Prodate su kratkoročne dionice ostalih elektroinstalacijskih kompanija. Računovodstvo vrijednosnih papira u računovodstvu

Koja računovodstvena knjiženja treba da odražavaju kupovinu akcija, u ovom slučaju: prodavac je nerezidentno fizičko lice; kupac-akcionarsko društvo (rezident); akcije pripadaju rezidentnom AD; Da li je nabavna cijena dionica niža od njihove nominalne vrijednosti? Gdje i na kojoj liniji kupovina dionica treba prikazati u bilansu uspjeha? Trebam li uključiti informacije o kupovini dionica u druge izvještaje?

Kupovina akcija iskazana je knjiženjima na teretu 58. Kredit 76, na teret 76. na teretu 51 Kontnog plana po stvarnoj nabavnoj vrijednosti. Sama kupovina dionica se ne odražava u izjavi o dobiti; Takođe, informacije o stjecanju dionica će se odraziti u finansijskim izvještajima ako u trenutku njihovog sastavljanja akcije ne budu prodate.

Oleg Dobri,Šef Odeljenja za oporezivanje dobiti organizacija Odeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Kako u računovodstvu i oporezivanju odraziti sticanje dionica (dionica) drugih organizacija

Računovodstvo

Za potrebe računovodstva, dionice (udjele) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzula i PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Udjeli i udjeli“.

Prilikom kupovine dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
– stečene akcije (akcije).

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

• pojedinačno (tj. svaka dionica ili dionica);
• homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu potrebno je objaviti sljedeće podatke: naziv emitenta, broj, seriju vrijednosnog papira, nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, troškove vezane za nabavku, ukupnu količinu, datum kupovine, mjesto skladištenja. , itd.

Odabrati računovodstvenu jedinicu na način da se generišu potpune i pouzdane informacije o dionicama, osigura kontrola njihove dostupnosti i kretanja, kao i racionalizacija rada računovodstvene službe.

Izbor računovodstvene jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima treba da se odraze u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.

Mogućnost istovremenog uzimanja u obzir troškova kupovine vrijednosnih papira kao dijela ostalih troškova organizacije, kao i kriterija za materijalnost troškova, treba se odraziti u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva (klauzule i PBU 1/2008) .

Ne uzimajte u obzir opšte poslovne troškove u početnoj cijeni dionica (osim u slučajevima kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. stav 9. PBU 19/02). Ako su dionice (dionice) kupljene pozajmljenim sredstvima, ne uključuju kamate na kredite i pozajmice u početni trošak (stav 7. stav 9. PBU 19/02 i stav 7. PBU 15/2008).

situacija: po kojoj cijeni u računovodstvu kapitalizirati stečene dionice kojima se trguje na tržištu vrijednosnih papira

Kupljene dionice računovodstveno odražavaju po originalnoj cijeni na opći način.

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije bitna za potrebe njihove kapitalizacije u računovodstvu (klauzula i PBU 19/02). Ovo će biti važno za njihovu dalju revalorizaciju (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenje (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer odražavanja u računovodstvu sticanja dionica druge organizacije

Dana 6. maja, LLC Trgovinska kompanija Hermes je stekla udio u JSC Manufacturing Company Master preko posrednika LLC Alpha. Broj kupljenih dionica je 10 komada. Cijena nabavke je 6.000 rubalja. po dionici. Naknada posrednika je 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Hermes je 12. maja prenio uplatu cijene dionica i naknade posredniku na račun Alfe 12. maja u jednom nalogu za plaćanje (posrednik učestvuje u obračunima).

Hermes uzima u obzir nebitne troškove za sticanje finansijskih ulaganja kao dio ostalih troškova. Kriterijum materijalnosti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije je 5 posto troška stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica za finansijska ulaganja je dionica.

Za obračun obračuna sa posrednicima, knjigovođa Hermesa je otvorio podračun „Poravnanja sa posrednicima“ na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

Debit 58-1 Kredit 76 podračun “Poravnanja sa posrednicima”
– 60.000 rub. (6000 rubalja ? 10 kom.) – kupljene su akcije organizacije “Master”.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu Hermesa, 10 računovodstvenih jedinica uključeno je u finansijska ulaganja - 10 akcija Mastera.

Visina posredničke naknade je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto vrijednosti pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6000 rub./kom. ? 10 kom.) ? 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao ostale rashode tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun “Poravnanja sa posrednicima”
– 2360 rub. – posrednička naknada se uračunava u ostale troškove.

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja sa posrednicima” Kredit 51
– 62.360 rub. (60.000 RUB + 2.360 RUB) – troškovi stečenih akcija i naknada su prebačeni na posrednika.

Porez na prihod

Kod bilo koje metode obračuna poreza na dobit, sticanje akcija i udela ne utiče na oporezivanje do trenutka njihovog otuđenja.

Stock

Troškovi sticanja akcija, kao i svih drugih hartija od vrednosti, umanjuju osnovicu za obračun poreza na dobit tek pri njihovom daljem otuđivanju. U tom slučaju, evidentirajte troškove kupovine dionica, na primjer, u registre poreskog računovodstva. Trebat će vam kada utvrdite rezultat prodaje dionica ili njihovog drugog otuđenja.

Ne zaboravite provjeriti cijenu transakcije za dionice kako biste osigurali usklađenost s tržišnom cijenom. Štaviše, drugačija pravila važe za akcije kojima se trguje i kojima se ne trguje na tržištu hartija od vrednosti. Sve je to predviđeno članovima i podstavom 7 stava 7 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U kupoprodajnu cijenu uključiti troškove vezane za stjecanje dionica (udjela). Uzmite ih u obzir prilikom prodaje (drugog otuđenja) udjela (udjela). Ovaj postupak slijedi iz podstav 2.1 stava 1 člana 268, podstav 7 stava 7 člana 272 i stavove 2-3 člana 280 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako, u računovodstvu, organizacija odluči da otpiše nematerijalne troškove sticanja kao druge troškove, nastat će odbitna privremena razlika i nastat će odgovarajuća odgođena porezna imovina. Otplata će biti izvršena u trenutku otuđenja stečenih finansijskih ulaganja. Ovo proizilazi iz tačaka

Akcija obezbjeđuje pravo njenog vlasnika da dobije dividende od akcionarskog društva (DD), da učestvuje u donošenju upravljačkih odluka i da dobije udio u imovini nakon njegove likvidacije. Računovodstvo raspoloživosti i kretanja sredstava uloženih u akcije vrši se na računu. 58 podračun 1 “Udjeli i udjeli”. U ovom članku ćemo detaljno razmotriti računovodstvo dionica i pravila za unos.

Svrha akcija i radnje koje se s njima obavljaju

AD izdaje ovu hartiju od vrednosti. Njihovu nominalnu vrijednost, promet i iznos odobrenog kapitala (AK) utvrđuje prvi sastanak učesnika. Ovi podaci su sadržani u Povelji i dokumentima za registraciju emisije. Nominalna cijena emitovanih akcija odgovara veličini odobrenog kapitala akcionarskog društva.

Sa dionicama možete izvršiti sljedeće radnje: (kliknite za proširenje)

• Dodatno izdati;
• Promijenite denominaciju;
• Otkupljuje emitent;
• Cancel;
• Kupujte i prodajte, mijenjajte, dajte;
• Investirajte u društvo za upravljanje.

Korak po korak uputstva za računovodstvo

Korak 1. Primarno pitanje. Akcije se emituju prilikom otvaranja akcionarskog društva radi formiranja i uplate osnovnog kapitala. Analitičko računovodstvo se provodi prema fazama njegovog nastanka. Da biste to učinili, otvorite podračune na računu. 80:

• 1 - objavljeno društvo za upravljanje;
• 2 - pretplata;
• 3 - plaćeno.

Relevantni računovodstveni unosi su prikazani u tabeli.

Korak 2. Obračun akcija u bilansu stanja. Akcije su strogi formulari za izvještavanje (SSR) i iskazuju se na istoimenom vanbilansnom računu. 006. To je zbog činjenice da se njihova proizvodnja i plasman odvijaju u određenom vremenskom periodu.

Prilikom plaćanja usluga štampanja unesite sledeći unos:

Dt 20 Kt 60 i Dt 60 Kt 51 - odražavaju se troškovi proizvodnje dionica;

Dt 006 - uzima se u obzir nominalna vrijednost obrazaca.

Korak 3. Plasman dionica.

Stvarno odlaganje BSO-a se odražava na sljedeći način:

Kt 006 i Dt 80,2 Kt 80,1 - vrijednost akcija se otpisuje po par.

BSO se može postaviti po cijeni većoj od nominalne vrijednosti. Razlika se pravi prema sljedećem ožičenju:

Dt 75.1 Kt 83 - razlika u cijenama se uzima u obzir.

Korak 4. Povećanje kapitala. Ako se uplati početni kapital, učesnici mogu odlučiti da ga povećaju. Formatiran je ovako:

Dt 83, 84 Kt 80 - uvećan odobreni kapital zbog dodatne ili zadržane dobiti;

Dt 75 Kt 80 - uzima se u obzir iznos za koji će se kapital povećati na teret sredstava učesnika DD.

Korak 5. Smanjenje kapitala. Ovaj postupak je neophodan ukoliko dio hartija od vrijednosti primarne emisije nije uplaćen ili nije prodat u roku od godinu dana, odnosno u roku od dvije godine, prema izvještajnim podacima, veličina kapitala prelazi iznos neto imovine (razlika između vrijednosti imovine i obaveza organizacije).

Moguće transakcije za smanjenje kapitala prikazane su u tabeli.

Korak 6. Raspodjela dividendi. Učesnici AD imaju pravo na prihod od akcija za određeni period. Knjiženja za obračun dividende razlikuju se u zavisnosti od toga da li ih zaposlenik AD prima ili ne:

Dt 84 Kt 70 - za zaposlene;

Dt 84 Kt 75 - za druga lica.

Iznosi dividende se umanjuju za iznos poreza:

Dt 70 Kt 68 - porez na dohodak zaposlenih;

Platne transakcije se odražavaju na sljedeći način:

Dt 70 Kt 50, 51 - za zaposlene;

Dt 70 Kt 50, 51, 52 - za ostale dioničare.

Korak 7. Prodaja hartija od vrijednosti drugim organizacijama.

Korak 8. Kupovina akcija drugih akcionarskih društava.

Korak 9. Ostvarivanje profita.

Dt 51 Kt 76 - primljene dividende;

Dt 76 Kt 91 - akumulirane dividende.

Računovodstvo kupovine akcija

Preduzeće može kupiti akcije drugog preduzeća putem dodjele dionica u inicijalnoj javnoj ponudi ili putem kupoprodajnog dokumenta. Ovo se mora prijaviti poreznoj upravi u roku od mjesec dana od dana kupovine. Izuzetak je vlasničko učešće u doo, poslovnim partnerstvima, sa udjelom manjim od 10%.

Kupljene akcije se evidentiraju kao finansijska ulaganja. Računovodstvena procedura je utvrđena u PBU 19/02.

Analitika se vrši pojedinačno ili u homogenim serijama. Analitika mora da odražava sledeće podatke: naziv emitenta, podatke o akciji, nominalnu i nabavnu cenu, troškove nabavke, broj hartija od vrednosti (hartija od vrednosti), datum transakcije, postupak skladištenja itd.

Ulaganja u hartije od vrijednosti evidentiraju se po početnom trošku. Uključuje troškove:

• Za kupovinu;
• Za informativne usluge i konzultacije;
• Poticanje posrednika;
• Ostalo uzrokovano akvizicijom;
• PDV na troškove.

Troškovi kupovine akcija mogu se uključiti u ostale troškove ako se njihova vrijednost neznatno razlikuje od cijene hartija od vrijednosti. Troškovi se priznaju kao ostalo u istom izvještajnom periodu u kojem su dionice obračunate. Početni trošak ne uključuje opšte poslovne troškove, kreditna sredstva i kamate na njih.

Primjer. Otkup akcija od OJSC

Parus doo kupio je 15 dionica od Mayak OJSC preko posrednika - Matros doo. Naknada za usluge iznosila je 2832 rublje, uključujući PDV - 432 rublje. Cijena jednog papira je 5.500 rubalja. Troškovi kupovine akcija Parusa će se uzeti u obzir kao ostali troškovi, jer su nebitni. Kriterijum značaja je fiksiran u računovodstvenoj politici u iznosu od 5% vrednosti hartija od vrednosti.

Za obračun obračuna sa Matros doo, računovođa Parus doo otvorio je račun. 76 podračun 5 “Poravnanja sa posrednicima.” On je kupovinu dionica prikazao na sljedeći način:

Dt 58,1 Kt 76,5 82500 rub. (5500 * 15) - kupljene akcije;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% - posrednički troškovi su beznačajni;

Dt 91,2 Kt 76,5 2832 rub. - troškovi nabavke se otpisuju kao ostali troškovi;

Dt 76,5 Kt 51 85332 rub. (82500 + 2832) - novac se prenosi posredniku.

Kupljene akcije se čuvaju na blagajni preduzeća ili u posebnom skladištu (depozitu). Njegove funkcije uključuju sigurnost OPS-a i njihovo računovodstvo. On prima određeni postotak i preprodaje hartije od vrijednosti u ime vlasnika.

Obračun udjela pri prodaji: knjiženja

Vlasnik dionica može njima raspolagati po vlastitom nahođenju: (kliknite za proširenje)

• Sell;
• Ulagati u društva za upravljanje drugih kompanija;
• Plaćanje robe;
• Transfer besplatan.

Prodaja udjela u računovodstvu prikazana je kao otuđenje finansijskih ulaganja (klauzula 25 PBU 19/02):

Dt 76 Kt 91.1 - prodate vrijednosne papire;

Cijena dionica se ogleda u kupoprodajnom ugovoru. Prilikom prodaje takve imovine prihod kompanije uključuje primanje novca ili druge imovine od druge ugovorne strane. Prihodi se uzimaju u obzir prilikom prenosa prava na hartije od vrijednosti na novog vlasnika. Ako je formirana rezerva za umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti, onda se odgovarajući iznosi odnose i na prihod izvještajnog perioda u kojem su odjavljene.

Troškovi prodaje vrijednosnih papira uključuju troškove njihovog pribavljanja i troškove vezane za prodaju. Na primjer, rad posrednika, depozitara, kreditne institucije itd. Oni se ogledaju u zaduženju računa. 91. Pročitajte i članak: → “”. Razlika u prometu na ovom računu prikazuje finansijski rezultat od otuđenja akcija. Otpisuju to na račun. 99 "Profit i gubici."

Revalorizacija dionica

Promjene vrijednosti dionica tokom njihove revalorizacije moraju se računovodstveno odraziti. Prije izrade izvještaja, računovodstvene službe moraju imati podatke o trenutnoj vrijednosti akcija na tržištu. Da bi se to postiglo, njihova vrijednost se koriguje na prethodni izvještajni datum.

Revalorizacija se vrši po nalogu uprave. Njegovi rezultati se bilježe u aktu pripremljenom u bilo kojoj formi. Mora sadržavati zaključke o revalorizaciji imovine, amortizaciji ili umanjenju vrijednosti. Rezultati moraju imati dokumentovane dokaze: izvještaje o kotacijama na osnovu rezultata trgovanja, stručno mišljenje itd.

Primjer. Revalorizacija dionica u organizaciji: knjiženja

Početkom godine, paket akcija kompanije vredeo je 850.000 rubalja. Na kraju kvartala ova vrijednost se promijenila i iznosila je:

I četvrtina - 845.000 rub.;

II kvartal -870.000 rub.;

III kvartal -883.500 rub.;

IV kvartal - 886.000 rub.

U računovodstvu će se promjene koje su se desile odraziti na sljedeći način:

Dt 91,1 Kt 58,1 5000 rub. (850000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 25000 rub. (870000 – 845000);

Dt 58,1 Kt 91 13500 rub. (883500 – 970000);

Dt 58,1 Kt 91 2500 rub. (886000 – 883500).

Vrste dionica, njihove značajne razlike

Dionice mogu biti jednostavne ili preferirane.

Indeks	Jednostavno	Privilegovani
Plaćanje kamate	Od preostale dobiti nakon namirenja povlaštenih hartija od vrijednosti	Kao prioritet
Procenat isplate	Zavisi od prihoda	Popravljeno
Vlasničko pravo glasa na sastanku učesnika	Ima	Nema
Prijem udjela u imovini nakon likvidacije akcionarskog društva	Sekundarno pravo	Prvi prioritet

Kod običnih dividendi, dividende se isplaćuju iz dijela dobiti preostalog nakon isplate procenta prihoda po preferencijalnim.

Dokumenti potrebni za transakcije

Akcije se stječu kupoprodajnim ugovorom. Mora biti u pisanoj formi i mora sadržavati sljedeće podatke:

• Detalji stranaka;
• Podaci o objektu transakcije: emitent, detalji, nominalna vrijednost itd.;
• Trošak vrijednosnih papira pri kupovini;
• Ostali uslovi: rokovi plaćanja, kazne itd.

Kupovina akcija je formalizovana nasumično sastavljenim primarnim dokumentom. Na primjer, akt prihvatanja i prijenosa. Stjecanje je potvrđeno i izvodima s računa sticaoca ili iz registra.

Uplata dionica se ogleda u bankovnim izvodima i uplatnim dokumentima. Kada se hartije od vrijednosti pohranjuju na blagajni, evidentiraju se u posebnom registru (knjigi). Dokument sadrži osnovne podatke o akcijama i čuva se u dva primjerka.

Godišnje izvještavanje o dionicama

Uslovi za finansijsko izvještavanje akcionarskih društava utvrđeni su zakonom o računovodstvu. Sastavlja se godišnje i uključuje bilans stanja, obrazac o dobicima i gubicima, promjenama kapitala, novčanim tokovima i njihovoj namjeni, dodacima, objašnjenjima i rezultatima revizije.

Za obelodanjivanje informacija o emisiji akcija, dd moraju pripremiti godišnji izveštaj. Uslovi za njegov sadržaj su u Uredbi br. 454-P od 30. decembra 2014. godine. Dokument mora sadržavati sljedeće podatke:

• mjesto dd u industriji;
• Ključne aktivnosti;
• Izvještaj upravnog savjeta o rezultatima razvoja akcionarskog društva;
• Podaci o količini utrošenih energetskih resursa godišnje (po količini i količini);
• Prognoza razvoja;
• Izvještaj o plaćanju kamata;
• Indikacija razloga za rizik;
• Spisak većih transakcija obavljenih tokom godine i detaljne informacije o njima (uslovi, odgovorno lice i sl.);
• Sastav nadzornog odbora, promjene u njemu, biografija članova, transakcije koje su izvršili;
• Ostale informacije (član 70.3 Uredbe br. 454-P).

Prema Zakonu o DD br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine, javna preduzeća moraju objaviti podatke o godišnjem izvještaju i završnim dokumentima računovodstva, prospekt hartija od vrijednosti i izvještaj o održavanju skupštine dioničara. Obim i postupak davanja informacija regulisani su Uredbom br. 454-P.

Često postavljana pitanja i odgovori u vezi računovodstva dionica

Pitanje br. 1. Kada se vlasništvo nad udjelom prenosi na kupca?

Ako su prava uzeta u obzir u depozitaru, tada od dana upisa na račun hartija od vrijednosti kupca. Ako se prava uzimaju u obzir u sistemu registra, onda prilikom upisa za knjiženje na ličnom računu sticaoca.

Pitanje br. 2. U kom obliku se može zaključiti ugovor o kupoprodaji akcija?

Po pravilu, jedan dokument se sastavlja u dva primjerka. Art. 432, 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije dozvoljavaju razmjenu ugovora elektronskim putem ili slanje poštom.

Pitanje br. 3. Kako prikazati dividende primljene u dolarima?

Mogu postojati kursne razlike između kursa dolara na dan obračuna kamate i njihovog stvarnog prijema na račun. Ožičenje izgleda ovako:

Dt 76 Kt 91 - obračunate dividende;

Dt 52 Kt 76 - dividende su knjižene na račun (obračunati iznos);

Dt 52 Kt 91 - kursna razlika se odražava.

Pitanje br. 4. Koje će posljedice imati DD zbog neobjavljivanja informacija ili neblagovremenog objelodanjivanja?

Predviđena je administrativna kazna u vidu novčane kazne. Za službenike 30.000-50.000 rubalja. ili diskvalifikacija direktora na 1-2 godine. Za organizacije 700.000-1.000.000 rub.

Pitanje br. 5. Koji unos se koristi za dokumentovanje stvaranja rezerve za umanjenje vrijednosti dionica?

Rezerva se odnosi na ostale troškove i dokumentuje se knjiženjem: Dt 91,2 Kt 59. Računovodstvo akcija i povezanih transakcija ima svoje nijanse. Glavna karakteristika je njihova podjela na “nas” i “strance”. Hartije od vrijednosti drugih akcionarskih društava uzimaju se u obzir na isti način kao i finansijska ulaganja, a njihove vlastite - sa karakterističnim razlikama.

Organizacija može primiti dionice (akcije) druge organizacije ne samo kao osnivač prilikom inicijalnog plasmana dionica (raspodjela dionica), već ih i kupiti na osnovu kupoprodajnog ugovora od dioničara (učesnika) društva (klauzule 2. , 4 člana 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

pažnja: poreska uprava mora biti obavještena o sticanju dionica (dionica). Kršenje ove naredbe za posljedicu ima odgovornost.

U roku od mjesec dana od dana sticanja dionica ili udjela, pošaljite obavijest o učešću Vašoj poreskoj upravi:

• u ruskim organizacijama prema obrascu br. S-09-6, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 9. juna 2011. godine br. MMV-7-6/362;

• u stranim organizacijama u obliku koji mora izraditi Federalna poreska služba Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. januara 2015. br. OA-3-17/87).

Izuzetak je učešće u poslovnim partnerstvima i doo ili ako udio takvog učešća nije veći od 10 posto. Ove činjenice nema potrebe prijavljivati ​​inspektoratu.

Ovaj postupak utvrđen je podstavom 2 stava 2 i podstavom 1 stava 3.1 člana 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Uradite to bez obzira na sljedeće faktore:

• da li je organizacija profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti ili ne;

• koja je svrha za koju su dionice (dionice) kupljene: ostvarivanje prihoda, dalja preprodaja i sl.

Ovo proizilazi iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2008. godine br. 03-02-07/1-290 od 28. januara 2008. godine br. 03-02-07/1-34.

Ako ne obavijestite poreznu inspekciju o sticanju dionica (udjela), tokom revizije, organizacija može biti privedena poreznoj obavezi prema stavu 1 člana 126 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 9. jula 2008. broj F09-4833/08 -C3). Prema odlukama poreskih inspektorata donesenim nakon 2. septembra 2010. (datum stupanja na snagu Zakona br. 229-FZ od 27. jula 2010.), kazna može biti 200 rubalja. za svaki dokument koji nije dostavljen. Ovo proizilazi iz odredaba st. 1. i 12. člana 10. Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ.

situacija: Kada vlasništvo nad udjelom i druga prava nastali sticanjem udjela prelaze na kupca?

Akcija je registrovana emisiona hartija od vrijednosti (član 2. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Izdaje se samo u nedokumentiranoj formi (član 16. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Dakle, trenutak prenosa vlasništva nad akcijama zavisi od toga kako je organizovano računovodstvo prava na ovu hartiju od vrednosti.

Pravo na upisanu neoverenu hartiju od vrednosti i njome overena prava prelaze na sticaoca:

• od momenta upisa kredita na račun hartija od vrednosti naručioca - u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u depozitoriju;

• od momenta upisa kredita na lični račun organizacije kupca - u slučaju evidentiranja prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra hartija od vrednosti.

Dokumentovanje

Potvrdite činjenicu primanja dionica (dionica) kao rezultat transakcije kupoprodaje finansijskih ulaganja primarni dokument . Sastavite ga u bilo kom obliku (klauzula 1, 4, član 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Na primjer, moglo bi biti akt prijema i prijenosa dionica (dionica) , koji sadrži sve obavezne podatke u skladu sa stavom 2. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Osim toga, mogu biti potrebni izvodi iz računa hartija od vrijednosti ili registra vrijednosnih papira za potvrdu kupovine dionica. To je zbog posebne procedure za prijenos vlasništva nad ovom vrstom imovine.

situacija: Kako sastaviti ugovor o prodaji i kupovini dionica (dionica) druge organizacije?

Transakcije između organizacija među sobom, sa poduzetnicima i građanima moraju se zaključiti u pisanoj formi (klauzula 1, član 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga, ugovor o kupoprodaji za finansijska ulaganja mora biti sastavljen u pisanoj formi (član 2. člana 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U ugovoru navedite posebno:

• podaci o kupcu i prodavcu;

• podatke o predmetu kupovine i prodaje koji omogućavaju njegovu identifikaciju (na primjer, serija, broj, izdavalac, denominacija dionica);

• trošak predmeta prodaje;

• drugi materijalni uslovi o kojima bi, po mišljenju bilo koje strane, trebalo da se postigne dogovor (na primer, uslovi poravnanja, kazne, itd.).

Sklapanjem pismenog ugovora može se smatrati ne samo sastavljanje jednog dokumenta, već i razmjena dokumenata elektronskom, poštanskom ili drugom komunikacijom. Primjer takve razmjene je prepiska između strana u transakciji, iz koje je jasno da namjeravaju prodati i kupiti određeni broj dionica po određenoj cijeni.

Ovaj postupak proizilazi iz člana 432. i stava 1. člana 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Računovodstvo

Za računovodstvene svrhe, dionice (udjele) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzule 2 i 3 PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Udjeli i udjeli“.

Prilikom kupovine dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
- stečene dionice (akcije).

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

• pojedinačno (tj. svaka dionica ili dionica);

• homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu potrebno je objaviti sljedeće podatke: naziv emitenta, broj, seriju vrijednosnog papira, nominalnu cijenu, nabavnu cijenu, troškove vezane za nabavku, ukupnu količinu, datum kupovine, mjesto skladištenja. , itd.

Odabrati računovodstvenu jedinicu na način da se generišu potpune i pouzdane informacije o dionicama, osigura kontrola njihove dostupnosti i kretanja, kao i racionalizacija rada računovodstvene službe.

Izbor računovodstvene jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima treba da se odraze u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.

Ovaj postupak utvrđen je stavovima 5-7 PBU 19/02 i paragrafima 7-8 PBU 1/2008.

Razmotrite primljena finansijska ulaganja po originalnoj cijeni. Uključuje:

• trošak sticanja dionica (dionica);

• trošak informativnih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem dionica (dionica);

• naknade posrednika preko kojih su stečene akcije (udele);

• iznos PDV-a na troškove direktno vezane za sticanje dionica (udjela).

Ovaj postupak je uspostavljen paragrafima 8-9 PBU 19/02, stav 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije i podstav 12 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U budućnosti se vrijednost stečenog udjela u odobrenom kapitalu organizacije ne mijenja. Izuzetak je slučaj kada do povećanja osnovnog kapitala dolazi zbog dodatnih doprinosa osnivača. Smanjenje ili povećanje odobrenog kapitala bez privlačenja dodatnih sredstava od osnivača ne utiče na troškove finansijskih ulaganja. To je zbog činjenice da prilikom promjene temeljnog kapitala osnovane organizacije osnivač ne snosi nikakve troškove, pa stoga vrijednost finansijskih ulaganja prikazana na računu 58-1 „Akcije i udjeli“ nije podložna promjeni. . Ovaj postupak utvrđen je stavovima 8 i 18 PBU 19/02.

Troškovi koji se direktno odnose na nabavku vrijednosnih papira također se mogu uzeti u obzir u računovodstvu ne po njihovom izvornom trošku, već kao paušalni iznos kao dio ostalih troškova organizacije. Organizacija ima pravo na to ako iznos troškova za stjecanje vrijednosnih papira (osim njihovog troška) ne odstupa značajno od iznosa njihovog sticanja. Rashodi čiji je iznos priznat kao beznačajan mogu se priznati kao ostalo u izvještajnom periodu u kojem je hartija od vrijednosti primljena na računovodstvo, odnosno kapitalizirana na računu 58-1 „Udjeli i udjeli“. Ovaj postupak utvrđen je stavom 11. PBU 19/02 i Uputstvom za kontni plan.

Mogućnost istovremenog uzimanja u obzir troškova kupovine vrijednosnih papira kao dijela ostalih troškova organizacije, kao i kriterija za materijalnost troškova, treba se odraziti u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva (klauzule 7 i 8 PBU 1). /2008).

Ne uzimajte u obzir opšte poslovne troškove u početnoj cijeni dionica (osim u slučajevima kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. stav 9. PBU 19/02). Ako su dionice (dionice) kupljene pozajmljenim sredstvima, ne uključuju kamate na kredite i pozajmice u početni trošak (stav 7. stav 9. PBU 19/02 i stav 7. PBU 15/2008).

situacija: Po kojoj ceni u računovodstvu treba kapitalizovati stečene akcije kojima se trguje na tržištu hartija od vrednosti?

Odraziti kupljene dionice u računovodstvu po njihovoj originalnoj cijeni. .

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije važna za potrebe njihove kapitalizacije u računovodstvu (tačke 8. i 9. PBU 19/02). Ovo će biti važno za njihovu dalju revalorizaciju (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenje (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer odražavanja u računovodstvu sticanja dionica druge organizacije

Dana 6. maja, LLC Trgovinska kompanija Hermes je stekla udio u JSC Manufacturing Company Master preko posrednika LLC Alpha. Broj kupljenih dionica je 10 komada. Trošak kupovine - 6.000 rubalja. po dionici. Naknada posrednika je 2.360 RUB. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Hermes je 12. maja prenio uplatu cijene dionica i naknade posredniku na račun Alfe 12. maja u jednom nalogu za plaćanje (posrednik učestvuje u obračunima).

Hermes uzima u obzir nebitne troškove za sticanje finansijskih ulaganja kao dio ostalih troškova. Kriterijum materijalnosti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije je 5 posto troška stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica za finansijska ulaganja je dionica.

Za obračun obračuna sa posrednicima, knjigovođa Hermesa je otvorio podračun „Poravnanja sa posrednicima“ na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

Hermesov računovođa je 6. maja evidentirao kupovinu 10 dionica na sljedeći način:

Debit 58-1 Kredit 76 podračun “Poravnanja sa posrednicima”
- 60.000 rub. (6.000 RUB × 10 kom.) - kupljene su akcije Master organizacije.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu Hermesa, 10 računovodstvenih jedinica uključeno je u finansijska ulaganja - 10 akcija Mastera.

Visina posredničke naknade je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto vrijednosti pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6.000 RUB/komad × 10 komada) × 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao ostale rashode tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun “Poravnanja sa posrednicima”
- 2360 rub. - posrednička naknada se uračunava u ostale troškove.

Računovođa je 12. maja prikazao isplatu troškova akcija i naknade posredniku:

Potraživanje 76 podračuna “Poravnanja sa posrednicima” Kredit 51
- 62.360 rub. (60.000 RUB + 2.360 RUB) - trošak stečenih dionica i naknada su prebačeni na posrednika.

Rezervisanje za umanjenje vrijednosti uloga u odobreni kapital

Uzmite u obzir doprinos u odobrenom kapitalu druge organizacije kao dio finansijskih ulaganja. U računovodstvu ga iskazati po originalnom trošku na osnovu novčane vrijednosti dogovorene od strane osnivača.

Po pravilu, finansijska ulaganja moraju se provjeriti na umanjenje vrijednosti. U slučaju trajnog značajnog pada vrijednosti takve imovine, potrebno je stvoriti rezervu za istu. Odrediti iznos rezerve kao razliku između obračunske i procijenjene vrijednosti finansijskog ulaganja.

To proizilazi iz stavova 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.

Pogledajmo sada proceduru za formiranje rezerve.

1. Znakovi oštećenja

Prilikom provjere umanjenja vrijednosti uloga u odobreni kapital obratite pažnju na sljedeće:

• vrijednost dionica AD ili vrijednost udjela organizacije u odobrenom kapitalu DOO, izračunata na osnovu neto imovine AD ili DOO, ima negativan trend i niža je od računovodstvene vrijednosti finansijskih ulaganja ;

• cijena akcija kojima se trguje na tržištu hartija od vrijednosti je znatno niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

• ne postoje ili značajno smanjeni primici dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih primanja u budućnosti.

Ako postoje znaci umanjenja vrijednosti, pregledajte ih najmanje jednom godišnje na dan 31. decembra. Ako je potrebno, to se može raditi i češće: mjesečno, tromjesečno. Potvrdite rezultate provjere dokumentima, na primjer čin.

Da li je revizija otkrila doprinose u odobreni kapital sa znakovima održivog obezvređenja? Zatim za svaki od njih morate odrediti procijenjeni trošak.

2. Procijenjeni trošak

Procijenjena vrijednost udjela u osnovnom kapitalu je procijenjena vrijednost . Metodologija kompanije za određivanje procijenjenih troškova mora biti konsolidirana računovodstvene politike za računovodstvene svrhe .

Na primjer, kao osnova se može uzeti vrijednost udjela u neto imovini. Za ovo kompanija čije dionice (udjele) vaše preduzeće posjeduje na dan posljednjeg izvještaja.

Da biste odredili procijenjeni trošak, koristite formulu:

Procijenjeni trošak doprinosa u odobreni kapital

=

Iznos neto imovine kompanije čije dionice (udjele) vaše preduzeće posjeduje na zadnji izvještajni datum prije formiranja rezerve

U računovodstvu, rezerva za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja je još jedan trošak. Prilikom kreiranja rezerve unesite sljedeći unos: Debit 91-2 Kredit 59 - formirana je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. U poreskom računovodstvu se ne stvara rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja. Stoga se razlika mora odraziti u računovodstvu u skladu s PBU 18/02. Po svojoj ekonomskoj suštini, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u obliku rezerve nastaje privremeno, dok se ne otplati. Na primjer, zbog povećanja vrijednosti investicije ili njenog otuđenja. Na osnovu toga, na dan formiranja rezerve, odražavaju odloženo poresko sredstvo: - reflektuje se odloženo poresko sredstvo. Ukoliko dođe do daljeg stalnog pada vrijednosti finansijske investicije, povećajte iznos rezerve. Ukoliko se na osnovu rezultata dalje provjere finansijskog ulaganja otkrije povećanje njegove procijenjene vrijednosti, onda smanjiti iznos rezerve i razliku pripisati ostalim prihodima. Debit 59 Kredit 91-1 - smanjena je rezerva za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. Ukoliko naknadne revizije otkriju da finansijska investicija ne sadrži znakove održivog pada vrijednosti, cijeli iznos stvorene rezerve dodijeliti ostalim prihodima. Privremena razlika se mora isplatiti: Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09 - odloženo poresko sredstvo je otplaćeno. U bilansu stanja odražavaju se ukupni pokazatelji finansijskih ulaganja umanjeni za rezervu za njihovu amortizaciju. Takva pravila su predviđena paragrafima 39. i 40. PBU 19/02. Primjer utvrđivanja rezerve za umanjenje vrijednosti uloga u osnovni kapital U 2014. godini Alpha LLC je dala doprinos u odobreni kapital Hermes LLC u iznosu od 600.000 rubalja. Udio doprinosa je 30 posto. Na kraju 2014. i izvještajnih perioda 2015. godine Hermes nije ostvario neto dobit. Shodno tome, Alpha nije primila dividende od svog doprinosa u odobreni kapital Hermesa. Računovođa je analizirao finansijske izvještaje Hermesa i otkrio da je neto imovina Hermesa smanjena i na dan 30. septembra 2015. godine iznosi 1.100.000 rubalja. Na osnovu toga, komisija je utvrdila stalan pad vrijednosti uloga u osnovni kapital i odlučila da stvori rezervu za amortizaciju uloga. Procijenjena vrijednost finansijskog ulaganja na dan 31. decembra 2015. godine bila je: 1,100,000 RUB × 0,30 = 330.000 rub. Iznos rezerve za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja jednak je: 600.000 rub. - 330.000 rub. = 270.000 rub. U računovodstvu, računovođa je izvršio sljedeći unos: Debit 91-2 Kredit 59 - 270.000 rub. - formirana je rezerva za amortizaciju uloga u osnovni kapital; Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak” - 54.000 rub. (RUB 270.000 × 20%) - odgođeno porezno sredstvo se odražava.

Akcija je hartija od vrijednosti koja potvrđuje da je njen vlasnik uložio sredstva u osnovni kapital akcionarskog društva, dajući pravo na primanje prihoda od njegovih aktivnosti za učešće u upravljanju društvom. Promocija ne garantuje povrat ulaganja, odnosno svojevrsni je simbol poduzetničkog rizika.

U računovodstvu, prilikom ocjenjivanja vrijednosnih papira, treba uzeti u obzir sljedeće pokazatelje:

• - nominalna vrijednost - iznos naveden na obrascu hartije od vrijednosti;
• - emisiona cijena - prodajna cijena hartije od vrijednosti prilikom njenog početnog plasmana, koja se ne može poklapati sa nominalnom vrijednošću pomnožene sa njihovom količinom, čini emisionu premiju organizacije;
• - kursna (tržišna) vrijednost - cijena određena kao rezultat kotacije hartija od vrijednosti na sekundarnom tržištu, odražava ravnotežu ponude i tražnje;
• - likvidaciona vrijednost akcija i obveznica - vrijednost prodate imovine likvidirane organizacije u stvarnim cijenama, plaćena po dionici ili obveznici;
• - knjigovodstvena vrijednost akcija - utvrđuje se prema bilansu stanja dijeljenjem sopstvenih izvora imovine sa brojem izdatih akcija;
• - knjigovodstvena vrijednost - iznos po kojem se hartije od vrijednosti odražavaju u bilansu stanja organizacije u datom trenutku.

Osnovna procjena vrijednosti dionice je njen kurs, odnosno prosječna cijena koja odražava ravnotežu između agregatne tražnje i agregatne ponude u određenom vremenskom intervalu. Cijena dionica ovisi o mnogim faktorima:

• - finansijsko stanje emitenta i njegovih konkurenata;
• - politička i ekonomska situacija u zemlji;
• - mase sredstava plaćanja u opticaju;
• - itd.

Najočigledniji obrazac se ogleda u formuli:

gdje je K a cijena dionice, D je dividenda, C je % stopa, koja se odnosi na kreditnu kamatu ostvarenu kada se sredstva polažu na depozitni račun u banci.

Ova formula ilustruje stepen privlačnosti određene akcije za potencijalnog investitora, koji iznosi mogući prihod na nju sa visinom garantovane kamate na pouzdano ulaganje istog novca.

Rizik od mogućeg gubitka sredstava trebalo bi da bude nadoknađen, takoreći, visokim prinosom hartija od vrednosti u slučaju uspeha. Pokušaj da se razriješi kontradikcija između profitabilnosti i pouzdanosti dionica unutar samog DD doveo je do pojave tzv. preferencijalnih dionica. Povlaštene akcije garantuju vlasniku fiksni prihod (kamatu). Vlasnik povlašćenih akcija preuzima manji rizik od običnog akcionara koji prima promenljivu kamatu, u zavisnosti od rezultata DD i nakon izmirenja svih obaveza po fiksiranju. Zbog toga su vlasnicima povlašćenih akcija često uskraćeno pravo glasa na skupštinama akcionara, dok vlasnik obične akcije aktivno učestvuje u donošenju odluka, najčešće pod uslovima: jedna obična akcija - jedan glas. Izdavanje dionica bez prava glasa omogućava vam da koncentrišete kontrolne i upravljačke funkcije u užem krugu dioničara, bez gubitka ukupnog iznosa dioničkog kapitala. Akcije se takođe obično dele na eksterne i interne (fantomske) akcije, u zavisnosti od otvorene ili zatvorene politike konstruisanja osnovnog kapitala akcionarskog društva. Eksterne akcije se plasiraju putem javnog upisa i njima se slobodno trguje na sekundarnom tržištu. Fantom (interni) se distribuiraju prema zatvorenoj pretplatničkoj listi. Ako je cjelokupni odobreni kapital podijeljen na vanjske dionice, tada se akcionarsko društvo naziva otvoreno akcionarsko društvo (OJSC). Sa dominacijom domaćih udjela u osnovnom kapitalu imamo zatvoreno akcionarsko društvo (CJSC).

Za eksterne akcije kojima se trguje u papirnoj formi potrebno je obezbediti određeni stepen zaštite od falsifikovanja. Potrebni detalji takvih dionica su:

• - kategorija promocije;
• - serijski broj;
• - vrsta promocije;
• - nominalni trošak;
• - naziv i podatke o izdavaocu;
• - ime vlasnika (za akcije na ime);
• - veličinu osnovnog kapitala akcionarskog društva i konkretno pitanje;
• - period isplate dividende;
• - stopa dividende;
• - potpise dva odgovorna lica AD;
• - uslovi prometa;
• - naziv registra hartija od vrijednosti i servisne banke ad;
• - njihovu lokaciju;
• - i tako dalje.

Domaćim (fantomskim) dionicama se uglavnom trguje u bezgotovinskom obliku.

Organizacija mora podijeliti sve dionice u dvije grupe:

• - citirano,
• - nije citirano.

Kotirane dionice se evidentiraju po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti, njihova vrijednost se koriguje.

Razlika između trenutne cijene dionica i njihove knjigovodstvene vrijednosti se ogleda u sljedećim transakcijama:

• - povećanje vrijednosti akcija se ogleda: Dt 58/1 Kt 91/1;
• - smanjenje cijene akcije se odražava: Dt 91/2 Kt 58/1.

Dionice koje se ne kotiraju uvijek se vode po istorijskom trošku.

Primer: Bilans stanja zatvorenog akcionarskog društva uključuje 300 akcija otvorenog akcionarskog društva.

Cijena registracije - 50 rub. po dionici. U računovodstvenoj politici kompanije navodi se da se akcije usklađuju kvartalno. Prema podacima berze, 31. marta prosečna ponderisana cena ovih akcija iznosila je 58 rubalja.

U računovodstvenoj službi kompanije vrše se sljedeći upisi:

Dt 58/1 Kt 91/1 2400=(300 kom. *(58rub-50rub) - povećanje vrijednosti akcija pripisuje se finansijskom rezultatu.

Dakle, u bilansu stanja za 1. kvartal, dionice će biti prikazane na trenutnoj tržišnoj vrijednosti - 17400+ (300 kom * 58 rubalja). Dobit ostvarena povećanjem vrijednosti akcija ne podliježe porezu na dobit. A u aprilu sledećeg kvartala, akcije OJSC-a su isključene iz berzanskog trgovanja. Dakle, u polugodišnjem bilansu stanja, računovođa zatvorenog akcionarskog društva će ih prikazati na isti način kao u bilansu stanja za 1. kvartal - 17.400 rubalja.

Prilikom prodaje kotiranih dionica potrebno je izvršiti sljedeće unose:

• - utvrđen je dug kupca: Dt 76 Kt 91/1;
• - vrijednost akcija je otpisana na osnovu posljednje procjene: Dt 91/2 Kt 58/1;
• - iskazuju se ostali troškovi prodaje: Dt 91/2 Kt 76;51;
• - primljena sredstva od kupaca: Dt 51 Kt 76.

Prodaja dionica ne podliježe PDV-u.

Na kraju mjeseca utvrđuje se finansijski rezultat od prodaje:

• - dobit: Dt 91/9 Kt 99;
• - gubitak; Dt 99 Kt 91/9.

Prilikom prodaje dionica koje ne kotiraju na berzi, na osnovu njihove procjene treba uzeti u obzir sljedeće metode otpisa:

• - po originalnoj cijeni svake jedinice;
• - po prosječnom početnom trošku;
• - FIFO metoda.

Metoda otpisa mora biti odražena u računovodstvenoj politici.

Metoda istorijskog troška - prema ovoj metodi, dionice se vrednuju po originalnoj (računovodstvenoj) cijeni svake jedinice. Pogodan je za korištenje ako je broj sredstava koja se povlače u penziju mali.

Primjer. U februaru je kompanija prodala 10 dionica (akcije se ne kotiraju) po cijeni od 100 rubalja. za svaki. Akcije su navedene u bilansu stanja po originalnoj cijeni od 110 rubalja. za svaki.

U računovodstvu je potrebno izvršiti sljedeće unose:

• - dug kupca se ogleda: Dt 76 Kt 91/1 1000=(10kom*100)
• - knjigovodstvena (početna) vrijednost dionice se otpisuje:

Dt 91/2 Kt 58/1 1100=(10kom*110rub.);

• - kupac je vratio dug: Dt 51 Kt 76 - 1000 rubalja;
• - na kraju mjeseca rezultat se odražava: Dt 99 Kt 91/9-100 rub. (1100-1000) - gubitak.

Metoda prosječne početne cijene - na osnovu cijene i broja dionica na početku mjeseca i akcija primljenih u toku mjeseca.

Prema klauzuli 8 PBU 19/2002, finansijska ulaganja se uzimaju u obzir po njihovom izvornom trošku. Postupak formiranja početne vrednosti akcija zavisi od načina prijema ovih hartija od vrednosti (tabela 2.4).

Tabela 2.4

Postupak formiranja početne vrijednosti hartija od vrijednosti

zavisno od načina prijema

Način prijema
Kupovina uz naknadu (klauzula 9 PBU 19/2002)	Iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama)
Doprinos u odobreni kapital, uključujući po jednostavnom ugovoru partnerstvo (klauzule 12, 15 PBU 19/2002)	Novčana vrijednost dogovorena od strane osnivača. U skladu sa čl. 34. Zakona o akcionarskim društvima, prilikom plaćanja akcija ne u novcu, mora biti uključen nezavisni procjenitelj koji će utvrditi tržišnu vrijednost te imovine. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj
Gratuitous emitovanje (klauzula 13 PBU 19/2002)	Trenutna tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo (za hartije od vrijednosti kojima se trguje na tržištu hartija od vrijednosti) ili iznos sredstava koji se može dobiti kao rezultat prodaje primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema u računovodstvo (za hartije od vrijednosti koje nisu kojima se trguje na tržištu hartija od vrijednosti)
Primici po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) ne u gotovini (klauzula 14 PBU 19/2002)	Vrijednost sredstava koja je organizacija prenijela ili će je prenijeti, na osnovu cijene po kojoj bi organizacija normalno odredila vrijednost slične imovine u uporedivim okolnostima. Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenesena ili podložna prijenosu od strane organizacije, vrijednost finansijskih ulaganja utvrđuje se na osnovu troška po kojem su slična finansijska ulaganja stečena u uporedivim okolnostima.

U skladu sa i. 17 PBU 19/2002 hartije od vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji po pravu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali su u njenoj upotrebi ili na raspolaganju, prihvataju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

Kupovina uz naknadu. U skladu sa klauzulom 9 PBU 19/2002, početni trošak hartija od vrijednosti stečenih uz naknadu u računovodstvu je zbir stvarnih troškova njihovog stjecanja, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruska Federacija o porezima i naknadama), a uključuje:

• iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
• trošak informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem finansijskih ulaganja;
• naknade plaćene posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg su sredstva stečena kao finansijska ulaganja;
• ostali troškovi direktno vezani za sticanje finansijskih ulaganja.

Opšti poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja hartija od vrednosti, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Transakcije o prodaji hartija od vrednosti ne podležu PDV-u (klauzula 12, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Po tom osnovu, u skladu sa stavom 2. čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi PDV-a plaćeni za informacione, konsultantske, posredničke i druge usluge u vezi sa sticanjem hartija od vrednosti uključuju se u cenu pruženih usluga i shodno tome povećavaju početni trošak hartija od vrednosti.

Primjer. DOO „A“ je sklopilo ugovor sa analitičkim centrom DOO „B“ za pružanje informacionih usluga radi donošenja odluke o sticanju paketa akcija. Za pružene usluge plaćeno je 11.800 rubalja, uključujući PDV od 1.800 rubalja. Na osnovu primljenih informacija, LLC A je kupio 10.000 dionica po cijeni od 100 rubalja. po akciji u ukupnom iznosu od 1.000.000 RUB.

1. Sredstva su prebačena za plaćanje informativnih usluga:

Zaduživanje 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” - DOO “V”

Kredit 51 „Tekući račun” - 11.800 rubalja.

2. Troškovi informativnih usluga uključeni su u početni trošak dionica:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 10.000 rubalja.

3. “Ulazni” PDV na troškove informacionih usluga se odražava:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 1800 rubalja.

4. “Ulazni” PDV na informativne usluge je uključen u početni trošak dionica:

Debit 76, podračun “Kupovina hartija od vrijednosti”

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1800 rubalja.

5. Sredstva su prebačena za plaćanje troškova dionica brokerskoj organizaciji:

Debit 76, podračun “Poravnanja sa brokerom”

Kredit 51 „Tekući račun” - 1.000.000 rubalja.

6. Kupoprodajna cijena dionica je uključena u povećanje početnih troškova finansijskih ulaganja:

Debit 76, podračun “Kupovina hartija od vrijednosti”,

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 1.000.000 rubalja.

7. Akcije prihvaćene na računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja:

Kredit 76, podračun "Kupovina vrijednosnih papira" - 1.011.800 rubalja.

U skladu sa klauzulom 11 PBU 19/2002, ako je trošak sticanja takvih hartija od vrijednosti beznačajan u odnosu na iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom, organizacija investitora ima pravo priznati takve troškove kao druge troškove izvještavanja. period u kojem su primljene na računovodstvo ovih hartija od vrijednosti.

Primjer. DOO “A” stiče 1000 akcija OJSC “S”, kojima se trguje na ORTS-u, preko posrednika – DOO “B”, koje je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti. Iznos od 900.000 rubalja prebačen je na kupovinu akcija LLC preduzeća „V“. Prema izvještaju brokera, on je kupio dionice po cijeni od 894 rublje. po dionici. Provizija brokera iznosila je 9.000 rubalja, uključujući PDV od 1.372,88 rubalja. Prema računovodstvenoj politici, dodatni troškovi za sticanje hartija od vrednosti smatraju se značajnim ako iznose više od 5% cene hartija od vrednosti plaćene po ugovoru prodavcu.

U računovodstvene evidencije DOO “A” izvršiće se sljedeći upisi.

1. Sredstva su prebačena brokeru za kupovinu akcija: Debit 76, podračun “Poravnanja sa brokerom”

Kredit 51 „Tekući račun” - 900.000 rubalja.

2. Trošak akcija po ugovoru uzet je u obzir prema izvještaju brokera: Debit 76, podračun “Kupovina vrijednosnih papira”

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 894.000 rubalja. (894 rub. x x 1000 kom.).

3. Finansijska ulaganja u dionice se ogledaju:

Debit 58, podračun 1 “Akcije i udjeli”

Kredit 76, podračun "Kupovina vrijednosnih papira" - 894.000 rubalja.

4. Brokerska provizija za usluge kupovine hartija od vrijednosti uključena je u troškove izvještajnog perioda (sa PDV-om):

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 7627,12 rubalja.

5. “Ulazni” PDV na brokerske usluge se odražava:

Debit 19, podračun “PDV na neoporezive transakcije”

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 1372,88 rubalja.

6. „Ulazni“ PDV je uključen u rashode izvještajnog perioda:

Debit 91, podračun 2 “Ostali troškovi”

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1372,88 rubalja.

U ovom slučaju iznos provizije je manji od 1% nabavne cijene hartija od vrijednosti, tj. je beznačajan i uključen je u ostale troškove.

U praksi je moguća situacija kada se pružaju i plaćaju informativne (konsultantske) usluge, ali organizacija odluči da ne kupuje vrijednosne papire. U ovom slučaju, prema klauzuli 9 PBU 19/2002, trošak ovih usluga također se otpisuje kao drugi rashodi.

Pri kupovini finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava uzimaju se u obzir troškovi primljenih kredita i pozajmica u skladu sa zahtjevima PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i PBU 15/2008 „Računovodstvo rashoda po kreditima i pozajmicama“ kao dio ostalih troškova.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čiji se trošak pri sticanju utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama pretvaranjem strane valute po kursu Banke Rusije koji je važio na dan prijema finansijskih ulaganja u računovodstvo (klauzula 16. PBU 19/2002).

Potvrda kao ulog u odobreni kapital. Hartije od vrijednosti uložene kao ulog u odobreni (dionički) kapital organizacije prihvataju se u računovodstvo po njihovom izvornom trošku, što je njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako zakonodavstvom Rusije nije drugačije određeno. Federacija (klauzula 12 PBU 19 /2002).

Prijem hartija od vrijednosti kao doprinos u odobrenom kapitalu odražava se u računovodstvenom unosu:

Debit 58, podračun 1 “Akcije i udjeli”

Kredit 75, podračun 1 „Obračuni za doprinose u osnovni kapital“. Prema paragrafima. 3 str. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe poreza na dobit, vrijednosne papire koje je organizacija primila kao ulog u odobreni kapital ne priznaju se kao prihod. Vrednovanje hartija od vrednosti primljenih kao doprinos u osnovni kapital za poreske svrhe vrši se na osnovu vrednosti prema podacima poreskog računovodstva prenosioca.

Primjer. Kada je osnovano DD „A“, osnivač je uložio 1.000 akcija druge organizacije nominalne vrednosti od 1.000 rubalja kao uplatu za akcije. Novčana vrijednost depozita u skladu sa konstitutivnim dokumentima je 1.000.000 rubalja.

U računovodstvene evidencije AD „A“ izvršiće se sledeći upisi.

1. Dug osnivača za doprinose u osnovni kapital se ogleda:

Debit 75, podračun 1 „Obračuni za doprinose u osnovni kapital“

Kredit 80, podračun 3 "Uplaćeni kapital" - 1.000.000 rubalja.

2. Kapitalizovane su akcije koje je osnivač uložio u osnovni kapital: Debit 58, podračun 1 “Akcije i akcije”

Kredit 75, podračun 1 "Obračuni za doprinose u odobreni kapital" - 1.000.000 rubalja.

Akcije koje se raspodeljuju među osnivače društva pri njegovom osnivanju, kao i dodatne akcije koje se stavljaju upisom, mogu se uplatiti ne u novcu: svojina ili imovinska prava ili druga prava koja imaju novčanu vrednost (tačka 2 člana 34 Zakona o zajedničkom dioničke kompanije).

Da bi se prikazalo raspolaganje imovinom prenesenom kao doprinos u odobreni kapital, računi prihoda i rashoda (90 „Prodaja” i 91 „Ostali prihodi i rashodi”) se ne koriste, jer prema klauzuli 3 PBU 10/99 „Organizacioni troškovi ” Otuđenje imovine kao doprinosa u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija priznaje se kao rashod organizacije.

Novčana procena imovine uplaćene u uplatu akcija prilikom osnivanja akcionarskog društva vrši se po dogovoru između osnivača. Ali da bi se utvrdila tržišna vrijednost prenesene imovine, mora biti uključen nezavisni procjenitelj. Istovremeno, vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači i upravni odbor društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj (član 34. stav 3. Zakona o akcionarska društva).

Moguće je da se ove procjene neće poklapati sa knjigovodstvenom vrijednošću prenesene imovine prema računovodstvenim evidencijama prenosioca. To podrazumijeva potrebu da se uzme u obzir razlika između knjigovodstvene vrijednosti prenesene imovine i ugovorene vrijednosti, koja ne prelazi tržišnu cijenu koju je naznačio procjenitelj:

Ako ugovorena vrijednost prelazi knjigovodstvenu vrijednost prenesene imovine -

Debit 58, podračun 1 “Akcije i udjeli”

Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi”;

Ako knjigovodstvena vrijednost prenesene imovine prelazi njenu ugovorenu vrijednost -

Debit 91, podračun 2 “Ostali troškovi”

Kredit 58, podračun 1 “Akcije i dionice”.

Međutim, ako organizacija prenosi stavku osnovnih sredstava kao ulog u odobreni kapital, tada je prilikom računovodstvenog prikazivanja ove poslovne transakcije potrebno voditi se pravilima sadržanim u klauzulama 85. i 86. Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava. imovine, prema kojoj se otuđenje stavke osnovnih sredstava iskazuje po preostaloj vrednosti, na osnovu koje se formira vrednost doprinosa u osnovnom kapitalu, iskazanoj na računu 58 „Finansijska ulaganja“ (u slučaju potpuno amortizovano osnovno sredstvo koje se unosi u odobreni kapital - u uslovnoj proceni koju prihvata organizacija, uz pripisivanje iznosa procene finansijskim rezultatima). U ovom slučaju, novčana vrijednost depozita, dogovorena od strane osnivača, ne uzima se u obzir u računovodstvene svrhe i ne iskazuje se na računima.

Dakle, prilikom prenosa predmeta osnovnih sredstava kao doprinosa u osnovni kapital druge organizacije, računovodstvene evidencije prenosioca ne ostvaruju prihode (rashode) u vidu razlike između bilansne (rezidualne) vrednosti preneseni predmet i novčanu vrijednost doprinosa u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Primjer. Kada je osnovano DD "B", osnivačka organizacija LLC "A" prenijela je objekat osnovnih sredstava sa početnim troškom od 550.000 rubalja kao ulog u odobreni kapital. Amortizacija obračunata u trenutku prenosa iznosila je 50.000 RUB. Ugovorena vrijednost stavke osnovnih sredstava iznosi 530.000 RUB.

U računovodstvene evidencije DOO “A” izvršiće se sljedeći upisi.

1. Početni trošak osnovnog sredstva se otpisuje:

Debit 01, podračun “Razmirivanje osnovnih sredstava”

Kredit 01, podračun “Osnovna sredstva u radu” - 550.000 rubalja.

2. Amortizacija obračunata u trenutku prenosa osnovnih sredstava je otpisana:

Debit 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”

Kredit 01, podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava" - 50.000 rubalja.

3. Preostala vrijednost stavke osnovnog sredstva se otpisuje:

Debit 76, podračun “Kupovina hartija od vrijednosti”

Kredit 01 "Raspolaganje stalnim sredstvima" - 500.000 rubalja.

4. Akcije AD “V”, plaćene osnovnim sredstvima, prihvaćene su na računovodstvo:

Debit 58, podračun 1 “Akcije i udjeli”

Kredit 76, podračun "Kupovina vrijednosnih papira" - 500.000 rubalja.

Ne samo osnovna sredstva, već i druga imovina, kao što su hartije od vrednosti i nematerijalna imovina, mogu se preneti kao ulog u osnovni kapital. Za ostale slučajeve davanja doprinosa u odobreni kapital u nenovčanom obliku (inventar, nematerijalna imovina, hartije od vrijednosti, imovinska prava) primjenjuje se postupak utvrđen članom 14. PBU 19/2002.

Prema stavu 4 čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava kao doprinosa u odobreni kapital druge organizacije za poreske svrhe ne priznaje se kao prodaja ove imovine. Stoga se vrijednost prenesene imovine ne priznaje kao predmet PDV-a. Budući da se prenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava na odobreni kapital ne priznaje kao prodaja i ne podliježe PDV-u, moraju se vratiti iznosi ulaznog PDV-a koji su prethodno bili potraživani za nadoknadu za ove objekte (klauzula 1, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznosi poreza podliježu obnavljanju u iznosu koji je ranije bio prihvaćen za odbitak, a u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja - u iznosu srazmjernom ostatku (knjigovodstvenoj) vrijednosti bez uzimanja u obzir revalorizacije.

Iznosi poreza koji podležu obnavljanju nisu uključeni u vrednost imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava i podležu poreskom odbitku od organizacije koja ih prima u skladu sa pravilima navedenim u tački 11. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije. Iznos vraćenog poreza mora biti naveden u dokumentima koji formaliziraju prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava.

Besplatna potvrda. Postupak za formiranje početne vrijednosti hartija od vrijednosti primljenih bez naknade u računovodstvu zavisi od toga da li se ovim hartijama od vrijednosti trguje ili se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (klauzula 13 PBU 19/2002).

Prilikom utvrđivanja trenutne tržišne vrijednosti finansijskih ulaganja kojima se trguje na tržištu hartija od vrijednosti prihvata se podatak o njihovoj tržišnoj cijeni, koju na propisan način obračunava organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti. U ovom slučaju mogu se koristiti informacije o tržišnoj cijeni finansijskih ulaganja ne samo ruskih organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti, već i stranih organizovanih tržišta ili organizatora trgovine koji imaju odgovarajuću dozvolu nadležnog nacionalnog tijela. Ako se besplatno primljenim vrijednosnim papirima ne trguje na ORS-u, njihova trenutna cijena se priznaje kao iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje ovih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema u računovodstvo (klauzula 13 PBU 19/2002. ).

Sredstva primljena bez naknade organizacija priznaje kao ostali prihod (klauzula 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“). Uputstvom za korišćenje Kontnog plana propisano je da se vrijednost bespovratno primljene imovine preliminarno iskazuje u odobrenju računa 98 „Odgođeni prihodi“, podračuna „Primanja bez naknade“, u korespondenciji sa računima ove imovine. Kako se imovina primljena bez naknade otpisuje na račune troškova, njihova vrijednost sa računa 98 „Odgođeni prihodi“ otpisuje se na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako organizacija namjerava preprodati primljene hartije od vrijednosti, tada njihovu vrijednost u početku treba evidentirati na računu 98.

U periodu prodaje hartija od vrijednosti njihova vrijednost mora biti uključena u ostale prihode i odobrena na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako su hartije od vrijednosti stečene bez namjere njihove neposredne naknadne preprodaje, tada organizacija može njihovu vrijednost uključiti u ostale prihode (odražene u kreditu računa 91) na dan prijema vlasništva nad ovim hartijama od vrijednosti bez prethodnog pripisivanja njihove vrijednosti na račun 98. “Odgođeni prihod”.

Primjer. Prema ugovoru o donaciji, DOO „A“ je od DOO „B“ dobilo 70 akcija nominalne vrednosti od 2.000 rubalja. Akcijama se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, a njihova trenutna tržišna vrednost na dan prijema u računovodstvo iznosila je 2.120 rubalja. Organizacija ne planira prodaju vrijednosnih papira.

U računovodstvene evidencije DOO “A” izvršiće se sljedeći upisi.

1. Tržišna vrijednost akcija primljenih bez naknade se odražava:

Debit 58, podračun 1 “Akcije i udjeli”

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 148.400 rubalja. (RUB 2120 x x 70 kom.).

Za potrebe poreza, hartije od vrijednosti koje su primljene bez naknade uključuju se u prihode iz poslovanja po tržišnoj vrijednosti koja se utvrđuje u skladu sa čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije. Istovremeno, čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa niz slučajeva kada imovina (uključujući vrijednosne papire) primljena besplatno nije uključena u prihod:

• od osnivača, ako je njegov ulog u kapitalu lica primaoca veći od 50%;
• organizacija, ako se ovlašćeni kapital prenosioca sastoji od više od 50% doprinosa organizacije primaoca;
• fizičko lice, ako se ovlašćeni kapital lica primaoca sastoji od više od 50% uloga ovog lica. Primljena imovina u skladu sa čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne priznaje se kao prihod za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana prijema navedena imovina (osim sredstava) ne prenese na treća lica.

Za poreske svrhe, bez naknade primljene hartije od vrijednosti nemaju početnu vrijednost. Odnosno, pri daljoj prodaji (otuđenju) takvih hartija od vrijednosti, njihova vrijednost se ne može uzeti u obzir kao rashod, jer prema čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje (na drugi način otuđenja) vrijednosnih papira uzima se u obzir trošak stjecanja vrijednosnog papira, koji u ovom slučaju ne postoji (pošto je vrijednosni papir primljen besplatno).

Prijem hartija od vrijednosti po ugovorima koji predviđaju plaćanje u naturi. Prema građanskom pravu, ugovori koji predviđaju ispunjenje obaveza osim gotovine uključuju, posebno, ugovor o zamjeni.

Prema stavu 1 čl. 567 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zamjeni, svaka strana se obavezuje da će jedan proizvod prenijeti u vlasništvo druge strane u zamjenu za drugi. Štaviše, osim ako drugačije proizilazi iz ugovora o zamjeni, roba koja podliježe zamjeni priznaje se kao ekvivalentna (član 1. člana 568. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za ugovor o trampi primjenjuje se pravilo kupoprodaje: svaka strana se priznaje kao prodavac robe koju se obavezuje prenijeti, a kupac robe koju se obavezuje primiti u zamjenu (klauzula 2 člana 567. Građanskog zakona). Kod Ruske Federacije).

Kada se transakcije robne razmjene odražavaju u računovodstvu, potrebno je voditi se zahtjevima PBU 9/99 „Prihodi organizacije“ i PBU 10/99 „Troškovi organizacije“.

U skladu s klauzulom 6.3 PBU 9/99, iznos primitaka i (ili) potraživanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) koji nisu u gotovini, prihvaća se za računovodstvo po trošku primljene robe (vrijednosti) ili koja će biti koju je primila organizacija. Troškovi robe (vrijednosti) koje organizacija prima ili će biti primljena utvrđuju se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost robe (vrijednosti) koje je primila organizacija, iznos primitaka i (ili) potraživanja određuje se prema vrijednosti proizvoda (robe) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak proizvoda (robe) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje prihod u odnosu na slične proizvode (robu) (klauzula 6.3 PBU 9/99) .

Iznos plaćanja i (ili) obaveza prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) ne u gotovini određuje se prema vrijednosti robe (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak dobara (vrijednosti) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti) (klauzula 6.3 PBU 9/99).

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost robe (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti, utvrđuje se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima po vrijednosti proizvoda (robe) koje je organizacija primila. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se slični proizvodi (roba) kupuju u uporedivim okolnostima (klauzula 6.3 PBU 10/99).

Prema stavu 2 čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pri prodaji robe putem transakcija razmjene robe, porezna osnovica PDV-a se definira kao trošak robe, izračunat na način sličan onom utvrđenom čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. prema pravilima utvrđenim za poslove sa povezanim licima.

Primjer. DOO „A“ je sklopilo ugovor o razmeni sa DOO „B“, prema kojem DOO „A“ prenosi robu na DOO „B“ u zamenu za akcije druge organizacije. Cijena razmijenjenih dionica iznosi 2.360.000 RUB. Uobičajena prodajna cijena slične serije robe je 2.400.000 RUB. Računovodstvena vrijednost robe je 1.800.000 rubalja.

U računovodstvene evidencije DOO “A” izvršiće se sljedeći upisi.

1. Prihod od prodaje robe se odražava na osnovu vrijednosti primljenih hartija od vrijednosti:

Zaduživanje 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” - DOO “V”

Kredit 90, podračun 1 "Prihod" - 2.360.000 rubalja.

2. PDV se obračunava na prodatu robu na osnovu njihove uobičajene prodajne cijene (član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Debit 90, podračun 3 “Porez na dodatu vrijednost”

Kredit 68 "Obračun poreza i naknada" - 366.102 rublje. (2.400.000 RUB x x 18: 118).

3. Knjigovodstvena vrijednost robe se otpisuje:

Debit 90, podračun 2 “Troškovi prodaje”

Kredit 41 “Roba” - 1.800.000 rubalja.

4. Akcije su kapitalizovane po osnovu troška prenesene robe: Debit 58, podračun 1 “Akcije i akcije”

Kredit 76, podračun "Kupovina vrijednosnih papira" - 2.400.000 rubalja.

5. Dug po ugovoru o zamjeni je prebijen:

Debit 76, podračun “Kupovina hartija od vrijednosti”

Kredit 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - LLC "V" - 2.360.000 rubalja.

6. Pozitivna razlika se ogleda između iznosa potraživanja i obaveza:

Debit 76, podračun “Kupovina hartija od vrijednosti”

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 40.000 rubalja.