής διαχείρισης, η ίδια έννοια έχει διαφορετικό περιεχόμενο. 1.1 Βασικές έννοιες Η ανάγκη για φορολογικό σχεδιασμό είναι εγγενής στην ίδια τη φορολογική νομοθεσία, η οποία προβλέπει ορισμένα φορολογικά καθεστώτα για διαφορετικές καταστάσεις, επιτρέπει διάφορες μεθόδους υπολογισμού της φορολογικής βάσης και προσφέρει στους φορολογούμενους διάφορα φορολογικά οφέλη εάν ενεργούν προς τις κατευθύνσεις που επιθυμούν οι αρχές. Επιπλέον, ο φορολογικός σχεδιασμός καθορίζεται από το συμφέρον του κράτους να παρέχει φορολογικά πλεονεκτήματα για την τόνωση οποιασδήποτε σφαίρας παραγωγής, κατηγορίας φορολογουμένων και τη ρύθμιση της κοινωνικοοικονομικής ανάπτυξης. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι ένας νόμιμος τρόπος παράκαμψης φόρων με χρήση οφελών που προβλέπονται από το νόμο και τεχνικές για τη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων (Πολιτικές εφαρμογής «αποδεκτών» φόρων) 7 Βλ.: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Θεωρητικές βάσεις σχεδιασμού και πρόβλεψης. Μέρος 1. - Αγία Πετρούπολη: SPbUEF, 2001. Σελ. 84.
. Η ουσία του εκφράζεται στην αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από το νόμο (συμπεριλαμβανομένων των κενών στη νομοθεσία) για την ελαχιστοποίηση των φορολογικών του υποχρεώσεων. Βλ. - M.: Omega - L, 2007. P. 105.. Το καθήκον του φορολογικού σχεδιασμού είναι η οργάνωση του φορολογικού συστήματος για την επίτευξη μέγιστων οικονομικών αποτελεσμάτων με ελάχιστο κόστος. Ο φορολογικός σχεδιασμός είναι πιο αποτελεσματικός στο στάδιο της οργάνωσης μιας επιχείρησης, αφού Συνιστάται αρχικά να προσεγγίσετε αρμοδίως την επιλογή της οργανωτικής νομικής μορφής, του τόπου εγγραφής της επιχείρησης, της ανάπτυξης της οργανωτικής δομής της επιχείρησης Ανά είδος, ο φορολογικός σχεδιασμός χωρίζεται σε εταιρικό (για επιχειρήσεις) και προσωπικό (για ιδιώτες). Για αυτές τις οντότητες, η πιθανότητα νόμιμης φοροδιαφυγής μπορεί να καθοριστεί από: - τις ιδιαιτερότητες του αντικειμένου της φορολόγησης (για παράδειγμα, τα εισοδήματα από κρατικές λοταρίες ενδέχεται να μην φορολογούνται) - τις ιδιαιτερότητες του υποκειμένου του φόρου (για για παράδειγμα, οι μικρές επιχειρήσεις έχουν ορισμένα οφέλη με τη μορφή έκπτωσης φόρου) - οι ιδιαιτερότητες της μεθόδου φορολογίας, του τρόπου υπολογισμού και πληρωμής του φόρου (για παράδειγμα, η φορολογία κτηματολογίου είναι ιδιαίτερα ευεργετική σε υψηλά επίπεδα πληθωρισμού) - είδος φορολογίας σύστημα (με ένα κανονικό σύστημα, το εισόδημα από ομόλογα, τα μερίσματα και οι τραπεζικές καταθέσεις μπορούν να φορολογηθούν με διαφορετικούς συντελεστές) - χρήση «φορολογικών παραδείσων», επειδή οι υπάρχουσες διαφορές στα φορολογικά καθεστώτα μεμονωμένων χωρών μπορεί να μειώσουν τη φορολογική επιβάρυνση ή να προκαλέσουν φοροαποφυγή συνολικά .1.2 Έννοια του φορολογικού σχεδιασμού Στη Ρωσία, έχουν δημιουργηθεί οι προϋποθέσεις για συνειδητό, στοχευμένο φορολογικό σχεδιασμό με βάση τους κανόνες του νόμου. Αναπτύσσονται θεωρητικές διατάξεις και μεθοδολογικές βάσεις του φορολογικού σχεδιασμού σε οργανισμούς. Ο φορολογικός σχεδιασμός έχει αντικειμενικό χαρακτήρα, υπαγορεύεται από τις απαιτήσεις του ανταγωνισμού της αγοράς και την επιθυμία μιας οικονομικής οντότητας να μειώσει τις φορολογικές δαπάνες και να αυξήσει τα ίδια κεφάλαιά της για την περαιτέρω ανάπτυξη των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. Κατά την περίοδο των μετασχηματισμών της αγοράς της ρωσικής οικονομίας (περίπου 15 χρόνια), υπήρξε εξέλιξη ιδεών και πρακτική εφαρμογή τεχνικών φορολογικού σχεδιασμού. Στη δεκαετία του '90 του περασμένου αιώνα, οι συστάσεις ειδικών και επαγγελματιών διακρίθηκαν από τη χρήση κατά κανόνα, επιμέρους τεχνικών και μεθόδων λήψης διαχειριστικών αποφάσεων που ελαχιστοποιούν τις πληρωμές φόρων. Η έννοια του «φορολογικού σχεδιασμού» ταυτίστηκε με την ελαχιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων και πληρωμών. Εισήχθη ένας ορισμός όπου ο φορολογικός σχεδιασμός θεωρήθηκε ως νόμιμος τρόπος μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων, ο οποίος έγινε κατανοητός ως η σκόπιμη δραστηριότητα του φορολογούμενου, επικεντρώθηκε στη μεγιστοποίηση της χρήσης όλων των αποχρώσεων της υφιστάμενης φορολογικής νομοθεσίας προκειμένου να μειωθούν οι φορολογικές πληρωμές στο Στις αρχές αυτού του αιώνα, ο φορολογικός σχεδιασμός άρχισε να θεωρείται ως στοιχείο διαχείρισης των οικονομικών και χρηματοοικονομικών δραστηριοτήτων. Ωστόσο, ο στόχος της ελαχιστοποίησης των φορολογικών υποχρεώσεων επικράτησε κατά την επιλογή επιλογών για τη διεξαγωγή οικονομικών και χρηματοπιστωτικών δραστηριοτήτων.Η κατανόηση των περιορισμών του φορολογικού σχεδιασμού με στόχο την ελαχιστοποίηση των φορολογικών συνεπειών των μεμονωμένων συναλλαγών και των συγκεκριμένων φόρων οδήγησε στην εμφάνιση μιας νέας προσέγγισης στο φορολογικό σχεδιασμό, αντίστοιχη στον όρο «φορολογική βελτιστοποίηση» . Η χρήση της έννοιας της «βελτιστοποίησης» στον φορολογικό σχεδιασμό άρχισε να συντονίζεται με τον γενικό όρο «βέλτιστη» με την έννοια: η καλύτερη επιλογή μεταξύ των πιθανών καταστάσεων του συστήματος. ο στόχος της ανάπτυξης και η ποιότητα των αποφάσεων που λαμβάνονται.Η έννοια του φορολογικού σχεδιασμού έχει επίσης μεταμορφωθεί. Έτσι, οι V. G. Panskov και V. G. Knyazev το ορίζουν ως «... τη χρήση των λογιστικών πολιτικών και των πολιτικών απόσβεσης μιας επιχείρησης, καθώς και των φορολογικών οφελών και των νομικών εκπτώσεων από τη φορολογική βάση και άλλες μεθόδους που καθορίζονται από το νόμο για τη βελτιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων. Ωστόσο, επί του παρόντος, μπορούμε να μιλήσουμε για βέλτιστο φορολογικό σχεδιασμό σε θεωρητικό επίπεδο, αφού είναι δύσκολο να εφαρμοστεί στην πράξη. Ο βέλτιστος φορολογικός σχεδιασμός περιλαμβάνει την οργάνωση μιας δημιουργικής διαδικασίας που λαμβάνει υπόψη πολλούς εξωτερικούς (σε σχέση με τον φορολογούμενο) παράγοντες: - την κατάσταση και τις τάσεις ανάπτυξης της φορολογικής, τελωνειακής και άλλων τύπων νομοθεσίας, - τις κύριες κατευθύνσεις της δημοσιονομικής, φορολογικής και επενδυτικής πολιτικές του κράτους· - ένα σύνολο νομοθετικών, διοικητικών και δικαστικών μέτρων που χρησιμοποιούνται από τις φορολογικές αρχές για την πρόληψη της φοροδιαφυγής και την ελαχιστοποίησή της· - κράτος δικαίου και τάξης στο κράτος· - επίπεδο νομικής κουλτούρας των φορολογικών αρχών· - επαγγελματισμός φορολογίας Οι θεωρητικές εξελίξεις, καθώς και η πρακτική εμπειρία, κυρίως μεγάλων εταιρειών, στον τομέα του βέλτιστου φορολογικού σχεδιασμού θα καταστήσουν δυνατή στο μέλλον τη δημιουργία ενός συστήματος φορολογικού σχεδιασμού σε έναν οργανισμό που να αντιστοιχεί στην έννοια της βελτιστοποίησης Το σύγχρονο περιεχόμενο Ο φορολογικός σχεδιασμός σε μικροεπίπεδο χαρακτηρίζεται από την οργανική του σχέση με τη διαχείριση χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων.Από αυτή την άποψη, ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να οριστεί ως ένα σύνολο προγραμματισμένων ενεργειών στο πλαίσιο του οικονομικού δημοσιονομικού σχεδιασμού με στόχο την αύξηση των χρηματοοικονομικών πόρων. του οργανισμού, ρυθμίζοντας το μέγεθος και τη δομή της φορολογικής βάσης και άλλα στοιχεία φορολογίας, διασφαλίζοντας έγκαιρες διακανονισμούς με τον προϋπολογισμό για όλους τους φόρους σύμφωνα με την ισχύουσα νομοθεσία Βλ.: Alekseeva M.M. Σχεδιασμός των δραστηριοτήτων της εταιρείας. - M: Finance and Statistics, 2001. P. 43.
.1.3 Στοιχεία φορολογικού σχεδιασμού Πιθανοί τρόποι επίτευξης των στόχων πραγματοποιούνται όχι μόνο μέσω της πλήρους γνώσης και χρήσης των θετικών και αρνητικών πτυχών της νομοθεσίας, αλλά και μέσω της συνεπούς και ικανής εφαρμογής όλων των συνιστωσών ελαχιστοποίησης και βελτιστοποίησης της φορολογίας. Αυτά τα στοιχεία περιλαμβάνουν τα ακόλουθα: 1. Η κατάσταση της λογιστικής και της φορολογικής λογιστικής, καθώς και η μεταξύ τους αλληλεπίδραση, πρέπει να συμμορφώνονται αυστηρά με τις κανονιστικές νομικές πράξεις. είναι απαραίτητο να ερμηνεύεται σωστά η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη και να ανταποκρίνεται σε συνεχείς αλλαγές σε αυτήν. Φυσικά, τα λογιστικά και τα στοιχεία αναφοράς θα πρέπει να επιτρέπουν τη λήψη των απαραίτητων για φορολογικούς σκοπούς.2. Η λογιστική πολιτική είναι ένα σύνολο μεθόδων για τη διατήρηση λογιστικής και φορολογικής λογιστικής που επιλέγει μια επιχείρηση. έγγραφο που εγκρίνεται από τον φορολογούμενο, καθώς η νομοθεσία σε πολλές περιπτώσεις του παρέχει τη δυνατότητα να επιλέξει ορισμένες μεθόδους ομαδοποίησης και αξιολόγησης των γεγονότων της οικονομικής δραστηριότητας, μεθόδους αποπληρωμής της αξίας των περιουσιακών στοιχείων, μεθόδους προσδιορισμού εσόδων κ.λπ. .3. Φορολογικά πλεονεκτήματα και οργάνωση συναλλαγών. Δεν εφαρμόζουν όλες οι επιχειρηματικές οντότητες σωστά και πλήρως τα προνόμια που ορίζει ο νόμος για τους περισσότερους φόρους. Επιπλέον, είναι απαραίτητη η ανάλυση πιθανών μορφών συναλλαγών (συμφωνιών), λαμβάνοντας υπόψη τις φορολογικές τους συνέπειες.4. Φορολογικός έλεγχος. Η κατάρτιση φορολογικού προϋπολογισμού αποτελεί τη βάση για την εφαρμογή των ενεργειών ελέγχου από τον επικεφαλής της επιχείρησης και τον οικονομικό διευθυντή. Η μείωση των σφαλμάτων διευκολύνεται από τη χρήση αρχών και διαδικασιών τεχνολογίας εσωτερικού ελέγχου για τους υπολογισμούς φόρων. Επιπλέον, η οργάνωση του ελέγχου συνεπάγεται πρωτίστως την αποτροπή της καθυστερημένης πληρωμής των φόρων. Ωστόσο, δεν πρέπει να χάσετε καμία ευκαιρία να αναβάλετε την πληρωμή εάν το επιτρέπει η φορολογική νομοθεσία.5. Το φορολογικό ημερολόγιο είναι απαραίτητο για την επαλήθευση της ορθότητας των υπολογισμών και της συμμόρφωσης με τις προθεσμίες πληρωμής όλων των πληρωμών φόρων, καθώς και για την υποβολή εκθέσεων. Πρέπει πάντα να θυμόμαστε τους υψηλούς κινδύνους που συνδέονται με την καθυστέρηση πληρωμής των φόρων, διότι σε περίπτωση παραβίασης φορολογικών υποχρεώσεων προς το κράτος, προκύπτει αντικειμενική ευθύνη σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα, τη διοικητική, τελωνειακή και ποινική νομοθεσία.6. Βέλτιστη στρατηγική διαχείρισης και σχέδιο για την εφαρμογή αυτής της στρατηγικής. Ο πιο αποτελεσματικός τρόπος για την αύξηση των κερδών είναι η οικοδόμηση ενός συστήματος διαχείρισης και λήψης αποφάσεων έτσι ώστε ολόκληρη η επιχειρηματική δομή να είναι βέλτιστη. Αυτή η προσέγγιση είναι που εξασφαλίζει μεγαλύτερη και πιο βιώσιμη μείωση των φορολογικών απωλειών μακροπρόθεσμα. Με βάση τη στρατηγική αναπτύσσονται φορολογικές ενότητες για μεσοπρόθεσμα και τρέχοντα σχέδια.7. Προνομιακά φορολογικά καθεστώτα. Αυτό αναφέρεται σε τρόπους μείωσης των φόρων με τη δημιουργία υπεράκτιων εταιρειών στο εξωτερικό και εταιρειών χαμηλών φόρων στη Ρωσία. Ταυτόχρονα, οι αντίστοιχες κατασκευές θα πρέπει λογικά και φυσικά να εντάσσονται στο συνολικό επιχειρηματικό σχήμα και να λειτουργούν ως δικαιολογία για τη νόμιμη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης. Διαφορετικά, οι ρυθμιστικές αρχές θα βρίσκουν πάντα επιχειρήματα για να αμφισβητήσουν ολόκληρο το μη πειστικό σχέδιο ή να προκαλέσουν προβλήματα στον φορολογούμενο με συνεχείς ελέγχους.8. Οικονομικά μοντέλα προσομοίωσης. Επιτρέπουν στον διαχειριστή να διαχειρίζεται τις αξίες μιας ή περισσότερων μεταβλητών και να υπολογίζει τη συνολική φορολογική επιβάρυνση και το κέρδος. Τέτοια μοντέλα, πιο γνωστά ως μοντέλα «τι θα γινόταν αν», προσομοιώνουν την οικονομική επίδραση διαφόρων υποθέσεων (για παράδειγμα, την επίδραση περιβαλλοντικών παραγόντων, αλλαγές στην οργανωτική δομή μιας επιχείρησης, εφαρμογή εναλλακτικής φορολογικής πολιτικής).9. Αναφορικές και αναλυτικές δραστηριότητες φορολογικής διαχείρισης. Κάθε εταιρεία θα πρέπει να έχει πληροφορίες για αρκετά χρόνια για το ποιες τεχνικές και μέθοδοι φορολογικής βελτιστοποίησης έδωσαν θετικά αποτελέσματα, για ποιους λόγους δεν επιτεύχθηκαν, ποιοι παράγοντες επηρέασαν το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα κ.λπ. επιτυχής ανάπτυξη επιχειρηματικού σχεδίου και φορολογικού προϋπολογισμού. 1.4 Στάδια φορολογικού σχεδιασμού ΣΕ Υπάρχει σχετική ομοφωνία στην οικονομική βιβλιογραφία σχετικά με τα στάδια (ή στάδια) του φορολογικού σχεδιασμού. Τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού εξετάζονται στα έργα πολλών συγγραφέων: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. και Kashina V.A. Παρουσιάζονται διαφορές στις προσεγγίσεις για τον προσδιορισμό των σταδίων διαφόρων συγγραφέων o σε μορφή πινάκων. Η διαδικασία φορολογικού σχεδιασμού αποτελείται από πολλά αλληλένδετα στάδια, τα οποία, σύμφωνα με τον Ρώσο οικονομολόγο E.N. Evstigneev, δεν πρέπει να θεωρούνται ως μια σαφής και σαφής ακολουθία ενεργειών που εγγυώνται αναγκαστικά μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων. Αυτό οφείλεται στο γεγονός ότι ο φορολογικός σχεδιασμός συνδυάζει στοιχεία τόσο της επιστήμης όσο και της τέχνης ενός οικονομικού αναλυτή Δείτε: Evstigneev E.N. Βασικές αρχές φορολογικού σχεδιασμού. - Αγία Πετρούπολη: Πέτρος, 2004. Σελ. 108.
. Πριν εγγραφείτε και ξεκινήσετε τη λειτουργία ενός οργανισμού, είναι απαραίτητο να απαντήσετε σε γενικές ερωτήσεις στρατηγικής φύσης. Ο συνδυασμός τους σε ομάδες δίνει μια ιδέα για τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού.Στο πρώτο στάδιο εμφανίζεται η ιδέα της οργάνωσης μιας επιχείρησης, η διαμόρφωση στόχων και στόχων, καθώς και η απόφαση για την πιθανή χρήση φορολογικά πλεονεκτήματα που παρέχει ο νομοθέτης Το δεύτερο στάδιο χαρακτηρίζεται από την επιλογή της ευνοϊκότερης από φορολογικής άποψης τοποθεσίας των χώρων παραγωγής και γραφείων της επιχείρησης, καθώς και των υποκαταστημάτων, των θυγατρικών και των διοικητικών οργάνων της. Το τρίτο στάδιο Ο φορολογικός σχεδιασμός σε έναν οργανισμό περιλαμβάνει την επιλογή της οργανωτικής και νομικής μορφής μιας νομικής οντότητας και τον προσδιορισμό της σχέσης της με το φορολογικό καθεστώς που προκύπτει. Το τέταρτο στάδιο περιλαμβάνει τη διαμόρφωση του λεγόμενου φορολογικού πεδίου της επιχείρησης, προκειμένου να αναλυθούν τα φορολογικά οφέλη. Το φορολογικό πεδίο μπορεί να παρουσιαστεί με τη μορφή λίστας και χαρακτηριστικών φόρων που επιβάλλονται σε νομική οντότητα, υποδεικνύοντας τις κύριες παραμέτρους του φόρου. Ειδικότερα, αυτές οι φορολογικές παράμετροι περιλαμβάνουν: πηγή πληρωμής, λογιστική εγγραφή, φορολογική βάση, συντελεστή, όρους πληρωμής, αναλογίες μεταφορών σε προϋπολογισμούς διαφορετικών επιπέδων, στοιχεία οργανισμών όπου πραγματοποιούνται μεταφορές, παροχές ή ειδικούς όρους για τον υπολογισμό του φόρου Δείτε: Evstigneev E.N. Βασικές αρχές φορολογικού σχεδιασμού. - Αγία Πετρούπολη: Πέτρος, 2004. Σελ. 256.
. Με βάση την ανάλυση, διαμορφώνεται ένα σχέδιο χρήσης παροχών για επιλεγμένους φόρους. Το πέμπτο στάδιο είναι η ανάπτυξη (λαμβάνοντας υπόψη το ήδη διαμορφωμένο φορολογικό πεδίο) ενός συστήματος συμβατικών σχέσεων της επιχείρησης. Για να γίνει αυτό, λαμβάνοντας υπόψη τις φορολογικές συνέπειες, πραγματοποιείται σχεδιασμός πιθανών μορφών συναλλαγών: ενοικίαση, σύμβαση, αγοραπωλησία, παροχή υπηρεσιών επί πληρωμή κ.λπ. Ως αποτέλεσμα, διαμορφώνεται το συμβατικό πεδίο της επιχειρηματικής οντότητας.Το έκτο στάδιο ξεκινά με τη σύνταξη ενός περιοδικού τυπικών επιχειρηματικών συναλλαγών, το οποίο χρησιμεύει ως βάση για την τήρηση χρηματοοικονομικής και φορολογικής λογιστικής. Στη συνέχεια πραγματοποιείται ανάλυση διαφόρων φορολογικών καταστάσεων, σύγκριση των ληφθέντων χρηματοοικονομικών δεικτών με πιθανές απώλειες που προκαλούνται από κυρώσεις και άλλες κυρώσεις.Το έβδομο στάδιο σχετίζεται άμεσα με την οργάνωση αξιόπιστης φορολογικής λογιστικής και τον έλεγχο του σωστού υπολογισμού και πληρωμή φόρων. Ο κύριος τρόπος μείωσης του κινδύνου σφαλμάτων μπορεί να είναι η χρήση της τεχνολογίας εσωτερικού ελέγχου για τους φορολογικούς υπολογισμούς ov .Αναλύοντας αυτή την προσέγγιση, είναι απαραίτητο να σημειωθεί η ιδιαιτερότητά της, δηλαδή η διαίρεση των σταδίων φορολογικού σχεδιασμού σε δύο ομάδες: στάδια πριν από την εγγραφή και την έναρξη λειτουργίας του οργανισμού και στάδια του τρέχοντος σχεδιασμού. Αυτή η πτυχή μπορεί να θεωρηθεί τόσο από τη θετική πλευρά, καθώς υπάρχει σαφής διαχωρισμός των δραστηριοτήτων φορολογικού σχεδιασμού, όσο και από την αρνητική πλευρά, καθώς, κατά τη γνώμη μας, μια τέτοια διαίρεση περιορίζει τη δυνατότητα λήψης στρατηγικών αποφάσεων στη διαδικασία του οργανισμού. δραστηριότητες. Το μειονέκτημα αυτής της προσέγγισης είναι ότι ο συγγραφέας δεν υπογραμμίζει την αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του φορολογικού σχεδιασμού ως στάδιο, καθώς οποιαδήποτε δραστηριότητα πρέπει να στοχεύει στην επίτευξη ορισμένων αποτελεσμάτων. Επίσης, κατά τη γνώμη μας, η δήλωση αυτού του συγγραφέα ότι το φορολογικό καθεστώς προκύπτει κατά την επιλογή της οργανωτικής και νομικής μορφής ενός νομικού προσώπου δεν είναι απολύτως σωστή.. T.A. Η Kozenkova προσδιορίζει τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού για τον προσδιορισμό του φορολογικού πεδίου: στρατηγικό, επιχειρησιακό και αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του φορολογικού σχεδιασμού. Σε κάθε στάδιο, αυτός ο συγγραφέας προσδιορίζει ξεχωριστές κατευθύνσεις . Μια παρόμοια άποψη εκφράζεται από τον οικονομολόγο A.V. Roibu. Η ουσία του στρατηγικού φορολογικού σχεδιασμού είναι ότι όταν αποφασίζει τις πιο σημαντικές συνθήκες για τη λειτουργία του, ο οργανισμός αναλύει τις φορολογικές συνέπειες της επιλογής μιας ή άλλης επιλογής και καθορίζει τη βέλτιστη, αυτή που ανταποκρίνεται περισσότερο στην υλοποίηση των στρατηγικών της στόχων. Σε αυτό το στάδιο, λαμβάνει χώρα η διαμόρφωση των κύριων στοιχείων της λογιστικής πολιτικής του οργανισμού, τα οποία καθορίζουν τις αρχές της φορολογικής λογιστικής για αρκετά χρόνια και έχουν άμεσο αντίκτυπο τόσο στο ποσό των πιο σημαντικών φορολογικών πληρωμών καθαυτών όσο και στα μετρητά. Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να οριστεί ως ένα σύνολο προγραμματισμένων ενεργειών που εκτελούνται κατά τη διάρκεια των τρεχουσών δραστηριοτήτων του οργανισμού και στοχεύουν στη ρύθμιση του επιπέδου της φορολογικής του επιβάρυνσης. Ο επιχειρησιακός φορολογικός σχεδιασμός έχει μεσοπρόθεσμο και βραχυπρόθεσμο χαρακτήρα και βασίζεται στους όρους επιχειρηματικής δραστηριότητας και φορολογίας μιας επιχειρηματικής οντότητας, που καθορίζονται σε επίπεδο στρατηγικού φορολογικού σχεδιασμού.Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός πραγματοποιείται σε δύο κύριες κατευθύνσεις. κατεύθυνση είναι ο υπολογισμός, η ανάλυση, η διαχείριση των φορολογικών βάσεων για ομάδες φόρων, σε συνδυασμό με ορισμένα χαρακτηριστικά και η κατάρτιση σχεδίων πληρωμής φόρων σε αυτή τη βάση.Η δεύτερη κατεύθυνση του επιχειρησιακού φορολογικού σχεδιασμού είναι η κατάρτιση μοντέλων πολλαπλών παραλλαγών κατά την εξέταση και την πραγματοποίηση ορισμένης διαχείρισης αποφάσεις και τον καθορισμό κριτηρίων για την επιλογή της βέλτιστης επιλογής. Αυτή είναι μια πολύ σημαντική πτυχή του προγραμματισμού, που συχνά υποτιμάται από τους επικεφαλής των οργανισμών.Ο λειτουργικός φορολογικός σχεδιασμός περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση των συνεπειών της κατεύθυνσης των επενδύσεων του οργανισμού, την τοποθέτηση των κερδών και των περιουσιακών στοιχείων του και τον καθορισμό των πιο ορθολογικών τρόπων πληρωμής φόρων . Σε αυτό το στάδιο, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη δύο πτυχές: πρώτον, τα είδη και τα ποσά των παροχών που παρέχονται για ορισμένους τομείς επενδύσεων και, δεύτερον, οι διάφορες φορολογικές επιλογές κατά τη λήψη εσόδων από επενδύσεις. Το τελικό στάδιο του φορολογικού σχεδιασμού είναι η αξιολόγηση του αποτελεσματικότητα. Οποιοσδήποτε σχεδιασμός δεν έχει νόημα χωρίς σύγκριση των αποτελεσμάτων με τα προγραμματισμένα.Τα στοιχεία αυτού του σταδίου είναι: - σύγκριση των πραγματικών δεδομένων με προγραμματισμένους δείκτες, προσδιορισμός του μεγέθους των αποκλίσεων, προσδιορισμός και ανάλυση των αιτίων τους, καθορισμός των μέγιστων επιτρεπόμενων αποκλίσεων. (καθορισμός της ακρίβειας του φορολογικού σχεδιασμού) - ανάπτυξη ενός συστήματος δεικτών, που επιτρέπει τον προσδιορισμό της αποτελεσματικότητας των εφαρμοζόμενων μεθόδων φορολογικού σχεδιασμού, καθώς και του βαθμού επίδρασης στα αποτελεσματικά οικονομικά χαρακτηριστικά του οργανισμού (καθορισμός της αποτελεσματικότητας του φόρου προγραμματισμός)· - προσαρμογή του ισχύοντος συστήματος φορολογικού σχεδιασμού, λήψη αποφάσεων για την εγκατάλειψη αναποτελεσματικών μεθόδων και για την ανάπτυξη νέων. Μια σύγκριση των προγραμματισμένων και των πραγματικών δεικτών των πληρωμών φόρων γίνεται κατά τη σύνοψη των αποτελεσμάτων της εφαρμογής ορισμένων σχεδίων Δείτε: Roibu A.V. Φορολογικός προγραμματισμός. Συστήματα ελαχιστοποίησης φόρων στο σύγχρονο ρωσικό νομικό πεδίο: ένας πρακτικός οδηγός - M.: Eksmo, 2006. Σ. 51-56.
.Συγγραφείς Τ.Α. Kozenkova και A.V. Στο Roibu δίνεται κάτι παρόμοιο στον E.N. Η ιδέα του Evstigneev για τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού. Ωστόσο, θα πρέπει να σημειωθεί ότι αυτοί οι συγγραφείς χωρίζουν τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού σε στρατηγικό και επιχειρησιακό φορολογικό σχεδιασμό και επίσης ως στάδιο, τονίζουν την εκτίμηση της επίδρασης αποτελεσματικότητα του φορολογικού σχεδιασμού .Η εξέταση διαφορετικών απόψεων σχετικά με τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού μας επιτρέπει να βγάλουμε τα ακόλουθα συμπεράσματα. Μας φαίνεται σωστό να συμφωνούμε με τον Ρώσο οικονομολόγο Ε.Ν. Evstigneev ότι τα στάδια του φορολογικού σχεδιασμού δεν πρέπει να θεωρούνται ως μια σαφής και σαφής ακολουθία ενεργειών, καθώς η οργάνωση του φορολογικού σχεδιασμού εξαρτάται από διάφορους παράγοντες: το στάδιο ανάπτυξης της επιχείρησης, τους στόχους του οργανισμού. Επομένως, πιστεύουμε ότι δεν πρέπει να οικοδομήσουμε ένα σύστημα φορολογικού σχεδιασμού σύμφωνα με την προσέγγιση οποιουδήποτε συγγραφέα· είναι σκόπιμο να λαμβάνονται υπόψη οι θετικές πτυχές όλων των προσεγγίσεων και να αποφεύγεται η χρήση των αρνητικών πλευρών. Θα πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι, παρά τις διαφορές ως προς την εξέταση του ζητήματος των σταδίων φορολογικού σχεδιασμού σε έναν οργανισμό, όλες οι ενέργειες σε αυτά τα στάδια καταλήγουν σε έναν στόχο - τη βελτιστοποίηση σε πληρωμές φόρων στον οργανισμό. 1.5 Όρια φορολογικού σχεδιασμού Ορισμένες χώρες έχουν αναπτύξει ειδικές μεθόδους για την πρόληψη της φοροδιαφυγής, οι οποίες καθιστούν επίσης δυνατό τον περιορισμό του πεδίου εφαρμογής του φορολογικού σχεδιασμού. Στις ΗΠΑ, τη Μεγάλη Βρετανία και τις χώρες της ΕΕ υπάρχει πολύ αυστηρή νομοθεσία «αντι-μεταβιβάσεων», «αντι-υπεράκτιας» και «αντι-ντάμπινγκ». Ως εκ τούτου, η αναζήτηση ευκαιριών για τη μείωση των φορολογικών ζημιών πραγματοποιείται μόνο στο πλαίσιο του ισχύοντος συστήματος περιορισμών.Όρια του φορολογικού σχεδιασμού θεωρούνται γενικά τα ακόλουθα: Νομοθετικοί περιορισμοί είναι η υποχρέωση μιας οικονομικής οντότητας να εγγραφεί στη φορολογική αρχή, να παρέχει έγγραφα απαραίτητα για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου κ.λπ. Περιλαμβάνουν επίσης καθιερωμένα μέτρα ευθύνης για παραβάσεις της φορολογικής νομοθεσίας. Τα διοικητικά μέτρα εκφράζονται στο γεγονός ότι Οι φορολογικές αρχές έχουν το δικαίωμα να απαιτούν την έγκαιρη και σωστή πληρωμή των φόρων, την παροχή των απαραίτητων εγγράφων και εξηγήσεων και να επιθεωρούν τις εγκαταστάσεις. Μπορούν να διενεργούν επιθεωρήσεις και να λαμβάνουν αποφάσεις σχετικά με την εφαρμογή κατάλληλων κυρώσεων, ιδίως, να αναστείλουν συναλλαγές στους λογαριασμούς του πληρωτή, να αποκλείσουν την περιουσία του φορολογούμενου για καθυστερήσεις. Τα δικαστήρια χρησιμοποιούν ειδικές δικαστικές αρχές για να αναγνωρίσουν τις συναλλαγές ως μη συμμορφούμενες με τις νομικές απαιτήσεις με βάση το πόρισμά τους με σκοπό τη φοροδιαφυγή ή την παράνομη φοροδιαφυγή. Αυτά περιλαμβάνουν το δόγμα «ουσία έναντι της μορφής» και το δόγμα «επιχειρηματικού σκοπού».Μπορούν να εντοπιστούν άλλοι τρόποι με τους οποίους οι κρατικές υπηρεσίες περιορίζουν το πεδίο εφαρμογής του φορολογικού σχεδιασμού. Ειδικότερα, αυτό καλύπτει κενά στη φορολογική νομοθεσία, το τεκμήριο φορολογητικότητας, το δικαίωμα προσφυγής σε συναλλαγές από τις φορολογικές και άλλες αρχές.Ο κύριος περιορισμός του φορολογικού σχεδιασμού είναι ότι ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα μόνο σε νόμιμες μεθόδους μείωσης των φορολογικών υποχρεώσεων. Διαφορετικά, αντί για εξοικονόμηση φόρων, είναι πιθανές τεράστιες οικονομικές απώλειες, χρεοκοπία και φυλάκιση. Από την άλλη πλευρά, στην περίπτωση της υπερβολικά σκληρής κυβερνητικής επιρροής στους φορολογούμενους, θα πρέπει να θυμόμαστε τη δήλωση του James Newman: «Όχι λιγότεροι άνθρωποι ξεφεύγουν από τους φόρους στο εξωτερικό παρά από τους δικτάτορες». 1.6 Βασικές αρχές της φορολογικής διαχείρισης σε επιχειρήσεις και οργανισμούς Επιχειρηματικές οντότητες έχουν το δικαίωμα να προστατεύουν τα δικαιώματα ιδιοκτησίας τους με οποιοδήποτε μέσο που δεν απαγορεύεται από το νόμο. Οι πληρωμές φόρων αποτελούν σημαντικό μερίδιο των χρηματοοικονομικών ροών των επιχειρηματικών οντοτήτων. Συχνά, οι ευκαιρίες για ανάπτυξη και ανάπτυξη μιας επιχείρησης, και μερικές φορές η μοίρα της, εξαρτώνται από μια επαγγελματική απόφαση που σχετίζεται με τη λήψη υπόψη φορολογικών κινδύνων. Ως εκ τούτου, η φορολογική διαχείριση (φορολογική διαχείριση) ως είδος δραστηριότητας γίνεται όλο και περισσότερο μέρος της πρακτικής της οικονομικής ζωής.Η εταιρική φορολογική διαχείριση αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της οικονομικής διαχείρισης μιας οικονομικής οντότητας. Πρόκειται για την ανάπτυξη και αξιολόγηση των διοικητικών αποφάσεων με βάση τους στόχους του οργανισμού και λαμβάνοντας υπόψη το μέγεθος των πιθανών φορολογικών συνεπειών. Ένας από τους κύριους στόχους της είναι η βελτιστοποίηση των πληρωμών φόρων χρησιμοποιώντας όλα τα χαρακτηριστικά της φορολογικής νομοθεσίας. Στη διαδικασία φορολογικής διαχείρισης, οι ρυθμιστικές επιρροές από την πλευρά των διευθυντών θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη στο συνολικό πλαίσιο της οικονομικής διαχείρισης. Ως εκ τούτου, η φορολογική διαχείριση σε επίπεδο επιχειρήσεων και οργανισμών παρουσιάζεται στην ακόλουθη παρουσίαση από τον φορολογικό σχεδιασμό και τον φορολογικό έλεγχο (εσωτερικός έλεγχος). Είναι ένας νόμιμος τρόπος παράκαμψης των φόρων χρησιμοποιώντας νόμιμα οφέλη και τεχνικές για τη μείωση της φορολογικής υποχρέωσης, με άλλα λόγια, είναι ένα νόμιμο μέσο για τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης ενός φορολογούμενου. Ο φορολογικός σχεδιασμός σε μια επιχείρηση είναι αναπόσπαστο μέρος μιας ενιαίας τριάδας: 1) στρατηγικός οικονομικός σχεδιασμός (μια ευρύτερη έννοια από τον φορολογικό σχεδιασμό) της επιχειρηματικής δραστηριότητας, 2) ένα επιχειρηματικό σχέδιο και 3) ο προϋπολογισμός ενός οργανισμού Στις δραστηριότητές τους, οι επιχειρηματικές οντότητες πάντα προσπαθούν να μεγιστοποιήσουν το εισόδημα και το κέρδος τους, και αυτό μπορεί να συμπέσει με την ελαχιστοποίηση των φορολογικών εκπτώσεων. Αλλά γενικά, τα υποκείμενα δεν ενδιαφέρονται για το ποσό των φόρων που καταβάλλονται από μόνο του, αλλά για το τελικό οικονομικό αποτέλεσμα. Από αυτές τις θέσεις, το κύριο καθήκον του εταιρικού φορολογικού σχεδιασμού είναι η επιλογή της επιλογής πληρωμής φόρου, η οποία επιτρέπει τη βελτιστοποίηση του φορολογικού συστήματος Οι κύριες αρχές του εταιρικού φορολογικού σχεδιασμού αποκαλύπτονται από τις ακόλουθες διατάξεις: - μείωση των πληρωμών φόρων - τρόπος βελτίωσης του οικονομική κατάσταση της επιχείρησης και αύξηση της ελκυστικότητας των επενδύσεων. Συνιστάται η μείωση των φόρων εφόσον οι υπολογισμοί δείχνουν ότι αυτό οδηγεί σε αύξηση των δωρεάν κερδών· - η μείωση του φόρου σε ορισμένες περιπτώσεις επιτυγχάνεται μέσω της επιδείνωσης των χρηματοοικονομικών δεικτών. Επομένως, οποιαδήποτε μέθοδος ελαχιστοποίησης, πριν την εφαρμογή της, θα πρέπει να αξιολογείται από την άποψη των συνολικών οικονομικών συνεπειών για την επιχειρηματική οντότητα· - οι συνέπειες της χρήσης των ίδιων μεθόδων ελαχιστοποίησης δεν είναι οι ίδιες για διαφορετικά αντικείμενα και ακόμη και για τις συνθήκες λειτουργία της επιχείρησης σε διαφορετικές περιόδους. Επομένως, η εφαρμογή μιας συγκεκριμένης σύστασης πρέπει απαραίτητα να προηγείται από υπολογισμούς του κέρδους που παραμένει στη διάθεση της επιχείρησης και του δωρεάν κέρδους· - η μείωση του φόρου εισοδήματος (με χρήση καθαρού κέρδους για προνομιακούς σκοπούς) δικαιολογείται οικονομικά μόνο εάν το σύνολο το κέρδος αυξάνεται σε επόμενες περιόδους. Ο εσωτερικός φορολογικός έλεγχος είναι ο πρωταρχικός έλεγχος που διενεργείται σε επίπεδο υπαλλήλων των λογιστικών και χρηματοοικονομικών υπηρεσιών της επιχείρησης. Αυτός ο έλεγχος περιλαμβάνει τη διασφάλιση της αξιοπιστίας της λογιστικής των φορολογητέων αντικειμένων, της υψηλής ποιότητας προετοιμασίας των φορολογικών υπολογισμών και των εκθέσεων, καθώς και της τήρησης των καθορισμένων προθεσμιών για την πληρωμή φόρων και τελών στον προϋπολογισμό. (Οι κύριες μέθοδοι και χαρακτηριστικά του εσωτερικού φορολογικού ελέγχου θα συζητηθούν παρακάτω).

2. Φορολογική διαδικασία, περιεχόμενο και στοιχεία της

Η διαχείριση του κρατικού φόρου ως σύστημα διαχείρισης των φορολογικών ροών λειτουργεί στο πλαίσιο καθιερωμένων διαδικασιών και στοιχείων της φορολογικής διαδικασίας. Λαμβάνοντας υπόψη ότι οι φορολογικές ροές δεν μπορούν να προκύψουν και να κινηθούν εκτός φορολογικής διαδικασίας, η τελευταία αποτελεί ταυτόχρονα προϋπόθεση και αντικείμενο διαχείρισης.

Σε μια στενή (δημοσιονομική διαδικαστική) αντίληψη, η φορολογική διαδικασίααντιπροσωπεύει τις δραστηριότητες των κρατικών αρχών και των τοπικών κυβερνήσεων κατά την προετοιμασία, την εξέταση και την εκτέλεση των φορολογικών προϋπολογισμών.

Από ευρεία (οικονομική) άποψη η φορολογική διαδικασίαπεριλαμβάνει διαδικασίες κατάρτισης, αναθεώρησης και εκτέλεσης φορολογικών προϋπολογισμών, καθώς και φορολογικό δίκαιο, φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα, φορολογικό μηχανισμό και φορολογική πολιτική, δηλαδή είναι ένα σύνθετο σύστημα που συνθέτει ολόκληρο το σύμπλεγμα των σχέσεων φορολογικής διαχείρισης στη χώρα. Έτσι, το περιεχόμενο της φορολογικής διαδικασίας στην ευρεία, οικονομική της κατανόηση αποτελείται από τις σχέσεις διαχείρισης της κρατικής φορολογικής διαχείρισης και των φορολογικών προϋπολογισμών που καθορίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας με βάση το καθιερωμένο φορολογικό σύστημα, φορολογικό σύστημα και φορολογικό μηχανισμό εντός του πλαισίου της αποδεκτής έννοιας της κρατικής φορολογικής πολιτικής.

Οι φορολογικοί προϋπολογισμοί αποτελούν μέρος των γενικών προϋπολογισμών όλων των επιπέδων διακυβέρνησης, που σχετίζονται με το σχηματισμό και τη χρήση των φορολογικών εσόδων και των φορολογικών δαπανών. Το μέρος των δαπανών των φορολογικών προϋπολογισμών, σε αντίθεση με τους συνήθεις προϋπολογισμούς, περιλαμβάνει δαπάνες διαχείρισης πληρωμών φόρων (κόστος διατήρησης φορέων φορολογικής διοίκησης και φορολογικού ελέγχου), ζημίες προϋπολογισμού ως αποτέλεσμα φορολογικών κινήτρων και αλλαγές στην ισχύουσα φορολογική νομοθεσία και άλλες δαπάνες.Η διαφορά μεταξύ φορολογικών εσόδων και φορολογικών εξόδων είναι φορολογικό κέρδος.

Οι φορολογικοί προϋπολογισμοί, σε αντίθεση με τους γενικούς προϋπολογισμούς, δεν περνούν από το στάδιο της έγκρισης από τις νομοθετικές (αντιπροσωπευτικές) αρχές. Είναι μάλλον έγγραφο εργασίας των αρμόδιων εκτελεστικών αρχών και της διοίκησης, στο οποίο όμως βασίζεται το μέρος των εσόδων των γενικών προϋπολογισμών. Δεδομένου ότι τα φορολογικά έσοδα αποτελούν το 80–90% του συνόλου των εσόδων των τελευταίων, τίθενται ειδικές απαιτήσεις για τη ρεαλισμό των καταρτισμένων φορολογικών προϋπολογισμών. Για το σκοπό αυτό, αισιόδοξοι και απαισιόδοξοι φορολογικοί προϋπολογισμοί,λαμβάνοντας διαφορετικά υπόψη βασικούς δείκτες.

Η εκτέλεση των φορολογικών προϋπολογισμών στοχεύει στη διασφάλιση της πλήρους και έγκαιρης είσπραξης των φορολογικών εσόδων, στον εντοπισμό αποθεματικών για την πρόσθετη κινητοποίησή τους, καθώς και στην ελαχιστοποίηση των φορολογικών δαπανών, λαμβάνοντας υπόψη τη σκοπιμότητα. Η ταμειακή εκτέλεση του φορολογικού προϋπολογισμού ανά εισόδημα πραγματοποιείται από τα όργανα του Ομοσπονδιακού Υπουργείου Οικονομικών του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των εδαφικών τμημάτων της.

Η φορολογική νομοθεσία, η φορολογία, το φορολογικό σύστημα, το φορολογικό σύστημα και η φορολογική πολιτική αποτελούν στοιχεία της φορολογικής διαδικασίας. Καθένα από αυτά καταλαμβάνει μια αντίστοιχη θέση στη δομή της φορολογικής διαδικασίας και στη βάση τους γίνεται άμεση διαχείριση των φορολογικών προϋπολογισμών όλων των επιπέδων διακυβέρνησης.

Το φορολογικό δίκαιο διαπερνά όλο το σύμπλεγμα των φορολογικών σχέσεων, αποτελώντας τη νομική υποστήριξη της φορολογικής διαδικασίας. Το φορολογικό δίκαιο είναι ένα σύνολο νομοθετικών και άλλων κανονισμών που διέπουν τις βασικές αρχές και την οργάνωση της φορολογικής διαδικασίας, του φορολογικού συστήματος, της είσπραξης των βεβαιωμένων φόρων και τελών σε στοιχεία φορολογίας και φορολογικού ελέγχου.Το φορολογικό δίκαιο εφαρμόζει άμεσα μια συγκεκριμένη νομοθετική και υποχρεωτική μορφή φορολογικών σχέσεων.

Το φορολογικό δίκαιο προβλέπει τη νομική καταχώριση και τη νομική οργάνωση των φορολογικών σχέσεων όσον αφορά τις μεθοδολογικές και πρακτικές διατάξεις σχετικά με την ουσία, τις αρχές οργάνωσης των φόρων και της φορολογίας, τη σύνθεση του φορολογικού συστήματος και τα στοιχεία της φορολογίας, τη διαδικασία είσπραξης των καθιερωμένων τύπων φόρους και σε σχέσεις που σχετίζονται με την εμφάνιση, μεταβολή και καταγγελία φορολογικών υποχρεώσεων. Οι διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας κατοχυρώνονται στην κείμενη φορολογική νομοθεσία:

· Νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη.

· νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη.

· κανονιστικές νομικές πράξεις αντιπροσωπευτικών φορέων της τοπικής αυτοδιοίκησης για φόρους και τέλη.

Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με τους φόρους και τα τέλη αποτελείται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας και τους ομοσπονδιακούς νόμους για τους φόρους και τα τέλη που εγκρίθηκαν σύμφωνα με αυτόν.Ο φορολογικός κώδικας (TC) κατέχει δεσπόζουσα θέση στη ρωσική φορολογική νομοθεσία, καθιερώνοντας το σύστημα φόρων που επιβάλλονται στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό, καθώς και τις γενικές αρχές φορολογίας στη Ρωσική Ομοσπονδία, συμπεριλαμβανομένων (άρθρο 1 του φορολογικού κώδικα):

1) καθορίζει τους τύπους φόρων και τελών που επιβάλλονται στη Ρωσική Ομοσπονδία.

2) καθορίζει τους λόγους για την εμφάνιση (αλλαγή, τερματισμό) και τη διαδικασία εκπλήρωσης των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών ·

3) καθορίζει τις βασικές αρχές για τον καθορισμό των φόρων και των τελών των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας και των τοπικών φόρων και τελών.

4) καθορίζει τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των φορολογουμένων, των φορολογικών υπαλλήλων και άλλων συμμετεχόντων στις φορολογικές σχέσεις.

5) καθορίζει τις μορφές και τις μεθόδους φορολογικού ελέγχου.

6) καθορίζει την ευθύνη για τη διάπραξη φορολογικών αδικημάτων.

7) θεσπίζει τη διαδικασία προσφυγής σε ενέργειες (αδράσεις) των εφοριακών και των υπαλλήλων τους.

Ο Φορολογικός Κώδικας είναι νόμος άμεσης ισχύος ως προς τις προαναφερθείσες γενικές αρχές φορολογίας, σύστασης, διαχείρισης και είσπραξης φόρων και τελών. Αυτό σημαίνει ότι οι διατάξεις άλλων νομοθετικών και κανονιστικών πράξεων που διέπουν τις φορολογικές σχέσεις δεν θα πρέπει να συμπληρώνουν ή να αλλάζουν, αλλά μπορούν μόνο να αποσαφηνίσουν τις διατάξεις που ρυθμίζονται άμεσα από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Τέτοιες κανονιστικές νομικές πράξεις περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, μεθοδολογικές συστάσεις, εξηγήσεις για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης, αποκρυπτογράφηση καταλόγων τύπων δραστηριοτήτων κ.λπ. Αφορούν ορισμένα είδη φόρων και εκδίδονται με τη μορφή ψηφισμάτων, εντολών, οδηγιών και παρόμοιων νομικών πράξεις που εκδίδονται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, την Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία, την Ομοσπονδιακή Τελωνειακή Υπηρεσία και άλλους εξουσιοδοτημένους φορείς.

Η φορολογική νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας αποτελείται από νόμους και άλλους κανονισμούς σχετικά με τους φόρους και τα τέλη που εγκρίνονται από τις νομοθετικές (αντιπροσωπευτικές) αρχές των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας σύμφωνα με τον Φορολογικό Κώδικα.Η φορολογική νομοθεσία των συστατικών οντοτήτων της Ρωσικής Ομοσπονδίας εισάγει στην επικράτειά τους περιφερειακούς φόρους και τέλη που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όσον αφορά ειδικούς συντελεστές (αλλά όχι υψηλότερους από τους οριακούς συντελεστές που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα), φορολογικά οφέλη (εντός του καταλόγου που ορίζει ο Φορολογικός Κώδικας), η διαδικασία και οι προθεσμίες πληρωμής, έντυπα φορολογικής δήλωσης .

Κανονιστικές νομικές πράξεις για τους φόρους και τα τέλη των αντιπροσωπευτικών οργάνων της τοπικής αυτοδιοίκησηςεισαγάγετε στην επικράτεια του αντίστοιχου δημοτικού σχηματισμού τοπικούς φόρους και τέλη που καθορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας σχετικά με στοιχεία φορολογίας εντός των φορολογικών εξουσιών των τοπικών κυβερνήσεων: φορολογικοί συντελεστές (όχι υψηλότεροι από το μέγιστο), ειδικά φορολογικά οφέλη (σύμφωνα με τη συνιστώμενη λίστα), τη διαδικασία και τους όρους πληρωμής, τα έντυπα αναφοράς για αυτούς τους φόρους.

Έτσι, η φορολογική νομοθεσία ρυθμίζει ολόκληρο το φάσμα των δημοσίων νομικών σχέσεων σχετικά με τη σύσταση, τη διατήρηση, την τροποποίηση και την είσπραξη φόρων και δασμών στη Ρωσική Ομοσπονδία, καθώς και σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία φορολογικού ελέγχου και δίωξης για φορολογικά αδικήματα.

Στη σύγχρονη Ρωσία, η φορολογική νομοθεσία είναι ακόμη στα σπάργανα. Τα δικαιώματα και οι υποχρεώσεις των φορολογουμένων και των φορολογικών αρχών δεν ρυθμίζονται πλήρως και οι κανόνες για την εφαρμογή ποινικών φορολογικών κυρώσεων δεν συμμορφώνονται με τα διεθνή πρότυπα. Ωστόσο, το κύριο μειονέκτημα της ρωσικής φορολογικής νομοθεσίας παραμένει η ακραία της αστάθεια, που σχετίζεται με την υιοθέτηση κακώς ανεπτυγμένων φορολογικών νόμων και τη συμμόρφωσή τους από υποκείμενα νομικών σχέσεων, με την έλλειψη μιας μακροπρόθεσμης, επιστημονικά τεκμηριωμένης στρατηγικής για την πολιτική φορολογικής μεταρρύθμισης.

Η φορολογία θα πρέπει να νοείται ως μια νομοθετικά καθιερωμένη διαδικασία οργάνωσης της διαδικασίας είσπραξης φόρων: υπολογισμός, πληρωμή και έλεγχος από τις φορολογικές αρχές.Μέσω της φορολογίας, πραγματοποιούνται οι δραστηριότητες των υποκειμένων φορολογικών σχέσεων για την οργάνωση της λειτουργίας στην πράξη διαφόρων φορολογικών μορφών και τύπων φόρων με βάση τις αρχές και τον τρόπο που καθορίζονται στους νόμους και τους κανόνες του φορολογικού δικαίου.

T.F. Ο Yutkina θεωρεί τη φορολογία με ευρεία και στενή έννοια. Στην πρώτη περίπτωση, πρόκειται για μια οικονομική (οικονομική) έννοια που περιλαμβάνει όλη την ποικιλία των φορολογικών σχέσεων από τη θεωρητική αιτιολόγηση της έννοιας των φορολογικών σχέσεων έως τη νομοθετική έγκριση του φορολογικού μηχανισμού και την εφαρμογή του στην πράξη. Με στενή έννοια, η φορολογία είναι ένας καθαρά πρακτικός μηχανισμός για τη διαχείριση διαφόρων ειδών φόρων, πληρωμών και τελών, καθώς και των σχέσεων, των δικαιωμάτων και των ευθυνών των φορολογικών υποκειμένων. Ειδικά στοιχεία φορολογίας (πληρωτές, αντικείμενο, βάση, συντελεστές, όροι, παροχές), καθώς και οι προϋποθέσεις, οι κανόνες και οι κανόνες σχέσεων μεταξύ φορολογουμένων και φορολογικών αρχών, που κατοχυρώνονται στη νομοθεσία, για κάθε είδος φόρου αποτελούν την τεχνική της φορολογίας. .

Η φορολογία και το σύστημά της πρέπει να βασίζονται σε ορισμένες οικονομικά υγιείς αρχές (θεμελιώδεις απαιτήσεις), αντανακλώντας τόσο τις γενικές ουσιαστικές πτυχές της υπό εξέταση κατηγορίας όσο και τις πιο σημαντικές οργανωτικές πτυχές της λειτουργίας του φορολογικού συστήματος στις συνθήκες της σύγχρονης ρωσικής πραγματικότητας.

Οι γενικές αρχές της φορολογίας βασίζονται στις γνωστές κλασικές αρχές του A. Smith: ισότητα φορολογίας, βεβαιότητα και απλότητα υπολογισμού του φόρου, βεβαιότητα χρόνου και ευκολία πληρωμής φόρου για τον φορολογούμενο, χαμηλό κόστος είσπραξης φόρων.

Οι αρχές της φορολογίας προσδιορίζονται επίσης στο άρθ. 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, από το περιεχόμενο του οποίου μπορούν να προκύψουν οι ακόλουθες αρχές:

· υποχρέωση καταβολής νόμιμων φόρων και τελών.

· Καθολικότητα και ισότητα φορολογίας.

· την πραγματική ικανότητα του φορολογούμενου να πληρώνει φόρους με δίκαιο τρόπο.

· μη διάκριση στον καθορισμό φόρων με βάση πολιτικές, ιδεολογικές, εθνοτικές, θρησκευτικές και άλλες διαφορές μεταξύ των φορολογουμένων.

· το απαράδεκτο καθορισμού διαφοροποιημένων συντελεστών φόρων και τελών, φορολογικών πλεονεκτημάτων ανάλογα με τη μορφή ιδιοκτησίας, την ιθαγένεια των ατόμων ή τον τόπο προέλευσης του κεφαλαίου (με εξαίρεση τους τελωνειακούς δασμούς).

· οικονομική και νομική αιτιολόγηση (οι φόροι δεν πρέπει να είναι αυθαίρετοι και να εμποδίζουν τους πολίτες να πραγματοποιήσουν τα συνταγματικά τους δικαιώματα).

· απαράδεκτο παραβίασης του ενιαίου οικονομικού χώρου της χώρας, περιορισμού της ελεύθερης κυκλοφορίας αγαθών, έργων, υπηρεσιών, κεφαλαίων ή των νόμιμων δραστηριοτήτων του φορολογούμενου.

Παρά την πρακτική σημασία των αρχών που αναφέρονται παραπάνω, ο Κώδικας δεν αντανακλά ορισμένες σημαντικές θεμελιώδεις απαιτήσεις, αγνοώντας τις οποίες στερεί τον ορθολογισμό από το φορολογικό σύστημα. Επομένως, λαμβάνοντας υπόψη και αναπτύσσοντας τη γνώμη των σύγχρονων Ρώσων οικονομολόγων, θα πρέπει να συμπληρωθούν με τις ακόλουθες αρχές:

· εφάπαξ φορολογία (εξαιρουμένης της πρακτικής της διπλής φορολόγησης ενός αντικειμένου και της επιβολής ενός φόρου από άλλο φόρο).

· σταθερότητα των φορολογικών στοιχείων (αμετάβλητα για περίοδο τουλάχιστον 3 ετών).

· να μην υπερβαίνει το συνολικό μέγιστο επίπεδο αναλήψεων φόρων για κάθε συγκεκριμένη στρατηγική χρονική περίοδο.

Η συμμόρφωση με αυτές τις θεμελιώδεις απαιτήσεις θα μας επιτρέψει να οικοδομήσουμε ένα ορθολογικό φορολογικό σύστημα στη χώρα και να δημιουργήσουμε μια βάση για την αποτελεσματική λειτουργία του ρωσικού φορολογικού συστήματος στο σύνολό του.

Είναι κοντά στη φύση της έννοιας του φορολογικού συστήματος φορολογικό σύστημα και φορολογικό σύστημα. Συχνά δεν γίνεται καμία διάκριση μεταξύ τους, κάτι που είναι λάθος από διαχειριστική άποψη.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένας συνδυασμός φορολογικών μορφών και τύπων πληρωμών φόρων, στοιχείων, αρχών και μεθόδων φορολογίας, καθώς και των δικαιωμάτων, υποχρεώσεων και υποχρεώσεων υποκειμένων φορολογικών σχέσεων (φορολογούμενοι, φορολογικοί υπάλληλοι, φορείς που ασκούν φορολογικό έλεγχο και διαχείριση φορολογική διαδικασία), που κατοχυρώνεται στη φορολογική νομοθεσία.Το φορολογικό σύστημα περιλαμβάνει τόσο το φορολογικό σύστημα, το φορολογικό σύστημα, όσο και το σύνολο των φορολογικών εξουσιών των υποκειμένων των φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένων των φορέων που ασκούν φορολογικό έλεγχο και διαχειρίζονται τη φορολογική διαδικασία. Έτσι, το φορολογικό σύστημα περιλαμβάνεται στο φορολογικό σύστημα μόνο ως ένα από τα συστατικά στοιχεία του τελευταίου.

Το φορολογικό σύστημα είναι ένα σύνολο φορολογικών πληρωμών που βασίζονται σε φορολογικές σχέσεις που καθορίζονται από τη φορολογική νομοθεσία της χώρας σε έναν ορισμένο συνδυασμό ομάδων ταξινόμησης και τύπων.

Δεδομένου ότι η έννοια του φορολογικού συστήματος περιλαμβάνει ένα φορολογικό σύστημα, όλες οι αρχές κατασκευής του τελευταίου εφαρμόζονται εξίσου στο φορολογικό σύστημα. Ωστόσο, το φορολογικό σύστημα έχει επίσης τις δικές του θεμελιώδεις απαιτήσεις, οι οποίες, μαζί με τις αρχές της φορολογίας, θα πρέπει να αποτελούν τη βάση για την οικοδόμηση ενός ορθολογικού φορολογικού συστήματος:

· Ομοιόμορφη κατανομή της φορολογικής επιβάρυνσης σε επίπεδα και αντικείμενα φορολογίας, κατηγορίες φορολογουμένων, λογιστικές πηγές πληρωμής φόρων, σφαίρες και τομείς της οικονομίας.

· Ορθολογική κατανομή του φορολογικού συστήματος σε επίπεδα διακυβέρνησης και διοίκησης, χωρίζοντας τις πληρωμές φόρων σε άμεσες και έμμεσες, γενικές και στοχευμένες.

· Βελτιστοποίηση της συνολικής φορολογικής επιβάρυνσης με βάση τον καθορισμό του βέλτιστου επιπέδου συντελεστών βασικών φόρων που καθορίζουν τη δομή του φορολογικού συστήματος.

· αποτελεσματικότητα και αποδοτικότητα της λειτουργίας των υποκειμένων που διαχειρίζονται τη φορολογική διαδικασία και τις φορολογικές σχέσεις.

Τα δικαιώματα, οι υποχρεώσεις και οι εξουσίες των υποκειμένων των φορολογικών σχέσεων και της διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας ρυθμίζονται από τα σχετικά άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Μια ορθολογική σχέση μεταξύ διαφορετικών ομάδων και τύπων φόρων κατά επίπεδα και μεθόδους φορολογίας αποτελεί σημαντική προϋπόθεση για την αποτελεσματική λειτουργία του φορολογικού συστήματος. Η δομή του φορολογικού συστήματος και του φορολογικού συστήματος ποικίλλει από χώρα σε χώρα, αντανακλώντας τα εθνικά οικονομικά, κοινωνικά και άλλα χαρακτηριστικά. Ωστόσο, υπάρχουν επίσης ορισμένες γενικά αποδεκτές διαρθρωτικές φορολογικές αναλογίες που είναι τυπικές για τις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες.

Το ρωσικό φορολογικό σύστημα, στη σύνθεσή του, περιέχει όλα τα στοιχεία που είναι εγγενή στα φορολογικά συστήματα των ανεπτυγμένων στην αγορά χωρών, αλλά δομικά το φορολογικό σύστημα διαφέρει σημαντικά από το τελευταίο (Πίνακας 3).

Πίνακας 3

Διάρθρωση των φορολογικών εσόδων του ενοποιημένου προϋπολογισμού της Ρωσικής Ομοσπονδίας, %

Το πιο χαρακτηριστικό γνώρισμα του ρωσικού φορολογικού συστήματος είναι το υπερβολικά υψηλό μερίδιο των έμμεσων φόρων στην παραγωγή και τις εισαγωγές στα φορολογικά έσοδα - πάνω από 60%. Στις περισσότερες ανεπτυγμένες χώρες, το μερίδιο αυτό πέφτει στους άμεσους φόρους εισοδήματος και στους φόρους φυσικών προσώπων. Το υψηλό επίπεδο έμμεσης φορολογίας των επιχειρήσεων εντείνει τις πληθωριστικές διεργασίες στη χώρα, περιορίζει την ανάπτυξη της κατανάλωσης, την πραγματική ζήτηση του πληθυσμού, άρα και την πραγματική οικονομική ανάπτυξη.

Παρά το τεράστιο φυσικό δυναμικό της Ρωσίας και το μερίδιο των βιομηχανιών πρώτων υλών στο ΑΕΠ – πάνω από 50%, το μερίδιο των φορολογικών πληρωμών για τους φυσικούς πόρους, αν και τείνει να αυξάνεται, είναι ασήμαντο. Αυτό υποδηλώνει ότι ένα σημαντικό μέρος του ενοικίου των φυσικών πόρων παραμένει στα χέρια των ιδιωτικών επιχειρήσεων, αντί να χρησιμοποιείται για την κάλυψη των δημόσιων αναγκών.

Η άμεση κυβερνητική διαχείριση του φορολογικού συστήματος και των φορολογικών ροών της χώρας πραγματοποιείται μέσω του φορολογικού μηχανισμού, ένα άλλο σημαντικό στοιχείο της φορολογικής διαδικασίας. Ο φορολογικός μηχανισμός λειτουργεί ένα νομοθετικά επισημοποιημένο σύστημα φόρων και φορολογίας σύμφωνα με τις προτεραιότητες της κρατικής φορολογικής πολιτικής. Από εδώ, Ο φορολογικός μηχανισμός είναι ένα σύνολο μορφών, μεθόδων και εργαλείων κρατικού φορολογικού σχεδιασμού, οργάνωσης της εκτέλεσης των φορολογικών προϋπολογισμών, κρατικής φορολογικής ρύθμισης και φορολογικού ελέγχου, που θεσπίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας, που υλοποιούνται στο πλαίσιο της υιοθετηθείσας ιδέας, στρατηγικής και τακτική της κρατικής φορολογικής πολιτικής.

· κρατικός φορολογικός σχεδιασμός (πρόβλεψη, προϋπολογισμός).

· οργάνωση της εκτέλεσης των φορολογικών προϋπολογισμών.

· κρατική φορολογική ρύθμιση.

· κρατικός φορολογικός έλεγχος.

Μέσα από αυτά τα στοιχεία του φορολογικού μηχανισμού, ενεργοποιείται το φορολογικό σύστημα και εφαρμόζεται η φορολογική πολιτική του κράτους στις δημοσιονομικές, ρυθμιστικές και ελεγκτικές του κατευθύνσεις.

Η κρατική φορολογική πολιτική αποτελεί την εννοιολογική βάση της κρατικής φορολογικής διαχείρισης. Καθορίζει τις προτεραιότητες, τη στρατηγική και τις τακτικές για την ανάπτυξη των φορολογικών σχέσεων στη χώρα, λαμβάνοντας υπόψη τους αντικειμενικούς αγορανομικούς και φορολογικούς νόμους και τα πρότυπα οικονομικής ανάπτυξης. Η κρατική φορολογική πολιτική είναι ένα σύνολο στρατηγικών κατευθύνσεων, τακτικών μέτρων και ενεργειών στον τομέα της αύξησης της αποτελεσματικότητας της διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας, της ανάπτυξης του φορολογικού συστήματος και του φορολογικού μηχανισμού για την επίτευξη του μέγιστου δυνατού σημαντικού δημοσιονομικού, ρυθμιστικού και άλλου αποτελέσματος σε αυτό. στάδιο της οικονομικής ανάπτυξης.

Η αλληλεπίδραση μεταξύ της κρατικής φορολογικής διαχείρισης και της κρατικής φορολογικής πολιτικής είναι διπλή. Από τη μια πλευρά, το τελευταίο αποτελεί δομικά ένα στοιχείο της διαχείρισης, την εννοιολογική βάση του, μια κατευθυντήρια γραμμή για τις δραστηριότητες διαχείρισης. Από την άλλη πλευρά, η φορολογική διαχείριση είναι ένα σύστημα διαχείρισης που στοχεύει στην εφαρμογή της στρατηγικής και των τακτικών της φορολογικής πολιτικής με τη λήψη αποτελεσματικών αποφάσεων για τη διαχείριση των εισερχόμενων και εξερχόμενων φορολογικών ροών.

Μια αποτελεσματική φορολογική πολιτική του κράτους πρέπει να βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Αυτές οι αρχές της κρατικής φορολογικής πολιτικής, λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες της Ρωσίας, περιλαμβάνουν τις ακόλουθες θεμελιώδεις απαιτήσεις:

1) προώθηση της πραγματικής οικονομικής ανάπτυξης (αύξηση του ΑΕΠ, εισόδημα των οικονομικών οντοτήτων).

2) εξασφάλιση σταθερών ρυθμών αύξησης των κρατικών εσόδων όχι με αύξηση της φορολογικής επιβάρυνσης, αλλά με βάση την αύξηση των οικονομικών δεικτών.

3) δημιουργία ευνοϊκών συνθηκών για την ανάπτυξη της ιδιωτικής πρωτοβουλίας και των επενδύσεων στον τομέα της παραγωγής εμπορευμάτων, για την εισαγωγή νέων τεχνολογιών, εξοπλισμού και υποστήριξης για εργασίες εφαρμοσμένης έρευνας.

4) τόνωση της εξαγωγής προϊόντων από μεταποιητικές βιομηχανίες.

5) προστασία των εγχώριων παραγωγών και της εθνικής αγοράς από δυσμενείς εξωτερικές συνθήκες.

6) τόνωση της συσσώρευσης κεφαλαίου σε τομείς προτεραιότητας του πραγματικού τομέα της οικονομίας.

7) ενότητα φορολογικής στρατηγικής και τακτικής, ομοσπονδιακής και εδαφικής φορολογικής πολιτικής σε έναν ενιαίο φορολογικό χώρο σε όλη τη χώρα.

8) ένταξη στον παγκόσμιο οικονομικό και φορολογικό χώρο.

Αυτό το κείμενο είναι ένα εισαγωγικό απόσπασμα.Από το βιβλίο Individual Entrepreneur [Εγγραφή, λογιστική και αναφορά, φορολογία] συγγραφέας

2.37. Έκπτωση φόρου Εάν ένας επιχειρηματίας πληρώσει ενιαίο φόρο επί του ποσού του εισοδήματος που εισπράττει και απασχολεί υπαλλήλους, τότε θα πρέπει να χρεώσει το ποσό των μισθών τους και το ποσό των: ασφαλιστικών εισφορών για υποχρεωτική συνταξιοδοτική ασφάλιση. ασφάλιστρα για

συγγραφέας Γκάρτβιτς Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος είναι η χρονική περίοδος που χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό της φορολογικής βάσης Για φόρους που καταβάλλονται σε σχέση με την εφαρμογή του απλοποιημένου φορολογικού συστήματος, ως φορολογική περίοδος λαμβάνεται το ημερολογιακό έτος - όπως και για τους περισσότερους άλλους φόρους. περίοδος

Από το βιβλίο "Απλοποιημένα" από την αρχή. Φορολογικό φροντιστήριο συγγραφέας Γκάρτβιτς Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος είναι ένα ημερολογιακό έτος. Οι προκαταβολές μπορούν να γίνουν κατά τη διάρκεια της φορολογικής περιόδου. στην περίπτωση αυτή το ποσό του εισοδήματος υπολογίζεται σε δεδουλευμένη βάση από την αρχή του έτους Για εισόδημα από εργασιακή δραστηριότητα που καταβάλλεται

συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

16. Φοροτεχνικός Φοροτεχνικός είναι πρόσωπα στα οποία έχει ανατεθεί η ευθύνη για τον υπολογισμό, την παρακράτηση από τον φορολογούμενο και τη μεταφορά φόρων στον κατάλληλο προϋπολογισμό (εξωχρηματιστηριακό ταμείο).

Από το βιβλίο Tax Law: Cheat Sheet συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

17. Φορολογικός εκπρόσωπος Ο φορολογούμενος έχει δικαίωμα να συμμετέχει στις φορολογικές έννομες σχέσεις αυτοπροσώπως ή μέσω αντιπροσώπου. Η προσωπική συμμετοχή στις φορολογικές έννομες σχέσεις δεν του στερεί το δικαίωμα να έχει εκπρόσωπο, ούτε η συμμετοχή αντιπροσώπου του στερεί

Από το βιβλίο Tax Law: Cheat Sheet συγγραφέας άγνωστος συγγραφέας

20. Στοιχεία φορολογίας. Αντικείμενο φορολογίας. Φορολογική περίοδος Στοιχεία φορολογίας είναι ένα σύνολο παραμέτρων απαραίτητων και επαρκών για τον υπολογισμό και την πληρωμή του φόρου. Για να αναγνωριστεί ένας φόρος ως νομίμως θεσπισμένος, δεν αρκεί μόνο τυπικά

Από το βιβλίο Λογιστική από την αρχή συγγραφέας Κριούκοφ Αντρέι Βιτάλιεβιτς

Φορολογική λογιστική Η φορολογική λογιστική διενεργείται παράλληλα με τη λογιστική. Σκοπός της φορολογικής λογιστικής είναι ο καθορισμός της φορολογικής βάσης για τον φόρο εισοδήματος. Οι λοιποί φόροι υπολογίζονται σύμφωνα με λογιστικά στοιχεία. Η φορολογική λογιστική διενεργείται σύμφωνα με τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας,

Από το βιβλίο Imputation and Simplification 2008-2009 συγγραφέας Σεργκέεβα Τατιάνα Γιούριεβνα

11. Φορολογική περίοδος Η φορολογική περίοδος για τον ενιαίο φόρο τεκμαρτού εισοδήματος είναι ένα τέταρτο. Εάν ένας οργανισμός ή εταιρεία ξεκινήσει τις δραστηριότητές του στα μέσα του τριμήνου, τότε ο φόρος πρέπει να υπολογιστεί από την αρχή του μήνα κατά τον οποίο ξεκίνησαν οι δραστηριότητες.

Από το βιβλίο Διοικητική Λογιστική. Φύλλα εξαπάτησης συγγραφέας Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Φορολογική λογιστική Η φορολογική λογιστική είναι ένα σύστημα για τη σύνοψη πληροφοριών για τον προσδιορισμό της φορολογικής βάσης για έναν φόρο με βάση δεδομένα από πρωτεύοντα έγγραφα, ομαδοποιημένα σύμφωνα με τη διαδικασία που προβλέπεται από τον Κώδικα Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η φορολογική λογιστική πραγματοποιείται για ο σκοπός του

Από το βιβλίο Κεφάλαιο. Τόμος πρώτος του Μαρξ Καρλ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΕΜΠΤΟ Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΤΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ Η ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΤΗΣ ΑΥΞΗΣΗΣ

Από το βιβλίο The Founder and His Company [Από τη δημιουργία μιας ΕΠΕ στην έξοδό της] συγγραφέας Anishchenko Alexander Vladimirovich

3.1.3. Φορολογική λογιστική Σύμφωνα με την υποπαράγραφο 10 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η λήψη χρημάτων ή άλλης περιουσίας βάσει σύμβασης δανείου δεν αποτελεί εισόδημα για τον οργανισμό δανεισμού. Κατά συνέπεια, τα ποσά αυτά δεν περιλαμβάνονται στη βάση φόρου εισοδήματος. Και σύμφωνα με την παράγραφο 12

συγγραφέας Barulin S V

4.4. Φορολογικός έλεγχος Ο φορολογικός έλεγχος, ως λειτουργικό στοιχείο της φορολογικής διαχείρισης, είναι απαραίτητος για την αποτελεσματική φορολογική διαχείριση. Η όλη διαδικασία διαχείρισης των φορολογικών ροών ολοκληρώνεται με φορολογικό έλεγχο, τα αποτελέσματα του οποίου επίσης

Από το βιβλίο Φορολογική Διαχείριση συγγραφέας Barulin S V

Από το βιβλίο Ο ιδρυτής και η εταιρεία του: όλες οι ερωτήσεις [Από τη δημιουργία στην εκκαθάριση] συγγραφέας Anishchenko Alexander Vladimirovich

Από το βιβλίο Κοινωνική Επιχειρηματικότητα. Αποστολή είναι να κάνουμε τον κόσμο ένα καλύτερο μέρος από τον Lyons Thomas

Μπορείτε να περιγράψετε την επενδυτική διαδικασία που χρησιμοποιεί το Ταμείο Κοινωνικών Επιχειρηματιών; Ποια είναι τα χαρακτηριστικά του; Με άλλα λόγια, σε τι διαφέρει η διαδικασία χρηματοδότησης ενός κοινωνικού έργου από τη χρηματοδότηση μιας κανονικής επιχείρησης; Σπουδάζουμε επιχειρήσεις και κάνουμε επενδύσεις με τον ίδιο τρόπο όπως

Υπουργείο Παιδείας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας

Ιδιωτικό εκπαιδευτικό ίδρυμα "BIP - Ινστιτούτο Νομικής"

Τμήμα Οικονομικού Δικαίου

Μεταπτυχιακή εργασία

γνωστικό αντικείμενο: "Οικονομικό Δίκαιο"

με θέμα "Φορολογική διαδικασία και η δομή της"

Μεταπτυχιακός φοιτητής

Νομική σχολή

5ο έτος, γρ. 7 φορολογικά και τραπεζικά

ειδίκευση

Επόπτης

Σχέδιο

Εισαγωγή 3

Κεφάλαιο 1. Έννοια, ουσία, σύστημα και πηγές του φορολογικού δικαίου. 5

Κεφάλαιο 2. Φορολογική διαδικασία και δικονομικό δίκαιο. 15

2.1. Νομική διαδικασία και δικονομικό δίκαιο. 15

2.2. Η φορολογική διαδικασία ως θεσμός φορολογικού δικαίου. 22

Κεφάλαιο 3. Φορολογική νομοθετική διαδικασία. 28

3.1. Η έννοια της νομοθετικής (νομοθετικής) διαδικασίας. 28

3.2. Καθιέρωση και εφαρμογή φόρων 35

Κεφάλαιο 4. Δικαστικές φορολογικές και νομικές διαδικασίες. 40

4.1. Ο φορολογικός έλεγχος ως ανεξάρτητη παραγωγή της φορολογικής διαδικασίας 40

4.2. Η έννοια και τα είδη των μέτρων φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού. 46

4.3. Δικαίωμα προσφυγής στο σύστημα κατηγοριών φορολογικής διαδικασίας. 53

Συμπέρασμα. 60

Κατάλογος χρησιμοποιημένης βιβλιογραφίας. 62

Εισαγωγή.

Η συνέχιση των ενεργών μεταρρυθμίσεων στον τομέα της φορολογίας καθορίζει την επιτάχυνση της διαδικασίας διαμόρφωσης και ανάπτυξης της επιστήμης του φορολογικού δικαίου. Στο πλαίσιο των θεμελιωδών αλλαγών καθίσταται προφανής η ανάγκη κατανόησης των βασικών θεωρητικών διατάξεων και αρχών της φορολογικής νομοθετικής ρύθμισης. Η βελτίωση της πρακτικής επιβολής του νόμου των κανόνων του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας εγείρει την ανάγκη διεξαγωγής συστηματικής ανάλυσης και αξιολόγησης των νομικών εννοιών και κατηγοριών που περιέχονται σε αυτόν.

Ένας από τους πιο αναπτυσσόμενους θεσμούς φορολογικής νομοθεσίας είναι η «φορολογική διαδικασία». Η ψήφιση του Φορολογικού Κώδικα έδωσε στην ανάπτυξη αυτού του θεσμού ένα θεμελιωδώς νέο νομικό περιεχόμενο, το οποίο απαιτεί ορισμένες θεωρητικές εκτιμήσεις.

Ο σχηματισμός και η ανάπτυξη της φορολογικής διαδικασίας συμβαίνει σε συνθήκες ριζικών αλλαγών στις οικονομικές σχέσεις και του σχηματισμού θεμελιωδώς νέας φορολογικής νομοθεσίας, η οποία δημιουργεί τη βάση για την ανάπτυξη σύγχρονων θεωρητικών μοντέλων νομικών θεσμών φορολογικού δικαίου.

Μεγάλη σημασία στη νομική ρύθμιση της φορολογικής διαδικασίας έχει η τήρηση ορισμένης ισορροπίας συμφερόντων του κράτους για τη διαμόρφωση της οικονομικής του βάσης, αφενός, και των συμφερόντων των «υποχρεούμενων» προσώπων (φορολογούμενοι, τράπεζες κ.λπ.). Απο την άλλη.

Η συνάφεια αυτού του θέματος έγκειται στα εξής: ο στόχος της εφαρμογής της φορολογικής διαδικασίας είναι τελικά η έγκαιρη και πλήρης είσπραξη των φορολογικών πληρωμών στο δημοσιονομικό σύστημα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας ως αποτέλεσμα της ορθής εκπλήρωσης των φορολογικών τους υποχρεώσεων από οργανισμούς και τα άτομα. Η σωστή και ακριβής τήρησή τους εγγυάται στη χώρα μας την οικοδόμηση ενός κανονικού και νομικού συστήματος πληρωμής φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών.

Σκοπός της παρούσας διπλωματικής εργασίας είναι, καταρχάς, να τεκμηριώσει τον εννοιολογικό μηχανισμό του θεσμού της φορολογικής διαδικασίας. μελέτη της νομικής φύσης των κύριων στοιχείων του· ορισμός των αρχών του.

Να σημειωθεί ότι για την παρουσιαζόμενη εργασία ιδιαίτερη σημασία είχαν οι επιστημονικές εξελίξεις του Μ.Β. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov και ορισμένοι άλλοι συγγραφείς που αφιέρωσαν τα έργα τους στη μελέτη ζητημάτων της διοικητικής διαδικασίας και των νομικών διαδικαστικών μορφών. Η παρούσα διατριβή αναλύει τα έργα κορυφαίων επιστημόνων στον τομέα του χρηματοοικονομικού και φορολογικού δικαίου, τα οποία είναι θεμελιώδη για τη μελέτη της ουσίας του φορολογικού ελέγχου και, κυρίως, το έργο των O.N. Gorbunova, N.I. Khimicheva, V.N. Ivanova. , Petrova G.V., Karaseva M.V. και πλήθος άλλων συγγραφέων.

Κεφάλαιο 1. Έννοια, ουσία, σύστημα και πηγές του φορολογικού δικαίου.

Το φορολογικό δίκαιο είναι το πιο ταχέως αναπτυσσόμενο στοιχείο του νομικού συστήματος της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Αυτό εξηγείται από τις ιδιαιτερότητες της κοινωνικο-οικονομικής πραγματικότητας της σημερινής Λευκορωσίας.

Όπως είναι γνωστό, ένα σύστημα δικαίου είναι ένας στόχος, ο οποίος εξαρτάται από το σύστημα των κοινωνικών σχέσεων, την εσωτερική δομή του εθνικού δικαίου, που συνίσταται στη διαίρεση ενός εσωτερικά συνεπούς συνόλου κανόνων δικαίου, ενιαίου ως προς την κοινωνική του ουσία και σκοπό στο κοινό. ζωή, σε ορισμένα μέρη, που ονομάζονται κλάδοι δικαίου και θεσμοί δικαίου. Οι βιομηχανίες που είναι μεγάλοι σε όγκο και πολύπλοκες στη δομή χωρίζονται σε υποκλάδους δικαίου.

Στη βιβλιογραφία, έχουν γίνει κρίσεις ότι το φορολογικό δίκαιο δεν είναι παρά αναπόσπαστο μέρος του νομικού θεσμού των κρατικών εσόδων του κλάδου του χρηματοοικονομικού δικαίου. Αργότερα, το φορολογικό δίκαιο άρχισε να ορίζεται ως υποκλάδος του χρηματοοικονομικού δικαίου, ένα σύνολο νομικών κανόνων που ρυθμίζουν τις οικονομικές σχέσεις στον τομέα της είσπραξης φόρων και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών, οργάνωση ενός συστήματος φορολογικής ρύθμισης και φορέων φορολογικού ελέγχου. επίπεδα κρατικής εξουσίας και τοπικής αυτοδιοίκησης.

και είσπραξη φόρων στο δημοσιονομικό σύστημα και, σε κατάλληλες περιπτώσεις, εκτός προϋπολογισμού κρατικά και δημοτικά καταπιστευματικά ταμεία από οργανισμούς και ιδιώτες.

Σε αυτή την περίπτωση, το φορολογικό δίκαιο ονομάζεται υποκλάδος του δημοσιονομικού δικαίου, που περιλαμβάνεται στο τμήμα του δημοσιονομικού νόμου "Νομική ρύθμιση των κρατικών και δημοτικών εσόδων".

Αποκαλύπτεται ο ορισμός του φορολογικού δικαίου ως κλάδου της νομοθεσίας, ο οποίος περιλαμβάνει τους κανόνες διαφόρων κλάδων δικαίου (οικονομικός, διοικητικός, αστικός, ποινικός κ.λπ.)

Πρέπει να σημειωθεί ότι κάθε δομική ενότητα του νομικού συστήματος έχει τρία βασικά χαρακτηριστικά που καθιστούν δυνατή τη διάκριση αυτής της δομικής ενότητας από το νομικό σύστημα, καθώς και τη διάκρισή της από μια άλλη νομική κατηγορία (για παράδειγμα, κλάδος της νομοθεσίας). Αυτά τα ουσιαστικά χαρακτηριστικά είναι η σφαίρα των ρυθμιζόμενων κοινωνικών σχέσεων, η μέθοδος και το ειδικό καθεστώς νομικής ρύθμισης που ενυπάρχουν σε μια δεδομένη δομική ενότητα του νομικού συστήματος. Μπορεί να συμπίπτουν (για παράδειγμα, η μέθοδος νομικής ρύθμισης διαφορετικών ιδρυμάτων του ίδιου κλάδου δικαίου), αλλά ο συνδυασμός και των τριών χαρακτηριστικών είναι αυστηρά ατομικός για μια συγκεκριμένη δομική μονάδα του νομικού συστήματος. Αυτό δεν αποκλείει τη σχέση ορισμένων εξ αυτών ως γενικών και ειδικών (για παράδειγμα, η σχέση μεταξύ του υποκειμένου της βιομηχανίας και της σφαίρας των κοινωνικών σχέσεων που ρυθμίζεται από τους κανόνες του θεσμού δικαίου που σχετίζονται με αυτόν τον κλάδο· η σχέση μεταξύ του ειδικό νομικό καθεστώς του κλάδου και το ειδικό ρυθμιστικό καθεστώς του νομικού θεσμού του κλάδου αυτού).

Τα μεγαλύτερα τμήματα του νομικού συστήματος - κλάδοι δικαίου - έχουν μόνο το δικό τους αντικείμενο, μέθοδο και ειδικό καθεστώς νομικής ρύθμισης (ειδικό νομικό καθεστώς).

Ο θεσμός του δικαίου ρυθμίζει ένα ορισμένο σύνολο αλληλοσυνδεόμενων ομοιογενών σχέσεων και έχει ένα ειδικό ρυθμιστικό καθεστώς, το οποίο χαρακτηρίζεται από γενικές διατάξεις, αρχές και ειδικές νομικές έννοιες.

Η δομική μονάδα του νομικού συστήματος (μεταβατικό μεταξύ κλάδου και ιδρύματος) - υποκλάδος του δικαίου, είναι ένας αναπόσπαστος σχηματισμός στη σύνθεση και αντικείμενο ρύθμισης, που ρυθμίζει μια ειδική σφαίρα σχέσεων σε ένα ευρύτερο σύμπλεγμα μιας συγκεκριμένης βιομηχανίας από ο θεσμός του δικαίου.

Έτσι, το αντικείμενο του κλάδου του δικαίου? η σφαίρα των δημοσίων σχέσεων που ρυθμίζεται από τους κανόνες του υποκλάδου δικαίου αυτού του κλάδου · η σφαίρα των κοινωνικών σχέσεων που ρυθμίζεται από τον θεσμό του δικαίου ενός δεδομένου κλάδου σχετίζονται μεταξύ τους ως γενικές - ειδικές - ιδιωτικές.

Η νομική μέθοδος ενός κλάδου δικαίου (ένα σύνολο τεχνικών και μεθόδων για τη ρύθμιση των κοινωνικών σχέσεων και τον επηρεασμό της ανθρώπινης συμπεριφοράς) είναι η ίδια για όλες τις δομικές μονάδες του νομικού συστήματος (υποτομείς και θεσμούς) που περιλαμβάνονται σε έναν δεδομένο κλάδο του δικαίου. Μεταξύ τους, αυτές οι δομικές μονάδες (υποτομείς και θεσμοί) ενός κλάδου δικαίου διαφέρουν σε δύο άλλα βασικά χαρακτηριστικά: στη σφαίρα των ρυθμιζόμενων κοινωνικών σχέσεων και στο ειδικό καθεστώς νομικής ρύθμισης που είναι εγγενές σε καθένα από αυτά, το οποίο αποτελείται από ένα μερικό μεμονωμένο σύνολο χαρακτηριστικών που ενυπάρχουν στο ειδικό νομικό καθεστώς αυτού του κλάδου δικαίου .

Στο νομικό σύστημα ξεχωρίζουν οι διεπαγγελματικοί (σύνθετοι) θεσμοί, που αποτελούνται από κανόνες διαφόρων κλάδων δικαίου και ρυθμίζουν αλληλένδετες οικογενειακές σχέσεις (για παράδειγμα, θεσμοί δικαιωμάτων ιδιοκτησίας, πνευματικά δικαιώματα). Οι διακλαδικοί (σύνθετοι) θεσμοί δικαίου φαίνεται να χαρακτηρίζονται από μια σφαίρα ρυθμιζόμενων σχετικών, διασυνδεδεμένων κοινωνικών σχέσεων που βρίσκονται στη διασταύρωση υποκειμένων συναφών κλάδων δικαίου. Επιπλέον, κατά τη διαμόρφωση μιας μεθόδου και νομικού καθεστώτος για τη ρύθμιση ενός διατομεακού (σύνθετου) ιδρύματος, «δανείζονται» στοιχεία της μεθόδου και ένα ειδικό νομικό καθεστώς που είναι εγγενές σε συναφείς κλάδους δικαίου, οι κανόνες του οποίου αποτελούν αυτόν τον διατομεακό θεσμό.

Είναι η συγκριτική ανάλυση της μεθόδου νομικής ρύθμισης που αποτελεί δείκτη που μας επιτρέπει να διακρίνουμε έναν διατομεακό (σύνθετο) νομικό θεσμό από έναν υποτομέα ή θεσμό ενός κλάδου δικαίου. Για όλα τα ιδρύματα και τους υποκλάδους δικαίου που περιλαμβάνονται σε έναν συγκεκριμένο κλάδο, η μέθοδος νομικής ρύθμισης είναι η ίδια και συμπίπτει με τη μέθοδο του κλάδου. Για ένα διεπαγγελματικό νομικό ίδρυμα, η μέθοδος νομικής ρύθμισης του είναι ατομική για αυτό το ινστιτούτο και δεν έχει πανομοιότυπα ανάλογα στους κλάδους του δικαίου.

Η παρουσία μιας μεθόδου νομικής ρύθμισης καθιστά δυνατή τη διάκριση οποιασδήποτε δομικής μονάδας του νομικού συστήματος (συμπεριλαμβανομένου ενός διατομεακού νομικού ιδρύματος) από έναν κλάδο της νομοθεσίας.

Μια τέτοια νομική κατηγορία ως κλάδος της νομοθεσίας δεν περιλαμβάνεται στο νομικό σύστημα. Ο κλάδος της νομοθεσίας δεν έχει μέθοδο νομικής ρύθμισης· διαμορφώνεται ανάλογα με το αντικείμενο της νομικής ρύθμισης και αντιπροσωπεύει ένα σύνολο κανονισμών που ρυθμίζουν μια σαφώς καθορισμένη σφαίρα κοινωνικών σχέσεων. Η απουσία μιας μεθόδου νομικής ρύθμισης στον κλάδο της νομοθεσίας (ένα σύνολο τεχνικών και μεθόδων για τη ρύθμιση των κοινωνικών σχέσεων, που επηρεάζουν την ανθρώπινη συμπεριφορά) καθιστά δυνατή τη διάκριση του κλάδου της νομοθεσίας από οποιαδήποτε δομική μονάδα του νομικού συστήματος (συμπεριλαμβανομένου του -παράρτημα του Νομικού Ινστιτούτου).

Η σφαίρα των δημοσίων σχέσεων που ρυθμίζεται από το φόρο νόμος είναι το σύστημα φορολογίας και τελών.

Το σύστημα φορολογίας και τελών είναι ένα οργανωμένο σύνολο κοινωνικών σχέσεων για τη σύσταση, την εισαγωγή, την είσπραξη φόρων και τελών, τις σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία φορολογικού ελέγχου, τις πράξεις προσφυγής των φορολογικών αρχών, τις ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους και την κατοχή τους. υπόλογος για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος.

Το σύστημα φορολογίας και τελών αποτελείται από πέντε τύπους στενά συνδεδεμένων κοινωνικών σχέσεων:

Σχέσεις εξουσίας για τη θέσπιση και την εισαγωγή φόρων και τελών.

Σχέσεις σχετικά με την είσπραξη φόρων και τελών.

Σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία φορολογικού ελέγχου.

Σχέσεις που προκύπτουν κατά την προσφυγή σε πράξεις φορολογικών αρχών, ενέργειες (αδράνεια) υπαλλήλων τους.

Σχέσεις που προκύπτουν όταν λογοδοτούνται για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος.

Μπορούμε να χαρακτηρίσουμε διστακτικά το φορολογικό δίκαιο ως ένα σύνολο νομικών κανόνων που ρυθμίζουν τις κοινωνικές σχέσεις στο σύστημα της φορολογίας και των τελών.

Από την πρωτογενή μελέτη του συστήματος φορολογίας και τελών προκύπτει ότι αποτελείται από πέντε ομάδες σχετικών (αλλά όχι ομοιογενών) κοινωνικών σχέσεων. οι οποίες (με βάση την ετερογένεια των σχέσεων αυτών) θα πρέπει να ρυθμίζονται από τους κανόνες του φορολογικού δικαίου που σχετίζονται με διάφορους κλάδους δικαίου. Έτσι, οι κοινωνικές σχέσεις σχετικά με τη θέσπιση και την εισαγωγή φόρων και τελών είναι επιβλητικές. Οι κανόνες του φορολογικού δικαίου που τα διέπουν πρέπει να σχετίζονται με τους κλάδους του συνταγματικού, του δημοτικού, του οικονομικού και του διοικητικού δικαίου.

Οι νομικές σχέσεις για την είσπραξη φόρων και τελών είναι κατά κύριο λόγο έγκυρης φύσης, αλλά επιτρέπουν τη χρήση συμβατικών εντύπων (για παράδειγμα, παροχή στον φορολογούμενο με πίστωση φόρου επένδυσης, σύναψη συμφωνίας για ενέχυρο ακίνητης περιουσίας ή εγγύηση για τη διασφάλιση την εκπλήρωση της υποχρέωσης καταβολής φόρων). Ως εκ τούτου, οι κανόνες του φορολογικού δικαίου που διέπουν αυτές τις σχέσεις θα πρέπει να αφορούν το οικονομικό, διοικητικό και, σε μικρότερο βαθμό, το αστικό δίκαιο.

Οι σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία του φορολογικού ελέγχου πρέπει να ρυθμίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας που σχετίζονται με το οικονομικό και διοικητικό δίκαιο.

Οι δύο τελευταίες ομάδες σχέσεων στο σύστημα φορολογίας και τελών (που προκύπτουν κατά την προσφυγή σε πράξεις των φορολογικών αρχών, ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους· που προκύπτουν όταν λογοδοτούν για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος) θα πρέπει να ρυθμίζονται από τους κανόνες φορολογικής νομοθεσίας που σχετίζονται με τον κλάδο του διοικητικού δικαίου.

Όπως προκύπτει από την ανάλυση του φάσματος των κοινωνικών σχέσεων που περιλαμβάνεται στο σύστημα φορολογίας και τελών, η ετερογένεια των κοινωνικών σχέσεων στο σύστημα φορολογίας και τελών καθιστά αδύνατη τη χρήση οποιασδήποτε τομεακής μεθόδου κατά τη ρύθμιση της φορολογικής νομοθεσίας, αλλά η διασύνδεση και Η συνάφεια αυτών των κοινωνικών σχέσεων προκαθορίζει τη διαμόρφωση μιας μεθόδου νομικής ρύθμισης του φορολογικού δικαίου. δίκαιο ως σύνθεση των χρηματοοικονομικών-βιομηχανικών και διοικητικών-βιομηχανικών μεθόδων (αφού μεταξύ των κανόνων του φορολογικού δικαίου κυριαρχούν οι κανόνες του οικονομικού και διοικητικού δικαίου) . Επιπλέον, φαίνεται ότι εξακολουθεί να επικρατεί η διοικητική-βιομηχανική συνιστώσα της μεθόδου φορολογικού δικαίου. Αυτό εξηγείται από τον μεγάλο ρόλο που διαδραματίζει η υποταγή στη ρύθμιση του συστήματος φορολογίας και τελών όπως στην κρατική τομεακή διαχείριση· εδώ οι οικονομικές μέθοδοι διαχείρισης έχουν αποκλειστικά προαιρετική (πρόσθετη) σημασία.

Με βάση την παραπάνω έρευνα, μπορούμε να δώσουμε τον ακόλουθο ορισμό του φορολογικού δικαίου, αντικατοπτρίζοντας τη θέση του στο νομικό σύστημα.

Το φορολογικό δίκαιο είναι ένας διατομεακός (σύνθετος) νομικός θεσμός (που αποτελείται από τους κανόνες του οικονομικού, διοικητικού, συνταγματικού, δημοτικού και αστικού δικαίου), που ρυθμίζει τις κοινωνικές σχέσεις στο σύστημα φορολογίας και τελών (που αντιπροσωπεύει ένα διατεταγμένο σύνολο σχέσεων εξουσίας για την ίδρυση και εισαγωγή φόρων και τελών, σχέσεις είσπραξης φόρων και τελών, καθώς και σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία φορολογικού ελέγχου, προσφυγές σε πράξεις φορολογικών αρχών, ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους και ανάληψη ευθύνης για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος) η μέθοδος νομικής ρύθμισης, η οποία είναι μια σύνθεση χρηματοοικονομικών-βιομηχανικών και διοικητικών-βιομηχανικών μεθόδων (με την επικράτηση των τελευταίων) μέσω της λειτουργίας ενός συγκεκριμένου διοικητικού και νομικού καθεστώτος στο σύστημα φορολογίας και τελών· απαραίτητη για τον εξορθολογισμό των δραστηριοτήτων του συστήματος φορολογίας και τελών και την εξάλειψη (τυχαίων ή εκ προθέσεως) αποκλίσεων από τον κανόνα· με στόχο τη βελτίωση (εάν χρειαστεί) και τον εξορθολογισμό της δημόσιας διοίκησης στο σύστημα φορολογίας και τελών.

Θεωρώντας το φορολογικό δίκαιο από θεωρητική θέση, θα ήθελα να σημειώσω και να διατυπώσω ορισμένα χαρακτηριστικά του που είναι μοναδικά σε αυτόν τον υποκλάδο του δικαίου.

Όπως σημειώθηκε παραπάνω, από τις κλασικές νομικές θέσεις, κάθε κλάδος του δικαίου χαρακτηρίζεται από τα ακόλουθα κύρια χαρακτηριστικά (χαρακτηριστικά):

Η παρουσία ενός συγκεκριμένου αντικειμένου νομικής ρύθμισης.

Διαθεσιμότητα μιας μεθόδου νομικής ρύθμισης.

Διαθεσιμότητα κωδικοποιημένης πράξης.

Αυτά τα χαρακτηριστικά είναι θεμελιώδη για τον ορισμό και τη διαμόρφωση όλων των κλάδων του δικαίου. είναι τυπικά για όλους τους κλάδους του δικαίου, για παράδειγμα, αστικό, ποινικό, διοικητικό κ.λπ.

Μπορεί να υποστηριχθεί ότι το φορολογικό δίκαιο είναι ένας υποκλάδος του χρηματοοικονομικού δικαίου που έχει βιομηχανικά χαρακτηριστικά. Ταυτόχρονα, δεν είναι δυνατόν να μιλάμε για το φορολογικό δίκαιο ως αυτοτελή κλάδο δικαίου, αφού είναι ανεξάρτητο "ύπαρξη"ή "διαχωρισμός"από το οικονομικό δίκαιο ως κλάδο του δικαίου είναι αδύνατο. Η διαδικασία θέσπισης, εισαγωγής και είσπραξης φόρων και τελών και η επακόλουθη διανομή, αναδιανομή και χρήση τους είναι αδιαχώριστες και δεν μπορούν να ενεργούν ανεξάρτητα, ανεξάρτητα η μία από την άλλη. Όπως ήδη αναφέρθηκε παραπάνω, στο σύνολό τους, όλες αυτές οι σχέσεις αποτελούν ένα ενιαίο σύστημα οικονομικών σχέσεων, το οποίο αποτελεί αντικείμενο ρύθμισης του δημοσιονομικού δικαίου.

Εδώ είναι απαραίτητο να μιλήσουμε για μια σπάνια περίπτωση στη νομική επιστήμη όταν ένα σύνολο νομικών κανόνων πληροί όλες τις απαραίτητες προϋποθέσεις για την κατάταξή τους ως κλάδου δικαίου, αλλά στην ουσία, λόγω της ιδιαιτερότητάς του και της οργανωτικής δομής του, δεν είναι τέτοιο , αλλά αντιπροσωπεύει μόνο έναν υποκλάδο του δικαίου.

Ταυτόχρονα, ορισμένοι επιστήμονες πιστεύουν ότι στο μέλλον, με βάση μια σειρά νομοθετικών και καταστατικών, το φορολογικό δίκαιο θα αναδειχθεί σε ανεξάρτητο κλάδο. Ταυτόχρονα, συμφωνώντας με τους συγγραφείς σχετικά με τις ευρείες προοπτικές ανάπτυξης αυτού του υποκλάδου του χρηματοοικονομικού δικαίου, φαίνεται ότι η «συστοιχία» των ρυθμίσεων δεν είναι το κύριο κριτήριο για τον κλάδο του δικαίου. Επομένως, οποιαδήποτε «ποσοτική» εξέλιξη της φορολογικής νομοθεσίας, λαμβανομένων υπόψη των αλλαγών στα ποιοτικά χαρακτηριστικά της, πιθανότατα οδηγεί, όπως προαναφέρθηκε, σε υποκλάδο της φορολογικής νομοθεσίας.

Οι κανόνες φορολογικής νομοθεσίας ομαδοποιούνται σε δύο μέρη: κοινό μέροςΚαι ειδικό μέρος:

Το γενικό μέρος του φορολογικού δικαίου περιλαμβάνει κανόνες που θεσπίζουν τις αρχές του φορολογικού δικαίου, το σύστημα και τους τύπους φόρων και τελών, τα δικαιώματα και τις υποχρεώσεις των συμμετεχόντων σε σχέσεις που ρυθμίζονται από το φορολογικό δίκαιο, τους λόγους για την εμφάνιση, την αλλαγή και τη λήξη των υποχρεώσεων πληρωμής φόρους, τη διαδικασία εκούσιας και αναγκαστικής εκτέλεσής του, τη διαδικασία εφαρμογής φορολογικής δήλωσης και φορολογικού ελέγχου, καθώς και μεθόδους και διαδικασίες προστασίας των δικαιωμάτων των φορολογουμένων.

Έτσι, το γενικό μέρος του φορολογικού δικαίου περιλαμβάνει ιδρύματα που περιέχουν διατάξεις που «εξυπηρετούν» όλους ή σχεδόν όλους τους φορείς του ειδικού μέρους.

Ένα ειδικό μέρος του φορολογικού δικαίου περιλαμβάνει κανόνες που διέπουν την είσπραξη ορισμένων ειδών φόρων. Επί του παρόντος, η διαδικασία κωδικοποίησής τους συνεχίζεται και εντάσσονται στο δεύτερο (ειδικό) μέρος του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας.

Τόσο το γενικό όσο και το ειδικό μέρος του φορολογικού δικαίου, που αποτελούν μέρη του συστήματος φορολογικού δικαίου, αντιπροσωπεύουν με τη σειρά τους συστήματα κατώτερης τάξης που ενώνουν ξεχωριστά σύνολα αλληλένδετων νομικών κανόνων, αντίστοιχα: θεσμούς, υποθεσμούς και κανόνες. Οι θεσμοί του φορολογικού δικαίου είναι αλληλένδετες ομάδες κανόνων που διέπουν μικρές ομάδες συγγενικών σχέσεων για συγκεκριμένα είδη. Έτσι, στους θεσμούς του γενικού μέρους του φορολογικού δικαίου περιλαμβάνονται ο θεσμός της φορολογικής υποχρέωσης, ο θεσμός του φορολογικού ελέγχου, ο θεσμός της προστασίας των δικαιωμάτων των φορολογουμένων κ.λπ.

Οι υποθεσμοί που περιλαμβάνονται στο σύστημα φορολογικής νομοθεσίας, με τη σειρά τους, αποτελούν συστατικά (στοιχεία) θεσμών. Για παράδειγμα, το ινστιτούτο για την προστασία των δικαιωμάτων των φορολογουμένων, το οποίο είναι υπο-θεσμός του γενικού μέρους του φορολογικού δικαίου, περιλαμβάνει υποθεσμούς όπως η διοικητική προστασία των δικαιωμάτων των φορολογουμένων και η δικαστική προστασία των δικαιωμάτων των φορολογουμένων.

Σύμφωνα με το άρθρο 3 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, η φορολογική νομοθεσία της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας είναι ένα σύστημα κανονιστικών νομικών πράξεων που εγκρίνονται βάσει και σύμφωνα με το Σύνταγμα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, το οποίο περιλαμβάνει:

Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας και νόμοι που εκδόθηκαν σύμφωνα με αυτόν που ρυθμίζουν φορολογικά θέματα: για παράδειγμα, ο νόμος της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας «Περί κρατικών δασμών» της 10ης Ιανουαρίου 1992.

Διατάγματα, διατάγματα και εντολές του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας που περιέχουν φορολογικά ζητήματα: για παράδειγμα, Διάταγμα του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας αριθ. 530 «Σχετικά με την αναδιάρθρωση του χρέους των επιχειρηματικών οντοτήτων για πληρωμές στον προϋπολογισμό» του Απριλίου 4, 2002.

Ψηφίσματα της κυβέρνησης της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας που ρυθμίζουν φορολογικά ζητήματα και εγκρίνονται βάσει και σύμφωνα με τον παρόντα Κώδικα, νόμους που εκδόθηκαν σύμφωνα με αυτόν που ρυθμίζουν φορολογικά θέματα και πράξεις του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας: για παράδειγμα, «Κανονισμοί σχετικά με την είσπραξη φόρων, τελών και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών», που εγκρίθηκε με ψήφισμα του Συμβουλίου Υπουργών της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 20ης Ιανουαρίου 1999.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2. Φορολογική διαδικασία και δικονομικό δίκαιο.

2.1 Νομική διαδικασία και δικονομικό δίκαιο.

Στη νομική επιστήμη, έχει ήδη υπάρξει μια ιδέα του φορολογικού δικαίου ως ανεξάρτητου υποκλάδου του χρηματοοικονομικού δικαίου. Υπάρχει μια προοδευτική και ποιοτική ανάπτυξη όλων των συνιστωσών του φορολογικού δικαίου, το οποίο έχει ήδη το δικό του αντικείμενο, μέθοδο, αρχές και ξεχωριστή νομοθεσία.

Ο μετασχηματισμός, η μεταρρύθμιση και η κωδικοποίηση της φορολογικής νομοθεσίας, η σταδιακή απομόνωση των φορολογικών σχέσεων και η ενίσχυση των ιδιαιτεροτήτων της φορολογικής-νομικής μεθόδου ρύθμισης οδηγούν αναπόφευκτα στο γεγονός ότι αυτός ο υποκλάδος του δημοσιονομικού δικαίου στην παρούσα φάση γίνεται ένας από τα ταχύτερα αναπτυσσόμενα νομικά πρόσωπα.

Η εμφάνιση νέων νομικών κατηγοριών απαιτεί αναμφίβολα την ανάπτυξη ενός κατάλληλου θεωρητικού πλαισίου, την επεξεργασία του εννοιολογικού μηχανισμού του για τη βελτίωση των νομικών κανόνων και την εφαρμογή τους στην πράξη. Με την υιοθέτηση του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, κατέστη δυνατό να μιλήσουμε για τη φορολογική διαδικασία ως θεσμό φορολογικού δικαίου.

Πριν προχωρήσουμε στον ορισμό της κατηγορίας «φορολογική διαδικασία», θα πρέπει να σημειωθεί ότι έννοιες όπως «διαδικασία», «διαδικαστική μορφή», «νομική διαδικασία» ερμηνεύονται διαφορετικά από επιστήμονες σε διαφορετικούς κλάδους δικαίου και δεν υπάρχει συναίνεση. για αυτό το θέμα αυτή τη στιγμή.

Το πρόβλημα των διαδικαστικών μορφών εφαρμογής του νόμου είναι ένα από τα κεντρικά και σύνθετα προβλήματα της νομολογίας, το οποίο έχει τεράστια θεωρητική και πρακτική σημασία για την ανάπτυξη των παραδοσιακά «μη διαδικαστικών» βιομηχανιών.

Σε διάφορες πηγές υπάρχουν διαφορετικές προσεγγίσεις για τον ορισμό της νομικής διαδικασίας και της διαδικασίας:

α) η νομική διαδικασία είναι οι δικαιοδοτικές και άλλες προστατευτικές δραστηριότητες των δικαστικών αρχών (δραστηριότητες που αποσκοπούν στην επίλυση διαφορών σχετικά με το νόμο και την εφαρμογή νομικού καταναγκασμού).

Το δικονομικό δίκαιο είναι ένα σύνολο νομικών κανόνων που ρυθμίζουν τις κοινωνικές σχέσεις που προκύπτουν κατά τη διαδικασία απονομής δικαιοσύνης, σε σχέση με αυτήν ή σε σχέση με δραστηριότητες που προετοιμάζουν την απονομή της δικαιοσύνης.

β) νομική διαδικασία είναι οι δικαιοδοτικές και άλλες προστατευτικές δραστηριότητες εξουσιοδοτημένων κρατικών φορέων και άλλων φορέων.

Το δικονομικό δίκαιο νοείται ως ένα σύνολο νομικών κανόνων που ρυθμίζουν δραστηριότητες που στοχεύουν στην επίλυση διαφορών σχετικά με το νόμο και την εφαρμογή νομικού εξαναγκασμού.

γ) η νομική διαδικασία είναι όλες οι δραστηριότητες επιβολής του νόμου και νομοθετικές δραστηριότητες των αρμόδιων αρχών του κράτους.

Το δικονομικό δίκαιο ρυθμίζει τις κοινωνικές σχέσεις («οργανωτικές» κοινωνικές σχέσεις) που αναπτύσσονται κατά τη διαδικασία της νομοθετικής διαδικασίας και κατά τη διαδικασία επιβολής του νόμου του ουσιαστικού δικαίου.

δ) νομική διαδικασία είναι η διαδικασία εφαρμογής ουσιαστικών νομικών κανόνων, ανεξάρτητα από τις μορφές εφαρμογής αυτής.

Το δικονομικό δίκαιο είναι «οδηγία» για την εφαρμογή του ουσιαστικού δικαίου.

ε) νομική διαδικασία είναι όλες οι νόμιμες δραστηριότητες των κρατικών οργάνων (νομοθεσία, επιβολή νόμου, συστατικό, έλεγχο, διοικητικό).

Κατά συνέπεια, το δικονομικό δίκαιο νοείται ως ένα σύνολο νομικών κανόνων που διέπουν αυτή τη δραστηριότητα. Ας σταθούμε σε δύο κύριες προσεγγίσεις για την κατανόηση της νομικής διαδικασίας, που διακρίνονται από τη νομική επιστήμη.

Οι υποστηρικτές της θεωρίας του δικαστικού δικαίου τηρούν την κατανόηση της νομικής διαδικασίας ως ποινικής και αστικής διαδικασίας. Κατά τη γνώμη τους, η ιδέα του δικαστικού δικαίου εκφράζει όχι μόνο μια επιστημονική έννοια, αλλά και ένα πραγματικά υπάρχον φαινόμενο της νομικής επιστήμης, το ίδιο το πραγματικό δίκαιο, «το δικονομικό δίκαιο είναι δικαστικό δίκαιο. νομική διαδικασία - δικαστική διαδικασία, δικαστική διαδικασία."

Αυτή η κατανόηση του δικονομικού και δικονομικού δικαίου ως συγκεκριμένης μορφής δικαστικής δραστηριότητας συνήθως ονομάζεται «στενή», παραδοσιακή. Αυτή η προσέγγιση ονομάζεται παραδοσιακή επειδή αντικατοπτρίζει τις απόψεις των εκπροσώπων των παραδοσιακών δικονομικών επιστημών σχετικά με τις τομεακές τους διαδικασίες - αστικές, ποινικές, διοικητικές - ως διαδικασία δικαιοδοσίας που αποσκοπεί στην επίλυση διαφορών σχετικά με το νόμο και την εφαρμογή νομικού καταναγκασμού. Οι υποστηρικτές μιας «ευρείας» κατανόησης του δικονομικού και δικονομικού δικαίου πρότειναν έναν διαφορετικό ορισμό της έννοιας και των ορίων της νομικής διαδικασίας. Αυτή η προσέγγιση έγκειται στο γεγονός ότι οι λειτουργίες του δικονομικού δικαίου δεν περιορίζονται μόνο στη ρύθμιση του καταναγκασμού και στην επίλυση διαφορών σχετικά με το δίκαιο, ότι εκτός από τις αστικές και ποινικές διαδικασίες στο σύστημα των λεγόμενων ουσιαστικών κλάδων δικαίου Υπάρχουν πολυάριθμοι κανόνες και θεσμοί βάσει των οποίων οι δραστηριότητες για την εφαρμογή του ουσιαστικού δικαίου πραγματοποιούνται κανόνες οποιουδήποτε κλάδου δικαίου.

Η διαδικαστική μορφή θα πρέπει να νοείται ως ένα σύνολο διαδικαστικών απαιτήσεων που επιβάλλονται στις ενέργειες των συμμετεχόντων στη διαδικασία και στοχεύουν στην επίτευξη ενός συγκεκριμένου ουσιαστικού και νομικού αποτελέσματος. Με άλλα λόγια, μια διαδικαστική μορφή είναι μια ειδική νομική δομή που ενσωματώνει τις αρχές της καταλληλότερης διαδικασίας για την άσκηση ορισμένων αρμοδιοτήτων. Αυτός ο ορισμός είναι εξίσου κατάλληλος για τον χαρακτηρισμό των διαδικαστικών δραστηριοτήτων όλων των κρατικών οργάνων, και όχι μόνο των οργάνων δικαιοσύνης, σε σχέση με τα οποία χρησιμοποιείται παραδοσιακά η κατηγορία «διαδικαστική μορφή».

Οι υποστηρικτές μιας ευρείας κατανόησης της νομικής διαδικασίας προσδιορίζουν επίσης τους κύριους τύπους νομικής διαδικασίας:

Συστατικό (δραστηριότητες εξουσιοδοτημένων κρατικών φορέων και αξιωματούχων για την εφαρμογή υλικών κανόνων που καθορίζουν τις εξουσίες τους να σχηματίζουν, να μετασχηματίζουν ή να εκκαθαρίζουν κρατικούς φορείς).

Νομοθέτηση (δραστηριότητες εξουσιοδοτημένων κρατικών φορέων και υπαλλήλων για τη δημιουργία κανόνων δικαίου).

Επιβολή του νόμου (δραστηριότητες εξουσιοδοτημένων κρατικών φορέων και υπαλλήλων για την επίλυση μεμονωμένων υποθέσεων νομικής σημασίας· αυτός ο τύπος κυριαρχεί στο σύστημα νομικών διαδικασιών).

Έλεγχος (έλεγχος συμμόρφωσης και συμμόρφωσης υφιστάμενων υποκειμένων με νομοθετικές ρυθμίσεις).

Οι ειδικοί στη γενική θεωρία του δικαίου υποστηρίζουν ότι «δεν μπορεί να αναγνωριστεί κάθε διαδικασία για την εκτέλεση νομικών πράξεων που ρυθμίζονται από το νόμο ως διαδικασία με την ειδική νομική έννοια που έχει ιστορικά αναπτυχθεί και υιοθετηθεί στη νομοθεσία, στην πράξη, στην επιστήμη».

Η έννοια μιας γενικής νομικής διαδικασίας στο σύνολό της είναι δυνατή, γιατί, όπως και κάθε άλλη νομική θεωρία, αντανακλά πραγματικά υπάρχοντα φαινόμενα.

Με την ευρεία κατανόηση της νομικής διαδικασίας, δεν επιτρέπεται καμία υποβάθμιση του ρόλου και της σημασίας της δικαιοσύνης ως συγκεκριμένης μορφής κρατικής δραστηριότητας. Το θέμα είναι μόνο ότι η διαδικασία επιβολής του νόμου είναι ποικίλη και δεν μπορεί να περιοριστεί μόνο στην επίλυση διαφορών ή υποθέσεων αδικημάτων και μόνο στις δραστηριότητες του δικαστηρίου.

Από τη φύση των αποφάσεων που λαμβάνονται, η νομική διαδικασία μπορεί να είναι νομοθετική και επιβολή του νόμου.
Το αποτέλεσμα της νομοθετικής διαδικασίας είναι οι κανονιστικές νομικές πράξεις. Οι διαδικασίες για την έκδοση κανονιστικών πράξεων και ο βαθμός στον οποίο αυτές οι διαδικασίες ρυθμίζονται από διαδικαστικούς κανόνες ποικίλλουν σημαντικά ανάλογα με το νομοθετικό όργανο: κοινοβούλιο, Πρόεδρος, υπουργός, περιφερειακή Δούμα, περιφερειάρχης, επικεφαλής μιας επιχείρησης κ.λπ. η νομοθετική διαδικασία είναι ιδιαίτερης σημασίας, και ως εκ τούτου από το στάδιο της νομοθετικής πρωτοβουλίας και πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου, ρυθμίζεται από το Σύνταγμα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, νόμους (για παράδειγμα, ο νόμος «για τις κανονιστικές νομικές πράξεις της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας» με ημερομηνία 10 Ιανουαρίου 2000).
Αποτέλεσμα της διαδικασίας επιβολής του νόμου είναι η λήψη ατομικής νομικής απόφασης για την υπό εξέταση υπόθεση ή θέμα. Οι διαδικασίες για τη λήψη εκτελεστικών αποφάσεων ποικίλλουν. Είναι απλούστερες για φορείς και υπαλλήλους των εκτελεστικών και διοικητικών αρχών (διάταγμα του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας για το διορισμό υπουργού, εντολή του διευθυντή για την πρόσληψη υπαλλήλου κ.λπ.). Οι πιο περίπλοκες είναι οι διαδικασίες έκδοσης πράξεων των αρμόδιων οργάνων, η διαδικασία εκτέλεσης κατά την οποία, ανάλογα με τη φύση της ληφθείσας απόφασης, χωρίζεται στους ακόλουθους τύπους:

1) διαδικασίες για τη διαπίστωση γεγονότων νομικής σημασίας·
2) η διαδικασία επίλυσης διαφορών.
3) η διαδικασία καθορισμού μέτρων νομικής ευθύνης.

Η νομική διαδικασία και η νομική διαδικασία είναι φαινόμενα συσχετισμένα, στενά αλληλένδετα, αλλά όχι ταυτόσημα. Η έννοια της νομικής διαδικασίας είναι ευρύτερη, διότι σε μια περίπτωση μπορεί να συμπίπτει με μια ορισμένη περίπλοκη νομική διαδικασία στο σύνολό της (μακροδιαδικασία).

Θα πρέπει να συμφωνήσει κανείς με την άποψη ότι η νομική διαδικασία πρέπει να θεωρείται ως διαδοχική αλλαγή οποιωνδήποτε νομικών φαινομένων, συνθηκών που προκύπτουν στη ζωή της κοινωνίας και προκαλούνται από νομικά σημαντικές ενέργειες που πραγματοποιούνται από κατόχους κρατικής εξουσίας, πολίτες και νομικά πρόσωπα. Το ίδιο το κίνημα, η αλλαγή των νομικών φαινομένων στη ζωή της κοινωνίας, προκύπτει ως αποτέλεσμα της δράσης του μηχανισμού νομικής ρύθμισης των κοινωνικών σχέσεων.

Η νομική διαδικασία με την ευρεία της έννοια μπορεί να οριστεί ως η δραστηριότητα (ένα σύνολο διαδοχικών ενεργειών) του κράτους και άλλων υποκειμένων νομικών σχέσεων για την ανάπτυξη νομικών κανόνων και την εφαρμογή τους για τη ρύθμιση της ζωής της κοινωνίας και τη διασφάλιση του νόμου και παραγγελία.

Ωστόσο, η νομική δραστηριότητα δεν μπορεί να ταυτιστεί με τη νομική διαδικασία, γιατί αυτή είναι η μορφή (μέρος) της, κανονιστικά καθιερωμένη.

Φαίνεται ότι η νομική διαδικασία που μας ενδιαφέρει χαρακτηρίζεται από τα ακόλουθα χαρακτηριστικά:

1) αυτή είναι μια συνειδητή, σκόπιμη δραστηριότητα.

2) συνίσταται στην άσκηση εξουσίας από υποκείμενα δημόσιας εξουσίας που αλληλεπιδρούν μεταξύ τους και με μη κυβερνητικά υποκείμενα·

3) είναι προγραμματισμένο να επιτύχει ένα συγκεκριμένο νομικό αποτέλεσμα, να επιλύσει μια μεμονωμένη συγκεκριμένη υπόθεση (ψήφιση νόμου, επίλυση διαφοράς, τιμωρία του δράστη κ.λπ.)

4) τεκμηριώνεται: τα ενδιάμεσα και τελικά αποτελέσματα των διαδικαστικών δραστηριοτήτων αντικατοπτρίζονται σε επίσημα έγγραφα.

5) υπάρχει εκτενής λεπτομερής ρύθμιση αυτής της δραστηριότητας από νομικούς κανόνες (διαδικαστική μορφή).

2.2 Φορολογική διαδικασία και φορολογικές διαδικασίες

Αντίστοιχοι ορισμοί της φορολογικής διαδικασίας βρίσκονται ήδη στη νομική βιβλιογραφία.

Μιλώντας για τη φορολογική διαδικασία με την ευρεία έννοια της λέξης, θα πρέπει να κατανοήσουμε με αυτό όλες τις διαδικαστικές σχέσεις που σχετίζονται με τη διασφάλιση του δικαιώματος του κράτους σε μέρος της περιουσίας του φορολογούμενου με τη μορφή πληρωμής φόρου στον κατάλληλο προϋπολογισμό και με τη στενή έννοια. , κατανοώντας τη φορολογική διαδικασία μόνο εκείνες οι φορολογικές διαδικαστικές έννομες σχέσεις που αφορούσαν διαδικασίες φορολογικής παράβασης. Η φορολογική διαδικασία, κατά την παραδοσιακή αντίληψη της διαδικασίας, περιλαμβάνει μόνο τη φορολογική δικαιοδοσία, η οποία έχει τόσο κοινά χαρακτηριστικά όσο και ορισμένες διαφορές από τη διοικητική και την ποινική δικαιοδοσία. Η φορολογική διαδικασία με την ευρεία έννοια του όρου υλοποιείται μέσω δύο λειτουργιών: της νομικής εγκατάστασης και της επιβολής του νόμου (δικαιοδοσία).

Η νομική λειτουργία της φορολογικής διαδικασίας υλοποιείται μέσω μιας διαδοχικής σειράς διαδικασιών που αποτελούνται από εγγραφή φορολογουμένων, παρακολούθηση της παροχής δηλώσεων και άλλων εγγράφων που αντικατοπτρίζουν τις δραστηριότητες του φορολογούμενου, παροχή πληροφοριών στον φορολογούμενο κατόπιν αιτήματός του, τήρηση μητρώου φορολογουμένων και κάποιοι άλλοι.

Η φορολογική (διοικητική) διαδικασία θεωρείται ως ένα σύνολο ενεργειών που εκτελούνται από τις φορολογικές αρχές (υπάλληλοι) για την υλοποίηση των καθηκόντων και των λειτουργιών που τους έχουν ανατεθεί. Έτσι, η φορολογική διαδικασία ερμηνεύεται ως κρατική-διοικητική δραστηριότητα σε όλη την πολυμορφία των εκφάνσεών της.

Άλλοι συγγραφείς ορίζουν τη φορολογική διαδικασία ως μέρος της διαδικασίας προϋπολογισμού που ρυθμίζεται από νομικούς κανόνες, που αντιπροσωπεύει τις δραστηριότητες των κρατικών αρχών, των τοπικών κυβερνήσεων και των συμμετεχόντων στις φορολογικές σχέσεις στον καθορισμό της έννοιας του σχηματισμού, της δομής και του όγκου των κρατικών εσόδων. προσαρμογή του ισχύοντος συστήματος φόρων και τελών· συντήρηση φορολογητέων αντικειμένων· σύνθεση της φορολογικής βάσης και των φορολογικών συντελεστών· διαμόρφωση φορολογικής νομοθεσίας· ανάπτυξη και εφαρμογή σχεδίων κινητοποίησης φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό και τα εξωδημοσιονομικά ταμεία, καθώς και παρακολούθηση της εφαρμογής και συμμόρφωσής τους με τη φορολογική νομοθεσία.

Πρέπει να συμφωνήσουμε με την άποψη ότι η φορολογική διαδικασία και η φορολογική διαδικασία είναι στην ουσία πιο παρόμοια με τη διοικητική διαδικασία και τη διοικητική διαδικασία, αντίστοιχα, αφού η νομική ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων αποτελεί μέρος του γενικού μηχανισμού διοικητικής και νομικής ρύθμισης της φορολογίας .

Στην επιστήμη του διοικητικού δικαίου, έχουν διατυπωθεί διάφορες απόψεις για την έννοια της διοικητικής διαδικασίας:

1) η διοικητική διαδικασία δεν υπάρχει καθόλου. 2) η διοικητική διαδικασία καλύπτει όλο το φάσμα των μέτρων για την εφαρμογή της αρμοδιότητας των κυβερνητικών οργάνων - από την έκδοση νομικής πράξης έως την επιβολή ποινής, 3) τη διοικητική διαδικασία - δραστηριότητες που ρυθμίζονται από το νόμο για την επίλυση διαφορών που προκύπτουν μεταξύ των μερών διοικητική έννομη σχέση που δεν βρίσκεται σε σχέση επίσημης υπαγωγής· καθώς και σχετικά με την εφαρμογή διοικητικών μέτρων καταναγκασμού· 4) η διοικητική διαδικασία περιλαμβάνει μόνο διαδικασίες σε περιπτώσεις διοικητικών παραβάσεων. 5) διοικητική διαδικασία - η διαδικασία εξέτασης όλων των επιμέρους ειδικών υποθέσεων στον τομέα της δημόσιας διοίκησης.

Ορισμένοι συγγραφείς θεωρούν τη διοικητική διαδικασία ως διαδικασία επίλυσης μεμονωμένων ειδικών υποθέσεων στον τομέα της δημόσιας διοίκησης από εκτελεστικά και διοικητικά όργανα της κρατικής εξουσίας και σε περιπτώσεις που προβλέπονται από το νόμο, από άλλους κρατικούς και δημόσιους φορείς, ως δραστηριότητα κατά την εφαρμογή από τις οποίες προκύπτουν κοινωνικές σχέσεις που ρυθμίζονται από διοικητικούς κανόνες.δικονομικό δίκαιο.

Ο αριθμός των υποστηρικτών της ευρείας κατανόησης της διοικητικής διαδικασίας είναι σημαντικός. Υπάρχει η άποψη ότι στην πραγματικότητα οι διοικητικές-νομικές σχέσεις εκλαμβάνονται πάντα μόνο ως διαδικαστικές.

Οι υποστηρικτές της κατανόησης της διαδικασίας μόνο ως δραστηριότητας δικαιοδοσίας αποκαλούν οποιοδήποτε άλλο σύστημα ενεργειών που ρυθμίζεται από το νόμο διαδικασία. Οι εκπρόσωποι της έννοιας της ευρείας κατανόησης της διαδικασίας προσδιορίζουν τη διαδικασία και τη διαδικασία. Τίθεται το ερώτημα πώς σχετίζονται αυτές οι έννοιες.

Ορισμένοι συγγραφείς πιστεύουν ότι ως αποτέλεσμα της ενοποίησης ή καθιέρωσης των διαδικασιών από νομικούς κανόνες, γίνονται νομικό φαινόμενο και μετατρέπονται σε διαδικαστικό στοιχείο της έννομης τάξης. Το ίδιο το σύστημα ενεργειών που εκτελούνται πράγματι σύμφωνα με τη διαδικασία από ορισμένους πολίτες, οργανισμούς, φορείς και υπαλλήλους και το σύστημα νομικών σχέσεων που αναπτύσσονται ως αποτέλεσμα και μέσω αυτών των ενεργειών, διαμορφώνουν μια διαδικασία.

Έτσι, η φορολογική διαδικασία υλοποιείται μέσα από συγκεκριμένες νόμιμες διαδικασίες. Οι συγκεκριμένες νομικές διαδικασίες χωρίζονται σε μακροδιαδικασίες (μια κανονιστικά καθιερωμένη γενική διαδικασία για ενέργειες) και σε μικροδιαδικασίες (μέρος μιας μακροδιαδικασίας), οι οποίες συσχετίζονται μεταξύ τους ως σύνολο και τα μέρη της.

Διαδικασία - ένα σύνολο ανεξάρτητων χωριστών νομικών διαδικασιών και διαδικασιών που αποτελούν το σύνολο των διαδικασιών.

Ας στραφούμε στην ερμηνεία των λέξεων «διαδικασία» και «διαδικασία»: «διαδικασία είναι η επίσημη σειρά δράσης, εκτέλεσης, συζήτησης για κάτι», «διαδικασία είναι η πορεία, η ανάπτυξη ενός φαινομένου, μια συνεπής αλλαγή των καταστάσεων η ανάπτυξη κάτι».

Στη γενική θεωρία του δικαίου, υπάρχουν τρία κύρια στάδια νομικής ρύθμισης, δηλαδή: το στάδιο της κανονιστικής ρύθμισης της συμπεριφοράς των ανθρώπων, δηλ. θέσπιση κανόνων δικαίου, το στάδιο εμφάνισης βάσει των κανόνων δικαίου και παρουσία σχετικών νομικών γεγονότων νομικών σχέσεων και το στάδιο εφαρμογής των υποκειμενικών νομικών δικαιωμάτων και υποχρεώσεων που έχουν προκύψει μεταξύ των υποκειμένων των έννομων σχέσεων .

Έτσι, στην πορεία της νομικής ρύθμισης από το κράτος των κοινωνικών σχέσεων, παρατηρείται μια συνεπής αλλαγή στα νομικά φαινόμενα, δηλ. η μετακίνησή τους από την κατάσταση ανάπτυξης και υιοθέτησης νομικών κανόνων στην κατάσταση τάξης που βασίζεται σε αυτούς τους κανόνες των επιμέρους πτυχών της κοινωνικής ζωής.

Η φορολογική διαδικασία με την ευρεία της έννοια μπορεί να οριστεί ως η δραστηριότητα (ένα σύνολο διαδοχικών ενεργειών) του κράτους και άλλων υποκειμένων νομικών σχέσεων για την ανάπτυξη νομικών κανόνων και την εφαρμογή τους για τη ρύθμιση των φορολογικών νομικών σχέσεων.

Όπως σημειώθηκε παραπάνω, η σύνδεση μεταξύ του δημοσιονομικού δικαίου και του διοικητικού δικαίου είναι αναμφισβήτητη, αλλά είναι αδύνατο να εξεταστεί η έννοια της φορολογικής διαδικασίας μεμονωμένα από άλλα διαρθρωτικά μέρη του δημοσιονομικού δικαίου, ιδίως μεμονωμένα από το δίκαιο του προϋπολογισμού. Φαίνεται ότι μια αναλογία θα ήταν επίσης κατάλληλη εδώ, επειδή η ειδική θέση του δημοσιονομικού νόμου καθορίζεται τελικά από την κεντρική θέση του προϋπολογισμού στο χρηματοπιστωτικό σύστημα της Λευκορωσίας, με την οποία διασυνδέονται όλα τα άλλα μέρη του χρηματοπιστωτικού συστήματος.

Πρέπει επίσης να σημειωθεί ότι έννοιες όπως οι νομοθετικές και εκλογικές διαδικασίες, η διαδικασία του προϋπολογισμού έχουν ριζώσει εδώ και πολύ καιρό στη νομική επιστήμη. και κανείς δεν συνδέει αυτές τις διαδικασίες με μια διαφωνία για το νόμο, με νομικές διαδικασίες.

Ένας από τους νομικούς θεσμούς που περιλαμβάνονται στον υποκλάδο του δημοσιονομικού δικαίου είναι η διαδικασία του προϋπολογισμού - αναπόσπαστο μέρος του δημοσιονομικού δικαίου.

Στη χρηματοοικονομική και νομική επιστήμη, η διαδικασία προϋπολογισμού νοείται ως η διαδικασία που καθορίζεται από νομικούς κανόνες για την προετοιμασία, εξέταση και έγκριση σχεδίων προϋπολογισμών και κρατικών εξωδημοσιονομικών κονδυλίων, την εκτέλεση αυτών των προϋπολογισμών, καθώς και την προετοιμασία, εξέταση και έγκριση εκθέσεων για την εκτέλεσή τους.

Από αυτή την έννοια προκύπτει ότι η διαδικασία του προϋπολογισμού είναι ένας περίπλοκος νομικός μηχανισμός στον οποίο διακρίνονται τα ακόλουθα στάδια:

Κατάρτιση σχεδίων προϋπολογισμών και κρατικών εξωδημοσιονομικών ταμείων.

Επανεξέταση και έγκριση σχεδίων προϋπολογισμών και κρατικών εξωδημοσιονομικών κονδυλίων.

Σύνταξη, εξέταση και έγκριση εκθέσεων εκτέλεσης προϋπολογισμών και κρατικών εξωδημοσιονομικών κονδυλίων.

Ταυτόχρονα, ο κρατικός δημοσιονομικός έλεγχος πραγματοποιείται σε όλα τα στάδια της διαδικασίας του προϋπολογισμού. Χαρακτηριστικό γνώρισμα της διαδικασίας του προϋπολογισμού είναι η συνέχειά της στο χρόνο.

Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, θεωρώντας το φορολογικό δίκαιο ως ανεξάρτητο υποκλάδο του χρηματοοικονομικού δικαίου, φαίνεται δυνατός ο ορισμός της φορολογικής διαδικασίας με την ακόλουθη μορφή:

Φορολογική διαδικασία - ένα είδος νομικής διαδικασίας, η οποία είναι μια κανονιστικά καθιερωμένη μορφή εξορθολογισμού των δραστηριοτήτων των υποκειμένων δικαίου για τη θέσπιση, την εισαγωγή, τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων και τελών. Έλεγχος αυτής της δραστηριότητας, προσφυγή κατά πράξεων φορολογικών αρχών, ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους, καθώς και επιβολή φορολογικής ευθύνης για διάπραξη φορολογικού αδικήματος.

Όπως φαίνεται από αυτόν τον ορισμό, η φορολογική διαδικασία χωρίζεται σε ξεχωριστές συνιστώσες, ένα από τα οποία είναι το στάδιο θέσπισης και εισαγωγής φόρων και τελών.

Φαίνεται ότι η ανάγκη συμπερίληψης στη φορολογική διαδικασία του σταδίου θέσπισης και εισαγωγής φόρων και τελών οφείλεται στο γεγονός ότι η κρατική διαχείριση των φορολογικών σχέσεων ξεκινά ακριβώς στο στάδιο της σύστασης, αλλαγής ή ακύρωσης ορισμένων φορολογικών πληρωμών.

Προϋπόθεση και προϋπόθεση για την επιτυχή διαμόρφωση του εσόδων των προϋπολογισμών και, κατά συνέπεια, την κάλυψη των κρατικών δαπανών, μπορεί να είναι μόνο ένα πράγμα: η λήψη αποφάσεων δημόσιας διοίκησης για θέματα θέσπισης, αλλαγής ή κατάργησης φόρων.

Κεφάλαιο 3. Φορολογική νομοθετική διαδικασία.

3. 1. Η έννοια της νομοθετικής (νομοθετικής) διαδικασίας.

Η νομοθεσία ως καθολική διαδικασία διαμόρφωσης και ανάπτυξης κανονιστικών νομικών πράξεων έχει μια πολύπλοκη εσωτερική δομή. Οι δομικές συνιστώσες της νομοθετικής διαδικασίας είναι: το αντικείμενο της νομοθετικής διαδικασίας, οι νομοθετικές ρυθμίσεις που θέτουν στόχους για ορισμένους τύπους νομικών πράξεων. αντικείμενο νομικής ρύθμισης· βελτιστοποίηση της μορφής και του περιεχομένου μιας νομικής πράξης· οι παρατιθέμενες συνιστώσες ορίζουν τη νομοθετική πράξη ως μια γενική έννοια διαφορετική από άλλες συνιστώσες της δημόσιας διοίκησης. Η νομοθετική πράξη, ανάλογα με το αντικείμενο και τα χαρακτηριστικά μιας νομικής πράξης, μπορεί να ταξινομηθεί σε διάφορους τύπους: δευτερεύουσα νομοθεσία· περιφερειακή ρύθμιση· άμεση άμεση νομοθετική διαδικασία· τη θέσπιση συμβατικών κανόνων.

Σκοπός της νομοθέτησης είναι η «γέννηση» του Νόμου ως πράξης υπέρτατης νομικής ισχύος, που αποσκοπεί στη ρύθμιση των αναδυόμενων κοινωνικών σχέσεων. Θέματα μείζονος εθνικής σημασίας και τα οποία μπορούν να ρυθμιστούν μόνο με νόμο περιλαμβάνουν αποφάσεις στον τομέα του προϋπολογισμού και των φόρων.

Η θέσπιση κανόνων ως λειτουργία και ευθύνη του κράτους προϋποθέτει την αντίστοιχη εξειδίκευσή του. Σε κρατικό και περιφερειακό επίπεδο, τα όργανα των εκπροσωπούμενων αρχών καταρτίζουν μακροπρόθεσμα και τρέχοντα (ετήσια) σχέδια για την εξέταση και ψήφιση των σχετικών Νόμων.

Οι πληροφορίες διαδραματίζουν σημαντικό ρόλο στην οργάνωση της νομοθεσίας. Σε όλα τα στάδια της νομοθετικής διαδικασίας, από τη νομοθετική πρωτοβουλία έως τη δημοσίευση του κειμένου του Νόμου.

Στα μέσα ενημέρωσης, επεξεργάζεται μια σημαντική σειρά από διάφορες πληροφορίες, οι οποίες μπορούν να διαφοροποιηθούν σε ό,τι είναι απαραίτητο: για τους εμπνευστές του νομοσχεδίου. αρχές που εργάζονται άμεσα για το κείμενο του Νόμου· βουλευτές όταν εξετάζουν και εγκρίνουν νομοθεσία· Και τέλος, είναι αναγκαίο οι πλατιές μάζες να αντιληφθούν τον πρόσφατα «ψημένο» Νόμο όχι μόνο ως επίσημο αποτέλεσμα των επαγγελματικών δραστηριοτήτων αξιωματούχων και βουλευτών, αλλά ως αντικειμενική αναγκαιότητα σύναψης νομικών άστατων ή ανεπαρκώς ρυθμισμένων κοινωνικών σχέσεων.

Για να επιτευχθεί το ουσιαστικό περιεχόμενο μιας νομικής πράξης, χρησιμοποιούνται διάφοροι τύποι πληροφοριών κατά την προετοιμασία της: σχετικά με την πραγματική κατάσταση του τομέα των κοινωνικών σχέσεων που ρυθμίζεται από το αντικείμενο. σχετικά με την ύπαρξη νομικών πράξεων στον τομέα αυτό· σχετικά με την ξένη εμπειρία στη νομική ρύθμιση αυτού του τομέα δημοσίων σχέσεων · σχετικά με τις πιθανές συνέπειες του Νόμου· σχετικά με την ύπαρξη μιας επιστημονικής αντίληψης για αυτό το θέμα· γνώμες και συμπεράσματα της εξέτασης. Σε κάθε στάδιο της νομοθετικής διαδικασίας, ένας από τους αναφερόμενους τύπους πληροφοριών μπορεί να κυριαρχεί.

Η κυρίαρχη και ειδική δομή του Νόμου με τη νομική έννοια απαιτεί ιδιαίτερα προσεκτικό «τεχνολογικό» σχεδιασμό. Στη νομική βιβλιογραφία, μια τέτοια «τεχνολογία» ορίζεται από την έννοια της νομοθετικής τεχνολογίας, η οποία νοείται ως ένα σύστημα κανόνων και τεχνικών για την πιο ορθολογική οργάνωση και λογικά συνεπή διαμόρφωση Νόμων (και καταστατικών) σύμφωνα με την ουσία τους. και περιεχόμενο.

Οποιαδήποτε κανονιστική νομική πράξη πρέπει να συμμορφώνεται με τις ακόλουθες απαιτήσεις (άρθρο 9, 23 του νόμου «Περί κανονιστικών νομικών πράξεων της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας» της 10ης Ιανουαρίου 2006): 1) συνέπεια της κανονιστικής νομικής πράξης με άλλες κανονιστικές νομικές πράξεις. 2) υιοθέτηση (έκδοση) κανονιστικής νομικής πράξης από εξουσιοδοτημένο κρατικό φορέα (υπάλληλος) εντός της αρμοδιότητάς του. 3) συμμόρφωση της κανονιστικής νομικής πράξης με την τεχνολογία δημιουργίας κανόνων. 4) έκδοση (έκδοση) κανονιστικής νομικής πράξης με τον τρόπο και τη μορφή που ορίζει η νομοθεσία της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας· 5) συμμορφώνονται με τις αρχές της δραστηριότητας θέσπισης κανόνων (συνταγματικότητα, επιστημονικός χαρακτήρας, προτεραιότητα γενικά αναγνωρισμένων αρχών του διεθνούς δικαίου κ.λπ.).

Σε κάποιο βαθμό, η νομοθετική τεχνολογία πρέπει να είναι σταθερή, σαφώς καθορισμένη με διαδικαστικούς όρους. Ωστόσο, όπως όλα τα άλλα είδη πνευματικής δραστηριότητας, εμπλουτίζεται συνεχώς όχι μόνο με τη βελτίωση της νομοθετικής πληροφόρησης, αλλά και με τον δανεισμό των σύγχρονων τεχνολογιών της πληροφορίας. Η νομοθετική πρακτική δεν μπορεί να μην έχει δημιουργικό χαρακτήρα λόγω του ότι αισθάνεται συνεχώς την επιρροή του εξωτερικού περιβάλλοντος.

Όλα τα στάδια, οι αρχές, οι κανόνες και οι τεχνικές της νομοθεσίας στοχεύουν στη δημιουργία ενός αποτελεσματικού, λειτουργικού Νόμου, που ισοδυναμεί με μια άλλη ανακάλυψη στην επιστήμη. Άλλες πηγές περιέχουν διαφορετική κατανόηση της νομοθεσίας. Με τη θέσπιση νόμου θα κατανοήσουμε τη διαδικασία δημιουργίας νομικών κανόνων μέσω της έκδοσης κανονιστικών νομικών πράξεων.

Σε οποιαδήποτε κατανόηση της νομοθεσίας (τόσο της δραστηριότητας όσο και της διαδικασίας), συνδέεται με μια συγκεκριμένη διαδικασία, δηλ. μια λογικά και νομικά ορθή διαδικασία για τη διασφάλιση της έκδοσης κανονιστικής νομικής πράξης. Η νομοθετική διαδικασία δεν θα πρέπει να εξετάζεται αποκλειστικά στο επίσημο κέλυφός της, αν και από την άποψη της νομικής τεχνολογίας αυτό είναι μια σημαντική περίσταση, αλλά και ως μηχανισμός που διασφαλίζει την ανάπτυξη και έκδοση ακριβώς αυτών των κανονιστικών νομικών πράξεων, την ανάγκη για το οποίο είναι πιο σχετικό για το κοινωνικό σώμα. Προφανώς, της νομιμοποίησης του γάμου ομοφύλων πρέπει να προηγηθεί νομική ρύθμιση στον τομέα των ευνοϊκών δημογραφικών συνθηκών για ένα δεδομένο κράτος.

Η νομοθετική διαδικασία καθορίζει την ποιότητα και το περιεχόμενο μιας κανονιστικής νομικής πράξης, τόσο λόγω της κατάλληλης χρήσης του οπλοστασίου της νομικής τεχνολογίας όσο και, για παράδειγμα, σε σχέση με τον προσδιορισμό του κύκλου των προσώπων που συμμετέχουν στη νομοθετική διαδικασία .

Η ίδια η νομοθέτηση είναι η δραστηριότητα προετοιμασίας, συζήτησης, έγκρισης και δημοσίευσης κανονιστικών πράξεων, που πραγματοποιείται από τις αρμόδιες αρχές. Όπως κάθε διαδικαστική δραστηριότητα, η νομοθετική διαδικασία είναι μια επίσημη διαδικασία για τη διενέργεια νομικά σημαντικών ενεργειών. Κατά συνέπεια, προκύπτουν ορισμένες αλληλένδετες σχέσεις, για παράδειγμα, νομικές σχέσεις σχετικά με την προετοιμασία και την έκδοση κανονιστικής πράξης, δηλ. αντίστοιχα δικαιώματα και υποχρεώσεις. Όπως κάθε διαδικαστική δραστηριότητα, η νομοθέτηση προκύπτει μόνο με την παρουσία ενός συγκεκριμένου νομικού γεγονότος. Η βάση για την εμφάνιση της νομοθετικής διαδικασίας είναι η έκδοση επίσημης απόφασης για την προετοιμασία σχεδίου κανονιστικής πράξης. Με όποια μορφή και αν εκφράζεται αυτή η απόφαση, είναι μια νομική πράξη που δημιουργεί δικαιώματα και υποχρεώσεις. Είναι απαραίτητο να περιοριστούν οι ενέργειες που προηγούνται της νομοθετικής δραστηριότητας από τη διαδικαστική έναρξη αυτής της δραστηριότητας, καθώς υλικό τύπου, δηλώσεις πολιτικών και επιστημόνων, προτάσεις κρατικών και δημόσιων οργανισμών για τη βελτίωση της νομοθεσίας δεν υποδηλώνουν ακόμη την έναρξη της νομοθετικής διαδικασίας διαδικασία, δηλ. δεν προκύπτουν διαδικαστικές σχέσεις. Τέτοιες προτάσεις αποτελούν κοινωνικοπολιτικές προϋποθέσεις και βάση για νομοθετικές δραστηριότητες. Από τη στιγμή που λαμβάνεται μια επίσημη απόφαση για την προετοιμασία ενός σχεδίου κανονιστικής πράξης προκύπτει μια συγκεκριμένη έννομη σχέση και από εκείνη τη στιγμή όλες οι ενέργειες για τη δημιουργία μιας κανονιστικής πράξης διαφέρουν ποιοτικά από τις ενέργειες που έγιναν προηγουμένως.

Παρά τους διαφορετικούς τύπους και χαρακτηριστικά της νομοθετικής διαδικασίας, μπορούν να εντοπιστούν γενικά στάδια και αρχές. Μιλώντας για το στάδιο της νομοθετικής διαδικασίας, το ορίζουμε ως ένα ανεξάρτητο στάδιο διαδικαστικών ενεργειών για τη διαμόρφωση της κρατικής βούλησης, ένα οργανωτικά ξεχωριστό σύνολο στενά συνδεδεμένων ενεργειών που στοχεύουν στη δημιουργία μιας δεδομένης κανονιστικής πράξης. Το στάδιο της νομοθετικής δραστηριότητας είναι πάντα ένα στάδιο στη διαδικασία προετοιμασίας και απόδοσης επίσημης σημασίας σε μια κανονιστική πράξη. Ο προσδιορισμός του αριθμού των σταδίων εξαρτάται από την κατανόηση της ουσίας της νομοθετικής διαδικασίας. Ορισμένοι επιστήμονες, ορίζοντας τη νομοθέτηση ως τη διαδικασία για την επίσημη προέλευση ενός σχεδίου κανονιστικής πράξης σε ένα νομοθετικό σώμα, διακρίνουν τα στάδια της νομοθετικής πρωτοβουλίας, της συζήτησης του νομοσχεδίου, της έγκρισης και της δημοσίευσής του. Άλλοι, εκτός από το στάδιο της νομοθετικής πρωτοβουλίας, τονίζουν επίσης στάδια όπως «η απόφαση της αρμόδιας αρχής σχετικά με την ανάγκη μελέτης της πράξης, την ανάπτυξη του σχεδίου της, την ένταξη στο σχέδιο νομοθετικής εργασίας κ.λπ. ανάπτυξη σχεδίου κανονιστικής πράξης και προκαταρκτική συζήτηση· εξέταση του σχεδίου κανονιστικής πράξης στο όργανο που είναι εξουσιοδοτημένο να το εγκρίνει· έκδοση κανονιστικής πράξης · φέρνοντας το περιεχόμενο της εγκριθείσας πράξης στον αποδέκτη της.

Φαίνεται ότι το πιο επιτυχημένο είναι η ευρεία κατανόηση της νομοθεσίας, δηλ. ένταξη στη διαδικασία αυτή δραστηριοτήτων για την προετοιμασία και συζήτηση σχεδίων κανονισμών, στις οποίες συμμετέχουν άλλοι κρατικοί φορείς, δημόσιοι οργανισμοί και το ευρύ κοινό. Με βάση αυτή την κατανόηση και μια πιο λεπτομερή ταξινόμηση των σταδίων της νομοθετικής διαδικασίας, οι συγγραφείς προσδιορίζουν τα στάδια δύο κύριων σταδίων της νομοθετικής διαδικασίας: «Το πρώτο είναι ο προκαταρκτικός σχηματισμός της κρατικής βούλησης, η οποία εκφράζεται εξωτερικά σε τη σύνταξη κανονιστικής πράξης. Αυτή η κατάσταση είναι προπαρασκευαστικής φύσης και συνίσταται σε ενέργειες που δεν δημιουργούν άμεσα νομικούς κανόνες. Δημιουργεί τη βάση για τα επόμενα στάδια, αποτελώντας προϋπόθεση για την έκδοση της πράξης. Εδώ μπορούμε να διακρίνουμε μια σειρά από ανεξάρτητα στάδια: λήψη απόφασης για την ανάπτυξη ενός σχεδίου πράξης, προετοιμασία του σχεδίου, συζήτηση, συμφωνία και οριστικοποίηση του. Το δεύτερο είναι η επίσημη ανάδειξη της κρατικής βούλησης σε κράτος δικαίου, δηλ. δημοσίευση κανονιστικής πράξης. Σε αυτό το στάδιο της νομοθετικής διαδικασίας, οι δραστηριότητες του ίδιου του νομοθετικού οργάνου έχουν καθοριστική σημασία. Αυτό περιλαμβάνει την υποβολή ενός έργου προς συζήτηση από ένα νομοθετικό όργανο, την άμεση συζήτηση του έργου, την έκδοση κανονιστικής πράξης και τη δημοσίευσή του.» Τα αναφερόμενα στάδια είναι εγγενή σε όλους τους τύπους νομοθεσίας. Εκδηλώνονται πληρέστερα όταν εκδίδονται νόμοι από τα ανώτατα νομοθετικά όργανα του κράτους. Αυτή η δραστηριότητα μοντελοποιεί πλήρως τη νομοθετική διαδικασία, και θα ήθελα να σταθώ σε αυτήν λεπτομερέστερα από την άποψη των σταδίων, ως ένα από τα είδη νομοθέτησης.

Νομοθεσία και νομοθέτηση δεν είναι σε καμία περίπτωση συνώνυμα. Ακριβώς όπως οι κατηγορίες «σύστημα δικαίου» και «σύστημα νομοθεσίας» χωρίζονται, έτσι και οι έννοιες της νομοθέτησης και της νομοθεσίας χωρίζονται. Έχουμε ήδη αναφέρει την έννοια της νομοθεσίας παραπάνω· τι πρέπει να νοείται ως νομοθέτηση;

Η νομοθέτηση είναι ένας τύπος κρατικής δραστηριότητας μέσω της οποίας η βούληση μιας ορισμένης, περισσότερο ή λιγότερο πολυάριθμης, ομάδας ανθρώπων ανυψώνεται στο βαθμό του δικαίου και εκφράζεται σε ένα κράτος δικαίου σε μια συγκεκριμένη πηγή δικαίου.

Σε αντίθεση με τη νομοθέτηση, σκοπός της νομοθέτησης είναι η δημιουργία νόμου (νομοθετική πράξη).

Η νομοθέτηση είναι ο πυρήνας της νομοθεσίας, το πιο σημαντικό συστατικό της, επομένως η νομοθεσία έχει κοινές ιδιότητες για όλα τα είδη νομοθεσίας.

Εάν η νομοθέτηση είναι η δραστηριότητα προετοιμασίας, συζήτησης, έγκρισης και δημοσίευσης κανονιστικών πράξεων, που διενεργείται από αρμόδιες αρχές, τότε νομοθετική πράξη είναι η δραστηριότητα προετοιμασίας, συζήτησης, έγκρισης και δημοσίευσης νομοθετικών πράξεων.

Η νομοθετική διαδικασία είναι ένας ειδικός τύπος δραστηριότητας καθαρά πνευματικής φύσης, πολύπλοκος στο περιεχόμενό του, που πραγματοποιείται στις εγγενείς μορφές του χρησιμοποιώντας ειδικά νομικά «εργαλεία» (μεθόδους), που ρυθμίζονται από διάφορους τύπους κανόνων που καθορίζουν τη διαδικασία προετοιμασίας, συζήτηση και έγκριση νομοσχεδίου. Η ουσία της νομοθετικής διαδικασίας είναι, όπως σημειώθηκε, η διαμόρφωση κρατικής βούλησης, η οποία χρησιμεύει ως περιεχόμενο των νομικών κανόνων.

3.2. Καθιέρωση και εισαγωγή φόρων.

Για την πραγματική είσπραξη οποιασδήποτε πληρωμής φόρου από φορολογούμενο προηγούνται απαραίτητα δύο διαδοχικές και αλληλένδετες νομοθετικές διαδικασίες, μέσω των οποίων προσδιορίζεται η ίδια η νόμιμη δυνατότητα επιβολής φόρου σε πρόσωπο. Δυστυχώς, αυτή η πτυχή δεν έχει αποτυπωθεί ή μελετηθεί σχεδόν σε κανένα σχολικό βιβλίο για τους φόρους. Ωστόσο, ο ρόλος των διαδικασιών φορολογικής βεβαίωσης και εφαρμογής δεν μπορεί να υποτιμηθεί.

Καθιέρωση φόρου -Πρωταρχική δράση θέσπισης κανόνων, η έκδοση κανονιστικής πράξης μέσω της οποίας ορίζεται ως τέτοια μια συγκεκριμένη πληρωμή φόρου και βρίσκει τη θέση της στο ισχύον φορολογικό σύστημα του κράτους. Πρόκειται για ένα είδος νομοθετικής διακήρυξης, τη νόμιμη «δημιουργία» φόρου ως υποχρεωτική πληρωμή. Η θέσπιση φόρου προβλέπει άμεσα τη δυνατότητα εισαγωγής φόρου στη σχετική επικράτεια σε ολόκληρη τη χώρα ή μόνο σε μια περιοχή.

Εισαγωγή φόρου- δευτερεύουσα δράση θέσπισης κανόνων, η έκδοση αντίστοιχης κανονιστικής πράξης που ρυθμίζει λεπτομερώς τους όρους, τη διαδικασία και τη διαδικασία για την πραγματική είσπραξη ενός συγκεκριμένου φόρου στον προϋπολογισμό. Κατά την εισαγωγή ενός φόρου, πρέπει να καθορίζονται τα βασικά στοιχεία των φορολογικών υποχρεώσεων (για παράδειγμα, ο νόμος της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας «Σχετικά με τη θέσπιση του γενικού μέρους του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας» της 4ης Ιανουαρίου 2003).

Με άλλα λόγια, για να γίνει όντως ένας συγκεκριμένος φόρος από τον φορολογούμενο ή να εισπραχθεί από αυτόν, πρέπει πρώτα να διαπιστωθεί (δηλαδή να προβλεφθεί η δυνατότητα είσπραξής του) και μετά να καταχωρηθεί, δηλ. καθορίζει τον τρόπο επιβολής της και καθορίζει τα ουσιώδη στοιχεία της φορολογικής υποχρέωσης.

Η θέσπιση και η θέσπιση φόρου γεννά την υποχρέωση καταβολής του. Η είσπραξη του φόρου πραγματοποιείται χωρίς την επιθυμία και τη συγκατάθεση του φορολογούμενου. Σε περίπτωση φοροδιαφυγής, ενεργοποιείται ένας αυστηρός μηχανισμός επιβολής: ο φόρος εισπράττεται αναγκαστικά είτε μέσω δικαστηρίου είτε με μονομερείς ενέργειες της φορολογικής αρχής. Στην περίπτωση αυτή, ο φορολογούμενος μπορεί να επιβληθεί σε διοικητική, και σε ειδικές περιπτώσεις, σε ποινική ευθύνη.

Ο αριθμός των εισαγόμενων και των βεβαιωθέντων φόρων, κατά κανόνα, δεν συμπίπτει, αλλά σε κάθε περίπτωση, ο αριθμός των εισαγόμενων φόρων δεν μπορεί να υπερβαίνει τον αριθμό των βεβαιωμένων φόρων, αφού δεν μπορούν να εισαχθούν μη βεβαιωμένοι φόροι.

Το δικαίωμα επιβολής κρατικών φόρων και άλλων πληρωμών που περιλαμβάνονται στο φορολογικό σύστημα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας είναι αρμοδιότητα του Κοινοβουλίου και του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας· ο καθορισμός τοπικών φόρων και τελών είναι δικαίωμα των τοπικών αντιπροσωπευτικών αρχών.

Η διαδικασία θέσπισης, εισαγωγής, αλλαγής και τερματισμού δημοκρατικών φόρων, τελών (δασμών) ρυθμίζεται από το άρθρο. 11 Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Η θέσπιση, η εισαγωγή, η αλλαγή και ο τερματισμός των δημοκρατικών φόρων, τελών (δασμών) πραγματοποιούνται με την έκδοση νόμου για τροποποιήσεις και προσθήκες στον φορολογικό κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας ή από τον Πρόεδρο της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας.

Νόμοι για τη θέσπιση, την εισαγωγή νέων, επιπλέον αυτών που προβλέπονται από τον Φορολογικό Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, ή τον τερματισμό των εισαγόμενων δημοκρατικών φόρων, τελών (δασμών), καθώς και για τροποποιήσεις υφιστάμενων δημοκρατικών φόρων, τελών ( δασμοί) όσον αφορά τον καθορισμό των πληρωτών, τους φορολογικούς συντελεστές, τη φορολογική βάση, τα φορολογικά οφέλη, τη διαδικασία υπολογισμού, τη διαδικασία και τους όρους πληρωμής εγκρίνονται με την έγκριση του προϋπολογισμού της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας για το επόμενο οικονομικό (προϋπολογισμό) έτος και τίθενται σε ισχύ αρ. νωρίτερα από την 1η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος έκδοσής του. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, αυτοί οι νόμοι μπορούν να εγκριθούν κατά την αποσαφήνιση του προϋπολογισμού της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας για το τρέχον οικονομικό (προϋπολογιστικό) έτος και (ή) έχουν διαφορετική ημερομηνία έναρξης ισχύος, αλλά όχι νωρίτερα από την ημέρα δημοσίευσης ή σύνταξης τους διατίθεται στο κοινό με άλλο τρόπο που ορίζει ο νόμος.

Η διαδικασία θέσπισης, εισαγωγής, αλλαγής και καταγγελίας τοπικών φόρων και τελών ρυθμίζεται από το άρθρο. 12 Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Το τοπικό συμβούλιο των βουλευτών έχει το δικαίωμα να θεσπίσει, να θέσει σε ισχύ ή να μη θεσπίσει, να μην εισαγάγει ή να καταργήσει οποιονδήποτε από τους τοπικούς φόρους και τέλη που εισήγαγε προηγουμένως.

Εγκρίνονται κανονιστικές νομικές πράξεις (αποφάσεις) για τη θέσπιση, την εισαγωγή και τον τερματισμό των τοπικών φόρων και τελών, καθώς και για τροποποιήσεις των υφιστάμενων τοπικών φόρων και τελών όσον αφορά τον καθορισμό φορολογικών συντελεστών, φορολογικών πλεονεκτημάτων, διαδικασιών υπολογισμού, διαδικασιών και προθεσμιών πληρωμής μετά την έγκριση του σχετικού τοπικού προϋπολογισμού του επόμενου οικονομικού (προϋπολογισμού) έτους και να τεθούν σε ισχύ το νωρίτερο από την 1η Ιανουαρίου του έτους που ακολουθεί το έτος έγκρισής του. Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, οι καθορισμένες κανονιστικές νομικές πράξεις (αποφάσεις) μπορούν να εκδίδονται κατά την αποσαφήνιση του σχετικού τοπικού προϋπολογισμού για το τρέχον οικονομικό (προϋπολογισμό) έτος και (ή) έχουν διαφορετική ημερομηνία έναρξης ισχύος, αλλά όχι νωρίτερα από την ημέρα της δημοσίευση ή διάθεση στο κοινό με άλλο τρόπο που ορίζει ο νόμος.

Οι αποφάσεις για τη θέσπιση, εισαγωγή, αλλαγή και λήξη των τοπικών φόρων και τελών δημοσιεύονται ή τίθενται στη δημοσιότητα με άλλο τρόπο που ορίζει ο νόμος, τίθενται σε ισχύ μετά την επίσημη δημοσίευσή τους και αποστέλλονται από τα τοπικά Συμβούλια των Αντιπροσώπων που τις καθιέρωσαν στο οικονομικές και φορολογικές αρχές της οικείας διοικητικής-εδαφικής ενότητας σε δέκα ημέρες από την ημερομηνία αποδοχής τους.

Φόρος θεωρείται βεβαιωμένος εάν έχει ακολουθηθεί η απαραίτητη νόμιμη διαδικασία για τη νομιμοποίησή του και έχουν εντοπιστεί φορολογούμενοι και υποχρεωτικά στοιχεία φορολογίας και συγκεκριμένα: 1) το αντικείμενο της φορολόγησης. 2) υποκείμενο φορολογίας 3) μονάδα φορολογίας. 4) φορολογική βάση? 5) φορολογικός συντελεστής? 6) τη διαδικασία και τους όρους πληρωμής του φόρου· 6) αντικείμενο φορολογίας

Εφόσον κριθεί απαραίτητο, κατά τον καθορισμό φόρου, η νομοθετική πράξη για τους φόρους και τα τέλη μπορεί επίσης να προβλέπει φορολογικά πλεονεκτήματα και τους λόγους χρήσης τους από τον φορολογούμενο.

Αντικείμενο φορολογίας - στοιχείο που υπόκειται σε φορολογία (εισόδημα, περιουσία, προϊόντα). Μερικές φορές το όνομα του φόρου καθορίζεται από το αντικείμενο, για παράδειγμα το κέρδος, την προστιθέμενη αξία. Το φορολογικό αντικείμενο πρέπει να ορίζεται από το νόμο. Σε αντίθετη περίπτωση, ή εάν ο ορισμός του αντικειμένου είναι ασαφής, ο φορολογούμενος δεν έχει υποχρέωση καταβολής φόρου.

Το υποκείμενο της φορολογίας αντιπροσωπεύει γεγονότα, πράγματα και φαινόμενα του υλικού κόσμου που καθορίζουν και προκαθορίζουν το αντικείμενο της φορολογίας (διαμέρισμα, γη, οικονομικό αποτέλεσμα (όφελος), αγαθά, χρήματα). Το ίδιο το αντικείμενο της φορολογίας δεν γεννά φορολογικές συνέπειες, ενώ μια ορισμένη νομική κατάσταση του υποκειμένου σε σχέση με αυτό αποτελεί τη βάση για την εμφάνιση αντίστοιχων φορολογικών υποχρεώσεων.

Η μονάδα φορολογίας είναι μια μονάδα μέτρησης ενός αντικειμένου. Έτσι, για τον φόρο γης, η μονάδα είναι ένα εκτάριο· σε ορισμένες περιπτώσεις, η μονάδα είναι μια νομισματική μονάδα, δηλ. Ρούβλι Λευκορωσίας.

Η φορολογική βάση είναι ένα κόστος, φυσικό ή άλλο χαρακτηριστικό του αντικειμένου της φορολογίας και χρησιμεύει για τον ποσοτικό προσδιορισμό του υποκειμένου της φορολογίας.

Ο φορολογικός συντελεστής είναι το ποσό του φόρου ανά μονάδα φορολογίας. Ανάλογα με τη δομή των φόρων, γίνεται διάκριση μεταξύ σταθερών και κοινών συντελεστών. Οι σταθερές τιμές καθορίζονται σε απόλυτα ποσά ανά μονάδα αντικειμένου. Για παράδειγμα, για τον φόρο γης εκφράζεται σε ρούβλια ανά εκτάριο γης. Τα ποσοστά μετοχών εκφράζονται σε ορισμένες μετοχές του αντικειμένου της φορολογίας.

Η διαδικασία για τον υπολογισμό της πληρωμής του φόρου είναι ευθύνη για τον υπολογισμό του ποσού του φόρου, η οποία ανήκει στον ίδιο τον φορολογούμενο, το πρόσωπο που καταβάλλει το εισόδημα και τη φορολογική αρχή. Στη Λευκορωσία, εφαρμόζονται και οι τρεις διαδικασίες που αναφέρονται. Έτσι, για φόρο εισοδήματος, ΦΠΑ και ειδικούς φόρους κατανάλωσης, η επιχείρηση υπολογίζει ανεξάρτητα τους φόρους με βάση τα στοιχεία της λογιστικής τεκμηρίωσης. Ο φόρος γης καταβάλλεται από ιδιώτες βάσει ειδοποιήσεων από τις φορολογικές αρχές. Ο φόρος εισοδήματος των πολιτών υπολογίζεται από τα λογιστικά τμήματα των επιχειρήσεων.

Υποκείμενο της φορολογίας είναι ο φορολογούμενος. Ως φορολογούμενοι νοούνται οι οργανισμοί και τα άτομα που, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, υποχρεούνται να πληρώνουν φόρους. Στενά συνδεδεμένη με την έννοια του «υποκειμένου της φορολογίας» είναι η έννοια του «φορολογούμενου» - ενός προσώπου που φέρει τελικά το βάρος της φορολογίας. Ο φόρος καταβάλλεται σε βάρος των ιδίων κεφαλαίων του υποκειμένου της φορολογίας.

Σημαντικό ρόλο στο φορολογικό δίκαιο διαδραματίζουν οι οικονομικές σχέσεις του φορολογούμενου με το κράτος, οικοδομημένες με βάση την αρχή της μόνιμης κατοικίας (residency). Οι φορολογούμενοι χωρίζονται σε κατοίκους (που έχουν μόνιμη κατοικία σε ένα συγκεκριμένο κράτος) και σε μη κατοίκους (που δεν έχουν μόνιμη κατοικία σε αυτό). Οι κάτοικοι υπόκεινται σε φορολογία επί του εισοδήματος που εισπράττεται τόσο στην επικράτεια ενός δεδομένου κράτους όσο και εκτός αυτού (πλήρης φορολογική υποχρέωση), ενώ οι μη κάτοικοι υπόκεινται σε φορολογία μόνο για το εισόδημα που λαμβάνεται από πηγές σε ένα δεδομένο κράτος (περιορισμένη φορολογική υποχρέωση).
Για τα νομικά πρόσωπα, η νομική μορφή της επιχείρησης, η μορφή ιδιοκτησίας, ο αριθμός των εργαζομένων στην επιχείρηση, καθώς και το είδος της οικονομικής δραστηριότητας έχουν σημαντικό αντίκτυπο στη διαδικασία και το ύψος της φορολογίας.

Κεφάλαιο 4. Δικαστικές φορολογικές και νομικές διαδικασίες.

4.1. Ο φορολογικός έλεγχος ως ανεξάρτητη παραγωγή της φορολογικής διαδικασίας.

Οι επιστήμονες έχουν διαφορετικές απόψεις για τα όρια και το περιεχόμενο των διαδικασιών σε υποθέσεις φορολογικών παραβάσεων.

Η πρώτη άποψη αφορά την ταυτοποίηση των διαδικασιών φορολογικής παράβασης με τις διαδικασίες φορολογικού ελέγχου.

Έτσι, χρησιμοποιώντας το παράδειγμα ενός επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, διακρίνονται τα ακόλουθα στάδια της διαδικασίας σε περιπτώσεις φορολογικών αδικημάτων: 1) συλλογή πληροφοριών και υλικού σχετικά με φορολογικό αδίκημα. 2) εξέταση της υπόθεσης και λήψη απόφασης. 3) επανεξέταση της απόφασης (αφαίρεση της απόφασης σε ισχύ). 4) εκτέλεση της τελικής απόφασης.

Επιπλέον, το στάδιο της κίνησης μιας υπόθεσης ξεκινά με την απόφαση του προϊσταμένου (του αναπληρωτή του) της φορολογικής αρχής να διατάξει φορολογικό έλεγχο του φορολογούμενου, μελετώντας τη διαδικασία υπολογισμού και καταβολής φόρου από τον φορολογούμενο στον προϋπολογισμό, προσδιορίζοντας τα γεγονός φορολογικής παράβασης, διενέργεια και διαδικαστική ενοποίηση ενεργειών για τη συλλογή πραγματικών περιστάσεων, τεκμηρίωση των αποτελεσμάτων της επιτόπιας επίσκεψης φορολογικού ελέγχου και υποβολή υλικού φορολογικού ελέγχου στον προϊστάμενο της φορολογικής αρχής προς εξέταση.

Θα σημειώσω μια ορισμένη αντίφαση σε αυτήν την προσέγγιση για τον προσδιορισμό των σταδίων. Το στάδιο της «έναρξης υπόθεσης κατά τον έλεγχο» δεν μπορεί να περιλαμβάνει μια τέτοια διαδικαστική ενέργεια όπως «λήψη απόφασης του προϊσταμένου (του αναπληρωτή του) της φορολογικής αρχής να διατάξει φορολογικό έλεγχο του φορολογούμενου», καθώς προηγείται αυτού του ελέγχου. Είναι επίσης λάθος να συμπεριληφθεί σε αυτό το στάδιο «η μελέτη της διαδικασίας υπολογισμού και καταβολής του φόρου από τον φορολογούμενο στον προϋπολογισμό», καθώς αποτελεί ουσιαστικό μέρος της διαδικασίας φορολογικού ελέγχου και από μόνο του δεν σημαίνει την αυτόματη αναγνώριση ενδείξεων φορολογικών παραβάσεων.

Υπάρχει μια θέση σύμφωνα με την οποία οι διαδικασίες σε περιπτώσεις φορολογικών αδικημάτων που προβλέπονται από τον φορολογικό κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας αποτελούν ειδική μορφή φορολογικού ελέγχου. Τονίζει τη σχέση μεταξύ μιας τέτοιας μορφής φορολογικού ελέγχου όπως ο επιτόπιος φορολογικός έλεγχος, εντός του οποίου αναγνωρίζονται και αποδεικνύονται οι περιστάσεις ενός φορολογικού αδικήματος, και μιας άλλης μορφής με τη μορφή απάντησης στα αποτελέσματά του με λήψη απόφασης για εφαρμογή χρηματοοικονομικών κυρώσεις.

Η λύση σε αυτό το ζήτημα καθορίζει σε μεγάλο βαθμό τη διαφορά μεταξύ της διαδικασίας φορολογικής παράβασης και της διοικητικής διαδικασίας, του φορολογικού ελέγχου και της διοικητικής έρευνας ως στάδιο της διοικητικής διαδικασίας.

Όπως αναφέρθηκε προηγουμένως, δεν υπάρχει πρακτικά τέτοιο στάδιο διοικητικής διαδικασίας όπως η ανακάλυψη και η κίνηση υπόθεσης από έναν υπάλληλο, που καθορίζει την έναρξη ενεργειών που αποσκοπούν στη συλλογή αποδεικτικών στοιχείων που επιβεβαιώνουν τη διάπραξη διοικητικού αδικήματος, στη φορολογική διαδικασία. Οι δραστηριότητες ελέγχου και επαλήθευσης είναι ως επί το πλείστον προγραμματισμένου χαρακτήρα, ανεξάρτητα από τα γεγονότα και τα σήματα από το εξωτερικό που υποδηλώνουν την ύπαρξη φορολογικής παράβασης, η οποία καθορίζει την κύρια διαφορά μεταξύ τους.

Ως εκ τούτου, θεωρώντας τις διοικητικές διαδικασίες ως μια ορισμένη σειρά διαδοχικών και αλληλεξαρτώμενων ενεργειών, είναι αδύνατο να μιλήσουμε για φορολογικό έλεγχο ως μορφή διοικητικής έρευνας, αφού αρχικά δεν υπάρχει λόγος έναρξης διοικητικής έρευνας. Για να λάβετε το κατάλληλο σήμα ή πληροφορίες σχετικά με ένα τόσο δύσκολο να ανιχνευθεί είδος παράβασης όπως το φορολογικό αδίκημα, είναι απαραίτητο να πραγματοποιήσετε επιθεώρηση και να αναγνωρίσετε τα σημάδια των αδικημάτων και να λάβετε τουλάχιστον ένα ελάχιστο ποσό σχετικών πληροφοριών σχετικά με το αδίκημα .

Η ετυμολογική ρίζα της έρευνας - «ίχνος» - προϋποθέτει ακριβώς την παρουσία σημείων, ιχνών που υποδηλώνουν αδίκημα. Στην περίπτωση αυτή, οι ενέργειες του εξουσιοδοτημένου οργάνου για την κίνηση και διερεύνηση συγκεκριμένης υπόθεσης θα έχουν διωκτικό χαρακτήρα, ενώ οι ενέργειες φορολογικού ελέγχου είναι αρχικά ρυθμιστικού χαρακτήρα. Η βιβλιογραφία σημειώνει ότι η έναρξη μιας διοικητικής έρευνας - η διαδικασία έναρξης μιας υπόθεσης - είναι μια ψυχολογική, εκούσια πράξη που δεν επισημοποιείται σε διαδικαστική μορφή. Μια χωριστή διαδικασία φορολογικού ελέγχου είναι η βάση που επιτρέπει σε κάποιον να κινήσει εύλογα μια αντίστοιχη υπόθεση φορολογικής παράβασης και να επισημοποιήσει νομικά την ψυχολογικά ηθελημένη πράξη κίνησης διαδικασίας για φορολογικό αδίκημα με τη σύνταξη έκθεσης φορολογικού ελέγχου. Δηλαδή η έκθεση φορολογικού ελέγχου σε αυτή την περίπτωση θα αποτελέσει την αφορμή για την έναρξη διοικητικής έρευνας.

Σε συνέχεια του υπό εξέταση θέματος, θα πρέπει να δοθεί προσοχή στη διαφορά στη διαδικαστική διαδικασία για την καταχώριση διαδικασίας διοικητικής έρευνας και φορολογικού ελέγχου.

Έτσι, κατά τη διενέργεια φορολογικού ελέγχου, ένας υπάλληλος πρέπει να συντάξει πράξη σχετικά με τον έλεγχο που διενεργήθηκε (ρήτρα 1 του άρθρου 78 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας), ακόμη και αν δεν περιέχει παραβάσεις που έχουν εντοπιστεί, κάτι που τονίζει σε μεγάλο βαθμό την ιδιαιτερότητα του φορολογικού ελέγχου ως διαδικαστικής ενέργειας. Πρωτόκολλο για διοικητικό αδίκημα (άρθρο 234 του Κώδικα Διοικητικών Αδικημάτων της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας) ως έγγραφο που καταγράφει το τέλος της έρευνας δεν θα συνταχθεί καθόλου σε αυτήν την κατάσταση λόγω της απουσίας εντοπισμένων αδικημάτων.

Ένα σημαντικό σημείο που χαρακτηρίζει την ουσία της διαδικασίας φορολογικού ελέγχου είναι οι μονομερείς ενεργές ενέργειες του εξουσιοδοτημένου φορέα για τον έλεγχο και τον εντοπισμό παραβιάσεων, όπου το δικαίωμα της φορολογικής αρχής αντιτίθεται από την υποχρέωση των ελεγχόμενων φορέων, ιδίως, να παρέχουν τα κατάλληλα αντικείμενα για επιθεωρήσεις. , να δώσει στοιχεία κ.λπ. και ούτω καθεξής. Σε αυτό το στάδιο, οι εγγυήσεις των δικαιωμάτων του φορολογούμενου διασφαλίζονται με αυστηρή διαδικαστική μορφή φορολογικού ελέγχου βάσει του νόμου, όπου οι συμμετέχοντες σε φορολογικές σχέσεις δεν υπόκεινται στην υπαγωγή των φορολογουμένων στις φορολογικές αρχές (υπόταξη), αλλά σε την υποταγή και των δύο μερών στο νόμο, η οποία διασφαλίζεται από τη συνταγματική αρχή της ισότητας όλων ενώπιον του νόμου.

Με βάση τα παραπάνω, μπορούμε να συμπεράνουμε ότι ο φορολογικός έλεγχος διαφέρει από μια διοικητική έρευνα τόσο ως προς τη νομική φύση του όσο και ως προς το εύρος των ενεργειών που πραγματοποιήθηκαν. Ο φορολογικός έλεγχος μπορεί να χωριστεί σε δύο υπό όρους μέρη που δεν έχουν ξεχωριστή διαδικαστική μορφή: 1) ενέργειες ελέγχου και επαλήθευσης και αναγνώριση αδικημάτων. 2) συλλογή πληροφοριών και απόκτηση αποδεικτικών στοιχείων με επακόλουθη διαδικαστική επιβεβαίωση των διαπιστωθέντων φορολογικών παραβάσεων.

Επομένως, δεν μπορούμε να συμφωνήσουμε πλήρως με την άποψη ότι ο φορολογικός έλεγχος είναι ουσιαστικά μια «φορολογική έρευνα», αφού αποτελεί μόνο το δεύτερο μέρος της και εξαρτάται από τα αποτελέσματα του ίδιου του πρώτου μέρους του ελέγχου.

Κάποιος μπορεί να διαφωνήσει με την άποψη ότι ο Φορολογικός Κώδικας δεν περιέχει κατάλληλη καθορισμένη και διαδικαστική διαδικασία για την εφαρμογή ενεργειών φορολογικής επαλήθευσης (αίτηση για έγγραφα, κατάσχεσή τους, εξέταση). Ανάλυση της Τέχνης. 70-77 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας μας επιτρέπει να προσδιορίσουμε τα όρια και το εύρος των ενεργειών στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου, ιδίως, το αίτημα για έγγραφα πραγματοποιείται στο πλαίσιο φορολογικών ελέγχων γραφείου και πεδίου (άρθρα 70, 71 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας), κατάσχεση εγγράφων και αντικειμένων - κατά τη διενέργεια μόνο επιτόπιου φορολογικού ελέγχου και βάσει αιτιολογημένης απόφασης του υπαλλήλου που διενεργεί τον επιτόπιο φορολογικό έλεγχο ( Άρθρο 76 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας) κ.λπ. Ο καθορισμός συγκεκριμένων προθεσμιών για τη διενέργεια επιτόπιου φορολογικού ελέγχου (άρθρο 71) παρέχει προσωρινή βεβαιότητα για τις ενέργειες των υπαλλήλων στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου, γεγονός που αποτελεί πρόσθετη εγγύηση των δικαιωμάτων των φορολογουμένων.

Συνοψίζοντας τα παραπάνω, θα ήθελα να σημειώσω ότι ο φορολογικός έλεγχος είναι μια ξεχωριστή παραγωγή της φορολογικής διαδικασίας και είναι ένα σύνολο ενεργειών ελέγχου και επαλήθευσης που πραγματοποιούνται με τη διαδικαστική μορφή που ορίζει ο νόμος, με στόχο τον πραγματικό έλεγχο, αναγνώριση, διερεύνηση και επιβολή φορολογικών αδικημάτων, τα αποτελέσματα των οποίων αποτελούν τη βάση για την κίνηση διαδικασίας για φορολογικά και διοικητικά αδικήματα.

Έτσι, οι χαρακτηριστικές διαφορές μεταξύ των διαδικασιών φορολογικού ελέγχου και των διοικητικών ερευνών ή διαδικασιών για φορολογικά αδικήματα περιλαμβάνουν τα ακόλουθα:

1) Με βάση τους λόγους επέλευσης της διαδικασίας φορολογικού ελέγχου. Απουσία λόγου και σταδίου για την έναρξη φορολογικού ελέγχου που σχετίζεται με την παρουσία σημείων παραβάσεων. Ο φορολογικός έλεγχος είναι κυρίως προγραμματισμένου χαρακτήρα και καθορίζεται από το δικαίωμα της φορολογικής αρχής να διενεργεί έλεγχο μόνο για ορισμένο χρονικό διάστημα.

2) Περί διαδικαστικού σχεδιασμού διαδικασιών φορολογικού ελέγχου. Η έκθεση επιθεώρησης, ως έγγραφο που καταγράφει τα αποτελέσματα των ενεργειών ελέγχου και επαλήθευσης, συντάσσεται χωρίς αποτυχία και ανεξάρτητα από τις παραβάσεις που διαπιστώνουν οι επιθεωρητές.

3) Κατά τον όγκο του περιεχομένου των ενεργειών που έγιναν. Περιλαμβάνει: 1) ενέργειες ελέγχου και επαλήθευσης και αναγνώριση αδικημάτων. 2) συλλογή πληροφοριών και απόκτηση αποδεικτικών στοιχείων για διαπραττόμενα αδικήματα με επακόλουθη διαδικαστική επιβεβαίωση των διαπιστωθέντων αδικημάτων.

4) Σύμφωνα με το πεδίο των δικαιωμάτων των οργανισμών στο στάδιο του φορολογικού ελέγχου. Η απουσία κανονιστικά κατοχυρωμένων δικαιωμάτων του φορολογούμενου να αποδείξει με οποιαδήποτε διαδικαστική μορφή την αθωότητά του κατά τον φορολογικό έλεγχο λόγω του ίδιου του γεγονότος της απουσίας ενδείξεων αδικημάτων που κατοχυρώνονται με την κατάλληλη διαδικαστική μορφή στο στάδιο της έναρξης και της άμεσης παραγωγής φορολογικού ελέγχου . Συντάσσεται σύμφωνα με το άρθ. 78 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, η έκθεση ελέγχου εμφανίζεται μόνο στο τελικό στάδιο και καταγράφει το τέλος της διαδικασίας φορολογικού ελέγχου.

5) Τα αποτελέσματα του φορολογικού ελέγχου, που εκφράζονται στην έκθεση φορολογικού ελέγχου, αποτελούν τη βάση και τον λόγο για την έναρξη διοικητικής έρευνας και την εφαρμογή όλων των προβλεπόμενων
Ο Κώδικας Διοικητικών Αδικημάτων μέσα και μεθόδους για τον εντοπισμό και τη διαπίστωση περιστάσεων που υποδεικνύουν διοικητικό αδίκημα, καθώς και τη βάση για τη δίωξη σε περίπτωση φορολογικής παράβασης.

4. 2. Έννοια και είδη φορολογικών διαδικαστικών μέτρων επιβολής

Εάν οι κατηγορίες «φορολογική διαδικασία» και «φορολογικές διαδικασίες» έχουν ήδη καθιερωθεί αρκετά σταθερά στην επιστημονική χρήση, τότε η χρήση της φράσης «μέτρα φορολογικού δικονομικού καταναγκασμού» απαιτεί πρόσθετη θεωρητική αιτιολόγηση, ειδικά εφόσον δεν υπάρχει αντίστοιχος ορισμός στη νομοθεσία. . Αν και η πραγματική παρουσία τέτοιων μέτρων στο σύστημα του κρατικού καταναγκασμού στον ένα ή τον άλλο βαθμό στον τομέα των φόρων και τελών αναγνωρίζεται από πολλούς συγγραφείς. Για παράδειγμα, ένα από τα έργα σημειώνει ότι «στη συντριπτική πλειονότητα των περιπτώσεων, οι φορολογικοί κανόνες που καθορίζουν τη διαδικασία για την αναγκαστική εκπλήρωση της υποχρέωσης καταβολής φόρου από τον φορολογούμενο και τη διαδικασία άσκησης φορολογικού ελέγχου από τις φορολογικές αρχές είναι διαδικαστικές».

Είναι προφανές ότι ο εξαναγκασμός στην περίπτωση αυτή είναι μονομερής, αφού προέρχεται από το κράτος και στρέφεται προς τον φορολογούμενο ή άλλους υποκείμενους στο φόρο, συμπεριλαμβανομένων των φορολογουμένων και των τραπεζών. Το γεγονός ότι το κράτος ενεργεί στις φορολογικές σχέσεις ως ισχυρό μέρος, θεσπίζοντας τους «κανόνες του παιχνιδιού» και έχοντας τη δυνατότητα να διασφαλίζει τη συμμόρφωση με αυτούς τους κανόνες μέσω της χρήσης κρατικού εξαναγκασμού, σημειώνεται και από άλλους συγγραφείς.

Όπως έχει ήδη σημειωθεί, ο άμεσος εξαναγκασμός για λογαριασμό του κράτους ασκείται από εξουσιοδοτημένα όργανα. Στον τομέα της φορολογίας, οι φορείς της φορολογικής διοίκησης ενεργούν ως τέτοιοι, συμπεριλαμβανομένων των οικονομικών, φορολογικών, τελωνειακών αρχών και φορέων κρατικών ταμείων εκτός προϋπολογισμού. Δεν είναι τυχαίο ότι εφιστάται η προσοχή στο γεγονός ότι, προς το συμφέρον των οικονομικών στόχων του κράτους, οι φορολογικές αρχές πρέπει να έχουν ευρείες εξουσίες, ιδίως πρέπει να τους παρέχεται το δικαίωμα να τις προστατεύουν αναγκάζοντας τον φορολογούμενο να εκπληρώσει πλήρως τις υποχρεώσεις του. .

Περιττό να επισημανθεί ότι η εφαρμογή φορολογικών διαδικαστικών αναγκαστικών μέτρων υπόκειται σε αυστηρή διαδικασία που προβλέπεται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών. Η παράβαση της σχετικής διαδικασίας θέτει υπό αμφισβήτηση τη νομιμότητα των σχετικών ενεργειών.

Σκοπός της εφαρμογής μέτρων φορολογικού δικονομικού καταναγκασμού είναι η πρόληψη της παράνομης συμπεριφοράς και η τόνωση της ορθής συμπεριφοράς των υποκειμένων στο φόρο όσον αφορά την ευσυνείδητη άσκηση των καθηκόντων τους και η εξάλειψη περιστάσεων που εμποδίζουν τις κανονικές δραστηριότητες των φορολογικών αρχών μέσω της κατάλληλης νομικής επιρροής.

Λαμβάνοντας υπόψη αυτό, τα μέτρα φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού ορίζονται ως μια ειδική ομάδα μέτρων κρατικού δικαστικού καταναγκασμού στον τομέα των φόρων και τελών, που εφαρμόζονται αυστηρά σύμφωνα με τη διαδικαστική διάταξη που προβλέπει ο νόμος σε σχέση με τους φορολογούμενους από τη φορολογική διοίκηση. αρχές, προκειμένου να δημιουργηθούν προϋποθέσεις για την εκπλήρωση των καθηκόντων που τους έχουν ανατεθεί, καθώς και η διασφάλιση κατάλληλου επιπέδου απόδοσης και η διατήρηση της φορολογικής πειθαρχίας. Το κύριο χαρακτηριστικό αυτών των μέτρων είναι ότι, σε αντίθεση με άλλα μέτρα δικονομικού καταναγκασμού που χρησιμοποιούνται στον τομέα των φόρων και τελών, η εφαρμογή τους συνοδεύεται από πρόσθετες επιβαρύνσεις ή στερήσεις αποκλειστικά οργανωτικής και περιουσιακής φύσης.

Από την άποψη αυτή, χρειάζεται να εντοπιστούν εκείνες οι νομικές δομές, μεταξύ εκείνων που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών, που μπορούν να χαρακτηριστούν ως μέτρα φορολογικού δικονομικού καταναγκασμού, ιδίως εφόσον δεν υπάρχει νομικός ορισμός αυτών καθαυτών.

Ορισμένοι νομικοί μελετητές, από τη σκοπιά του διοικητικού δικαίου, σημειώνουν ότι η νομοθεσία για τους φόρους και τα τέλη προβλέπει τη χρήση διοικητικών μέτρων καταναγκασμού όχι μόνο με τη μορφή διοικητικής ευθύνης (φορολογικές κυρώσεις), αλλά και μέτρα διοικητικού περιορισμού (διεξαγωγή φορολογικοί έλεγχοι εγκαταστάσεων και γραφείου), μέτρα διαδικαστικής υποστήριξης (αίτηση γραπτών εξηγήσεων από τον φορολογούμενο), μέτρα υλικής ασφάλειας (ενέχυρο, εγγύηση, κατάσχεση της περιουσίας του φορολογούμενου, πρόστιμο ως θετική υποθετική κύρωση). Ταυτόχρονα, οι οικονομικές κυρώσεις ορίζονται ως ξεχωριστή συνιστώσα στο σύμπλεγμα του διοικητικού εξαναγκασμού (εισπραξη ληξιπρόθεσμων φόρων (τελών), ποινές ως αρνητική κύρωση πραγματικής εκτέλεσης). Επισημαίνεται επίσης ότι οι φορολογικές αρχές πραγματοποιούν και ορισμένες δραστηριότητες με στόχο την πρόληψη και την πρόληψη αδικημάτων στον τομέα αυτό. Παρέχουν γραπτές εξηγήσεις σχετικά με την εφαρμογή της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη, θέτουν υπόψη τους φορολογούμενους σχετικές πληροφορίες κατόπιν αιτήματός τους και πραγματοποιούν σεμινάρια διαβούλευσης. Ωστόσο, δεδομένου ότι τέτοια μέτρα δεν είναι καταναγκαστικά και δεν σχετίζονται με ένα συγκεκριμένο αδίκημα, αν και αποσκοπούν στην πρόληψη ορισμένων από τα πιο συνηθισμένα λάθη των φορολογουμένων, είναι απίθανο να δικαιολογηθεί ο χαρακτηρισμός τους ως διοικητικά καταναγκαστικά μέτρα.

Το καθοριστικό κριτήριο κατά τον καθορισμό της σύνθεσης των φορολογικών διαδικαστικών μέτρων θα πρέπει να είναι ότι συνίστανται στην ανάθεση από εξουσιοδοτημένα όργανα και υπαλλήλους τους ορισμένων ενεργειών που είναι καταναγκαστικές, επαχθείς σε σχέση με τους υποκείμενους στο φόρο, περιορίζουν τα δικαιώματα των τελευταίων και συνοδεύονται από διάφορες στερήσεις ιδιοκτησίας για αυτούς.χαρακτήρα. Βάση για την εφαρμογή φορολογικών διαδικαστικών μέτρων καταναγκασμού είναι το γεγονός της διάπραξης φορολογικού αδικήματος ή η ύπαρξη άλλων περιστάσεων που απαιτούν κατάλληλη νομική απάντηση από τις φορολογικές αρχές.

Όλα τα μέτρα φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού κατανέμονται κατά κύριο λόγο ανάλογα με το πλαίσιο εντός του οποίου η φορολογική διαδικασία εξετάζεται η εφαρμογή τους. Για να γίνει αυτό, πρώτα απ 'όλα, είναι απαραίτητο να προσδιοριστεί η σύνθεση αυτών των βιομηχανιών. Υπάρχει η άποψη ότι, με βάση τη δομή του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, υπάρχουν πέντε κύριοι στόχοι των φορολογικών διαδικασιών: λογιστική και πληροφόρηση. προσαρμογή της διαδικασίας ή των αποτελεσμάτων εκπλήρωσης φορολογικών υποχρεώσεων από φορολογούμενο, φορολογικό πράκτορα, πληρωτή αμοιβών· επιβολή φορολογικών υποχρεώσεων· εφαρμογή φορολογικού ελέγχου· επίλυση φορολογικών διαφορών. Αντίστοιχα, με βάση το κριτήριο-στόχο, φαίνεται δυνατό να ταξινομηθούν οι φορολογικές διαδικασίες σε πέντε τύπους διαδικασιών: λογιστική, διορθωτική, ασφάλεια, έλεγχος και δικαιοδοσία (φορολογική διαδικασία). Ωστόσο, σε μεγαλύτερο βαθμό, η δομή του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας αντιστοιχεί στην ταξινόμηση, σύμφωνα με την οποία διακρίνονται τα ακόλουθα: διαδικασίες για την εκτέλεση και επιβολή υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών, διαδικασίες φορολογικού ελέγχου, διαδικασίες σε περιπτώσεις φορολογικών παραβάσεων, διώξεις καταγγελιών πολιτών για παράνομες ενέργειες φορέων φορολογικής διοίκησης και των υπαλλήλων τους.

Μια συνεπής ανάλυση αυτών των τύπων φορολογικών διαδικασιών μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι μόνο ορισμένες από αυτές προβλέπουν τη χρήση φορολογικών διαδικαστικών μέτρων επιβολής. Ειδικότερα, αυτές περιλαμβάνουν διαδικασίες για την εκτέλεση και επιβολή υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών και διαδικασίες φορολογικού ελέγχου. Άλλες φορολογικές διαδικασίες είτε δεν συνεπάγονται τη χρήση οποιωνδήποτε μέτρων καταναγκασμού (διαδικασίες για καταγγελίες πολιτών για παράνομες ενέργειες φορέων και υπαλλήλων τους), είτε περιορίζονται στην εφαρμογή μέτρων φορολογικής ευθύνης (διαδικασίες σε περιπτώσεις φορολογικών παραβάσεων ). Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι κατά την εκπλήρωση των υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών, συμπεριλαμβανομένων των αναγκαστικών, καθώς και κατά την εφαρμογή φορολογικού ελέγχου, προκύπτει η ανάγκη εφαρμογής φορολογικών διαδικαστικών μέτρων κατά αδίστακτων φορολογουμένων και άλλων προσώπων. αντίθεση στις δραστηριότητες των φορολογικών αρχών.

Οι διαδικασίες για την εκτέλεση και την επιβολή υποχρεώσεων πληρωμής φόρων και τελών προβλέπουν ορισμένα φορολογικά διαδικαστικά μέτρα επιβολής, τα οποία περιλαμβάνουν:

- είσπραξη φόρων, τελών (δασμών), κυρώσεων από μετρητά και από μετρητά στους λογαριασμούς του πληρωτή (άλλου υπόχρεου προσώπου) - οργανισμός (άρθρα 56, 57 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας)

Είσπραξη φόρων, τελών (δασμών), κυρώσεων σε βάρος της περιουσίας του πληρωτή (άρθρο 59 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας)

Κατάσχεση περιουσίας των φορολογουμένων (άρθρο 54 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Αναγκαστική είσπραξη κυρώσεων (άρθρο 55 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Αίτημα για έγγραφα και αίτημα για άλλες πληροφορίες κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου (άρθρο 75 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Κατάσχεση εγγράφων κατά τη διάρκεια φορολογικού ελέγχου (άρθρο 76 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Αναστολή, σε περιπτώσεις που ορίζονται από τον Φορολογικό Κώδικα, των συναλλαγών των πληρωτών (άλλων υπόχρεων προσώπων) στους τραπεζικούς λογαριασμούς τους (ρήτρα 1.8 του άρθρου 81 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Ίσως κάποιες από τις παραπάνω νομικές δομές να αποδίδονται περισσότερο σε άλλους φορολογικούς νομικούς θεσμούς και κατηγορίες, αλλά ανταποκρίνονται πλήρως και στον ανεπτυγμένο ορισμό των μέτρων φορολογικού δικονομικού καταναγκασμού. Σε κάθε περίπτωση, όλα συνεπάγονται τη διενέργεια διαδικαστικών ενεργειών από εξουσιοδοτημένους φορείς και τους υπαλλήλους τους, οι οποίες είναι, σε μεγαλύτερο ή μικρότερο βαθμό, αναγκαστικού, επαχθούς χαρακτήρα σε σχέση με τους υποκείμενους στο φόρο, περιορίζουν τα δικαιώματά τους και συνοδεύονται από διάφορα αρνητικά συνέπειες περιουσιακής φύσης για αυτούς.

Βασικά, αυτά τα μέτρα φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού εφαρμόζονται από τις φορολογικές αρχές σύμφωνα με τις αποφάσεις που λαμβάνουν. Ορισμένα μέτρα φορολογικού διαδικαστικού εξαναγκασμού μπορούν να εφαρμοστούν από οικονομικές, τελωνειακές αρχές, φορείς κρατικών εξωδημοσιονομικών ταμείων (πρόωρη λήξη των αναβολών, προγράμματα δόσεων για την πληρωμή φόρων και τελών).

Πέρα από το πεδίο εφαρμογής της φορολογικής διαδικασίας είναι η χρήση ορισμένων καταναγκαστικών μέτρων από φορείς εσωτερικών υποθέσεων (ζήτηση πληροφοριών που συνιστούν φορολογικό απόρρητο και έλεγχος συμμόρφωσης ιδιωτών και οργανισμών με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών παρουσία ενδείξεων εγκλήματος), καθώς και όπως από το δικαστήριο (επιβολή υποχρεώσεων από κοινού και εις ολόκληρον εκπλήρωσης υποχρεώσεων πληρωμής φόρων μιας αναδιοργανωμένης οντότητας, πρόωρη καταγγελία σύμβασης πίστωσης φόρου ή συμφωνίας πίστωσης φόρου επένδυσης, αναγκαστική είσπραξη καθυστερούμενων φόρων και τελών και κυρώσεων από φυσικό πρόσωπο).

Η νομική βάση για την εφαρμογή φορολογικών διαδικαστικών μέτρων καταναγκασμού είναι κατά κανόνα το γεγονός της διάπραξης φορολογικού αδικήματος. Ταυτόχρονα, ορισμένα μέτρα ενδέχεται να εφαρμόζονται υπό την παρουσία άλλων περιστάσεων που υποδηλώνουν κακή πίστη του υποκειμένου στον φόρο.

Τα μέτρα φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού μπορούν επίσης να ταξινομηθούν για άλλους λόγους, για παράδειγμα, με βάση το εάν έχουν προληπτικό, προληπτικό, προσωρινό ή αποκαταστατικό χαρακτήρα.

Τα προσωρινά μέτρα θα πρέπει να αναγνωρίζονται ως εκείνα τα μέτρα φορολογικού διαδικαστικού εξαναγκασμού που ανήκουν στην κατηγορία των μεθόδων διασφάλισης της εκπλήρωσης της υποχρέωσης καταβολής φόρων και τελών. Στην προκειμένη περίπτωση πρόκειται για αναστολή συναλλαγών σε τραπεζικούς λογαριασμούς και κατάσχεση περιουσίας.

Τα μέτρα φορολογικού δικονομικού εξαναγκασμού μπορούν να ταξινομηθούν για άλλους λόγους. Ειδικότερα, μεταξύ των μέτρων που μας ενδιαφέρουν, διακρίνονται τα γενικά και τα ειδικά, ανάλογα με το αν η εφαρμογή τους σχετίζεται με την καταβολή οποιουδήποτε φόρου και τέλους ή με πληρωμή φόρου συγκεκριμένου τύπου. Ως επί το πλείστον, τα φορολογικά διαδικαστικά μέτρα επιβολής είναι γενικού χαρακτήρα.

4.3. Δικαίωμα προσφυγής στο σύστημα κατηγοριών φορολογικής διαδικασίας.

Ένα αναμφισβήτητο δημοκρατικό επίτευγμα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας είναι η νομική εδραίωση των αυξημένων ευκαιριών για τα υποκείμενα των φορολογικών νομικών σχέσεων να προσφύγουν κατά των παραβιαζόμενων δικαιωμάτων. Η προσφυγή σε πράξεις φορολογικών αρχών, ενέργειες (αδράνεια), αποφάσεις υπαλλήλων τους αποτελεί δικαιοδοτική μορφή προστασίας των υποκειμενικών δικαιωμάτων και των νομικά προστατευόμενων συμφερόντων των ενδιαφερομένων. Το υποκειμενικό δικαίωμα υπεράσπισης είναι μια νομικά θεμελιωμένη ικανότητα ενός εξουσιοδοτημένου ατόμου να χρησιμοποιεί μέτρα επιβολής του νόμου προκειμένου να αποκαταστήσει ένα παραβιασμένο δικαίωμα και να καταστείλει ενέργειες που παραβιάζουν το δικαίωμα.

Οι πηγές νομικής ρύθμισης του θεσμού της προσφυγής στο φορολογικό δίκαιο είναι το Σύνταγμα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, ο Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, ο νόμος της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας της 1ης Νοεμβρίου 2004 «Σχετικά με τις προσφυγές των πολιτών». Ξεχωριστή θέση σε αυτή τη σειρά κατέχει ο Κώδικας Πολιτικής Δικονομίας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, ο οποίος ρυθμίζει λεπτομερώς τη διαδικασία εξέτασης και επίλυσης καταγγελιών στο δικαστήριο. Για πρώτη φορά στο φορολογικό δίκαιο της Λευκορωσίας, συμπεριλήφθηκε ξεχωριστή ενότητα (Κεφάλαιο 11) στον Φορολογικό Κώδικα, που ρυθμίζει τη δυνατότητα και τη διαδικασία προσφυγής σε πράξεις φορολογικών αρχών και ενέργειες ή αδράνειες των υπαλλήλων τους.

Προσφυγές κατά πράξεων εφοριών, ενέργειες (αδράνειες), αποφάσεις υπαλλήλων τους ως διωκτική διαδικασία κινούνται με την υποβολή καταγγελίας ενδιαφερόμενου στο αρμόδιο κρατικό όργανο. Λόγω του γεγονότος ότι οι προσφυγές κατά πράξεων εφοριών, ενέργειες (αδράσεις), αποφάσεις των υπαλλήλων τους γίνονται με δικονομική μορφή που ορίζει ο νόμος, είναι εύλογο να ονομαστεί προσφυγή πράξεων κρατικών φορέων, ενέργειες (αδράνειες) των αξιωματούχοι

Ο Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας εξετάζει την προσφυγή με ευρεία έννοια, συμπεριλαμβανομένης, πρώτον, της προσφυγής ενός ενδιαφερόμενου προσώπου με καταγγελία και, δεύτερον, της αποκατάστασης δικαιωμάτων και συμφερόντων που προστατεύονται από το νόμο - «διόρθωση» από τη φορολογική αρχή ή υπάλληλος της εφορίας παραβάσεων που έγιναν.

Σε στενή έννοια, η προσφυγή πρέπει να νοείται μόνο ως η άμεση πρωτοβουλία του ενδιαφερομένου, δηλαδή η υποβολή καταγγελίας κατά πράξεων κρατικού φορέα, ενέργειες (αδράνεια) ενός υπαλλήλου σε ανώτερο όργανο (ανώτερος υπάλληλος). ή στο δικαστήριο. Στο φορολογικό δίκαιο, πολλές δικονομικές μορφές βασίζονται στα επιτεύγματα της επιστήμης του ποινικού δικαίου και στην πρακτική της ποινικής διαδικασίας, επομένως φαίνεται λογικό να εξετάζεται το ενδεχόμενο προσφυγής κατά παράνομων ενεργειών των φορολογικών αρχών κατ' αναλογία με τις διαδικασίες προσφυγής που χρησιμοποιούνται στην ποινική διαδικασία.

Παράλληλα, οι διαδικασίες προσφυγής σε πράξεις εφοριακών, ενέργειες (αδράνεια) υπαλλήλων τους έχουν σημαντικά χαρακτηριστικά λόγω των ιδιαιτεροτήτων της δημοσιονομικής λειτουργίας του κράτους. Μεταξύ άλλων, τα χαρακτηριστικά της διαδικασίας προσφυγής στο φορολογικό δίκαιο συνδέονται στενά με το πρόβλημα της «διοικητικής δικαιοσύνης».

Ένας από τους κύριους στόχους της διαδικασίας προσφυγής είναι η προστασία των παραβιαζόμενων δικαιωμάτων των φορολογουμένων. Η προστασία των δικαιωμάτων των ενδιαφερομένων (προστασία των δικαιωμάτων με τη στενή έννοια του όρου) περιλαμβάνει «τα μέτρα που προβλέπει ο νόμος που αποσκοπούν στην αποκατάσταση ή αναγνώριση των πολιτικών δικαιωμάτων και στην προστασία συμφερόντων όταν παραβιάζονται ή αμφισβητούνται».

Η προστασία των δικαιωμάτων και η νομική προστασία είναι ταυτόσημες έννοιες. Ειδικότερα, με την ευρεία έννοια της προστασίας των δικαιωμάτων, ορισμένοι συγγραφείς κατανοούν το σύνολο των μέτρων (νομικής, οικονομικής, πολιτικής, οργανωτικής και άλλης φύσης) που διασφαλίζουν την κανονική πορεία της εφαρμογής των δικαιωμάτων, με στόχο τη δημιουργία των απαραίτητων συνθηκών για την άσκηση υποκειμενικών δικαιωμάτων. Αντικείμενο έννομης προστασίας είναι τα υποκειμενικά δικαιώματα και τα νομικά προστατευόμενα συμφέροντα του ενδιαφερομένου.

Ως στάδιο της φορολογικής διαδικασίας, η διαδικασία προσφυγής έχει τα δικά της αντικείμενα, τα οποία περιλαμβάνουν ενέργειες, αδράνειες, πράξεις και αποφάσεις φορολογικών αρχών ή υπαλλήλων τους. Με το αντικείμενο της έφεσης καταλαβαίνουμε τι ακριβώς αποσκοπεί στην εξακρίβωση της καταγγελίας του ενδιαφερομένου, δηλαδή απόφαση, ενέργεια, αδράνεια.

Εν τω μεταξύ, ως αντικείμενο προσφυγής μπορεί κανείς να θεωρήσει πράξεις, αδράνειες, πράξεις, αποφάσεις και εν προκειμένω ως αντικείμενο προσφυγής νοούνται οι σχέσεις που υπάρχουν στην κοινωνία που διασφαλίζουν ότι παραβιάζονται ορισμένα δικαιώματα, κατά τη γνώμη του αιτούντος. Για παράδειγμα, αντικείμενο καταγγελίας μπορεί να είναι οποιεσδήποτε ενέργειες, καθώς και αδράνειες υπαλλήλων κρατικών και δημόσιων φορέων, επιχειρήσεων, ιδρυμάτων, οργανισμών που θεωρούνται εσφαλμένες.

Αντικείμενο δικαστικού ελέγχου σε υποθέσεις που απορρέουν από διοικητικές-νομικές σχέσεις, και σε ορισμένες περιπτώσεις ειδικής διαδικασίας, είναι η επίλυση διοικητικής-νομικής διαφοράς, δηλ. Πρώτα απ 'όλα, έλεγχος της νομιμότητας των ενεργειών των οργάνων διοίκησης.

Σύμφωνα με το άρθρο 85 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, ένας φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να ασκήσει έφεση κατά των αποφάσεων των φορολογικών αρχών, των ενεργειών (αδράνειας) των υπαλλήλων τους, εάν πιστεύει ότι τέτοιες αποφάσεις ή ενέργειες (αδράνεια) ελήφθησαν ή πραγματοποιήθηκαν κατά παράβαση των διατάξεων που θεσπίζονται από τη φορολογική ή άλλη νομοθεσία ή παραβιάζουν τα δικαιώματά του.

Στη θεωρία του δικαίου, υπάρχει η έννοια της πράξης εφαρμογής του νόμου (εκτελεστική πράξη), η οποία νοείται ως επίσημη απόφαση της αρμόδιας αρχής για ένα συγκεκριμένο νομικό θέμα, που περιέχει κυβερνητική εντολή, εκφρασμένη με ορισμένο τρόπο και με στόχο την ατομική ρύθμιση των κοινωνικών σχέσεων. Η έννοια αυτή μπορεί να καλύπτει πράξεις μη κανονιστικού χαρακτήρα, ενέργειες και αποφάσεις κρατικών οργάνων, με εξαίρεση την αδράνειά τους.

Ανάλογα με τη μορφή της εξωτερικής έκφρασης, οι πράξεις εφαρμογής του δικαίου διακρίνονται σε πράξεις-έγγραφα και πράξεις-πράξεις.

Εκτελεστική πράξη-έγγραφο είναι νόμιμα εκτελεσθείσα απόφαση της αρμόδιας αρχής, που συντάσσεται εγγράφως. Με τη σειρά της, πράξη-αγωγή είναι επίσης απόφαση της αρμόδιας αρχής, αλλά δεν συντάσσεται εγγράφως. Σε αυτή τη βάση, είναι δυνατή η διάκριση μεταξύ ενεργειών και πράξεων, αποφάσεων φορολογικών αρχών. Οι ενέργειες των φορολογικών αρχών είναι πράξεις επιβολής του νόμου και οι πράξεις και οι αποφάσεις είναι πράξεις και έγγραφα επιβολής του νόμου. Οι πράξεις και οι αποφάσεις των φορολογικών αρχών πρέπει να είναι γραπτές.

Επιπλέον, εφόσον ο Κώδικας δεν ορίζει διαφορετικά, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να προσφύγει στο δικαστήριο κατά της απαίτησης καταβολής φόρου, προστίμων και της υποχρέωσης καταβολής φορολογικής κύρωσης, ανεξάρτητα από το αν προσέβαλε την απόφαση της φορολογικής αρχής για το βάσει των οποίων έγινε η αντίστοιχη απαίτηση. Η αδράνεια ως αντικείμενο προσφυγής είναι η απουσία ορθής συμπεριφοράς (απόφασης) νομικής σημασίας για τον ενδιαφερόμενο.

Η διαδικασία προσφυγής σε ενέργειες, απραξίες και πράξεις των φορολογικών αρχών και των υπαλλήλων τους έχει μια εξωτερική έκφραση - την εγγενή νομική της μορφή.

Μια μορφή νομικής προστασίας αναγνωρίζεται ως ένα σύνολο εσωτερικά συμφωνημένων οργανωτικών μέτρων για την προστασία των υποκειμενικών δικαιωμάτων και συμφερόντων που προστατεύονται από το νόμο. Στην επιστημονική βιβλιογραφία διακρίνονται δύο μορφές νομικής προστασίας - η δικαιοδοτική και η μη δικαιοδοτική. Η δικαιοδοτική μορφή προστασίας είναι η δραστηριότητα των κρατικών εξουσιοδοτημένων φορέων για την προστασία των παραβιαζόμενων ή αμφισβητούμενων υποκειμενικών δικαιωμάτων.

Εκτός από την προσφυγή ως δικαιοδοτική μορφή προστασίας των υποκειμενικών δικαιωμάτων, ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να χρησιμοποιεί και μορφές μη δικαιοδοσίας. Η μη δικαιοδοτική μορφή προστασίας καλύπτει τις ενέργειες των ενδιαφερομένων για προστασία υποκειμενικών δικαιωμάτων και συμφερόντων που προστατεύονται από το νόμο, τις οποίες ασκούν ανεξάρτητα, χωρίς να ζητούν βοήθεια από το κράτος και άλλες αρμόδιες αρχές.

Για να κατανοήσουμε την ουσία της διαδικασίας προσφυγής κατά παράνομων ενεργειών (αδράσεων) των φορολογικών αρχών και των υπαλλήλων τους, είναι σημαντική η έννοια της νομικής μορφής με τη βοήθεια της οποίας ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να προστατεύει τα δικαιώματα ιδιοκτησίας του. Ο φορολογικός κώδικας αναγνωρίζει μια καταγγελία ως τέτοια μορφή (άρθρο 86 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Η χρήση μιας ή άλλης μορφής προστασίας των δικαιωμάτων των φορολογουμένων βασίζεται στη δική της βάση. Σύμφωνα με το άρθ. 86 του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, οι αποφάσεις των φορολογικών αρχών, οι ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους μπορούν να προσβληθούν σε ανώτερη φορολογική αρχή ή ανώτερο υπάλληλο και (ή) σε γενικό ή οικονομικό δικαστήριο, εκτός εάν υπάρχει διαφορετική προσφυγή διαδικασία καθορίζεται από τον Πρόεδρο της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας.

Μια καταγγελία είναι μια έκκληση πολιτών σχετικά με παραβίαση των υποκειμενικών δικαιωμάτων και ελευθεριών τους. Η καταγγελία στη φορολογική διαδικασία είναι νομική αξίωση ενός ενδιαφερόμενου προς τη φορολογική αρχή, που απορρέει από φορολογική έννομη σχέση, βάσει νομικών γεγονότων που σχετίζονται με παράνομες πράξεις της φορολογικής αρχής, ενέργειες (αδράνεια) υπαλλήλων της. , και απευθύνεται σε ανώτερη φορολογική αρχή (ανώτερο υπάλληλο) ή στο δικαστήριο για εξέταση και επίλυση με ορισμένο διαδικαστικό τρόπο.

Η αναγνώριση της προσφυγής ως συνιστώσας διαδικασίας της φορολογικής διαδικασίας επιβολής του νόμου μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι ο κύριος συμμετέχων στην προσφυγή είναι ο κρατικός φορέας, συμπεριλαμβανομένου του δικαστηρίου - σε περίπτωση δικαστικής προσφυγής. Εκτός από αυτόν, υποκείμενα προσφυγής θα είναι ενδιαφερόμενα πρόσωπα (φορολογούμενος, φορολογικός πράκτορας και άλλοι συμμετέχοντες σε φορολογικές έννομες σχέσεις), ο κρατικός φορέας του οποίου ασκείται έφεση (με πρωτοβουλία του οποίου εκδόθηκε η πράξη - εάν εκδόθηκε η προσβαλλόμενη πράξη από το δικαστήριο), και η τρίτη ομάδα - πρόσωπα που συμβάλλουν στην εφαρμογή της διαδικασίας επιβολής του νόμου (διερμηνέας, μάρτυρας, πραγματογνώμονας, ειδικός, εκπρόσωπος).

Οι καταγγελίες των φορολογουμένων για παράνομες ενέργειες (αδράνεια) των φορολογικών αρχών και των υπαλλήλων τους εξετάζονται σε ορισμένες μορφές δικαιοδοσίας. Είναι παραδοσιακό να γίνεται διάκριση μεταξύ δικαστικών και διοικητικών μορφών προσφυγής.

Η διοικητική μορφή προσφυγής είναι η εξέταση και επίλυση καταγγελίας από ενδιαφερόμενο κατά πράξεων εφορίας, ενεργειών (αδράνειας) υπαλλήλων τους από ανώτερη φορολογική αρχή (ανώτερος υπάλληλος).

Δυστυχώς, στον Φορολογικό Κώδικα η διαδικασία εξέτασης των καταγγελιών επί της ουσίας μένει χωρίς προσοχή· δεν υπάρχουν διατάξεις που να περιγράφουν λεπτομερώς τη διαδικασία εξέτασης καταγγελιών από ενδιαφερόμενα μέρη. Η έλλειψη λεπτομερούς διαδικασίας εξέτασης και επίλυσης μιας καταγγελίας μπορεί να οδηγήσει στο γεγονός ότι οι καταγγελίες «επιλύονται από τις ενδιαφερόμενες εκτελεστικές αρχές κρυφά, απουσία του καταγγέλλοντος, και συχνά από υπαλλήλους που δεν έχουν νομική κατάρτιση. Ως εκ τούτου, οι βάσιμες καταγγελίες συχνά παραμένουν ανικανοποίητες».

Κατά την επίλυση της υπόθεσης επί της ουσίας, η ανώτερη φορολογική αρχή (ανώτερος υπάλληλος) αποφασίζει. Με βάση τα αποτελέσματα της εξέτασης μιας καταγγελίας κατά απόφασης της φορολογικής αρχής, το άτομο που το εξετάζει έχει το δικαίωμα: 1) να αφήσει την απόφαση αμετάβλητη και την καταγγελία ανικανοποίητη. 2) να ακυρώσει την απόφαση εν όλω ή εν μέρει· 3) να ακυρώσει την απόφαση και να προγραμματίσει πρόσθετο φορολογικό έλεγχο. Αντίγραφο της απόφασης επί της καταγγελίας αποστέλλεται στον πληρωτή (άλλο υπόχρεο πρόσωπο) εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία έκδοσής της (άρθρο 88 του φορολογικού κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας).

Μία από τις εξουσίες μιας ανώτερης φορολογικής αρχής (ανώτερος υπάλληλος) είναι το δικαίωμα να ακυρώσει την απόφαση της φορολογικής αρχής και να διατάξει πρόσθετο έλεγχο. Άλλα άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας δεν προβλέπουν αυτόν τον τύπο φορολογικού ελέγχου ως πρόσθετο, γεγονός που προκαλεί διφορούμενες εκτιμήσεις στην πρακτική επιβολής του νόμου σχετικά με τη νομιμότητα του διορισμού και της διενέργειας τέτοιου ελέγχου.

Κατά την υποβολή καταγγελίας στο δικαστήριο κατά των ενεργειών των φορολογικών αρχών, είναι απαραίτητο να ληφθούν υπόψη οι διατάξεις της αστικής νομοθεσίας σχετικά με την προθεσμία παραγραφής, που κατοχυρώνονται στο Κεφάλαιο 12 του Αστικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας. Σύμφωνα με το άρθ. 196 του Αστικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, η προθεσμία παραγραφής αναγνωρίζεται ως η περίοδος για την προστασία του δικαιώματος βάσει της αξίωσης ενός ατόμου του οποίου το δικαίωμα έχει παραβιαστεί. Με βάση την τέχνη. 197, η γενική παραγραφή ορίζεται σε τρία έτη.

Κατά την υποβολή αξίωσης στο δικαστήριο, ο ενάγων προσπαθεί όχι μόνο να διασφαλίσει ότι το αίτημά του ικανοποιείται, αλλά και να διασφαλίσει ότι εκτελείται χωρίς καθυστέρηση. Εάν ο ενάγων έχει ανησυχίες ότι η εκτέλεση της δικαστικής απόφασης θα είναι δύσκολη ή και αδύνατη, τότε έχει το δικαίωμα να ζητήσει από το δικαστήριο να λάβει μέτρα για την εξασφάλιση της αξίωσης.

Η εξασφάλιση αξίωσης για αίτηση ακυρότητας πράξης φορολογικής αρχής είναι ένα αποτελεσματικό μέτρο που εμποδίζει τη φορολογική επιθεώρηση, ελλείψει λόγων ή σε περίπτωση κατάχρησης των δικαιωμάτων της, να διαγράψει αναμφισβήτητα τα κεφάλαια του φορολογούμενου μετά την εμφάνιση αυτών των κεφαλαίων τον τρεχούμενο λογαριασμό του.

Οι λόγοι για την προσφυγή σε πράξη της φορολογικής αρχής μπορεί να είναι όχι μόνο η απουσία φορολογικών παραβάσεων στις ενέργειες του φορολογούμενου, αλλά και η απουσία ακριβώς αυτών των στοιχείων παραβάσεων ή εκείνων των περιστάσεων με τις οποίες ο νόμος συνδέει την εφαρμογή ενός συγκεκριμένου μέτρου επιρροής, συμπεριλαμβανομένων των οικονομικών κυρώσεων.

Η ανάλυση των κανόνων του Φορολογικού Κώδικα της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας, καθώς και άλλης νομοθεσίας, μας επιτρέπει να συμπεράνουμε ότι, σε σύγκριση με οργανισμούς, τα άτομα έχουν μεγαλύτερο εύρος δικαιωμάτων να προσφύγουν σε φορολογικές και άλλες κρατικές αρχές, παράνομες ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων τους.

Συμπέρασμα.

Η δημιουργία μιας σταθερής οικονομικής βάσης για την ύπαρξη του κράτους και της κοινωνίας, η επιτυχής εφαρμογή των φορολογικών μεταρρυθμίσεων που πραγματοποιούνται αυτή τη στιγμή, η έγκαιρη και πλήρης διαμόρφωση προϋπολογισμών σε όλα τα επίπεδα είναι αδύνατη χωρίς μια αποτελεσματική φορολογική διαδικασία σχεδιασμένη να διασφαλίζει τα οικονομικά συμφέροντα του κράτους με ταυτόχρονο σεβασμό των δικαιωμάτων οργανισμών και ατόμων.

Καθορίζεται ο τόπος της φορολογικής διαδικασίας στο νομικό σύστημα.

Διατυπώνονται ορισμοί της φορολογικής διαδικασίας και του φορολογικού ελέγχου.

Το ζήτημα της κλαδικής υπαγωγής της φορολογικής διαδικασίας είναι συζητήσιμο. Ορισμένοι συγγραφείς πιστεύουν ότι η φορολογική διαδικασία ορίζεται ως μέρος της διαδικασίας προϋπολογισμού που ρυθμίζεται από νομικούς κανόνες, που αντιπροσωπεύει τις δραστηριότητες των κρατικών αρχών, των τοπικών κυβερνήσεων και των συμμετεχόντων στις φορολογικές σχέσεις για τον προσδιορισμό της έννοιας του σχηματισμού, της δομής και του όγκου των κρατικών εσόδων. προσαρμογή του ισχύοντος συστήματος φόρων και τελών.

Αλλά η πιο προτιμότερη άποψη είναι ότι η φορολογική διαδικασία στην ουσία της μοιάζει περισσότερο με τη διοικητική διαδικασία, αφού η νομική ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων αποτελεί μέρος του γενικού μηχανισμού διοικητικής και νομικής ρύθμισης της φορολογίας.

Οι περισσότεροι συγγραφείς, κατά τον ορισμό της φορολογικής διαδικασίας, συμφωνούν ότι η φορολογική διαδικασία πρέπει να λαμβάνεται υπόψη με την ευρεία έννοια - ως μια κανονιστικά καθιερωμένη μορφή ρύθμισης των δραστηριοτήτων των υποκειμένων δικαίου στον καθορισμό, την εισαγωγή, τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων και τελών, την παρακολούθηση αυτών των δραστηριοτήτων , προσφυγές σε πράξεις εφορίας, ενέργειες (αδράνεια) υπαλλήλων τους, καθώς και την προσαγωγή τους σε φορολογική υποχρέωση για διάπραξη φορολογικού αδικήματος.

Ο φορολογικός έλεγχος αναφέρεται σε εθνικό οικονομικό έλεγχο και μπορεί να οριστεί ως οι δραστηριότητες των αρμόδιων αρχών που ρυθμίζονται από τους κανόνες της φορολογικής νομοθεσίας, διασφαλίζοντας τη συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την ορθότητα υπολογισμού, την πληρότητα και την έγκαιρη καταβολή φόρων και τελών στον προϋπολογισμό ή εκτός προϋπολογισμού. Ο φορολογικός έλεγχος είναι μια χωριστή διαδικασία της φορολογικής διαδικασίας και είναι ένα σύνολο ενεργειών ελέγχου και επαλήθευσης που πραγματοποιούνται με τη διαδικαστική μορφή που ορίζει ο νόμος, με στόχο τον πραγματικό έλεγχο, αναγνώριση, διερεύνηση και επιβολή φορολογικών αδικημάτων, τα αποτελέσματα των οποίων είναι βάση για την κίνηση διαδικασίας για φορολογικά και διοικητικά αδικήματα.

Οι ιδιαιτερότητες της φορολογικής διαδικασίας περιλαμβάνουν τη διαφορά μεταξύ της διαδικασίας φορολογικής παράβασης και της διοικητικής διαδικασίας, ο φορολογικός έλεγχος και η διοικητική έρευνα ως στάδιο της διοικητικής διαδικασίας. Πρακτικά δεν υπάρχει τέτοιο στάδιο διοικητικής διαδικασίας όπως η ανακάλυψη και η έναρξη υπόθεσης από έναν υπάλληλο, που καθορίζει την έναρξη ενεργειών που αποσκοπούν στη συλλογή αποδεικτικών στοιχείων που επιβεβαιώνουν τη διάπραξη διοικητικού αδικήματος. Οι δραστηριότητες ελέγχου και επαλήθευσης είναι ως επί το πλείστον προγραμματισμένου χαρακτήρα, ανεξάρτητα από τα γεγονότα και τα σήματα από το εξωτερικό που υποδηλώνουν την ύπαρξη φορολογικής παράβασης, η οποία καθορίζει την κύρια διαφορά μεταξύ τους.

Κατάλογος χρησιμοποιημένης βιβλιογραφίας

1. Φορολογικός Κώδικας της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας με ημερομηνία 19 Δεκεμβρίου 2002.

2. Νόμος «Περί προσφυγών πολιτών» της 1ης Νοεμβρίου 2004.

3.Νόμος της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας «Περί κρατικών δασμών» της 10ης Ιανουαρίου 1992.

4. Νόμος «Περί κανονιστικών νομικών πράξεων της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας» της 10ης Ιανουαρίου 2000.

5. Διάταγμα του Προέδρου της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας αριθ. 530 «Σχετικά με την αναδιάρθρωση του χρέους των επιχειρήσεων για πληρωμές στον προϋπολογισμό» της 4ης Απριλίου 2002.

6. Διάταγμα της κυβέρνησης της Δημοκρατίας της Λευκορωσίας «Ρυθμίσεις για την είσπραξη φόρων, τελών και άλλων υποχρεωτικών πληρωμών» της 20ης Ιανουαρίου 1999.

7. Δημοσιονομικό δίκαιο. Σχολικό βιβλίο. Μαλλομέταξο ύφασμα. εκδ. ΑΥΤΟΣ. Γκορμπούνοβα. Μ., 1996.

8. Ρωσική νομική εγκυκλοπαίδεια. Εκδ. ΚΑΙ ΕΓΩ. Σουχάρεβα. Μ., 1999.

9. Δημοσιονομικό δίκαιο. Σχολικό βιβλίο. Μαλλομέταξο ύφασμα. εκδ. N.I. Khimicheva. Μ., 1999.

10. Δημόσιο δίκαιο. Tikhomirov Yu. A Textbook.-M, 1995.

11. Το δικονομικό δίκαιο και η θέση του στη δομή του δικαίου. Lukyanova E.G. Μ., 2000.

12. Θεωρία νομικής διαδικασίας. Εκδ. Gorshneva V.M. Χάρκοβο, 1985.

13. Κοινωνική αξία του δικαίου στη σοβιετική κοινωνία» Alekseev S.S. M., 1971.

14. Η σχέση μεταξύ των νομικών κατηγοριών «φορολογική διαδικασία» και «φορολογικές διαδικασίες» και τα χαρακτηριστικά της εφαρμογής τους στον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας» Ivanova V.N. Δικηγόρος αριθ. 2, 2001.

15. Φορολογική νομοθεσία. Εγχειρίδιο για τα πανεπιστήμια." Petrova G.V.M., 1999.

16. Φόροι και φορολογία. Εκδ. Romanovsky M.V. 2000.

17. Φορολογικός έλεγχος και ευθύνη για παράβαση νομοθεσίας περί φόρων και τελών. Kucherov I.I. Μ., 2001.

18. Διαδικασίες διαχείρισης. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Νομική διαδικασία και διοικητικές διαδικασίες" Journal of Russian Law No. 9 2000.

20. Επεξηγηματικό λεξικό της ρωσικής γλώσσας. Ozhegov S.I. Μ., 1995.

21. Γενική θεωρία κράτους και δικαίου. Ακαδημαϊκό μάθημα Μ., 1998.

22. Τρέχοντα προβλήματα της διοικητικής διαδικασίας στη Ρωσική Ομοσπονδία. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000.

23. Δημοσιονομικό δίκαιο της Ρωσικής Ομοσπονδίας: Εγχειρίδιο. M.V. Καρασέβα. Μ., 2002.

24. Προβλήματα νομικής ρύθμισης φορολογικών σχέσεων στο σύστημα δημόσιας διοίκησης. Gorosh Yu.V. Μ., 1998.

25. Προοπτικές για τη διαμόρφωση του νομικού κλάδου του ρωσικού διοικητικού δικονομικού δικαίου. Maslennikov M.Ya. Voronezh, 2002.

26. Χρηματοοικονομικό δίκαιο της Ρωσίας: Εγχειρίδιο για τα πανεπιστήμια. Krokhina Yu.A. Μ., 2004.

27. Οικονομική έννομη σχέση. Karaseva M.V. 1997.

28. Η έννοια και η σημασία των διαδικαστικών κανόνων στη δημοσιονομική και νομική ρύθμιση. Paul A.G. 2000.

29. Ενότητα διαδικασίας. Ryazanovsky V.A. Μ., 1996.

30. Μάθημα διοικητικού δικαίου και διαδικασίας. Tikhomirov Yu.A. Μ., 1998.

31. Ρωσικό φορολογικό δίκαιο: προβλήματα θεωρίας και πράξης.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Φορολογική διαδικασία ως ενδοβιομηχανικός θεσμός φορολογικού δικαίου. Bachurin D.G. 2001.

33. Φόροι και φορολογικό δίκαιο. Φροντιστήριο. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Βασικές αρχές της νομοθεσίας για τους φόρους και τα τέλη ως κανόνες άμεσης δράσης στη δικαστική πρακτική. Vilesova O.P. 2001.

35. Διοικητικά μέτρα καταναγκασμού για παραβάσεις της νομοθεσίας περί φόρων και τελών – κατάταξη και προϋποθέσεις εφαρμογής. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Φόροι της Λευκορωσίας: Θεωρία, μεθοδολογία και πρακτική. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

ΑΦΗΡΗΜΕΝΗ

Ο όγκος της παρούσας διπλωματικής εργασίας είναι 64 σελίδες. Η εργασία περιλαμβάνει τις ακόλουθες ενότητες: εισαγωγή, 4 κεφάλαια, συμπέρασμα και κατάλογος παραπομπών.

Αντικείμενο της μελέτης είναι η φορολογική διαδικασία και η δομή της.

Σκοπός της μελέτης της φορολογικής διαδικασίας είναι η βελτίωση των μορφών και των μεθόδων σχέσεων μεταξύ φορολογουμένων και κρατικών φορέων που είναι αρμόδιοι για τη θέσπιση φορολογικών κανονισμών, των φορέων εκτέλεσης και παρακολούθησης της εφαρμογής αυτών των νόμων, καθώς και η προσφυγή στις ενέργειες των φορολογικών αρχών και αξιωματούχοι.

Με βάση τις υπάρχουσες επιστημονικές θεωρίες, ως αποτέλεσμα της έρευνας:

Καθορίζεται ο τόπος της φορολογικής διαδικασίας στο νομικό σύστημα.

Η φορολογική διαδικασία στην ουσία της μοιάζει περισσότερο με τη διοικητική διαδικασία, αφού η νομική ρύθμιση των φορολογικών σχέσεων αποτελεί μέρος του γενικού μηχανισμού διοικητικής και νομικής ρύθμισης της φορολογίας

Διατυπώνονται ορισμοί της φορολογικής διαδικασίας και του φορολογικού ελέγχου.

Η φορολογική διαδικασία είναι μια κανονιστικά καθιερωμένη μορφή ρύθμισης των δραστηριοτήτων των υποκειμένων δικαίου για τη θέσπιση, την εισαγωγή, τον υπολογισμό και την πληρωμή φόρων και τελών, την παρακολούθηση αυτών των δραστηριοτήτων, την προσφυγή πράξεων των φορολογικών αρχών, τις ενέργειες (χωρίς δράση) των υπαλλήλων τους, καθώς και επιβολή φορολογικής υποχρέωσης για τη διάπραξη φορολογικών αδικημάτων.

Ο φορολογικός έλεγχος είναι μια χωριστή διαδικασία της φορολογικής διαδικασίας και είναι ένα σύνολο ενεργειών ελέγχου και επαλήθευσης που πραγματοποιούνται με τη διαδικαστική μορφή που ορίζει ο νόμος, με στόχο τον πραγματικό έλεγχο, αναγνώριση, διερεύνηση και επιβολή φορολογικών αδικημάτων, τα αποτελέσματα των οποίων είναι βάση για την κίνηση διαδικασίας για φορολογικά και διοικητικά αδικήματα.

Επισημαίνονται τα χαρακτηριστικά της φορολογικής διαδικασίας.

Χαρακτηριστικό της φορολογικής διαδικασίας είναι η διαφορά στις διαδικασίες για φορολογικά αδικήματα.

Προχωρώντας στη σχέση μεταξύ των εννοιών του «φορολογικού ελέγχου» και της «φορολογικής διαδικασίας», θα πρέπει να σημειωθεί ότι προς το παρόν δεν υπάρχει ενιαία προσέγγιση για τον ορισμό της φορολογικής διαδικασίας.
Υπάρχουν διάφοροι ορισμοί στη νομική και οικονομική βιβλιογραφία φορολογική διαδικασία, για παράδειγμα, οι δραστηριότητες κρατικών εξουσιοδοτημένων φορέων στον φορολογικό τομέα, με στόχο τη δημιουργία της νομικής βάσης για τη διαμόρφωση των φορολογικών εσόδων, τη διασφάλιση της ορθής συμπεριφοράς των προσώπων στη χρήση των ευθυνών τους ως συμμετέχοντες στις φορολογικές σχέσεις και την επίλυση φορολογικών διαφορών. Ταυτόχρονα, ανάλογα με την άποψη του ερευνητή για το περιεχόμενο της φορολογικής διαδικασίας, ο φορολογικός έλεγχος θεωρείται ως στάδιο ή παραγωγή της φορολογικής διαδικασίας ή ως φορολογική παραγωγή που δεν περιλαμβάνεται στη φορολογική διαδικασία.
Σύμφωνα με την προσέγγιση δικαιοδοσίας, η φορολογική διαδικασία θα πρέπει να θεωρείται ότι ρυθμίζεται από τον Φορολογικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τους κανόνες εξέτασης από τη φορολογική αρχή υποθέσεων φορολογικών αδικημάτων και από ανώτερη φορολογική αρχή (ανώτερο υπάλληλο) υποθέσεων προσφυγής πράξεις της φορολογικής αρχής, ενέργειες (αδράνεια) των υπαλλήλων της.
Ο ορισμός δεν περιλαμβάνει κανόνες για την εξέταση υποθέσεων φορολογικών αδικημάτων από δικαστήρια γενικής δικαιοδοσίας και διαιτητικά δικαστήρια, καθώς περιλαμβάνονται σε αστικές και διαιτητικές διαδικασίες.
Έτσι, ο φορολογικός έλεγχος και η φορολογική διαδικασία είναι έννοιες με διαφορετικό περιεχόμενο.
Επιπλέον, είναι δυνατό να γίνει διάκριση μεταξύ των εννοιών του «φορολογικού ελέγχου» και της «φορολογικής διαδικασίας», με βάση το γεγονός ότι η νομική δραστηριότητα δεν μπορεί να ταυτιστεί με τη νομική διαδικασία, επειδή η πορεία της δεν καθορίζεται λιγότερο από ενέργειες ως εκούσιες πράξεις. στο σύστημα των νομικών γεγονότων, αλλά από γεγονότα και καταστάσεις.
Θα πρέπει επίσης να δώσετε προσοχή στις ομοιότητες και τις διαφορές στη σύνθεση των κύριων στοιχείων των συγκριτικών εννοιών: δραστηριότητες φορολογικού ελέγχου - θέμα, αντικείμενο, μέθοδος, διαδικασία, όρος. διαδικασία φορολογικού ελέγχου - παραγωγή, στάδιο, διαδικαστική διαδικασία. Με βάση την αρχή του αποκλεισμού της συνωνυμίας των νομικών κατηγοριών, οι δραστηριότητες φορολογικού ελέγχου και η διαδικασία φορολογικού ελέγχου μπορούν να θεωρηθούν ως ανεξάρτητες νομικές κατηγορίες που έχουν τη δική τους στοιχειώδη σύνθεση.
Φαίνεται ότι η βάση της προσέγγισης νομικής διαδικασίας είναι η αρχή της νομικής ρύθμισης της αλληλουχίας των ενεργειών (πράξεων), ενώ η βάση της προσέγγισης νομικής δραστηριότητας είναι η αρχή του περιεχομένου των ενεργειών (πράξεων), δηλ. τα ίδια αντικείμενα νομικής πραγματικότητας εξετάζονται μόνο από διαφορετικές οπτικές γωνίες.
Σύμφωνα με τον V.N. Protasova, «στο πλαίσιο της θεωρίας της δικονομικής ρύθμισης, ο όρος «διαταγή» είναι συνώνυμος με τον όρο «διαδικασία».
V.E. Η Kuznechenkova επισημαίνει ότι η νόμιμη διαδικασία είναι μια κανονιστικά καθιερωμένη διαδικασία για την άσκηση νόμιμων δραστηριοτήτων. Μπορούμε να συμφωνήσουμε με αυτήν την προσέγγιση με την προειδοποίηση ότι με την έννοια που αποδεχόμαστε, η διαδικασία ελέγχου αναφέρεται στη θεωρία της νομικής δραστηριότητας και η διαδικασία ελέγχου αναφέρεται στη θεωρία της νομικής διαδικασίας.
Έτσι, ο φορολογικός έλεγχος και η φορολογική διαδικασία είναι ανεξάρτητες νομικές κατηγορίες του φορολογικού δικαίου, που επιτρέπουν τη χρήση μιας πολυδιάστατης προσέγγισης στη μελέτη της οργάνωσης της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών από όλα τα υποκείμενα φορολογικών έννομων σχέσεων.
Συνοψίζοντας τα ζητήματα που εξετάστηκαν, φαίνεται δυνατό να συμπεράνουμε ότι ο φορολογικός έλεγχος στοχεύει στη λήψη, ανάλυση, αξιολόγηση και τεκμηρίωση αποκλίσεων των συγκριτικών επαληθεύσιμων στοιχείων για φόρους και τέλη (τα στοιχεία τους) με τα απαιτούμενα δεδομένα βάσει της νομοθεσίας περί φόρων και τελών.

Εισαγωγές

Οι φόροι ήταν πάντα αναπόσπαστο μέρος των οικονομικών σχέσεων. Ο λόγος της εμφάνισής τους ήταν η πολιτεία. Με την ανάπτυξη και την αλλαγή στη δομή του κράτους άλλαξε και το φορολογικό σύστημα. Τα κύρια καθήκοντα του φορολογικού συστήματος συνίστανται στην αναπλήρωση του κρατικού ταμείου, στον καθορισμό του φορολογικού συντελεστή και στη ρύθμιση της έγκαιρης είσπραξης των φόρων.

Η φορολογική διοίκηση είναι ένα από τα σημαντικά στοιχεία του φορολογικού συστήματος. Η φορολογική διοίκηση χρησιμοποιεί διάφορες μεθόδους διαχείρισης: προγραμματισμό, λογιστική, έλεγχο και ρύθμιση. Όλες αυτές οι μέθοδοι έχουν τους δικούς τους τύπους και σχήματα για την επίλυση των εργασιών που τους έχουν ανατεθεί.

Στη σύγχρονη Ρωσία, τα προβλήματα βελτίωσης του φορολογικού συστήματος έχουν αποκτήσει ιδιαίτερη σημασία. Η σχετική ευημερία με την είσπραξη των φορολογικών πληρωμών (που συνδέεται σε μεγάλο βαθμό με την άνοδο των παγκόσμιων τιμών του πετρελαίου) δεν θα πρέπει να γεννά αυταπάτες σχετικά με το επιτυγχανόμενο επίπεδο αποτελεσματικότητας της φορολογικής πολιτικής που ασκείται, όπως ακριβώς και η εισαγωγή του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Η Ομοσπονδία δεν επιτρέπει να αφαιρεθεί από την ημερήσια διάταξη το θέμα της ανάγκης περαιτέρω μεταρρύθμισης του φορολογικού συστήματος.

Υπάρχουν ακόμη πολλά ανεπίλυτα προβλήματα στον φορολογικό τομέα. Σύμφωνα με ορισμένους ερευνητές, το ρωσικό φορολογικό σύστημα εξακολουθεί να είναι πολύ ελάχιστα προσαρμοσμένο στην πραγματικότητα της ρωσικής πραγματικότητας, δεν προωθεί την ανάπτυξη και την οικονομική ανάπτυξη, είναι εξαιρετικά περίπλοκο, δυσκίνητο και υπερκορεσμένο με τον αριθμό των φορέων διαχείρισης και ελέγχου, και συχνά αντιφατικά) κανονιστικά έγγραφα και «επεξηγηματικές» επιστολές και οδηγίες.

Στη Ρωσία δεν υπάρχει ακόμη ένα σύστημα ερευνητικών συγκροτημάτων που να παρακολουθεί την υιοθέτηση νέων κανονισμών και να υιοθετεί την εμπειρία των ξένων συναδέλφων μας στην αποτελεσματική φορολογική διοίκηση. Ως εκ τούτου, οι φορολογικές αρχές γίνονται συχνά όμηροι νομικών πράξεων που έχουν εκδοθεί στο παρελθόν και τις εμποδίζουν να αποδίδουν δικαιοσύνη.

Σκοπός του μαθήματος είναι η μελέτη θεωρητικών θεμάτων, η αποσαφήνιση πτυχών της φορολογικής διοίκησης και η βελτίωση της φορολογικής διοίκησης.

Τα αντικείμενα της μελέτης μου θα είναι η φορολογική διοίκηση.

Για να επιτύχετε τον στόχο πρέπει να λύσετε πολλά προβλήματα:

· Ουσία, στόχοι και τόπος φορολογικής διοίκησης.

· Ο ρόλος του προγραμματισμού και της λογιστικής στη φορολογική διοίκηση.

· Έλεγχος και ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

· Βασικές κατευθύνσεις για τη βελτίωση της φορολογικής νομοθεσίας.

1. Ουσία, στόχοι και τόπος φορολογικής διοίκησης

φορολογικός έλεγχος

Ένα από τα κύρια προβλήματα του κράτους είναι να διασφαλίσει ότι οι προϋπολογισμοί όλων των επιπέδων και τα εξωδημοσιονομικά ταμεία λαμβάνουν φόρους, τέλη και άλλες πληρωμές που ορίζονται από το νόμο. Ως εκ τούτου, η φορολογική πολιτική πρέπει πάντα να βελτιώνεται και να τροποποιείται έτσι ώστε να μην υπάρχουν διαφωνίες μεταξύ νομικών πράξεων.

Σε όλη τη διάρκεια της ανθρώπινης ζωής, ούτε ένας επιστήμονας δεν μπόρεσε να δώσει συγκεκριμένο ορισμό της φορολογικής διοίκησης. Υπάρχουν πολλοί ορισμοί της έννοιας της φορολογικής διοίκησης. Έτσι, σύμφωνα με τον A.V. Ivanov, η φορολογική διοίκηση νοείται ως ένα σύστημα μέτρων που εκτελούνται από την κυβέρνηση της Ρωσικής Ομοσπονδίας και άλλες ομοσπονδιακές εκτελεστικές αρχές με στόχο τη βελτιστοποίηση της πλευράς των φορολογικών εσόδων του ρωσικού προϋπολογισμού. Το «Μεγάλο Επεξηγηματικό Λεξικό Φορολογικών Όρων και Κανονισμών» ερμηνεύει αυτόν τον ορισμό ως:

· Με μια ευρεία έννοια - ένα σύστημα διαχείρισης της φορολογικής διαδικασίας στο σύνολό της

· Με στενή έννοια - ως διαχείριση των δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών για την εφαρμογή φορολογικού ελέγχου και είσπραξης φόρων.

Ο Α.Ζ. Dadashev και A.V. Ο Lobanov εννοεί ως φορολογική διοίκηση, πρώτα απ 'όλα, ένα οργανωτικό και διαχειριστικό σύστημα για την εφαρμογή φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένου ενός συνόλου μεθόδων και μορφών, η χρήση των οποίων αποσκοπεί στη διασφάλιση φορολογικών εσόδων στο ρωσικό δημοσιονομικό σύστημα.

Για να δώσετε έναν συγκεκριμένο ορισμό αυτού του όρου, πρέπει να καταλάβετε τι είναι «διοίκηση», «δημόσια διοίκηση».

Η λέξη «διοίκηση» από τα λατινικά σημαίνει «κατεύθυνση» ή «διαχείριση» ανθρώπων.

Η δημόσια διοίκηση ρυθμίζει τις κοινωνικοοικονομικές σχέσεις με βάση διάφορες νομοθετικές πράξεις και με έξοδα των ίδιων των κρατικών φορέων. Η αύξηση του ρόλου του κράτους στη ρύθμιση διαφόρων τύπων σχέσεων αυξάνει τη σημασία της είσπραξης φόρων όχι μόνο ως περιεχόμενο των δομών εξουσίας, αλλά και ως στοιχείο επιρροής στην οικονομία. Σχέσεις σχετικά με την πληρωμή φόρων προκύπτουν μεταξύ του κράτους και των υποκειμένων της φορολογίας (φυσικά και νομικά πρόσωπα).

Στην επιστήμη του διοικητικού δικαίου, υπάρχουν συνήθως δύο προσεγγίσεις για την έννοια της «δημόσιας διοίκησης»:

· Με μια ευρεία έννοια, είναι η σκόπιμη οργανωτική επιρροή του κράτους μέσω όλων των οργάνων του στην ανάπτυξη της κοινωνίας.

· Με στενή έννοια, αυτή είναι η οργανωτική δραστηριότητα των εκτελεστικών αρχών.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι εάν στην πρώτη περίπτωση ασκείται τέτοιος αντίκτυπος από όργανα όλων των κλάδων της κυβέρνησης: νομοθετικά, αντιπροσωπευτικά και δικαστικά - σύμφωνα με τα καθήκοντα και τις εξουσίες που τους έχουν ανατεθεί, τότε στη δεύτερη περίπτωση - εκτελεστικά όργανα που εκτελούν εκτελεστικές και διοικητικές δραστηριότητες για πρακτική διαχείριση σε ορισμένους τομείς δικαιοδοσίας μέσω της εφαρμογής κρατικών εξουσιών.

Μόνο τα όργανα διοικητικής δικαιοδοσίας μπορούν να ασκούν δραστηριότητες διαχείρισης για λογαριασμό του κράτους· στον τομέα της φορολογίας, τέτοιοι φορείς είναι οι φορολογικές αρχές και κατά τη μεταφορά εμπορευμάτων πέρα από τα τελωνειακά σύνορα της Ρωσικής Ομοσπονδίας - οι τελωνειακές αρχές, οι οποίες απολαμβάνουν και φέρουν δικαιώματα τις ευθύνες των φορολογικών αρχών για τη συλλογή φόρων σύμφωνα με την τελωνειακή νομοθεσία Ρωσική Ομοσπονδία, Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αυτοί οι φορείς, για λογαριασμό του κράτους, συμμετέχουν στις σχέσεις που προκύπτουν στη διαδικασία άσκησης φορολογικού ελέγχου, προσφυγής κατά πράξεων φορολογικών αρχών, ενεργειών ή αδράσεων των υπαλλήλων τους και λογοδοσίας τους για τη διάπραξη φορολογικού αδικήματος. Έτσι, οι δραστηριότητές τους υλοποιούν πρακτικά τις λειτουργίες της δημόσιας διοίκησης ή της φορολογικής διοίκησης και η φορολογική διοίκηση είναι ένας τύπος δημόσιας διοίκησης που εφαρμόζεται στον τομέα της φορολογίας.

Οι διοικητικές δραστηριότητες περιλαμβάνουν την εκτέλεση γενικών λειτουργιών. Αυτά περιλαμβάνουν:

· Η ανάλυση καταστάσεων είναι η μελέτη της κατάστασης πραγμάτων που εμφανίζεται στην κοινωνία.

· Πρόβλεψη - ανάπτυξη στρατηγικής, εντοπισμός προοπτικών.

· Προγραμματισμός είναι η ανάπτυξη ενός βασικού προγράμματος δράσης.

· Κανονισμός είναι η θέσπιση ενός συγκεκριμένου νομικού καθεστώτος για οποιαδήποτε δραστηριότητα.

· Έλεγχος - έλεγχος της ποιότητας της εργασίας για τον επιδιωκόμενο σκοπό.

Εάν μιλάμε για τη φορολογική διοίκηση ως είδος δημόσιας διοίκησης, προτείνω να συμπεριληφθεί σε αυτήν η δημόσια διοίκηση στον τομέα της φορολογίας και της λειτουργικής διαχείρισης του συστήματος των φορολογικών αρχών, που πραγματοποιείται με σκοπό την «οργάνωση του ίδιου του συστήματος αυτών των αρχών και τη διασφάλιση των νομικών καθεστώτων της εργασίας τους».

Η φορολογική διοίκηση, ως είδος κρατικής δραστηριότητας, είναι δομημένη και βασίζεται σε ορισμένες αρχές. Αυτές περιλαμβάνουν τις ακόλουθες αρχές:

νομιμότητα;

ισότητα ενώπιον του νόμου·

δημοσιότητα;

εκούσια εκπλήρωση φορολογικών υποχρεώσεων·

το δικαίωμα προστασίας για τα υποκείμενα της φορολογικής διοίκησης·

τεκμήριο αθωότητας του φορολογούμενου·

αποδοτικότητα;

συμμόρφωση με το φορολογικό απόρρητο·

αναπόφευκτο της νομικής ευθύνης.

Κάθε τομέας έχει τα δικά του καθήκοντα που απαιτούνται για την επίτευξη συγκεκριμένων αποτελεσμάτων και την επίλυση προβλημάτων.

Οι στόχοι της φορολογικής διοίκησης σε μακροοικονομικό επίπεδο είναι:

ανάλυση των μακροοικονομικών φορολογικών διαδικασιών και ανάπτυξη αρχικών δεδομένων για την πρόβλεψη της εξέλιξής τους,

αξιολόγηση των αποκλίσεων των πραγματικών τιμών των μακροοικονομικών δεικτών από τις προβλεπόμενες, προσδιορίζοντας τους λόγους εμφάνισής τους,

αναλυτική (για εφαρμογή στο εγγύς μέλλον) και εννοιολογική (για το μέλλον - μέχρι το τελικό στάδιο της μεταβατικής περιόδου) ανάπτυξη της φορολογικής νομοθεσίας.

Οι στόχοι της φορολογικής διοίκησης σε μικροεπίπεδο είναι:

την εφαρμογή της εγκριθείσας φορολογικής νομοθεσίας,

τη διασφάλιση των καθημερινών δραστηριοτήτων των φορολογικών αρχών για την κινητοποίηση φόρων και τελών,

ανάπτυξη και εφαρμογή οργανωτικών μέτρων που αυξάνουν την αποτελεσματικότητα της λειτουργίας των φορολογικών αρχών. Ταυτόχρονα, κριτήριο για την αποτελεσματικότητα της φορολογικής διοίκησης θα πρέπει να θεωρείται η εξασφάλιση της κινητοποίησης φόρων και τελών σε όγκους που να ανταποκρίνονται σε επιστημονικά δικαιολογημένα επίπεδα φορολογικής επιβάρυνσης για όλη τη μεταβατική περίοδο, ελαχιστοποιώντας παράλληλα το αντίστοιχο κόστος λειτουργίας. του φορολογικού συστήματος.

Η φορολογική διοίκηση βασίζεται σε θεμελιώδεις γνώσεις πολιτικών, οικονομικών, νομικών και άλλων επιστημών, εμπλουτισμένες από τη σύγχρονη εγχώρια και παγκόσμια πρακτική. Ένα σύνολο μεθόδων, τεχνικών και μέσων πληροφόρησης χρησιμοποιείται από τις αρχές και τη διοίκηση για να δώσει στον φορολογικό μηχανισμό την κατεύθυνση που ορίζει ο νόμος και να συντονίσει τις φορολογικές ενέργειες στις μεταβαλλόμενες οικονομικές και πολιτικές συνθήκες.

Η φορολογική διοίκηση χαρακτηρίζεται από μεθόδους διαχείρισης: προγραμματισμό, λογιστική, έλεγχο και ρύθμιση. Κάθε μία από τις μεθόδους χρησιμοποιεί τις δικές της μορφές, μεθόδους και τεχνικές για να επιτύχει τα καθήκοντα που της έχουν ανατεθεί, δηλ. την εργαλειοθήκη σας. Θα εξετάσω καθεμία από αυτές τις μεθόδους αργότερα.

2. Ο ρόλος του προγραμματισμού και της λογιστικής στη φορολογική διοίκηση

Σε αυτό το κεφάλαιο θα εξετάσω τις δύο πρώτες μεθόδους: τον προγραμματισμό και τη λογιστική.

Μέθοδος προγραμματισμού στη φορολογική διοίκηση.

Η ουσία του φορολογικού σχεδιασμού είναι η αναγνώριση του δικαιώματος κάθε φορολογούμενου να χρησιμοποιεί όλα τα μέσα, τις τεχνικές και τις μεθόδους που επιτρέπονται από τη νομοθεσία για την ελαχιστοποίηση όλων των φορολογικών υποχρεώσεων. Ο φορολογικός προγραμματισμός μπορεί να οριστεί ως η οργάνωση των δραστηριοτήτων των επιχειρηματικών οντοτήτων με σκοπό την ελαχιστοποίηση των φορολογικών υποχρεώσεων χωρίς παραβίαση του νόμου. Ο φορολογικός σχεδιασμός βασίζεται στην πληρέστερη και ορθή χρήση όλων των παροχών που επιτρέπονται από τη νομοθεσία και τις κύριες κατευθύνσεις της φορολογικής και επενδυτικής πολιτικής του κράτους.

Ο φορολογικός σχεδιασμός μπορεί να είναι:

· τρέχουσα (τακτική)

· μακροπρόθεσμα (στρατηγική ή φορολογική πρόβλεψη).

Στρατηγικό σχεδιασμό - πρόκειται για προβλέψεις, ο κύριος σκοπός της οποίας είναι η πρόβλεψη και αξιολόγηση του φορολογικού δυναμικού και των εσόδων από φόρους και τέλη σε προϋπολογισμούς όλων των επιπέδων.

Τρέχων προγραμματισμός (λειτουργικός και βραχυπρόθεσμος) στο σύστημα φορολογικής διοίκησης επιλύει πιο συγκεκριμένα προβλήματα όπως:

· καθορισμός φορολογικών βάσεων ανά είδη φόρων και τελών·

· Υπολογισμός όγκων εσόδων και καθορισμός επιπέδων είσπραξης για συγκεκριμένους φόρους και τέλη.

· εκτίμηση της κατάστασης οφειλής (καθυστερήσεων) για πληρωμές φόρου ανά είδος φόρου, υποκείμενο - φορολογούμενος, κλάδος, περιοχή κ.λπ.

Στη μέθοδο φορολογικού σχεδιασμού, οι πιο συνηθισμένες είναι οι μέθοδοι τάσης και ειδικών.

Ειδική μέθοδος Η ανάπτυξη των προβλέψεων εκτιμήσεων χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό της πιθανής είσπραξης συγκεκριμένων φόρων και τελών.

Με τη μέθοδο των εμπειρογνωμόνων, καθορίζονται οι φορολογικές βάσεις για κάθε φόρο και τέλος, γίνονται υπολογισμοί των επιπέδων είσπραξης φόρων και τελών, εκτιμάται η κατάσταση του χρέους επί των πληρωμών φόρων και τα αποτελέσματα των αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία.

Η ακριβής πρόβλεψη των φορολογικών εσόδων είναι μία από τις βασικές προϋποθέσεις για την επιτυχή εργασία των φορολογικών αρχών. Οι φορολογικές αρχές πρέπει συχνά να ασχοληθούν με τις τρέχουσες προβλέψεις και τον σχηματισμό μηνιαίων εργασιών για τις δευτερεύουσες εδαφικές επιθεωρήσεις. Η εκτίμηση και η πρόβλεψη του φορολογικού δυναμικού καθιστά δυνατή τη βελτίωση των διαδικασιών σχεδιασμού των φορολογικών εσόδων σε διάφορα επίπεδα του συστήματος προϋπολογισμού, τον εντοπισμό και τη σύγκριση φορολογικών ευκαιριών και του επιπέδου φορολογικής δραστηριότητας των περιφερειών και, ως εκ τούτου, μπορεί να χαρακτηρίσει την κοινωνικοοικονομική ανάπτυξη των συστατικών φορείς της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Λογιστική μέθοδος στη φορολογική διοίκηση

Η λογιστική στο σύστημα φορολογικής διοίκησης εκτελεί τα ακόλουθα καθήκοντα:

· εγγραφή και λογιστική των φορολογουμένων

· αποδοχή και επεξεργασία δηλώσεων και εκθέσεων

· λογιστική των φορολογικών εσόδων και οφειλών

· λογιστική για τη χρήση κεφαλαίων για τη συντήρηση των φορολογικών αρχών

· λογιστική ανάλυση και έλεγχος

Η λογιστική παρέχει λογιστικές, αναλυτικές και επιχειρησιακές πληροφορίες που χαρακτηρίζουν την κατάσταση και τη δυναμική της λογιστικής των φορολογουμένων, την πληρότητα και την επικαιρότητα των εισερχόμενων φόρων και τελών, την οικονομική κατάσταση των φορολογικών αρχών και τη δυνατότητα πιθανής αύξησης της φορολογητέας βάσης καθενός από τους φόρους που καταβάλλονται από φορολογούμενους.

Η λογιστική παράγει πληροφορίες όχι μόνο για χρήστες σε όλα τα επίπεδα φορολογικής διοίκησης (εσωτερικοί χρήστες), αλλά και για κρατικούς φορείς και άλλους κρατικούς φορείς, αναλυτές συστημάτων, ξένους επενδυτές κ.λπ. (εξωτερικοί χρήστες). Με βάση αυτές τις πληροφορίες, λαμβάνονται αποφάσεις και αξιολογείται η επάρκεια των διαχειριστικών αποφάσεων που λαμβάνονται στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

Ο σχηματισμός λογιστικών πληροφοριών συμβαίνει υπό την επίδραση φορολογικών σχέσεων που προκύπτουν κατά τη διαδικασία: αλληλεπίδρασης των υποκειμένων μεταξύ τους. αλληλεπίδραση υποκειμένων με φορολογικές επιθεωρήσεις· παρουσίαση λογιστικών και φορολογικών αναφορών· επιθεωρήσεις των δραστηριοτήτων των θεμάτων· εκκαθάριση οντοτήτων κ.λπ.

Οι δείκτες των δραστηριοτήτων των φορολογουμένων, που δημιουργούνται στη λογιστική και φορολογική αναφορά, κατά τη διάρκεια φορολογικών ελέγχων (ή με άλλο τρόπο) περιλαμβάνονται ως μέρος των εισερχόμενων πληροφοριών στο πληροφοριακό σύστημα της φορολογικής διοίκησης.

Ο σχηματισμός ταμειακών αποταμιεύσεων συνδέεται στενά με τη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος της επιχείρησης. Δεδομένου ότι όλοι οι παράγοντες που εμπλέκονται στη διαμόρφωση του οικονομικού αποτελέσματος είναι αλληλένδετοι ή αποτελούν πηγές πληρωμής ορισμένων φόρων (ομάδες φόρων), η φορολογική αρχή ενδιαφέρεται για όλες τις λογιστικές και φορολογικές αναφορές.

Η λογιστική είναι ένας «μετασχηματιστής» εξωτερικών πληροφοριών. Είναι πολύ σημαντικό να λαμβάνεται υπόψη η σωστή αξιοπιστία των πληροφοριών κατά τη διαμόρφωση της φορολογικής βάσης του φορολογούμενου. Το πιο δύσκολο πράγμα στη λογιστική πρακτική ενός οργανισμού φορολογουμένων είναι ο σχηματισμός φορολογητέου κέρδους τόσο στη λογιστική όσο και στη φορολογική λογιστική.

Οι πληροφορίες που παράγονται στην αναλυτική λογιστική και αντιστοιχούν στα κριτήρια για τη διαμόρφωση της φορολογητέας βάσης για τον φόρο εισοδήματος είναι ένα πολύπλοκο οργανωμένο σύστημα δεικτών. Αυτό το σύστημα δεικτών, με τη σειρά του, είναι εξωτερικές, εισερχόμενες πληροφορίες για λογιστική στο σύστημα φορολογικής διοίκησης.

Κατά τη διαδικασία μετατροπής τέτοιων πληροφοριών μέσω του συστήματος λειτουργικής λογιστικής και εσωτερικής αναφοράς της φορολογικής αρχής, είναι δυνατό να ληφθούν οι προκύπτουσες πληροφορίες που βοηθούν στην υλοποίηση των λειτουργιών της φορολογικής διοίκησης.

Εκτός από τις εξωτερικές πληροφορίες, υπάρχουν και άλλες λογιστικές πληροφορίες:

· που λαμβάνονται από άλλα θέματα διαχείρισης (στατιστική, επιχειρησιακή, έλεγχος, αναλυτική, κ.λπ.)·

· εσωτερική, που σχηματίζεται στην επιχειρησιακή λογιστική και την εσωτερική αναφορά της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας, της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας.

Έτσι, η λογιστική είναι μια από τις κύριες λειτουργίες της φορολογικής διοίκησης· στόχος της είναι να παρέχει πληροφορίες σε όλα τα επίπεδα διοίκησης με αξιόπιστες λογιστικές και αναλυτικές πληροφορίες.

3. Έλεγχος και ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

.1 Έλεγχος στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

Απαραίτητη προϋπόθεση για αποτελεσματική φορολογική διοίκηση είναι ο φορολογικός έλεγχος.

Σκοπός του φορολογικού ελέγχου στο σύστημα διοίκησης είναι η αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και η διασφάλιση της βιώσιμης είσπραξης των εσόδων του προϋπολογισμού.

Επισημαίνω τις ακόλουθες κύριες μορφές φορολογικού ελέγχου:

· έλεγχος της έγκαιρης παραλαβής των πληρωμών·

· Φορολογικοί έλεγχοι γραφείου·

· επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι·

· έλεγχος εφαρμογής του υλικού ελέγχου και καταβολή οικονομικών κυρώσεων και διοικητικών προστίμων

· και τα λοιπά.

Επίσης, οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν έλεγχο όχι μόνο όπως προαναφέρθηκε, αλλά και:

· λήψη εξηγήσεων από φορολογούμενους, φορολογικούς πράκτορες και πληρωτές τελών·

· Έλεγχος λογιστικών και στοιχείων αναφοράς·

· επιθεώρηση χώρων και εδαφών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία εισοδήματος (κέρδους) κ.λπ.

Τώρα θα εξετάσουμε τις κύριες μορφές φορολογικού ελέγχου ξεχωριστά και με περισσότερες λεπτομέρειες.

Επιτόπιοι φορολογικοί έλεγχοι.

Με την υιοθέτηση του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, για πρώτη φορά, η διαδικασία διενέργειας φορολογικών ελέγχων ρυθμίστηκε σε επίπεδο νόμου. Αφενός, αυτό αποτελεί εγγύηση των δικαιωμάτων του φορολογούμενου κατά τη διάρκεια ελέγχου και, αφετέρου, διευκολύνει το έργο των φορολογικών υπαλλήλων, καθώς τους παρέχονται ορισμένες πρόσθετες ευκαιρίες και εξουσίες που δεν είχαν προηγουμένως έχω.

Έτσι, οι φορολογικοί έλεγχοι αποτελούν την κύρια μορφή ελέγχου της συμμόρφωσης με τη νομοθεσία περί φόρων και τελών και κατά τη διεξαγωγή τους χρησιμοποιούνται σχεδόν όλες οι αναγραφόμενες μορφές φορολογικού ελέγχου.

Οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν ελέγχους για τρία ημερολογιακά έτη πριν από τον έλεγχο. Στην περίπτωση αυτή, θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ο κανόνας περί απαράδεκτου επαναλαμβανόμενων επιτόπιων ελέγχων των ίδιων φόρων που καταβάλλονται ή καταβάλλονται από τον φορολογούμενο για την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο.

Σε αντίθεση με τον φορολογικό έλεγχο γραφείου, ο οποίος διενεργείται περιοδικά με την υποβολή των σχετικών εγγράφων από τον φορολογούμενο, ο επιτόπιος έλεγχος μπορεί να διενεργηθεί μόνο με απόφαση του προϊσταμένου της φορολογικής αρχής.

Ο χρόνος για τη διενέργεια επιτόπιου ελέγχου περιορίζεται σε δύο μήνες, αλλά αυτή η περίοδος περιλαμβάνει μόνο τον χρόνο πραγματικής παρουσίας επιθεωρητών στην επικράτεια του ελεγχόμενου φορολογούμενου, του πληρωτή τελών ή του φορολογικού πράκτορα. Αυτός ο κανόνας έχει ως αποτέλεσμα οι έλεγχοι να καθυστερούν επ' αόριστον, καθώς οι φορολογικοί υπάλληλοι ασκούν διακοπές στους φορολογικούς ελέγχους.

Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας παρέχει στους φορολογικούς υπαλλήλους ευρείες εξουσίες κατά τη διεξαγωγή επιτόπιων επιθεωρήσεων. Έτσι, κατά τη διάρκεια του ελέγχου, μπορεί να πραγματοποιηθεί απογραφή της περιουσίας του φορολογούμενου, έλεγχος παραγωγής, αποθήκης, λιανικής και άλλων χώρων και εδαφών που χρησιμοποιεί ο φορολογούμενος για τη δημιουργία εισοδήματος ή σχετίζεται με τη συντήρηση φορολογητέων αντικειμένων. Μπορεί επίσης να κατασχεθούν έγγραφα, να ανακριθούν μάρτυρες και, εάν είναι απαραίτητο, να διαταχθεί εξέταση. Η φορολογική νομοθεσία παρέχει επίσης στον εμπειρογνώμονα αρκετά ευρείες εξουσίες κατά τη διεξαγωγή μιας εξέτασης. Ο πραγματογνώμονας έχει το δικαίωμα να εξοικειωθεί με τα υλικά ελέγχου που σχετίζονται με το αντικείμενο της εξέτασης και να υποβάλει αιτήματα για παροχή πρόσθετου υλικού σε αυτόν. Ένας πραγματογνώμονας μπορεί να αρνηθεί να γνωμοδοτήσει εάν τα υλικά που του παρέχονται είναι ανεπαρκή ή εάν δεν έχει τις απαραίτητες γνώσεις.

Εάν προκύψει μια κατάσταση όπου λείπουν ορισμένες πληροφορίες, ανατίθεται πρόσθετη εξέταση.

Τα αποτελέσματα του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου τεκμηριώνονται με πράξη το αργότερο δύο μήνες μετά την κατάρτιση βεβαίωσης ελέγχου που διενεργείται από εξουσιοδοτημένους υπαλλήλους της φορολογικής αρχής. Η έκθεση επιθεώρησης καθορίζει τα εντοπισμένα, τεκμηριωμένα γεγονότα φορολογικών παραβάσεων (ή υποδεικνύει την απουσία τους), καθώς και τα συμπεράσματα και τις προτάσεις των επιθεωρητών για την εξάλειψη των διαπιστωθέντων αδικημάτων και τις αναφορές στα άρθρα του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας που προβλέπουν ευθύνη για αυτού του είδους τις φορολογικές παραβάσεις. Η έκθεση φορολογικού ελέγχου παραδίδεται στον φορολογούμενο, ο οποίος μπορεί να υποβάλει στη φορολογική αρχή ενστάσεις γενικά ή επί επιμέρους διατάξεων της πράξης ή γραπτή εξήγηση των λόγων άρνησης υπογραφής της πράξης, συνοδεύοντας τις αντιρρήσεις του με έγγραφα που επιβεβαιώνουν τα επιχειρήματα. εκφράζεται.

Έλεγχοι γραφείου.

Στον σύγχρονο κόσμο, δίνεται μεγάλη προσοχή στους επιτραπέζιους ελέγχους της φορολογικής αναφοράς.

Ο έλεγχος γραφείου είναι η λιγότερο εντατική μορφή φορολογικού ελέγχου (το κόστος εργασίας για την εφαρμογή του είναι αρκετές τάξεις μεγέθους χαμηλότερο από ό,τι για έναν επιτόπιο έλεγχο) και η πιο επιδεκτική αυτοματοποίησης. Αυτός ο τύπος φορολογικού ελέγχου, κατά κανόνα, καλύπτει το 100% των φορολογουμένων που έχουν υποβάλει φορολογικές δηλώσεις στις φορολογικές αρχές, ενώ οι φορολογικές αρχές μπορούν να διενεργούν επιτόπιους ελέγχους μόνο για το 20-25% των φορολογουμένων.

Ο επιτραπέζιος έλεγχος έχει διπλό σκοπό: πρώτον, είναι ένα μέσο παρακολούθησης της ορθότητας και της αξιοπιστίας της προετοιμασίας των φορολογικών δηλώσεων και, δεύτερον, το κύριο μέσο επιλογής φορολογουμένων για επιτόπιους ελέγχους.

Έτσι, η βελτίωση του συστήματος φορολογικού ελέγχου είναι, πρώτα απ 'όλα, μια μετάβαση στην τεχνολογία πληροφοριών, η οποία καθιστά δυνατή την πλήρη αυτοματοποίηση της διαδικασίας επιλογής φορολογουμένων με τις πιο χαρακτηριστικές αποκλίσεις στα επίπεδα και τη δυναμική και την αξιολόγηση του πραγματικού μεγέθους του φορολογούμενου φορολογικές υποχρεώσεις.

3.2 Ρύθμιση στο σύστημα φορολογικής διοίκησης

Σκοπός της φορολογικής ρύθμισης είναι η επίτευξη ισορροπίας δημοσίων, εταιρικών και προσωπικών οικονομικών συμφερόντων των συμμετεχόντων στις φορολογικές έννομες σχέσεις. Η φορολογική ρύθμιση επιδιώκει τα συμφέροντα του κράτους στη δημοσιονομική σφαίρα δραστηριότητας, δηλ. με στόχο τη μεγιστοποίηση των δημοσίων συμφερόντων. Οι μορφές φορολογικής ρύθμισης περιλαμβάνουν: σύστημα φορολογικών κινήτρων. Βελτιστοποίηση των φορολογικών συντελεστών· σύστημα φορολογικών κινήτρων και μέτρων εξουσιοδοτημένης δράσης.

Το σύστημα φορολογικών κινήτρων περιλαμβάνει:

· αλλαγή των προθεσμιών πληρωμής φόρων και τελών, καθώς και των προστίμων·

· παροχή προγράμματος αναβολής ή δόσεων για πληρωμή φόρου·

· παροχή πίστωσης φόρου ή πίστωσης φόρου επενδύσεων·

Τα φορολογικά κίνητρα ήταν πάντα σταθερός σύντροφος των φόρων. Η μηχανική μείωση των παροχών μπορεί να επηρεάσει αρνητικά την οικονομική κατάσταση μιας επιχειρηματικής οντότητας και ακόμη και την οικονομία της χώρας συνολικά. Το πρόβλημα ήταν πάντα η βελτίωση της αποτελεσματικότητας των υφιστάμενων φορολογικών κινήτρων στην ισχύουσα νομοθεσία. Η χρήση φορολογικών κινήτρων δεν πρέπει να είναι επιζήμια για τα έσοδα του προϋπολογισμού, τα εταιρικά και προσωπικά οικονομικά συμφέροντα.

Τα φορολογικά κίνητρα συνοδεύονται από φορολογικά πλεονεκτήματα. «Οι παροχές φόρου και τελών αναγνωρίζονται ως τα πλεονεκτήματα που παρέχονται για ορισμένες κατηγορίες φορολογουμένων και τελών που προβλέπονται από τη νομοθεσία περί φόρων και τελών σε σύγκριση με άλλους φορολογούμενους ή φορολογούμενους, συμπεριλαμβανομένης της δυνατότητας να μην πληρώσουν φόρο ή τέλος ή να τους καταβάλουν σε μικρότερη ποσότητα.

Ένα σύνολο φορολογικών κινήτρων σημαίνει «φορολογικά κίνητρα που μειώνουν τις υποχρεώσεις προς την κυβέρνηση». Αυτά περιλαμβάνουν:

· οφέλη που παρέχονται με τη μείωση της φορολογικής βάσης·

· οφέλη που παρέχονται με τη μείωση του φορολογικού συντελεστή.

Το δεύτερο μέρος του συστήματος φορολογικών κινήτρων αντιπροσωπεύεται από αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις, δηλ. φορολογικά κίνητρα με τη μορφή αλλαγής του χρόνου πληρωμής των υποχρεώσεων προς το κράτος.

Οι αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις μπορούν να χωριστούν σε δύο ομάδες:

· Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που προκύπτουν ως αποτέλεσμα φορολογικών αργιών που παρέχονται από τις κρατικές αρχές.

· Αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις που προκύπτουν από την κατανομή των φόρων μεταξύ των περιόδων αναφοράς.

Ένα από τα πιο αποτελεσματικά κρατικά μέσα παροχής κινήτρων είναι η οικονομική βοήθεια που λαμβάνουν οι αυτοσυντηρούμενες επιχειρήσεις από τον κρατικό προϋπολογισμό σε χρηματική ή υλική μορφή. Αυτό το είδος κινήτρων μπορεί να λάβει τη μορφή:

· κρατικές επιδοτήσεις·

Οι τύποι φορολογικών κινήτρων που συζητήθηκαν παραπάνω διαφέρουν ως προς την οικονομική τους φύση και μπορούν να παρουσιαστούν με τη μορφή:

· μείωση των υποχρεώσεων προς το κράτος: εδώ τα κεφάλαια που αποδεσμεύονται λόγω φορολογικών πλεονεκτημάτων, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος, είναι ίδια κεφάλαια της επιχειρηματικής οντότητας.

· αλλαγή του χρόνου πληρωμής των υποχρεώσεων προς το κράτος: εδώ τα κεφάλαια που εμφανίστηκαν λόγω αναβολής πληρωμών φόρου είναι δανεικά κεφάλαια της επιχειρηματικής οντότητας. Και τα δύο αυτά κεφάλαια εμφανίζονται στα χέρια μιας οικονομικής οντότητας ως αποτέλεσμα αλλαγής των υποχρεώσεων, επομένως, κατά τη στιγμή της εμφάνισής τους, δεν πραγματοποιούνται πράξεις μεταβίβασης αποθεμάτων ή νομισματικών περιουσιακών στοιχείων.

· κρατική βοήθεια, η οποία παρέχεται σε επιχειρηματική οντότητα για συγκεκριμένους σκοπούς και είναι αμετάκλητη, δηλ. οι ληφθέντες υλικοί ή χρηματικοί πόροι περιέρχονται στην ιδιοκτησία της επιχειρηματικής οντότητας.

Το πιο σημαντικό στοιχείο φορολογικών κινήτρων στη ρωσική πρακτική τα τελευταία χρόνια είναι η αναδιάρθρωση των χρεών για φόρους και τέλη, καθώς και πρόστιμα και πρόστιμα.

Η διαδικασία για την αναδιάρθρωση χρέους για οργανισμούς οποιασδήποτε νομικής μορφής και κλάδου μπορεί να περιλαμβάνει:

· αποπληρωμή λογαριασμών πληρωτέων στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό για φόρους και τέλη εντός έξι ετών, για κυρώσεις και πρόστιμα - εντός τεσσάρων ετών από την αποπληρωμή των χρεών για φόρους και τέλη.

· αναδιάρθρωση των πληρωτέων λογαριασμών για πρόστιμα και πρόστιμα χωρίς αναδιάρθρωση του κύριου χρέους·

· διαγραφή του μισού χρέους για κυρώσεις και πρόστιμα κατά την αποπληρωμή του μισού του αναδιαρθρωμένου χρέους εντός δύο ετών και έγκαιρη πληρωμή των τρεχουσών πληρωμών φόρων στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό εντός δύο ετών από τη λήψη της απόφασης.

· πλήρης διαγραφή χρεών για πρόστιμα και πρόστιμα κατά την αποπληρωμή του αναδιαρθρωμένου χρέους εντός τεσσάρων ετών και πλήρη έγκαιρη πληρωμή των πληρωμών φόρων στον ομοσπονδιακό προϋπολογισμό επίσης εντός τεσσάρων ετών.

Δεδομένου ότι το οικονομικό αποτέλεσμα της αναδιάρθρωσης είναι αδιαμφισβήτητο, η βάση για την ακύρωση του δικαιώματος αναδιάρθρωσης είναι η πληρωμή των τρεχουσών πληρωμών για φόρους και τέλη όχι πλήρως ή άκαιρα για το προηγούμενο τρίμηνο ή κατά παράβαση του χρονοδιαγράμματος.

Από τα παραπάνω, η μέθοδος ρύθμισης αποτελεί αναπόσπαστο μέρος της φορολογικής διοίκησης.

3.3 Βελτιώσεις στη φορολογική διοίκηση στη Ρωσική Ομοσπονδία

Το σύγχρονο σύστημα φορολογικής διοίκησης στη Ρωσία διανύει μια περίοδο διαμόρφωσής του. Σε αυτή τη διαδικασία, πρέπει κανείς να ξεπεράσει σημαντικές δυσκολίες που σχετίζονται με μια σειρά προβλημάτων που μπορούν να χωριστούν σε τρεις ομάδες:

) την ανάγκη δημιουργίας φορολογικής διοίκησης, την παρουσία κενών και ελλείψεων στις γενικές αρχές του φορολογικού δικαίου·

) ελλείψεις στη διατύπωση και τα καθεστώτα φορολογικών νόμων που διέπουν την εφαρμογή συγκεκριμένων φόρων. Μεταξύ αυτών, αξίζει να επισημανθούν οι νόμοι που ρυθμίζουν τους φόρους εισοδήματος και περιουσίας φυσικών προσώπων και τον ΦΠΑ.

) ελλείψεις στο έργο των φορολογικών αρχών: στη διαχείριση και οργανωτική δομή των φορολογικών αρχών, στις σχέσεις μεταξύ ανώτερων και κατώτερων φορολογικών αρχών, στις σχέσεις μεταξύ φορολογικών αρχών και αρχών των σχετικών διοικητικών-εδαφικών οντοτήτων, στην οργάνωση της χρήσης των ικανοτήτων πληροφόρησης άλλων κυβερνητικών φορέων και πληροφοριών που βρίσκονται στη διάθεση «τρίτων», καθώς και στην πρακτική εφαρμογή κάποιων υφιστάμενων καθεστώτων, κανόνων και κανονισμών, που κατοχυρώνονται επίσημα στη φορολογική νομοθεσία, αλλά χρησιμοποιούνται είτε με αποκλίσεις είτε με ανεπαρκή αποτελεσματικότητα. Τα τελευταία περιλαμβάνουν, για παράδειγμα, την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας σε σχέση με αλλοδαπά πρόσωπα (κυρίως από το λεγόμενο κοντινό εξωτερικό), υποκαταστήματα και τμήματα μη κατοίκους ρωσικών εταιρειών και επιχειρήσεων, ειδικά μεγαλοϊδιοκτήτες που λαμβάνουν το κύριο εισόδημά τους όχι σε τη μορφή μισθών ή επίσημα καταβληθέντων μερισμάτων σε μετοχές και μικρές επιχειρήσεις.

Νέες τροποποιήσεις στη φορολογική νομοθεσία.

Έχουν γίνει αρκετές αλλαγές στη φορολογική νομοθεσία.

1.Ένα από αυτά αφορά τον ΦΠΑ. Έτσι, διευκρινίστηκαν οι λόγοι εφαρμογής του μηδενικού συντελεστή, οι κανόνες εφαρμογής των εκπτώσεων φόρου, καθώς και οι κατάλογοι των αφορολόγητων ποσών και οι περιπτώσεις κατά τις οποίες ο προηγουμένως δεκτός προς έκπτωση ΦΠΑ υπόκειται σε αποκατάσταση. Μια πολυαναμενόμενη καινοτομία για τους φορολογούμενους είναι η θέσπιση διαδικασίας έκδοσης τιμολογίων σε σχέση με αλλαγές στο κόστος των αποστολών αγαθών (εργασίες που εκτελούνται, παρεχόμενες υπηρεσίες, μεταβιβασθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας).

2.Καθιερώθηκε μια νέα διαδικασία για την αναγκαστική είσπραξη φορολογικών οφειλών, τελών, κυρώσεων και προστίμων από την περιουσία ενός φορολογούμενου - ατόμου (Ρώσος πολίτης, αλλοδαπός, ανιθαγενής) που δεν είναι μεμονωμένος επιχειρηματίας.

Το ποσό της οφειλής υπόκειται σε είσπραξη από τη φορολογική αρχή εντός έξι μηνών (με δυνατότητα επαναφοράς της προθεσμίας από το δικαστήριο εάν ο λόγος της απουσίας της αναγνωριστεί ως έγκυρος), κατά κανόνα από την ημερομηνία λήξης της προθεσμία για την εκπλήρωση της απαίτησης εκούσιας πληρωμής - με τη σειρά της έγγραφης διαδικασίας, εάν:

το χρέος υπερέβη τα 1.500 ρούβλια.

το συνολικό ποσό της οφειλής για τις φορολογικές υποχρεώσεις του φορολογούμενου για τα τρία τελευταία ημερολογιακά έτη υπερέβη τα 1.500 ρούβλια·

το συνολικό ποσό της οφειλής για τις φορολογικές υποχρεώσεις του φορολογούμενου, με βάση τα αιτήματα για εθελοντική πληρωμή που απέστειλε η φορολογική αρχή, αν και δεν υπερβαίνει τα 1.500 ρούβλια, έχουν περάσει τρία ημερολογιακά έτη από τη λήξη της προθεσμίας πληρωμής για το πρώτο αίτημα.

Η αναγκαστική είσπραξη περιουσίας με έγγραφη διαδικασία μπορεί να συνοδεύεται από αίτηση της φορολογικής αρχής για κατάσχεση του ακινήτου για την εξασφάλιση της εκτέλεσης δικαστικής απόφασης, καθώς και από τη δύσκολη ευκαιρία λόγω έλλειψης λεπτομερειών του σχετικού υλικού και διαδικαστικούς λόγους, για καταγγελία συμφωνιών για τη μεταβίβαση της περιουσίας του φορολογούμενου προς χρήση και αποκλεισμό της περιουσίας του φορολογούμενου ( Υπορήτρα 3, ρήτρα 5, άρθρο 48 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ακυρωθεί δικαστική απόφαση, η φορολογική αρχή μπορεί εντός εξαμήνου (με δυνατότητα επαναφοράς εάν το δικαστήριο κρίνει βάσιμο τον λόγο της παράλειψής της), να προσφύγει στο δικαστήριο με αγωγή.

Η εκτέλεση δικαστικής απόφασης γίνεται σύμφωνα με τη γενική διαδικασία εκτελεστικής διαδικασίας σύμφωνα με την ακόλουθη σειρά κατάσχεσης της περιουσίας του οφειλέτη:

· κεφάλαια σε τραπεζικούς λογαριασμούς·

· μετρητά;

· ακίνητα που μεταβιβάστηκαν βάσει συμφωνίας για τη χρήση άλλων προσώπων χωρίς τη μεταβίβαση της ιδιοκτησίας αυτού του ακινήτου σε αυτούς, εάν προκειμένου να διασφαλιστεί η εκπλήρωση της υποχρέωσης πληρωμής φόρων, τελών, προστίμων, προστίμων, οι εν λόγω συμφωνίες καταγγελθούν ή κηρυχθούν άκυρες στα προβλεπόμενα τρόπος. Η προαναφερθείσα από τον νομοθέτη μεταβίβαση «με συμφωνία σε κατοχή, χρήση ή διάθεση σε άλλα πρόσωπα χωρίς μεταβίβαση δικαιωμάτων κυριότητας σε αυτά» σημαίνει προφανώς συμβάσεις αστικού δικαίου για πληρωμένη ή χαριστική χρήση περιουσίας (κινητά και ακίνητα σωματικά πράγματα), καθώς και εμπιστοσύνη. δομές διαχείρισης, αλλά δεν αφορά τις συνέπειες της εμφάνισης εμπράγματων βαρών σε περιουσία, άλλα δικαιώματα ιδιοκτησίας τρίτων ή τη διάθεση περιουσίας προς το συμφέρον του δικαιούχου·

· άλλα περιουσιακά στοιχεία, με εξαίρεση αυτά που προορίζονται για καθημερινή προσωπική χρήση από άτομο ή μέλη της οικογένειάς του, που καθορίζονται σύμφωνα με τη νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

) Κατέστη δυνατή η ηλεκτρονική αποστολή ειδοποίησης πληρωμής φόρου στον φορολογούμενο μέσω τηλεπικοινωνιακών καναλιών.

Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων (NDFL)

1)Το έντυπο, η διαδικασία συμπλήρωσής του, καθώς και η ηλεκτρονική μορφή της δήλωσης 3-NDFL έχουν εγκριθεί.

2)Η φορολογική βάση μπορεί να μειωθεί κατά το ποσό της έκπτωσης του επαγγελματικού φόρου κατά τη λήψη εισοδήματος για τη δημιουργία, εκτέλεση ή άλλη χρήση έργων επιστήμης, λογοτεχνίας και τέχνης, αμοιβή στους δημιουργούς ανακαλύψεων, εφευρέσεων και βιομηχανικών σχεδίων. Καθορίζοντας το ποσό της επαγγελματικής έκπτωσης όχι από το καθιερωμένο πρότυπο, αλλά με βάση τις πραγματικές δαπάνες, το ποσό των δεδουλευμένων ή καταβληθέντων εισφορών για την υποχρεωτική ιατρική, κοινωνική και συνταξιοδοτική ασφάλιση μπορεί να αναγνωριστεί ως έξοδο του φορολογούμενου. Η διάταξη ισχύει κατά κύριο λόγο για άτομα που είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες και εφαρμόζουν το γενικό φορολογικό καθεστώς, καθώς και για ορισμένους αυτοαπασχολούμενους (π.χ. δικηγόρους που ασκούν ιδιωτική δραστηριότητα), δεδομένου ότι προϋπόθεση για την αναγνώριση ως δαπάνη είναι το γεγονός της αυτοτελούς καταβολής την υποχρεωτική ασφαλιστική εισφορά.

Φόρος γης

1)Έχει θεσπιστεί διάταξη σχετικά με τα ακίνητα που αποτελούν αμοιβαίο επενδυτικό κεφάλαιο, παρόμοια με αυτή που συζητήθηκε προηγουμένως για τη φορολογία της περιουσίας των οργανισμών. Ο φόρος γης σε σχέση με τα οικόπεδα που αποτελούν ιδιοκτησία ενός αμοιβαίου κεφαλαίου γης καταβάλλεται σε βάρος της περιουσίας (κυρίως, προφανώς, σε μετρητά) αυτού του αμοιβαίου επενδυτικού ταμείου. Ο φορέας διαχείρισης αναγνωρίζεται ως φορολογούμενος.

2)Ακυρώθηκε η υποχρέωση των φορολογουμένων - οργανισμών ή ιδιωτών που είναι μεμονωμένοι επιχειρηματίες - να υποβάλλουν υπολογισμούς φόρου για προκαταβολές στην εφορία.

Φόρος μεταφοράς

Το μέγεθος των περισσότερων ελάχιστων φορολογικών συντελεστών έχει μειωθεί κατά το ήμισυ, η άμεση αξία των οποίων καθορίζεται από τη νομοθεσία της συνιστώσας οντότητας της Ρωσικής Ομοσπονδίας και δεν μπορεί να είναι περισσότερο από 10 φορές υψηλότερη ή χαμηλότερη από την αναφερόμενη αξία. Οι αλλαγές δεν επηρέασαν σκάφη, γιοτ, τζετ σκι ή αεροσκάφη.

συμπέρασμα

Το καθήκον της διαμόρφωσης ενός λειτουργικού φορολογικού συστήματος είναι κοινό σε όλες τις ανεπτυγμένες χώρες. Η Ρωσία δεν αποτελεί εξαίρεση από αυτή την άποψη. Ταυτόχρονα, στη ρωσική φορολογική πρακτική, τα προβλήματα που σχετίζονται με τα δανεικά δυτικά μοντέλα, τους τύπους και τα καθεστώτα φορολογίας επιδεινώνονται από τις δυσκολίες και τις ελλείψεις που απομένουν από το προηγούμενο σύστημα διοικητικής ρύθμισης της οικονομίας.

Η φορολογική διοίκηση είναι ο πιο κοινωνικά εκφρασμένος τομέας διοικητικής επιρροής. Οι ελλείψεις στη φορολογική διοίκηση οδηγούν σε απότομη μείωση των φορολογικών εσόδων στον προϋπολογισμό, αυξάνουν την πιθανότητα φορολογικών παραβάσεων, διαταράσσουν την ισορροπία των διαδημοσιονομικών σχέσεων μεταξύ των περιφερειών και του ομοσπονδιακού κέντρου και, τελικά, αυξάνουν την κοινωνική ένταση στην κοινωνία.

Θα ήθελα να δώσω τον ορισμό μου για τη φορολογική διοίκηση - αυτό είναι ένα σύστημα κρατικής διαχείρισης των φορολογικών σχέσεων, συμπεριλαμβανομένης της εφαρμογής φορολογικού ελέγχου και εργασίας με φορολογικές οφειλές, παροχής πληροφοριών στους φορολογούμενους, λογοδοσίας των ενόχων για φορολογικά αδικήματα, εξέτασης καταγγελίες κατά πράξεων φορολογικών αρχών, των ενεργειών ή αδράνειών τους υπαλλήλων και της άμεσης διαχείρισης του συστήματος των φορολογικών αρχών.

Τα κύρια προβλήματα που χρήζουν άμεσης λύσης είναι τα ακόλουθα:

α) αδικαιολόγητη πολυπλοκότητα των φορολογικών συστημάτων·

β) ανεπαρκές επίπεδο φορολογικής διοίκησης.

γ) διογκωμένοι συντελεστές φόρου εισοδήματος.

δ) εκτεταμένη φοροδιαφυγή.

Όλα αυτά τα προβλήματα αφορούν τη Ρωσία. Η πολυπλοκότητα της φορολογικής νομοθεσίας αυξάνεται, η φορολογία του εισοδήματος από εργασιακή δραστηριότητα έχει αυξηθεί σε απεριόριστα υψηλά επίπεδα (οι εργαζόμενοι με τους επίσημους μισθούς τους υπόκεινται μόνο σε άμεσες πληρωμές φόρων σχεδόν 50% και ΦΠΑ (20%), ειδικούς φόρους κατανάλωσης και τελωνειακούς φόρους πρέπει να προστεθούν σε αυτά). Όσον αφορά την κλίμακα της φοροδιαφυγής, η Ρωσία έχει γίνει αναγνωρισμένος πρωταθλητής: σύμφωνα με διάφορες εκτιμήσεις, από το 32 έως το 40% όλων των εσόδων και κερδών που παράγονται στην οικονομία αποφεύγουν τη φορολογία. Αυτοί είναι κυρίως οι χρηματοοικονομικοί και εμπορικοί τομείς, οι εξαγωγικές δραστηριότητες, τα πραγματικά φορολογικά οφέλη χρησιμοποιούνται από διεφθαρμένους αξιωματούχους (ο ετήσιος όγκος δωροδοκιών στη χώρα, σύμφωνα με πρόσφατες εκτιμήσεις, υπερβαίνει τα 30 δισεκατομμύρια δολάρια ΗΠΑ) και εγκληματίες (τουλάχιστον όχι μικρότερο ποσό του εισοδήματος).

Επιπλέον, όπως δείχνει η πρακτική των τελευταίων ετών, οι προσπάθειες εξάλειψης των βασικών ελλείψεων του ισχύοντος φορολογικού συστήματος με την εισαγωγή, αν και σωστών, μόνο μεμονωμένων, «επιτόπιων» αλλαγών στη φορολογική νομοθεσία είναι μάταιες. Η φορολογική μεταρρύθμιση πρέπει να περιλαμβάνει, αφενός, τη μείωση της φορολογικής επιβάρυνσης και την επίλυση των σημαντικότερων ζητημάτων για τις επιχειρήσεις, αφετέρου, μεγαλύτερη «διαφάνεια» των φορολογουμένων για το κράτος, βελτίωση της φορολογικής διοίκησης και περιορισμό των ευκαιριών φοροδιαφυγής.

Επομένως, νομίζω ότι το κράτος πρέπει να αναθεωρήσει τον φορολογικό κώδικα. Εφόσον μετά από κάποιο χρονικό διάστημα μπορεί να συμβεί κάτι ανεπανόρθωτο, κάθε νόμος θα έρχεται σε αντίθεση μεταξύ τους και αυτό θα δώσει κίνητρο για την ανάπτυξη της παραοικονομίας. Το γεγονός αυτό θα προκαλέσει δημοσιονομικό έλλειμμα και μετά θα υποφέρουν οι αξιοπρεπείς φορολογούμενοι, γιατί το κράτος θα χρειαστεί να εισπράξει χρήματα από κάπου.

Έτσι, εξέτασα την ουσία, τον τόπο, τα καθήκοντα, τις μεθόδους και τις βελτιώσεις της φορολογικής διοίκησης.

Βιβλιογραφία

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Διάταγμα. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Φορολογική διοίκηση στη Ρωσική Ομοσπονδία. Μ.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Μεγάλο επεξηγηματικό λεξικό φορολογικών όρων και κανόνων, Μ. 2002 Διάταγμα όπ.

)Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Μέρος 1 τέχνη. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Διοικητικό δίκαιο της Ρωσίας. Βασικές έννοιες και θεσμοί. Μόσχα, 2004.

) Δ.Γ. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Μουράσοφ. Βασικές αρχές φορολογικής διοίκησης: βασικό μάθημα. Αγία Πετρούπολη 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Παρόμοιες εργασίες με - Βελτίωση της φορολογικής διοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία

Συνιστούμε επίσης

Φόρτωση...

Σπίτι > Ερευνα

Φορολογική διαδικασία και βελτίωσή της. \ \ Μέθοδοι και μορφές φορολογικής διοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία

Παρόμοιες εργασίες με - Βελτίωση της φορολογικής διοίκησης στη Ρωσική Ομοσπονδία

Συνιστούμε επίσης