Dom > Istraživanja

Poreski proces i njegovo unapređenje. \ \ Metode i oblici poreske administracije u Ruskoj Federaciji

Diplomski rad

Poresko planiranje i načini njegovog poboljšanja

Aliev Šamil D

  • Uvod
    • I Teorijske osnove poreskog planiranja u organizaciji
      • 1.1 Osnovni koncepti
  • 1.2 Koncept poreskog planiranja
    • 1.3 Elementi poreskog planiranja
  • 1.4 Faze poreskog planiranja
    • 1.5 Ograničenja poreskog planiranja
      • 1.6 Osnove poreskog upravljanja u preduzećima i organizacijama
  • 1.7 Opća šema poreskog planiranja
    • II Primijenjena pitanja poreskog upravljanja
    • 2.1 Interakcija između poreza i računovodstva
  • 2.2 Razvoj šema minimizacije poreza
    • 2.3 Praćenje ispravnosti obračuna i rokova plaćanja poreza
      • 2.4 Optimizacija poreskog sistema u okviru postojećeg zakonodavstva
  • 2.5 Problemi razlikovanja poreznog planiranja i utaje poreza (na primjeru Stroitel doo i StroitelPlus doo)
    • 2.6 Jurisdikcije koje dozvoljavaju minimiziranje plaćanja poreza
    • 2.6.1 Koncept offshore aktivnosti
  • 2.6.2 Koncept offshore poslovanja
    • Zaključak
      • Glossary
  • Spisak korištenih izvora
    • Aplikacija
Uvod Sadržaj preduzetničke aktivnosti podrazumijeva prirodnu želju privrednih subjekata za ekonomskim rastom. U uslovima nestabilnog spoljašnjeg okruženja i neizvesnih uslova poslovanja, efektivnost organizacije u velikoj meri zavisi od stanja planiranja same organizacije. Što je veći nivo neizvjesnosti uzrokovan nestabilnošću u društvu, planiranje postaje važnije. Istovremeno, porezi su jedan od glavnih alata za regulisanje ekonomskog rasta privrednih subjekata. Plaćanja poreza čine značajan udio u finansijskim tokovima organizacije. Upravljanje porezima u organizaciji sve više postaje dio poslovnog procesa. Među metodama poreskog upravljanja značajno mjesto zauzima porezno planiranje u kojem poreski obveznik konstantno analizira poreske posljedice svojih transakcija. Poresko planiranje je sastavni dio sistema planiranja u organizaciji i omogućava vam da kratkoročno i dugoročno predvidite njene porezne odbitke, brzo i efikasno upravljate raspoloživim resursima i novčanim tokovima, značajno smanjite rizik od finansijskih poteškoća i izbjegnete porezne posljedice za kašnjenja u ispunjavanju obaveza poreskih obveznika.
Relevantnost teme generisana je sve većom ulogom poreskog planiranja u savremenoj tržišnoj ekonomiji, koju određuje niz faktora. Potrebu za poreskim planiranjem diktiraju, prije svega, dva glavna faktora: težina poreskog opterećenja određenog poslovnog subjekta i složenost i varijabilnost poreskog zakonodavstva. Ostali faktori uključuju povećanje veličine preduzeća, usložnjavanje oblika njegove delatnosti, mobilnost spoljašnjeg okruženja, novi stil upravljanja kadrovima.Nedovoljna teorijska razrada i nepostojanje jasnog sistema poreskog planiranja u praksi. koji omogućava sveobuhvatno modeliranje efektivnih poslovnih odluka uzimajući u obzir poreski faktor, ukazuju na nedostatak uključenosti svih mogućih rezervi za optimizaciju oporezivanja u cilju povećanja efikasnosti finansijsko-ekonomskih aktivnosti. Zato je u savremenim uslovima toliko važno sveobuhvatno proučavati teorijske i praktične aspekte poreskog planiranja, prije svega u sistemu upravljanja finansijama privrednih subjekata. Pitanje oporezivanja je veoma relevantno za svako preduzeće, pošto su porezi povlačenje od strane države određenog dela prihoda preduzeća, onda će svako preduzeće prirodno želeti da minimizira ovaj deo, a ko želi da da svoj novac. S tim u vezi, postoji koncept poreznog planiranja, uz pomoć kojeg možete kompetentno, a što je najvažnije legalno, značajno smanjiti svoje porezne obaveze, naravno, ne bez pomoći stručnjaka iz oblasti poreznog planiranja. U prilog ovoj ideji možemo navesti riječi američkog sudije Learned Hand: „... Nema ništa loše u obavljanju djelatnosti uz plaćanje minimalnog poreza. To rade svi, i siromašni i bogati, i svi rade ispravno, jer niko ne treba da plaća više od onoga što je propisano zakonom: porez je fiksno povlačenje, a ne dobrovoljni prilog.” Vidi: Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M.: Daškov i K, 2003. str. 78.
Uostalom, ako samo nepromišljeno platite sve poreze bez ikakvih napora da ih smanjite, možete značajno smanjiti svoju dobit ili, još gore, prije ili kasnije bankrotirati. Sve navedeno potvrđuje relevantnost ove teme. Svrha Cilj rada je istraživanje teoretskih i organizacionih osnova poreskog planiranja u organizaciji, koje je jedan od najvažnijih elemenata sistema upravljanja preduzećem u postojećem poreskom sistemu.Za postizanje ovog cilja u radu su postavljeni sledeći ciljevi istraživanja. : - definisati pojam, suštinu i elemente poreskog planiranja - razmotriti kontroverzna pitanja u vezi sa fazama poreskog planiranja - proučiti organizacione osnove poreskog planiranja - identifikovati probleme u oblasti poreskog planiranja i predložiti načine poboljšanja. Studija je poresko planiranje u preduzećima i organizacijama.Predmet rada je detaljno ispitivanje strukture poreskog planiranja, njegovih elemenata, faza i principa.Struktura diplomskog rada. Studija se sastoji od uvoda, dva poglavlja po 15 potpoglavlja, zaključka, pojmovnika, popisa korištenih izvora i dodatka. Poglavlje I Teorijske osnove poreskog planiranja u organizacijama Poresko planiranje je sastavni deo menadžmenta u preduzeću i određeno je željom, a istovremeno i pravom poreskog obveznika da umanji poreske obaveze na osnovu radnji koje nisu u suprotnosti sa zakonskim aktima i čine ne krše prava drugih osoba, kao i samo poresko zakonodavstvo, koje predviđa različite poreske režime Vidi .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizacija i planiranje poreskog procesa. - M.: Ispit, 2005. str. 117.
.Slijedeći logiku naučnog pristupa proučavanju ekonomskih kategorija, potrebno je ukratko i sveobuhvatno objasniti posebnosti koncepta poreznog planiranja.Preporučljivo je spojiti koncepte poreznog planiranja koji su dostupni u ekonomskoj literaturi u dva glavne grupe. Jedan broj autora zasniva se na pristupu utvrđivanju poreskog planiranja sa stanovišta minimiziranja poreskih obaveza poreskog obveznika. Definicija druge grupe autora zasniva se na poreskoj optimizaciji.Većina autora se pridržava stava minimizacije poreza. Međutim, postoji postepena evolucija pogleda: na primjer, A.V. Bryzgalin, koji se u početku držao stava minimizacije poreza, kasnije je prešao na optimizaciju poreza. Treba napomenuti da minimizacija poreza i optimizacija nisu ista stvar. Ako je minimizacija poreza maksimalno smanjenje svih poreza, onda je poreska optimizacija proces povezan sa postizanjem određenih proporcija svih aspekata djelatnosti privrednog subjekta u cjelini, transakcija i projekata koje on provodi. Osim toga, želja za minimiziranjem poreskih obaveza može ometati tekuće aktivnosti preduzeća, biti u suprotnosti sa ciljevima finansijskog upravljanja i privući nepotrebnu pažnju regulatornih poreskih organa.Analiza postojećih definicija poreskog planiranja omogućila je da se identifikuju glavne karakteristike svojstveno poreznom planiranju, koje se mora uzeti u obzir u definiciji: - porezno planiranje je vrsta upravljačke aktivnosti za optimizaciju vlastitog poreznog opterećenja; - porezno planiranje se provodi u okviru strateškog planiranja; - porezno planiranje treba provoditi na osnovu sistematskog pristupa, - poresko planiranje je legitimne prirode, a treba napomenuti da ni jedan autor nije mogao dati definiciju koncepta poreskog planiranja koja bi odražavala sve ove karakteristike. Najuspješnija definicija je E.S. Vilkova i M.V. Romanovski: „Poresko planiranje je sastavni deo upravljanja finansijskim i ekonomskim aktivnostima u okviru jedinstvene strategije ekonomskog razvoja, koja predstavlja proces sistematske upotrebe optimalnih zakonskih poreskih metoda i metoda za utvrđivanje željenog budućeg finansijskog stanja objekta u uslovi ograničenih resursa i mogućnost njihove alternativne upotrebe” Vidi: Vilkova E., Romanovsky M. Poresko planiranje. - Sankt Peterburg: Peter, 2004. str. 93.
. Definicija uzima u obzir većinu karakteristika poreskog planiranja. Nedostatak definicije je to što poresko planiranje predstavlja kao proces, međutim, poresko planiranje nije samo proces, već i aktivnost organizacije.Od definicija poreskog planiranja dostupnih u ekonomskoj literaturi, definicija poreskog planiranja koji je predložio kandidat ekonomskih nauka O.G. čini nam se najispravnijim. Storozhenko.Poresko planiranje je pravna aktivnost privrednog subjekta u okviru sveobuhvatnog strateškog poslovnog planiranja, koja ima za cilj identifikovanje mogućnosti poreskih ušteda i uzimanje u obzir poreskih posledica u aktivnostima organizacije, koja se zasniva na sistematskom pristupu. Vidi: Storozhenko O.G. Problemi poreznog planiranja na korporativnoj razini // Bilten financijskih informacija. - 2004. - br. 9-10. P. 25.
.Suština poreskog planiranja je priznavanje prava svakog poreskog obveznika da koristi sva sredstva, tehnike i metode dozvoljene zakonom za minimiziranje i optimizaciju svojih poreskih obaveza. Suština poreskog planiranja se očituje i u obavljanju određenih funkcija. Prikazane su funkcije poreskog planiranja (vidi Dodatak 1.) Kao i svaka ekonomska kategorija, poresko planiranje se zasniva na određenim principima. Prema našem mišljenju, glavni principi poreskog planiranja su zakonitost, obaveznost, efikasnost, perspektivnost, odnos poreskog planiranja i opšteg planiranja organizacije.Zakonitost podrazumeva poštovanje zahteva važećeg zakonodavstva prilikom sprovođenja poreskog planiranja.Plaćanje poreza je nepoželjna obaveza, ali neizbježna, moraju se plaćati samo u minimalno utvrđenim iznosima. Ovo je suština principa obaveze.Efikasnost podrazumeva korišćenje mogućnosti koje pruža zakon i alata dostupnih određenoj organizaciji, obezbeđujući poreske uštede veće od troškova povezanih sa njihovom upotrebom.Perspektivnost je takođe važan princip poreskog planiranja, koji podrazumeva predviđanje posledica pogrešne primene različitih metoda i šema poreske optimizacije, što može da povuče velike finansijske gubitke.Odnos poreskog planiranja i generalnog planiranja organizacije sugeriše da je potrebno poreze planirati u stalnoj vezi sa opštim planiranjem poslovnih procesa organizacije, budući da se kao rezultat promjena različitih parametara djelatnosti mijenjaju i iznosi poreza koji podliježu obračunavanju i plaćanju.U ekonomskoj literaturi ne postoji jasno mišljenje o klasifikaciji vrsta poreskog planiranja. Ovo pitanje razmatrali su sljedeći autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. i Romanovsky M.V. U Prilogu 2 dat je sažeti prikaz pristupa klasifikaciji poreznog planiranja različitih autora.Po našem mišljenju, autori najpotpunije razmatraju klasifikaciju poreznog planiranja autora E. S. Vilkove, M. V. Romanovskog. Vidi: Vilkova E., Romanovsky M. Poresko planiranje. - Sankt Peterburg: Peter, 2004. str. 121-123.
i Roibu A.V. Vidi: Roibu A.V. Poresko planiranje. Šeme minimizacije poreza u savremenom ruskom pravnom polju: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. P. 49-51.
A.V. Roibu identifikuje sledeće klasifikacione karakteristike poreskog planiranja.U zavisnosti od obima izgradnje, razlikuju se sledeće vrste poreskog planiranja: - državno - usmereno na to da država sprovodi svoje funkcije u različitim oblastima državne regulacije - na nivou subjekata - obezbeđuje razvoj i procenu upravljačkih odluka na osnovu ciljeva organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreskih posledica. Organizacije nastoje da maksimiziraju svoje prihode i profit. Sa ove pozicije, glavni zadatak poreskog planiranja je da odaberete opciju plaćanja poreza koja vam omogućava da optimizujete poreski sistem. A to ne znači samo smanjenje poreskog opterećenja za pojedinačne poreze i za organizaciju u cjelini, već i optimalnu raspodjelu poreskih plaćanja u vremenu.U zavisnosti od perioda poreznog planiranja razlikuju se: - kratkoročno porezno planiranje - tekućim planiranjem moguće je iskoristiti praznine u zakonodavstvu i uzeti u obzir porezne olakšice, inovacije i sl.; - dugoročno ili strateško planiranje - moguće je uzeti u obzir specifičnosti objekta i predmeta oporezivanja, posebnostima metoda oporezivanja, korišćenja poreskih oaza, poreskih režima pojedinih zemalja, korišćenja međunarodnih ugovora itd. Aktuelno poresko planiranje se podrazumeva kao skup metoda koje poreskom obvezniku omogućavaju smanjenje poreskog opterećenja u ograničenom vremenskom periodu. i/ili u svakoj specifičnoj poslovnoj situaciji. Treba napomenuti da elementi tekućeg poreskog planiranja nisu samo proaktivni, već i imperativni. Ovo poslednje uključuje usvajanje računovodstvenih politika od strane organizacije i izbor opcija poreskog računovodstva.Trenutno poresko planiranje je operativnije po prirodi. U mnogim slučajevima zasniva se na korištenju praznina u zakonodavstvu prilikom rješavanja kontroverznih pitanja, uključujući i uz pomoć različitih sudskih presedana.Dugoročno porezno planiranje je korištenje od strane poreskog obveznika takvih tehnika i metoda kojima se njegove poreske obaveze smanjuju preko dugo vremena ili tokom cijele svoje aktivnosti poreznog obveznika. Ovisno o objektu, porezno planiranje se dijeli na: - korporativno; - individualno - još nije dobilo široku primjenu u Rusiji, ali se sve češće pojedinci obraćaju stručnjacima koji pružaju usluge u ovoj oblasti U zavisnosti od stepena korišćenja poreskih normi u delatnosti organizacija Zakonodavstvo razlikuje sledeće vrste poreskog planiranja: 1. Klasično poresko planiranje podrazumeva usklađenost postupanja poreskog obveznika sa zakonom, plaćanje poreza se vrši na propisan način. Ključno je planirati plaćanje poreza ispravno i na vrijeme. Klasično poresko planiranje omogućava organizovanje pravilnog računovodstva i izvještavanja, planiranje privrednih aktivnosti u okvirima definisanim zakonom.2. Optimizacija poreskog planiranja daje metode u kojima se ekonomski efekat u vidu smanjenja poreskih davanja postiže kvalifikovanom organizacijom predmeta za obračun i plaćanje poreza, čime se eliminiše ili smanjuje neopravdano preplaćivanje poreza. Prilikom sprovođenja optimizacijskog poreskog planiranja, postupanje poreskog obveznika je u skladu sa zakonom, planira i organizuje svoje privredne aktivnosti na način da plaća manje poreza. U okviru optimizacijskog poreskog planiranja koriste se sve prednosti i sve nesavršenosti važećeg zakonodavstva, uključujući njegovu složenost i nedosljednost. Istovremeno, poreski obveznik sprovodi poreske šeme koje dozvoljavaju korišćenje takvih oblika ekonomskih radnji čije je oporezivanje minimalno. Ova metoda je nepravilna i rizičnija za razliku od prva dva, jer je nemoguće predvidjeti smjer sudske prakse po određenom pitanju.3. Protivzakonita, odnosno utaja poreza obuhvata upotrebu metoda kojima se ekonomski efekat u vidu smanjenja iznosa plaćanja poreza postiže upotrebom nezakonitih radnji u cilju smanjenja plaćanja poreza. Poreska evazija je oblik smanjenja poreskih i drugih plaćanja kojim poreski obveznik namjerno ili nepromišljeno umanjuje iznos svojih poreskih obaveza suprotno važećim zakonima. Nezakonito poresko planiranje je radnja koja povlači zakonom predviđenu odgovornost, uz primjenu mjera krivične odgovornosti. Potpuna klasifikacija koju predlažu autori E.S. Vilkova i M.V. Romanovskog, predstavljeno je u obliku tabele u Dodatku 3. Dakle, treba napomenuti da postoje različiti koncepti poreskog planiranja, od kojih svaki na svoj način odražava svoju suštinu. Analizirajući postojeće definicije, možemo reći da poresko planiranje podrazumeva optimizaciju oporezivanja korišćenjem datih pogodnosti i tehnika za smanjenje poreskih obaveza. Treba napomenuti da različiti autori, kada klasifikuju poresko planiranje, pozivajući se na približno iste pojmove, različito ih tumače, implicirajući isto značenje. Štaviše, analiza ekonomske literature pokazala je da su tipovi, oblici i metode uglavnom definisani na jedan način, ali u studijama o poreskom planiranju, koje je deo finansijskog menadžmenta, ovom istom konceptu dat je drugačiji sadržaj. 1.1 Osnovni koncepti Potreba za poreskim planiranjem inherentna je samom poreskom zakonodavstvu, koje predviđa određene poreske režime za različite situacije, omogućava različite metode obračuna poreske osnovice i nudi poreskim obveznicima različite poreske olakšice ako deluju u pravcima koji žele vlasti. Pored toga, poresko planiranje je determinisano interesom države da obezbedi poreske olakšice u cilju stimulisanja bilo koje sfere proizvodnje, kategorije poreskih obveznika i regulisanja društveno-ekonomskog razvoja.Poresko planiranje je legalan način zaobilaženja poreza korišćenjem pogodnosti predviđenih zakonom i tehnike za smanjenje poreskih obaveza (Politika implementacije „prihvatljivih” poreza) 7 Vidi: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teorijske osnove planiranja i predviđanja. Dio 1. - Sankt Peterburg: SPbUEF, 2001. str. 84.
. Njegova suština je izražena u priznavanju prava svakog poreskog obveznika da koristi sva sredstva, tehnike i metode dozvoljene zakonom (uključujući praznine u zakonodavstvu) za minimiziranje svojih poreskih obaveza. Vidi: Poreski zakonik Ruske Federacije: Prvi i drugi dio. - M.: Omega - L, 2007. Str. 105.. Zadatak poreskog planiranja je organizovanje poreskog sistema radi postizanja maksimalnih finansijskih rezultata uz minimalne troškove. Poresko planiranje je najefikasnije u fazi organizovanja poslovanja, jer preporučljivo je u početku kompetentno pristupiti izboru organizaciono-pravnog oblika, mjesta registracije preduzeća, razvoju organizacione strukture preduzeća.Po vrsti, poresko planiranje se dijeli na korporativno (za preduzeća) i lično (za fizička lica). Za ove subjekte mogućnost legalne utaje poreza može se utvrditi prema: - specifičnostima predmeta oporezivanja (npr. prihod od državne lutrije se ne smije oporezovati); - specifičnostima predmeta poreza (npr. na primjer, mala preduzeća imaju određene pogodnosti u vidu poreskog kredita); - posebnosti načina oporezivanja, načina obračuna i plaćanja poreza (npr. katastarsko oporezivanje je posebno povoljno kod visokog nivoa inflacije); - vrste oporezivanja sistem (kod redovnog sistema prihod od obveznica, dividende i bankovni depoziti mogu se oporezovati različitim stopama); - korištenje „poreskih rajeva“, jer postojeće Razlike u poreskim režimima pojedinih zemalja mogu smanjiti porezno opterećenje ili u potpunosti omogućiti izbjegavanje poreza .1.2 Koncept poreznog planiranja U Rusiji su stvoreni preduslovi za svesno, ciljano poresko planiranje zasnovano na pravilima zakona. Razvijaju se teorijske odredbe i metodološke osnove poreskog planiranja u organizacijama. Poresko planiranje je objektivne prirode, diktirano zahtjevima tržišne konkurencije i željom privrednog subjekta da smanji poreske rashode i poveća sopstvena sredstva za dalji razvoj poslovanja. U periodu tržišnih transformacija ruske privrede (oko 15 godina) došlo je do evolucije ideja i praktične implementacije tehnika poreskog planiranja.90-ih godina prošlog veka preporuke stručnjaka i praktičara su se odlikovale upotrebom, po pravilu pojedinačnih tehnika i metoda donošenja upravljačkih odluka koje minimiziraju plaćanje poreza. Koncept „poreskog planiranja“ identifikovan je sa minimiziranjem poreskih obaveza i plaćanja. Uvedena je definicija u kojoj se poresko planiranje smatra legalnim načinom smanjenja poreskih obaveza, što je shvaćeno kao svrsishodna aktivnost poreskog obveznika, usmerena na maksimalno korišćenje svih nijansi postojećeg poreskog zakonodavstva u cilju smanjenja poreskih plaćanja na Početkom ovog vijeka poresko planiranje počelo se smatrati elementom upravljanja ekonomskim i finansijskim aktivnostima. Međutim, cilj minimiziranja poreskih obaveza je prevagnuo pri izboru opcija za obavljanje ekonomsko-finansijskih aktivnosti.Shvatanje ograničenja poreskog planiranja u cilju minimiziranja poreskih posledica pojedinačnih transakcija i specifičnih poreza dovelo je do pojave novog pristupa poreskom planiranju, odgovarajućim na termin „optimizacija poreza“ . Upotreba koncepta „optimizacije“ u poreskom planiranju počela je da se usklađuje sa generičkim pojmom „optimum“ u smislu: najbolja opcija među mogućim stanjima sistema; cilj razvoja i kvalitet donesenih odluka, transformisan je i koncept poreskog planiranja. Tako V. G. Panskov i V. G. Knyazev to definišu kao „... korišćenje računovodstvene i amortizacione politike preduzeća, kao i poreskih olakšica i zakonskih odbitaka od poreske osnovice i drugih metoda utvrđenih zakonom radi optimizacije poreskih obaveza. ” Međutim, trenutno se o optimalnosti poreskog planiranja može govoriti u teoretskom aspektu, jer ga je teško implementirati u praksi. Optimalno poresko planiranje podrazumeva organizovanje kreativnog procesa koji uzima u obzir mnoge eksterne (u odnosu na poreskog obveznika) faktore: - stanje i trendove razvoja poreskog, carinskog i drugih vrsta zakonodavstva; - glavne pravce budžetskog, poreskog i investicionog zakonodavstva. politike države; - kompleks zakonodavnih, administrativnih i sudskih mera koje poreski organi koriste da spreče i minimiziraju utaju poreza; - stanje reda i mira u državi; - nivo pravne kulture poreskih organa; - profesionalizam poreskih organa Teorijski razvoj, kao i praktična iskustva, pre svega velikih kompanija, u oblasti optimalnog poreskog planiranja omogućiće da se u budućnosti kreira sistem poreskog planiranja u organizaciji koji odgovara konceptu optimizacije. poreskog planiranja na mikro nivou karakteriše njegova organska povezanost sa upravljanjem finansijskim i ekonomskim aktivnostima, te se u tom smislu poresko planiranje može definisati kao skup planiranih akcija u okviru ekonomskog finansijskog planiranja u cilju povećanja finansijskih sredstava. organizacije, regulisanje veličine i strukture poreske osnovice i drugih elemenata oporezivanja, obezbeđivanje blagovremenih obračuna sa budžetom za sve poreze u skladu sa važećim zakonodavstvom Videti: Alekseeva M.M. Planiranje aktivnosti kompanije. - M: Finansije i statistika, 2001. str. 43.
.1.3 Elementi poreskog planiranja Mogući načini za postizanje postavljenih ciljeva ostvaruju se ne samo kroz puno poznavanje i korištenje pozitivnih i negativnih aspekata zakonodavstva, već i kroz dosljednu i kompetentnu primjenu svih komponenti minimiziranja i optimizacije oporezivanja. Ovi elementi uključuju sljedeće: 1. Stanje računovodstvenog i poreskog računovodstva, kao i interakcija između njih, moraju biti striktno u skladu sa regulatornim pravnim aktima; potrebno je pravilno tumačiti zakone o porezima i naknadama i reagovati na stalne promjene u njemu. Naravno, računovodstveni i izvještajni podaci trebaju omogućiti dobijanje potrebnih informacija za poreske svrhe.2. Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje računovodstvenog i poreskog računovodstva koje odabere preduzeće; dokument koji odobrava poreski obveznik, jer mu zakonodavstvo u pojedinim slučajevima daje mogućnost da bira određene metode grupisanja i procene činjenica privredne delatnosti, metode vraćanja vrednosti imovine, metode utvrđivanja prihoda itd.3 . Poreske olakšice i organizacija transakcija. Ne primjenjuju svi privredni subjekti pravilno i u potpunosti zakonom utvrđene pogodnosti za većinu poreza. Pored toga, neophodna je analiza mogućih oblika transakcija (ugovora), uzimajući u obzir njihove poreske posljedice.4. Poreska kontrola. Izrada poreskog budžeta je osnova za sprovođenje kontrolnih radnji od strane rukovodioca preduzeća i finansijskog menadžera. Smanjenje grešaka je olakšano upotrebom principa i procedura tehnologije interne kontrole za obračun poreza. Pored toga, organizacija kontrole prvenstveno podrazumeva sprečavanje kašnjenja u plaćanju poreza. Međutim, ne smijete propustiti nijednu priliku da odgodite plaćanje ako porezno zakonodavstvo to dozvoljava.5. Poreski kalendar je neophodan za provjeru ispravnosti obračuna i poštivanja rokova plaćanja svih poreskih davanja, kao i prijavljivanja. Uvijek moramo imati na umu visoke rizike vezane za kašnjenje u plaćanju poreza, jer u slučaju kršenja poreskih obaveza prema državi, nastaje stroga odgovornost u skladu sa Poreskim zakonikom, upravnim, carinskim i krivičnim zakonodavstvom.6. Optimalna strategija upravljanja i plan za implementaciju ove strategije. Najefikasniji način povećanja profita je izgradnja sistema upravljanja i donošenja odluka tako da cjelokupna poslovna struktura bude optimalna. Upravo ovaj pristup osigurava veće i održivije smanjenje poreskih gubitaka na duži rok. Na osnovu strategije izrađuju se poreski moduli za srednjoročne i tekuće planove.7. Preferencijalni poreski režimi. To se odnosi na načine smanjenja poreza stvaranjem ofšor kompanija u inostranstvu i kompanija sa niskim porezom u Rusiji. Istovremeno, odgovarajuće konstrukcije treba da se logično i prirodno uklope u ukupnu poslovnu šemu i služe kao opravdanje za zakonsko smanjenje poreskog opterećenja. U suprotnom, regulatorni organi će uvijek naći argumente da ospore čitavu neuvjerljivu šemu ili da stalnim inspekcijama izazovu probleme poreskom obvezniku.8. Simulacijski finansijski modeli. Oni omogućavaju menadžeru da upravlja vrijednostima jedne ili više varijabli i izračuna ukupno porezno opterećenje i dobit. Takvi modeli, poznatiji kao modeli „šta ako“, simuliraju ekonomski efekat različitih pretpostavki (npr. uticaj faktora okruženja, promene u organizacionoj strukturi preduzeća, sprovođenje alternativne poreske politike).9. Izvještajne i analitičke aktivnosti poreskog menadžmenta. Bilo koja kompanija bi trebalo da ima više godina informacije o tome koje su tehnike i metode poreske optimizacije dale pozitivne rezultate, iz kojih razloga nisu postignuti, koji faktori su uticali na konačni finansijski rezultat itd. To stvara osnovu za faktorsku analizu poslovanja preduzeća, uspješan razvoj poslovnog plana i poreskog budžeta. 1.4 Faze poreskog planiranja IN U ekonomskoj literaturi postoji relativno jednoglasnost u pogledu faza (ili faza) poreskog planiranja. Faze poreskog planiranja razmatraju se u radovima mnogih autora: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaev S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. i Kashina V.A. Prikazane su razlike u pristupima određivanju stadijuma različitih autora o u obliku tabela. Proces poreskog planiranja sastoji se od nekoliko međusobno povezanih faza, koje, prema ruskom ekonomisti E.N. Evstignejevu, ne treba smatrati jasnim i nedvosmislenim nizom radnji koje nužno garantuju smanjenje poreskih obaveza. To je zbog činjenice da poresko planiranje kombinuje elemente nauke i umetnosti finansijskog analitičara Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreskog planiranja. - Sankt Peterburg: Petar, 2004. str. 108.
. Prije registracije i početka poslovanja organizacije potrebno je odgovoriti na opšta pitanja strateške prirode. Njihovo kombinovanje u grupe daje predstavu o fazama poreskog planiranja.U prvoj fazi se javlja ideja ​​organizacije poslovanja, formulisanje ciljeva i zadataka, kao i odluka o mogućoj upotrebi poreske olakšice koje predviđa zakonodavac.Drugu fazu karakteriše izbor najpovoljnije lokacije sa poreskog stanovišta lokacije proizvodnih i kancelarijskih prostorija preduzeća, kao i njegovih filijala, zavisnih društava i organa upravljanja.Treću fazu poreskog planiranja u organizaciji podrazumeva izbor organizaciono-pravnog oblika pravnog lica i utvrđivanje njegovog odnosa sa rezultujućim poreskim režimom.Sledeće faze se odnose na tekuće poresko planiranje koje treba organski uključiti u celokupni sistem upravljanja privrednim subjektom. Četvrta faza podrazumeva formiranje takozvanog poreskog polja preduzeća, u cilju analize poreskih olakšica. Poresko polje se može predstaviti u obliku liste i karakteristika poreza naplaćenih pravnom licu, sa naznakom glavnih parametara poreza. Konkretno, takvi poreski parametri uključuju: izvor plaćanja, računovodstveni unos, poresku osnovicu, stopu, uslove plaćanja, proporcije transfera u budžete različitih nivoa, detalje o organizacijama u kojima se transferi vrše, beneficije ili posebne uslove za obračun poreza Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreskog planiranja. - Sankt Peterburg: Peter, 2004. str. 256.
. Na osnovu analize formira se plan korištenja olakšica za odabrane poreze. Peta faza je razvoj (uzimajući u obzir već formirano poresko polje) sistema ugovornih odnosa preduzeća. Da bi se to postiglo, uzimajući u obzir porezne posljedice, provodi se planiranje mogućih oblika transakcija: iznajmljivanje, ugovor, kupoprodaja, plaćeno pružanje usluga itd. Kao rezultat, formira se ugovorno polje privrednog subjekta.Šesta faza počinje sastavljanjem dnevnika tipičnih poslovnih transakcija, koji služi kao osnova za vođenje finansijskog i poreskog računovodstva. Zatim se vrši analiza različitih poreskih situacija, upoređivanje dobijenih finansijskih pokazatelja sa mogućim gubicima uzrokovanim kaznama i drugim sankcijama.Sedma faza je direktno povezana sa organizacijom pouzdanog poreskog računovodstva i kontrolom ispravnog obračuna. i plaćanje poreza. Glavni način za smanjenje rizika od grešaka može biti korištenje tehnologije interne kontrole za obračun poreza ov .Analizirajući ovaj pristup, potrebno je istaći njegovu posebnost, odnosno podjelu faza poreskog planiranja u dvije grupe: faze prije registracije i početka rada organizacije i faze tekućeg planiranja. Ovaj aspekt se može posmatrati i sa pozitivne strane, jer postoji jasna podela aktivnosti poreskog planiranja, i sa negativne strane, jer, po našem mišljenju, takva podela ograničava mogućnost donošenja strateških odluka u procesu organizacije. aktivnosti. Nedostatak ovakvog pristupa je što autor ne ističe procjenu efektivnosti poreskog planiranja kao etapu, jer svaka aktivnost mora biti usmjerena na postizanje određenih rezultata. Takođe, po našem mišljenju, nije sasvim tačna izjava ovog autora da poreski režim nastaje prilikom izbora organizaciono-pravnog oblika pravnog lica. Kozenkova identifikuje faze poreskog planiranja u svrhu utvrđivanja poreske oblasti: stratešku, operativnu i procenu efektivnosti poreskog planiranja. Unutar svake faze, ovaj autor identifikuje odvojenim pravcima . Sličnu tačku gledišta iznosi i ekonomista A.V. Roibu.Suština strateškog poreskog planiranja je da prilikom odlučivanja o najvažnijim uslovima za njegovo funkcionisanje, organizacija analizira poreske posledice izbora jedne ili druge opcije i odredi optimalnu, onu što najviše odgovara realizaciji njenih strateških ciljeva. U ovoj fazi dolazi do formiranja glavnih elemenata računovodstvene politike organizacije, koji određuju principe poreskog računovodstva za niz godina i imaju direktan uticaj kako na iznos najznačajnijih poreskih plaćanja kao takvih, tako i na gotovinu. Operativno poresko planiranje se može definisati kao skup planiranih radnji koje se sprovode u toku tekućih aktivnosti organizacije i koje imaju za cilj regulisanje nivoa njenog poreskog opterećenja. Operativno poresko planiranje je srednjoročnog i kratkoročnog karaktera i zasniva se na uslovima poslovanja i oporezivanja privrednog subjekta, utvrđenim na nivou strateškog poreskog planiranja.Operativno poresko planiranje se sprovodi u dva glavna pravca.Prvi pravac je obračun, analiza, upravljanje poreskim osnovicama za grupe poreza, kombinovano po određenim karakteristikama i izrada planova plaćanja poreza po ovom osnovu.Drugi pravac operativnog poreskog planiranja je izrada viševarijantnih poreskih modela prilikom razmatranja i izrade određenog upravljanja. odluke i utvrđivanje kriterijuma za izbor optimalne opcije. Ovo je veoma važan aspekt planiranja, koji rukovodioci organizacija često potcenjuju.Operativno poresko planiranje uključuje i procenu posledica pravca ulaganja organizacije, plasmana njene dobiti i imovine i određivanje najracionalnijih načina plaćanja poreza. . U ovoj fazi potrebno je uzeti u obzir dva aspekta: prvo, vrste i veličine pogodnosti koje se pružaju za određene oblasti ulaganja i, drugo, različite opcije oporezivanja pri ostvarivanju prihoda od ulaganja. efektivnost. Svako planiranje je besmisleno bez poređenja dobijenih rezultata sa planiranim.Elementi ove faze su: - poređenje stvarnih podataka sa planiranim pokazateljima, utvrđivanje veličine odstupanja, identifikacija i analiza njihovih uzroka, utvrđivanje maksimalno dozvoljenih odstupanja. (utvrđivanje tačnosti poreskog planiranja); - razvoj sistema indikatora koji omogućavaju da se utvrdi efektivnost primenjenih metoda poreskog planiranja, kao i stepen uticaja na efektivne finansijske karakteristike organizacije (utvrđivanje efektivnosti poreskog planiranja). - prilagođavanje postojećeg sistema poreskog planiranja, donošenje odluka o napuštanju neefikasnih metoda i razvoju novih. Prilikom sumiranja rezultata realizacije pojedinih planova vrši se poređenje planiranih i stvarnih pokazatelja plaćanja poreza. Vidi: Roibu A.V. Poresko planiranje. Šeme minimizacije poreza u savremenom ruskom pravnom polju: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. P. 51-56.
.Autori T.A. Kozenkova i A.V. Roibuu je dato nešto slično E.N. Evstignejeva ideja o fazama poreskog planiranja. Međutim, treba napomenuti da ovi autori faze poreskog planiranja dijele na strateško i operativno porezno planiranje, a kao fazu ističu procjenu efekta efikasnost poreskog planiranja .Razmatranje različitih mišljenja o fazama poreskog planiranja omogućava nam da izvučemo sljedeće zaključke. Čini nam se ispravnim složiti se sa ruskim ekonomistom E.N. Evstigneev da faze poreskog planiranja ne treba smatrati jasnim i nedvosmislenim redoslijedom akcija, jer organizacija poreznog planiranja ovisi o različitim faktorima: fazi razvoja poduzeća, ciljevima organizacije. Stoga smatramo da ne treba graditi sistem poreskog planiranja u skladu sa pristupom bilo kog autora, preporučljivo je uzeti u obzir pozitivne aspekte svih pristupa i pokušati izbjeći korištenje negativnih aspekata. Takođe treba napomenuti da se, uprkos razlikama u razmatranju pitanja faza poreskog planiranja u organizaciji, sve radnje u okviru ovih faza svode na jedan cilj - optimizaciju u plaćanja poreza u organizaciji. 1.5 Ograničenja poreskog planiranja Niz zemalja razvilo je posebne metode za sprečavanje utaje poreza, koje takođe omogućavaju ograničavanje obima poreskog planiranja. U SAD-u, Velikoj Britaniji i zemljama EU postoje vrlo striktno „antitransferno“, „anti-offshore“ i „antidamping“ zakonodavstvo. Stoga se potraga za mogućnostima smanjenja poreskih gubitaka odvija samo u okviru postojećeg sistema ograničenja, a granicama poreskog planiranja se uglavnom smatraju: Zakonska ograničenja su obaveza privrednog subjekta da se registruje kod poreskog organa, priloži dokumente neophodne za obračun i plaćanje poreza i dr. Tu spadaju i utvrđene mere odgovornosti za povrede poreskog zakonodavstva.Upravne mere se izražavaju u tome da poreski organi imaju pravo zahtijevati blagovremeno i pravilno plaćanje poreza, obezbjeđivanje potrebne dokumentacije i objašnjenja, te pregled prostorija. Oni mogu vršiti inspekcije i donositi odluke o primjeni odgovarajućih sankcija, posebno obustavljati transakcije na računima obveznika, oduzimati imovinu poreskog obveznika za zaostale obaveze.Sudovi koriste posebne sudske doktrine da priznaju transakcije kao neusklađene sa zakonskim zahtjevima na osnovu njihovog zaključka radi izbjegavanja plaćanja ili nezakonite utaje poreza. To uključuje doktrinu "suštine iznad forme" i doktrine "poslovne svrhe". Mogu se identifikovati i drugi načini na koje vladine agencije ograničavaju obim poreskog planiranja. Konkretno, to je popunjavanje praznina u poreskom zakonodavstvu, pretpostavka oporezivosti, pravo na žalbu na transakcije od strane poreskih i drugih organa.Glavno ograničenje poreskog planiranja je da poreski obveznik ima pravo samo na legalne metode smanjenja poreskih obaveza. U suprotnom, umjesto poreskih ušteda, mogući su ogromni finansijski gubici, bankrot i zatvor. S druge strane, u slučaju preoštrog uticaja države na poreske obveznike, treba se prisjetiti izjave Jamesa Newmana: „Od poreza u inostranstvu ne bježi manje ljudi nego od diktatora.“ 1.6 Osnove upravljanja porezima u preduzećima i organizacijama Poslovni subjekti imaju pravo da zaštite svoja imovinska prava na bilo koji način koji nije zakonom zabranjen. Poreska plaćanja čine značajan udio u finansijskim tokovima privrednih subjekata. Često prilike za rast i razvoj poslovanja, a ponekad i njegova sudbina, zavise od profesionalne odluke koja se odnosi na uzimanje u obzir poreskih rizika. Stoga, poreski menadžment (upravljanje porezom) kao vrsta djelatnosti sve više postaje dio prakse privrednog života.Upravljanje porezom na dobit je sastavni dio finansijskog upravljanja privrednog subjekta; To je razvoj i evaluacija upravljačkih odluka zasnovanih na ciljevima organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreznih posljedica. Jedan od njegovih glavnih ciljeva je optimizacija plaćanja poreza koristeći sve karakteristike poreskog zakonodavstva. U procesu poreskog upravljanja, regulatorni uticaji od strane menadžera treba uzeti u obzir u ukupnom kontekstu finansijskog upravljanja. Stoga je poresko upravljanje na nivou preduzeća i organizacija predstavljeno u sledećem prikazu poreskim planiranjem i poreskom kontrolom (internom kontrolom).Planiranje poreza na dobit je neophodna komponenta finansijsko-privredne delatnosti privrednog subjekta; to je legalan način da se zaobiđe porez korišćenjem zakonskih pogodnosti i tehnika za smanjenje poreske obaveze, odnosno legalno sredstvo za smanjenje poreskog opterećenja poreskog obveznika. Poresko planiranje u preduzeću je sastavni deo jedne trijade: 1) strateško finansijsko planiranje (širi pojam od poreskog planiranja) preduzetničke delatnosti, 2) biznis plan i 3) budžet organizacije.U svojim aktivnostima privredni subjekti uvek nastoje maksimizirati svoj prihod i dobit, a to se može poklopiti sa minimiziranjem poreskih olakšica. Ali generalno, subjekte ne zanima sam iznos plaćenog poreza, već konačni finansijski rezultat. Sa ovih pozicija, osnovni zadatak planiranja poreza na dobit je izbor opcije plaćanja poreza, koja omogućava optimizaciju poreskog sistema.Glavne principe planiranja poreza na dobit preduzeća otkrivaju sljedeće odredbe: - smanjenje plaćanja poreza - način poboljšanja finansijsko stanje preduzeća i povećanje investicione atraktivnosti. Preporučljivo je smanjiti poreze sve dok kalkulacije pokazuju da to daje povećanje slobodne dobiti; - smanjenje poreza u nekim slučajevima se postiže pogoršanjem finansijskih pokazatelja. Stoga svaki metod minimizacije, prije njegove primjene, treba procijeniti sa stanovišta ukupnih finansijskih posljedica za privredni subjekt; - posljedice korištenja istih metoda minimizacije nisu iste za različite objekte, pa čak ni za uslove rad preduzeća u različitim periodima. Stoga primjeni određene preporuke nužno moraju prethoditi obračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću i slobodne dobiti; - smanjenje poreza na dohodak (koristeći neto dobit u preferencijalne svrhe) je ekonomski opravdano samo ako je ukupna dobit profit raste u narednim periodima. Interna poreska kontrola je primarna kontrola koja se sprovodi na nivou zaposlenih u računovodstvenim i finansijskim službama preduzeća. Takva kontrola podrazumijeva osiguranje pouzdanosti računovodstva oporezujućih objekata, kvalitetnu izradu poreskih obračuna i izvještaja, kao i poštovanje utvrđenih rokova za plaćanje poreza i naknada u budžet. (Glavne metode i karakteristike interne poreske kontrole biće razmotrene u nastavku).

2. Poreski proces, njegov sadržaj i elementi

Upravljanje državnim porezima kao sistem upravljanja poreskim tokovima djeluje u okviru utvrđenih procedura i elemenata poreskog procesa. S obzirom na to da poreski tokovi ne mogu nastati i kretati se izvan poreskog procesa, potonji je i uslov i predmet upravljanja.

U užem (budžetskom proceduralnom) razumijevanju, poreski proces predstavlja aktivnosti državnih organa i jedinica lokalne samouprave na pripremi, razmatranju i izvršenju poreskih budžeta.

Sa šireg (ekonomskog) gledišta, poreski proces obuhvata procedure sastavljanja, pregleda i izvršenja poreskih budžeta, kao i poresko pravo, poreski sistem, poreski sistem, poreski sistem, poreski mehanizam i poresku politiku, odnosno kompleksan je sistem koji sintetizuje čitav kompleks odnosa upravljanja porezima. u zemlji. Dakle, sadržaj poreskog procesa u njegovom širokom, ekonomskom poimanju čine upravljački odnosi upravljanja državnim porezima sa poreskim budžetima uspostavljenim normama poreskog prava na osnovu uspostavljenog sistema oporezivanja, poreskog sistema i poreskog mehanizma u okviru prihvaćenog koncepta državne poreske politike.

Poreski budžeti čine dio opštih budžeta svih nivoa vlasti, koji se odnose na formiranje i korištenje poreskih prihoda i poreskih rashoda. Rashodni dio poreskih budžeta, za razliku od redovnih budžeta, uključuje troškovi administriranja poreskih plaćanja (troškovi održavanja poreske administracije i organa poreske kontrole), budžetski gubici kao rezultat poreskih olakšica i promena važećeg poreskog zakonodavstva i drugi troškovi. Razlika između poreskih prihoda i poreskih rashoda je porez na dobit.

Poreski budžeti, za razliku od opštih budžeta, ne prolaze kroz fazu odobravanja od strane zakonodavnih (predstavničkih) organa. To je prije radni dokument nadležnih organa izvršne vlasti i uprave, ali na kojem se zasniva prihodni dio opštih budžeta. Budući da poreski prihodi čine 80–90% svih prihoda ovih potonjih, posebni zahtjevi se postavljaju na realnost sastavljanja poreskih budžeta. Za ovu svrhu, optimistični i pesimistični poreski budžeti, uzimajući u obzir osnovne indikatore različito.

Izvršenje poreskih budžeta ima za cilj osiguranje punog i blagovremenog prijema poreskih prihoda, utvrđivanje rezervi za njihovu dodatnu mobilizaciju, kao i minimiziranje poreskih rashoda, uzimajući u obzir svrsishodnost. Gotovinsko izvršenje poreskog budžeta prema prihodima provode organi Federalnog trezora Ministarstva finansija Ruske Federacije i njegovih teritorijalnih odjeljenja.

Poresko pravo, oporezivanje, poreski sistem, poreski sistem i poreska politika su elementi poreskog procesa. Svaki od njih zauzima odgovarajuću nišu u strukturi poreskog procesa i na osnovu njih se direktno upravlja poreskim budžetima svih nivoa vlasti.

Poresko pravo prožima čitav kompleks poreskih odnosa, čineći pravnu podršku poreskom procesu. Poresko pravo je skup zakonodavnih i drugih propisa kojima se uređuju osnove i organizacija poreskog procesa, poreski sistem, naplata utvrđenih poreza i naknada na elemente oporezivanja i poreske kontrole. Poresko pravo direktno implementira poseban zakonski i obavezni oblik poreskih odnosa.

Poresko pravo predviđa pravnu registraciju i pravnu organizaciju poreskih odnosa u smislu metodoloških i praktičnih odredbi o suštini, principima organizacije poreza i oporezivanja, o sastavu poreskog sistema i elementima oporezivanja, o postupku naplate utvrđenih vrsta poreza. porezima i odnosima u vezi sa nastankom, promjenom i prestankom poreskih obaveza. Odredbe poreskog zakona sadržane su u važećem poreskom zakonodavstvu:

· Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i taksama;

· zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama;

· podzakonski akti predstavničkih organa lokalne samouprave o porezima i naknadama.

Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i taksama sastoji se od Poreskog zakonika Ruske Federacije i federalnih zakona o porezima i taksama donesenih u skladu s njim. Poreski zakonik (TC) zauzima dominantnu poziciju u ruskom poreskom zakonodavstvu, uspostavljajući sistem poreza koji se naplaćuje federalnom budžetu, kao i opšte principe oporezivanja u Ruskoj Federaciji, uključujući (član 1. Poreskog zakonika):

1) utvrđuje vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji;

2) utvrđuje osnov za nastanak (promena, prestanak) i postupak ispunjenja obaveza plaćanja poreza i naknada;

3) utvrđuje osnovne principe za utvrđivanje poreza i naknada konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih poreza i naknada;

4) utvrđuje prava i obaveze poreskih obveznika, poreskih agenata i drugih učesnika u poreskim odnosima;

5) utvrđuje oblike i metode poreske kontrole;

6) utvrđuje odgovornost za izvršenje poreskih prekršaja;

7) utvrđuje postupak žalbe na radnje (nečinjenje) poreskih organa i njihovih službenih lica.

Poreski zakonik je zakon direktnog dejstva u smislu gore navedenih opštih principa oporezivanja, osnivanja, administracije i naplate poreza i naknada. To znači da odredbe drugih zakonodavnih i podzakonskih akata koji regulišu poreske odnose ne bi trebalo da dopunjuju ili menjaju, već mogu samo pojasniti odredbe koje su direktno regulisane Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Takvi podzakonski akti uključuju, na primjer, metodološke preporuke, objašnjenja za obračun porezne osnovice, dešifriranje spiskova vrsta djelatnosti itd. Oni se odnose na određene vrste poreza i izdaju se u obliku rješenja, naredbi, uputstava i sličnih zakonskih propisa. akti Vlade Ruske Federacije, Ministarstva finansija Ruske Federacije, Federalne poreske službe, Federalne carinske službe i drugih ovlašćenih organa.

Poresko zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije sastoji se od zakona i drugih propisa o porezima i naknadama koje su usvojili zakonodavni (predstavnički) organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa Poreskim zakonikom. Poresko zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije uvodi na njihovim teritorijama regionalne poreze i naknade utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije u smislu posebnih stopa (ali ne više od graničnih stopa utvrđenih Poreskim zakonikom), poreske olakšice (u okviru liste utvrđene Poreskim zakonikom), postupak i rokovi plaćanja, obrasci poreskih prijava.

Regulatorni pravni akti o porezima i taksama predstavničkih organa lokalne samouprave uvesti na teritoriji odgovarajuće opštinske formacije lokalne poreze i naknade utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije na elemente oporezivanja u okviru poreskih ovlašćenja lokalne samouprave: poreske stope (ne veće od maksimalnih), posebne poreske olakšice (prema preporučena lista), postupak i rokovi plaćanja, obrasci za prijavu ovih poreza.

Dakle, poresko zakonodavstvo reguliše čitav niz javnopravnih odnosa u vezi sa uspostavljanjem, održavanjem, izmjenom i naplatom poreza i dažbina u Ruskoj Federaciji, kao i odnose koji nastaju u postupku poreske kontrole i krivičnog gonjenja za poreske prekršaje.

U modernoj Rusiji poreski zakon je još uvek u povojima. Prava i obaveze poreskih obveznika i poreskih organa nisu u potpunosti regulisani, a pravila za primjenu kaznenih poreskih sankcija nisu u skladu sa međunarodnim standardima. Međutim, glavni nedostatak ruskog poreskog prava ostaje njegova ekstremna nestabilnost, povezana sa usvajanjem slabo razvijenih poreskih zakona i njihovom usklađenošću od strane subjekata pravnih odnosa, uz nedostatak dugoročne, naučno zasnovane strategije politike poreske reforme.

Oporezivanje treba shvatiti kao zakonom utvrđen proces organizovanja postupka naplate poreza: obračuna, plaćanja i kontrole od strane poreskih organa. Oporezivanjem se ostvaruju aktivnosti subjekata poreskih odnosa na organizovanju funkcionisanja u praksi različitih poreskih oblika i vrsta poreza na principima i na način utvrđen u zakonima i normama poreskog prava.

T.F. Yutkina razmatra oporezivanje u širem i uskom smislu. U prvom slučaju radi se o ekonomskom (finansijskom) konceptu koji obuhvata čitav niz poreskih odnosa od teorijske opravdanosti koncepta poreskih odnosa do zakonodavnog odobravanja poreskog mehanizma i njegove implementacije u praksi. U užem smislu, oporezivanje je čisto praktičan mehanizam za upravljanje različitim vrstama poreza, plaćanja i naknada, kao i odnosima, pravima i obavezama poreskih subjekata. Specifični elementi oporezivanja (obveznici, predmet, osnovica, stope, rokovi, olakšice), kao i zakonom propisani uslovi, norme i pravila odnosa između poreskih obveznika i poreskih organa, za svaku vrstu poreza čine tehniku ​​oporezivanja. .

Oporezivanje i njegov sistem moraju biti izgrađeni na određenim ekonomski zdravim principima (temeljnim zahtjevima), koji odražavaju kako opšte sadržajne aspekte kategorije koja se razmatra, tako i najvažnije organizacione aspekte funkcionisanja poreskog sistema u uslovima moderne ruske stvarnosti.

Opšti principi oporezivanja zasnovani su na poznatim klasičnim principima A. Smitha: jednakost oporezivanja, sigurnost i jednostavnost obračuna poreza, sigurnost vremena i pogodnost plaćanja poreza za poreskog obveznika, niska cijena naplate poreza.

Načela oporezivanja su takođe navedena u čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, iz čijeg sadržaja se mogu izvesti sljedeća načela:

· obaveza plaćanja zakonom utvrđenih poreza i naknada;

· univerzalnost i jednakost oporezivanja;

· stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez na pravičan način;

· nediskriminacija u određivanju poreza na osnovu političkih, ideoloških, etničkih, vjerskih i drugih razlika između poreskih obveznika;

· nedopustivost utvrđivanja diferenciranih stopa poreza i naknada, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika svojine, državljanstva lica ili mesta porekla kapitala (sa izuzetkom carina);

· ekonomska i pravna opravdanost (porezi ne bi trebalo da budu proizvoljni i sprečavaju građane da ostvare svoja ustavna prava);

· nedopustivost narušavanja jedinstvenog ekonomskog prostora zemlje, ograničavanje slobodnog kretanja roba, radova, usluga, sredstava ili legalnih aktivnosti poreskog obveznika.

Uprkos praktičnom značaju gore navedenih principa, Kodeks ne odražava neke bitne fundamentalne zahtjeve, zanemarivanjem kojih se poreski sistem lišava racionalnosti. Stoga, uzimajući u obzir i razvijajući mišljenje savremenih ruskih ekonomista, treba ih dopuniti sljedećim principima:

· jednokratno oporezivanje (isključujući praksu dvostrukog oporezivanja jednog objekta i nametanja jednog poreza drugim porezom);

· stabilnost elemenata oporezivanja (nepromijenjeni u periodu od najmanje 3 godine);

· ne prelazi ukupan maksimalni nivo povlačenja poreza za svaki određeni strateški period.

Usklađenost sa ovim osnovnim zahtjevima omogućit će nam da izgradimo racionalan sistem oporezivanja u zemlji i stvorimo osnovu za efikasno funkcionisanje ruskog poreskog sistema u cjelini.

Po prirodi su bliski konceptu poreskog sistema poreski sistem i poreski sistem. Često se među njima ne pravi razlika, što je pogrešno sa stanovišta upravljanja.

Poreski sistem je kombinacija poreskih oblika i vrsta poreskih plaćanja, elemenata, principa i metoda oporezivanja, kao i prava, dužnosti i odgovornosti subjekata poreskih odnosa (poreskih obveznika, poreskih agenata, organa koji vrše poresku kontrolu i upravljanje poreski proces), sadržan u poreskom zakonodavstvu. Poreski sistem obuhvata kako poreski sistem, tako i sistem oporezivanja, i ukupnost poreskih ovlašćenja subjekata poreskih odnosa, uključujući i organe koji vrše poresku kontrolu i upravljaju poreskim procesom. Dakle, poreski sistem je uključen u poreski sistem samo kao jedan od konstitutivnih elemenata potonjeg.

Poreski sistem je skup poreskih plaćanja zasnovanih na poreskim odnosima utvrđenim poreskim zakonodavstvom zemlje u određenoj kombinaciji klasifikacionih grupa i vrsta.

Pošto koncept poreskog sistema uključuje i sistem oporezivanja, svi principi konstruisanja potonjeg podjednako se primenjuju na poreski sistem. Međutim, poreski sistem ima i svoje temeljne zahtjeve, koji bi, zajedno sa principima oporezivanja, trebali biti osnova za izgradnju racionalnog poreskog sistema:

· ujednačena raspodjela poreskog opterećenja po nivoima i objektima oporezivanja, kategorijama poreskih obveznika, računovodstvenim izvorima plaćanja poreza, sferama i sektorima privrede;

· racionalna distribucija poreskog sistema po nivoima vlasti i upravljanja, podjelom poreskih plaćanja na direktna i indirektna, opšta i ciljana;

· optimalnost ukupnog poreskog opterećenja na osnovu uspostavljanja optimalnog nivoa stopa osnovnih poreza koje određuju strukturu poreskog sistema;

· efektivnost i efikasnost funkcionisanja subjekata koji upravljaju poreskim procesom i poreskim odnosima.

Prava, obaveze i ovlasti subjekata poreskih odnosa i upravljanja poreskim procesom regulisani su odgovarajućim članovima Poreskog zakona Ruske Federacije.

Racionalan odnos između različitih grupa i vrsta poreza po nivoima i načinima oporezivanja važan je uslov za efikasno funkcionisanje poreskog sistema. Struktura poreskog sistema i poreskog sistema varira od zemlje do zemlje, odražavajući nacionalne ekonomske, socijalne i druge karakteristike. Međutim, postoje i neke opšte prihvaćene strukturne poreske proporcije koje su tipične za većinu razvijenih zemalja.

Ruski poreski sistem u svom sastavu sadrži sve elemente koji su inherentni poreskim sistemima tržišno razvijenih zemalja, ali se strukturno poreski sistem značajno razlikuje od potonjeg (tabela 3).

Tabela 3

Struktura poreskih prihoda konsolidovanog budžeta Ruske Federacije, %

Najkarakterističnija karakteristika ruskog poreskog sistema je previsoko učešće indirektnih poreza na proizvodnju i uvoz u poreskim prihodima - preko 60%. U većini razvijenih zemalja ovaj udio otpada na direktne poreze na dohodak i osobne poreze. Visok nivo indirektnog oporezivanja poslovanja intenzivira inflatorne procese u zemlji, sputava rast potrošnje, efektivne tražnje stanovništva, a samim tim i realni privredni rast.

Uprkos ogromnom prirodnom potencijalu Rusije i udjelu industrije sirovina u BDP-u – više od 50%, udio poreza na prirodne resurse, iako ima tendenciju rasta, je beznačajan. Ovo sugerira da značajan dio rente prirodnih resursa ostaje u rukama privatnog biznisa, umjesto da se koristi za zadovoljavanje javnih potreba.

Direktno državno upravljanje poreskim sistemom i poreskim tokovima u zemlji vrši se kroz poreski mehanizam, još jedan važan element poreskog procesa. Poreski mehanizam upravlja zakonski formalizovanim sistemom poreza i oporezivanja u skladu sa prioritetima državne poreske politike. Odavde, Poreski mehanizam je skup oblika, metoda i alata državnog poreskog planiranja, organizacije izvršenja poreskih budžeta, državnog poreskog regulisanja i poreske kontrole, utvrđenih normama poreskog prava, koji se sprovodi u okviru usvojenog koncepta, strategije i taktika državne poreske politike.

· državno poresko planiranje (predviđanje, budžetiranje);

· organizacija izvršenja poreskih budžeta;

· državna poreska regulativa;

· državna poreska kontrola.

Kroz ove elemente poreskog mehanizma aktivira se poreski sistem i sprovodi poreska politika države u svom fiskalnom, regulatornom i kontrolnom pravcu.

Državna poreska politika čini konceptualnu osnovu državnog poreskog upravljanja. Njime se utvrđuju prioriteti, strategija i taktika razvoja poreskih odnosa u zemlji, uzimajući u obzir objektivne tržišne i poreske zakone i obrasce ekonomskog razvoja. Državna poreska politika je skup strateških pravaca, taktičkih mera i akcija u oblasti povećanja efikasnosti upravljanja poreskim procesom, razvoja poreskog sistema i poreskog mehanizma u cilju postizanja maksimalno moguće značajnijeg fiskalnog, regulatornog i drugog rezultata na ovom polju. faza ekonomskog razvoja.

Interakcija između državnog poreskog upravljanja i državne poreske politike je dvostruka. S jedne strane, ovo drugo strukturno čini element menadžmenta, njegovu konceptualnu osnovu, smjernicu za aktivnosti upravljanja; sa druge strane, poreski menadžment je sistem upravljanja koji je usmeren na sprovođenje strategije i taktike poreske politike donošenjem efektivnih odluka za upravljanje ulaznim i odlaznim poreskim tokovima.

Efikasna poreska politika države mora biti zasnovana na određenim principima. Takvi principi državne poreske politike, uzimajući u obzir specifičnosti Rusije, uključuju sljedeće osnovne zahtjeve:

1) podsticanje realnog ekonomskog rasta (rast BDP-a, prihoda privrednih subjekata);

2) obezbeđivanje stabilnih stopa rasta državnih prihoda ne povećanjem poreskog opterećenja, već na osnovu rasta ekonomskih pokazatelja;

3) stvaranje povoljnih uslova za razvoj privatne inicijative i ulaganja u robno-proizvodnu sferu, za uvođenje novih tehnologija, opreme i podršku primenjenom istraživačkom radu;

4) podsticanje izvoza proizvoda iz prerađivačke industrije;

5) zaštita domaćih proizvođača i nacionalnog tržišta od nepovoljnih spoljnih uslova;

6) podsticanje akumulacije kapitala u prioritetnim sektorima realnog sektora privrede;

7) jedinstvo poreske strategije i taktike, federalne i teritorijalne poreske politike u jedinstvenom poreskom prostoru na teritoriji cele zemlje;

8) integracija u globalni ekonomski i poreski prostor.

Ovaj tekst je uvodni fragment. Iz knjige Samostalni preduzetnik [Registracija, računovodstvo i izvještavanje, oporezivanje] autor

2.37. Poreski odbitak Ako preduzetnik plaća jedinstveni porez na iznos ostvarenog dohotka i zapošljava zaposlene, onda će morati da naplati iznos njihove zarade i iznos: doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje; premije osiguranja za

autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Poreski period Poreski period je vremenski period koji se koristi pri obračunu poreske osnovice.Za porez plaćen u vezi sa primenom pojednostavljenog poreskog sistema kao poreski period uzima se kalendarska godina - kao i za većinu ostalih poreza. period

Iz knjige “Pojednostavljeno” od nule. Tax tutorial autor Gartvič Andrej Vitalijevič

Poreski period Poreski period je kalendarska godina. Avansna plaćanja se mogu izvršiti tokom poreskog perioda; u ovom slučaju iznos prihoda se obračunava po obračunskoj osnovi od početka godine.Za prihod od radne aktivnosti koji se isplaćuje

autor autor nepoznat

16. Poreski agent Poreski agenti su lica kojima je poverena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza u odgovarajući budžet (vanbudžetski fond). Status poreskog agenta imaju: a) organizacije u vezi sa porezom

Iz knjige Poresko pravo: Cheat Sheet autor autor nepoznat

17. Poreski zastupnik Poreski obveznik ima pravo da učestvuje u poreskim pravnim odnosima lično ili preko punomoćnika. Lično učešće u poreskim pravnim odnosima ga ne lišava prava da ima zastupnika, niti mu učešće zastupnika oduzima

Iz knjige Poresko pravo: Cheat Sheet autor autor nepoznat

20. Elementi oporezivanja. Predmet oporezivanja. Poreski period Elementi oporezivanja su skup parametara neophodnih i dovoljnih za obračun i plaćanje poreza. Da bi se porez priznao kao zakonski utvrđen, nije dovoljno samo formalno

Iz knjige Računovodstvo od nule autor Kryukov Andrej Vitalijevič

Poresko računovodstvo Poresko računovodstvo se vodi paralelno sa računovodstvom. Svrha poreskog računovodstva je utvrđivanje poreske osnovice za porez na dobit. Ostali porezi se obračunavaju prema računovodstvenim podacima.Poresko računovodstvo se vodi prema pravilima poreskog zakonodavstva,

Iz knjige Imputacija i pojednostavljenje 2008-2009 autor Sergejeva Tatjana Jurijevna

11. Poreski period Poreski period za jedinstveni porez na pripisani prihod je kvartal. Ako organizacija ili privredno društvo započne sa radom sredinom kvartala, tada se porez mora obračunati od početka mjeseca u kojem je počela djelatnost.

Iz knjige Upravljačko računovodstvo. Cheat sheets autor Zaritsky Alexander Evgenievich

103. Poresko računovodstvo Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Poresko računovodstvo se vrši za svrha

Iz knjige Kapital. Tom jedan od Marxa Karla

PETO POGLAVLJE PROCES RADA I PROCES POVEĆANJA

Iz knjige Osnivač i njegova kompanija [Od stvaranja LLC preduzeća do njegovog izlaska] autor Anishchenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Poresko računovodstvo U skladu sa podstavom 10. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, primanje novca ili druge imovine po ugovoru o zajmu nije prihod za organizaciju koja zadužuje. Shodno tome, ovi iznosi nisu uključeni u osnovicu poreza na dobit. A prema stavu 12

autor Barulin S V

4.4. Poreska kontrola Poreska kontrola, kao funkcionalni element poreskog upravljanja, neophodna je za efikasno upravljanje porezom. Celokupni proces upravljanja poreskim tokovima završava se poreskom kontrolom, čiji su i rezultati

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Porezni menadžment autor Barulin S V

Iz knjige Osnivač i njegova kompanija: sva pitanja [Od stvaranja do likvidacije] autor Anishchenko Aleksandar Vladimirovič

3.1.3. Poresko računovodstvo U skladu sa podstavom 10. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, primanje novca ili druge imovine po ugovoru o zajmu nije prihod za organizaciju koja zadužuje. Shodno tome, ovi iznosi nisu uključeni u osnovicu poreza na dobit. I prema podstav

Iz knjige Socijalno preduzetništvo. Misija je učiniti svijet boljim mjestom od Lyons Thomas

Možete li opisati proces investiranja koji koristi Fond socijalnih preduzetnika? Koje su njegove karakteristike? Drugim riječima, kako se proces finansiranja socijalnog projekta razlikuje od finansiranja redovnog poslovanja? Proučavamo poslovanje i investiramo na isti način kao

Ministarstvo obrazovanja Republike Bjelorusije

Privatna obrazovna ustanova "BIP - Pravni institut"

Katedra za finansijsko pravo

Diplomski rad

disciplina: "Finansijsko pravo"

na temu "Poreski proces i njegova struktura"

diplomirani student

Pravni fakultet

5. godina, gr. 7 porez i bankarstvo

specijalizacija

Supervizor

Plan

Uvod 3

Poglavlje 1. Pojam, suština, sistem i izvori poreskog prava. 5

Poglavlje 2. Poreski proces i procesno pravo. 15

2.1. Pravni proces i procesno pravo. 15

2.2. Poreski proces kao institucija poreskog prava. 22

Poglavlje 3. Proces donošenja poreskog zakona. 28

3.1. Koncept zakonodavnog (zakonodavnog) procesa. 28

3.2. Uspostavljanje i sprovođenje poreza 35

Poglavlje 4. Porez na nadležnost i pravne procedure. 40

4.1. Poreska kontrola kao samostalna produkcija poreskog procesa 40

4.2. Pojam i vrste mjera poreske procesne prinude. 46

4.3. Pravo na žalbu u sistemu kategorija poreskog procesa. 53

Zaključak. 60

Spisak korišćene literature. 62

Uvod.

Nastavak aktivnih reformi u oblasti oporezivanja određuje ubrzanje procesa formiranja i razvoja nauke o poreznom pravu. U kontekstu temeljnih promjena postaje očigledna potreba za razumijevanjem osnovnih teorijskih odredbi i principa poresko-pravnog uređenja. Unapređenje prakse provođenja zakona normi Poreskog zakonika Republike Bjelorusije nameće potrebu za sistematskom analizom i procjenom pravnih pojmova i kategorija sadržanih u njemu.

Jedna od najrazvijenijih institucija poreskog prava je „poreski proces“. Usvajanje Poreskog zakonika dalo je razvoju ove institucije suštinski novi pravni sadržaj, koji zahtijeva određene teorijske ocjene.

Formiranje i razvoj poreskog procesa odvija se u uslovima korenitih promena u ekonomskim odnosima i formiranja suštinski novog poreskog zakonodavstva, što stvara osnovu za razvoj savremenih teorijskih modela pravnih institucija poreskog prava.

Od velikog značaja u pravnom uređenju poreskog procesa je poštovanje određene ravnoteže interesa države u formiranju njene finansijske osnove, s jedne strane, i interesa „obaveznih“ lica (poreskih obveznika, banaka itd.) na drugoj.

Relevantnost ove teme je u sledećem: cilj sprovođenja poreskog procesa je u krajnjoj liniji pravovremeni i potpuni prijem poreskih uplata u budžetski sistem Republike Belorusije kao rezultat pravilnog ispunjavanja svojih poreskih obaveza od strane organizacija i pojedinci. Ispravno i precizno njihovo poštovanje garantuje u našoj zemlji izgradnju normalnog i pravnog sistema plaćanja poreza i drugih obaveznih plaćanja.

Svrha ove teze je, prije svega, da se potkrijepi konceptualni aparat institucije poreskog procesa; proučavanje pravne prirode njegovih glavnih elemenata; definisanje njegovih principa.

Treba napomenuti da su za predstavljeni rad od posebnog značaja bila naučna dostignuća M.V. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov i niz drugih autora koji su svoje radove posvetili proučavanju pitanja upravnog procesa i pravnih procesnih oblika. U prezentovanoj tezi analiziraju se radovi vodećih naučnika iz oblasti finansijskog i poreskog prava koji su od suštinskog značaja za proučavanje suštine poreske kontrole, a pre svega rad O.N. Gorbunove, N.I.Himičeve, V.N. Ivanove. , Petrova G.V., Karaseva M.V. i niz drugih autora.

Poglavlje 1. Pojam, suština, sistem i izvori poreskog prava.

Poresko pravo je komponenta pravnog sistema Republike Belorusije koja se najbrže razvija. To se objašnjava specifičnostima društveno-ekonomske realnosti današnje Bjelorusije.

Kao što je poznato, pravni sistem je objektivna, uslovljena sistemom društvenih odnosa, unutrašnja struktura nacionalnog prava, koja se sastoji u podjeli interno konzistentnog skupa pravnih pravila, jednoobraznih po svojoj društvenoj suštini i svrsi u javnosti. života, na određene dijelove, nazvane granama prava i pravnim institucijama. Industrije koje su velike po obimu i složene strukture dijele se na podgrane prava.

U literaturi su izrečene presude da poresko pravo nije ništa drugo do sastavni dio pravne institucije državnih prihoda grane finansijskog prava. Kasnije se poresko pravo počelo definisati kao podgrana finansijskog prava, skup pravnih normi koje regulišu finansijske odnose u oblasti naplate poreza i drugih obaveznih plaćanja, organizaciju sistema poreske regulative i organa poreske kontrole uopšte. nivoa državne vlasti i lokalne vlasti.

i prikupljanje poreza u budžetski sistem i, u odgovarajućim slučajevima, vanbudžetske državne i opštinske fondove od organizacija i pojedinaca.

U ovom slučaju, poresko pravo se naziva podgranom finansijskog prava, koja je uključena u odeljak finansijskog prava „Pravno uređenje državnih i opštinskih prihoda“;

Otkriva se definicija poreskog prava kao grane zakonodavstva koja obuhvata norme različitih grana prava (finansijskog, upravnog, građanskog, krivičnog i dr.)

Treba napomenuti da svaka strukturna jedinica pravnog sistema ima tri bitne karakteristike koje omogućavaju izdvajanje ove strukturne jedinice iz pravnog sistema, kao i razlikovanje od druge pravne kategorije (npr. grane zakonodavstva). Ove bitne karakteristike su sfera uređenih društvenih odnosa, način i poseban režim pravnog uređenja svojstven datoj strukturnoj jedinici pravnog sistema. Mogu se podudarati (na primjer, način pravnog uređenja različitih institucija iste grane prava), ali je kombinacija sve tri karakteristike strogo individualna za konkretnu strukturnu jedinicu pravnog sistema. To ne isključuje odnos nekih od njih kao opšti i specifični (npr. odnos između subjekta industrije i sfere društvenih odnosa regulisanih normama institucije prava koje se odnose na ovu industriju; odnos između privrednih subjekata poseban pravni režim industrije i poseban regulatorni režim pravne institucije ove industrije).

Najveće podjele pravnog sistema – grane prava – imaju samo svoj predmet, metod i specifičan režim pravnog uređenja (poseban pravni režim).

Institucija prava reguliše određeni skup međusobno povezanih homogenih odnosa i ima poseban regulatorni režim, koji karakterišu opšte odredbe, principi i specifični pravni koncepti.

Strukturna jedinica pravnog sistema (prelazna između industrije i institucije) - podgrana prava, sastavna je tvorevina po sastavu i predmetu regulacije, koja uređuje posebnu sferu odnosa u okviru šireg kompleksa određene industrije od institucija prava.

Dakle, predmet grane prava; sfera javnih odnosa regulisana normama podgrane prava ove industrije; sfere društvenih odnosa regulisane institucijom prava date grane odnose se jedna na drugu kao opšte – posebno – privatno.

Pravni metod grane prava (skup tehnika i metoda za regulisanje društvenih odnosa i uticaja na ljudsko ponašanje) je isti za sve strukturne jedinice pravnog sistema (podsektore i institucije) koje su uključene u datu granu prava. Između sebe, ove strukturne jedinice (podsektori i institucije) jedne pravne grane razlikuju se po još dvije bitne karakteristike: u sferi uređenih društvenih odnosa i posebnom režimu pravnog uređenja svojstven svakoj od njih, koji se sastoji od djelomične pojedinačni skup karakteristika svojstvenih posebnom pravnom režimu ove grane prava.

U pravnom sistemu izdvajaju se međugranske (kompleksne) institucije koje se sastoje od normi različitih grana prava i koje regulišu međusobne porodične odnose (npr. institucije imovinskih prava, autorsko pravo). Čini se da međugranske (kompleksne) institucije prava karakteriše sfera uređenih povezanih, međusobno povezanih društvenih odnosa koji se nalaze na preseku subjekata srodnih grana prava. Osim toga, prilikom formiranja metoda i pravnog režima za regulisanje međusektorske (kompleksne) institucije, „posuđuju se elementi metode i posebnog pravnog režima svojstvenih srodnim granama prava, čije norme čine ovu međusektorsku instituciju“.

Upravo je komparativna analiza načina pravnog uređenja pokazatelj koji nam omogućava da razlikujemo međusektorsku (kompleksnu) pravnu instituciju od podsektora ili institucije grane prava. Za sve institucije i podgrane prava uključene u datu industriju, metod pravnog regulisanja je isti i poklapa se sa metodom industrije. Za međugranski pravni institut, njegov način pravnog uređenja je individualan za ovaj institut i nema identične analogije u granama prava.

Prisutnost metode pravne regulative omogućava razlikovanje bilo koje strukturne jedinice pravnog sistema (uključujući međusektorsku pravnu instituciju) od grane zakonodavstva.

Takva pravna kategorija kao grana zakonodavstva nije uključena u pravni sistem. Grana zakonodavstva nema metodu pravnog regulisanja, formira se u zavisnosti od predmeta pravnog regulisanja i predstavlja skup propisa koji regulišu jasno definisanu sferu društvenih odnosa. Nepostojanje metode pravne regulative u grani zakonodavstva (skup tehnika i metoda za regulisanje društvenih odnosa, uticaja na ljudsko ponašanje) omogućava razlikovanje grane zakonodavstva od bilo koje strukturne jedinice pravnog sistema (uključujući među -granski institut za pravo).

Sfera javnih odnosa regulisana porezom pravo je sistem oporezivanja i taksi.

Sistem oporezivanja i taksi je uredan skup društvenih odnosa za uspostavljanje, uvođenje, naplatu poreza i naknada, odnose koji nastaju u postupku poreske kontrole, žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika i njihovo držanje. odgovara za počinjenje poreskog prekršaja.

Sistem oporezivanja i naknada sastoji se od pet vrsta usko povezanih društvenih odnosa:

Odnosi moći za utvrđivanje i uvođenje poreza i naknada;

Odnosi u vezi naplate poreza i taksi;

Odnosi koji nastaju u postupku poreske kontrole;

Odnosi koji nastaju prilikom žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika.

Odnosi koji nastaju prilikom odgovaranja za počinjenje poreskog prekršaja.

Poresko pravo možemo okvirno okarakterisati kao skup pravnih normi koje regulišu društvene odnose u sistemu oporezivanja i naknada.

Iz primarne studije sistema oporezivanja i naknada proizilazi da se sastoji od pet grupa povezanih (ali ne i homogenih) društvenih odnosa; koje (na osnovu heterogenosti ovih odnosa) treba regulisati pravilima poreskog prava koja se odnose na različite grane prava. Dakle, društveni odnosi u pogledu utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada su imperativni. Pravila poreskog prava koja ih regulišu moraju se odnositi na grane ustavnog, opštinskog, finansijskog i upravnog prava.

Pravni odnosi za naplatu poreza i taksi su pretežno mjerodavne prirode, ali dopuštaju mogućnost korištenja ugovornih oblika (na primjer, davanje poreskog obveznika investicionog kredita, sklapanje ugovora o zalogu imovine ili garancije za osiguranje ispunjenje obaveze plaćanja poreza). Dakle, pravila poreskog prava koja uređuju ove odnose treba da se odnose na finansijsko, upravno i, u manjoj meri, građansko pravo.

Odnosi koji nastaju u postupku poreske kontrole moraju se regulisati pravilima poreskog prava koja se odnose na finansijsko i upravno pravo.

Posljednje dvije grupe odnosa u sistemu oporezivanja i taksi (koji nastaju žalbom na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika; koji nastaju odgovornošću za počinjenje poreskog prekršaja) treba da budu regulisane pravilima poreskog prava. vezano za granu upravnog prava.

Kako proizilazi iz analize spektra društvenih odnosa uključenih u sistem oporezivanja i naknada, heterogenost društvenih odnosa u sistemu oporezivanja i naknada onemogućava korištenje bilo koje sektorske metode prilikom regulisanja poreskog prava, već međusobnu povezanost i povezanost ovih društvenih odnosa predodređuje formiranje metode pravnog uređenja poreskog prava.pravo kao sintezu finansijsko-industrijskih i administrativno-industrijskih metoda (pošto među normama poreskog prava dominiraju norme finansijskog i upravnog prava) . Štaviše, čini se da i dalje prevladava administrativno-industrijska komponenta poresko-pravne metode. Ovo se objašnjava velikom ulogom koju ima subordinacija u regulisanju sistema oporezivanja i naknada kao u državnom sektorskom upravljanju, pri čemu ekonomski metodi upravljanja imaju isključivo fakultativni (dodatni) značaj.

Na osnovu navedenog istraživanja možemo dati sljedeću definiciju poreskog prava, koja odražava njegovo mjesto u pravnom sistemu.

Poresko pravo je međusektorska (kompleksna) pravna institucija (koja se sastoji od normi finansijskog, upravnog, ustavnog, opštinskog i građanskog prava), koja uređuje društvene odnose u sistemu oporezivanja i naknada (predstavlja uređeni skup odnosa moći za uspostavljanje i uvođenje poreza i taksi, odnosa u naplati poreza i taksi, kao i odnosa nastalih u postupku poreske kontrole, žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenih lica i privođenje odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja) metodu pravne regulative, koja predstavlja sintezu finansijsko-industrijskih i administrativno-industrijskih metoda (sa preovlađivanjem ovih) kroz funkcionisanje specifičnog administrativno-pravnog režima u sistemu poreza i naknada; neophodno za racionalizaciju aktivnosti sistema oporezivanja i naknada i otklanjanje (slučajnih ili namjernih) odstupanja od norme; usmjerena na unapređenje (po potrebi) i racionalizaciju javne uprave u sistemu oporezivanja i naknada.

Posmatrajući poresko pravo sa teorijske pozicije, želeo bih da napomenem i formulišem neke njegove karakteristike koje su jedinstvene za ovu podbranu prava.

Kao što je gore navedeno, sa klasičnih pravnih pozicija, bilo koju granu prava karakterišu sljedeće glavne karakteristike (osobine):

Prisustvo određenog subjekta pravne regulative;

Dostupnost metoda pravne regulative;

Dostupnost kodifikovanog akta.

Ove karakteristike su fundamentalne u definisanju i formiranju svih grana prava; oni su tipični za sve grane prava, na primjer, građansko, krivično, upravno, itd.

Može se tvrditi da je porezno pravo podgrana finansijskog prava koja ima industrijske karakteristike. Istovremeno, ne može se govoriti o poreskom pravu kao samostalnoj grani prava, budući da je samostalna "postojanje" ili "razdvajanje" iz finansijskog prava kao grane prava nemoguće. Proces utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza i naknada i njihova naknadna raspodjela, preraspodjela i korištenje su neodvojivi i ne mogu djelovati samostalno, nezavisno jedan od drugog. Kao što je već navedeno, u svojoj ukupnosti, svi ovi odnosi čine jedinstven sistem finansijskih odnosa, koji je predmet regulisanja finansijskog prava.

Ovdje je potrebno govoriti o rijetkom slučaju u pravnoj nauci kada skup pravnih normi ispunjava sve potrebne uslove za njihovo svrstavanje u granu prava, ali u svojoj suštini, zbog svoje specifičnosti i organizacione strukture, nije takav. , ali predstavlja samo podgranu prava.

Istovremeno, neki naučnici smatraju da će se u budućnosti, na osnovu niza zakonskih i podzakonskih akata, porezno pravo pojaviti kao samostalna grana. Istovremeno, slažući se sa autorima u pogledu široke perspektive razvoja ove podgrane finansijskog prava, čini se da „niz“ propisa nije osnovni kriterijum za granu prava. Stoga, svaki „kvantitativni“ razvoj poreskog zakonodavstva, uzimajući u obzir promjene njegovih kvalitativnih karakteristika, najvjerovatnije vodi, kako je gore navedeno, do podgrane poreskog prava.

Norme poreskog prava su grupisane u dva dela - zajednički dio I specijalni dio:




Opšti deo poreskog prava obuhvata pravila kojima se utvrđuju načela poreskog prava, sistem i vrste poreza i naknada, prava i obaveze učesnika u odnosima uređenim poreskim pravom, osnov za nastanak, promenu i prestanak obaveze plaćanja. poreza, postupak za njegovo dobrovoljno i prinudno izvršenje, postupak sprovođenja poreskog prijavljivanja i poreske kontrole, kao i metode i postupke za zaštitu prava poreskih obveznika.

Dakle, opšti dio poreskog prava uključuje institucije koje sadrže odredbe koje „služe“ svim ili gotovo svim institucijama posebnog dijela.

Poseban dio poreskog prava obuhvata pravila koja uređuju naplatu određenih vrsta poreza. Trenutno se nastavlja proces njihove kodifikacije i oni su uključeni u drugi (posebni) dio Poreskog zakonika Republike Bjelorusije.

I opšti i posebni dijelovi poreskog prava, kao dio poreskopravnog sistema, zauzvrat predstavljaju sisteme nižeg reda koji objedinjuju zasebne skupove međusobno povezanih pravnih normi, odnosno: institucije, podinstitucije i norme. Institucije poreskog prava su međusobno povezane grupe pravila koja regulišu male grupe srodnih odnosa specifičnih za vrstu. Dakle, u institucije opšteg dijela poreskog prava spadaju institut poreske obaveze, institut poreske kontrole, institut zaštite prava poreskih obveznika itd.

Podinstitucije uključene u sistem poreskog prava su pak komponente (elementi) institucija. Na primjer, institut za zaštitu prava poreskih obveznika, koji je podinstitucija opšteg dijela poreskog prava, uključuje podinstitucije kao što su upravna zaštita prava poreskih obveznika i sudska zaštita prava poreskih obveznika.

U skladu sa članom 3. Poreskog zakonika Republike Bjelorusije, poresko zakonodavstvo Republike Bjelorusije je sistem normativnih pravnih akata donesenih na osnovu i u skladu sa Ustavom Republike Bjelorusije, koji uključuje:

Poreski zakonik Republike Bjelorusije i zakoni usvojeni u skladu s njim koji regulišu pitanja oporezivanja: na primjer, Zakon Republike Bjelorusije „O državnoj dažbini“ od 10. januara 1992. godine.

Uredbe, uredbe i naredbe predsjednika Republike Bjelorusije koje sadrže pitanja oporezivanja: na primjer, Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 „O restrukturiranju duga poslovnih subjekata za uplate u budžet“ od aprila 4, 2002.

Rezolucije Vlade Republike Bjelorusije koje regulišu pitanja oporezivanja i usvojene na osnovu i u skladu sa ovim Kodeksom, zakoni doneseni u skladu s njim koji uređuju pitanja oporezivanja i akti predsjednika Republike Bjelorusije: na primjer, „Pravilnik o naplati poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja”, odobreno rezolucijom Vijeća ministara Republike Bjelorusije od 20. januara 1999. godine.

POGLAVLJE 2. Poreski proces i procesno pravo.

2.1 Pravni proces i procesno pravo.


U pravnoj nauci već je postojala ideja o poreznom pravu kao samostalnoj podgranici finansijskog prava. Dolazi do progresivnog i kvalitativnog razvoja svih komponenti poreskog prava, koje već ima svoj predmet, metod, principe i zasebno zakonodavstvo.

Transformacija, reforma i kodifikacija poreskog zakonodavstva, postepena izolacija poreskih odnosa i jačanje specifičnosti poresko-pravnog načina regulisanja neminovno dovode do toga da ova podgrana finansijskog prava u sadašnjoj fazi postaje jedna najbrže rastućih pravnih lica.

Pojava novih pravnih kategorija nesumnjivo zahtijeva razvoj odgovarajućeg teorijskog okvira, razradu njegovog konceptualnog aparata kako bi se pravne norme unaprijedile i primjenjivale u praksi. Usvajanjem Poreskog zakonika Republike Bjelorusije postalo je moguće govoriti o poreznom procesu kao instituciji poreskog prava.

Prije nego što pređemo na definiciju kategorije “poreski proces”, treba napomenuti da pojmove kao što su “proces”, “proceduralni oblik”, “pravni proces” naučnici u različitim granama prava različito tumače i ne postoji konsenzus. po ovom pitanju u ovom trenutku.

Problem procesnih oblika sprovođenja zakona jedan je od centralnih i složenih problema jurisprudencije, koji ima ogroman teorijski i praktični značaj za razvoj tradicionalno „neproceduralnih“ delatnosti.

U različitim izvorima postoje različiti pristupi definiciji pravnog procesa i proceduralnog:

a) pravni proces je nadležnost i druge zaštitne aktivnosti pravosudnih organa (radnje u cilju rješavanja sporova oko zakona i primjene pravne prinude).

Procesno pravo je skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi koji nastaju u procesu sprovođenja pravde, u vezi sa njim, ili u vezi sa aktivnostima na pripremi sprovođenja pravde.

b) pravni proces je nadležnost i druge zaštitne radnje nadležnih državnih organa i drugih subjekata.

Procesno pravo se podrazumijeva kao skup pravnih normi kojima se uređuju radnje usmjerene na rješavanje sporova oko zakona i sprovođenje pravne prinude.

c) pravni proces je sve provođenje zakona i zakonodavne aktivnosti nadležnih organa države.

Procesno pravo reguliše društvene odnose („organizacijske” društvene odnose) koji se razvijaju u procesu donošenja zakona iu procesu provođenja materijalnog prava.

d) pravni proces je proces implementacije materijalnopravnih normi, bez obzira na oblike te implementacije.

Procesno pravo je „uputstvo“ za primenu materijalnog prava.

e) pravni proces je sve pravne aktivnosti državnih organa (donošenje zakona, provođenje zakona, konstitutivne, kontrolne, administrativne).

Shodno tome, procesno pravo se shvata kao skup pravnih normi koje regulišu ovu delatnost. Zaustavimo se na dva glavna pristupa razumijevanju pravnog procesa, koje razlikuje pravna nauka.

Zagovornici teorije sudskog prava drže se shvatanja pravnog procesa kao krivičnog i građanskog postupka. Po njihovom mišljenju, ideja sudskog prava izražava ne samo naučni koncept, već i stvarno postojeći fenomen pravne nauke, samo pravo pravo, „procesno pravo je sudsko pravo; pravni proces - sudski proces, pravni postupak."

Ovo shvatanje procesnog i procesnog prava kao specifičnog oblika sudske delatnosti obično se naziva „uskim“, tradicionalnim. Ovaj pristup se naziva tradicionalnim jer odražava stavove predstavnika tradicionalnih procesnih nauka o njihovim sektorskim procesima – građanskim, krivičnim, upravnim – kao nadležnom postupku koji ima za cilj rješavanje zakonskih sporova i provođenje pravne prinude. Pristalice „širokog“ shvatanja procesnog i procesnog prava predložile su drugačiju definiciju pojma i granica pravnog procesa. Ovakav pristup leži u činjenici da se funkcije procesnog prava ne svode samo na regulisanje prinude i rješavanje sporova oko zakona, da pored građanskih i krivičnih procesa u sistemu tzv. materijalnih grana prava postoje brojne norme i institucije na osnovu kojih se sprovode aktivnosti na primjeni materijalnog prava normi bilo koje grane prava.

Procesnu formu treba shvatiti kao skup procesnih zahtjeva koji se nameću radnjama učesnika u procesu i koji imaju za cilj postizanje određenog materijalno-pravnog rezultata. Drugim riječima, procesna forma je posebna pravna struktura koja utjelovljuje principe najprikladnijeg postupka za vršenje određenih ovlaštenja. Ova definicija je podjednako pogodna za karakterizaciju procesnih aktivnosti svih državnih organa, a ne samo organa pravosuđa, u odnosu na koje se tradicionalno koristi kategorija „procesni oblik“.

Zagovornici širokog razumijevanja pravnog procesa također identifikuju glavne vrste pravnih procesa:

Konstitutivni (aktivnosti nadležnih državnih organa i funkcionera na sprovođenju materijalnih normi kojima se utvrđuju njihova ovlašćenja za formiranje, transformaciju ili likvidaciju državnih organa);

Donošenje zakona (aktivnosti nadležnih državnih organa i službenika na kreiranju pravnih pravila);

Sprovođenje zakona (aktivnosti nadležnih državnih organa i službenih lica na rješavanju pojedinačnih predmeta od pravnog značaja; ova vrsta je dominantna u sistemu pravnih procesa);

Kontrola (provjera usklađenosti i usklađenosti podređenih subjekata sa zakonskim propisima).

Stručnjaci za opštu teoriju prava tvrde da se „ne može svaki postupak za obavljanje pravnih radnji regulisanih zakonom prepoznati kao proces u onom posebnom pravnom smislu koji se istorijski razvijao i usvajao u zakonodavstvu, praksi, nauci“.

Koncept općeg pravnog procesa u cjelini je moguć, jer on, kao i svaka druga pravna teorija, odražava stvarno postojeće pojave.

Uz široko razumijevanje pravnog procesa, nije dozvoljeno omalovažavanje uloge i značaja pravde kao specifičnog oblika državnog djelovanja. Poenta je samo da je proces provođenja zakona raznovrstan i da se ne može svesti samo na rješavanje sporova ili slučajeva prekršaja i samo na rad suda.

Po prirodi donesenih odluka, pravni proces može biti zakonodavni i provedbeni.
Rezultat procesa donošenja zakona su normativni pravni akti. Procedure za donošenje normativnih akata i stepen u kojem su ti postupci regulisani proceduralnim normama značajno variraju u zavisnosti od zakonodavnog tela: parlamenta, predsednika, ministra, regionalne Dume, regionalnog guvernera, šefa preduzeća itd. zakonodavni proces je od posebne važnosti, pa je stoga od faze zakonodavne inicijative i prije stupanja zakona na snagu uređen Ustavom Republike Bjelorusije, zakonima (npr. Zakonom „O normativnim pravnim aktima Republike Bjelorusije” od 10. januara 2000.).
Rezultat procesa provođenja zakona je donošenje pojedinačne pravne odluke o predmetu ili pitanju koje se razmatra. Procedure za donošenje odluka o izvršenju su različite. Jednostavnije su za organe i službenike izvršne i administrativne vlasti (ukaz predsjednika Republike Bjelorusije o imenovanju ministra, naredba rukovodioca o prijemu radnika u radni odnos itd.). Najsloženiji su postupci za donošenje akata nadležnih organa, proces izvršenja u kojima se, u zavisnosti od prirode donete odluke, deli na sledeće vrste:

1) postupak za utvrđivanje činjenica od pravnog značaja;
2) postupak rješavanja spora;
3) postupak određivanja mjera pravne odgovornosti.

Pravni proces i pravni postupak su povezane, usko povezane pojave, ali ne i identične. Pojam pravnog postupka je širi, jer se u jednom slučaju može poklopiti sa određenim složenim pravnim postupkom u cjelini (makropostupkom).

Treba se složiti sa mišljenjem da pravni proces treba posmatrati kao sekvencijalnu promjenu bilo koje pravne pojave, stanja koja nastaju u životu društva i uzrokovana pravno značajnim radnjama koje vrše nosioci državne vlasti, građani i pravna lica. Sam pokret, promjena pravnih pojava u životu društva, nastaje kao rezultat djelovanja mehanizma pravnog uređenja društvenih odnosa.

Pravni proces u svom najširem smislu može se definisati kao aktivnost (skup uzastopno izvršenih radnji) države i drugih subjekata pravnih odnosa na razvijanju pravnih normi i njihovom sprovođenju u cilju regulisanja života društva i obezbeđivanja prava. i red.

Međutim, pravna djelatnost se ne može poistovjećivati ​​sa pravnim procesom, jer je ovaj njegov oblik (dio), normativno utvrđen.

Čini se da pravni proces koji nas zanima karakteriziraju sljedeće karakteristike:

1) ovo je svesna, svrsishodna aktivnost;

2) sastoji se u sprovođenju vlasti od strane subjekata javne vlasti koji međusobno sarađuju i sa nevladinim subjektima;

3) programirano je za postizanje određenog pravnog rezultata, rešavanje pojedinačnog konkretnog slučaja (donošenje zakona, rešavanje spora, kažnjavanje počinioca i sl.);

4) je dokumentovano: srednji i konačni rezultati procesnih radnji se odražavaju u službenim dokumentima;

5) postoji obimna i detaljna regulativa ove delatnosti pravnim normama (proceduralna forma).

2.2 Poreski proces i poreski postupci

Odgovarajuće definicije poreskog procesa već se nalaze u pravnoj literaturi.

Govoreći o poreskom procesu u širem smislu riječi, pod tim treba razumjeti sve procesne odnose koji se odnose na osiguranje prava države na dio imovine poreskog obveznika u vidu uplate poreza u odgovarajući budžet, au užem smislu , razumijevanjem poreskog procesa samo oni poresko procesnopravni odnosi koji se odnose na postupke poreskih prekršaja. Poreski proces, u tradicionalnom shvaćanju procesa, uključuje samo poresku nadležnost, koja ima i zajedničke karakteristike i niz razlika u odnosu na upravnu i krivičnu nadležnost. Poreski proces u širem smislu riječi provodi se kroz dvije funkcije: pravno uspostavljanje i provođenje zakona (jurisdikcijsko).

Pravna funkcija poreskog procesa ostvaruje se kroz niz uzastopnih postupaka koji se sastoje od registracije poreskih obveznika, praćenja davanja deklaracija i drugih dokumenata koji odražavaju delatnost poreskog obveznika, davanja informacija poreskom obvezniku na njegov zahtev, vođenja registra poreskih obveznika i neke druge.

Poreski (administrativni) proces se smatra skupom radnji koje izvode poreski organi (službenici) radi implementacije zadataka i funkcija koje su im dodijeljene. Dakle, poreski proces se tumači kao državno-administrativna aktivnost u svoj raznolikosti njegovih manifestacija.

Drugi autori poreski proces definišu kao deo budžetskog procesa uređenog zakonskim normama, koji predstavlja aktivnosti državnih organa, lokalnih samouprava i učesnika u poreskim odnosima na utvrđivanju koncepta formiranja, strukture i obima državnih prihoda; prilagođavanje postojećeg sistema poreza i naknada; održavanje objekata oporezivanja; sastav poreske osnovice i poreske stope; formiranje poreskog zakonodavstva; izradu i sprovođenje planova mobilizacije poreskih prihoda u budžet i vanbudžetske fondove, kao i praćenje njihove realizacije i usklađenosti sa poreskim zakonodavstvom.

Moramo se složiti sa stanovištem da su poreski i poreski postupci u suštini najsličniji upravnom odnosno upravnom postupku, budući da je pravno uređenje poreskih odnosa deo opšteg mehanizma upravno-pravnog regulisanja oporezivanja. .

U nauci upravnog prava izraženo je nekoliko gledišta o konceptu upravnog procesa:

1) upravni proces uopšte ne postoji; 2) upravni postupak obuhvata čitav niz mjera za sprovođenje nadležnosti organa vlasti - od donošenja pravnog akta do izricanja kazne, 3) upravni postupak - zakonom uređene aktivnosti za rješavanje sporova između stranaka upravni pravni odnos koji nije u odnosu službene subordinacije; kao i o primjeni administrativnih mjera prinude; 4) upravni postupak obuhvata samo postupke u slučajevima upravnih prekršaja; 5) upravni proces - postupak razmatranja svih pojedinačnih konkretnih predmeta iz oblasti javne uprave.

Upravni proces pojedini autori smatraju postupkom za rješavanje pojedinačnih konkretnih predmeta iz oblasti javne uprave od strane izvršnih i upravnih organa državne vlasti, au slučajevima predviđenim zakonom i drugih državnih i javnih organa, kao djelatnost u toku realizacije. od kojih nastaju društveni odnosi uređeni administrativnim normama.procesno pravo.

Broj pristalica širokog razumijevanja administrativnog procesa je značajan. Postoji stanovište da se u stvarnosti upravno-pravni odnosi uvijek doživljavaju samo kao procesni.

Pristalice shvatanja procesa samo kao jurisdikcijske aktivnosti svaki drugi sistem radnji regulisan zakonom nazivaju procedurom. Predstavnici koncepta širokog razumijevanja procesa identifikuju proces i proceduru. Postavlja se pitanje kako su ti pojmovi povezani.

Neki autori smatraju da kao rezultat objedinjavanja ili uspostavljanja postupaka pravnim normama, oni postaju pravni fenomen i pretvaraju se u procesni element pravnog poretka. Sam sistem radnji koje po proceduri stvarno vrše pojedini građani, organizacije, organi i službena lica, i sistem pravnih odnosa koji se nastaju kao rezultat i kroz te radnje, čine proces.

Dakle, poreski proces se sprovodi kroz posebne zakonske procedure. Specifični pravni postupci dijele se na makroprocedure (normativno utvrđeni opći postupak postupanja) i mikroprocedure (dio makroprocedure), koji su međusobno povezani kao cjelina i njeni dijelovi.

Proces - skup nezavisnih zasebnih pravnih postupaka i postupaka koji čine ukupnost postupka.

Okrenimo se tumačenju riječi “procedura” i “proces”: “postupak je službeni redoslijed radnje, izvršenja, rasprave o nečemu”, “proces je tok, razvoj pojave, dosljedna promjena stanja u razvoj nečega.”

U opštoj teoriji prava postoje tri glavne faze pravne regulative, i to: faza normativnog regulisanja ponašanja ljudi, tj. uspostavljanje pravila prava, faza nastanka na osnovu pravila prava i uz prisustvo relevantnih pravnih činjenica pravnih odnosa i faza realizacije subjektivnih pravnih prava i obaveza koja su nastala među subjektima pravnih odnosa .

Dakle, u toku pravnog regulisanja stanjem društvenih odnosa dolazi do dosledne promene pravnih pojava, tj. njihovo kretanje iz stanja razvijenosti i usvajanja pravnih normi u stanje uređenosti na osnovu ovih normi pojedinih aspekata društvenog života.

Poreski proces u najširem smislu može se definisati kao aktivnost (skup uzastopnih radnji) države i drugih subjekata pravnih odnosa na razvijanju pravnih normi i njihovom sprovođenju u cilju regulisanja poreskih pravnih odnosa.

Kao što je već navedeno, veza između finansijskog prava i upravnog prava je neosporna, ali je nemoguće posmatrati koncept poreskog procesa odvojeno od ostalih strukturnih dijelova finansijskog prava, a posebno u izolaciji od zakona o budžetu. Čini se da bi i ovde bila prikladna analogija, jer je posebno mesto zakona o budžetu na kraju određeno centralnim mestom budžeta u finansijskom sistemu Belorusije, sa kojim su svi ostali delovi finansijskog sistema međusobno povezani.

Takođe treba napomenuti da su koncepti kao što su zakonodavni i izborni procesi, budžetski proces odavno zaživjeli u pravnoj nauci; a te procese niko ne povezuje sa sporom oko zakona, sa pravnim postupkom.

Jedna od pravnih institucija uključenih u podoblast budžetskog prava je budžetski proces – sastavni dio budžetskog prava.

U finansijskoj i pravnoj nauci pod budžetskim procesom se podrazumijeva postupak utvrđen pravnim normama za pripremu, razmatranje i odobravanje nacrta budžeta i državnih vanbudžetskih fondova, izvršenje ovih budžeta, kao i pripremu, razmatranje i odobravanje. izvještaja o njihovom izvršenju.

Iz ovog koncepta proizilazi da je budžetski proces složen pravni mehanizam u kojem se razlikuju sljedeće faze:

Izrada nacrta budžeta i državnih vanbudžetskih fondova;

Razmatranje i odobravanje nacrta budžeta i državnih vanbudžetskih fondova;

Izrada, razmatranje i odobravanje izvještaja o izvršenju budžeta i državnih vanbudžetskih fondova.

Istovremeno, državna finansijska kontrola se odvija u svim fazama budžetskog procesa. Karakteristična karakteristika budžetskog procesa je njegov kontinuitet tokom vremena.

Uzimajući u obzir navedeno, smatrajući poresko pravo kao samostalnu podgranu finansijskog prava, čini se mogućim definisati poreski proces u sljedećem obliku:

Poreski proces - vrsta pravnog postupka, koji je normativno utvrđen oblik usmjeravanja aktivnosti subjekata prava na utvrđivanju, uvođenju, obračunu i plaćanju poreza i naknada. Kontrola nad ovom djelatnošću, žalba na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenih lica, kao i privođenje poreskoj odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja.

Kao što se iz ove definicije vidi, poreski proces je podijeljen na posebne komponente, od kojih je jedna faza utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada.

Čini se da je potreba da se u poreski proces uključi faza utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada zbog činjenice da državno upravljanje poreskim odnosima počinje upravo u fazi utvrđivanja, promjene ili ukidanja određenih poreskih plaćanja.

Preduslov i uslov za uspješno formiranje prihodovne strane budžeta, a samim tim i pokrivanja državnih rashoda, može biti samo jedno: donošenje javnih upravnih odluka o pitanjima utvrđivanja, promjene ili ukidanja poreza.

Poglavlje 3. Proces donošenja poreskog zakona.

3. 1. Koncept zakonodavnog (zakonodavnog) procesa.

Zakonogradnja kao univerzalni proces formiranja i razvoja normativno-pravnih akata ima složenu unutrašnju strukturu. Strukturotvorne komponente zakonodavstva su: predmet donošenja zakona, zakonodavni propisi koji određuju ciljeve za određene vrste pravnih akata; predmet pravne regulative; optimizacija forme i sadržaja pravnog akta, a navedene komponente definišu zakonodavstvo kao generički koncept različit od ostalih komponenti javne uprave. Pravotvorstvo se, u zavisnosti od predmeta i karakteristika pravnog akta, može razvrstati u nekoliko tipova: zakonodavno; podređeno donošenje zakona; regionalno donošenje pravila; direktno direktno donošenje zakona; donošenje ugovornih pravila.

Svrha zakonodavstva je „rađanje“ zakona kao akta najviše pravne snage, osmišljenog da reguliše nastajuće društvene odnose. Pitanja od velikog nacionalnog značaja i koja se mogu regulisati samo zakonom obuhvataju odluke iz oblasti budžeta i poreza.

Donošenje pravila kao funkcija i odgovornost države pretpostavlja njenu odgovarajuću specijalizaciju. Na državnom i regionalnom nivou organi zastupljenih vlasti izrađuju dugoročne i tekuće (godišnje) planove za razmatranje i donošenje relevantnih zakona.

Informacije igraju važnu ulogu u organizaciji donošenja zakona. U svim fazama procesa donošenja zakona, od zakonodavne inicijative do objavljivanja teksta zakona.

U medijima se obrađuje značajan niz različitih informacija koje se mogu razdvojiti na ono što je neophodno: za inicijatore zakona; organi koji neposredno rade na tekstu Zakona; parlamentarci prilikom razmatranja i usvajanja zakona; i konačno, neophodno je da široke mase novopečeni Zakon doživljavaju ne samo kao formalni rezultat profesionalnog delovanja funkcionera i parlamentaraca, već i kao objektivnu neophodnost sklapanja pravno nesređenih ili nedovoljno uređenih društvenih odnosa.

Da bi se postigao materijalni sadržaj pravnog akta, prilikom njegove pripreme koriste se različite vrste informacija: o stvarnom stanju u oblasti društvenih odnosa koje predmet reguliše; o postojanju pravnih akata u ovoj oblasti; o stranom iskustvu u pravnom uređenju ove oblasti odnosa s javnošću; o mogućim posljedicama Zakona; o postojanju naučnog koncepta o ovom pitanju; mišljenja i zaključci ispitivanja. U svakoj fazi zakonodavnog procesa jedna od navedenih vrsta informacija može biti dominantna.

Dominantna i specifična struktura Zakona u pravnom smislu zahtijeva posebno pažljivo „tehnološko“ osmišljavanje. U pravnoj literaturi ovakva „tehnologija“ se označava konceptom zakonodavne tehnologije, koja se shvata kao sistem pravila i tehnika za što racionalniju organizaciju i logički konzistentnije formiranje zakona (i podzakonskih akata) u skladu sa njihovom suštinom. i sadržaj.

Svaki regulatorni pravni akt mora biti u skladu sa sledećim zahtevima (član 9, 23 Zakona „O regulatornim pravnim aktima Republike Belorusije“ od 10. januara 2006. godine): 1) usklađenost regulatornog pravnog akta sa drugim regulatornim pravnim aktima; 2) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta od strane ovlašćenog državnog organa (službenika) iz svoje nadležnosti; 3) usklađenost normativnog pravnog akta sa tehnologijom donošenja pravila; 4) donošenje (izdavanje) normativnog pravnog akta na način iu obliku utvrđenom zakonodavstvom Republike Belorusije; 5) poštuje principe normativne delatnosti (ustavnost, naučni karakter, prioritet opštepriznatih načela međunarodnog prava i dr.).

U određenoj mjeri, zakonodavna tehnologija mora biti konstantna, jasno definisana u proceduralnim terminima. Međutim, kao i sve druge vrste intelektualne djelatnosti, ona se neprestano obogaćuje ne samo unapređenjem zakonodavnih informacija, već i pozajmljivanjem savremenih informacionih tehnologija. Zakonodavna praksa ne može a da ima kreativnu prirodu zbog činjenice da se stalno osjeća utjecaj vanjskog okruženja.

Sve faze, principi, pravila i tehnike pravljenja zakona imaju za cilj stvaranje efikasnog, funkcionalnog Zakona, što je ekvivalent još jednom otkriću u nauci. Drugi izvori sadrže drugačije razumijevanje zakonodavstva. Pod zakonodavstvom podrazumijevamo proces stvaranja pravnih normi kroz donošenje normativno-pravnih akata.

U svakom shvaćanju zakonodavstva (i aktivnosti i procesa) ono je povezano sa određenim postupkom, tj. logički i pravno ispravan postupak za obezbeđivanje donošenja normativnog pravnog akta. Zakonodavni postupak ne treba posmatrati samo u njegovoj formalnoj ljusci, iako je to sa stanovišta pravne tehnologije važna okolnost, ali i kao mehanizam koji obezbjeđuje izradu i donošenje upravo onih normativno-pravnih akata, potreba za koje je najrelevantnije za društveno tijelo. Očigledno je da legalizaciji istospolnih brakova mora prethoditi zakonska regulativa u oblasti povoljnih demografskih uslova za datu državu.

Postupkom donošenja zakona utvrđuje se kvalitet i sadržaj normativnog pravnog akta, kako zbog kompetentnog korišćenja arsenala pravne tehnologije, tako i, na primer, u vezi sa određivanjem kruga lica koja učestvuju u procesu donošenja zakona. .

Sama donošenje zakona je aktivnost pripreme, razmatranja, odobravanja i objavljivanja normativnih akata, koju sprovode nadležni organi. Kao i svaka procesna radnja, zakonodavstvo je službeni postupak za obavljanje pravno značajnih radnji. Shodno tome, nastaje niz međusobno povezanih odnosa, na primjer, pravni odnosi oko pripreme i donošenja normativnog akta, tj. odgovarajuća prava i obaveze. Kao i svaka procesna radnja, zakonodavstvo nastaje samo u prisustvu određene pravne činjenice. Osnova za nastanak procesa donošenja zakona je donošenje zvanične odluke o pripremi nacrta normativnog akta. U kojoj god formi ova odluka bila izražena, ona je pravni akt koji stvara prava i obaveze. Neophodno je ograničiti radnje koje prethode zakonodavnoj aktivnosti od proceduralnog početka ove aktivnosti, jer novinski materijali, izjave političara i naučnika, prijedlozi državnih i javnih organizacija o poboljšanju zakonodavstva još ne ukazuju na početak donošenja zakona. proces, tj. ne nastaju procesni odnosi. Ovakvi prijedlozi su društveno-politički preduslovi i osnov za zakonodavnu aktivnost. Od trenutka donošenja zvanične odluke o pripremi nacrta normativnog akta nastaje određeni pravni odnos i od tog trenutka sve radnje na stvaranju normativnog akta kvalitativno se razlikuju od prethodno preduzetih radnji.

Uprkos različitim vrstama i karakteristikama procesa donošenja zakona, mogu se identifikovati opšte faze i principi. Govoreći o fazi procesa donošenja zakona, definišemo je kao samostalnu fazu procesnih radnji za formiranje državne volje, organizaciono odvojen skup usko povezanih radnji koje imaju za cilj stvaranje datog normativnog akta. Faza zakonodavne aktivnosti je uvijek faza u procesu pripreme i davanja službenog značaja normativnom aktu. Određivanje broja faza zavisi od razumevanja suštine procesa donošenja zakona. Neki naučnici, definišući zakonodavstvo kao postupak službenog porijekla nacrta normativnog akta u zakonodavnom tijelu, razlikuju faze zakonodavne inicijative, rasprave o prijedlogu zakona, njegovog usvajanja i objavljivanja. Drugi, pored faze zakonodavne inicijative, ističu i faze kao što su „odluka nadležnog organa o potrebi proučavanja akta, izrada njegovog nacrta, uključivanje u plan zakonodavnog rada i sl.; izradu nacrta regulatornog akta i njegovu preliminarnu raspravu; razmatranje nacrta normativnog akta u organu koji je ovlašćen da ga donese; donošenje normativnog akta; donošenje sadržaja donesenog akta do njegovog primaoca.

Čini se da je najuspješnije široko razumijevanje zakonodavstva, tj. uključivanje u ovaj proces aktivnosti za pripremu i raspravu o nacrtima propisa, u kojima učestvuju i drugi državni organi, javne organizacije i šira javnost. Na osnovu ovakvog shvatanja i detaljnije klasifikacije faza procesa donošenja zakona, autori identifikuju faze dve glavne faze zakonodavstva: „Prva je prethodno formiranje državne volje, koja se eksterno izražava u izradu normativnog akta. Ova situacija je pripremne prirode i sastoji se od radnji koje direktno ne dovode do pravnih normi. On stvara osnovu za naredne faze, što je preduslov za donošenje akta. Ovdje možemo izdvojiti nekoliko nezavisnih faza: donošenje odluke o izradi nacrta akta, priprema nacrta, rasprava o njemu, usaglašavanje i finalizacija. Drugi je zvanično uzdizanje državne volje u pravnu državu, tj. objavljivanje normativnog akta. U ovoj fazi procesa donošenja zakona, aktivnosti samog zakonodavnog tijela su od odlučujućeg značaja. To uključuje podnošenje projekta na raspravu organu za donošenje zakona, direktnu raspravu o projektu, donošenje normativnog akta i njegovo objavljivanje.” Navedene faze svojstvene su svim vrstama zakonodavstva. Najpotpunije se manifestuju kada zakone donose najviši zakonodavni organi države. Ova aktivnost najpotpunije modelira proces donošenja zakona, a ja bih se na njoj detaljnije zadržao sa stanovišta faza, kao jednog od vidova donošenja zakona.

Zakonodavstvo i donošenje zakona nikako nisu sinonimi. Kao što su kategorije “pravni sistem” i “pravni sistem” podijeljene, tako su podijeljeni i koncepti zakonodavstva i zakonodavstva. Već smo gore citirali koncept zakonodavstva; šta treba podrazumijevati pod zakonodavstvom?

Donošenje zakona je vrsta državne djelatnosti kojom se volja određene, manje ili više brojne, grupe ljudi uzdiže na rang zakona i izražava u pravnoj državi u određenom izvoru prava.

Za razliku od zakonodavstva, svrha zakonodavstva je stvaranje zakona (zakonodavnog akta).

Donošenje zakona je srž zakonodavstva, njegova najvažnija komponenta, stoga zakonodavstvo ima svojstva zajednička svim vrstama zakonodavstva.

Ako je zakonodavstvo djelatnost pripreme, razmatranja, odobravanja i objavljivanja normativnih akata, koju sprovode nadležni organi, onda je zakonodavstvo djelatnost pripreme, razmatranja, odobravanja i objavljivanja zakonskih akata.

Zakonodavni proces je posebna vrsta aktivnosti koja je čisto intelektualne prirode, složena po svom sadržaju, koja se odvija u svojim inherentnim oblicima uz pomoć posebnih pravnih „alata” (metoda), regulisanih nekoliko vrsta pravila koja određuju postupak pripreme, razmatranje i usvajanje zakona. Suština zakonodavnog procesa je, kako je navedeno, formiranje državne volje, koja služi kao sadržaj pravnih normi.

3.2. Uspostavljanje i uvođenje poreza.

Stvarnoj naplati svakog poreskog plaćanja od poreskog obveznika nužno prethode dva uzastopna i međusobno povezana zakonodavna postupka, kroz koje se utvrđuje sama zakonska mogućnost nametanja poreza licu. Nažalost, ovaj aspekt nije reflektovan niti proučavan ni u jednom udžbeniku o porezima. Međutim, ne može se potcijeniti uloga postupka utvrđivanja i implementacije poreza.

Uspostavljanje poreza - primarnom normativnom djelovanju, donošenjem normativnog akta kojim se određeno plaćanje poreza kao takvo definiše i nalazi svoje mjesto u postojećem poreskom sistemu države. Ovo je svojevrsna zakonodavna proklamacija, zakonsko „kreiranje“ poreza kao obaveznog plaćanja. Uspostavljanje poreza direktno daje mogućnost uvođenja poreza na relevantnoj teritoriji u okviru cijele zemlje ili samo regije.

Uvođenje poreza- sekundarno normativno djelovanje, donošenje odgovarajućeg normativnog akta kojim se bliže uređuju uslovi, postupak i postupak za stvarno naplatu određenog poreza u budžet. Prilikom uvođenja poreza moraju se utvrditi bitni elementi poreskih obaveza (npr. Zakon Republike Bjelorusije „O donošenju Opšteg dijela Poreskog zakonika Republike Bjelorusije“ od 4. januara 2003. godine).

Drugim riječima, da bi konkretnu uplatu poreza poreski obveznik stvarno izvršio ili naplatio od njega, ona se prvo mora utvrditi (tj. obezbijediti mogućnost njene naplate), pa tek onda uneti, tj. utvrditi kako će se naplatiti i utvrditi bitne elemente poreske obaveze.

Uspostavljanjem i uvođenjem poreza nastaje obaveza njegovog plaćanja. Naplata poreza se vrši bez želje i saglasnosti poreskog obveznika. U slučaju utaje poreza, aktivira se strogi mehanizam izvršenja: porez se naplaćuje prinudno ili sudskim putem ili jednostranim postupkom poreskog organa. U tom slučaju poreski obveznik može biti priveden administrativnoj, au posebnim slučajevima i krivičnoj odgovornosti.

Broj uvedenih i utvrđenih poreza se, po pravilu, ne poklapa, ali u svakom slučaju broj uvedenih poreza ne može biti veći od broja utvrđenih, jer se neutvrđeni porezi ne mogu uvesti.

Pravo utvrđivanja državnih poreza i drugih plaćanja uključenih u poreski sistem Republike Bjelorusije u nadležnosti je Parlamenta i predsjednika Republike Bjelorusije, a utvrđivanje lokalnih poreza i naknada pravo je lokalnih predstavničkih vlasti.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja republičkih poreza, taksi (dažbina) uređen je čl. 11 Poreski zakonik Republike Bjelorusije. Ustanovljavanje, uvođenje, izmena i ukidanje republičkih poreza, taksi (dažbina) vrši se donošenjem zakona o izmenama i dopunama Poreskog zakonika Republike Belorusije ili od strane predsednika Republike Belorusije.

Zakoni o uspostavljanju, uvođenju novih, pored onih predviđenih Poreskim zakonikom Republike Bjelorusije, ili ukidanju uvedenih republičkih poreza, taksi (dažbina), kao i o izmjenama i dopunama postojećih republičkih poreza, taksi ( obaveze) u pogledu utvrđivanja obveznika, poreskih stopa, poreske osnovice, poreskih olakšica, postupka obračuna, postupka i uslova plaćanja donose se po usvajanju budžeta Republike Belorusije za narednu finansijsku (budžetsku) godinu i stupaju na snagu br. ranije od 1. januara naredne godine nakon donošenja. U izuzetnim slučajevima, ovi zakoni se mogu usvojiti prilikom pojašnjenja budžeta Republike Bjelorusije za tekuću finansijsku (budžetsku) godinu i (ili) imaju drugačiji datum stupanja na snagu, ali ne ranije od dana njihovog objavljivanja ili donošenja. dostupan javnosti na drugi zakonom predviđen način.

Postupak utvrđivanja, uvođenja, izmjene i ukidanja lokalnih poreza i naknada uređen je čl. 12 Poreski zakonik Republike Bjelorusije. Lokalni odbor poslanika ima pravo da ustanovi, sprovede ili ne uspostavi, da ne uvede ili ukine bilo koji od lokalnih poreza i naknada koje je prethodno uveo.

Donosi se podzakonski akti (odluke) o utvrđivanju, uvođenju i prestanku lokalnih poreza i naknada, kao i o izmjenama i dopunama postojećih lokalnih poreza i naknada u pogledu utvrđivanja poreskih stopa, poreskih olakšica, postupaka obračuna, postupaka i rokova plaćanja. po usvajanju odgovarajućeg lokalnog budžeta za narednu finansijsku (budžetsku) godinu i stupa na snagu najkasnije 1. januara naredne godine nakon donošenja. U izuzetnim slučajevima, navedeni regulatorni pravni akti (odluke) mogu se doneti prilikom pojašnjenja relevantnog lokalnog budžeta za tekuću finansijsku (budžetsku) godinu i (ili) imati drugačiji datum stupanja na snagu, ali ne ranije od dana njihovog stupanja na snagu. objavljivanje ili stavljanje na uvid javnosti na drugi zakonom predviđen način.

Odluke o utvrđivanju, uvođenju, izmjeni i ukidanju lokalnih poreza i naknada objavljuju se ili stavljaju na znanje javnosti na drugi zakonom predviđen način, stupaju na snagu nakon službenog objavljivanja i dostavljaju ih lokalna vijeća narodnih poslanika koja su ih ustanovila. finansijskih i poreskih organa odgovarajuće administrativno-teritorijalne jedinice u roku od deset dana od dana prijema.

Porez se smatra ustanovljenim ako je ispoštovana potrebna zakonska procedura za njegovu legalizaciju i utvrđeni poreski obveznici i obavezni elementi oporezivanja, i to: 1) predmet oporezivanja; 2) predmet oporezivanja; 3) jedinica oporezivanja; 4) poresku osnovicu; 5) poreska stopa; 6) postupku i uslovima plaćanja poreza; 6) predmet oporezivanja

Ako je potrebno, prilikom utvrđivanja poreza, aktom o porezima i taksama mogu se predvideti i poreske olakšice i osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika.

Predmet oporezivanja - predmet oporezivanja (dohodak, imovina, proizvodi). Ponekad se naziv poreza određuje prema objektu, na primjer dobit, dodata vrijednost. Objekat poreza mora biti određen zakonom. U suprotnom, ili ako je definicija objekta nejasna, poreski obveznik nema obavezu plaćanja poreza.

Predmet oporezivanja predstavljaju događaje, stvari i pojave materijalnog svijeta koji određuju i predodređuju objekt oporezivanja (stan, zemljište, ekonomski učinak (korist), dobra, novac). Sam predmet oporezivanja ne izaziva poreske posljedice, dok je određeno pravno stanje subjekta u odnosu na njega osnov za nastanak odgovarajućih poreskih obaveza.

Jedinica oporezivanja je jedinica mjerenja objekta. Tako je za porez na zemljište jedinica hektar; u nekim slučajevima jedinica je novčana jedinica, tj. bjeloruska rublja.

Poreska osnovica je troškovna, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja i služi za kvantificiranje predmeta oporezivanja.

Poreska stopa je iznos poreza po jedinici poreza. U zavisnosti od strukture poreza, pravi se razlika između fiksnih i zajedničkih stopa. Fiksne stope se određuju u apsolutnim iznosima po jedinici objekta. Na primjer, za porez na zemljište izražen je u rubljama po hektaru zemlje. Stope udjela su izražene u određenim udjelima predmeta oporezivanja.

Postupak obračuna plaćanja poreza je obaveza obračunavanja iznosa poreza, koja je na samom poreskom obvezniku, licu koje isplaćuje prihod i poreskom organu. U Bjelorusiji se primjenjuju sve tri navedene procedure. Tako za porez na dohodak, PDV i akcize preduzeće samostalno obračunava poreze na osnovu podataka u računovodstvenoj dokumentaciji. Porez na zemljište plaćaju fizička lica na osnovu obaveštenja poreskih organa. Porez na dohodak građana obračunavaju računovodstvene službe preduzeća.

Subjekt oporezivanja je poreski obveznik. Poreski obveznici su organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa poreskim zakonodavstvom, dužni da plaćaju porez. Usko vezan za koncept „subjekta oporezivanja“ je i koncept „nosioca poreza“ – lica koje u konačnici snosi teret oporezivanja. Porez se plaća na teret sopstvenih sredstava subjekta oporezivanja.

Važnu ulogu u poreskom pravu imaju ekonomski odnosi poreskog obveznika sa državom, izgrađeni na osnovu principa stalnog boravka (rezidentstva). Poreski obveznici se dijele na rezidente (koji imaju prebivalište u određenoj državi) i nerezidente (koji u njoj nemaju prebivalište). Rezidenti podležu oporezivanju dohotka ostvarenog kako na teritoriji date države tako i van nje (puna poreska obaveza), dok nerezidenti podležu oporezivanju samo na prihode dobijene iz izvora u datoj državi (ograničena poreska obaveza).
Za pravna lica, pravni oblik preduzeća, oblik svojine, broj zaposlenih u preduzeću, kao i vrsta privredne delatnosti imaju značajan uticaj na postupak i visinu oporezivanja.

Poglavlje 4. Porez na nadležnost i pravne procedure.

4.1. Poreska kontrola kao samostalna produkcija poreskog procesa.


Naučnici imaju različita mišljenja o granicama i sadržaju postupka u slučajevima poreskih prekršaja.

Prva tačka gledišta se svodi na poistovećivanje postupka poreskih prekršaja sa postupkom poreske kontrole.

Tako se, na primeru poreske kontrole na licu mesta, razlikuju sledeće faze postupka u slučajevima poreskih prekršaja: 1) prikupljanje podataka i materijala o poreskom prekršaju; 2) razmatranje predmeta i donošenje odluke; 3) preispitivanje odluke (ostavljanje odluke na snazi); 4) izvršenje konačne odluke.

Štaviše, faza pokretanja predmeta počinje odlukom šefa (njegovog zamjenika) poreskog organa da naredi poresku reviziju poreskog obveznika, proučavanjem postupka obračuna i uplate poreza od strane poreskog obveznika u budžet, identifikacijom činjenica poreskog prekršaja, sprovođenje i procesno objedinjavanje radnji na prikupljanju činjeničnih okolnosti, dokumentovanje rezultata poreske kontrole i dostavljanje materijala poreske revizije rukovodiocu poreskog organa na razmatranje.

Primetiću izvesnu kontradikciju u ovom pristupu identifikovanju faza. Faza „pokretanja predmeta u toku revizije“ ne može uključivati ​​procesnu radnju kao što je „donošenje odluke od strane rukovodioca (njegovog zamjenika) poreskog organa da naloži poresku reviziju poreskog obveznika“, budući da ona prethodi samoj reviziji. Takođe je greška uključiti u ovu fazu „proučavanje postupka obračuna i uplate poreza od strane poreskog obveznika u budžet“, jer ono predstavlja suštinski deo postupka poreske kontrole, a samo po sebi ne znači automatsku identifikaciju. znakova poreskih prekršaja.

Postoji stav prema kojem su postupci u slučajevima poreskih prekršaja predviđeni Poreskim zakonikom Republike Bjelorusije poseban oblik poreske kontrole. Ističe se odnos između takvog oblika poreske kontrole kao što je neposredna poreska kontrola, u okviru koje se prepoznaju i dokazuju okolnosti poreskog prekršaja, i drugog oblika u vidu odgovora na njegove rezultate donošenjem odluke o primeni finansijske sankcije.

Rješenje ovog pitanja u velikoj mjeri određuje razliku između postupka za prekršaje i upravnog postupka, poreske kontrole i upravne istrage kao faze upravnog postupka.

Kao što je ranije rečeno, u poreskom postupku praktično ne postoji faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje predmeta od strane službenog lica, koja određuje početak radnji u cilju prikupljanja dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Aktivnosti kontrole i provjere su uglavnom planskog karaktera, bez obzira na činjenice i signale izvana koji upućuju na postojanje poreskog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Shodno tome, posmatrajući upravni postupak kao određeni red uzastopnih i međuzavisnih radnji, nemoguće je govoriti o poreskoj kontroli kao obliku upravne istrage, jer u početku nema razloga za pokretanje upravne istrage. Za dobijanje odgovarajućeg signala ili obaveštenja o ovako teško uočljivoj vrsti prekršaja kao što je poreski prekršaj, potrebno je izvršiti uvid i prepoznati znakove prekršaja, te pribaviti barem minimalnu količinu relevantnih informacija o prekršaju. .

Etimološki korijen istrage - "trag" - pretpostavlja upravo prisustvo znakova, tragova koji ukazuju na prekršaj. U ovom slučaju, radnje nadležnog organa na pokretanju i istrazi konkretnog slučaja će biti sprovođenja zakona, dok su radnje poreske kontrole u početku regulatorne prirode. U literaturi se napominje da je početak upravne istrage – proces pokretanja predmeta – psihološki, voljni čin koji nije formaliziran u procesnoj formi. Poseban postupak poreske kontrole je osnov koji omogućava da se razumno pokrene odgovarajući predmet poreskog prekršaja i pravno formalizuje psihički voljni čin pokretanja postupka za poreski prekršaj sastavljanjem zapisnika poreske revizije. Odnosno, izvještaj poreske revizije u ovom slučaju će biti razlog za pokretanje administrativne istrage.

U nastavku pitanja koje se razmatra, treba obratiti pažnju na razliku u proceduri za registraciju upravne istrage i postupka poreske kontrole.

Dakle, prilikom vršenja poreske kontrole, službenik mora sačiniti akt o izvršenoj reviziji (klauzula 1 člana 78 Poreskog zakonika Republike Belorusije), čak i ako ne sadrži utvrđene povrede, što u velikoj meri naglašava specifičnost poreske kontrole kao procesne radnje. Protokol o upravnom prekršaju (član 234. Zakona o upravnim prekršajima Republike Bjelorusije) kao dokument kojim se bilježi završetak istrage u ovoj situaciji neće biti sastavljen zbog nepostojanja utvrđenih prekršaja.

Važna tačka koja karakteriše suštinu postupka poreske kontrole je jednostrano aktivno postupanje nadležnog organa na kontroli i utvrđivanju prekršaja, pri čemu se pravu poreskog organa suprotstavlja obaveza kontrolisanih subjekata, a posebno da obezbede odgovarajuće predmete za proveru. , da svedoči, itd. i tako dalje. U ovoj fazi, garancije prava poreskog obveznika obezbeđuju se strogim procesnim oblikom poreske kontrole zasnovanim na zakonu, pri čemu učesnici u poreskim odnosima ne podležu subordinaciji poreskih obveznika poreskim organima (subordinaciji), već podređenost obje strane zakonu, što je osigurano ustavnim načelom jednakosti svih pred zakonom.

Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da se poreska kontrola razlikuje od upravne istrage kako po svojoj pravnoj prirodi tako i po obimu izvršenih radnji. Poreska kontrola se može podeliti na dva uslovna dela koja nemaju poseban procesni oblik: 1) radnje kontrole i provere i uviđanje prekršaja; 2) prikupljanje informacija i pribavljanje dokaza uz naknadno procesno potvrđivanje utvrđenih poreskih prekršaja.

Dakle, ne možemo se u potpunosti složiti sa mišljenjem da je poreska kontrola u suštini „poreska istraga“, jer čini samo njen drugi deo i zavisi od rezultata prvog dela same kontrole.

Neko se može ne složiti sa mišljenjem da Poreski zakonik ne sadrži odgovarajući set i proceduralni postupak za primjenu radnji poreske provjere (zahtjev za isprave, njihovo oduzimanje, pregled). Analiza čl. 70-77 Poreskog zakonika Republike Bjelorusije omogućava nam da odredimo granice i obim radnji u okviru poreske kontrole, a posebno se zahtjev za dokumentima provodi u okviru uredskih i terenskih poreskih kontrola (članovi 70, 71 Poreskog zakonika Republike Bjelorusije), zapljena dokumenata i predmeta - kada se vrši samo inspekcija porezne inspekcije na licu mjesta i na osnovu obrazloženog rješenja službenog lica koje provodi poreznu inspekciju na licu mjesta ( Član 76. Poreskog zakonika Republike Bjelorusije) itd. Utvrđivanje konkretnih rokova za vršenje poreske kontrole (član 71) daje privremenu sigurnost za postupanje službenih lica u okviru poreske kontrole, što je dodatna garancija prava poreskih obveznika.

Da rezimiram navedeno, napominjem da je porezna kontrola zasebna proizvodnja poreskog procesa i da je skup radnji kontrole i provjere koje se sprovode u proceduralnoj formi utvrđenoj zakonom, u cilju stvarne kontrole, prepoznavanja, istrage i izvršenje poreskih prekršaja, čiji su rezultati osnov za pokretanje postupka za poreske i administrativne prekršaje.

Dakle, karakteristične razlike između postupaka poreske kontrole i upravnih istraga ili postupaka za poreske prekršaje uključuju sledeće:

1) Na osnovu razloga za nastanak postupka poreske kontrole. Nepostojanje razloga i faze za pokretanje poreske kontrole u vezi sa prisustvom znakova prekršaja. Poreska kontrola je uglavnom planske prirode i određena je pravom poreskog organa da izvrši reviziju samo na određeno vreme.

2) O uređenju postupka poreske kontrole. Zapisnik o inspekcijskom nadzoru, kao dokument u kojem se evidentiraju rezultati kontrola i radnji provjere, sastavlja se neometano i bez obzira na uočene prekršaje od strane inspektora.

3) po obimu sadržaja preduzetih radnji. Obuhvata: 1) radnje kontrole i provjere i prepoznavanje krivičnih djela; 2) prikupljanje informacija i pribavljanje dokaza o učinjenim prekršajima uz naknadno procesno potvrđivanje utvrđenih krivičnih djela.

4) Prema obimu prava organizacija u fazi poreske kontrole. Nepostojanje normativno utvrđenih prava poreskog obveznika da u bilo kom procesnom obliku dokaže svoju nevinost tokom poreske kontrole zbog same činjenice nepostojanja znakova prekršaja koji su sadržani u odgovarajućoj procesnoj formi u fazi početka i neposrednog stvaranja poreske kontrole . Sastavljen u skladu sa čl. 78 Poreskog zakonika Republike Bjelorusije, revizorski izvještaj se pojavljuje tek u završnoj fazi i bilježi završetak postupka poreske kontrole.

5) Rezultati poreske kontrole, iskazani u izvještaju poreske revizije, su osnov i razlog za pokretanje administrativne istrage i primjenu svih predviđenih
Zakonik o upravnim prekršajima označava sredstva i metode za utvrđivanje i utvrđivanje okolnosti koje ukazuju na upravni prekršaj, kao i osnov za postupanje u slučaju poreskog prekršaja.

4. 2. Pojam i vrste mjera poreskog procesnog izvršenja


Ako su se kategorije „poreski proces“ i „poreski postupak“ već prilično učvrstile u naučnoj upotrebi, onda upotreba sintagme „mjere poreske procesne prinude“ zahtijeva dodatno teoretsko opravdanje, tim prije što u zakonu ne postoji odgovarajuća definicija. . Iako realno prisustvo ovakvih mjera u sistemu državne prinude u oblasti poreza i taksi u jednoj ili drugoj mjeri prepoznaju mnogi autori. Na primjer, u jednom od radova se napominje da su „u velikoj većini slučajeva porezna pravila koja određuju postupak prinudnog ispunjavanja obaveze plaćanja poreza od strane poreskog obveznika i postupak poreskih organa za vršenje poreske kontrole proceduralni“.

Očigledno je da je prinuda u ovom slučaju jednostrane prirode, jer dolazi od države i usmjerena je prema poreskom obvezniku ili drugim poreskim obveznicima, uključujući poreske obveznike i banke. Činjenicu da država u poreskim odnosima nastupa kao jaka strana, koja uspostavlja „pravila igre“ i ima mogućnost da putem državne prinude obezbedi poštovanje ovih pravila, primećuju i drugi autori.

Kao što je već navedeno, neposrednu prinudu u ime države sprovode nadležni organi. U oblasti oporezivanja kao takvi djeluju organi poreske uprave, uključujući finansijske, poreske, carinske organe i organe državnih vanbudžetskih fondova. Nije slučajno što se skreće pažnja na činjenicu da u interesu ekonomskih ciljeva države poreski organi moraju imati široka ovlašćenja, a posebno im se mora dati pravo da ih štite tako što će prisiliti poreskog obveznika da u potpunosti ispuni svoje obaveze. .

Izlišno je isticati da je primjena poreskih procesnih mjera prinude podvrgnuta strogoj proceduri predviđenoj zakonodavstvom o porezima i naknadama. Povreda relevantne procedure dovodi u pitanje zakonitost relevantnih radnji.

Svrha primjene mjera poreske procesne prinude je sprečavanje nezakonitog ponašanja i podsticanje pravilnog ponašanja poreskih obveznika u pogledu savjesnog vršenja dužnosti i otklanjanje okolnosti koje ometaju normalno djelovanje poreskih organa putem adekvatnog pravnog uticaja.

Uzimajući to u obzir, mjere poreske procesne prinude su definisane kao posebna grupa mjera državnopravne prinude u oblasti poreza i taksi, a primjenjuje se u strogom skladu sa zakonom predviđenim procesnim redom u odnosu na poreske obveznike od strane poreske uprave. vlasti, radi stvaranja uslova za ispunjavanje zadataka koji su im postavljeni, kao i obezbjeđivanje odgovarajućeg nivoa rada i održavanje poreske discipline. Osnovna karakteristika ovih mjera je da, za razliku od drugih mjera procesne prinude koje se primjenjuju u oblasti poreza i taksi, njihova primjena je praćena dodatnim opterećenjem ili lišavanjem isključivo organizacione i imovinske prirode.

S tim u vezi, postoji potreba da se identifikuju one pravne strukture, među onima predviđenim zakonodavstvom o porezima i taksama, koje se mogu svrstati u mjere poreske procesne prinude, tim prije što ne postoji zakonska definicija istih kao takvih.

Neki pravnici, sa stanovišta upravnog prava, primjećuju da zakonodavstvo o porezima i taksama predviđa primjenu mjera administrativne prinude ne samo u vidu administrativne odgovornosti (poreske kazne), već i mjera administrativnog ograničenja (provođenje na- terenske i kancelarijske poreske kontrole), mere proceduralne podrške (traženje pismenih objašnjenja od poreskog obveznika), mere materijalnog obezbeđenja (zalog, jemstvo, oduzimanje imovine poreskog obveznika, kazna kao pozitivna hipotetička sankcija). Istovremeno, novčane sankcije su označene kao posebna komponenta u kompleksu administrativne prinude (naplata zaostalih poreza (taksa), kazne kao negativna sankcija stvarnog izvršenja). Dalje se ukazuje da poreski organi sprovode i neke aktivnosti u cilju prevencije i prevencije prekršaja u ovoj oblasti. Daju pismena objašnjenja o primjeni zakonodavstva o porezima i taksama, daju na znanje poreskim obveznicima relevantne informacije na njihove zahtjeve i provode konsultativne seminare. No, budući da takve mjere nisu prinudne i nisu vezane za određeni prekršaj, iako su usmjerene na sprječavanje nekih od najčešćih grešaka koje čine poreski obveznici, malo je vjerovatno da će biti opravdano svrstati ih u administrativne mjere prinude.

Odlučujući kriterijum pri određivanju sastava poreskih procesnih mera treba da bude da se one sastoje u izvršenju od strane nadležnih organa i njihovih službenih lica određenih radnji koje su prinudne, opterećujuće prirode u odnosu na poreske obveznike, ograničavaju prava potonjeg i praćene su različitim lišavanja imovine za njih. Osnov za primjenu poreskih procesnih mjera prinude je činjenica da je izvršen poreski prekršaj ili postojanje drugih okolnosti koje zahtijevaju odgovarajući pravni odgovor organa poreske uprave.

Sve mjere poreske procesne prinude prvenstveno se dijele u zavisnosti od okvira u kojem je predviđena njihova primjena. Da biste to učinili, prije svega, potrebno je odrediti sastav ovih industrija. Postoji mišljenje da, na osnovu strukture Poreskog zakonika Republike Belorusije, postoji pet glavnih ciljeva poreskih postupaka: računovodstvo i informisanje; usklađivanje postupka ili rezultata izvršenja poreskih obaveza od strane poreskog obveznika, poreskog agenta, obveznika naknade; izvršenje poreskih obaveza; sprovođenje poreske kontrole; rješavanje poreskih sporova. Shodno tome, na osnovu ciljnog kriterijuma, čini se mogućim razvrstavanje poreskih postupaka u pet vrsta postupaka: računovodstveni, korektivni, bezbednosni, kontrolni i jurisdikcijski (poreski proces). Međutim, u većoj mjeri struktura Poreskog zakonika Republike Bjelorusije odgovara klasifikaciji, prema kojoj se razlikuju: postupci za izvršenje i izvršenje obaveza plaćanja poreza i naknada, postupci poreske kontrole, postupci u slučajevima poreskih prekršaja, postupci po pritužbama građana na nezakonito postupanje organa poreske uprave i njihovih službenika.

Konzistentnom analizom ovih vrsta poreskih postupaka možemo zaključiti da samo neki od njih predviđaju primjenu mjera poreskog procesnog izvršenja. Ovo posebno uključuje postupke za izvršenje i izvršenje obaveza plaćanja poreza i taksi i postupke poreske kontrole. Ostali poreski postupci ili ne podrazumevaju upotrebu bilo kakvih prinudnih mera (postupci po pritužbama građana na nezakonito postupanje organa poreske uprave i njihovih službenih lica), ili su ograničeni na primenu mera poreske obaveze (postupci u slučajevima poreskih prekršaja). ). Ovo se obrazlaže činjenicom da se upravo u izvršavanju obaveza plaćanja poreza i naknada, uključujući i prinudne, kao i prilikom sprovođenja poreske kontrole, javlja potreba za primjenom mjera poreskog postupka prema nesavjesnim poreskim obveznicima i drugim licima. suprotstavljanje aktivnostima poreskih organa.

Postupkom za izvršenje i izvršenje obaveze plaćanja poreza i naknada predviđen je niz mjera poreskog procesnog izvršenja, koje uključuju:

- naplata poreza, taksi (dažbina), kazni iz gotovine i iz gotovine na računima platitelja (druge obavezne osobe) - organizacije (članovi 56, 57 Poreskog zakona Republike Bjelorusije)

Naplata poreza, taksi (dažbina), kazni na teret imovine platitelja (član 59 Poreskog zakona Republike Bjelorusije)

Zaplena imovine poreskih obveznika (član 54 Poreskog zakona Republike Belorusije);

Prinudna naplata kazni (član 55. Poreskog zakona Republike Bjelorusije);

Zahtjev za dokumentima i zahtjev za drugim informacijama tokom poreske revizije (član 75. Poreskog zakonika Republike Bjelorusije);

Oduzimanje dokumenata tokom poreske revizije (član 76. Poreskog zakona Republike Bjelorusije);


Obustava, u slučajevima utvrđenim Poreskim zakonikom, transakcija platiša (drugih obveznika) na njihovim bankovnim računima (klauzula 1.8 člana 81 Poreskog zakona Republike Bjelorusije).

Možda se neke od navedenih pravnih struktura više pripisuju drugim poresko pravnim institucijama i kategorijama, ali u potpunosti odgovaraju i razvijenoj definiciji mjera poreske procesne prinude. U svakom slučaju, svi oni podrazumevaju izvršenje procesnih radnji od strane nadležnih organa i njihovih službenih lica, koje su, u većoj ili manjoj meri, prinudne, opterećujuće prirode u odnosu na poreske obveznike, ograničavaju njihova prava i praćene su raznim negativnim posljedice imovinske prirode za njih.

U osnovi, ove mjere poreske procesne prinude primjenjuju poreski organi u skladu sa odlukama koje donose. Određene mere poreske procesne prinude mogu primeniti finansijski, carinski organi, organi državnih vanbudžetskih fondova (prevremeni raskid odlaganja, rate za plaćanje poreza i taksi).

Izvan delokruga poreskog procesa je primena određenih prinudnih mera od strane organa unutrašnjih poslova (zahtevanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu i provera poštovanja zakona o porezima i naknadama od strane pojedinaca i organizacija u slučaju postojanja znakova krivičnog dela), kao i kao od strane suda (nametanje obaveza za solidarno izvršavanje obaveza plaćanja poreza reorganizovanog subjekta, prijevremeni raskid ugovora o poreskom kreditu ili ugovora o investicionom poreskom kreditu, prinudna naplata zaostalih poreza i naknada i penala od fizičkog lica).

Pravni osnov za primjenu mjera poreske procesne prinude, po pravilu, je činjenica izvršenja poreskog prekršaja. Istovremeno, neke mjere se mogu primijeniti iu prisustvu drugih okolnosti koje ukazuju na lošu vjeru poreskog obveznika.

Mjere poreske procesne prinude mogu se klasificirati i po drugim osnovama, na primjer, na osnovu toga da li su preventivne, preventivne, privremene ili restorativne prirode.

Privremene mjere treba prepoznati kao one mjere poreske procesne prinude koje spadaju u kategoriju metoda obezbjeđenja ispunjenja obaveze plaćanja poreza i naknada. U ovom slučaju radi se o obustavi transakcija na bankovnim računima i zapljeni imovine.

Mjere poreske procesne prinude mogu se klasificirati i po drugim osnovama. Posebno se među mjerama koje nas zanimaju izdvajaju opće i posebne, ovisno o tome da li je njihova primjena povezana s plaćanjem bilo kojeg poreza i naknade ili plaćanjem poreza određene vrste. Mjere poreskog procesnog izvršenja uglavnom su opšte prirode.

4.3. Pravo na žalbu u sistemu kategorija poreskog procesa.


Nesumnjivo demokratsko dostignuće Republike Bjelorusije je pravna konsolidacija povećane mogućnosti za žalbe subjekata poreskih pravnih odnosa protiv povrijeđenih prava. Žalba na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje), odluke njihovih službenika je jurisdikcijski oblik zaštite subjektivnih prava i zakonom zaštićenih interesa zainteresovanih lica. Subjektivno pravo na odbranu je zakonom utvrđena sposobnost ovlaštenog lica da koristi mjere provođenja zakona u cilju obnavljanja povrijeđenog prava i suzbijanja radnji kojima se to pravo krši.

Izvori pravne regulative instituta žalbe u poreskom pravu su Ustav Republike Bjelorusije, Poreski zakonik Republike Bjelorusije, Zakon Republike Bjelorusije od 1. novembra 2004. godine „O žalbama građana“. Posebno mjesto u ovoj seriji zauzima Zakon o parničnom postupku Republike Bjelorusije, koji detaljno reguliše postupak razmatranja i rješavanja pritužbi na sudu. Po prvi put u beloruskom poreskom zakonu, poseban odeljak (poglavlje 11) uključen je u Poreski zakonik, koji reguliše mogućnost i postupak žalbe na akte poreskih organa i radnje ili nerade njihovih službenika.

Žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenja), odluke njihovih službenika kao postupak za sprovođenje zakona pokreću se pritužbom zainteresovanog lica nadležnom državnom organu. S obzirom na to da se žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenja), odluke njihovih službenika dešavaju u proceduralnoj formi definisanoj zakonom, razumno je to nazvati postupkom žalbe na akte državnih organa, radnje (nečinjenja) njihovih zvaničnici

Poreski zakonik Republike Bjelorusije razmatra žalbu u širem smislu, uključujući, prvo, žalbu zainteresirane osobe sa pritužbom i, drugo, vraćanje prava i interesa zaštićenih zakonom - "ispravak" od strane poreske uprave ili službeno lice poreskog organa o učinjenim prekršajima.

U užem smislu, žalbu treba shvatiti samo kao neposrednu inicijativu zainteresovanog lica, odnosno njegovo podnošenje pritužbe na akte državnog organa, radnje (nečinjenje) službenog lica višem organu (nadređenom) ili sudu. U poreskom pravu mnogi procesni oblici su zasnovani na dostignućima krivičnopravne nauke i krivičnoprocesne prakse, pa se čini razumnim razmotriti žalbu na nezakonite radnje poreskih organa po analogiji sa žalbenim postupcima koji se koriste u krivičnom postupku.

Istovremeno, postupci po žalbi na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika imaju značajne karakteristike zbog specifičnosti fiskalne funkcije države. Između ostalog, karakteristike žalbenog postupka u poreskom pravu usko su povezane sa problemom „upravne pravde“.

Jedan od osnovnih ciljeva žalbenog postupka je zaštita povrijeđenih prava poreskih obveznika. Zaštita prava zainteresovanih strana (zaštita prava u užem smislu reči) obuhvata „one zakonom predviđene mere koje su usmerene na obnavljanje ili priznavanje građanskih prava i zaštitu interesa kada su povređena ili osporena”.

Zaštita prava i pravna zaštita su identični pojmovi. Konkretno, pod zaštitom prava u širem smislu, pojedini autori razumeju čitav niz mera (pravnih, ekonomskih, političkih, organizacionih i drugih) koje obezbeđuju normalan tok realizacije prava, au cilju stvaranja potrebnih uslova. za ostvarivanje subjektivnih prava. Predmet pravne zaštite su subjektivna prava i zakonom zaštićeni interesi zainteresovanog lica.

Kao faza poreskog procesa, žalbeni postupak ima svoje ciljeve, koji uključuju radnje, nečinjenje, akte i odluke poreskih organa ili njihovih službenih lica. Pod predmetom žalbe podrazumijevamo tačno ono na šta je pritužba zainteresovane strane usmjerena na provjeru, odnosno odluku, radnju, nepostupanje.

U međuvremenu, predmetom žalbe se mogu smatrati radnje, nečinjenje, akti, odluke, au ovom slučaju predmet žalbe su odnosi koji postoje u društvu koji obezbjeđuju određena prava povrijeđena, po mišljenju podnosioca zahtjeva. Na primjer, predmet prigovora mogu biti bilo koje radnje, kao i nepostupanje zaposlenih u državnim i javnim organima, preduzećima, ustanovama, organizacijama koje se smatraju netačnim.

Predmet sudske revizije u predmetima koji proizilaze iz upravno-pravnih odnosa, au pojedinim slučajevima posebnog postupka, je rješavanje upravno-pravnog spora, tj. Prije svega, provjera zakonitosti postupanja organa upravljanja.

Prema članu 85. Poreskog zakonika Republike Bjelorusije, porezni obveznik ima pravo žalbe na odluke poreznih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika, ako smatra da su takve odluke ili radnje (nečinjenje) donesene ili izvršene. kršeći odredbe utvrđene poreskim ili drugim zakonima, ili povrijediti njegova prava.

U teoriji prava postoji pojam akta primjene zakona (enforcement act), koji se podrazumijeva kao službena odluka nadležnog organa o određenoj pravnoj stvari, koja sadrži naredbu vlade, izraženu u određenom obliku i usmjereno na individualno uređenje društvenih odnosa. Ovaj koncept može obuhvatiti akte nenormativne prirode, radnje i odluke državnih organa, sa izuzetkom njihovog nečinjenja.

U zavisnosti od oblika eksternog izražavanja, akti primene prava se dele na akte-dokumente i akte-radnje.

Izvršni akt-isprava je uredno izvršena odluka nadležnog organa, sastavljena u pisanoj formi. Zauzvrat, akt-akcija je i odluka nadležnog organa, ali nije sastavljena u pisanoj formi. Po ovom osnovu moguće je razlikovati radnje i akte, odluke poreskih organa. Radnje poreskih organa su akti za sprovođenje zakona, a akti i odluke su akti i dokumenti za sprovođenje zakona. Akti i odluke poreskih organa moraju biti u pisanoj formi.

Osim toga, budući da Zakonikom nije drugačije utvrđeno, poreski obveznik ima pravo da se žali sudu na obavezu plaćanja poreza, penale i obavezu plaćanja poreske sankcije, bez obzira da li je osporio odluku poreskog organa o na osnovu kojih je postavljen odgovarajući zahtjev. Nečinjenje kao predmet žalbe je izostanak pravilnog ponašanja (odluke) od pravnog značaja za dotičnu osobu.

Postupak žalbe na radnje, nečinjenje i akte poreskih organa i njihovih službenika ima eksterni izraz – svoj inherentan pravni oblik.

Oblik pravne zaštite prepoznaje se kao skup interno dogovorenih organizacionih mjera za zaštitu subjektivnih prava i interesa zaštićenih zakonom. U naučnoj literaturi razlikuju se dva oblika pravne zaštite – jurisdikciona i vannadležna. Nadležni oblik zaštite je djelatnost organa ovlaštenih od strane države na zaštiti povrijeđenih ili osporenih subjektivnih prava.

Pored žalbe kao jurisdikcionog oblika zaštite subjektivnih prava, poreski obveznik ima pravo da koristi i nenadležne oblike. Nenadležni oblik zaštite obuhvata radnje zainteresovanih lica radi zaštite subjektivnih prava i interesa zaštićenih zakonom, koje sprovode samostalno, bez traženja pomoći od državnih i drugih nadležnih organa.

Za razumijevanje suštine postupka po žalbi na nezakonite radnje (nečinjenje) poreskih organa i njihovih službenika, važan je koncept pravne forme pomoću koje poreski obveznik ima pravo da zaštiti svoja imovinska prava. Poreski zakonik priznaje žalbu kao takav oblik (član 86. Poreskog zakona Republike Bjelorusije).

Korišćenje jednog ili drugog oblika zaštite prava poreskih obveznika zasniva se na sopstvenom osnovu. U skladu sa čl. 86 Poreskog zakonika Republike Bjelorusije, na odluke poreznih vlasti, radnje (nečinjenje) njihovih službenika može se uložiti žalba višem poreskom organu ili višem službeniku i (ili) opštem ili privrednom sudu, osim u slučaju drugačije žalbe proceduru utvrđuje predsednik Republike Belorusije.

Pritužba je žalba građana na povredu njihovih subjektivnih prava i sloboda. Prigovor u poreskom postupku je pravni zahtjev zainteresovanog lica prema poreskom organu, koji proizilazi iz poreskog pravnog odnosa, na osnovu pravnih činjenica koje se dovode u vezu sa nezakonitim radnjama poreskog organa, radnjama (nečinjenjem) njegovih službenih lica. , i upućena višem poreskom organu (nadređenom službeniku) ili sudu radi razmatranja i rješavanja na određeni procesni način.

Priznavanje žalbe kao sastavnog postupka poreskog procesa za sprovođenje zakona omogućava nam da zaključimo da je glavni učesnik u žalbi državni organ, uključujući i sud – u slučaju sudske žalbe. Pored njega, subjekti žalbe biće zainteresovana lica (poreski obveznik, poreski agent i drugi učesnici u poreskim pravnim odnosima), državni organ na čije se radnje ulaže žalba (na čiju inicijativu je akt donešen - ako je ožalbeni akt donesen). od strane suda), a treća grupa - lica koja doprinose sprovođenju postupka za sprovođenje zakona (prevodilac, svedok, veštak, specijalista, zastupnik).

Žalbe poreskih obveznika na nezakonito postupanje (nečinjenje) poreskih organa i njihovih službenika razmatraju se u određenim oblicima nadležnosti. Tradicionalno je praviti razliku između sudskih i upravnih oblika žalbe.

Upravni oblik žalbe je razmatranje i rješavanje pritužbe zainteresovanog lica na akte poreskih organa, radnje (nepostupanje) njihovih službenika od strane višeg poreskog organa (nadređenog).

Nažalost, u Poreskom zakoniku postupak razmatranja pritužbi o meritumu je ostavljen bez pažnje, nema odredbi koje detaljno regulišu postupak razmatranja pritužbi zainteresovanih lica. Nedostatak detaljne procedure za razmatranje i rješavanje pritužbe može dovesti do toga da pritužbe „riješe nadležni organi izvršne vlasti tajno, u odsustvu podnosioca pritužbe, a često i zaposleni koji nemaju pravno obrazovanje. Stoga, osnovane žalbe često ostaju neudovoljene.”

Prilikom meritornog rješavanja predmeta viši poreski organ (viši službenik) donosi odluku. Na osnovu rezultata razmatranja prigovora na rešenje poreskog organa, lice koje je razmatra ima pravo da: 1) ostavi rešenje nepromenjeno, a prigovor bez zadovoljenja; 2) poništi rešenje u celini ili delimično; 3) poništi rješenje i zakaže dodatnu poresku kontrolu. Kopija odluke po prigovoru šalje se platiocu (drugom obvezniku) u roku od pet dana od dana donošenja (član 88. Poreskog zakonika Republike Bjelorusije).

Jedno od ovlašćenja višeg poreskog organa (nadređenog službenika) je pravo da poništi rešenje poreskog organa i naloži dodatnu reviziju. Drugi članovi Poreskog zakonika Republike Bjelorusije ne predviđaju ovu vrstu poreske revizije kao dodatnu, što uzrokuje dvosmislene ocjene u praksi provođenja zakona o zakonitosti imenovanja i provođenja takve revizije.

Prilikom podnošenja žalbe sudu na radnje poreskih organa, potrebno je uzeti u obzir odredbe građanskog zakonodavstva o roku zastare, sadržane u poglavlju 12 Građanskog zakonika Republike Bjelorusije. Prema čl. 196 Građanskog zakonika Republike Bjelorusije, rok zastare se priznaje kao rok za zaštitu prava po zahtjevu osobe čije je pravo povrijeđeno. Na osnovu čl. 197, opšti rok zastare je tri godine.

Prilikom podnošenja tužbe na sudu, tužilac nastoji ne samo da obezbedi da njegov zahtev bude zadovoljen, već i da se on izvrši bez odlaganja. Ako tužilac ima zabrinutost da će izvršenje sudske odluke biti otežano ili čak nemoguće, onda ima pravo da traži od suda da preduzme mere za obezbeđenje potraživanja.

Obezbeđenje tužbe po zahtevu za poništavanje akta poreskog organa je delotvorna mera koja sprečava poresku inspekciju da, u nedostatku osnova ili u slučaju zloupotrebe prava, nesporno otpiše sredstva poreskom obvezniku nakon što se ta sredstva pojave u njegov tekući račun.

Osnov za žalbu na akt poreskog organa može biti ne samo nepostojanje poreskih prekršaja u postupanju poreskog obveznika, već i nepostojanje upravo onih elemenata prekršaja ili onih okolnosti sa kojima zakon vezuje primenu određene mere. uticaja, uključujući finansijske sankcije.

Analiza normi Poreskog zakonika Republike Bjelorusije, kao i drugog zakonodavstva, omogućava nam da zaključimo da, u poređenju sa organizacijama, pojedinci imaju veći spektar prava na žalbu na akte poreskih i drugih državnih organa, nezakonite radnje. (nerad) njihovih službenika.

Zaključak.

Stvaranje solidne finansijske osnove za postojanje države i društva, uspješno sprovođenje poreskih reformi koje se trenutno sprovode, pravovremeno i potpuno formiranje budžeta na svim nivoima nemoguće je bez efikasnog poreskog procesa osmišljenog da obezbijedi finansijske interese. države uz istovremeno poštovanje prava organizacija i pojedinaca.

Utvrđuje se mjesto poreskog procesa u pravnom sistemu;

Formulisane su definicije poreskog procesa i poreske kontrole;

Pitanje sektorske pripadnosti poreskog procesa je diskutabilno. Neki autori smatraju da se poreski proces definiše kao deo budžetskog procesa regulisan zakonskim normama, koji predstavlja aktivnosti državnih organa, lokalnih samouprava i učesnika u poreskim odnosima na utvrđivanju koncepta formiranja, strukture i obima državnih prihoda; prilagođavanje postojećeg sistema poreza i naknada.

Ali poželjnije je gledište da je poreski proces u svojoj suštini najsličniji upravnom, budući da je pravno uređenje poreskih odnosa deo opšteg mehanizma administrativno-pravnog regulisanja oporezivanja.

Većina autora se, prilikom definisanja poreskog procesa, slaže da poreski proces treba posmatrati u širem smislu – kao normativno utvrđeni oblik regulisanja delatnosti subjekata prava u utvrđivanju, uvođenju, obračunu i plaćanju poreza i naknada, praćenju ovih aktivnosti. , ožalba na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenih lica, kao i njihovo dovođenje u poresku odgovornost zbog izvršenja poreskog prekršaja.

Poreska kontrola se odnosi na državnu finansijsku kontrolu i može se definisati kao aktivnosti nadležnih organa uređene normama poreskog zakona, koje osiguravaju usklađenost sa poreskim zakonodavstvom i ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost uplate poreza i naknada u budžet ili vanbudžetski fond. Poreska kontrola je zaseban postupak poreskog procesa i predstavlja skup radnji kontrole i provjere koje se sprovode u zakonom utvrđenom procesnom obliku u cilju stvarne kontrole, prepoznavanja, istrage i izvršenja poreskih prekršaja čiji su rezultati osnov za pokretanje postupka za poreske i upravne prekršaje.

Posebnosti poreskog procesa uključuju razliku između postupka za prekršaje i upravnog postupka, poresku kontrolu i upravnu istragu kao fazu upravnog postupka. Praktično ne postoji faza upravnog postupka kao što je otkrivanje i pokretanje predmeta od strane službenog lica, koja određuje početak radnji u cilju prikupljanja dokaza koji potvrđuju počinjenje upravnog prekršaja. Aktivnosti kontrole i provjere su uglavnom planskog karaktera, bez obzira na činjenice i signale izvana koji upućuju na postojanje poreskog prekršaja, što određuje njihovu glavnu razliku.

Spisak korišćene literature

1. Poreski zakonik Republike Bjelorusije od 19. decembra 2002. godine.

2. Zakon „O prizivima građana“ od 01.11.2004.

3.Zakon Republike Bjelorusije “O državnoj dužnosti” od 10.01.1992.

4. Zakon “O normativnim pravnim aktima Republike Belorusije” od 10. januara 2000. godine.

5. Ukaz predsjednika Republike Bjelorusije br. 530 “O restrukturiranju duga privrednih društava za uplate u budžet” od 4. aprila 2002. godine.

6. Uredba Vlade Republike Bjelorusije “Pravilnik o naplati poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja” od 20.01.1999.

7. Finansijsko pravo. Udžbenik. Rep. ed. HE. Gorbunova. M., 1996.

8. Ruska pravna enciklopedija. Ed. I JA. Sukhareva. M., 1999.

9. Finansijsko pravo. Udžbenik. Rep. ed. N.I. Khimicheva. M., 1999.

10. Javno pravo. Tihomirov Yu. Udžbenik.-M, 1995.

11. Procesno pravo i njegovo mjesto u strukturi prava. Lukjanova E.G. M., 2000.

12. Teorija pravnog procesa. Ed. Gorshneva V.M. Harkov, 1985.

13. Društvena vrijednost prava u sovjetskom društvu" Aleksejev S.S. M., 1971.

14. Odnos između pravnih kategorija "poreski proces" i "poreski postupak" i karakteristike njihove implementacije u Poreskom zakoniku Ruske Federacije" Ivanova V.N. Advokat br. 2, 2001.

15. Poresko pravo. Udžbenik za univerzitete." Petrova G.V. M., 1999.

16. Porezi i oporezivanje. Ed. Romanovsky M.V. 2000.

17. Poreska kontrola i odgovornost za kršenje zakona o porezima i taksama. Kucherov I.I. M., 2001.

18. Procedure upravljanja. Lazarev B.M. M., Nauka 1988.

19. Pravni procesi i upravni postupci" Časopis ruskog prava br. 9 2000.

20. Rečnik objašnjenja ruskog jezika. Ozhegov S.I. M., 1995.

21. Opća teorija države i prava. Akademski kurs M., 1998.

22. Aktuelni problemi upravnog procesa u Ruskoj Federaciji. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000.

23. Finansijsko pravo Ruske Federacije: Udžbenik. M.V. Karaseva. M., 2002.

24. Problemi pravnog regulisanja poreskih odnosa u sistemu javne uprave. Gorosh Yu.V. M., 1998.

25. Izgledi za formiranje pravne grane ruskog administrativnog procesnog prava. Maslennikov M.Ya. Voronjež, 2002.

26. Finansijsko pravo Rusije: Udžbenik za univerzitete. Krokhina Yu.A. M., 2004.

27. Finansijski pravni odnos. Karaseva M.V. 1997.

28. Pojam i značaj proceduralnih pravila u finansijskoj i pravnoj regulativi. Paul A.G. 2000.

29. Jedinstvo procesa. Ryazanovsky V.A. M., 1996.

30. Kurs upravnog prava i postupka. Tikhomirov Yu.A. M., 1998.

31. Rusko poresko pravo: problemi teorije i prakse.

Vinnitsky D.V. 2003.

32. Poreski proces kao unutarindustrijska institucija poreskog prava. Bachurin D.G. 2001.

33. Porezi i poresko pravo. Tutorial. Bryzgalina A.V. 1997.

34. Osnovni principi zakonodavstva o porezima i taksama kao pravila neposrednog djelovanja u sudskoj praksi. Vilesova O.P. 2001.

35. Mjere administrativne prinude za kršenje zakona o porezima i naknadama - klasifikacija i uslovi primjene. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002.

36. Porezi Bjelorusije: teorija, metodologija i praksa. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999.

SAŽETAK

Obim ovog diplomskog rada je 64 stranice. Rad obuhvata sljedeće dijelove: uvod, 4 poglavlja, zaključak i popis literature.

Predmet istraživanja je poreski proces i njegova struktura.

Svrha proučavanja poreskog procesa je unapređenje oblika i metoda odnosa između poreskih obveznika i državnih organa nadležnih za donošenje propisa o oporezivanju, organa koji izvršavaju i prate sprovođenje ovih zakona, kao i žalbe na postupanje poreskih organa i organa vlasti. zvaničnici.

Na osnovu postojećih naučnih teorija, kao rezultat istraživanja:

Utvrđuje se mjesto poreskog procesa u pravnom sistemu.

Poreski proces je u svojoj suštini najsličniji upravnom, budući da je pravno uređenje poreskih odnosa deo opšteg mehanizma administrativno-pravnog regulisanja oporezivanja.

Formulisane su definicije poreskog procesa i poreske kontrole.

Poreski proces je normativno utvrđen oblik regulisanja aktivnosti subjekata prava u utvrđivanju, uvođenju, obračunu i plaćanju poreza i naknada, praćenju ovih aktivnosti, žalbi na akte poreskih organa, radnjama (bez postupanja) njihovih službenih lica, kao i dovođenje poreske odgovornosti za činjenje poreskih prekršaja.

Poreska kontrola je zaseban postupak poreskog procesa i predstavlja skup radnji kontrole i provjere koje se sprovode u zakonom utvrđenom procesnom obliku u cilju stvarne kontrole, prepoznavanja, istrage i izvršenja poreskih prekršaja čiji su rezultati osnov za pokretanje postupka za poreske i upravne prekršaje.

Istaknute su karakteristike poreskog procesa.

Karakteristika poreskog procesa je razlika u postupcima za poreske prekršaje.

Prelazeći na odnos između pojmova „poreske kontrole“ i „poreskog procesa“, treba napomenuti da trenutno ne postoji jedinstven pristup definisanju poreskog procesa.
U pravnoj i ekonomskoj literaturi postoje različite definicije poreski proces, na primjer, aktivnosti nadležnih državnih organa u poreskoj oblasti, usmjerene na uspostavljanje pravnog osnova za formiranje poreskih prihoda, obezbjeđivanje pravilnog ponašanja lica u korišćenju svojih obaveza kao učesnika u poreskim odnosima i rješavanje poreskih sporova. Istovremeno, zavisno od istraživačkog pogleda na sadržaj poreskog procesa, poreska kontrola se posmatra kao faza ili produkcija poreskog procesa ili kao poreska proizvodnja koja nije uključena u poreski proces.
Pridržavajući se jurisdikcionog pristupa, poreski proces treba shvatiti onako kako je regulisan Poreskim zakonikom Ruske Federacije, pravilima za razmatranje slučajeva poreskih prekršaja od strane poreskog organa i od strane višeg poreskog organa (nadređenog) slučajeva žalbe. radnje poreskog organa, radnje (nečinjenje) njegovih službenika.
Definicija ne uključuje pravila za razmatranje slučajeva poreskih prekršaja od strane sudova opšte nadležnosti i arbitražnih sudova, jer su obuhvaćeni građanskim i arbitražnim postupcima.
Dakle, poreska kontrola i poreski proces su koncepti različitog sadržaja.
Osim toga, moguće je razlikovati koncepte „poreske kontrole“ i „poreskog procesa“, na osnovu činjenice da se pravna aktivnost ne može poistovetiti sa pravnim procesom, jer njen tok nije ništa manje određen, a ne radnjama kao voljnim radnjama. u sistemu pravnih činjenica, već po događajima i stanjima.
Takođe treba obratiti pažnju na sličnosti i razlike u sastavu glavnih elemenata upoređenih pojmova: aktivnosti poreske kontrole - predmet, objekat, metod, postupak, pojam; proces poreske kontrole - proizvodnja, faza, proceduralni postupak. Na osnovu principa isključenja sinonimije pravnih kategorija, aktivnosti poreske kontrole i proces poreske kontrole mogu se smatrati samostalnim pravnim kategorijama koje imaju svoj elementarni sastav.
Čini se da je u osnovi pravno-procesnog pristupa načelo pravne regulative redoslijeda radnji (radnji), dok je osnovu pravno-djelotvornog pristupa načelo sadržaja radnji (radnja), tj. isti objekti pravne stvarnosti razmatraju se samo iz različitih uglova.
Prema V.N. Protasova, „u kontekstu teorije procesnog uređenja, pojam „nalog“ je sinonim pojma „postupak“.
V.E. Kuznječenkova ističe da je pravni postupak normativno utvrđen postupak za obavljanje pravne delatnosti. Možemo se složiti sa ovakvim pristupom uz napomenu da se u smislu koji prihvatamo, postupak kontrole odnosi na teoriju pravne djelatnosti, a kontrolni postupak na teoriju pravnog procesa.
Dakle, poreska kontrola i poreski proces su samostalne pravne kategorije poreskog prava, koje omogućavaju upotrebu višedimenzionalnog pristupa proučavanju organizacije poštovanja zakonodavstva o porezima i naknadama od strane svih subjekata poreskih pravnih odnosa.
Sumirajući razmatrana pitanja, čini se da je moguće zaključiti da je poreska kontrola usmjerena na dobijanje, analizu, vrednovanje i dokumentovanje odstupanja upoređenih provjerljivih podataka o porezima i naknadama (njihovim elementima) sa potrebnim podacima na osnovu zakonske regulative o porezima i naknadama.

Uvode

Porezi su oduvijek bili sastavni dio ekonomskih odnosa. Razlog njihovog pojavljivanja bila je država. Razvojem i promjenom strukture države promijenio se i poreski sistem. Glavni zadaci poreskog sistema sastoje se od popunjavanja državnog trezora, utvrđivanja poreske stope i regulisanja pravovremene naplate poreza.

Poreska uprava je jedna od važnih komponenti poreskog sistema. Poreska uprava koristi nekoliko metoda upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrolu i regulaciju. Sve ove metode imaju svoje tipove i sheme za rješavanje zadataka koji su im dodijeljeni.

U modernoj Rusiji, problemi poboljšanja poreskog sistema dobili su posebnu važnost. Relativni prosperitet sa naplatom poreza (u velikoj meri povezan sa rastom svetskih cena nafte) ne bi trebalo da stvara iluzije u pogledu dostignutog stepena efikasnosti poreske politike koja se vodi, kao ni uvođenje Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacija ne dozvoljava da se s dnevnog reda skine pitanje potrebe dalje reforme poreskog sistema.

Još uvijek ima mnogo neriješenih problema u poreskoj sferi. Prema brojnim istraživačima, ruski poreski sistem je još uvijek vrlo slabo prilagođen realnosti ruske stvarnosti, malo doprinosi razvoju i ekonomskom rastu, izuzetno je komplikovan, glomazan i prezasićen brojem upravljačkih i kontrolnih tijela, raznih ( i često kontradiktorni) regulatorni dokumenti i pisma i uputstva sa „objašnjenjem“.

U Rusiji još ne postoji sistem istraživačkih kompleksa koji bi pratili donošenje novih propisa i usvajali iskustva naših stranih kolega u efikasnoj poreskoj administraciji. Stoga poreski organi često postaju taoci ranije donesenih zakonskih akata koji ih sprečavaju da dijele pravdu.

Svrha predmeta je proučavanje teorijskih pitanja, pojašnjenje aspekata poreske administracije i unapređenje poreske administracije.

Predmet mog proučavanja biće poreska administracija.

Da biste postigli cilj potrebno je riješiti nekoliko problema:

· Suština, ciljevi i mjesto poreske administracije.

· Uloga planiranja i računovodstva u poreskoj upravi.

· Kontrola i regulacija u sistemu poreske uprave.

· Glavni pravci za unapređenje poreskog zakonodavstva.

1. Suština, ciljevi i mjesto poreske administracije

uprava poreske kontrole

Jedan od glavnih problema države je osigurati da budžeti svih nivoa i vanbudžetski fondovi primaju poreze, naknade i druga plaćanja utvrđena zakonom. Stoga poresku politiku uvijek treba unapređivati ​​i uređivati ​​kako ne bi bilo nesuglasica između pravnih akata.

Tokom ljudskog života, nijedan naučnik nije bio u stanju da da konkretnu definiciju poreske administracije. Postoji mnogo definicija pojma poreske uprave. Dakle, prema A.V. Ivanov, porezna uprava se podrazumijeva kao sistem mjera koje sprovode Vlada Ruske Federacije i drugi savezni organi izvršne vlasti u cilju optimizacije poreske prihodne strane ruskog budžeta. „Veliki eksplanatorni rečnik poreskih termina i normi“ tumači ovu definiciju kao:

· U širem smislu – sistem upravljanja poreskim procesom u celini

· U užem smislu – kao upravljanje aktivnostima poreskih organa na sprovođenju poreske kontrole i naplate poreza.

A.Z. Dadašev i A.V. Lobanov pod poreskom administracijom podrazumeva, pre svega, organizacioni i upravljački sistem za sprovođenje poreskih odnosa, uključujući skup metoda i oblika, čija je upotreba namenjena obezbeđivanju poreskih prihoda u ruski budžetski sistem.

Da biste dali konkretnu definiciju ovog pojma, morate razumjeti šta je “administracija”, “javna uprava”.

Riječ "administracija" sa latinskog znači "usmjeravanje" ili "upravljanje" ljudima.

Javna uprava uređuje društveno-ekonomske odnose na osnovu različitih pravnih akata i o trošku samih državnih organa. Povećanje uloge države u regulisanju različitih vrsta odnosa povećava značaj naplate poreza ne samo kao sadržaja struktura moći, već i kao elementa uticaja na privredu. Odnosi u pogledu plaćanja poreza nastaju između države i subjekata oporezivanja (fizičkih i pravnih lica).

U nauci o upravnom pravu obično postoje dva pristupa konceptu “javne uprave”:

· U širem smislu, to je svrsishodan organizacioni uticaj države preko svih njenih organa na razvoj društva.

· U užem smislu, ovo je organizaciona aktivnost izvršne vlasti.

Treba napomenuti da ako u prvom slučaju takav uticaj imaju organi svih grana vlasti: zakonodavna, predstavnička i sudska - u skladu sa zadacima i ovlašćenjima koja su im dodeljena, onda u drugom slučaju - organi izvršne vlasti koji vrše izvršne i administrativne poslove za praktično upravljanje u pojedinim oblastima nadležnosti kroz sprovođenje državnih ovlašćenja.

Samo organi administrativne jurisdikcije mogu se baviti poslovima upravljanja u ime države; u oblasti oporezivanja takvi organi su poreski organi, a prilikom kretanja robe preko carinske granice Ruske Federacije - carinski organi koji uživaju prava i snose odgovornosti poreskih organa za naplatu poreza u skladu sa carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije, Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Upravo su ti organi, u ime države, učesnici u odnosima koji nastaju u postupku vršenja poreske kontrole, ulažući žalbe na akte poreskih organa, radnje ili nečinjenje njihovih službenih lica i pozivajući ih na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja. Dakle, svojim aktivnostima praktično ostvaruju funkcije javne uprave ili poreske uprave, a poreska uprava je vid javne uprave koji se sprovodi u oblasti oporezivanja.

Administrativne aktivnosti uključuju obavljanje općih funkcija. To uključuje:

· Analiza situacije je proučavanje stanja stvari koje se dešava u društvu.

· Predviđanje – razvijanje strategije, utvrđivanje perspektiva.

· Programiranje je razvoj osnovnog programa akcije.

· Regulacija je uspostavljanje određenog pravnog režima za bilo koju aktivnost.

· Kontrola - provjera kvaliteta rada za predviđenu svrhu.

Ako govorimo o poreskoj upravi kao vrsti javne uprave, predlažem da se u nju uključi javna uprava u oblasti oporezivanja i operativnog upravljanja sistemom poreskih organa, koja se sprovodi u cilju „organizacije samog sistema ovih organa. i osiguravanje pravnih režima njihovog rada.”

Poreska uprava, kao vrsta državne djelatnosti, izgrađena je i zasnovana na određenim principima. To uključuje sljedeće principe:

zakonitost;

jednakost pred zakonom;

publicitet;

dobrovoljno ispunjavanje poreskih obaveza;

pravo na zaštitu subjekata poreske uprave;

pretpostavka nevinosti poreskog obveznika;

efikasnost;

poštovanje poreske tajne;

neminovnost pravne odgovornosti.

Svaka oblast ima svoje zadatke koji su potrebni za postizanje određenih rezultata i rješavanje problema.

Ciljevi poreske administracije na makro nivou su:

analiza makroekonomskih procesa oporezivanja i izrada početnih podataka za predviđanje njihovog razvoja,

procjenu odstupanja stvarnih vrijednosti makro indikatora od predviđenih, utvrđivanje razloga za njihovo pojavljivanje,

detaljan (za implementaciju u bliskoj budućnosti) i konceptualni (za budućnost - do završne faze prelaznog perioda) razvoj poreskog zakonodavstva.

Ciljevi poreske administracije na mikro nivou su:

implementacija usvojenih poreskih zakona,

osiguravanje svakodnevnih aktivnosti poreskih organa na mobilizaciji poreza i naknada,

razvoj i sprovođenje organizacionih mjera kojima se povećava efikasnost funkcionisanja poreskih organa. Istovremeno, kriterijumom efikasnosti poreske administracije treba se smatrati obezbeđivanje mobilizacije poreza i naknada u količinama koje zadovoljavaju naučno opravdane nivoe poreskog opterećenja za čitav tranzicioni period, uz minimiziranje odgovarajućih troškova za funkcionisanje. poreskog sistema.

Poreska uprava se zasniva na temeljnim znanjima političkih, ekonomskih, pravnih i drugih nauka, obogaćenim savremenom domaćom i svjetskom praksom. Organi i menadžment koriste skup metoda, tehnika i sredstava informacione podrške kako bi poreskom mehanizmu dali pravac određen zakonom i koordinirali poreske akcije u promenljivim ekonomskim i političkim uslovima.

Poresku administraciju karakteriziraju metode upravljanja: planiranje, računovodstvo, kontrola i regulacija. Svaka od metoda koristi svoje oblike, metode i tehnike za postizanje zadataka koji su joj dodijeljeni, tj. vaš komplet alata. Kasnije ću pogledati svaku od ovih metoda.

2. Uloga planiranja i računovodstva u poreskoj administraciji

U ovom poglavlju ću se osvrnuti na prve dvije metode: planiranje i računovodstvo.

Način planiranja u poreskoj upravi.

Suština poreskog planiranja je priznavanje prava svakog poreskog obveznika da koristi sva sredstva, tehnike i metode dozvoljene zakonom za minimiziranje svih poreskih obaveza. Poresko planiranje se može definisati kao organizovanje aktivnosti privrednih subjekata u cilju minimiziranja poreskih obaveza bez kršenja zakona. Poresko planiranje zasniva se na što potpunijem i ispravnom korišćenju svih pogodnosti koje su dozvoljene zakonom i glavnim pravcima poreske i investicione politike države.

Poresko planiranje može biti:

· trenutni (taktički)

· na duži rok (strateško ili poresko predviđanje).

Strateško planiranje - ovo je prognoziranje, čija je osnovna svrha predviđanje i procjena poreskog potencijala i prihoda od poreza i naknada u budžete svih nivoa.

Tekuće planiranje (operativno i kratkoročno) u sistemu poreske uprave rješava konkretnije probleme kao što su:

· utvrđivanje poreskih osnovica po vrstama poreza i naknada;

· izračunavanje obima prihoda i određivanje nivoa naplate za određene poreze i naknade;

· procjena stanja duga (docnji) za plaćanje poreza po vrsti poreza, subjektu - obvezniku, djelatnosti, regionu i sl.

U metodi poreskog planiranja najčešće su trend i ekspertske metode.

Ekspertski metod Izrada prognostičkih procjena koristi se za izračunavanje mogućeg prijema određenih poreza i naknada.

Ekspertskom metodom utvrđuju se poreske osnovice za svaki porez i naknadu, vrše se obračuni nivoa naplate poreza i naknada, procjenjuje se stanje duga po osnovu plaćanja poreza i rezultati promjena poreskog zakonodavstva.

Tačna prognoza poreskih prihoda jedan je od osnovnih uslova za uspješan rad poreskih organa. Poreski organi se često moraju baviti tekućim prognozama i formiranjem mjesečnih zadataka za podređene teritorijalne inspekcije. Procjena i predviđanje poreskog potencijala omogućava da se unaprijede procesi planiranja poreskih prihoda na različitim nivoima budžetskog sistema, da se identifikuju i uporede poreske mogućnosti i nivo poreske aktivnosti regiona, te na taj način može okarakterisati socio-ekonomski razvoj konstitutivnih jedinica. entiteta Ruske Federacije.

Računovodstveni metod u poreskoj upravi

Računovodstvo u sistemu poreske uprave obavlja sledeće poslove:

· registracija i računovodstvo poreskih obveznika

· prihvatanje i obrada deklaracija i izvještaja

· računovodstvo poreskih prihoda i dugova

· obračunavanje korišćenja sredstava za održavanje poreskih organa

· računovodstvena analiza i kontrola

Računovodstvo pruža računovodstvene, analitičke i operativne informacije koje karakterišu stanje i dinamiku računovodstva poreskih obveznika, potpunost i blagovremenost uplata poreza i naknada, finansijski položaj poreskih organa i mogućnost potencijalnog rasta oporezive osnovice svakog od poreza koje plaća poreski obveznici.

Računovodstvo generiše informacije ne samo za korisnike na svim nivoima poreske uprave (interne korisnike), već i za državne organe i druge državne agencije, sistemske analitičare, strane investitore itd. (spoljni korisnici). Na osnovu takvih informacija donose se odluke i ocjenjuje se adekvatnost upravljačkih odluka donesenih u sistemu poreske uprave.

Formiranje računovodstvenih informacija nastaje pod uticajem poreskih odnosa koji nastaju u procesu: međusobne interakcije subjekata; interakcija subjekata sa poreskim inspektoratima; prezentacija računovodstvenog i poreskog izvještavanja; inspekcije aktivnosti subjekata; likvidacije subjekata itd.

Indikatori aktivnosti poreskih obveznika, generisani u računovodstvenom i poreskom izvještavanju, tokom poreskih revizija (ili na drugi način) uključeni su kao dio ulaznih informacija u informacioni sistem poreske uprave.

Formiranje gotovinske štednje usko je povezano sa formiranjem finansijskog rezultata preduzeća. Budući da su svi faktori koji učestvuju u formiranju finansijskog rezultata međusobno povezani ili su izvori plaćanja određenih poreza (grupa poreza), poreski organ je zainteresovan za sva računovodstvena i poreska izvještavanja.

Računovodstvo je „transformator“ eksternih informacija. Prilikom formiranja poreske osnovice poreskog obveznika veoma je važno voditi računa o ispravnoj pouzdanosti podataka. Najteža stvar u računovodstvenoj praksi organizacije poreskih obveznika je formiranje oporezive dobiti iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu.

Informacije dobijene u analitičkom računovodstvu i koje odgovaraju kriterijumima za formiranje oporezive osnovice poreza na dobit predstavljaju složeno organizovan sistem indikatora. Ovaj sistem indikatora je, pak, eksterna, ulazna informacija za računovodstvo u sistemu poreske uprave.

U procesu konverzije ovakvih informacija kroz sistem operativnog računovodstva i internog izvještavanja poreskog organa, moguće je dobiti dobijene informacije koje pomažu u realizaciji funkcija poreske uprave.

Pored eksternih informacija, postoje i druge računovodstvene informacije:

· primljeni od drugih subjekata upravljanja (statistički, operativni, kontrolni, analitički itd.);

· interni, formiran u operativnom računovodstvu i internom izvještavanju Federalne poreske službe, Federalne poreske službe.

Dakle, računovodstvo je jedna od glavnih funkcija poreske uprave, čiji je cilj da svim nivoima menadžmenta pruži informacije pouzdanim računovodstvenim i analitičkim informacijama.

3. Kontrola i regulisanje u sistemu poreske uprave

.1 Kontrola u sistemu poreske uprave

Neophodan uslov za efikasnu poresku administraciju je poreska kontrola.

Svrha poreske kontrole u sistemu uprave je suzbijanje utaje poreza i osiguranje održivog primanja budžetskih prihoda.

Ističem sljedeće glavne oblike poreske kontrole:

· kontrola blagovremenog prijema uplata;

· uredske porezne revizije;

· porezne revizije na licu mjesta;

· kontrolu provođenja inspekcijskog materijala i plaćanja novčanih sankcija i administrativnih kazni

· i sl.

Takođe, poreski organi mogu vršiti kontrolu ne samo kao što je gore navedeno, već i:

· dobijanje objašnjenja od poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada;

· provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka;

· pregled prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda (profita) itd.

Sada ćemo posebno i detaljnije razmotriti glavne oblike porezne kontrole.

Poreske kontrole na licu mjesta.

Usvajanjem Poreskog zakonika Ruske Federacije po prvi put je na nivou zakona uređena procedura za sprovođenje poreskih kontrola. S jedne strane, ovo je garancija prava poreskog obveznika prilikom revizije, a sa druge strane olakšava rad poreskih službenika, jer im se pruža niz dodatnih mogućnosti i ovlašćenja koje ranije nisu imali. imati.

Dakle, poreske kontrole predstavljaju osnovni vid kontrole poštivanja zakonske regulative o porezima i naknadama, a prilikom njihovog sprovođenja koriste se gotovo svi navedeni oblici poreske kontrole.

Poreski organi mogu vršiti revizije tri kalendarske godine koje prethode reviziji. U ovom slučaju treba voditi računa o pravilu o nedopustivosti ponovljenih kontrola na licu mjesta istih poreza koje plaća ili plaća poreski obveznik za revidirani poreski period.

Za razliku od kancelarijske poreske kontrole, koja se vrši periodično po podnošenju relevantne dokumentacije od strane poreskog obveznika, kontrola na licu mesta može se izvršiti samo na osnovu rešenja rukovodioca poreskog organa.

Vrijeme za vršenje uviđaja je ograničeno na dva mjeseca, ali ovaj period uključuje samo vrijeme stvarnog prisustva inspektora na teritoriji kontrolisanog obveznika, obveznika naknade ili poreskog agenta. Ovo pravilo rezultira time da se revizije odgađaju na neodređeno vrijeme, jer poreski službenici praktikuju prekide u poreskim revizijama.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje poreskim službenicima široka ovlaštenja prilikom obavljanja inspekcija na licu mjesta. Tako se prilikom revizije može izvršiti popis imovine poreskog obveznika, pregled proizvodnih, magacinskih, maloprodajnih i drugih prostorija i teritorija koje poreski obveznik koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi sa održavanjem oporezive imovine. Mogu se oduzeti i dokumenti, ispitati svjedoci, a po potrebi i naložiti ispitivanje. Poresko zakonodavstvo također daje stručnjaku prilično široka ovlaštenja prilikom provođenja ispita. Vještak ima pravo da se upozna sa inspekcijskim materijalima u vezi sa predmetom ispitivanja i podnese zahtjeve za dodatnim materijalima koji mu se dostavljaju. Vještak može odbiti davanje mišljenja ako su materijali koji su mu dostavljeni nedovoljni ili ako nema potrebna znanja.

Ukoliko dođe do situacije da određeni podaci nedostaju, zakazuje se dodatni pregled.

Rezultati poreske kontrole na licu mesta dokumentuju se aktom najkasnije u roku od dva meseca od sastavljanja potvrde o kontroli koju su izvršila ovlašćena službena lica poreskog organa. U inspekcijskom izvještaju se navode utvrđene, dokumentovane činjenice poreskih prekršaja (ili ukazuje na njihov nedostatak), kao i zaključci i prijedlozi inspektora za otklanjanje utvrđenih prekršaja i pozivanje na članove Poreskog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za ovu vrstu poreskih prekršaja. Nalaz poreske revizije se predaje poreskom obvezniku, koji poreskom organu može podnijeti prigovore općenito ili na pojedinačne odredbe akta ili pismeno obrazloženje razloga odbijanja potpisivanja akta, uz svoje prigovore dokumentima koji potvrđuju argumente. izraženo.

Provjere na stolu.

U savremenom svijetu velika pažnja se poklanja uredskim revizijama poreskog izvještavanja.

Kancelarijska revizija je najmanje radno intenzivan oblik poreske kontrole (troškovi rada za njeno sprovođenje su nekoliko redova veličine niži nego za reviziju na licu mesta) i najpodložniji automatizaciji. Ovom vrstom poreske kontrole, po pravilu, obuhvaćeno je 100% poreskih obveznika koji su podneli poreske izveštaje poreskim organima, dok su poreski organi u mogućnosti da izvrše kontrolu na licu mesta samo za 20-25% poreskih obveznika.

Kancelarijska revizija ima dvostruku svrhu: prvo, ona je sredstvo praćenja ispravnosti i pouzdanosti sastavljanja poreskih prijava, i drugo, glavno sredstvo odabira poreskih obveznika za kontrolu na licu mjesta.

Dakle, unapređenje sistema poreske kontrole je, pre svega, prelazak na informatičku tehnologiju, koja omogućava da se u potpunosti automatizuje proces odabira obveznika sa najkarakterističnijim odstupanjima u nivou i dinamici, kao i da se proceni stvarna veličina poreskog obveznika. poreske obaveze.

3.2 Regulacija u sistemu poreske uprave

Svrha poreskog regulisanja je postizanje ravnoteže javnih, korporativnih i ličnih ekonomskih interesa učesnika u poreskim pravnim odnosima. Poreska regulativa prati interese države u fiskalnoj sferi aktivnosti, tj. usmjerenih na maksimiziranje javnih interesa. Oblici poreskog regulisanja obuhvataju: sistem poreskih podsticaja; optimizacija poreskih stopa; sistem poreskih olakšica i mjere ovlaštenog djelovanja.

Sistem poreskih podsticaja uključuje:

· izmjena rokova plaćanja poreza i naknada, kao i penala;

· obezbjeđivanje odgode ili rate za plaćanje poreza;

· davanje poreskog kredita ili investicionog poreskog kredita;

Poreski podsticaji su uvijek bili stalni pratilac poreza. Mehaničko smanjenje naknada može negativno uticati na finansijsko stanje privrednog subjekta, pa čak i na ekonomiju zemlje u cjelini. Problem je oduvijek bio poboljšati efikasnost postojećih poreskih olakšica u postojećem zakonodavstvu. Korišćenje poreskih podsticaja ne bi trebalo da bude štetno po budžetske prihode, korporativne i lične ekonomske interese.

Poreske olakšice prate i poreske olakšice. „Poreske olakšice se priznaju kao prednosti koje se pružaju određenim kategorijama poreskih obveznika i obveznika naknada predviđene zakonodavstvom o porezima i naknadama u odnosu na druge obveznike ili obveznike naknada, uključujući mogućnost da ne plaćaju porez ili naknadu ili da ih plaćaju. u manjoj količini.

Skup poreskih olakšica znači „poreski podsticaji koji smanjuju obaveze prema vladi“. To uključuje:

· pogodnosti koje se pružaju smanjenjem poreske osnovice;

· pogodnosti koje se pružaju smanjenjem poreske stope.

Drugi dio sistema poreskog podsticaja predstavljaju odložene poreske obaveze, tj. poreske olakšice u vidu promjene roka plaćanja obaveza prema državi.

Odložene poreske obaveze mogu se podijeliti u dvije grupe:

· Odgođene poreske obaveze nastale kao rezultat poreskih praznika koje daju državni organi;

· Odgođene porezne obaveze koje proizlaze iz raspodjele poreza između izvještajnih perioda.

Jedan od najefikasnijih vladinih podsticajnih instrumenata je finansijska pomoć koju primaju samostalna preduzeća iz državnog budžeta u novčanom ili materijalnom obliku. Ova vrsta poticaja može biti u obliku:

· državne subvencije;

· državne subvencije;

· državne subvencije;

Vrste poreskih olakšica koje su gore razmotrene su različite po svojoj ekonomskoj prirodi i mogu se predstaviti u obliku:

· smanjenje obaveza prema državi: ovdje su sredstva oslobođena po osnovu poreskih olakšica, ako su ispunjeni uslovi utvrđeni zakonom, sopstvena sredstva privrednog subjekta;

· promjena roka plaćanja obaveza prema državi: ovdje su sredstva koja su se pojavila zbog odgode plaćanja poreza pozajmljena sredstva privrednog subjekta. Oba ova sredstva se pojavljuju u rukama privrednog subjekta kao rezultat promjene obaveza, pa se u trenutku njihovog nastanka ne sprovode poslovi prenosa zaliha ili novčanih sredstava;

· pomoć države, koja se daje privrednom subjektu za određene svrhe i neopoziva je, tj. primljena materijalna ili novčana sredstva postaju vlasništvo privrednog subjekta.

Najvažniji element poreskih podsticaja u ruskoj praksi poslednjih godina je restrukturiranje dugova po osnovu poreza i naknada, kao i penala i kazni.

Procedura za restrukturiranje duga za organizacije bilo koje pravne forme i industrije može uključivati:

· vraćanje obaveza prema saveznom budžetu za poreze i naknade u roku od šest godina, za penale i novčane kazne - u roku od četiri godine nakon otplate dugovanja za poreze i naknade;

· restrukturiranje obaveza po osnovu penala i kazni bez restrukturiranja glavnog duga;

· otpis polovine duga za penale i novčane kazne po otplati polovine restrukturiranog duga u roku od dvije godine i blagovremeno plaćanje tekućih poreskih davanja u savezni budžet u roku od dvije godine od donošenja odluke;

· potpuni otpis dugovanja po kaznama i kaznama po otplati restrukturiranog duga u roku od četiri godine i potpuna uplata poreskih davanja u savezni budžet takođe u roku od četiri godine.

Budući da je ekonomski efekat restrukturiranja nesporan, osnov za ukidanje prava na restrukturiranje je uplata tekućih plaćanja poreza i naknada neu potpunosti ili neblagovremeno za proteklo tromjesečje, ili mimo plana.

Iz navedenog, način regulacije je sastavni dio poreske uprave.

3.3 Poboljšanja poreske administracije u Ruskoj Federaciji

Savremeni sistem poreske administracije u Rusiji prolazi kroz period svog formiranja. U tom procesu potrebno je prevladati značajne poteškoće povezane s nizom problema koji se mogu podijeliti u tri grupe:

) potrebu uspostavljanja poreske uprave, postojanje praznina i nedostataka u opštim principima poreskog prava;

) nedostatke u formulacijama i režimima poreskih zakona koji regulišu primjenu određenih poreza. Među njima valja istaknuti zakone koji regulišu poreze na dohodak i imovinu fizičkih lica i PDV;

) nedostaci u radu poreskih organa: u upravljanju i organizacionoj strukturi poreskih organa, u odnosima između viših i nižih poreskih organa, u odnosima između poreskih organa i organa nadležnih administrativno-teritorijalnih subjekata, u organizovanju korišćenja informacionih mogućnosti drugih državnih organa i informacija koje se nalaze na raspolaganju „trećim licima“, kao i u praktičnoj primeni nekih postojećih režima, pravila i propisa, formalno sadržanih u poreskom zakonodavstvu, ali korišćenih ili sa odstupanjima ili sa nedovoljnom efikasnošću. Ovo posljednje uključuje, na primjer, primjenu poreskog zakonodavstva u odnosu na strana lica (prvenstveno iz tzv. bliskog inostranstva), filijale i nerezidentna odjeljenja ruskih kompanija i preduzeća, posebno velikih vlasnika koji svoj glavni prihod primaju ne u u obliku plata ili službeno isplaćenih dividendi na dionice, te mala preduzeća.

Nove izmjene poreskog zakonodavstva.

Uvedeno je dosta izmjena u poresko zakonodavstvo.

1.Jedna od njih se odnosi na PDV. Time su razjašnjeni razlozi za primjenu nulte stope, pravila primjene poreskih olakšica, kao i spiskovi neoporezivih iznosa i slučajevi kada PDV koji je ranije prihvaćen na odbitak podliježe obnavljanju. Dugo očekivana novina za poreske obveznike je uspostavljanje procedure za izdavanje računa u vezi sa promjenama cijene otpremljene robe (izvršenih radova, pruženih usluga, prenesenih imovinskih prava).

2.Utvrđen je novi postupak za prinudnu naplatu poreskih dugova, taksi, kazni i novčanih kazni iz imovine poreskog obveznika - fizičkog lica (ruskog državljanina, stranog državljanina, lica bez državljanstva) koje nije samostalni preduzetnik.

Iznos duga podliježe naplati od strane poreskog organa u roku od šest mjeseci (sa mogućnošću sudskog vraćanja roka ako je razlog propuštanja priznat kao valjan), po pravilu od dana isteka roka. rok za ispunjenje uslova za dobrovoljno plaćanje - po redosledu pismenog postupka, ako:

dug je premašio 1.500 rubalja;

ukupan iznos duga po poreskim obavezama poreskog obveznika za poslednje tri kalendarske godine premašio je 1.500 rubalja;

ukupan iznos duga po poreskim obavezama poreskog obveznika, po osnovu zahteva za dobrovoljno plaćanje koje je uputio poreski organ, iako nije prelazio 1.500 rubalja, protekle su tri kalendarske godine od isteka roka za plaćanje po najranijem zahtevu.

Prinudna naplata imovine po redoslijedu pisanog postupka može biti praćena zahtjevom poreskog organa za oduzimanje imovine radi osiguranja izvršenja sudske odluke, kao i prilika, otežana zbog nedostatka detalja relevantnog materijala. i proceduralnih razloga, da se raskinu ugovori o prenosu imovine poreskog obveznika na korišćenje i da se izvrši oduzimanje imovine poreskog obveznika (tačka 3, tačka 5, član 48 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako sudski nalog bude poništen, poreski organ se može u roku od šest meseci (sa mogućnošću vraćanja na posao ako sud utvrdi da je razlog njegovog propuštanja valjan) tužbom obratiti sudu.

Izvršenje sudske odluke odvija se po opštem postupku izvršnog postupka uz poštovanje sljedećeg redoslijeda izvršenja na imovini dužnika:

· sredstva na bankovnim računima;

· gotovina;

· imovine koja je preneta na osnovu ugovora na korišćenje drugim licima bez prenosa vlasništva nad ovom imovinom na njih, ako se radi obezbeđenja obaveze plaćanja poreza, taksi, penala, kazni takvi ugovori raskinu ili proglase nevažećim u propisanom roku. način. Gore navedeni prenos od strane zakonodavca „sporazumom u posjed, korištenje ili raspolaganje drugim licima bez prenosa prava svojine na njih“ očigledno podrazumijeva građanskopravne ugovore o plaćenom ili besplatnom korištenju imovine (pokretnih i nepokretnih tjelesnih stvari), kao i povjerenja. upravljačke strukture, ali se ne tiče posljedica nastanka kolateralnih tereta na imovini, drugim stvarnim pravima trećih lica ili raspolaganja imovinom u interesu korisnika;

· druga imovina, osim onih namijenjenih za svakodnevnu ličnu upotrebu od strane pojedinca ili članova njegove porodice, utvrđene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

) Omogućeno je slanje obavještenja o uplati poreza poreskom obvezniku elektronskim putem putem telekomunikacionih kanala.

Porez na dohodak fizičkih lica (NDFL)

1)Odobreni su obrazac, procedura za popunjavanje, kao i elektronski format 3-NDFL deklaracije.

2)Poreska osnovica se može umanjiti za iznos profesionalnog poreskog odbitka pri ostvarivanju prihoda za stvaranje, izvođenje ili drugu upotrebu naučnih, književnih i umjetničkih djela, naknade autorima otkrića, pronalazaka i industrijskog dizajna. Određivanjem visine profesionalnog odbitka ne od utvrđenog standarda, već na osnovu stvarno nastalih troškova, iznos obračunatih ili uplaćenih doprinosa za obavezno zdravstveno, socijalno i penziono osiguranje može se priznati kao rashod poreskog obveznika. Odredba se prvenstveno odnosi na fizička lica koja su samostalni preduzetnici i primenjuju opšti poreski režim, kao i na neka samozaposlena lica (npr. advokati sa privatnom praksom), jer je uslov za priznavanje troška činjenica samostalne uplate. doprinosa za obavezno osiguranje.

Porez na zemljište

1)Utvrđena je odredba u vezi sa imovinom koja čini zajednički investicioni fond, slična onoj o kojoj je ranije bilo reči za oporezivanje imovine organizacija. Porez na zemljište u odnosu na zemljišne parcele koje čine vlasništvo zajedničkog zemljišnog fonda plaća se na teret imovine (prvenstveno, po svemu sudeći, gotovine) ovog zajedničkog investicionog fonda. Upravljačka organizacija se priznaje kao poreski obveznik.

2)Ukinuta je obaveza poreskih obveznika – organizacija ili fizičkih lica koja su samostalni preduzetnici – da poreskom organu dostave poreske obračune za akontaciju.

Transportna taksa

Prepolovljena je veličina većine minimalnih poreskih stopa, čija je direktna vrijednost utvrđena zakonom konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i ne može biti više od 10 puta veća ili niža od navedene vrijednosti. Promjene nisu utjecale na čamce, jahte, jet skije ili avione.

Zaključak

Zadatak formiranja funkcionalnog poreskog sistema zajednički je svim razvijenim zemljama. Rusija nije izuzetak u tom smislu. Istovremeno, u ruskoj poreskoj praksi, problemi povezani sa pozajmljenim zapadnim modelima, vrstama i režimima oporezivanja otežani su poteškoćama i nedostacima koji su ostali iz prethodnog sistema komandno-administrativnog regulisanja privrede.

Poreska uprava je društveno najizraženija oblast menadžerskog uticaja. Nedostaci u poreskoj administraciji dovode do naglog smanjenja poreskih prihoda u budžet, povećavaju vjerovatnoću poreskih prekršaja, narušavaju ravnotežu međubudžetskih odnosa između regija i federalnog centra i, u konačnici, povećavaju socijalne tenzije u društvu.

Želeo bih da dam svoju definiciju poreske administracije – to je sistem državnog upravljanja poreskim odnosima, uključujući sprovođenje poreske kontrole i rad sa poreskim dugovima, davanje informacija poreskim obveznicima, pozivanje okrivljenih lica na odgovornost za poreske prekršaje, razmatranje pritužbe na akte poreskih organa, njihove radnje ili nerade službenika i direktno upravljanje sistemom poreskih organa.

Glavni problemi koji zahtijevaju hitna rješenja su sljedeći:

a) neopravdanu složenost sistema oporezivanja;

b) nedovoljan nivo poreske administracije;

c) naduvane stope poreza na dohodak;

d) rasprostranjena utaja poreza.

Svi ovi problemi su relevantni za Rusiju. Kompleksnost poreskog zakonodavstva raste, oporezivanje dohotka od radne aktivnosti je poraslo na neograničeno visoke nivoe (radnici na službene plate podležu samo plaćanju direktnih poreza od skoro 50% i PDV-a (20%), akciza i carina treba im dodati). U pogledu obima utaje poreza, Rusija je postala priznati šampion: prema različitim procjenama, od 32 do 40% svih prihoda i dobiti ostvarenih u privredi izbjegava oporezivanje. To su uglavnom finansijski i trgovinski sektori, izvozni poslovi; stvarne poreske olakšice koriste korumpirani službenici (godišnji obim mita u zemlji, prema posljednjim procjenama, premašuje 30 milijardi američkih dolara) i kriminalci (barem ne manji iznos prihoda).

Osim toga, kako pokazuje praksa posljednjih godina, uzaludni su pokušaji da se otklone glavni nedostaci postojećeg poreskog sistema uvođenjem, iako ispravnih, samo pojedinačnih, „spot“ izmjena u poresko zakonodavstvo. Poreska reforma treba da obuhvati, s jedne strane, smanjenje poreskog opterećenja i rješavanje najvažnijih pitanja za poslovanje, s druge strane, veću „transparentnost“ poreskih obveznika za državu, unapređenje poreske administracije i sužavanje mogućnosti za utaju poreza.

Stoga mislim da država treba da revidira poreski zakon. Pošto se posle nekog vremena može desiti nešto nepopravljivo, svaki zakon će biti u suprotnosti jedan sa drugim i to će dati podsticaj za razvoj sive ekonomije. Ova činjenica će uzrokovati budžetski deficit, a onda će patiti pristojni poreski obveznici, jer će država odnekud morati da prikupi novac.

Tako sam ispitao suštinu, mjesto, zadatke, metode i poboljšanja poreske administracije.

Bibliografija

1) Bakhrakh D.N., Rossinsky B.V., Starilov Yu.N. Dekret. Op.

2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Poreska uprava u Ruskoj Federaciji. M.: 2002

)Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Veliki objašnjeni rječnik poreskih pojmova i normi, M. Uredba iz 2002. op.

)Poreski zakonik Ruske Federacije. Dio 1 čl. 56

)Alekhin A.P., Karmolitsky A.A. Upravno pravo Rusije. Osnovni koncepti i institucije. Moskva, 2004.

)D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Osnove poreske administracije: osnovni kurs. Sankt Peterburg 2009

)http://base.garant.ru

)http://www.consultant.ru

Slični radovi - Poboljšanje poreske administracije u Ruskoj Federaciji

Također preporučujemo

Učitavanje...Učitavanje...