На исследуемом предприятии учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», и счете 26 «Общехозяйственные расходы», к которым открываются следующие субсчета:

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

ѕ Эксплуатация оборудования

ѕ Текущий ремонт оборудования

ѕ Внутреннее перемещение грузов

ѕ Амортизация оборудования

ѕ Резерв на капитальный ремонт оборудования

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

ѕ Заработная плата аппарата управления

ѕ Командировки и перемещения

ѕ Почтово-канцелярские расходы

ѕ Расходы на автотранспорт, в том числе по видам

ѕ Расходы на связь и переплет

ѕ Амортизация основных средств

ѕ Производство испытаний и исследований

ѕ Расходы по охране труда

ѕ Подготовка кадров

ѕ Отчисления в ремонтный фонд на выполнение работ по текущему ремонту сторонних организаций

ѕ Прочие общехозяйственные расходы

ѕ Резерв на капитальный ремонт основных средств

ѕ Загрязнение окружающей среды

ѕ Недостача, излишки

ѕ Износ нематериальных активов

ѕ Налог на пользователей автомобильных дорог

ѕ Транспортный налог

ѕ Налог на землю

В течении месяца данные расходы собираются и группируются в ведомости хозяйственных операций. Предварительно же расходы учитываются в первичных документах, таких как счет - фактура (суммы относимые в дебет 26 по кредиту 76/3), акт на списание материалов и запасных частей (суммы отражаемые по дебету счетов 26/8, 25/1, 23, 25/2 с кредита счета 10); акт на списание спецодежды, инструмента, инвентаря и одежды машин.

Собранные по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты списываются в конце месяца на основное производство, т.е. на счет 20 «Основное производство». Наконец отчетного периода счета 25 и 26 остатка не имеют. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 20 К-т 25 Закрытие счета 25

Д-т 20 К-т 26 Закрытие счета 26

Так как расходы на обслуживание производства и управление являются накладными, то они не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции. На исследуемом предприятии согласно Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости, расходы на обслуживание производства и управление распределяются между видами продукции пропорционально выпуску.

Распределение осуществляется следующим образом:

1) Общепроизводственные расходы (счет 25)

Общепроизводственные расходы / Выпуск продукции = коэффициент распределения

Коэффициент распределения * вид продукта = доля расходов относимая на данный вид

• 110036,97/ 1329695=0,0827
• 0,0827*746568,9=61781,22

Таким образом, по всем видам продукции.

• 2) Общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным:
• 307087,08/ 1329695 = 0,2309
• 0,2309 * 746568,9 = 172416,73

Таким образом, по каждому виду рыбы.

Все остальные затраты распределяются между видами продукции согласно плановой калькуляции по каждому виду и рецептуре, зависимости от выпуска.

Т.е. затраты на единицу продукции умножаются на выпуск определенного вида продукции:

2922,08 * 746568,9 =2181534,05 тыс. руб.

Таким образом получаем затраты на продукт по плану и сравниваем их с фактическими затратами и определяем отклонения фактических затрат от плановых.

Оформляется распределение в ведомости распределения затрат за месяц.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость продукции каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпущенному в этом периоде.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого в течении года в размерах, предусмотренных планом. В зависимости от соотношения между плановым и фактическим размерами расходов, сумма отклонений рассматривается как остаток расходов будущих периодов, или как резерв предстоящих платежей. Таким образом, общая сумма затрат на производство в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, вырабатываемую в данном периоде.

Учет затрат на производство исследуемого предприятия, ведется по передельному методу с применением элементов нормативного.

При этом методе используются важнейшие элементы нормативного метода: своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов и др., но и расход их по нормам.

Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованною сырья, полуфабрикатов и материалов ассортимента выпускаемой продукции.

Попередельныи метод учета затрат на производство (с элементами нормативного) позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонений фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

По данным текущего учета периодически составляются отчеты об использовании сырья, материалов, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также мероприятий по снижению расхода.

Анализ отчетных данных о фактическом использовании материальных ценностей в производстве осуществляется заведующим производством, начальником цеха, плановым отделом и бухгалтерией.

Указанные работники дают свое заключение об использовании сырья и материалов в производстве, подготавливают предложения по устранению недостатков в производстве и план мероприятий по более экономному расходованию материальных ценностей.

Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при попередельном (с элементами нормативного) методе учета затрат на производство, служат калькуляции себестоимости, составленные на основании норм затрат. На предприятиях рыбной промышленности, плановые нормы затрат близки к действующим. Для исчисления фактической себестоимости продукции, вместо нормативных, здесь следует использовать плановые калькуляции.

В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства, - накладные расходы. Такие расходы распределяют косвенным путем. Предварительно их накапливают на отдельном счете.

Накладные расходы по этому счету учитывают в следующей номенклатуре затрат:

I. Административно-хозяйственные расходы:

• основная и дополнительная заработная плата (оплата труда) административно-управленческого и производственно-технического персонала (инженеры-строители, прорабы и т.д.), включая премии этим работникам, входящие в состав фонда заработной платы (оплаты труда);
• затраты на служебные командировки и перемещения административно-хозяйственного персонала;
• прочие административно-хозяйственные расходы (канцелярские, типографские, почтовые, телеграфные и им подобные, амортизация, отчисления на ремонт и содержание зданий и инвентаря).

II. Расходы по обслуживанию работников строительства:

• дополнительная заработная плата (оплата труда) рабочих (колхозников), занятых на строительно-монтажных работах, включая расходы на оплату отпусков молодым рабочим (колхозникам) после окончания школ и училищ профтехобразования, доплаты в связи с пониженными нормами выработки у молодых работников, доплаты бригадирам за руководство бригадами, выплаты рабочим (колхозникам) за время выполнения гособязанностей;
• начисления на социальное, медицинское страхование и социальное обеспечение, произведенные на основную и дополнительную заработную плату (оплату труда) рабочих (колхозников), занятых на строительно-монтажных работах;
• затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников;
• отчисления профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурную работу;
• содержание и обслуживание студенческих отрядов.

III. Расходы по организации работ на строительных площадках:

• содержание пожарной и сторожевой охраны - заработная плата (оплата труда) пожарников и сторожей, стоимость износившегося малоценного и быстроизнашивающегося противопожарного инвентаря и спецодежды сторожей, а также обмундирования для работы на пожарах и другие расходы на противопожарные мероприятия;
• содержание производственного оборудования и инвентаря - амортизация, отчисления на ремонт и перемещение производственных приспособлений и оборудования; использование малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструмента; износ временных (нетитульных) приспособлений и устройств;
• расходы на благоустройство и содержание строительных площадок;
• подготовка объектов строительства к сдаче;
• прочие накладные расходы.

IV. Непроизводительные расходы:

• обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов;
• недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся на виновных лиц;
• прочие непроизводительные расходы;
• затраты, возмещаемые сверх норм накладных расходов (перевозка рабочих (колхозников) на расстояние свыше 3 км при отсутствии общественного транспорта и др.).

Расходы, учтенные в составе накладных, относят в установленные сроки (как правило, ежемесячно) на объекты капитальных вложений, отраженных на счете 08, путем распределения их пропорционально учтенным суммам прямых затрат. На списание указанных затрат делают бухгалтерскую запись:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические счета объектов капитальных вложений),

К 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический счет «Накладные расходы».

В отдельных случаях строительство в хозяйстве может не иметь своего специального аппарата управления. Тогда административно- хозяйственное обслуживание строительства выполняется аппаратом и средствами основной деятельности. В этом случае при распределении общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» часть их относят и на строящиеся объекты в пределах норм, установленных по смете строительства.

Если строительство частично имеет хозяйственный аппарат, следовательно, и часть расходов учитывается на аналитическом счете «Накладные расходы» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», при распределении общехозяйственных расходов долю их также относят на накладные расходы строительства по данному счету в размере разницы между нормой административно-хозяйственных расходов по строительству, рассчитанной по сметному проценту на фактический объем работ, и накладными расходами, учтенными на данном счете. После этого общую сумму накладных расходов по данному счету (в том числе и списанных со счета 26) распределяют на объект капитальных вложений обычным путем.

Как правило, если строительство ведут на протяжении всего года, накладные расходы по строительству распределяют и списывают по назначению в фактических суммах ежемесячно. При крупном строительстве возможно внутригодовое списание затрат в нормативном размере с корректировкой в конце года. И в том, и в другом случаях затраты относят на все объекты, по которым производились работы в течение года. Если объект уже принят в эксплуатацию, то его до- оценивают на сумму отнесенных дополнительно накладных расходов.

Аналитический учет накладных расходов ведут в ведомости № 79-АПК на отдельном вкладном листе. Суммы накладных расходов учитывают по установленной номенклатуре статей по дебету, а по кредиту проводят списание на объекты капитальных вложений.

Накладные расходы – это дополнительные затраты, не относящиеся напрямую к основному производству, не входящие в оплату труда основного персонала и в стоимость сырья. Для предприятия такие затраты важны не меньше, чем прямые расходы, поскольку позволяют обеспечить работу всего предприятия. Что включается в накладные расходы, каким образом они распределяются и нормируются, расскажем в нашей статье.

Что входит в накладные расходы

В отличие от прямых затрат, состоящих из:

• расходов на сырье, комплектующие и материалы для производства,
• зарплаты основного производственного персонала и
• начисляемых на нее страховых взносов,

накладные расходы включают в себя более широкий перечень общепроизводственных и общехозяйственных затрат:

• амортизация основных средств, расходы на их содержание, техобслуживание и ремонт (здания, сооружения, транспорт и т.п.);
• аренда офиса и иных непроизводственных помещений;
• зарплата административно-управленческого аппарата и начисления на нее;
• канцтовары, расходные материалы для офисной техники, хозяйственные товары и т.п.;
• услуги связи и интернет;
• расходы на страхование имущества и сотрудников;
• представительские расходы;
• командировочные затраты;
• обеспечение нормальных условий труда, техники безопасности;
• подбор персонала;
• обучение и переподготовка сотрудников;
• реклама и информационно-консультационные услуги,
• услуги охраны и противопожарное обеспечение.

Законодательство о бухучете и Налоговый кодекс конкретный состав накладных расходов не определяют, поэтому каждая компания составляет свой собственный перечень подобных затрат.

Распределение накладных расходов

Специфика накладных расходов такова, что их невозможно сразу отнести на какой-то конкретный вид производимой продукции, или оказываемых услуг, но игнорировать их нельзя, поскольку это может привести к ошибкам в ценообразовании. Поэтому, чтобы определить затраты на единицу продукции, накладные расходы в калькуляции подлежат распределению:

• пропорционально зарплате основного персонала,
• пропорционально стоимости сырья и материалов,
• пропорционально выручке, объемам продаж и т.д.

Каким образом будет происходить это распределение, организация решает сама:

• если в компании большая численность основного производственного персонала, имеет смысл рассчитывать производственные накладные расходы в пропорции к ФОТ работников основного производства;
• при небольшом количестве основных рабочих (например, при полностью автоматизированном производстве) накладные расходы лучше распределять в пропорции к объемам продаж, либо ко времени работы производственного оборудования (машино-часам);
• базой для распределения может быть и отношение прямых расходов, произведенных на единицу продукции, к общей сумме расходов. Такой способ удобен предприятиям, где прямые затраты значительно превышают косвенные расходы;
• методы расчета накладных расходов могут применяться комбинированно, что применимо на больших предприятиях, выпускающих очень широкий ассортимент товаров, или оказывающих множество различных услуг.

Коэффициент накладных расходов

При определении цены реализации и для дальнейшего планирования важно определить величину, позволяющую увидеть соотношение прямых и накладных расходов, то есть вычислить процент накладных расходов от прямых затрат.

Для этого сумма накладных расходов делится на сумму прямых расходов (или на сумму одного из видов прямых затрат), а результат умножается на 100%. Чем продолжительнее будет период, за который берутся данные для вычисления, тем точнее будет полученное соотношение.

Пример

Общая сумма накладных расходов на предприятии за 2016 год составила 25500 тыс. руб., а зарплата основных рабочих за тот же период – 23100 тыс. руб. Процент накладных расходов составил:

25500 тыс. руб. / 23100 тыс. руб. х 100 = 110,4%

В 2017 г. решено снизить накладные расходы до 70%, для чего проведено сокращение непроизводственного штата. В результате годовая сумма накладных затрат предприятия, при том же размере ФОТ основного персонала, составит 16170 тыс. руб. (23 100 тыс. руб. х 70%).

Нормы накладных расходов

Определять способ распределения накладных расходов организации следует с учетом своей специфики и масштабов производства. Для ряда отраслей существуют определенные нормативы и рекомендации, которые организации учитывают при оценке своих затрат. Например,

• накладные расходы в строительстве нормируются постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, разъясняются письмами ведомства, а также специальными методическими указаниями Госстроя (МДС);
• накладные расходы в химической промышленности – приказ Минпромнауки РФ от 04.01.2003 № 2;
• при добыче угля или сланца по нормированию накладных расходов ориентируются на положения инструкции Минтопэнерго РФ от 25.12.1996.

Итоги

Перечень и способы распределения накладных расходов будут различаться в зависимости от отраслевой принадлежности организации, численности ее персонала, объектов калькулирования и прочих факторов. При неправильном учете накладных затрат, как следствие, возникает их перерасход, завышение/занижение себестоимости продукции или услуг, снижается уровень прибыли. Нормирование и контроль расходов позволяет осуществлять их эффективное планирование, а значит и улучшить экономическое положение компании.

I. Краткая характеристика предприятия. 4

1.1 Историческая справка. 4

1.2 Структура управления, производства и бухгалтерского аппарата ОАО "Пивоваренный завод "Царев". 6

1.3 Анализ экономических показателей работы ОАО "Пивоваренный завод "Царев" 9

1.4 Учетная политика. 10

2. Особенности исчисления и контроля накладных расходов. 14

2.1 Понятие и классификация накладных расходов. 14

2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет накладных расходов. 17

2.3 Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов 22

3. Организация учета накладных расходов на примере ОАО «Пивовареный завод «Царев». 27

Заключение. 31

Список литературы.. 33

Приложения……………………………………………………………………...34

Введение

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руково­дством предприятия, является снижение себестоимости выпус­каемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стади­ях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в пер­вую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма зна­чителен.

Затраты на обслуживание производства и управление со­ставляет около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на наш взгляд, рассматриваемая тема является актуальной.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множе­ство различных калькуляционных статей с различными харак­теристиками динамики изменения. Некоторые накладные рас­ходы, например амортизация основных средств, зависят от у производственных мощностей. Данные расходы остаются срав­нительно постоянными независимо от изменений объемов сбы­та или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществля­ются одновременно с процессом производства или сбыта. Не­которые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

. Краткая характеристика предприятия

1.1 Историческая справка

Постройка здания завода на берегу Царев, где в настоящее время находится территория завода, была завершена в 1891 году. Производительность завода в то время составляла 40 тыс. дал. в год, т.е. 40 тыс. ведер в год. В 1918 году пивзавод был национализирован и в том же году из-за недостатка хлеба в стране законсервирован. Только в 1926 году по решению Губсовнархоза завод, получивший название "Победа", стал вновь давать продукцию. С 1926 по 1930 гг. мощность его возросла в 8 раз и была доведена до 310 тыс. дал в год. С 1930 г. происходило постепенное переоборудование предприятия. Деревянные бродильные чаны были частично заменены на железные, был установлен первый аммиачный компрессор холодопроизводительностью 200 тыс. дал. К 1940 году мощность завода возрастает до 860 тыс. дал. Во время Великой Отечественной войны выработка пива вновь сократилась. Сразу после войны начинаются работы по наращиванию мощностей завода. Производится замена оборудования. В 1952 году была произведена реконструкция варочного цеха - был установлен немецкий четырехпосудный трехтонный варочный порядок, шестивальцовая солододробилка и полировочная машина. В цехе розлива пива установлен изобарометрический автомат для розлива пива в бочки. А в 1955 году в цехе розлива была смонтирована чехословацкая автоматическая линия типа "НАМА - ИНВЕСТ" производительностью 6000 бут/час взамен ручных моечно - розливных укупорочных машин. В 1959 году была установлена вторая автоматическая линия розлива отечественного производства. В 1962 году была осуществлена реконструкция солодовенного цеха. Токовая солодовня заменена на ящичную, пущена немецкая сушилка солода типа "Топф".

В 1963 году произошло слияние пивзавода и завода безалкогольных напитков в одно предприятие и завод стал именоваться "Пивкомбинат".

Завод безалкогольных напитков, который был переведен во вновь построенное здание на территории пивзавода, был основан в 1932 году в здании бывшей столярно- мебельной фабрики на ул. Халтурина. С 1967 по 1974 год производилась реконструкция завода с целью увеличения мощности солодовенного и пивоваренного производств. Построен новый цех розлива пива, солодосушилка типа "Топф", расширены бродильное и лагерное отделение. Проектом реконструкции предусматривалось строительство нового варочного цеха. Однако в связи с недостаткбм капвложений новый варочный порядок был расположен в старом корпусе. В период с 1967 по 1974 гг. в бродильном и лагерном отделениях открытые емкости были заменены на бродильные танки емкостью 5.5 тонн закрытого типа. Установлено 37 алюминиевых танков в бродильном отделении, а в лагерном подвале - 28 стальных и 97 алюминиевых танков. В это же период в солодовенном цехе были введены в строй 3 ворошителя типа "передвижная грядка". В 1983 году в цехе розлива пива была установлена автоматическая линия розлива производительностью 12 тыс. бут/час. В 1988 году в безалкогольном цехе установлена чешская линия розлива напитков производительностью 24 тыс. бут/час, а система водоподготовки для данного цеха (Болгария) была пущена в 1991 г.

В настоящее время на заводе 3 основных производств:

Солода - мощность 5056 тонн;

Пива - мощность в пересчете на пиво "Жигулевское" - 2373 тыс. дал., с учетом ассортимента 2050 тыс. дал., розлив пива в бутылки - 1667 тыс. дал.

Безалкогольные напитки - мощность 930 тыс. дал.

1.2 Структура управления, производства и бухгалтерского аппарата ОАО "Пивоваренный завод "Царев"

Главным внутренним документом, определяющим деятельность предприятия является его устав, зарегистрированный постановлением Главы администрации Советского района г. Астрахани 11 марта 1993 г. В соответствии с ним основными видами деятельности являются: производство пива, безалкогольных напитков, розлив минеральной воды, производство солода для собственных нужд и товарного солода, реализация пива, безалкогольных напитков и минеральной воды в собственных торговых павильонах, выездная торговля на пивовозах бестарным пивом. Уставный капитал предприятия состоит из 30978 обыкновенных именных размещенных акций. Структура управления на пивоваренном завода «Царев» представлена в приложении 1.

Главным исполнительным органом управления является общее собрание акционеров, которое избирает совет директоров. Тот в свою очередь выбирает генерального директора. Генеральному директору непосредственно подчиняются главный инженер, главный пивовар, главный бухгалтер, два заместителя и несколько начальников отделов.

Зам генерального директора по снабжению и сбыту подчиняются подразделения непосредственно связанные с сбытовым процессом процессом: отдел снабжения, склад ячменя, склад сырья вспомогательных материалов, товарный участок.

Главному инженеру подчиняются подразделения обслуживающие производственные подразделения: безалкогольный цех, компрессный цех, РСУ.

Главному инженеру подчиняется главный пивовар, в подчинении которого находятся солодовенный цех, варочный цех, бродильно-лагерное отделение, цех разлива пива.

Главному бухгалтеру подчиняются сотрудники бухгалтерии предприятия.

Производство на заводе представлено следующим образом: осенью из регионов Центрального Черноземья России на склад предприятия станции Кутум поступает ячмень . Оттуда своим автотранспортом он доставляется на завод.

Сырьё сушится, замачивается и проросший материал – солод проходит данные технологические этапы в замочном, солодо-растительном и солодо-сушительном цехах.

Затем его переправляют в варочный цех, где дробят, заливают водой, а в получившийся негустой слой – сусло добавляют хмель и отправляют в бродильно-лагерное отделение. Всё это бродит в пивных дрожжах, от которых позже получившийся раствор очищают. Пиво фильтруется и поступает на розлив в цех розлива пива.

На территории предприятия расположены 5 складов: склад для безалкогольного цеха, склад ячменя, хмеля, материальный склад и склад готовой продукции.

Под структурой бухгалтерского аппарата понимаются состав и подчиненность взаимосвязанных организационных единиц ил звеньев бухгалтерии, выполняющих различные функции. Структура бухгалтерии представлена на схеме 1.

В бухгалтерии ОАО используется предметное разделение труда, которое исходит из принципа обособленности выполняемых работ или операций при котором весь операционный цикл совершается от начала до конца один работник или определенная часть аппарата.

В состав бухгалтерии завода входят: 1) ведущий бухгалтер по начислению заработной платы; 2) по материалам; 3) финансист-экономист; 4) ведущий бухгалтер; 5) бухгалтер по налогам; 6) кассир.

"Консультант Бухгалтера", N 11, 2000

Статья "Накладные расходы" является самой обширной по видам расходов калькуляционных статьей расходов, включаемых подрядчиками строительства в себестоимость строительно - монтажных работ.

Накладные расходы, как часть сметной себестоимости строительно - монтажных работ, представляют собой совокупность затрат, связанных с созданием общих условий строительного производства, его организацией, управлением и обслуживанием.

Состав и порядок определения накладных расходов регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-4.99), утвержденными Постановлением Госстроя РФ от 17 декабря 1999 г. N 76 (далее - Методические указания), которые действуют с 1 января 2000 г.

Методические указания определяют порядок расчета величины накладных расходов при исчислении сметной стоимости строительной продукции.

Положения, приведенные в Методических указаниях, обязательны для всех предприятий и организаций независимо от принадлежности и форм собственности, осуществляющих капитальное строительство с привлечением средств государственного бюджета всех уровней и целевых внебюджетных фондов.

Для строек, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств предприятий, организаций и физических лиц, Методические указания носят рекомендательный характер.

Методические указания используются заказчиками при составлении инвесторских смет, используемых для предварительной оценки стоимости объектов строительства, подготовки торгов и для переговоров с подрядчиком и подрядными строительными организациями, для расчетов за выполненные работы с учетом структуры, особенностей управления и обслуживания строительного производства.

При разработке норм накладных расходов используются следующие виды нормативов:

укрупненные нормативы по основным видам строительства;

нормативы по видам строительных и монтажных работ;

индивидуальные нормы для конкретной строительно - монтажной или ремонтно - строительной организации;

предельные нормы накладных расходов на строительные, монтажные, специальные строительные работы, предназначенные для определения стоимости работ в базисном уровне цен.

Накладные расходы нормируются косвенным способом в процентах от выбранной базы исчисления:

• средств на оплату труда рабочих (строителей и механизаторов) в составе прямых затрат;
• сметной стоимости прямых затрат в базисном уровне сметных норм и цен.

Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве приведен в Приложении N 4 к Методическим указаниям.

Отдельные виды расходов, включаемых в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), определяются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям.

Бухгалтерский учет накладных расходов

Накладные расходы относятся на себестоимость строительной продукции вне зависимости от того, учтены они в нормах накладных расходов или нет. Тем самым может быть отдельно определена эффективность затрат по одному элементу (как разница между нормой накладных расходов, возмещаемых заказчиком и фактическим размером этих расходов).

Бухгалтерский учет по накладным расходам ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных со строительством.

Основанием для оформления записей по учету затрат по накладным расходам являются формы первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленные в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Учет накладных расходов ведется в журнале - ордере N 10-с (при использовании журнально - ордерной формы счетоводства) по счету 26 "Общехозяйственные расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам.

Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 "Основное производство", а также учитываемым на счете 30 "Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных нетитульных сооружений).

Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для заказчиков по договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.

Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и услуг этих производств. В этих целях к счету 26 рекомендуется открывать, как минимум, два субсчета.

Расходы на содержание аппарата управления строительной организации относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений.

Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 26 - у генподрядчика;

дебет счета 26 кредит счета 76 - у субподрядчика.

Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики (например, пропорционально сметной стоимости выполненных строительно - монтажных работ или прямым затратам на их производство).

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам. По видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

То есть в зависимости от вида затрат и метода учета, используемого в организации, возможны следующие проводки:

при позаказном методе учета затрат:

дебет счета 20 кредит счета 26 - на сумму накладных расходов основного производства;

дебет счета 23 "Вспомогательные производства" кредит счета 26 - на сумму накладных расходов вспомогательных производств;

дебет счета 30 кредит счета 26 - на сумму накладных расходов, относящихся к некапитальным работам (распределяются пропорционально прямым затратам).

В аналитическом учете затраты распределяются между строящимися объектами;

при использовании метода накопления затрат:

дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" кредит счета 26 - на всю сумму накладных расходов, подлежащих распределению.

Особенности учета отдельных видов накладных расходов

Характеристика перечня накладных расходов интересна с точки зрения бухгалтерских проводок, оформляемых при отнесении соответствующих затрат на себестоимость по этой статье. Ниже мы приводим эту характеристику. Отметим, что нумерация статей расходов отличается от нумерации расходов в Перечне статей затрат, приведенном в Методических указаниях, так как расходы, отличающиеся примерно однородными особенностями, объединены нами в группы.

Перечень статей затрат накладных расходов в строительстве разбит на пять крупных разделов:

I. Административно - хозяйственные расходы

По статьям этого раздела учитываются:

1. Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды (с 2001 г. - социальный налог) административно - хозяйственного персонала:

• работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
• линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых механиков;
• рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи, операторов электронно - вычислительных машин, дворников, уборщиц, гардеробщиков, курьеров).

Так как выше мы вели речь о том, что почти все виды накладных расходов подлежат нормированию (то есть предельная величина накладных расходов ограничена сметными показателями), то в данном случае уместна разработка и утверждение штатных расписаний и расчетов дополнительных выплат к ним. Это целесообразно не только при строительстве, финансируемом за счет средств бюджета или внебюджетных фондов, но и в коммерческих организациях, финансирующих строительство за счет собственных средств. Разработка штатных расписаний позволяет наиболее рационально распределить обязанности между отдельными работниками или структурными подразделениями (относящимся к управленческим), а также ограничить необоснованное раздувание управленческого персонала.

При разработке штатных расписаний должностные оклады работников управления и обязательные надбавки и доплаты рассчитываются применительно к должностям, а персональные надбавки и доплаты - в отдельных расчетах, прилагаемым к штатным расписаниям, в зависимости от конкретных стажа, опыта, и других показателей деятельности конкретных работников. При этом по вакантным должностям целесообразно принимать к расчету средние за прошлый отчетный период величины.

1. Почтово - телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями.

Основой для нормирования накладных расходов по этой статье являются тарифы, действующие в данной местности (установленные местными органами управления телефонными сетями), а также договоры на обслуживание перечисленной техники, заключенные с соответствующими сторонними организациями.

Так как в последнее время тарифы на почтово - телеграфные расходы меняются непредсказуемо, то в договоре строительного подряда целесообразно предусмотреть возможность корректировки норм при изменении тарифов без разработки и заключения дополнительных соглашений.

Так как договорами на оказание почтово - телеграфных услуг, как правило, предусматривается предварительная (за несколько отчетных периодов) оплата, при организации бухгалтерского учета следует использовать счет 31 "Расходы будущих периодов", на который относить всю сумму произведенной оплаты, а по наступлении очередного отчетного периода, часть суммы, приходящуюся на этот период списывать с кредита счета 31 в дебет счета 26 с последующим распределением и списанием в соответствии с описанной выше схемой. Отказ от такой схемы учета приведет к завышению себестоимости строительно - монтажных работ и занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.

При учете затрат по данной статье следует иметь в виду, что к накладным расходам относится именно содержание и эксплуатация средств вычислительной и оргтехники, но не ее приобретение. Покупка подобного имущества отражается, в зависимости от стоимости, на счете учета основных средств (через счет 08 "Капитальные вложения") или на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

1. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно - хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.

При согласовании сметных нормативов по этой статье затрат также целесообразно предусмотреть их корректировку в случае изменения действующих в данной местности тарифов.

1. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления, на приобретение технической литературы, переплетные работы.

При осуществлении строительства за счет бюджетных средств или средств внебюджетных источников норматив расходов по данной статье устанавливается в процентах от сметной стоимости строительства или основной заработной платы работников управления. Разумеется, подрядчик не обязан ограничиваться утвержденными нормативами. Однако заказчик возместит произведенные расходы только в пределах, утвержденных в сметах, а суммы превышения будут отнесены на уменьшение прибыли подрядчика.

Что же касается коммерческих организаций, финансирующих строительство за счет собственных средств, то норматив может устанавливаться на уровне рекомендованных Методическими указаниями, либо определяться методом прямого счета по данным подрядчика - на основании реальной потребности и обоснованных расчетов.

1. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно - хозяйственным персоналом.

Расходы по данной статье могут учитываться тремя способами (в зависимости от того, какой метод учета расходов на ремонт установлен учетной политикой организации):

• непосредственное списание на счет учета накладных расходов (применяется, как правило, в том случае, когда расходы на ремонт производятся регулярно в примерно равных размерах, либо расходы на ремонт несущественны):

дебет счета 26 кредит счета 23 (76);

отнесение на счет учета расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием (как правило, за период до конца отчетного года):

дебет счета 31 кредит счета 23 (76) и

дебет счета 26 кредит счета 31;

• создание ремонтного фонда или резерва на проведение всех видов ремонта:

дебет счета 26 кредит счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и

дебет счета 89 кредит счета 23 (76).

Два последних способа используются тогда, когда затраты в течение года производятся неравномерно.

1. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно - хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:

• оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников, обслуживающих легковой автотранспорт;
• стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;
• расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.

Часть из перечисленных расходов является нормируемой, то есть для целей налогообложения включается в себестоимость строительно - монтажных работ только в пределах установленных норм.

Обращаем внимание на то, что сметные нормативы от этих норм могут отличаться (разумеется, в большую сторону). Поэтому возникает необходимость раздельного учета нормируемых расходов по нормам, применяемым для целей налогообложения, по сметным нормативам и по фактическим затратам.

1. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.

Разумеется, данный вид накладных расходов может иметь место только в том случае, когда легковой транспорт в подрядной строительной организации отсутствует.

1. Затраты на компенсацию работникам административно - хозяйственного персонала строительной организации, производственная деятельность которых связана с необходимостью систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей личного легкового транспорта.

При учете затрат по данной статье следует учитывать позицию налоговых органов и Минфина России, сформировавшуюся в последнее время по данному вопросу. В том случае, когда для служебных разъездов используется личный транспорт работников управления и с ними заключается договор аренды, то суммы арендной платы на себестоимость продукции (в данном случае строительной) относить неправомерно - арендная плата может быть возмещена только за счет прибыли подрядной организации, остающейся после уплаты налогов. Отнесению на себестоимость строительно - монтажных работ подлежат только суммы компенсации в пределах установленных норм.

1. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно - хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.

Заметим, что данный вид расходов на практике имеет место только в крупных строительных организациях, осуществляющих строительство на протяжении нескольких лет подряд в разных регионах страны, либо производящих строительство протяженных объектов, расположенных на территории нескольких административно - территориальных единиц (трубопроводов, линий электросвязи и т.п.).

1. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно - хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством.

Обращаем внимание на то, что по данному пункту Методическими указаниями четко определено, что расходы принимаются в пределах норм, установленных законодательством. То есть в данном случае сметные нормативы не могут превышать сумм, учитываемых в составе себестоимости для целей налогообложения.

1. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления строительной организации.

Порядок отражения в бухгалтерском учете подобных отчислений указан выше. Включение данного вида расходов в Методические указания означает, что отчисления на содержание головной организации должны учитываться при разработке и согласовании сметных нормативов.

1. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов административно - управленческого назначения.

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ПБУ 6/97 и ПБУ 5/98 предусматривают возможность использования нескольких способов начисления амортизации (как основных средств, так и МБП). В сметных нормативах способы, отличные от используемых ранее (линейный - по объектам основных средств и процентный по МБП), могут иметь место только тогда, когда сметы разрабатывались и утверждались после вступления этих нормативов в силу.

1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии организации. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Оплата услуг банка.

Что касается представительских расходов, то обращаем внимание на то, что в данном случае отсутствует ссылка на ограничение этих расходов установленными нормами. Следовательно, сметные нормативы могут и превышать нормы, установленные Минфином России.

Кроме того, обращаем внимание на то, что Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли, утвержденными Письмом Госналогслужбы России от 27 октября 1998 г. N ШС-6-02/768@, определено, что для целей налогообложения могут приниматься управленческие расходы, произведенные только в месте расположения организации. Для подрядных строительных организаций, осуществляющих строительство на нескольких строительных площадках в нескольких населенных пунктах, это условие может быть весьма актуальным и существенным.

1. Другие административно - хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы, и т.п.).

Данный вид расходов вряд ли можно назвать распространенным. Крупные строительные организации, как правило, не нуждаются в услугах сторонних организаций по управлению. Более того, если подрядчик настаивает на включении подобных расходов в сметную документацию, это может вызвать обоснованные подозрения в его возможностях. Тем не менее, если такие расходы предполагаются, они должны еще на стадии утверждения подтверждены соответствующими расчетами и копиями договоров.

II. Расходы на обслуживание работников строительства

1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

По данному виду затрат Положение о составе затрат также ограничивает (для целей налогообложения) предельные суммы соответствующими нормативами. Хотя в Методических указаниях подобной ссылки не имеется, вряд ли практику установления сметных нормативов, существенно превышающих действующие нормы (3 процента от фонда оплаты труда), можно назвать распространенной. В настоящее время это связано, прежде всего, с техническими трудностями подготовки и переподготовки кадров.

1. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.

Здесь уместно обратить внимание на то обстоятельство, что в подрядных строительных организациях расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются, как правило, на счете 25 "Общепроизводственные расходы". То обстоятельство, что взносы в фонды социального страхования рабочих, занятых на соответствующих работах, относятся к накладным расходам, означает, что списываться начисленные взносы должны на счет 26. При этом уместно открыть к счету 26 соответствующий субсчет или субсчет второго порядка к ранее открытым субсчетам.

1. Расходы по обеспечению санитарно - гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности.

По данным видам затрат каких-либо особенностей, отличающих строительные организации от организаций других отраслей сферы материального производства, по нашему мнению, нет. Общее условие, при котором расходы могут быть включены в состав накладных (и, соответственно, в состав себестоимости строительно - монтажных работ) - их обоснованность, а также текущий или эксплуатационный (а не капитальный) характер. Расходы, имеющие характер капитальных вложений, должны учитываться на счете 08. К числу таких расходов могут быть отнесены расходы, формально относящиеся к расходам по технике безопасности, но в соответствии с действующими нормативными документами относящиеся к основным средствам (служащие более одного года и имеющие стоимость более 100 МРОТ).

III. Расходы на организацию работ на строительных площадках

По статьям данного раздела учитываются:

1. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам.

Данные затраты списываются в соответствии с выбранным способом начисления амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Обращаем внимание на то, что в данном случае учетная политика строительной организации должна разрабатываться или изменяться в соответствии с проектно - сметной документацией (согласовываться со сметными нормативами). В противном случае неизбежны расхождения между себестоимостью строительно - монтажных работ, определенной подрядчиком и суммой счета, которая будет акцептована заказчиком.

1. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств (перечень таких сооружений приведен в Методических указаниях).

Здесь следует обратить внимание на то, что затраты, связанные с демонтажем временных зданий и сооружений, предварительно аккумулируются на счете 30, субсчет "Прочие некапитальные работы". Это связано с тем, что на уменьшение расходов ранее могли быть направлены суммы стоимости материалов от разборки. Начиная с 2000 г. (в связи с введением ПБУ 9/99) стоимость оприходованных материалов должна относиться непосредственно на счет 80 "Прибыли и убытки" и увеличивать налоговую базу. В связи с этим весьма целесообразным представляется пересмотр некоторых сметных нормативов, согласованных (установленных) ранее.

1. Содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных частей при производстве подземных горно-капитальных работ; расходы на содержание производственных лабораторий.

Перечисленные виды затрат могут осуществляться при соблюдении определенных условий - во-первых, наличие соответствующих подразделений в составе подрядных строительных организаций (в случае привлечения для этих целей сторонних организаций расходы учитываются по другим калькуляционным статьям); во-вторых, реальная необходимость осуществления указанных работ в соответствующих объемах (в большей степени это относится к горно-капитальным работам).

1. Расходы по нормативным работам: оплата проектно - технологическим трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехстрой) и нормативно - исследовательским станциям за выполненные работы по распространению и внедрению передовых методов организации труда, нормированию труда и изданию нормативно - технической литературы о передовом опыте в строительстве; расходы по проектированию производства работ.

Данные затраты могут быть включены в состав накладных расходов подрядной строительной организации и себестоимость строительно - монтажных работ только в том случае, если договором строительного подряда оплата таких работ возложена на подрядчика. На практике взаимоотношения с проектными организациями организовывает чаще всего заказчик. Соответственно, и оплата услуг таких организаций осуществляется непосредственно заказчиком, минуя подрядные организации.

1. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.

Здесь существенное значение имеет перечень затрат, которые могут быть отнесены в состав накладных расходов по данной статье. Это: расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных слесарей - сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке мусора, мытью полов и окон; расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых на уборку при сдаче объектов; расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания строительства объекта; расходы на отопление в период сдачи объектов.

Кроме того, в этом же разделе учитываются следующие виды расходов (которые, как правило, не являются существенными и не отличаются характерными особенностями):

• расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ; расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок; расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их структурных подразделений на другие стройки).

IV. Прочие накладные расходы

По статьям данного раздела учитываются следующие виды расходов:

1. Платежи по обязательному страхованию, в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, имущества строительной организации, учитываемого в составе производственных средств, отдельных категорий работников, занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, и в других разрешенных законодательством Российской Федерации страховых случаях.

1. Амортизация по нематериальным активам.
2. Платежи по кредитам банков.

Обращаем внимание на то, что Методическими указаниями уточнено: вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяются на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Следовательно, при заключении новых договоров, во избежание возникновения разногласий с заказчиком по поводу того, в каком размере должны оплачиваться проценты банков по кредитам, привлеченным подрядчиком для осуществления основной деятельности, целесообразно предусматривать пункт, в соответствии с которым проценты за кредит, принимаемые к оплате заказчиком, будут автоматически корректироваться при изменении ставки рефинансирования Центробанка РФ.

1. Расходы, связанные с рекламой.

По данной статье необходимо напомнить, что для целей налогообложения расходы на рекламу также нормируются. Сметные нормативы могут отличаться от этих норм. Поэтому, как и в случае с представительскими расходами, необходима организация раздельного аналитического учета фактических расходов на рекламу, расходов в пределах смет и расходов, принимаемых к учету при расчете налогов.

Из предусмотренных в указанном Перечне пяти разделов в расчете нормы накладных расходов не учитываются статьи затрат V раздела.

V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

Эти расходы также учитываются на счете 26, но возмещаются заказчиком не в пределах сметных нормативов, а по фактически произведенным расходам (разумеется, с учетом ограничений, установленных действующим законодательством).

К ним относятся:

• пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений (в части, не возмещаемой из средств фонда социального страхования);
• налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком (за исключением отчислений на социальные нужды);
• затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также медицинскому страхованию;
• отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в свободной (договорной) цене строительства;
• затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более 3 километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта;
• дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
• дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
• затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
• предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
• дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно - строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
• расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
• затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством Российской Федерации;
• текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
• другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с действующими постановлениями и положениями.

Указанные затраты в бухгалтерской отчетности относятся на статью "Накладные расходы", а в сметной документации включаются в гл.8 "Временные здания и сооружения" и гл.9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства.