Учетная политика организации. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения Формирование учетной политики конкретной организации

Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой в организации учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации.

В учетной политике утверждаются:

Выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

Методы оценки активов и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля над хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

На выбор способов ведения бухгалтерского учета влияют:

Правовой и организационно-экономический статус (форма собственности, отрасль и вид деятельности, организационно-правовая форма, размеры организации);

Особенности деятельности (производственные, коммерческие, финансовые, управленческие);

Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, осуществление инвестиционных программ, укрепление конкурентных позиций на рынке и т. д.);

Хозяйственная ситуация (развитость инфраструктуры рынка, состояние законодательства, благоприятность инвестиционного климата и др.);

Кадровое обеспечение (уровень квалификации персонала, степень понимания стоящих перед ним задач и др.).

При формировании учетной политики организации необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1) организация должна выбрать лишь один способ ведения учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;

2) выбранный способ ведения учета должен устанавливаться организацией во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головной организацией;

3) при ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечивать: соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых исходя из правил, установленных законодательством, и условий хозяйствования. Значит, принятые правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и ни в коем случае не могут изменяться в течение отчетного года;

4) данные правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя организации, утверждающим Положение об учетной политике);

5) в случае, когда организация не может сформировать достоверную информацию об объектах исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.

Выбор конкретного варианта учета должен быть определен в соответствии с его выгодой для деятельности организации, учитывая при этом объем учетной работы (требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации).

Вновь созданная организация должна сформировать учетную политику и оформить ее соответствующим приказом не позднее 90 дней со дня приобретения организацией прав юридического лица. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

В результате изучения главы 20 студент должен:

знать

• o сущность учетной политики организации и порядок ее формирования;
• o содержание и раскрытие учетной политики;
• o порядок внесения изменений в учетную политику;

уметь

o правильно применять знания об учетной политике, порядке ее формирования, содержании и раскрытии, внесении изменений в учетную политику на практике;

владеть

o понятийным аппаратом по учетной политике организации.

Порядок формирования учетной политики

Бухгалтерский учет в организации ведется по определенным правилам. Разработка этих правил осуществляется тремя путями: централизованным, децентрализованным и смешанным.

Первый путь подразумевает регламентацию ведения учета из единого центра, и каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Отступления от правил недопустимы.

Второй путь предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждой организации. Он позволяет предприятию максимально отразить в учете особенности своей хозяйственной деятельности. Однако в современных условиях в России он неприемлем.

Третий путь основывается на разумном сочетании элементов первого и второго. Централизованному регулированию подвергается совокупность общих правил и принципов. Конкретизация правил и механизм их выполнения разрабатываются каждой организацией самостоятельно.

При этом организация учитывает условия своей хозяйственной деятельности, степень осознания особенностей, квалификации своего персонала, состояние технической базы управления организацией. Таким образом, исходя из общих правил каждая организация разрабатывает свою учетную политику.

Термин "учетная политика предприятия" впервые официально введен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 (с 1995 г. оно не действует). Положение предоставляло организациям возможность выбора разных вариантов бухгалтерского учета по отдельным операциям. Оно предусматривало, что при ведении бухгалтерского учета организацией должно быть обеспечено "соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемой исходя из правил, приведенных в настоящем Положении, и условий хозяйствования".

Содержание учетной политики раскрывается в приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденному приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н (далее - ПБУ 1/2008). Данное положение - элемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России - должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому учету.

Согласно ст. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• - способы оценки активов и обязательств;
• - правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• - порядок контроля за хозяйственными операциями;
• - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Необходимость формирования учетной политики определяется тем, что по каждому конкретному направлению ведения бухгалтерского учета необходимо сделать выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его. Если же нормативные правовые акты не содержат регламентации отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, то организации необходима разработка своих способов ведения бухгалтерского учета.

Знать, понимать, умело формировать учетную политику должны и руководитель организации (ведь именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, подписывает приказ об утверждении учетной политики и о внесении в нее изменений), и главный бухгалтер (лицо, ответственное за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности), и аудитор (с всестороннего знакомства с учетной политикой организации начинается аудиторская проверка), и налоговый инспектор (его интерес к учетной политике определяется заложенными в ней принципами учета объектов налогообложения).

Выбранная организацией учетная политика должна быть направлена на оптимизацию финансово-хозяйcтвенной деятельности и учитывать следующие факторы:

• - форму собственности и организационно-правовую форму;
• - вид и объем деятельности;
• - отношения с системой налогообложения (освобождение от определенных налогов, ставки, льготы и т.п.);
• - возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера и т.п.;
• - стратегию финансово-хозяйственного развития, цели и задачи перспективного развития, пути их решения; наличие материальной базы и системы информационного обеспечения;
• - уровень квалификации кадров, их активность и смелость в принятии решений;
• - систему материальной заинтересованности и ответственности.

При формировании учетной политики предполагается соблюдение основных требований и допущений.

Главные задачи учетной политики организации таковы:

• 1) максимально полно отразить деятельность организации;
• 2) сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой организации.

Учетная политика используется бухгалтерской службой организации, контрольными подразделениями, менеджментом компании. Внешние пользователи также используют приказ по учетной политике, аудиторы - для подтверждения достоверности отчетности, другие пользователи - для понимания отчетности, оценки ее отдельных показателей. Учетная политика имеет важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей.

Учетная политика должна быть полной, своевременной, осмотрительной, непротиворечивой, рациональной, в ней должен соблюдаться приоритет содержания над формой.

Учетная политика организации разрабатывается для целей финансового учета, управленческого учета, налогового учета.

На выбор учетной политики влияет целый ряд факторов, как зависящих, так и не зависящих от хозяйствующего субъекта: это сфера деятельности и размер организации, организационные и технологические особенности; правовой статус; долгосрочность целей; характер закрепления средств; долгосрочность контрактов; квалификация персонала; налоговая и валютная политика государства и др.

Процесс формирования учетной политики состоит из нескольких этапов:

• 1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (определение предмета учетной политики);
• 2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета (установление конкретных условий, влияющих на формирование учетной политики);
• 3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
• 4) отбор потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета но каждому приему и объекту учета;
• 5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения данной организацией;
• 6) документальное оформление выбранной организацией учетной политики.

Согласно новому Закону о бухучете учетной политикой признается совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Экономические субъекты самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

Формирование рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширение международных экономических связей украинских предпринимателей является основой для внедрения в организацию бухгалтерского учета учетной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

Учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности, то есть это выбор самим предприятием определенных и конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, выходя с действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Целью учетной политики является обеспечение получения достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.

Существование разных видов учета призвано максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учетной информации, что в свою очередь, определяет особенности учетной политики. Так, например, государство как пользователя учетной информации в наибольшей степени интересует налоговый учет, для чего ею разработано жесткое налоговое законодательство, которое не допускает альтернатив и практически как такая учетная политика в разрезе данного вида учета отсутствует. Разного рода контрагентов, инвесторов и собственников в основном интересует информация финансового учета. В этом плане учетная политика разрабатывается в рамках соблюдения законодательно установленных принципов ведения бухгалтерского учета (за основу берется П(С)БУ), однако в пределах определенных альтернатив. Менеджеров, в основном интересуются управленческим учетом. В данном случае учетная политика может быть разработана даже на основе собственных методов и принципов учета, то есть здесь наблюдается полная свобода выбора.

Согласно ст. 8 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ответственность за организацию учета на предприятии, обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, регистрах и отчетности в течение установленного срока принадлежит к компетенции его владельца. Таким образом, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут их собственники. Поэтому формирование учетной политики на предприятии осуществляется главным бухгалтером и утверждается приказом или распоряжением руководителя. Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику и выбирает форму ведения бухгалтерского учета с соблюдением принципов, установленных законодательством. Однако, степень свободы предприятия в формировании учетной политики ограничен государственной регламентацией бухгалтерского учета, которая предоставлена перечнем методик и учетных процедур, среди которых допустимы альтернативные варианты. Она определяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, перечня бухгалтерских счетов и тому подобное. Следовательно, учетная политика предприятия - это не просто совокупность способов ведения учета, избранных соответственно к условиям хозяйствования, но и выбор методики учета, которая предоставляет возможность использовать различные варианты отражения фактов хозяйственной жизни в учете (в зависимости от поставленных целей). Другими словами, учетную политику в широком понимании можно определить как управление учетом, а в узком - как совокупность способов ведения учета (выбор предприятием конкретных методик ведения учета).

Учетная политика является составной частью финансовой отчетности предприятия и должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам. Следовательно, именно она позволяет совместить ведение бухгалтерских операций и составление финансовой отчетности.

На учетную политику влияют следующие факторы: техническое обеспечение (компьютерная техника, программные продукты, средства оргтехники и т. п); наличие эффективной системы информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для предприятия направлениям); уровень квалификации управленческих и бухгалтерских кадров; система материального поощрения и материальной ответственности за круг обязанностей, которые выполняют работники.

Учетную политику должны знать: руководитель (несет ответственность за ее формирование), бухгалтер (участвует в грамотном обосновании содержания учетной политики), аудитор (является объектом исследования, с ее изучения начинается процесс аудиторской проверки), налоговый инспектор.

При ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

Таким образом, учетная политика предприятия освещается в Приказе об учетной политике (прил. А)- где фиксируются основные положения руководителя предприятия. Приказ об учетной политике предусматривает следующие разделы:

1. Методологические принципы и порядок ведения бухгалтерского учета.

В данном разделе определяют способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. К ним относят:

Оценку запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

Методы амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов;

Признание доходов и расходов от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

Варианты ведения учета затрат производства.

Известно, что учет затрат на производство можно осуществлять по элементам затрат (затраты на оплату труда, материалы, амортизация и т. д), по видам продукции (работ, услуг), в разрезе производственных или иных подразделений и с использованием счетов класса 8 "Расходы по элементам".

2. Организация работы учетного аппарата.

3. Техническая организация учета.

4. Организация бухгалтерского учета:

Форма организации бухгалтерского учета;

Форма ведения бухгалтерского учета;

Разработка системы и форм управленческого (внутрихозяйственного) учета, отчетности и контроля;

Утверждение правил документооборота и технологии обработки учетной информации, дополнительной системы счетов и реестров аналитического учета;

Обязанности главного бухгалтера.

В основу формирования элементов учетной политики предприятия положены следующие принципы подготовки финансовой отчетности: осмотрительности; полного освещения; автономности; последовательности; непрерывности; начисления и соответствия доходов и расходов; превалирования содержания над формой; исторической (фактической") себестоимости; единого денежного измерителя; периодичности.

Из общей совокупности принципов подготовки финансовой отчетности необходимо выделить принцип последовательности, как таковой, обязательно должен придерживаться относительно применения учетной политики.

Согласно принципу последовательности предприятие должно постоянно (из года в год) применять выбранную учетную политику. Смена учетной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(С)БУ и должна быть обоснованна и раскрыта в финансовой отчетности. Учетная политика может изменяться в следующих случаях:

1) если изменяются уставные требования. Например, более половины акций предприятия было приобретено другим предприятием-инвестором. В результате такого приобретения предприятие получило статус дочернего. С целью составления консолидированных отчетов предприятие-инвестор определяет единые методы начисления амортизации и резерва сомнительных долгов. Таким образом, изменения учетной политики, связанные с изменениями уставных требований.

2) если изменяются требования органа, который утверждает П(С)БУ. Например, приказом Министерства финансов Украины был исключен метод ЛИФО из общей совокупности методов, которые могут использоваться для оценки операций выбытия запасов. Следовательно, предприятия, которые ранее использовали метод ЛИФО, вынуждены были провести изменения в учетной политике.

3) если изменения обеспечат достоверное отражение событий или операций в финансовой отчетности предприятия. Например, предприятие применяло налоговый метод начисления амортизации в отношении производственных основных средств. В течение последних трех лет было введено в эксплуатацию новое высокоэффективное оборудование, которое характеризуется высокой интенсивностью использования. Для того чтобы иметь более реальные результаты в финансовой отчетности относительно последствий фактического использования нового оборудования предприятие принимает решение о применении ускоренных методов начисления амортизации. То есть, целью изменения учетной политики было обеспечение более достоверного отражения событий или операций в финансовой отчетности.

Не считается изменением учетной политики установление учетной политики для:

1) событий или операций, которые отличаются по своему содержанию от предыдущих событий или операций. Например, предприятие имело акции другого предприятия, которые отражались в балансе по исторической (фактической) себестоимости. В течение отчетного года было приобретено дополнительно акции этого же предприятия после чего, инвестиции получили статус инвестиций в ассоциированное предприятие. Оценка инвестиций в ассоциированное предприятие должна осуществляться по методу участия в капитале.

2) событий или операций, которые не происходили раньше. Например, предприятие в течение отчетного года внедрило гарантийное обслуживание новых видов продукции. Следовательно, в финансовой отчетности было впервые сформирован резерв для обеспечения гарантийных обязательств.

Изменения учетной политики могут производиться в тот момент, когда возникают соответствующие обстоятельства. То есть, как на начало отчетного года так и в его середине. Вместе с тем, когда происходят изменения в учетной политике необходимо обеспечить сопоставимость показателей финансовой отчетности.

Влияние изменения учетной политики на события и операции прошлых периодов отображается в отчетности путем:

Корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

Повторного предоставления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов. Если изменение учетной политики состоялась в середине отчетного года, то сделки в отношении которых было изменение, необходимо пересчитать с начала года.

Таким образом, изменение учетной политики должна быть отражена в финансовой отчетности ретроспективно.

Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется лишь на события и операции, происходящие после даты изменения учетной политики. При таких обстоятельствах изменение учетной политики будет учтена в финансовых отчетах перспективно.

Формирование учетной политики предприятия тесно связано с определением учетных оценок. С целью организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности предприятия используют методы учета, которые базируются на соответствующих оценках. Вследствие неопределенности предпринимательской деятельности не все статьи финансовой отчетности могут иметь точный замер, а только предварительно оценен.

Учетная оценка - предварительная оценка, используемая предприятием с целью распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами.

Например, для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности за товары (работы, услуги) необходимо формировать резерв сомнительных долгов. Предприятие имеет право выбора метода начисления резерва сомнительных долгов, отражается в соответствующем элементе учетной политики. Вместе с тем, установление значения коэффициента сомнительности на базе опыта прошлых лет - это определения учетной оценки для элемента учетной политики. Можно привести еще один пример сочетания элемента учетной политики и учетной оценки: метод начисления амортизации основных средств - это элемент учетной политики, а установление срока полезного использования - это учетная оценка для соответствующего элемента.

Этапы формирования учетной политики приведены на рис. 2.4.

Рис. 2.4. в

Методологическая основа учетной политики в Украине - Положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые утверждаются Министерством финансов Украины.

Технологические элементы учетной политики в общем плане определяются также Министерством финансов Украины путем утверждения Национального плана счетов и инструкции о его применении, а в конкретном - предприятием.

Организационные аспекты учетной политики определяются исключительно хозяйствующим субъектом.

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, у организации есть основные средства (далее ОС), то необходимо определить на основе какого метода вы будете начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете - по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В тоже время нет никакой необходимости указывать, что учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовой работы раскрывается:

понятие и сущность учетной политики

порядок оформления учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью второго раздела данной работы является: показать основные аспекты учетной политики: методологический, организационный и технический.

Поскольку с 1 января 2002 года вступил в действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетную политику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетной политики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета, так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяют специальный отдел, который занимается учетной политикой для целей налогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому, чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения учетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Глава 1

Сущность и формирование учетной политики

Учетная политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

Управленческая структура организации и бухгалтерии;

Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)

Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Данное положение распространяется на все независимо от организационно-правовых форм;

В части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-рапорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

Учетная политика организации — это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.

Под способами ведения бухгалтерского учета понимаются методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую, организационную сторону бухгалтерского учета.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методические стороны учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, доходы и т.д.

Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика организации формируется руководителем организации. Это накладывает еще большую ответственность на руководителя организации (фирмы), обуславливает необходимость хорошего знания методологии и организации отечественного бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

Учетная политика в обязательном порядке оформляется приказом по организации. В приказе оговариваются методические, технические и организационные аспекты учета.

Учетная политика организации включает в себя:

• описание принятых способов ведения бухгалтерского учета
• план счетов бухгалтерского учета организации
• применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых
• регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота)

При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

• обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц
• непрерывности деятельности организации
• последовательности применения учетной политики
• временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из Закона РБ и положений по бухгалтерскому учету. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие — единство учетной политики в организации. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает:

• во-первых , применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными структурными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой
• во-вторых , в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормального регулирования учета

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

• реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации
• изменения законодательства Республики Беларусь
• изменения условий деятельности

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.

Учетная политика разрабатывается во всех организациях не зависимо от форм собственности и источников финансирования.

Способы ведения бухгалтерского учета, выработанные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказ руководителя организации). При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделение на отдельный баланс) независимо от их положения.

Вновь созданная организация оформляет избранную ей учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (дата государственной регистрации). Избранная организациями учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.