Данъчен процес и неговото усъвършенстване. \ \ Методи и форми на данъчна администрация в Руската федерация

3.1.3. Данъчно счетоводство В съответствие с член 251, параграф 1, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаването на пари или друго имущество по договор за заем не е доход за организацията-кредитополучател. Следователно тези суми не се включват в основата на данъка върху дохода. И съгласно подал

Можете ли да опишете инвестиционния процес, използван от Фонда за социални предприемачи? Какви са неговите характеристики? С други думи, как се различава процесът на финансиране на социален проект от финансирането на обикновен бизнес? Ние изучаваме бизнес и правим инвестиции почти по същия начин като

Министерство на образованието на Република Беларус

Частно учебно заведение "БИП - Юридически институт"

Катедра по финансово право

Дипломна работа

дисциплина: "Финансово право"

на тема "Данъчен процес и неговата структура"

Дипломиран студент

Юридически факултет

5-та година, гр. 7 данъчно и банково дело

специализация

Ръководител

Планирайте

Въведение 3

Глава 1. Понятие, същност, система и източници на данъчното право. 5

Глава 2. Данъчен процес и процесуално право. 15

2.1. Съдебно производство и процесуално право. 15

2.2. Данъчният процес като институт на данъчното право. 22

Глава 3. Процес на данъчно законотворчество. 28

3.1. Понятието законотворчески (законодателен) процес. 28

3.2. Установяване и прилагане на данъци 35

Глава 4. Юрисдикционни данъчни и правни процедури. 40

4.1. Данъчният контрол като независима продукция на данъчния процес 40

4.2. Понятието и видовете мерки за данъчна процесуална принуда. 46

4.3. Право на обжалване в категорийната система на данъчния процес. 53

Заключение. 60

Списък на използваната литература. 62

Въведение.

Продължаването на активните реформи в областта на данъчното облагане определя ускоряването на процеса на формиране и развитие на науката за данъчното право. В контекста на фундаменталните промени става очевидна необходимостта от разбиране на основните теоретични положения и принципи на данъчното правно регулиране. Подобряването на практиката на прилагане на нормите на Данъчния кодекс на Република Беларус поражда необходимостта от извършване на систематичен анализ и оценка на правните понятия и категории, съдържащи се в него.

Един от най-развиващите се институти на данъчното право е „данъчният процес“. Приемането на Данъчния кодекс даде на развитието на тази институция фундаментално ново правно съдържание, което изисква определени теоретични оценки.

Формирането и развитието на данъчния процес се извършва в условията на радикални промени в икономическите отношения и формирането на принципно ново данъчно законодателство, което създава основата за разработване на съвременни теоретични модели на правни институти на данъчното право.

От голямо значение в правното регулиране на данъчния процес е спазването на определен баланс на интересите на държавата при формирането на нейната финансова основа, от една страна, и интересите на „задължените” лица (данъкоплатци, банки и др.) от другата.

Уместността на тази тема се състои в следното: целта на прилагането на данъчния процес е в крайна сметка навременното и пълно получаване на данъчни плащания в бюджетната система на Република Беларус в резултат на правилното изпълнение на техните данъчни задължения от организациите и лица. Коректното и точното им спазване гарантира у нас изграждането на нормална и законова система за плащане на данъци и други задължителни плащания.

Целта на настоящата дипломна работа е преди всичко да обоснове понятийния апарат на института на данъчния процес; изследване на правната същност на основните му елементи; дефиниране на неговите принципи.

Трябва да се отбележи, че за представената работа от особено значение бяха научните разработки на М.В. Романовски, Д.В. Виницки, Б. М. Лазарев, Ю. А. Тихомиров и редица други автори, посветили своите трудове на изследването на въпросите на административния процес и правните процесуални форми. Представената дисертация анализира трудовете на водещи учени в областта на финансовото и данъчното право, които са основополагащи за изучаването на същността на данъчния контрол, и преди всичко работата на О. Н. Горбунова, Н. И. Химичева, В. Н. Иванова. , Петрова Г.В., Карасева М.В. и редица други автори.

Глава 1. Понятие, същност, система и източници на данъчното право.

Данъчното право е най-бързо развиващият се компонент на правната система на Република Беларус. Това се обяснява със спецификата на социално-икономическите реалности на днешна Беларус.

Както е известно, системата на правото е обективна, обусловена от системата на обществените отношения, вътрешна структура на националното право, която се състои в разделянето на вътрешно последователна съвкупност от правни норми, еднакви по своята социална същност и обществено предназначение. живота, на определени части, наречени клонове на правото и правни институции. Индустриите, които са големи по обем и сложни по структура, се разделят на подотрасли на правото.

В литературата са направени преценки, че данъчното право не е нищо повече от неразделна част от правния институт на държавните приходи от отрасъла на финансовото право. По-късно данъчното право започва да се определя като подотрасъл на финансовото право, набор от правни норми, регулиращи финансовите отношения в областта на събирането на данъци и други задължителни плащания, организиране на система за данъчно регулиране и органи за данъчен контрол изобщо нива на държавна власт и местно самоуправление.

и събиране на данъци в бюджетната система и, в подходящи случаи, извънбюджетни държавни и общински доверителни фондове от организации и лица.

В този случай данъчното право се нарича подотрасъл на финансовото право, включен в раздела на финансовото право „Правно регулиране на държавните и общинските приходи“;

Разкрива се дефиницията на данъчното право като клон на законодателството, който включва нормите на различни правни отрасли (финансово, административно, гражданско, наказателно и др.)

Трябва да се отбележи, че всяка структурна единица на правната система има три основни характеристики, които позволяват да се разграничи тази структурна единица от правната система, както и да се разграничи от друга правна категория (например клон на законодателството). Тези съществени характеристики са сферата на регулираните обществени отношения, методът и специалният режим на правно регулиране, присъщи на дадена структурна единица на правната система. Те могат да съвпадат (например методът на правно регулиране на различни институти от един и същ отрасъл на правото), но комбинацията от трите характеристики е строго индивидуална за конкретна структурна единица на правната система. Това не изключва връзката на някои от тях като обща и специфична (например връзката между предмета на индустрията и сферата на обществените отношения, регулирани от нормите на правния институт, свързани с тази индустрия; връзката между специален правен режим на отрасъла и специфичния регулаторен режим на правния институт на този отрасъл).

Най-големите подразделения на правната система - клонове на правото - имат само свой предмет, метод и специфичен режим на правно регулиране (специален правен режим).

Институцията на правото регулира определен набор от взаимосвързани еднородни отношения и има специален регулаторен режим, който се характеризира с общи разпоредби, принципи и специфични правни понятия.

Структурната единица на правната система (преходна между отрасъл и институция) - подотрасъл на правото, е цялостно образувание по състав и предмет на регулиране, регулиращо специална сфера на отношения в рамките на по-широк комплекс от определен отрасъл от институцията на правото.

По този начин, предметът на отрасъла на правото; сферата на обществените отношения, регулирана от нормите на подотрасъла на правото на тази индустрия; сферата на обществените отношения, регулирани от правната институция на даден отрасъл, са свързани помежду си като общи - специални - частни.

Правният метод на даден отрасъл на правото (съвкупност от техники и методи за регулиране на обществените отношения и въздействие върху човешкото поведение) е еднакъв за всички структурни единици на правната система (подотрасли и институции), включени в даден отрасъл на правото. Помежду си тези структурни единици (подотрасли и институции) на един отрасъл на правото се различават по две други съществени характеристики: в сферата на регулираните обществени отношения и присъщия на всяка от тях специален режим на правно регулиране, който се състои от частичен индивидуална съвкупност от признаци, присъщи на специалния правен режим на този отрасъл на правото.

Отделно в правната система са междуотраслови (комплексни) институции, състоящи се от норми на различни клонове на правото и регулиращи взаимосвързани семейни отношения (например институции на правото на собственост, авторското право). Междуотраслевите (комплексни) правни институции изглежда се характеризират със сфера от регулирани свързани, взаимосвързани обществени отношения, разположени в пресечната точка на субекти на сродни отрасли на правото. Освен това при формирането на метод и правен режим за регулиране на междусекторен (комплексен) институт се „заимстват“ елементи от метода и специален правен режим, присъщи на сродни отрасли на правото, чиито норми формират този междусекторен институт.

Именно сравнителният анализ на метода на правно регулиране е показател, който ни позволява да разграничим междусекторен (комплексен) правен институт от подсектор или институт на правен клон. За всички институции и подотрасли на правото, включени в даден отрасъл, методът на правно регулиране е един и същ и съвпада с метода на отрасъла. За междуотраслевия правен институт методът му на правно регулиране е индивидуален за този институт и няма идентични аналози в отраслите на правото.

Наличието на метод на правно регулиране позволява да се разграничи всяка структурна единица на правната система (включително междусекторна правна институция) от клон на законодателството.

Такава правна категория като клон на законодателството не е включена в правната система. Отрасълът на законодателството няма метод на правно регулиране, той се формира в зависимост от предмета на правно регулиране и представлява набор от разпоредби, които регулират ясно определена сфера на обществените отношения. Липсата на метод за правно регулиране в отрасъла на законодателството (набор от техники и методи за регулиране на социалните отношения, оказващи влияние върху човешкото поведение) позволява да се разграничи отрасълът на законодателството от всяка структурна единица на правната система (включително между -отрасъл правен институт).

Сферата на обществените отношения, регулирани от данъка Законът е системата за данъци и такси.

Системата за данъци и такси е подредена съвкупност от обществени отношения за установяване, въвеждане, събиране на данъци и такси, отношения, възникващи в процеса на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица и задържането им. носи отговорност за извършване на данъчно престъпление.

Системата за данъци и такси се състои от пет вида тясно свързани обществени отношения:

Властнически отношения при установяване и въвеждане на данъци и такси;

Отношения по събирането на данъци и такси;

Отношения, възникващи в процеса на данъчен контрол;

Отношения, възникващи при обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните служители.

Отношения, възникващи при привличане към отговорност за извършване на данъчно престъпление.

Можем условно да характеризираме данъчното право като съвкупност от правни норми, регулиращи обществените отношения в системата на данъците и таксите.

От първичното изследване на системата на данъците и таксите следва, че тя се състои от пет групи свързани (но не еднородни) обществени отношения; които (въз основа на разнородността на тези отношения) трябва да се регулират от нормите на данъчното право, свързани с различни отрасли на правото. По този начин обществените отношения по установяването и въвеждането на данъци и такси са властни. Правилата на данъчното право, които ги уреждат, трябва да се отнасят до отраслите на конституционното, общинското, финансовото и административното право.

Правоотношенията за събиране на данъци и такси са предимно властнически, но допускат възможността за използване на договорни форми (например предоставяне на данъкоплатеца на инвестиционен данъчен кредит, сключване на договор за залог на имущество или гаранция за гарантиране изпълнението на задължението за плащане на данъци). Следователно нормите на данъчното право, уреждащи тези отношения, трябва да се отнасят до финансовото, административното и в по-малка степен гражданското право.

Отношенията, възникващи в процеса на данъчен контрол, трябва да се регулират от правилата на данъчното право, свързани с финансовото и административното право.

Последните две групи отношения в системата на данъците и таксите (възникващи при обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица; възникващи при търсене на отговорност за извършване на данъчно нарушение) трябва да се регулират от правилата на данъчното законодателство. свързани с отрасъла на административното право.

Както следва от анализа на спектъра от обществени отношения, включени в системата на данъчното облагане и таксите, разнородността на социалните отношения в системата на данъчното облагане и таксите прави невъзможно използването на един секторен метод при регулиране на данъчното право, но взаимосвързаността и свързаността на тези обществени отношения предопределят формирането на метод за правно регулиране на данъчното право.законът като синтез на финансово-промишлените и административно-промишлените методи (тъй като сред нормите на данъчното право доминират нормите на финансовото и административното право) . Нещо повече, изглежда, че все още преобладава административно-промишленият компонент на метода на данъчното право. Това се обяснява с голямата роля на субординацията в регулирането на системата за данъчно облагане и такси, както при държавното секторно управление; тук икономическите методи на управление имат изключително незадължително (допълнително) значение.

Въз основа на горното изследване можем да дадем следната дефиниция на данъчното право, отразяваща мястото му в правната система.

Данъчното право е междуотраслов (комплексен) правен институт (състоящ се от нормите на финансовото, административното, конституционното, общинското и гражданското право), регулиращ обществените отношения в системата на данъците и таксите (представляващи подреден набор от властови отношения за установяване и въвеждане на данъци и такси, отношения при събирането на данъци и такси, както и отношения, възникващи в процеса на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните служители и привличане към отговорност за извършване на данъчно нарушение) от методът на правно регулиране, който е синтез на финансово-индустриални и административно-индустриални методи (с преобладаване на последните) чрез функционирането на специфичен административно-правен режим в системата на данъците и таксите; необходимо за рационализиране на дейностите на системата за данъчно облагане и такси и премахване (случайни или умишлени) отклонения от нормата; насочени към подобряване (ако е необходимо) и рационализиране на публичната администрация в системата на данъците и таксите.

Разглеждайки данъчното право от теоретична позиция, бих искал да отбележа и формулирам някои негови характеристики, характерни само за този подотрасъл на правото.

Както беше отбелязано по-горе, от класически правни позиции всеки клон на правото се характеризира със следните основни характеристики (характеристики):

Наличието на определен предмет на правно регулиране;

Наличие на метод на правно регулиране;

Наличие на кодифициран акт.

Тези признаци са основни при дефинирането и формирането на всички правни отрасли; те са характерни за всички отрасли на правото, например гражданско, наказателно, административно и др.

Може да се твърди, че данъчното право е подотрасъл на финансовото право, който има отраслови характеристики. В същото време не може да се говори за данъчно право като самостоятелен отрасъл на правото, тъй като той е независим "съществуване"или "раздяла"от финансовото право като правен отрасъл е невъзможно. Процесът на установяване, въвеждане и събиране на данъци и такси и тяхното последващо разпределение, преразпределение и използване са неделими и не могат да действат самостоятелно, независимо един от друг. Както вече беше споменато по-горе, в своята съвкупност всички тези отношения образуват единна система от финансови отношения, която е предмет на регулиране на финансовото право.

Тук е необходимо да се говори за рядък случай в правната наука, когато съвкупност от правни норми отговаря на всички необходими изисквания за класифицирането им като отрасъл на правото, но по своята същност, поради своята специфика и организационна структура, не е такъв , но представлява само подотрасъл на правото.

В същото време някои учени смятат, че в бъдеще на базата на редица законови и подзаконови актове данъчното право ще се обособи като самостоятелен отрасъл. В същото време, съгласявайки се с авторите относно широките перспективи за развитие на този подотрасъл на финансовото право, изглежда, че „масивът“ от разпоредби не е основният критерий за отрасъла на правото. Следователно всяко „количествено“ развитие на данъчното законодателство, като се вземат предвид промените в неговите качествени характеристики, най-вероятно води, както беше посочено по-горе, до подотрасъл на данъчното право.

Нормите на данъчното законодателство са групирани в две части - обща частИ специална част:

Общата част на данъчното право включва правила, установяващи принципите на данъчното право, системата и видовете данъци и такси, правата и задълженията на участниците в отношенията, регулирани от данъчното законодателство, основанията за възникване, промяна и прекратяване на задълженията за плащане. данъци, процедурата за доброволното и принудителното му изпълнение, процедурата за прилагане на данъчна отчетност и данъчен контрол, както и методите и процедурите за защита на правата на данъкоплатците.

По този начин общата част на данъчното право включва институции, които съдържат разпоредби, които „обслужват“ всички или почти всички институции от специалната част.

Специална част от данъчното право включва правила, уреждащи събирането на някои видове данъци. В момента процесът на тяхната кодификация продължава и те са включени във втората (специална) част на Данъчния кодекс на Република Беларус.

Както общата, така и специалната част на данъчното право, като част от системата на данъчното право, от своя страна представляват системи от по-нисък ред, които обединяват отделни набори от взаимосвързани правни норми, съответно: институти, подинститути и норми. Институциите на данъчното право са взаимосвързани групи от правила, уреждащи малки групи родствени връзки, специфични за видовете. По този начин институциите на общата част на данъчното право включват института на данъчната отговорност, института на данъчния контрол, института за защита на правата на данъкоплатците и др.

Подинститутите, включени в системата на данъчното право, от своя страна са компоненти (елементи) на институциите. Например институтът за защита на правата на данъкоплатците, който е подинститут на общата част на данъчното право, включва такива подинститути като административна защита на правата на данъкоплатците и съдебна защита на правата на данъкоплатците.

В съответствие с член 3 от Данъчния кодекс на Република Беларус данъчното законодателство на Република Беларус е система от нормативни правни актове, приети въз основа и в съответствие с Конституцията на Република Беларус, която включва:

Данъчният кодекс на Република Беларус и законите, приети в съответствие с него, регулиращи данъчните въпроси: например Законът на Република Беларус „За държавното мито“ от 10 януари 1992 г.

Укази, укази и заповеди на президента на Република Беларус, съдържащи данъчни въпроси: например Указ на президента на Република Беларус № 530 „За преструктуриране на дълга на стопански субекти за плащания към бюджета“ от април 4, 2002 г.

Резолюции на правителството на Република Беларус, регулиращи въпросите на данъчното облагане и приети въз основа и в изпълнение на този кодекс, закони, приети в съответствие с него, регулиращи въпросите на данъчното облагане, и актове на президента на Република Беларус: например „Наредби относно събирането на данъци, такси и други задължителни плащания”, одобрен с решение на Министерския съвет на Република Беларус от 20 януари 1999 г.

ГЛАВА 2. Данъчен процес и процесуално право.

2.1 Съдебно производство и процесуално право.

В правната наука вече има идея за данъчното право като самостоятелен подотрасъл на финансовото право. Налице е прогресивно и качествено развитие на всички компоненти на данъчното право, което вече има свой предмет, метод, принципи и отделно законодателство.

Трансформацията, реформата и кодификацията на данъчното законодателство, постепенното изолиране на данъчните отношения и засилването на спецификата на данъчно-правния метод на регулиране неизбежно водят до факта, че този подотрасъл на финансовото право на съвременния етап се превръща в един от най-бързо развиващите се юридически лица.

Появата на нови правни категории несъмнено изисква разработването на подходяща теоретична рамка, разработването на нейния концептуален апарат, за да се усъвършенстват правните норми и да се прилагат на практика. С приемането на Данъчния кодекс на Република Беларус стана възможно да се говори за данъчния процес като институт на данъчното право.

Преди да преминем към дефиницията на категорията „данъчен процес“, трябва да се отбележи, че понятия като „процес“, „процесуална форма“, „съдебен процес“ се тълкуват по различен начин от учените в различните клонове на правото и няма консенсус по този въпрос в момента.

Проблемът за процесуалните форми на прилагане на правото е един от централните и сложни проблеми на юриспруденцията, който има огромно теоретично и практическо значение за развитието на традиционно „непроцесуалните“ отрасли.

В различни източници има различни подходи към дефиницията на съдебния процес и процедурата:

а) съдебният процес е юрисдикционната и друга защитна дейност на правосъдните органи (дейности, насочени към разрешаване на спорове относно закона и прилагане на правна принуда).

Процесуалното право е съвкупност от правни норми, регулиращи обществените отношения, които възникват в процеса на правораздаване, във връзка с него или във връзка с дейности, подготвящи правораздаването.

б) съдебният процес е юрисдикционната и друга защитна дейност на упълномощени държавни органи и други образувания.

Процесуалното право се разбира като набор от правни норми, регулиращи дейности, насочени към разрешаване на спорове относно правото и прилагане на правна принуда.

в) съдебният процес е цялата правоприлагаща и законотворческа дейност на компетентните органи на държавата.

Процесуалното право регулира обществените отношения („организационни“ обществени отношения), които се развиват в процеса на законотворчество и в процеса на правоприлагане на материалното право.

г) правният процес е процесът на прилагане на материални правни норми, независимо от формите на това прилагане.

Процесуалното право е “указание” за прилагане на материалния закон.

д) съдебният процес е всички правни дейности на държавните органи (законотворчески, правоприлагащи, учредителни, контролни, административни).

Съответно процесуалното право се разбира като съвкупност от правни норми, уреждащи тази дейност. Нека се спрем на два основни подхода за разбиране на правния процес, разграничени от правната наука.

Привържениците на теорията на съдебното право се придържат към разбирането на съдебния процес като наказателно и гражданско производство. Според тях идеята за съдебното право изразява не само научна концепция, но и реално съществуващ феномен на правната наука, самият закон, „процесуалното право е съдебно право; правен процес - съдебен процес, съдебно производство."

Това разбиране за процеса и процесуалното право като специфична форма на съдебна дейност обикновено се нарича „тясно“, традиционно. Този подход се нарича традиционен, защото отразява възгледите на представителите на традиционните процесуални науки за техните секторни процеси - граждански, наказателни, административни - като юрисдикционна процедура, насочена към разрешаване на спорове относно правото и прилагане на правна принуда. Привържениците на „широкото” разбиране на процеса и процесуалното право предложиха различно определение на понятието и границите на съдебния процес. Този подход се състои в това, че функциите на процесуалното право не се ограничават само до регулиране на принудата и разрешаване на спорове относно правото, че в допълнение към гражданския и наказателния процес в системата на т.нар. материални клонове на правото има многобройни норми и институции, въз основа на които се извършват дейности по прилагане на материалното право, норми на всеки клон на правото.

Процесуалната форма трябва да се разбира като съвкупност от процесуални изисквания, наложени на действията на участниците в процеса и насочени към постигане на определен материален и правен резултат. С други думи, процесуалната форма е специална правна структура, която въплъщава принципите на най-подходящата процедура за упражняване на определени правомощия. Това определение е еднакво подходящо за характеризиране на процесуалната дейност на всички държавни органи, а не само на органите на правосъдието, по отношение на които традиционно се използва категорията „процесуална форма“.

Привържениците на широкото разбиране на съдебния процес също идентифицират основните видове съдебни процеси:

Учредителни (дейности на упълномощени държавни органи и длъжностни лица по прилагане на материални норми, установяващи правомощията им да образуват, преобразуват или ликвидират държавни органи);

Правотворчество (дейност на упълномощени държавни органи и длъжностни лица по създаване на правни норми);

Правоприлагане (дейност на упълномощени държавни органи и длъжностни лица за решаване на отделни казуси с правно значение; този вид е доминиращ в системата на правните процеси);

Контрол (проверка на спазването и съответствието на подчинените субекти със законовите разпоредби).

Специалистите по обща теория на правото твърдят, че „не всяка процедура за извършване на правни действия, регламентирани от закона, може да бъде призната за процес в този специален правен смисъл, който исторически се е развил и е възприет в законодателството, в практиката, в науката“.

Концепцията за общ правен процес като цяло е възможна, тъй като тя, както всяка друга правна теория, отразява реално съществуващи явления.

При широко разбиране на съдебния процес не се допуска омаловажаване на ролята и значението на правосъдието като специфична форма на държавна дейност. Въпросът е само, че правоприлагащият процес е разнообразен и не може да се сведе само до разрешаване на спорове или дела за правонарушения, а само до дейността на съда.

По характера на вземаните решения съдебният процес може да бъде правотворчески и правоприлагащ.
Резултатът от законотворческия процес са нормативни правни актове. Процедурите за приемане на нормативни актове и степента, в която тези процедури са регулирани от процедурни норми, варират значително в зависимост от законодателния орган: парламент, президент, министър, регионална Дума, областен управител, ръководител на предприятие и др. законодателният процес е от особено значение и следователно от етапа на законодателна инициатива и преди законът да влезе в сила, той се регулира от Конституцията на Република Беларус, закони (например Закона „За нормативните правни актове на Република на Беларус” от 10 януари 2000 г.).
Резултатът от правоприлагащия процес е приемането на индивидуално правно решение по разглеждания казус или въпрос. Процедурите за вземане на решения за принудително изпълнение са разнообразни. Те са по-прости за органи и служители на изпълнителната и административната власт (указ на президента на Република Беларус за назначаване на министър, заповед на ръководителя за наемане на служител и др.). Най-сложни са процедурите за приемане на актове на съдебни органи, изпълнителният процес, в който, в зависимост от естеството на взетото решение, се разделя на следните видове:

1) производство за установяване на факти с правно значение;
2) процесът на разрешаване на спорове;
3) процесът на определяне на мерките за правна отговорност.

Съдебният процес и правната процедура са корелирани, тясно взаимосвързани явления, но не идентични. Понятието съдебен процес е по-широко, тъй като в един случай той може да съвпадне с определена сложна правна процедура като цяло (макро процедура).

Човек трябва да се съгласи с мнението, че съдебният процес трябва да се разглежда като последователна промяна на всякакви правни явления, условия, които възникват в живота на обществото и са причинени от правно значими действия, извършвани от носители на държавна власт, граждани и юридически лица. Самото движение, промяната на правните явления в живота на обществото, възниква в резултат на действието на механизма за правно регулиране на обществените отношения.

Правният процес в най-широк смисъл може да се определи като дейност (съвкупност от последователно извършвани действия) на държавата и други субекти на правоотношенията по разработване и прилагане на правни норми с цел регулиране на живота на обществото и гарантиране на законността. и ред.

Юридическата дейност обаче не може да се идентифицира с правния процес, тъй като последният е негова форма (част), нормативно установена.

Изглежда, че правният процес, който ни интересува, се характеризира със следните характеристики:

1) това е съзнателна, целенасочена дейност;

2) се състои в упражняване на власт от субекти на публичната власт, които взаимодействат помежду си и с неправителствени субекти;

3) програмиран е за постигане на определен правен резултат, разрешаване на отделен конкретен случай (приемане на закон, разрешаване на спор, наказване на извършителя и др.);

4) е документиран: междинните и крайните резултати от процесуалните дейности са отразени в официални документи;

5) тази дейност е широко регламентирана от правни норми (процесуална форма).

2.2 Данъчен процес и данъчно производство

В правната литература вече се срещат съответни дефиниции на данъчния процес.

Говорейки за данъчния процес в широкия смисъл на думата, под това трябва да разбираме всички процесуални отношения, свързани с гарантирането на правото на държавата върху част от имуществото на данъкоплатеца под формата на данъчно плащане към съответния бюджет, а в тесен смисъл , като под данъчен процес се разбират само онези данъчни процесуални правоотношения, които са свързани с производства за данъчни нарушения. Данъчният процес, в традиционното разбиране на процеса, включва само данъчна юрисдикция, която има както общи черти, така и редица разлики от административната и наказателната юрисдикция. Данъчният процес в широкия смисъл на думата се осъществява чрез две функции: правно установителна и правоприлагаща (юрисдикционна).

Правната функция на данъчния процес се осъществява чрез последователна поредица от процедури, състоящи се от регистриране на данъкоплатците, наблюдение на предоставянето на декларации и други документи, отразяващи дейността на данъкоплатеца, предоставяне на информация на данъкоплатеца по негово искане, поддържане на регистър на данъкоплатците и някои други.

Данъчният (административен) процес се разглежда като набор от действия, извършвани от данъчните органи (длъжностни лица) за изпълнение на възложените им задачи и функции. Така данъчният процес се тълкува като държавно-административна дейност в цялото многообразие на нейните проявления.

Други автори определят данъчния процес като регламентирана от правни норми част от бюджетния процес, представляваща дейността на държавните органи, местните власти и участниците в данъчните отношения при определяне на понятието за формиране, структура и обем на държавните приходи; коригиране на действащата система от данъци и такси; поддръжка на облагаеми обекти; състав на данъчната основа и данъчни ставки; формиране на данъчно законодателство; разработване и изпълнение на планове за мобилизиране на данъчни приходи в бюджета и извънбюджетните фондове, както и контрол за тяхното изпълнение и спазване на данъчното законодателство.

Трябва да се съгласим с гледната точка, че данъчният процес и данъчното производство са по същество най-близки до административния процес и съответно административното производство, тъй като правното регулиране на данъчните отношения е част от общия механизъм на административно-правно регулиране на данъчното облагане. .

В административноправната наука са изразени няколко гледни точки относно понятието административен процес:

1) административният процес изобщо не съществува; 2) административният процес обхваща целия набор от мерки за осъществяване на компетентността на държавните органи - от приемането на правен акт до налагането на наказание, 3) административният процес - дейности, регламентирани от закона за разрешаване на спорове, възникващи между страните по административно правоотношение, които не са в отношения на служебна подчиненост; както и относно прилагането на принудителни административни мерки; 4) административният процес включва само производства по дела за административни нарушения; 5) административен процес - процедурата за разглеждане на всички отделни конкретни случаи в областта на държавната администрация.

Някои автори разглеждат административния процес като процедура за решаване на отделни конкретни казуси в областта на държавното управление от изпълнителните и административните органи на държавната власт, а в предвидените от закона случаи и от други държавни и обществени органи, като дейност по време на изпълнението от които възникват обществени отношения уредени с административни норми.процесуално право.

Значителен е броят на привържениците на широкото разбиране на административния процес. Има гледна точка, че в действителност административно-правните отношения винаги се възприемат само като процедурни.

Привържениците на разбирането на процеса само като юрисдикционна дейност наричат ​​всяка друга система от действия, регламентирани от закона, процедура. Представителите на концепцията за широкото разбиране на процеса идентифицират процес и процедура. Възниква въпросът как са свързани тези понятия.

Някои автори смятат, че в резултат на консолидирането или установяването на процедурите с правни норми те се превръщат в правно явление и се превръщат в процесуален елемент на правния ред. Самата система от действия, действително извършени в съответствие с процедурата от определени граждани, организации, органи и длъжностни лица, както и системата от правни отношения, които се развиват в резултат и чрез тези действия, образуват процес.

По този начин данъчният процес се осъществява чрез специфични законови процедури. Специфичните правни процедури се делят на макропроцедури (нормативно установен общ ред за действия) и микропроцедури (част от макропроцедура), които са свързани помежду си като цяло и неговите части.

Процес - набор от независими отделни правни процедури и процедури, които образуват съвкупността от производства.

Нека се обърнем към тълкуването на думите „процедура“ и „процес“: „процедурата е официалният ред на действие, изпълнение, обсъждане на нещо“, „процесът е ходът, развитието на явление, последователна промяна на състоянията в развитието на нещо."

В общата теория на правото има три основни етапа на правно регулиране, а именно: етап на нормативно регулиране на поведението на хората, т.е. установяване на правните норми, етапът на възникване въз основа на нормите на правото и при наличие на релевантни юридически факти на правоотношенията и етапът на изпълнение на субективните юридически права и задължения, възникнали между субектите на правоотношенията .

По този начин в хода на правното регулиране от държавата на обществените отношения има последователна промяна в правните явления, т.е. тяхното движение от състояние на развитие и приемане на правни норми към състояние на подреденост, основано на тези норми на отделни аспекти на социалния живот.

Данъчният процес в най-широк смисъл може да се определи като дейност (съвкупност от последователни действия) на държавата и други субекти на правоотношенията по разработване на правни норми и тяхното прилагане с цел регулиране на данъчните правоотношения.

Както беше отбелязано по-горе, връзката между финансовото право и административното право е неоспорима, но е невъзможно да се разглежда концепцията за данъчния процес изолирано от други структурни части на финансовото право, по-специално в изолация от бюджетното право. Изглежда, че тук също би била подходяща аналогия, тъй като специалното място на бюджетното право в крайна сметка се определя от централното място на бюджета във финансовата система на Беларус, с която са взаимосвързани всички други части на финансовата система.

Трябва също така да се отбележи, че понятия като законодателен и избирателен процес, бюджетен процес отдавна са пуснали корени в правната наука; и никой не свързва тези процеси със спор за закона, със съдебен процес.

Един от правните институти, включени в подотрасъла на бюджетното право, е бюджетният процес – съставна част на бюджетното право.

Във финансовата и правната наука бюджетният процес се разбира като процедурата, установена от правните норми за подготовка, разглеждане и одобряване на проектобюджети и държавни извънбюджетни фондове, изпълнението на тези бюджети, както и подготовката, разглеждането и одобрението отчети за тяхното изпълнение.

От тази концепция следва, че бюджетният процес е сложен правен механизъм, в който се разграничават следните етапи:

Съставяне на проектобюджети и държавни извънбюджетни фондове;

Разглеждане и приемане на проектобюджети и държавни извънбюджетни фондове;

Съставяне, разглеждане и приемане на отчети за изпълнението на бюджетите и държавните извънбюджетни фондове.

В същото време държавен финансов контрол се осъществява на всички етапи на бюджетния процес. Характерна особеност на бюджетния процес е неговата непрекъснатост във времето.

Като се има предвид гореизложеното, разглеждайки данъчното право като самостоятелен подотрасъл на финансовото право, изглежда възможно да се дефинира данъчният процес в следната форма:

Данъчен процес - вид правен процес, който е нормативно установена форма за рационализиране на дейността на субектите на правото при установяване, въвеждане, изчисляване и плащане на данъци и такси. Контрол върху тази дейност, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица, както и привличане към данъчна отговорност за извършване на данъчни нарушения.

Както се вижда от това определение, данъчният процес е разделен на отделни компоненти, един от които е етапът на установяване и въвеждане на данъци и такси.

Изглежда необходимостта да се включи в данъчния процес етапът на установяване и въвеждане на данъци и такси се дължи на факта, че държавното управление на данъчните отношения започва именно на етапа на установяване, промяна или отмяна на определени данъчни плащания.

Предпоставката и условието за успешното формиране на приходната част на бюджетите и, следователно, покриването на държавните разходи може да бъде само едно: приемането на публични административни решения по въпросите на установяването, промяната или премахването на данъци.

Глава 3. Процес на данъчно законотворчество.

3. 1. Концепцията за законотворческия (законодателен) процес.

Законотворчеството като универсален процес на формиране и развитие на нормативни правни актове има сложна вътрешна структура. Структурообразуващите компоненти на законотворчеството са: предмет на законотворчество, законотворчески разпоредби, които поставят цели на определени видове правни актове; предмет на правно регулиране; оптимизиране на формата и съдържанието на правния акт, като изброените компоненти определят законотворчеството като родово понятие, различно от другите компоненти на публичната администрация. Правотворчеството, в зависимост от предмета и характеристиките на правния акт, може да се класифицира на няколко вида: правотворчество; подчинено правотворчество; регионално нормотворчество; пряко директно законотворчество; договорно нормотворчество.

Целта на законотворчеството е „раждането“ на закона като акт с висша правна сила, предназначен да регулира възникващите обществени отношения. Въпроси от голямо национално значение, които могат да се регулират само със закон, включват решения в областта на бюджета и данъците.

Нормотворчеството като функция и отговорност на държавата предполага съответната му специализация. На държавно и регионално ниво органите на представените власти изготвят дългосрочни и текущи (годишни) планове за разглеждане и приемане на съответните закони.

Информацията играе важна роля в организацията на законотворчеството. На всички етапи на законотворческия процес, от законодателната инициатива до публикуването на текста на закона.

В медиите се обработва значителен масив от разнообразна информация, която може да бъде разграничена на необходимата: за вносителите на законопроекта; органи, пряко работещи по текста на закона; парламентаристи при разглеждане и приемане на законодателство; и накрая, необходимо е широките маси да възприемат новоизпечения закон не само като формален резултат от професионалната дейност на чиновниците и народните представители, а като обективна необходимост от сключване на правно неуредени или недостатъчно регламентирани обществени отношения.

За постигане на същественото съдържание на правен акт по време на подготовката му се използват различни видове информация: за действителното състояние на областта на обществените отношения, регулирани от обекта; относно наличието на правни актове в тази област; за чуждия опит в правното регулиране на тази област на обществените отношения; за възможните последици от Закона; за наличието на научна концепция по този въпрос; становища и заключения от експертизата. На всеки етап от законодателния процес един от изброените видове информация може да бъде преобладаващ.

Доминиращата и специфична структура на закона в правния смисъл изисква особено внимателно „технологично“ проектиране. В правната литература такава „технология“ се обозначава с понятието законодателна технология, която се разбира като система от правила и техники за най-рационално организиране и логически последователно формиране на закони (и подзаконови актове) в съответствие с тяхната същност. и съдържание.

Всеки регулаторен правен акт трябва да отговаря на следните изисквания (чл. 9, 23 от Закона „За регулаторните правни актове на Република Беларус“ от 10 януари 2006 г.): 1) съответствие на регулаторния правен акт с други регулаторни правни актове; 2) приемане (издаване) на нормативен правен акт от упълномощен държавен орган (длъжностно лице) в рамките на неговата компетентност; 3) съответствие на нормативния правен акт с нормотворческата технология; 4) приемане (издаване) на нормативен правен акт по начина и във формата, установени от законодателството на Република Беларус; 5) спазват принципите на нормотворческата дейност (конституционност, научен характер, приоритет на общопризнатите принципи на международното право и др.).

До известна степен законодателната технология трябва да бъде постоянна, ясно дефинирана в процедурно отношение. Въпреки това, както всички други видове интелектуална дейност, тя непрекъснато се обогатява не само чрез подобряване на законодателната информация, но и чрез заимстване на съвременни информационни технологии. Законодателната практика не може да не има творчески характер поради факта, че постоянно усеща влиянието на външната среда.

Всички етапи, принципи, правила и техники на законотворчеството са насочени към създаването на ефективен, работещ Закон, който е еквивалентен на друго откритие в науката. Други източници съдържат различно разбиране за законотворчество. Под законотворчество разбираме процеса на създаване на правни норми чрез приемането на нормативни правни актове.

Във всяко разбиране на законотворчеството (както дейност, така и процес) то се свързва с определена процедура, т.е. логически и правно издържана процедура за осигуряване на приемането на нормативен правен акт. Законотворческата процедура не трябва да се разглежда само във формалната й обвивка, въпреки че от гледна точка на правната технология това е важно обстоятелство, но и като механизъм, който осигурява разработването и приемането на точно тези нормативни правни актове, необходимостта от за което е най-актуално за социалното тяло. Очевидно е, че легализирането на еднополовите бракове трябва да бъде предшествано от законово регулиране в областта на благоприятните демографски условия за дадена държава.

Законотворческата процедура определя качеството и съдържанието на нормативен правен акт, както поради компетентното използване на арсенала от правни технологии, така и, например, във връзка с определянето на кръга от лица, които участват в процеса на законотворчество. .

Самото законотворчество е дейността по подготовка, обсъждане, приемане и публикуване на нормативни актове, извършвана от компетентни органи. Както всяка процесуална дейност, законотворчеството е официална процедура за извършване на правно значими действия. Съответно възникват редица взаимосвързани отношения, например правоотношения относно подготовката и приемането на нормативен акт, т.е. съответните права и задължения. Като всяка процесуална дейност правотворчеството възниква само при наличието на определен юридически факт. Основата за възникване на законотворческия процес е приемането на официално решение за изготвяне на проект на нормативен акт. В каквато и форма да е изразено това решение, то е правен акт, който създава права и задължения. Необходимо е да се ограничат действията, предшестващи законотворческата дейност, от процедурното начало на тази дейност, тъй като прес материалите, изявленията на политици и учени, предложенията на държавни и обществени организации за подобряване на законодателството все още не показват началото на законотворчеството. процес, т.е. не възникват процесуални отношения. Такива предложения са обществено-политически предпоставки и основание за законотворческа дейност. От момента на вземане на официално решение за изготвяне на проект на нормативен акт възниква определено правоотношение и от този момент всички действия по създаване на нормативен акт са качествено различни от действията, предприети преди това.

Въпреки различните видове и характеристики на законотворческия процес, могат да се идентифицират общи етапи и принципи. Говорейки за етапа на законотворческия процес, ние го определяме като самостоятелен етап от процесуални действия за формиране на държавната воля, организационно отделен набор от тясно свързани действия, които са насочени към създаването на даден нормативен акт. Етапът на законотворческата дейност винаги е етап от процеса на подготовка и придаване на официално значение на нормативен акт. Определянето на броя на етапите зависи от разбирането на същността на законотворческия процес. Някои учени, определяйки законотворчеството като процедура за официално възникване на проект на нормативен акт в законодателен орган, разграничават етапите на законодателна инициатива, обсъждане на законопроекта, неговото приемане и публикуване. Други, в допълнение към етапа на законодателна инициатива, също подчертават такива етапи като „решението на компетентния орган за необходимостта от проучване на акта, разработването на неговия проект, включване в плана за законодателна работа и др.; разработване на проект на нормативен акт и неговото предварително обсъждане; разглеждане на проекта на нормативен акт в органа, който е оправомощен да го приеме; приемане на нормативен акт; довеждане на съдържанието на приетия акт до неговия адресат.

Като че ли най-успешно е широкото разбиране на законотворчеството, т.е. включване в този процес на дейности по подготовка и обсъждане на проекти на нормативни актове, в които участват други държавни органи, обществени организации и широката общественост. Въз основа на това разбиране и по-подробна класификация на етапите на правотворческия процес авторите обособяват етапите на два основни етапа на правотворчеството: „Първият е предварителното формиране на държавната воля, което се изразява външно в изготвянето на нормативен акт. Тази ситуация има подготвителен характер и се състои от действия, които не пораждат пряко правни норми. Той създава основа за последващи етапи, като е предпоставка за приемане на акта. Тук можем да разграничим няколко независими етапа: вземане на решение за разработване на проект на акт, подготовка на проекта, обсъждане, съгласуване и финализиране. Второто е официалното издигане на държавната воля в правова държава, т.е. публикуване на нормативен акт. На този етап от нормотворческия процес решаващо значение има дейността на самия законотворчески орган. Това включва внасяне на проект за обсъждане от законотворчески орган, пряко обсъждане на проекта, приемане на нормативен акт и неговото публикуване.“ Изброените етапи са присъщи на всички видове правотворчество. Те се проявяват най-пълно, когато законите се издават от висшите законодателни органи на държавата. Тази дейност най-пълно моделира процеса на законотворчество и бих искал да се спра на него по-подробно от гледна точка на етапите, като един от видовете правотворчество.

Законодателство и законотворчество в никакъв случай не са синоними. Както се разделят категориите „правна система” и „законодателна система”, така се разделят и понятията законотворчество и правотворчество. Вече цитирахме концепцията за законотворчество по-горе; какво трябва да се разбира под законотворчество?

Правотворчеството е вид държавна дейност, чрез която волята на определена, повече или по-малко многобройна група хора се издига в ранг на закон и се изразява в норма на закона в конкретен източник на правото.

За разлика от законотворчеството, целта на законотворчеството е да създаде закон (законодателен акт).

Правотворчеството е сърцевината на правотворчеството, най-важният му компонент, следователно правотворчеството има свойства, общи за всички видове правотворчество.

Ако законотворчеството е дейността по подготовка, обсъждане, одобряване и публикуване на нормативни актове, извършвана от компетентни органи, то законотворчеството е дейност по подготовка, обсъждане, одобряване и публикуване на законодателни актове.

Законодателният процес е особен вид дейност, която е чисто интелектуална по своята същност, сложна по своето съдържание, осъществявана в присъщите й форми с помощта на специални правни „инструменти“ (методи), регулирани от няколко вида правила, които определят процедурата за подготовка, обсъждане и приемане на законопроект. Същността на законодателния процес е, както беше отбелязано, формирането на държавна воля, която служи като съдържание на правните норми.

3.2. Установяване и въвеждане на данъци.

Действителното събиране на всяко данъчно плащане от данъкоплатеца задължително се предшества от две последователни и взаимосвързани законодателни процедури, чрез които се определя самата правна възможност за налагане на данък на дадено лице. За съжаление този аспект не е отразен или изследван в почти нито един учебник по данъци. Ролята на процедурите за установяване и прилагане на данъка обаче не може да бъде подценявана.

Установяване на данък -първично нормотворческо действие, приемането на нормативен акт, чрез който конкретно данъчно плащане се определя като такова и намира своето място в действащата данъчна система на държавата. Това е един вид законодателна прокламация, законното „създаване“ на данък като задължително плащане. Създаването на данък пряко предвижда възможността за въвеждане на данък на съответната територия в рамките на цялата страна или само в регион.

Въвеждане на данък- вторично нормотворческо действие, приемането на съответен нормативен акт, уреждащ подробно условията, реда и реда за действителното събиране на определен данък в бюджета. При въвеждането на данък трябва да се определят съществените елементи на данъчните задължения (например Законът на Република Беларус „За приемането на общата част от Данъчния кодекс на Република Беларус“ от 4 януари 2003 г.).

С други думи, за да бъде реално извършено конкретно данъчно плащане от данъкоплатеца или събрано от него, то трябва първо да бъде установено (т.е. да се предвиди възможност за събирането му), и едва след това да бъде вписано, т.е. определят как ще се събират и определят съществените елементи на данъчното задължение.

Установяването и въвеждането на данък поражда задължението за плащането му. Събирането на данъка се извършва без желанието и съгласието на данъкоплатеца. В случай на укриване на данъци се задейства строг механизъм за принудително изпълнение: данъкът се събира принудително чрез съда или чрез едностранни действия на данъчния орган. В този случай данъкоплатецът може да бъде привлечен към административна, а в специални случаи и към наказателна отговорност.

Броят на въведените и установените данъци по правило не съвпада, но във всеки случай броят на въведените данъци не може да надвишава броя на установените данъци, тъй като неустановените данъци не могат да бъдат въведени.

Правото за установяване на държавни данъци и други плащания, включени в данъчната система на Република Беларус, е от компетентността на парламента и президента на Република Беларус; установяването на местни данъци и такси е право на местните представителни органи.

Редът за установяване, въвеждане, изменение и прекратяване на републикански данъци, такси (мита) е уреден в чл. 11 Данъчен кодекс на Република Беларус. Установяването, въвеждането, промяната и прекратяването на републиканските данъци, такси (мита) се извършва чрез приемане на закон за изменения и допълнения на Данъчния кодекс на Република Беларус или от президента на Република Беларус.

Закони за установяване, въвеждане на нови, в допълнение към предвидените в Данъчния кодекс на Република Беларус, или прекратяване на въведени републикански данъци, такси (мита), както и за изменения на съществуващи републикански данъци, такси ( задължения) по отношение на определянето на платците, данъчните ставки, данъчната основа, данъчните облекчения, процедурата за изчисляване, процедурата и условията на плащане се приемат след одобряване на бюджета на Република Беларус за следващата финансова (бюджетна) година и влизат в сила не по-рано от 1 януари на годината, следваща годината на приемането му. В изключителни случаи тези закони могат да бъдат приети при изясняване на бюджета на Република Беларус за текущата финансова (бюджетна) година и (или) да имат различна дата на влизане в сила, но не по-рано от деня на тяхното публикуване или изготвяне го предоставя на обществеността по друг начин, предвиден в закона.

Редът за установяване, въвеждане, изменение и прекратяване на местните данъци и такси е уреден в чл. 12 Данъчен кодекс на Република Беларус. Местният съвет на депутатите има право да установява, прилага или да не установява, да не въвежда или отменя който и да е от въведените преди това местни данъци и такси.

Приемат се регулаторни правни актове (решения) за установяване, въвеждане и прекратяване на местните данъци и такси, както и за изменение на съществуващи местни данъци и такси по отношение на определянето на данъчни ставки, данъчни облекчения, процедури за изчисляване, процедури и срокове за плащане. при одобряване на съответния местен бюджет за следващата финансова (бюджетна) година и влиза в сила не по-рано от 1 януари на годината, следваща годината на приемането му. В изключителни случаи посочените регулаторни правни актове (решения) могат да бъдат приети при изясняване на съответния местен бюджет за текущата финансова (бюджетна) година и (или) да имат различна дата на влизане в сила, но не по-рано от деня на тяхното публикуването или предоставянето му на обществеността по друг начин, предвиден в закона.

Решенията за установяване, въвеждане, промяна и прекратяване на местните данъци и такси се публикуват или довеждат до обществеността по друг начин, предвиден в закона, влизат в сила след официалното им публикуване и се изпращат от местните съвети на депутатите, които са ги установили, до финансови и данъчни органи на съответната административно-териториална единица в десетдневен срок от датата на приемането им.

Данъкът се счита за установен, ако е спазена необходимата законова процедура за легализирането му и са идентифицирани данъкоплатците и задължителните елементи на облагането, а именно: 1) обектът на облагане; 2) предмет на облагане 3) данъчна единица; 4) данъчна основа; 5) данъчна ставка; 6) редът и сроковете за плащане на данъка; 6) предмет на облагане

Ако е необходимо, при установяване на данък законът за данъците и таксите може също да предвижда данъчни облекчения и основанията за тяхното използване от данъкоплатеца.

Обект на облагане - предмет на облагане (доход, имущество, продукти). Понякога името на данъка се определя от обекта, например печалба, добавена стойност. Данъчният обект трябва да бъде определен със закон. В противен случай или ако определението на обекта е неясно, данъкоплатецът няма задължение да плаща данък.

Обект на данъчно облагане представляват събития, вещи и явления от материалния свят, които определят и предопределят обекта на облагане (апартамент, земя, икономически ефект (полза), стоки, пари). Самият предмет на облагане не поражда данъчни последици, а определено правно състояние на субекта по отношение на него е основание за възникване на съответните данъчни задължения.

Данъчната единица е единица за измерване на обект. Така за поземлен данък единицата е хектар; в някои случаи единицата е парична единица, т.е. Беларуска рубла.

Данъчната основа е разходна, физическа или друга характеристика на обекта на облагане и служи за количествено определяне на предмета на облагане.

Данъчната ставка е размерът на данъка за данъчна единица. В зависимост от структурата на данъците се разграничават фиксирани и споделени ставки. Фиксираните ставки се определят в абсолютни стойности за единица обект. Например, за поземлен данък се изразява в рубли на хектар земя. Коефициентите на акции се изразяват в определени дялове от обекта на облагане.

Процедурата за изчисляване на плащането на данъка е отговорността за изчисляване на размера на данъка, която се носи от самия данъкоплатец, лицето, което плаща дохода, и данъчния орган. В Беларус се прилагат и трите изброени процедури. По този начин за данъка върху дохода, ДДС и акцизите предприятието самостоятелно изчислява данъци въз основа на данните в счетоводната документация. Данък върху земята се плаща от физически лица въз основа на уведомления от данъчните власти. Данъкът върху доходите на гражданите се изчислява от счетоводните отдели на предприятията.

Субект на облагане е данъкоплатецът. Под данъкоплатци се разбират организации и лица, които в съответствие с данъчното законодателство са задължени да плащат данъци. Тясно свързано с понятието „субект на данъчно облагане“ е понятието „данъчен носител“ - лице, което в крайна сметка носи тежестта на данъчното облагане. Данъкът се плаща за сметка на собствените средства на субекта на данъчно облагане.

Важна роля в данъчното право играят икономическите отношения на данъкоплатеца с държавата, изградени въз основа на принципа на постоянно пребиваване (резидентство). Данъкоплатците се делят на резиденти (които имат постоянно пребиваване в дадена държава) и нерезиденти (които нямат постоянно пребиваване в нея). Местните лица подлежат на данъчно облагане върху доходите, получени както на територията на дадена държава, така и извън нея (пълна данъчна отговорност), докато нерезидентите подлежат на облагане само върху доходите, получени от източници в дадена държава (ограничена данъчна отговорност).
За юридическите лица правната форма на предприятието, формата на собственост, броят на служителите в предприятието, както и видът на икономическата дейност оказват значително влияние върху процедурата и размера на данъчното облагане.

Глава 4. Юрисдикционни данъчни и правни процедури.

4.1. Данъчният контрол като самостоятелно производство на данъчния процес.

Учените са на различни мнения относно рамките и съдържанието на производствата по дела за данъчни нарушения.

Първата гледна точка се свежда до идентифициране на производствата за данъчни нарушения с производствата за данъчен контрол.

По този начин, използвайки примера на данъчна ревизия на място, се разграничават следните етапи на производство по дела за данъчни престъпления: 1) събиране на информация и материали за данъчно престъпление; 2) разглеждане на делото и вземане на решение; 3) преразглеждане на решението (оставяне на решението в сила); 4) изпълнение на окончателното решение.

Освен това етапът на образуване на дело започва с решението на ръководителя (неговия заместник) на данъчния орган да разпореди данъчна проверка на данъкоплатеца, изучавайки процедурата за изчисляване и извършване на данъчни плащания от данъкоплатеца към бюджета, идентифицирайки факт на данъчно нарушение, извършване и процесуално консолидиращи действия за събиране на фактическа обстановка, документиране на резултатите от данъчната ревизия на място и предоставяне на ревизионните материали на ръководителя на данъчния орган за разглеждане.

Ще отбележа известно противоречие в този подход за идентифициране на етапите. Етапът на „образуване на дело по време на ревизия“ не може да включва такова процесуално действие като „вземане на решение от ръководителя (неговия заместник) на данъчния орган за назначаване на данъчна ревизия на данъкоплатеца“, тъй като то предшества тази ревизия. Също така е грешка в този етап да се включва „изучаването на процедурата за изчисляване и извършване на данъчни плащания от данъкоплатеца към бюджета“, тъй като представлява съществена част от производството по данъчен контрол и само по себе си не означава автоматична идентификация признаци на данъчни нарушения.

Съществува позиция, според която производството по дела за данъчни нарушения, предвидени в Данъчния кодекс на Република Беларус, е специфична форма на данъчен контрол. Той подчертава връзката между такава форма на данъчен контрол като данъчна ревизия на място, в рамките на която се признават и доказват обстоятелствата на данъчно нарушение, и друга форма под формата на реагиране на неговите резултати чрез вземане на решение за прилагане на финансови санкции.

Решението на този въпрос до голяма степен определя разликата между производството за данъчно нарушение и административното производство, данъчния контрол и административното разследване като етап на административното производство.

Както беше посочено по-рано, практически няма такъв етап на административно производство като откриване и образуване на дело от длъжностно лице, което определя началото на действията, насочени към събиране на доказателства, потвърждаващи извършването на административно нарушение, в данъчния процес. Контролно-проверъчните дейности имат предимно планов характер, независимо от фактите и сигналите отвън, сочещи наличието на данъчно нарушение, което определя и основната разлика между тях.

Съответно, разглеждайки административното производство като определен ред от последователни и взаимозависими действия, не може да се говори за данъчен контрол като форма на административно разследване, тъй като първоначално няма основание за започване на административно разследване. За получаване на съответния сигнал или информация за такъв трудно разкриваем вид нарушение като данъчното нарушение е необходимо да се извърши проверка и да се разпознаят признаците на нарушението, както и да се получи поне минимално количество релевантна информация за нарушението. .

Етимологичният корен на разследването - „следа“ - предполага именно наличието на знаци, следи, показващи престъпление. В този случай действията на упълномощения орган по образуване и разследване на конкретен случай ще имат правоприлагащ характер, докато действията по данъчен контрол първоначално имат нормативен характер. В литературата се отбелязва, че началото на административно разследване - процесът на образуване на дело - е психологически, волеви акт, който не е формализиран в процесуална форма. Отделно производство за данъчен контрол е основата, която позволява разумно да се образува съответен случай на данъчно престъпление и да се формализира законово психологически волеви акт за образуване на производство за данъчно престъпление чрез съставяне на доклад за данъчна проверка. Тоест актът на данъчната ревизия в случая ще е повод за започване на административно разследване.

В продължение на разглеждания въпрос следва да се обърне внимание на разликата в процедурата по вписване на административно разследване и производство по данъчен контрол.

По този начин, когато извършва данъчен контрол, длъжностното лице трябва да състави акт за извършената ревизия (клауза 1 от член 78 от Данъчния кодекс на Република Беларус), дори и да не съдържа установени нарушения, което до голяма степен подчертава спецификата на данъчния контрол като процесуално действие. Протокол за административно нарушение (член 234 от Кодекса за административните нарушения на Република Беларус) като документ, отразяващ края на разследването, изобщо няма да бъде съставен в тази ситуация поради липсата на установени нарушения.

Важен момент, характеризиращ същността на производството по данъчен контрол, са едностранните активни действия на упълномощения орган за проверка и установяване на нарушения, когато правото на данъчния орган се противопоставя на задължението на контролираните лица, по-специално да предоставят подходящи обекти за проверка. , да дава показания и др. и така нататък. На този етап гаранциите за правата на данъкоплатеца се осигуряват от строга процесуална форма на данъчен контрол, основана на закона, при която участниците в данъчните отношения не са обект на подчинение на данъкоплатците на данъчните власти (подчинение), а на подчинението на двете страни на закона, което се осигурява от конституционния принцип за равенство на всички пред закона.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че данъчният контрол се различава от административното разследване както по своята правна същност, така и по обхвата на извършените действия. Данъчният контрол може да бъде разделен на две условни части, които нямат отделна процесуална форма: 1) контролно-проверъчни действия и разпознаване на нарушения; 2) събиране на информация и събиране на доказателства с последващо процесуално потвърждаване на установените данъчни нарушения.

По този начин не можем напълно да се съгласим с мнението, че данъчният контрол е по същество „данъчно разследване“, тъй като представлява само неговата втора част и зависи от резултатите от първата част на самия контрол.

Човек може да не се съгласи с мнението, че Данъчният кодекс не съдържа подходящ набор и процедурна процедура за прилагане на действия за данъчна проверка (искане на документи, тяхното изземване, проверка). Анализ на чл. 70-77 от Данъчния кодекс на Република Беларус ни позволява да определим границите и обхвата на действията в рамките на данъчния контрол, по-специално искането за документи се извършва в рамките на данъчни ревизии на място и на място (членове 70, 71 от Данъчния кодекс на Република Беларус), изземване на документи и предмети - при извършване само на данъчна проверка на място и въз основа на мотивирана резолюция на длъжностното лице, извършващо данъчна проверка на място ( Член 76 от Данъчния кодекс на Република Беларус) и др. Установяването на конкретни срокове за извършване на данъчна ревизия на място (чл. 71) осигурява временна сигурност за действията на длъжностните лица в рамките на данъчния контрол, което е допълнителна гаранция за правата на данъкоплатците.

Обобщавайки гореизложеното, бих искал да отбележа, че данъчният контрол е отделно производство на данъчния процес и е набор от контролни и проверъчни действия, извършвани в процесуалната форма, установена от закона, насочени към действителния контрол, разпознаване, разследване и наказателна отговорност за данъчни нарушения, резултатите от които са основание за образуване на производства за данъчни и административни нарушения.

По този начин характерните разлики между процедурите за данъчен контрол и административните разследвания или производствата за данъчни нарушения включват следното:

1) Въз основа на причините за възникване на производство за данъчен контрол. Липса на основание и етап за започване на данъчен контрол, свързан с наличие на признаци на нарушение. Данъчният контрол има предимно планиран характер и се определя от правото на данъчния орган да извършва ревизия само за определен период от време.

2) За процесуалния дизайн на производството по данъчен контрол. Докладът от проверката, като документ, отразяващ резултатите от действията по контрол и проверка, се съставя задължително и независимо от установените от инспекторите нарушения.

3) По обема на съдържанието на извършените действия. Включва: 1) контролно-проверъчни действия и разпознаване на правонарушения; 2) събиране на информация и събиране на доказателства за извършени нарушения с последващо процесуално потвърждение на установените нарушения.

4) Според обхвата на правата на организациите на етапа на данъчен контрол. Липсата на нормативно установени права на данъкоплатеца да докаже в каквато и да е процесуална форма своята невинност по време на данъчен контрол поради самия факт на липсата на признаци на престъпления, заложени в подходящата процесуална форма на етапа на започване и пряко производство на данъчен контрол. . Съставен по реда на чл. 78 от Данъчния кодекс на Република Беларус, одитният доклад се появява само на последния етап и записва края на производството по данъчен контрол.

5) Резултатите от данъчния контрол, изразени в данъчния ревизионен акт, са основание и основание за започване на административно разследване и прилагане на всички предвидени
Кодексът за административните нарушения определя средствата и методите за идентифициране и установяване на обстоятелства, показващи административно нарушение, както и основанията за производство в случай на данъчно нарушение.

4. 2. Понятие и видове данъчни процесуални мерки за принудително изпълнение

Ако категориите „данъчен процес“ и „данъчно производство“ вече са се утвърдили в научната употреба, тогава използването на израза „мерки за данъчна процесуална принуда“ изисква допълнителна теоретична обосновка, особено след като в законодателството няма съответно определение. . Въпреки че действителното наличие на такива мерки в системата на държавната принуда в областта на данъците и таксите в една или друга степен се признава от много автори. Например, в едно от произведенията се отбелязва, че „в преобладаващото мнозинство от случаите данъчните правила, които определят процедурата за принудително изпълнение от данъкоплатеца на задължението за плащане на данък и процедурата за упражняване на данъчен контрол от данъчните органи, са процедурни“.

Очевидно е, че принудата в случая има едностранен характер, тъй като идва от държавата и е насочена към данъкоплатеца или други данъчно задължени лица, включително данъкоплатци и банки. Фактът, че държавата действа в данъчните отношения като силна страна, която установява „правилата на играта“ и има способността да гарантира спазването на тези правила чрез използване на държавна принуда, се отбелязва и от други автори.

Както вече беше отбелязано, пряката принуда от името на държавата се осъществява от упълномощени органи. В областта на данъчното облагане органите на данъчната администрация действат като такива, включително финансови, данъчни, митнически органи и органи на държавните извънбюджетни фондове. Неслучайно се обръща внимание на факта, че в интерес на икономическите цели на държавата данъчните органи трябва да имат широки правомощия, по-специално трябва да им се даде правото да ги защитават, като принуждават данъкоплатеца да изпълнява изцяло задълженията си. .

Излишно е да се отбелязва, че прилагането на мерките за данъчна процесуална принуда е по строг ред, предвиден в законодателството за данъците и таксите. Нарушаването на съответната процедура поставя под въпрос законосъобразността на съответните действия.

Целта на прилагането на мерки за данъчна процесуална принуда е да се предотврати неправомерното поведение и да се стимулира правилното поведение на данъчно задължените лица по отношение на добросъвестното изпълнение на техните задължения и да се премахнат обстоятелствата, които възпрепятстват нормалната дейност на данъчните органи чрез подходящо правно въздействие.

Като се има предвид това, мерките за данъчна процесуална принуда се определят като специална група мерки за държавна правна принуда в областта на данъците и таксите, прилагани в строго съответствие с предвидения от закона процесуален ред по отношение на данъчно задължените лица от данъчната администрация. органи, с цел създаване на условия за изпълнение на възложените им задачи, както и осигуряване на подходящо ниво на изпълнение и поддържане на данъчна дисциплина. Основната характеристика на тези мерки е, че за разлика от други мерки за процесуална принуда, използвани в областта на данъците и таксите, тяхното прилагане е съпроводено с допълнителни тежести или лишения от изключително организационен и имуществен характер.

В тази връзка е необходимо да се идентифицират тези правни структури, сред предвидените в законодателството за данъците и таксите, които могат да бъдат класифицирани като мерки за данъчна процесуална принуда, особено след като няма правна дефиниция за тях като такива.

Някои правни учени от гледна точка на административното право отбелязват, че законодателството за данъците и таксите предвижда използването на административни принудителни мерки не само под формата на административна отговорност (данъчни санкции), но и мерки за административно ограничаване (провеждане на данъчни ревизии на място и на място), мерки за процесуална подкрепа (изискване на писмени обяснения от данъкоплатеца), мерки за материално обезпечение (залог, поръчителство, изземване на имуществото на данъкоплатеца, наказание като положителна хипотетична санкция). В същото време финансовите санкции се обозначават като отделен компонент в комплекса на административната принуда (събиране на просрочени данъци (такси), глоби като отрицателна санкция на фактическото изпълнение). По-нататък се посочва, че данъчните органи извършват и някои дейности, насочени към превенция и профилактика на правонарушенията в тази област. Те предоставят писмени разяснения по прилагането на законодателството в областта на данъците и таксите, предоставят на вниманието на данъкоплатците съответната информация по тяхно искане и провеждат консултативни семинари. Но тъй като такива мерки не са принудителни и не са свързани с конкретно нарушение, но са насочени към предотвратяване на някои от най-честите грешки, допускани от данъкоплатците, едва ли е основателно да бъдат квалифицирани като административни принудителни мерки.

Определящият критерий при определяне състава на данъчни процесуални мерки трябва да бъде, че те се състоят в извършването от упълномощени органи и техните длъжностни лица на определени действия, които имат принудителен, обременителен характер по отношение на данъчно задължените лица, ограничават правата на последните и са придружени от различни лишавания от собственост за тях.характер. Основанието за прилагане на данъчни процесуални принудителни мерки е фактът на извършване на данъчно нарушение или наличието на други обстоятелства, изискващи подходяща правна реакция от органите на данъчната администрация.

Всички мерки за данъчна процесуална принуда се разделят основно в зависимост от това в каква данъчна процедура се предвижда тяхното прилагане. За да направите това, на първо място, е необходимо да се определи съставът на тези отрасли. Има мнение, че въз основа на структурата на Данъчния кодекс на Република Беларус има пет основни цели на данъчните процедури: счетоводство и информация; коригиране на процедурата или резултатите от изпълнението на данъчни задължения от данъкоплатец, данъчен агент, платец на такси; принудително изпълнение на данъчни задължения; осъществяване на данъчен контрол; разрешаване на данъчни спорове. Съответно въз основа на целевия критерий изглежда възможно данъчните процедури да бъдат класифицирани в пет вида производства: счетоводни, коригиращи, охранителни, контролни и юрисдикционни (данъчен процес). Но в по-голяма степен структурата на Данъчния кодекс на Република Беларус съответства на класификацията, според която се разграничават: производства за изпълнение и принудително изпълнение на задължения за плащане на данъци и такси, производства за данъчен контрол, производства в случаите на данъчни нарушения, производства по жалби на граждани относно незаконни действия на органи на данъчната администрация и техните служители.

Последователният анализ на тези видове данъчни производства ни позволява да заключим, че само някои от тях предвиждат използването на данъчни процесуални мерки за принудително изпълнение. По-специално, това включва производства за изпълнение и принудително изпълнение на задължения за плащане на данъци и такси и производства за данъчен контрол. Други данъчни производства или изобщо не включват използването на никакви принудителни мерки (производства по жалби на граждани относно незаконни действия на органи на данъчната администрация и техните длъжностни лица), или се ограничават до прилагането на мерки за данъчна отговорност (производства по дела за данъчни нарушения ). Това се обяснява с факта, че именно в процеса на изпълнение на задълженията за плащане на данъци и такси, включително принудителни, както и при осъществяване на данъчен контрол, възниква необходимостта от прилагане на данъчни процесуални мерки срещу недобросъвестни данъкоплатци и други лица. противопоставяне на дейността на данъчните власти.

Производствата за изпълнение и принудително изпълнение на задължения за плащане на данъци и такси предвиждат редица данъчни процесуални мерки за принудително изпълнение, които включват:

- събиране на данъци, такси (мита), глоби от пари в брой и от парични средства по сметките на платеца (друго задължено лице) - организация (членове 56, 57 от Данъчния кодекс на Република Беларус)

Събиране на данъци, такси (мита), неустойки за сметка на имуществото на платеца (член 59 от Данъчния кодекс на Република Беларус)

Изземване на имущество на данъкоплатците (член 54 от Данъчния кодекс на Република Беларус);

Принудително събиране на глоби (член 55 от Данъчния кодекс на Република Беларус);

Искане за документи и искане за друга информация по време на данъчна проверка (член 75 от Данъчния кодекс на Република Беларус);

Изземване на документи по време на данъчна проверка (член 76 от Данъчния кодекс на Република Беларус);

Спиране, в случаите, установени от Данъчния кодекс, на транзакции на платци (други задължени лица) по техните банкови сметки (клауза 1.8 от член 81 от Данъчния кодекс на Република Беларус).

Може би някои от горните правни конструкции са по-скоро приписвани на други данъчни правни институти и категории, но те също така напълно съответстват на развитата дефиниция на мерките за данъчна процесуална принуда. Във всеки случай, всички те включват извършване на процесуални действия от упълномощени органи и техните длъжностни лица, които в по-голяма или по-малка степен имат принудителен, обременителен характер по отношение на данъчно задължените лица, ограничават правата им и са съпроводени с различни негативи. последици от имуществен характер за тях.

По принцип тези мерки за данъчна процесуална принуда се прилагат от данъчните органи в съответствие с взетите от тях решения. Някои мерки за данъчна процесуална принуда могат да се прилагат от финансови, митнически органи, органи на държавни извънбюджетни фондове (предсрочно прекратяване на отсрочки, разсрочени планове за плащане на данъци и такси).

Извън обхвата на данъчния процес е използването на определени принудителни мерки от органите на вътрешните работи (изискване на информация, която представлява данъчна тайна и проверка на спазването от лица и организации на законодателството относно данъците и таксите при наличие на признаци на престъпление), както и както от съда (налагане на задължения за солидарно изпълнение на задължения за плащане на данъци на реорганизирано образувание, предсрочно прекратяване на договор за данъчен кредит или договор за инвестиционен данъчен кредит, принудително събиране на просрочени данъци и такси и санкции от физическо лице).

Правното основание за прилагане на мерки за данъчна процесуална принуда по правило е фактът на извършване на данъчно нарушение. В същото време някои мерки могат да бъдат приложени при наличие на други обстоятелства, показващи недобросъвестност на данъчно задълженото лице.

Мерките за данъчна процесуална принуда могат да бъдат класифицирани и по други признаци, например въз основа на това дали имат превантивен, превантивен, временен или възстановителен характер.

Временни мерки трябва да се признаят като мерки за данъчна процесуална принуда, които принадлежат към категорията на методите за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси. В случая това е спиране на операции по банкови сметки и запор на имущество.

Мерките за данъчна процесуална принуда могат да бъдат класифицирани и по други признаци. По-специално, сред интересуващите ни мерки се разграничават общи и специални в зависимост от това дали прилагането им е свързано с плащането на данък и такса или данъчно плащане от определен вид. В по-голямата си част данъчните процесуални мерки за принудително изпълнение са от общ характер.

4.3. Право на обжалване в категорийната система на данъчния процес.

Безспорно демократично постижение на Република Беларус е правното консолидиране на увеличените възможности на субектите на данъчните правоотношения да обжалват нарушени права. Обжалването на актове на данъчни органи, действия (бездействие), решения на техните служители е юрисдикционна форма на защита на субективни права и защитени от закона интереси на заинтересованите страни. Субективното право на защита е законно установената способност на упълномощено лице да използва правоприлагащи мерки, за да възстанови нарушено право и да потисне действия, които нарушават правото.

Източниците на правно регулиране на институцията за обжалване в данъчното право са Конституцията на Република Беларус, Данъчният кодекс на Република Беларус, Законът на Република Беларус от 1 ноември 2004 г. „За жалбите на гражданите“. Специално място в тази поредица заема Гражданският процесуален кодекс на Република Беларус, който подробно урежда процедурата за разглеждане и разрешаване на жалби в съда. За първи път в беларуското данъчно законодателство в Данъчния кодекс беше включен отделен раздел (глава 11), който урежда възможността и процедурата за обжалване на актове на данъчните органи и действия или бездействия на техните служители.

Обжалването на актове на данъчни органи, действия (бездействия), решения на техните служители като правоприлагащ процес се инициира чрез подаване на жалба на заинтересовано лице до компетентния държавен орган. Поради факта, че обжалването на актове на данъчни органи, действия (бездействия), решения на техните длъжностни лица се извършва в процесуална форма, определена от закона, е разумно да се нарича производство за обжалване на актове на държавни органи, действия (бездействия) на техните длъжностни лица

Данъчният кодекс на Република Беларус разглежда обжалването в широк смисъл, включително, първо, обжалването на заинтересовано лице с жалба и, второ, възстановяването на права и законно защитени интереси - „корекция“ от данъчен орган или служител на данъчен орган за извършени нарушения.

В тесен смисъл жалбата трябва да се разбира само като пряка инициатива на заинтересованото лице, тоест неговото подаване на жалба срещу действия на държавен орган, действия (бездействие) на длъжностно лице до по-висш орган (висшестоящо длъжностно лице). или към съда. В данъчното право много процесуални форми се основават на постиженията на наказателноправната наука и практиката на наказателното производство, поради което изглежда разумно да се разгледа обжалването на незаконосъобразни действия на данъчните органи по аналогия с процедурите за обжалване, използвани в наказателното производство.

В същото време производството по обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните служители има съществени характеристики поради спецификата на фискалната функция на държавата. Освен всичко друго, характеристиките на процедурата по обжалване в данъчното право са тясно свързани с проблема за „административното правосъдие“.

Една от основните цели на процедурата по обжалване е защита на нарушените права на данъкоплатците. Защитата на правата на заинтересованите страни (защита на правата в тесния смисъл на думата) включва „онези мерки, предвидени от закона, които са насочени към възстановяване или признаване на граждански права и защита на интереси, когато те са нарушени или оспорени“.

Защитата на правата и правната защита са идентични понятия. По-специално, под защитата на правата в широк смисъл някои автори разбират целия набор от мерки (правни, икономически, политически, организационни и други), които осигуряват нормалното протичане на прилагането на правата, насочени към създаване на необходимите условия за упражняване на субективни права. Предмет на правна защита са субективните права и защитените от закона интереси на заинтересованото лице.

Като етап от данъчния процес процедурата по обжалване има свои предмети, които включват действия, бездействия, актове и решения на данъчните органи или техните длъжностни лица. Под обект на обжалване разбираме какво точно е насочено към проверка на жалбата на заинтересованата страна, тоест решение, действие, бездействие.

Междувременно може да се разглеждат действия, бездействия, актове, решения като предмет на обжалване, а в този случай обектът на обжалване означава отношенията, съществуващи в обществото, които гарантират нарушаване на определени права, според жалбоподателя. Например, предмет на жалба могат да бъдат всякакви действия, както и бездействия на служители на държавни и обществени органи, предприятия, институции, организации, които се считат за неправилни.

Предмет на съдебен контрол по дела, произтичащи от административно-правни отношения, а в някои случаи и на особено производство, е разрешаването на административно-правен спор, т.е. На първо място, проверка на законосъобразността на действията на ръководните органи.

Съгласно член 85 от Данъчния кодекс на Република Беларус данъкоплатецът има право да обжалва решенията на данъчните органи, действията (бездействието) на техните служители, ако смята, че такива решения или действия (бездействие) са взети или извършени в нарушение на разпоредбите, установени от данъчното или друго законодателство, или нарушават правата му.

В теорията на правото съществува понятието акт на прилагане на закона (акт на принудително изпълнение), което се разбира като официално решение на компетентния орган по конкретен правен въпрос, съдържащо държавна заповед, изразена в определена форма и насочени към индивидуално регулиране на обществените отношения. Това понятие може да обхваща актове с ненормативен характер, действия и решения на държавни органи, с изключение на тяхното бездействие.

В зависимост от формата на външно изразяване актовете по прилагане на правото се делят на актове-документи и актове-действия.

Актът за изпълнение е надлежно изпълнено решение на компетентния орган, съставено в писмена форма. От своя страна акт-действие също е решение на компетентния орган, но не е съставено в писмена форма. На тази основа е възможно да се разграничат действията и действията, решенията на данъчните органи. Действията на данъчните органи са правоприлагащи актове, а актовете и решенията са правоприлагащи актове и документи. Актовете и решенията на данъчните органи трябва да бъдат в писмена форма.

Освен това, тъй като Кодексът не установява друго, данъкоплатецът има право да обжалва пред съда изискването за плащане на данък, глоби и изискването за плащане на данъчна санкция, независимо дали е оспорил решението на данъчния орган относно въз основа на което е направено съответното изискване. Бездействието като обект на обжалване е липсата на правилно поведение (решение) с правно значение за съответното лице.

Редът за обжалване на действия, бездействия и актове на данъчните органи и техните длъжностни лица има външен израз - присъщата му правна форма.

Форма на правна защита се признава като набор от вътрешно съгласувани организационни мерки за защита на субективни права и интереси, защитени от закона. В научната литература се разграничават две форми на правна защита - юрисдикционна и неюрисдикционна. Юрисдикционната форма на защита е дейността на овластени от държавата органи за защита на нарушени или оспорени субективни права.

Освен обжалването като юрисдикционна форма за защита на субективни права, данъкоплатецът има право да използва и неюрисдикционни форми. Неюридическата форма на защита обхваща действията на заинтересованите лица за защита на субективни права и защитени от закона интереси, които те извършват самостоятелно, без да търсят помощ от държавни и други компетентни органи.

За да се разбере същността на производството за обжалване на незаконни действия (бездействия) на данъчните органи и техните длъжностни лица, е важна концепцията за правната форма, с помощта на която данъкоплатецът има право да защити правата си на собственост. Данъчният кодекс признава жалба като такава форма (член 86 от Данъчния кодекс на Република Беларус).

Използването на една или друга форма на защита на правата на данъкоплатците се основава на собствена основа. В съответствие с чл. 86 от Данъчния кодекс на Република Беларус, решенията на данъчните органи, действията (бездействието) на техните длъжностни лица могат да бъдат обжалвани пред по-висш данъчен орган или по-висше длъжностно лице и (или) пред общ или икономически съд, освен ако не е различно обжалване. Процедурата се определя от президента на Република Беларус.

Жалбата е жалба на граждани относно нарушение на техните субективни права и свободи. Жалба в данъчния процес е правен иск на заинтересовано лице към данъчния орган, произтичащ от данъчно правоотношение, въз основа на юридически факти, които са свързани с незаконосъобразни действия на данъчния орган, действия (бездействие) на неговите служители , и отправено до по-горестоящ данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) или до съда за разглеждане и решаване по определен процесуален ред.

Признаването на обжалването като съставна процедура на данъчния процес на правоприлагане ни позволява да заключим, че основният участник в обжалването е държавният орган, включително съдът - в случай на съдебно обжалване. В допълнение към него субектите на обжалване ще бъдат заинтересовани лица (данъкоплатец, данъчен агент и други участници в данъчни правоотношения), държавният орган, чиито действия се обжалват (по чиято инициатива е приет актът - ако обжалваният акт е приет от съда), а третата група - лица, които допринасят за осъществяване на правоприлагащия процес (преводач, свидетел, вещо лице, специалист, представител).

Жалби от данъкоплатци за незаконни действия (бездействие) на данъчните органи и техните служители се разглеждат в определени юрисдикционни форми. Традиционно се прави разлика между съдебни и административни форми на обжалване.

Административната форма на обжалване е разглеждането и решаването на жалба от заинтересовано лице срещу действия на данъчните органи, действия (бездействие) на техните служители от по-висок данъчен орган (висшестоящ служител).

За съжаление, в Данъчния кодекс процедурата за разглеждане на жалби по същество е оставена без внимание; няма разпоредби, които подробно описват процедурата за разглеждане на жалби от заинтересовани страни. Липсата на подробна процедура за разглеждане и решаване на жалба може да доведе до факта, че жалбите се „разглеждат от съответните органи на изпълнителната власт тайно, в отсъствието на жалбоподателя, а често и от служители без юридическо образование. Поради това основателните жалби често остават неудовлетворени.”

При решаване на делото по същество се произнася по-горестоящият данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице). Въз основа на резултатите от разглеждането на жалба срещу решение на данъчния орган лицето, което я разглежда, има право: 1) да остави решението непроменено и жалбата без удовлетворение; 2) да отмени решението изцяло или отчасти; 3) да отмени решението и да назначи допълнителна данъчна проверка. Копие от решението по жалбата се изпраща на платеца (друго задължено лице) в рамките на пет дни от датата на приемането му (член 88 от Данъчния кодекс на Република Беларус).

Едно от правомощията на по-висш данъчен орган (висшестоящо длъжностно лице) е правото да отмени решението на данъчния орган и да разпореди допълнителна проверка. Други членове от Данъчния кодекс на Република Беларус не предвиждат този вид данъчен одит като допълнителен, което води до двусмислени оценки в правоприлагащата практика на законосъобразността на назначаването и провеждането на такъв одит.

При подаване на жалба до съда срещу действията на данъчните власти е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на гражданското законодателство относно давностния срок, заложен в глава 12 от Гражданския кодекс на Република Беларус. Съгласно чл. 196 от Гражданския кодекс на Република Беларус давностният срок се признава като срок за защита на правото по иска на лице, чието право е нарушено. На основание чл. 197 общата давност е три години.

При подаване на иск в съда ищецът се стреми не само да гарантира, че искането му е удовлетворено, но и да гарантира, че то ще бъде изпълнено без забавяне. Ако ищецът има опасения, че изпълнението на съдебното решение ще бъде затруднено или дори невъзможно, то той има право да поиска от съда да вземе мерки за обезпечаване на иска.

Обезпечаването на иск по искане за обезсилване на акт на данъчен орган е ефективна мярка, която не позволява на данъчната инспекция, при липса на основание или в случай на злоупотреба с правата си, безспорно да отпише средствата на данъкоплатеца, след като тези средства се появят в разплащателната му сметка.

Основанията за обжалване на акт на данъчния орган могат да бъдат не само липсата на данъчни нарушения в действията на данъкоплатеца, но и липсата на точно тези елементи на нарушения или онези обстоятелства, с които законът свързва прилагането на определена мярка на влияние, включително финансови санкции.

Анализът на нормите на Данъчния кодекс на Република Беларус, както и на друго законодателство ни позволява да заключим, че в сравнение с организациите, физическите лица имат по-голям кръг от права за обжалване на актове на данъчни и други държавни органи, незаконни действия (бездействие) на техните длъжностни лица.

Заключение.

Създаването на солидна финансова основа за съществуването на държавата и обществото, успешното прилагане на провежданите в момента данъчни реформи, навременното и пълно формиране на бюджетите на всички нива са невъзможни без ефективен данъчен процес, предназначен да гарантира финансовите интереси на държавата, като същевременно зачита правата на организациите и лицата.

Определя се мястото на данъчния процес в правната система;

Формулирани са определения за данъчен процес и данъчен контрол;

Дискусионен е въпросът за отрасловата принадлежност на данъчния процес. Някои автори смятат, че данъчният процес се определя като част от бюджетния процес, регламентиран от правни норми, представляващ дейността на държавните органи, местните власти и участниците в данъчните отношения за определяне на понятието за формиране, структура и обем на държавните приходи; корекция на действащата система от данъци и такси.

Но по-предпочитаната гледна точка е, че данъчният процес по своята същност е най-близък до административния процес, тъй като правното регулиране на данъчните отношения е част от общия механизъм на административно-правно регулиране на данъчното облагане.

Повечето автори, когато определят данъчния процес, са съгласни, че данъчният процес трябва да се разглежда в широк смисъл - като нормативно установена форма на регулиране на дейността на субектите на правото при установяване, въвеждане, изчисляване и плащане на данъци и такси, наблюдение на тези дейности. , обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните служители, както и привличането им към данъчна отговорност за извършване на данъчно нарушение.

Данъчният контрол се отнася до общонационален финансов контрол и може да се определи като дейността на компетентните органи, регулирана от нормите на данъчното законодателство, осигуряваща спазването на данъчното законодателство и правилното изчисляване, пълнотата и навременността на плащането на данъци и такси към бюджета или извънбюджетен фонд. Данъчният контрол е отделно производство на данъчния процес и представлява съвкупност от контролно-проверъчни действия, извършвани в установената от закона процесуална форма, насочени към реалния контрол, разпознаване, разследване и налагане на данъчни правонарушения, резултатите от които са основание за образуване на производство за данъчни и административни нарушения.

Особеностите на данъчния процес включват разликата между производство за данъчни нарушения и административно производство, данъчен контрол и административно разследване като етап на административното производство. На практика няма такъв етап от административното производство като откриването и образуването на дело от длъжностно лице, което определя началото на действията, насочени към събиране на доказателства, потвърждаващи извършването на административно нарушение. Контролно-проверъчните дейности имат предимно планов характер, независимо от фактите и сигналите отвън, сочещи наличието на данъчно нарушение, което определя и основната разлика между тях.

Списък на използваната литература

1. Данъчен кодекс на Република Беларус от 19 декември 2002 г.

2. Закон “За жалбите на гражданите” от 1 ноември 2004 г.

3. Закон на Република Беларус „За държавното мито“ от 10 януари 1992 г.

4. Закон „За нормативните правни актове на Република Беларус“ от 10 януари 2000 г.

5. Указ на президента на Република Беларус № 530 „За преструктуриране на дълга на бизнес компании за плащания към бюджета“ от 4 април 2002 г.

6. Постановление на правителството на Република Беларус „Наредби за събирането на данъци, такси и други задължителни плащания“ от 20 януари 1999 г.

7. Финансово право. Учебник. Представител изд. ТОЙ. Горбунова. М., 1996.

8. Руска правна енциклопедия. Изд. И АЗ. Сухарева. М., 1999.

9. Финансово право. Учебник. Представител изд. Н.И. Химичева. М., 1999.

10. Публично право. Тихомиров Ю. Учебник.-М, 1995.

11. Процесуално право и неговото място в структурата на правото. Лукянова Е.Г. М., 2000.

12. Теория на съдебния процес. Изд. Горшнева В.М. Харков, 1985.

13. Социалната стойност на правото в съветското общество" Алексеев С. С. М., 1971 г.

14. Връзката между правните категории „данъчен процес“ и „данъчно производство“ и характеристиките на тяхното прилагане в Данъчния кодекс на Руската федерация” Иванова В. Н. Юрист № 2, 2001 г.

15. Данъчно право. Учебник за университети." Петрова Г. В. М., 1999 г.

16. Данъци и данъчно облагане. Изд. Романовски М.В. 2000 г.

17. Данъчен контрол и отговорност за нарушение на законодателството за данъците и таксите. Кучеров И.И. М., 2001.

18. Процедури за управление. Лазарев Б.М. М., Наука, 1988.

19. Съдебни процеси и административни производства" Вестник на руското право № 9 2000 г.

20. Обяснителен речник на руския език. Ожегов С.И. М., 1995.

21. Обща теория на държавата и правото. Академичен курс М., 1998.

22. Актуални проблеми на административния процес в Руската федерация. Панова И.В. Екатеринбург, 2000 г.

23. Финансово право на Руската федерация: Учебник. М.В. Карасева. М., 2002.

24. Проблеми на правното регулиране на данъчните отношения в системата на държавната администрация. Горош Ю.В. М., 1998.

25. Перспективи за формиране на правния клон на руското административно процесуално право. Масленников М.Я. Воронеж, 2002.

26. Финансово право на Русия: Учебник за университети. Крохина Ю.А. М., 2004.

27. Финансово правоотношение. Карасева М.В. 1997 г.

28. Понятието и значението на процесуалните правила във финансово-правното регулиране. Пол А.Г. 2000 г.

29. Единство на процеса. Рязановски V.A. М., 1996.

30. Курс по административно право и процес. Тихомиров Ю.А. М., 1998.

31. Руското данъчно право: проблеми на теорията и практиката.

Виницки Д.В. 2003 г.

32. Данъчният процес като вътрешноотраслов институт на данъчното право. Бачурин Д.Г. 2001 г.

33. Данъци и данъчно право. Урок. Бризгалина А.В. 1997 г.

34. Основни принципи на законодателството относно данъците и таксите като правила за пряко действие в съдебната практика. Вилесова О.П. 2001 г.

35. Принудителни административни мерки за нарушения на законодателството за данъци и такси - класификация и условия за прилагане. Колисниченко Ю.Ю. 2002 г.

36. Данъци на Беларус: теория, методология и практика. Василевская Т. И., Стасенко В. А. - Мн.: Белпринт, 1999.

РЕЗЮМЕ

Обемът на дипломната работа е 64 страници. Работата включва следните раздели: въведение, 4 глави, заключение и списък с литература.

Обект на изследването е данъчният процес и неговата структура.

Целта на изследването на данъчния процес е да се подобрят формите и методите на взаимоотношения между данъкоплатците и държавните органи, отговорни за приемането на разпоредби за данъчното облагане, органите, изпълняващи и контролиращи прилагането на тези закони, както и обжалването на действията на данъчните власти и длъжностни лица.

Въз основа на съществуващите научни теории, в резултат на изследването:

Определя се мястото на данъчния процес в правната система.

Данъчният процес по своята същност е най-близък до административния процес, тъй като правното регулиране на данъчните отношения е част от общия механизъм на административно-правно регулиране на данъчното облагане.

Формулирани са определения за данъчен процес и данъчен контрол.

Данъчният процес е нормативно установена форма за регулиране на дейността на субектите на правото при установяване, въвеждане, изчисляване и плащане на данъци и такси, наблюдение на тези дейности, обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните длъжностни лица, както и привличане към данъчна отговорност за извършване на данъчни нарушения.

Данъчният контрол е отделно производство на данъчния процес и представлява съвкупност от контролно-проверъчни действия, извършвани в установената от закона процесуална форма, насочени към реалния контрол, разпознаване, разследване и налагане на данъчни правонарушения, резултатите от които са основание за образуване на производство за данъчни и административни нарушения.

Откроени са особеностите на данъчния процес.

Особеност на данъчния процес е разликата в производствата за данъчни нарушения.

Въведение

Данъците винаги са били неразделна част от икономическите отношения. Причината за появата им беше държавата. С развитието и промяната в устройството на държавата се променя и данъчната система. Основните задачи на данъчната система са попълване на държавната хазна, определяне на данъчната ставка и регулиране на навременното събиране на данъци.

Данъчната администрация е един от важните компоненти на данъчната система. Данъчната администрация използва няколко метода на управление: планиране, счетоводство, контрол и регулиране. Всички тези методи имат свои собствени видове и схеми за решаване на възложените им задачи.

В съвременна Русия проблемите за подобряване на данъчната система придобиха особено значение. Относителният просперитет със събираемостта на данъчните плащания (до голяма степен свързан с покачването на световните цени на петрола) не трябва да поражда илюзии относно постигнатото ниво на ефективност на провежданата данъчна политика, както и въвеждането на Данъчния кодекс на Русия. Федерацията не позволява въпросът за необходимостта от по-нататъшна реформа на данъчната система да бъде свален от дневния ред.

Все още има много нерешени проблеми в данъчната сфера. Според редица изследователи руската данъчна система все още е много слабо адаптирана към реалността на руската действителност, не прави много за насърчаване на развитието и икономическия растеж, е изключително сложна, тромава и пренаситена с множество управленски и контролни органи, различни ( и често противоречиви) нормативни документи и „обяснителни“ писма и инструкции.

В Русия все още няма система от изследователски комплекси, които да следят приемането на нови разпоредби и да възприемат опита на нашите чуждестранни колеги за ефективно данъчно администриране. Следователно данъчните власти често стават заложници на приети по-рано правни актове, които им пречат да раздават справедливост.

Целта на курсовата работа е да се проучат теоретични въпроси, да се изяснят аспектите на данъчната администрация и да се подобри данъчната администрация.

Обект на моето обучение ще бъде данъчната администрация.

За да постигнете целта, трябва да решите няколко проблема:

· Същност, цели и място на данъчната администрация.

· Ролята на планирането и счетоводството в данъчната администрация.

· Контрол и регулиране в системата на данъчната администрация.

· Основни насоки за усъвършенстване на данъчното законодателство.

1. Същност, цели и място на данъчната администрация

администрация за данъчен контрол

Един от основните проблеми на държавата е да гарантира, че бюджетите на всички нива и извънбюджетните фондове получават данъци, такси и други плащания, установени със закон. Следователно данъчната политика трябва винаги да се подобрява и редактира, така че да няма разногласия между правните актове.

През целия човешки живот нито един учен не е успял да даде конкретно определение на данъчната администрация. Има много дефиниции на понятието данъчна администрация. И така, според A.V. Иванов, данъчната администрация се разбира като система от мерки, предприети от правителството на Руската федерация и други федерални изпълнителни органи, насочени към оптимизиране на данъчната част на руския бюджет. „Големият обяснителен речник на данъчните термини и норми“ тълкува това определение като:

· В широк смисъл – система за управление на данъчния процес като цяло

· В тесен смисъл - като управление на дейността на данъчните органи за осъществяване на данъчен контрол и събиране на данъци.

А.З. Дадашев и А.В. Под данъчна администрация Лобанов има предвид преди всичко организационна и управленска система за осъществяване на данъчни отношения, включително набор от методи и форми, чието използване е предназначено да осигури данъчни приходи в руската бюджетна система.

За да дадете конкретно определение на този термин, трябва да разберете какво е „администрация“, „публична администрация“.

Думата "администрация" от латински означава "ръководство" или "управление" на хората.

Публичната администрация регулира социално-икономическите отношения въз основа на различни правни актове и за сметка на самите държавни органи. Увеличаването на ролята на държавата в регулирането на различни видове отношения увеличава значението на събирането на данъци не само като съдържание на властовите структури, но и като елемент на влияние върху икономиката. Между държавата и субектите на данъчно облагане (физически и юридически лица) възникват отношения по отношение на плащането на данъци.

В науката за административното право обикновено има два подхода към понятието „публична администрация“:

· В широк смисъл това е целенасоченото организационно въздействие на държавата чрез всички нейни органи върху развитието на обществото.

· В тесен смисъл това е организационната дейност на органите на изпълнителната власт.

Следва да се отбележи, че ако в първия случай такова въздействие се упражнява от органи на всички власти: законодателна, представителна и съдебна - в съответствие с възложените им задачи и правомощия, то във втория случай - изпълнителни органи, осъществяващи изпълнителна и административна дейност за практическо управление в определени сфери на правомощия чрез изпълнение на държавни правомощия.

Само органи на административната юрисдикция могат да извършват управленски дейности от името на държавата; в областта на данъчното облагане такива органи са данъчните органи, а при движение на стоки през митническата граница на Руската федерация - митническите органи, които се ползват с права и носят отговорностите на данъчните органи за събиране на данъци в съответствие с митническото законодателство на Руската федерация, Данъчния кодекс на Руската федерация.

Именно тези органи от името на държавата са участници в отношенията, възникващи в процеса на упражняване на данъчен контрол, обжалване на актове на данъчни органи, действия или бездействия на техните длъжностни лица и търсенето им под отговорност за извършване на данъчно нарушение. По този начин тяхната дейност на практика изпълнява функциите на публична администрация или данъчна администрация, а данъчната администрация е вид публична администрация, осъществявана в областта на данъчното облагане.

Административната дейност включва изпълнението на общи функции. Те включват:

· Анализът на ситуацията е изследване на състоянието на нещата, което се случва в обществото.

· Прогнозиране - разработване на стратегия, идентифициране на перспективи.

· Програмирането е разработването на основна програма за действие.

· Регулирането е установяването на определен правен режим за всяка дейност.

· Контрол - проверка на качеството на работата по предназначение.

Ако говорим за данъчна администрация като вид публична администрация, предлагам да включим в нея публичната администрация в областта на данъчното облагане и оперативното управление на системата на данъчните органи, осъществявана с цел „организиране на самата система на тези органи и осигуряване на правните режими на тяхната работа.”

Данъчната администрация, като вид държавна дейност, е изградена и основана на определени принципи. Те включват следните принципи:

законност;

равенство пред закона;

публичност;

доброволно изпълнение на данъчни задължения;

правото на защита на субектите на данъчна администрация;

презумпция за невиновност на данъкоплатеца;

ефективност;

спазване на данъчната тайна;

неизбежност на юридическата отговорност.

Всяка област има свои собствени задачи, които са необходими за постигане на определени резултати и решаване на проблеми.

Целите на данъчната администрация на макро ниво са:

анализ на макроикономическите данъчни процеси и разработване на изходни данни за прогнозиране на тяхното развитие,

оценка на отклоненията на действителните стойности на макропоказателите от прогнозираните, идентифициране на причините за тяхното възникване,

подробно (за изпълнение в близко бъдеще) и концептуално (за в бъдеще - до последния етап на преходния период) развитие на данъчното законодателство.

Целите на данъчната администрация на микрониво са:

прилагане на приетите данъчни закони,

осигуряване на ежедневните дейности на данъчните власти за мобилизиране на данъци и такси,

разработване и прилагане на организационни мерки, които повишават ефективността на функционирането на данъчните органи. В същото време критерият за ефективност на данъчното администриране трябва да се счита за осигуряване на мобилизиране на данъци и такси в обеми, които отговарят на научно обосновани нива на данъчна тежест за целия преходен период, като същевременно се минимизират съответните разходи за функциониране на данъчната система.

Данъчната администрация се основава на фундаментални знания от политическите, икономическите, правните и други науки, обогатени от съвременната вътрешна и световна практика. Набор от методи, техники и средства за информационна подкрепа се използва от властите и управлението, за да даде на данъчния механизъм определената от закона посока и да координира данъчните действия в променящите се икономически и политически условия.

Данъчната администрация се характеризира с методи на управление: планиране, счетоводство, контрол и регулиране. Всеки от методите използва свои собствени форми, методи и техники за постигане на поставените му задачи, т.е. вашият инструментариум. Ще разгледам всеки от тези методи по-късно.

2. Ролята на планирането и счетоводството в данъчната администрация

В тази глава ще разгледам първите два метода: планиране и счетоводство.

Метод на планиране в данъчната администрация.

Същността на данъчното планиране е признаването на правото на всеки данъкоплатец да използва всички средства, техники и методи, разрешени от закона, за да минимизира всички данъчни задължения. Данъчното планиране може да се дефинира като организация на дейността на стопански субекти с цел минимизиране на данъчните задължения, без да се нарушава законът. Данъчното планиране се основава на най-пълното и правилно използване на всички предимства, разрешени от закона и основните насоки на данъчната и инвестиционната политика на държавата.

Данъчното планиране може да бъде:

· текущи (тактически)

· за по-дългосрочен план (стратегическо или данъчно прогнозиране).

Стратегическо планиране - това е прогнозиране, чиято основна цел е да прогнозира и оцени данъчния потенциал и приходите от данъци и такси към бюджетите на всички нива.

Текущо планиране (оперативно и краткосрочно) в системата на данъчната администрация решава по-специфични проблеми като:

· определяне на данъчни основи по видове данъци и такси;

· изчисляване на обемите на приходите и определяне на събираемостта на конкретни данъци и такси;

· оценка на състоянието на дълга (просрочените задължения) за данъчни плащания по вид данък, предмет - данъкоплатец, отрасъл, регион и др.

При метода на данъчното планиране най-разпространени са трендовият и експертният метод.

Експертен метод Разработването на прогнозни оценки се използва за изчисляване на възможните приходи от конкретни данъци и такси.

С помощта на експертния метод се определят данъчните основи за всеки данък и такса, правят се изчисления на нивата на събираемост на данъците и таксите, оценява се състоянието на дълга по данъчни плащания и резултатите от промените в данъчното законодателство.

Точната прогноза за данъчните приходи е едно от основните условия за успешната работа на данъчните органи. Данъчните власти често трябва да се занимават с текущи прогнози и формиране на месечни задачи за подчинените териториални инспекторати. Оценката и прогнозирането на данъчния потенциал дава възможност да се подобрят процесите на планиране на данъчните приходи на различни нива на бюджетната система, да се идентифицират и сравнят данъчните възможности и нивото на данъчна активност на регионите и по този начин може да се характеризира социално-икономическото развитие на съставните части субекти на Руската федерация.

Счетоводен метод в данъчната администрация

Счетоводството в системата на данъчната администрация изпълнява следните задачи:

· регистрация и отчетност на данъкоплатците

· приемане и обработка на декларации и справки

· осчетоводяване на данъчни приходи и задължения

· счетоводство за използването на средствата за издръжка на данъчните органи

· счетоводен анализ и контрол

Счетоводството осигурява счетоводна, аналитична и оперативна информация, характеризираща състоянието и динамиката на счетоводството на данъкоплатците, пълнотата и навременността на постъпилите данъци и такси, финансовото състояние на данъчните органи и възможността за потенциално нарастване на данъчната основа на всеки от данъците, платени от данъкоплатци.

Счетоводството генерира информация не само за потребителите на всички нива на данъчната администрация (вътрешни потребители), но и за държавни органи и други държавни агенции, системни анализатори, чуждестранни инвеститори и др. (външни потребители). Въз основа на тази информация се вземат решения и се оценява адекватността на взетите управленски решения в системата на данъчната администрация.

Формирането на счетоводна информация става под влияние на данъчни отношения, които възникват в процеса на: взаимодействие на субектите помежду си; взаимодействие на субектите с данъчните инспекторати; представяне на счетоводна и данъчна отчетност; проверки на дейността на субектите; ликвидация на предприятия и др.

Показателите за дейността на данъкоплатците, генерирани в счетоводната и данъчната отчетност, по време на данъчни ревизии (или по друг начин), се включват като част от входящата информация в информационната система на данъчната администрация.

Формирането на парични спестявания е тясно свързано с формирането на финансовия резултат на предприятието. Тъй като всички фактори, участващи във формирането на финансовия резултат, са взаимосвързани или са източници на плащане на определени данъци (групи данъци), данъчният орган се интересува от цялата счетоводна и данъчна отчетност.

Счетоводството е „трансформатор” на външна информация. Много е важно да се вземе предвид правилната надеждност на информацията при формиране на данъчната основа на данъкоплатеца. Най-трудното нещо в счетоводната практика на организацията на данъкоплатеца е формирането на облагаема печалба както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство.

Информацията, генерирана в аналитичното счетоводство и съответстваща на критериите за формиране на облагаемата основа за данъка върху доходите, е сложно организирана система от показатели. Тази система от показатели от своя страна е външна, входяща информация за счетоводното отчитане в системата на данъчната администрация.

В процеса на преобразуване на такава информация чрез системата за оперативно счетоводство и вътрешна отчетност на данъчния орган е възможно да се получи получената информация, която помага за изпълнението на функциите на данъчната администрация.

В допълнение към външната информация има и друга счетоводна информация:

· получени от други субекти на управление (статистически, оперативни, контролни, аналитични и др.);

· вътрешни, формирани в оперативното счетоводство и вътрешната отчетност на Федералната данъчна служба, Федералната данъчна служба.

Следователно счетоводството е една от основните функции на данъчната администрация, чиято цел е да предоставя информация на всички нива на управление с надеждна счетоводна и аналитична информация.

3. Контрол и регулиране в системата на данъчната администрация

.1 Контрол в системата на данъчната администрация

Необходимо условие за ефективна данъчна администрация е данъчният контрол.

Целта на данъчния контрол в системата на администрацията е противодействие на укриването на данъци и осигуряване на устойчиво постъпване на бюджетни приходи.

Откроявам следните основни форми на данъчен контрол:

· контрол върху навременното получаване на плащанията;

· кабинетни данъчни ревизии;

· данъчни ревизии на място;

· контрол върху изпълнението на материалите от проверката и изплащането на финансови санкции и административни глоби

· и т.н.

Освен това данъчните органи могат да извършват контрол не само както е посочено по-горе, но и:

· получаване на обяснения от данъкоплатци, данъчни агенти и платци на такси;

· проверка на счетоводни и отчетни данни;

· проверка на помещения и територии, използвани за генериране на доход (печалба) и др.

Сега ще разгледаме поотделно и по-подробно основните форми на данъчен контрол.

Данъчни проверки на място.

С приемането на Данъчния кодекс на Руската федерация за първи път процедурата за извършване на данъчни проверки беше регламентирана на ниво закон. От една страна, това е гаранция за правата на данъкоплатеца по време на ревизия, а от друга страна, улеснява работата на данъчните служители, тъй като им се предоставят редица допълнителни възможности и правомощия, които преди това не са имали. имат.

По този начин данъчните проверки са основната форма на контрол върху спазването на законодателството относно данъците и таксите и при извършването им се използват почти всички изброени форми на данъчен контрол.

Данъчните органи могат да извършват ревизии за три календарни години, предхождащи ревизията. В този случай трябва да се вземе предвид правилото за недопустимост на повторни проверки на място на едни и същи данъци, дължими или платени от данъкоплатеца за проверявания данъчен период.

За разлика от камерната данъчна ревизия, която се извършва периодично след представяне на съответните документи от данъкоплатеца, ревизията на място може да се извърши само въз основа на решение на ръководителя на данъчния орган.

Срокът за извършване на проверка на място е ограничен до два месеца, но този период включва само времето на фактическото присъствие на инспектори на територията на проверявания данъкоплатец, данъкоплатец или данъчен агент. Това правило води до забавяне на одитите за неопределено време, тъй като данъчните служители практикуват прекъсвания на данъчните ревизии.

Данъчният кодекс на Руската федерация предоставя на данъчните служители широки правомощия при извършване на проверки на място. Така по време на ревизията може да се извърши инвентаризация на имуществото на данъкоплатеца, проверка на производствени, складови, търговски и други помещения и територии, използвани от данъкоплатеца за генериране на доходи или свързани с поддържането на обекти на данъчно облагане. Могат да се изземват и документи, да се разпитват свидетели, а при необходимост и да се назначава експертиза. Данъчното законодателство също предоставя на експерта доста широки правомощия при извършване на проверка. Експертът има право да се запознава с материалите от проверката, свързани с предмета на експертизата, и да прави искания за предоставяне на допълнителни материали. Вещото лице може да откаже да даде заключение, ако предоставените му материали са недостатъчни или ако не притежава необходимите знания.

Ако възникне ситуация, при която липсва определена информация, се назначава допълнителен преглед.

Резултатите от данъчната проверка на място се документират в акт не по-късно от два месеца след изготвянето на удостоверение за проверката, извършена от упълномощени служители на данъчния орган. Докладът от проверката излага установените, документирани факти за данъчни нарушения (или посочва тяхното отсъствие), както и заключенията и предложенията на инспекторите за отстраняване на установените нарушения и препратки към членовете от Данъчния кодекс на Руската федерация, предвиждащи отговорност за този вид данъчни нарушения. Данъчният ревизионен доклад се връчва на данъкоплатеца, който може да представи на данъчния орган възражения като цяло или по отделни разпоредби на закона или писмено обяснение на причините за отказа да подпише акта, като придружи възраженията си с документи, потвърждаващи аргументите. изразени.

Настолни проверки.

В съвременния свят се обръща голямо внимание на документните проверки на данъчната отчетност.

Кабинетната ревизия е най-малко трудоемката форма на данъчен контрол (разходите за труд за нейното прилагане са с няколко порядъка по-ниски, отколкото при ревизия на място) и най-податлива на автоматизация. Този вид данъчен контрол, като правило, обхваща 100% от данъкоплатците, които са подали данъчни отчети на данъчните власти, докато данъчните власти могат да извършват проверки на място само за 20-25% от данъкоплатците.

Одитът на бюрото има двойна цел: първо, той е средство за наблюдение на правилността и надеждността на изготвянето на данъчните декларации, и второ, основното средство за подбор на данъкоплатците за проверки на място.

Така че подобряването на системата за данъчен контрол е преди всичко преход към информационни технологии, което позволява напълно да се автоматизира процесът на подбор на данъкоплатци с най-характерните отклонения в нивата и динамиката и да се оцени реалният размер на данъкоплатците данъчни задължения.

3.2 Регулация в системата на данъчната администрация

Целта на данъчното регулиране е да се постигне баланс между обществените, корпоративните и личните икономически интереси на участниците в данъчните правоотношения. Данъчното регулиране преследва интересите на държавата във фискалната сфера на дейност, т.е. насочени към максимизиране на обществените интереси. Формите на данъчно регулиране включват: система за данъчни стимули; оптимизиране на данъчните ставки; система от данъчни стимули и мерки за разрешено действие.

Системата за данъчни стимули включва:

· промяна на сроковете за плащане на данъци и такси, както и неустойки;

· предоставяне на отсрочка или разсрочено плащане на данъци;

· предоставяне на данъчен кредит или инвестиционен данъчен кредит;

Данъчните стимули винаги са били постоянен спътник на данъците. Механичното намаляване на обезщетенията може да се отрази негативно на финансовото състояние на даден бизнес субект и дори на икономиката на страната като цяло. Проблемът винаги е бил да се подобри ефективността на съществуващите данъчни стимули в действащото законодателство. Използването на данъчни преференции не трябва да накърнява бюджетните приходи, корпоративните и личните икономически интереси.

Данъчните стимули са придружени от данъчни облекчения. „Облекченията за данъци и такси се признават като предимствата, предоставени на определени категории данъкоплатци и платци на такси, предвидени от законодателството за данъците и таксите в сравнение с други данъкоплатци или платци на такси, включително възможността да не плащат данък или такса или да ги плащат в по-малко количество.

Набор от данъчни стимули означава „данъчни стимули, които намаляват задълженията към правителството“. Те включват:

· ползи, предоставени чрез намаляване на данъчната основа;

· ползи, предоставени чрез намаляване на данъчната ставка.

Втората част от системата за данъчни стимули е представена от отсрочени данъчни задължения, т.е. данъчни стимули под формата на промяна на времето за плащане на задължения към държавата.

Отсрочените данъчни пасиви могат да бъдат разделени на две групи:

· Отсрочени данъчни задължения, възникващи в резултат на данъчни ваканции, предоставени от държавни органи;

· Отсрочени данъчни задължения, произтичащи от разпределението на данъците между отчетните периоди.

Един от най-ефективните инструменти за държавно стимулиране е финансовата помощ, получавана от държавния бюджет на самоиздържащите се предприятия в парична или материална форма. Този вид стимули могат да бъдат под формата на:

· държавни субсидии;

· държавни субсидии;

· държавни субсидии;

Разгледаните по-горе видове данъчни стимули са различни по своята икономическа същност и могат да бъдат представени във формата:

· намаляване на задълженията към държавата: тук средствата, освободени поради данъчни облекчения, ако са изпълнени условията, определени от закона, са собствени средства на стопанския субект;

· промяна на времето за плащане на задължения към държавата: тук средствата, които се появяват поради отлагането на данъчните плащания, са заемни средства на стопанския субект. И двата фонда се появяват в икономическия субект в резултат на промяна в задълженията, следователно в момента на тяхното възникване не се извършват операции за прехвърляне на материални запаси или парични активи;

· държавна помощ, която се предоставя на стопански субект за определени цели и е неотменима, т.е. получените материални или парични ресурси стават собственост на стопанския субект.

Най-важният елемент от данъчните стимули в руската практика през последните години е преструктурирането на дългове по данъци и такси, както и неустойки и глоби.

Процедурата за преструктуриране на дълг за организации от всяка правна форма и индустрия може да включва:

· погасяване на задължения към федералния бюджет за данъци и такси в рамките на шест години, за неустойки и глоби - в рамките на четири години след погасяване на дълговете по данъци и такси;

· преструктуриране на задължения за неустойки и глоби без преструктуриране на главницата;

· отписване на половината от дълга за неустойки и глоби при погасяване на половината от преструктурирания дълг в рамките на две години и своевременно плащане на текущите данъчни плащания към федералния бюджет в рамките на две години след вземане на решението;

· пълно отписване на дългове по неустойки и глоби при погасяване на преструктурирания дълг в рамките на четири години и пълно навременно плащане на данъчни плащания към федералния бюджет също в рамките на четири години.

Тъй като икономическият ефект от преструктурирането е безспорен, основанието за отмяна на правото на преструктуриране е плащането на текущи плащания за данъци и такси непълно или ненавременно за последното тримесечие или в нарушение на графика.

От горното методът на регулиране е неразделна част от данъчната администрация.

3.3 Подобрения в данъчната администрация в Руската федерация

Съвременната система на данъчна администрация в Русия преминава през период на своето формиране. В този процес трябва да се преодолеят значителни трудности, свързани с редица проблеми, които могат да бъдат разделени на три групи:

) необходимостта от създаване на данъчна администрация, наличието на пропуски и недостатъци в общите принципи на данъчното законодателство;

) недостатъци във формулировката и режимите на данъчните закони, уреждащи прилагането на конкретни данъци. Сред тях си струва да се подчертаят законите, регулиращи данъците върху доходите и имуществото на физическите лица и ДДС;

) недостатъци в работата на данъчните органи: в управлението и организационната структура на данъчните органи, в отношенията между висшите и по-ниските данъчни органи, в отношенията между данъчните власти и властите на съответните административно-териториални образувания, в организирането на използването на информационните възможности на други държавни органи и информация, намираща се на разположение на „трети страни“, както и при практическото прилагане на някои съществуващи режими, правила и разпоредби, формално залегнали в данъчното законодателство, но използвани или с отклонения, или с недостатъчна ефективност. Последните включват например прилагането на данъчното законодателство по отношение на чуждестранни лица (предимно от така наречената близка чужбина), клонове и нерезидентни подразделения на руски компании и предприятия, особено големи собственици, които получават основния си доход извън под формата на заплати или официално изплатени дивиденти върху акции и малки предприятия.

Нови промени в данъчното законодателство.

Бяха направени доста промени в данъчното законодателство.

1.Едно от тях се отнася до ДДС. По този начин са изяснени основанията за прилагане на нулева ставка, правилата за прилагане на данъчни облекчения, както и списъците с необлагаеми суми и случаите, когато ДДС, приет преди това за приспадане, подлежи на възстановяване. Дългоочаквано нововъведение за данъкоплатците е установяването на процедура за издаване на фактури във връзка с промени в цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги, прехвърлени права на собственост).

2.Установена е нова процедура за принудително събиране на данъчни задължения, такси, неустойки и глоби от имуществото на данъкоплатец - физическо лице (руски гражданин, чуждестранен гражданин, лице без гражданство), което не е индивидуален предприемач.

Сумата на дълга подлежи на събиране от данъчния орган в рамките на шест месеца (с възможност за възстановяване на периода от съда, ако причината за пропускането му бъде призната за валидна), като правило, от датата на изтичане на срока срок за изпълнение на изискването за доброволно плащане - по реда на заповедното производство, ако:

дългът надвишава 1500 рубли;

общата сума на дълга по данъчните задължения на данъкоплатеца за последните три календарни години надвишава 1500 рубли;

общата сума на дълга по данъчните задължения на данъкоплатеца, въз основа на исканията за доброволно плащане, изпратени от данъчния орган, въпреки че не надвишава 1500 рубли, са изминали три календарни години от изтичането на крайния срок за плащане за най-ранното искане.

Принудителното събиране на имущество по реда на заповедното производство може да бъде придружено от петиция от данъчния орган за изземване на имота, за да се гарантира изпълнението на съдебно решение, както и възможност, трудна поради липсата на подробности на съответния материал и процедурни основания, за прекратяване на споразумения за прехвърляне на имущество на данъкоплатеца за ползване и възбрана върху имуществото на данъкоплатеца (подклауза 3, клауза 5, член 48 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако съдебно разпореждане бъде отменено, данъчният орган може в рамките на шест месеца (с възможност за възстановяване, ако съдът намери причината за пропуска му за основателна) да сезира съда чрез дело.

Изпълнението на съдебно решение става по общия ред за изпълнително производство при спазване на следната последователност на възбрана върху имуществото на длъжника:

· средства по банкови сметки;

· пари в брой;

· имущество, прехвърлено по силата на споразумение за ползване от други лица, без да се прехвърля собствеността върху този имот върху тях, ако за да се гарантира изпълнението на задължението за плащане на данъци, такси, неустойки, глоби, такива споразумения бъдат прекратени или обявени за невалидни в предвидения срок. начин. Посоченото по-горе от законодателя прехвърляне „по споразумение във владение, ползване или разпореждане на други лица, без да им се прехвърлят правата на собственост“ очевидно означава гражданскоправни договори за възмездно или безвъзмездно ползване на имущество (движими и недвижими вещи), както и доверие. управленски структури, но не се отнася до последиците от възникването на обезпечителни тежести върху имущество, други имуществени права на трети лица или разпореждането с имущество в интерес на бенефициента;

· друго имущество, с изключение на предназначеното за ежедневна лична употреба от физическо лице или членове на неговото семейство, определено в съответствие със законодателството на Руската федерация.

) Стана възможно изпращането на известие за плащане на данък до данъкоплатеца по електронен път чрез телекомуникационни канали.

Данък върху доходите на физическите лица (NDFL)

1)Одобрени са формулярът, процедурата за попълването му, както и електронният формат на декларацията 3-NDFL.

2)Данъчната основа може да бъде намалена с размера на приспадането на професионалния данък при получаване на доходи за създаване, изпълнение или друго използване на произведения на науката, литературата и изкуството, възнаграждение на авторите на открития, изобретения и промишлени дизайни. При определяне на размера на професионалното приспадане не от установения стандарт, а въз основа на действително извършени разходи, размерът на начислените или платени вноски за задължително медицинско, социално и пенсионно осигуряване може да бъде признат за разход на данъкоплатеца. Разпоредбата се прилага предимно за физически лица, които са индивидуални предприемачи и прилагат общия данъчен режим, както и за някои самостоятелно заети лица (например частно практикуващи адвокати), тъй като условието за признаване като разход е фактът на самостоятелно плащане на задължителната осигурителна вноска.

Поземлен данък

1)Създадена е разпоредба по отношение на имуществото, съставляващо взаимен инвестиционен фонд, подобно на разгледаното по-рано за данъчното облагане на имуществото на организациите. Поземленият данък по отношение на поземлените парцели, които са собственост на взаимен поземлен фонд, се плаща за сметка на имуществото (предимно, очевидно, пари) на този взаимен инвестиционен фонд. Управляващата организация се признава за данъкоплатец.

2)Отменя се задължението за данъкоплатците - организации или физически лица, които са индивидуални предприемачи - да представят данъчни изчисления за авансови плащания на данъчния орган.

Транспортен данък

Размерът на повечето минимални данъчни ставки е намален наполовина, чиято пряка стойност се определя от закона на съставния субект на Руската федерация и не може да бъде повече от 10 пъти по-висока или по-ниска от посочената стойност. Промените не засягат лодки, яхти, джетове или самолети.

Заключение

Задачата за формиране на работеща данъчна система е обща за всички развити страни. Русия не прави изключение в този смисъл. В същото време в руската данъчна практика проблемите, свързани със заимстваните западни модели, видове и режими на данъчно облагане, се утежняват от трудностите и недостатъците, останали от предишната система на командно-административно регулиране на икономиката.

Данъчната администрация е най-социално изразената сфера на управленско влияние. Недостатъците в данъчната администрация водят до рязко намаляване на данъчните приходи в бюджета, увеличават вероятността от данъчни нарушения, нарушават баланса на междубюджетните отношения между регионите и федералния център и в крайна сметка увеличават социалното напрежение в обществото.

Бих искал да дам моето определение за данъчна администрация - това е система за държавно управление на данъчните отношения, включително осъществяване на данъчен контрол и работа с данъчни задължения, предоставяне на информация на данъкоплатците, привличане на виновни лица към отговорност за данъчни нарушения, разглеждане на жалби срещу актове на данъчни органи, техните действия или бездействия на служители и пряко ръководство на системата на данъчните органи.

Основните проблеми, изискващи незабавни решения, са следните:

а) неоправдана сложност на данъчните системи;

б) недостатъчно ниво на данъчна администрация;

в) завишени ставки на данъка върху дохода;

г) широко разпространено укриване на данъци.

Всички тези проблеми са актуални за Русия. Сложността на данъчното законодателство нараства, данъчното облагане на доходите от трудова дейност се увеличи до неопределено високи нива (работниците върху официалните си заплати подлежат само на преки данъчни плащания от почти 50%, и ДДС (20%), акцизи и мита трябва да се добави към тях). По отношение на мащаба на укриването на данъци Русия стана признат шампион: според различни оценки от 32 до 40% от всички доходи и печалби, генерирани в икономиката, избягват данъчно облагане. Това са предимно финансовият и търговският сектор, експортните операции; действителните данъчни облекчения се използват от корумпирани служители (годишният обем на подкупите в страната, според последните оценки, надхвърля 30 милиарда щатски долара) и престъпници (поне не по-малко количество). на доходите).

Освен това, както показва практиката от последните години, опитите да се премахнат основните недостатъци на настоящата данъчна система чрез въвеждане, макар и правилни, само на отделни, „точкови“ промени в данъчното законодателство, са безполезни. Данъчната реформа трябва да включва, от една страна, намаляване на данъчната тежест и решаване на най-важните въпроси за бизнеса, от друга страна, по-голяма „прозрачност“ на данъкоплатците за държавата, подобряване на данъчната администрация и стесняване на възможностите за укриване на данъци.

Затова смятам, че държавата трябва да преразгледа данъчния кодекс. Тъй като след известно време може да се случи нещо непоправимо, всеки закон ще си противоречи и това ще даде стимул за развитие на сивата икономика. Този факт ще доведе до бюджетен дефицит, а след това ще пострадат изрядните данъкоплатци, защото държавата ще трябва да събира пари отнякъде.

Така разгледах същността, мястото, задачите, методите и подобренията на данъчната администрация.

Библиография

1) Бахрах Д.Н., Росински Б.В., Старилов Ю.Н. Указ. оп.

2) Дадашев A.Z., Лобанов A.V. Данъчна администрация в Руската федерация. М.: 2002 г

)Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Голям тълковен речник на данъчните термини и норми, М. 2002 г. Указ оп.

) Данъчен кодекс на Руската федерация. Част 1 чл. 56

) Алехин А.П., Кармолицки А.А. Административно право на Русия. Основни понятия и институции. Москва, 2004 г.

)Д.Г. Бурцев, Ю.А. Круг, С.Б. Мурашов. Основи на данъчната администрация: основен курс. Санкт Петербург 2009 г

) http://base.garant.ru

) http://www.consultant.ru

Подобни работи на - Подобряване на данъчната администрация в Руската федерация