Порядок восстановления ндс при экспорте. Восстановление ндс Восстановление ндс при экспорте где отражается

Фото Бориса Мальцева. Клерк.Ру

Глава 21 НК РФ предусматривает применение ставки НДС в размере 0%, что, безусловно, наиболее выгодно для налогоплательщика, поскольку не предполагает уплаты налога в бюджет, но при этом дает возможность воспользоваться налоговым вычетом. Уже более полутора лет налогоплательщики-экспортеры, которые приняли НДС к вычету по ресурсам, используемым в «нулевых» операциях, не обязаны восстанавливать НДС, но с учетом того, что выездной налоговой проверке может быть подвергнут период, не превышающий трех календарных лет, считаем, что рассмотрение вопроса о восстановлении НДС в случае применения нулевой ставки будет полезной.

Напомним, что исчерпывающий перечень операций, облагаемых налогом по ставке 0%, установлен в п. 1 ст. 164 НК РФ. К таким операциям относится в том числе и экспорт товаров. На основании ст. 147 НК РФ экспортные товары считаются реализованными в Российской Федерации, вследствие чего уплачиваемый при этом налог определяется в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.

Следует иметь в виду, что если товары, отправляемые на экспорт, освобождены от налогообложения на основании ст. 149, то положения п. 1 ст. 164 НК РФ к ним не применяются (письма Минфина России от 1.02.13 г. № 03-07-13/01-2073, от 2.02.11 г. № 03-07-08/32). Такие товары независимо от факта их вывоза за рубеж будут реализованы в льготном порядке. Кто-то может задать вопрос, в чем, собственно, состоит разница, так как в случае использования льготного режима налогообложения, как и при экспорте, налог в бюджет фактически не уплачивается. Действительно, в части начисленного налога разницы нет, зато в части сумм «входного» налога она имеется. Дело в том, что в отличие от льготных операций при экспорте плательщик НДС имеет право на применение налоговых вычетов по НДС, которые традиционно называют экспортным налогом.

Отчетность в налоговую инспекцию

При реализации экспортных товаров обложение НДС производится по нулевой ставке, но при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом на подготовку указанных документов налогоплательщику отводится всего 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Итак, для подтверждения использования ставки налога в размере 0% и налоговых вычетов экспортер обязан представить в налоговый орган следующие документы (п. 1 ст.165 НК РФ):

1) контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее — таможенная территория Таможенного союза); если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, в которой содержится информация, необходимая для проведения налогового контроля (в частности, сведения об условиях поставки, сроках, цене, виде продукции).

Для справки. На официальном сайте Евразийской экономической комиссии (www.eurasiancommission.org) размещен проект Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС). На сегодняшний день данный проект одобрен коллегией Евразийской экономической комиссии и направлен в государства-члены союза для проведения внутригосударственного согласования. До вступления в силу ТК ЕАЭС таможенное регулирование в Евразийском экономическом союзе осуществляется в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза и иными международными договорами государств-членов, которые определяют таможенные правоотношения, заключенные в рамках формирования договорно-правовой базы Таможенного союза и единого экономического пространства.

Обратите внимание! Речь идет именно о контракте, заключенном с «иностранцем». Как разъяснено в письмах Минфина России от 8.05.13 г. № 03-07-08/16131, от 1.10.13 г. № 03-07-15/40626, если товары вывозятся из страны по контракту, заключенному с российским налогоплательщиком, то реализация товаров облагается налогом по ставке, применяемой на внутреннем рынке. Единственное исключение касается вывоза товаров (припасов) для использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении такого сырья. В этом случае на нулевую ставку налога может рассчитывать и налогоплательщик, заключивший контракт с российской стороной, которая осуществляет деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения. В этом случае наряду с контрактом понадобятся и копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, который находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации. Например, в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта автомобильным транспортом покупателя, организация-экспортер может представить в налоговый орган любой документ с отметками таможенного органа места убытия, подтверждающими убытие за пределы территории Российской Федерации экспортированных товаров указанным автомобильным транспортом (письмо Минфина России от 16.04.13 г. № 03-07-08/12729).

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и др.

Подтверждающие документы подаются в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС (форма декларации, действующей с налогового периода за I квартал 2015 г., утверждена «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней, то он подтвердил свое право на использование ставки налога в размере 0%. В случае, если в указанный срок необходимые документы не были представлены, экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставкам 10 или 18% (в зависимости от вида реализуемого товара). Такой НДС обычно именуют налогом с неподтвержденного экспорта.

О принятии к вычету сумм НДС при реализации «экспортных» товаров

Касаясь вопроса о принятии к вычету сумм НДС при реализации «экспортных» товаров, необходимо иметь в виду, что с 1 июля 2016 г. в соответствии с Федеральным законом от 30.05.16 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» изменен порядок принятия к вычету сумм «входного» НДС в отношении экспортных операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Согласно общему правилу вычеты сумм налога, которые предусмотрены пп. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172).

Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 ст. 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0% в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, определенных ст. 165 НК РФ.

Положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на операции по реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (за исключением сырьевых товаров) (п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ); драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку Российской Федерации, банкам (п.п. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, вычеты сумм НДС в случае реализации «экспортных» товаров (за исключением сырьевых), принятых на учет с 1 июля 2016 г., производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, т. е. при принятии их на учет на основании выставленных поставщиками счетов-фактур. До указанной даты применить вычет по суммам «входного» налога, относящегося к экспортной реализации, экспортер мог в последний день квартала, в котором им собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку налога.

О восстановлении НДС при использовании ставки 0%

Относительно вопроса о восстановлении НДС необходимо отметить, что до 1 января 2015 г. в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ была предусмотрена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы «входного» НДС, если в дальнейшем оказывалось, что принятые к вычету суммы налога относятся к экспортной реализации. С 1 января 2015 г. согласно Федеральному закону от 24.11.14 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ был признан утратившим силу, поэтому с указанной даты налогоплательщики-экспортеры, принявшие НДС к вычету по ресурсам, используемым в «нулевых» операциях, не обязаны восстанавливать НДС.

Если решение о назначении выездной проверки принято в 2016 г., то ею будут охвачены 2013, 2014 и 2015 гг., поэтому считаем, что в интересах экспортеров коснуться вопроса о восстановлении НДС при использовании ставки 0% в отношении сделок, осуществленных ими до 1 января 2015 г.

Итак, одним из случаев восстановления налога, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ, является дальнейшее использование товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав в «нулевых» операциях. Причем в законодательстве было определено, что налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету. Как было установлено в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановление производится в том налоговом периоде, когда осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), обложение налогом которых производится по ставке 0%. При этом восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм, восстановленных согласно п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164, с учетом особенностей, определенных ст. 167 НК РФ.

Таким образом, по купленным для перепродажи товарам вычет налога используется в том налоговом периоде, когда возникло право на его применение. Если же товары экспортированы, то на дату отгрузки НДС в размере, ранее принятом к вычету, необходимо восстановить и применить вычет по ним в том налоговом периоде, когда нулевая ставка будет подтверждена.

Вместе с тем в п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ говорилось не только о товарах (работах, услугах), но и об основных средствах, нематериальных активах и имущественных правах, используемых в «нулевых» операциях, однако при этом отсутствовали какие-либо разъяснения относительно механизма восстановления налога по указанным активам. Поэтому у налогоплательщика возникает много вопросов, особенно по основным средствам, которые начинают использоваться для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ.

Обратите внимание! разъясняло, что норма п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на те товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права, которые были приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС по ставкам 18 (10)%, но в последующем стали использоваться для операций, подлежащих налогообложению по ставке налога 0%. Иными словами, если основное средство было приобретено налогоплательщиком для одновременного использования в операциях по реализации на внутреннем рынке и за рубежом, то налог восстанавливать не нужно.

Если исходить из буквального прочтения п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, то каждый раз, когда основное средство начинает использоваться для экспортных поставок, по нему налогоплательщик обязан восстанавливать налог, и в таком случае не имеет значения ни величина начисленной амортизации, ни сам объем экспорта.

Отсутствие четкого регламента восстановления налога по основным средствам в НК РФ попытался восполнить Минфин России в письме от 1.06.12 г. № 03-07-15/56 (далее — Письмо № 03-07-15/56), в котором указано, что применительно к порядку восстановления НДС, установленному п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, расчет этого налога, подлежащего восстановлению по основным средствам, производится исходя из суммы налога, принятой к вычету, в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абзац 5 Письма № 03-07-15/56).

В соответствии с абзацем 4 п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, восстановленные на основании данной нормы, подлежат вычету в налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке. В связи с этим при дальнейшем использовании основных средств в операциях, облагаемых по нулевой ставке, принятые к вычету согласно указанной норме суммы НДС повторному восстановлению не подлежат.

Иными словами, Минфин России предложил свой порядок восстановления налога по основным средствам, согласно которому:

НДС восстанавливается однократно (т. е. налог, восстановленный при первой экспортной реализации, при последующих отгрузках не восстанавливается); сумма НДС восстанавливается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки; восстанавливаемая сумма НДС определяется с учетом доли, в которой основное средство используется для экспортных операций (Минфин России распространил эту операцию также на те основные средства, которые применяются для производства экспортной продукции).

Между тем согласно Решению ВАС РФ от 26.02.13 г. № 16593/12 некоторые положения Письма № 03-07-15/56 признаны недействующими и вот почему: суд указал, что данное письмо является письменным разъяснением для налоговых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Содержащееся в нем толкование п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ порождает право налоговых органов предъявлять требования к налогоплательщикам, которые могут повлечь нарушение прав и законных интересов неопределенного круга лиц, в том числе прав и законных интересов общества в осуществляемой им сфере предпринимательской деятельности, связанной с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со ст. 38 НК РФ для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Характеристика основных средств содержится в приказе Минфина России от 30.03.01 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01». Определение понятия «основное средство» также имеется в ст. 257 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения и бухгалтерского учета, показатели которого применяются при исчислении налогов, понятия «товар» и «основное средство» имеют различные правовые значения.

При использовании средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) такие орудия производства квалифицируются в качестве основных средств. В случае отчуждения основных средств они переходят в категорию товаров как предназначенные для реализации налогоплательщиком.

На основании п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ на налогоплательщиков налагается обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых определено в п. 1 ст. 164 НК РФ с применением налоговой ставки 0%.

Следовательно, применительно к основным средствам правила, установленные п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, относятся только к средствам труда, применяемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), данные правила не распространяются, так как в указанном подпункте упоминание об основных средствах, используемых в производстве товаров (работ, услуг), отсутствует.

В соответствии с п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщики обязаны восстанавливать суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету (в том числе в отношении основных средств), но в нем отсутствуют предписания, обязывающие налогоплательщиков производить расчет частей (долей), в которых основные средства используются в операциях, облагаемых по налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 164 НК РФ, определять пропорции НДС и вести необходимый в таких случаях раздельный учет сумм названного налога в порядке, аналогичном установленному в п. 4 ст. 170 НК РФ, для налогоплательщиков, которые осуществляют операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения.

Таким образом, содержащееся в абзаце 5 Письма № 03-07-15/56 разъяснение о необходимости расчета НДС, подлежащего восстановлению по основным средствам, исходя из сумм налога, принятых к вычету в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, не основано на нормах НК РФ, регламентирующих вопросы восстановления принятых к вычету сумм НДС при использовании основных средств в операциях реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%.

Количество случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта основных средств в НК РФ не установлено.

Поэтому разъяснение, изложенное во втором предложении абзаца 6 Письма № 03-07-15/56, об отсутствии у налогоплательщика обязанности повторно восстанавливать суммы НДС также не основано на нормах НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 6 НК РФ нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых названным законодательством.

С учетом изложенного в соответствии с признаны не соответствующими НК РФ и не действующими в указанных частях:

абзац 5 в части слов «в той доле, в которой основные средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога, и»; второе предложение абзаца 6 Письма № 03-07-15/56.

С учетом данного решения суда и исходя из буквального прочтения нормы п.п. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ с 26 февраля 2013 г. каждый раз, когда основное средство будет использоваться налогоплательщиком для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, придется восстанавливать налог в полной сумме. Принять его к вычету можно в том налоговом периоде, когда нулевая ставка налога будет подтверждена налогоплательщиком.

Следовательно, в сущности механизм восстановления налога по основным средствам, участвующим в экспортной реализации (по нашему мнению, прежде всего это касается транспортных средств), представляет собой своего рода беспроцентный кредит, который налогоплательщик дает бюджету до тех пор, пока его основное средство участвует в экспортных поставках.

Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как правильно должен быть оформлен счет-фактура. Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России? Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Восстановление ндс при экспорте

Если на протяжении 180 дней после проведения таможенный операции документы не собраны, то фирме придется начислить НДС по реализации товаров в обычном порядке той датой, которой были переданы товары иностранному покупателю. В дальнейшем судьба НДС зависит от сроков, в которые осуществлена сделка. Если НДС уплачен по обычной ставке, но документы были собраны с опозданием, то оплаченный налог до 01 июля 2016 года можно вернуть.

Если сделка совершалась после 01 июля 2016 года, сумма налога принимается к вычету в периоде, когда пакет по экспортной сделке был собран или в течение последующих трех лет. Данное условие применяется к сделкам с покупателями, находящимися в Таможенном союзе. Исключение составляет один момент: сделка по неподтвержденному экспорту осуществлялась с привлечением железнодорожного транспорта (доставка), то налоговая база по реализации признается на дату отгрузки товаров.

Восстановление экспортного ндс. разъяснения минфина россии

Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07). Совет: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Восстановление экспортного ндс, ранее принятого к вычету

НК РФ (2017): вопросы и ответы 12.01.17 Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте? 17.01.16 Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан? Комментариев (7) 06.07.15 Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция) Комментариев (4)

Экспортный НДС - что это Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой Возмещение НДС при экспорте товаров Вычет в рамках экспортных операций Возврат брака при экспорте Счета-фактуры при экспорте Экспортный НДС - что это Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ.

Восстановление экспортного ндс

Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса». А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь. О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».
Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?». Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной.

Восстановления ндс по товару, отгруженному в режиме экспорта

Главная — Консультации В каком порядке надлежит восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении товаров, которые в дальнейшем налогоплательщик экспортирует? Комментарий к Письму Минфина России от 28 августа 2015 г. N 03-07-08/49710 Перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, установлен в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса (далее — Кодекс). В то же время благодаря Закону от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ из названного п.

3 ст. 170 Кодекса исчез пп. 5. А ведь именно в нем говорилось о необходимости восстанавливать «входной» НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, и имущественных прав для осуществления операций, поименованных в п. 1 ст. 164 Кодекса.

Учет ндс при экспорте товаров в 2018 году

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС». Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 18%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте - рыночная стоимость товаров по контракту».

Ндс при экспорте товаров в 2017-2018 годах (возмещение)

Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ. Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п.

6 ст. 176 НК РФ). Заявительный порядок возмещения НДС Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам 12 января ООО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США.
Чиновники отмечают, что указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» разд. 3 декларации по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/ (см. также Письмо Минфина России от 27 февраля 2015 г. N 03-07-08/10143). Проблема в том, что в действующей редакции Кодекса не урегулирован порядок восстановления НДС в таких ситуациях.

Важно

Как минимум неясно, в каком периоде налог следует восстановить. В связи с этим Минфин России в Письме от 28 августа 2015 г. N 03-07-08/49710 выразил мнение, что восстановление таких сумм налога должно производиться не позднее налогового периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.

Момент восстановления ндс при подтверждении экспорта

Внимание

А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < … Неявка на работу – не всегда прогул Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < …

Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля. В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < …

Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации. Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см.

здесь. С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах: Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) - "входной" НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой - на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ. И надо сказать, налоговики его принимали, несмотря на то что требование по восстановлению НДС при реализации на экспорт гл. 21 НК РФ не содержала.
С 1 октября 2011 г. требование о , ранее правомерно принятых к вычету по товарам (работам, услугам) , в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в случае их дальнейшего использования для экспортных операций установлено пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Что нового?

Во-первых, в перечень оснований для восстановления ранее правомерно принятого к вычету НДС законодатели добавили экспортные операции. То есть теперь операции по восстановлению НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых по нулевой ставке, закреплены в специально отведенной для этого норме пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Отметим, и ранее Минфин указывал, что при суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам (работам, услугам), принятые к вычету до момента определения налоговой базы, подлежат восстановлению. Восстановление налога должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производятся отгрузка товаров на экспорт и оформление таможенными органами таможенных деклараций в режиме экспорта. В случае осуществления отгрузки товаров и таможенного оформления в разных налоговых периодах восстановление соответствующих сумм налога следует производить не позднее того налогового периода, в котором соблюдаются оба условия (Письма от 03.06.2011 N 03-07-08/165, от 28.04.2008 N 03-07-08/103, от 05.05.2011 N 03-07-13/01-15).
Во-вторых, в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ требуется восстанавливать суммы налога, принятые к вычету не только по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления экспортных операций, но и по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, также используемым для осуществления экспортных операций .
И если с первым нововведением все более-менее понятно, то по второму, предусматривающему восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, имеются разночтения.

Позиция ФНС

Если основное средство используется для осуществления экспортных операций, то в силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ "входной" НДС по данному основному средству восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, то есть в полном размере. К такому выводу подводит и недавно вышедшее Письмо от 15.09.2011 N ЕД-4-3/15009, в котором ФНС России сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, определенном ст. 172 НК РФ, на момент расчета налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Порядком заполнения налоговой декларации по НДС (Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусмотрено отражение в указанной декларации сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее были правомерно приняты к вычету, и подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 0%.

Восстановление НДС по основным средствам (нематериальным активам), ранее правомерно принятым к вычету, в случае дальнейшего использования этих основных средств (нематериальных активов) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке, нормами Налогового кодекса не предусматривалось. При этом не имело значения, использовались ли основные средства (нематериальные активы) полностью или частично для осуществления "нулевых" операций.
Кроме того, ФНС считает, что пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, в случае дальнейшего использования (полностью или частично) данных объектов для осуществления операций, облагаемых НДС по нулевой ставке.
Таким образом, по мнению ФНС, если отгрузка произведена после 1 октября 2011 г., суммы НДС, ранее предъявленные к вычету по основным средствам (нематериальным активам), в случае их дальнейшего использования при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке, подлежат восстановлению в полном размере независимо от того, использовались ли данные объекты полностью или частично для экспортных операций. В этом случае суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 разд. 3 декларации по НДС.
Безусловно, от данной трактовки бюджет только выиграет, но действительно ли так следует поступать? Или это только видение фискалов? Давайте разбираться вместе.

Мнение эксперта

Итак, установленное пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ новое требование, которое в равной степени относится как к товарам (работам, услугам), так и к основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, в случае осуществления экспортных операций обязывает восстановить суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, то есть в полной сумме (маловероятно, что кто-либо заявлял налоговые вычеты за минусом части налога, относящейся к будущему экспортному товару).
В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ содержится следующее правило: порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Установленный учетной политикой порядок позволял расчетным путем определять правомерно принятую к вычету сумму НДС, которую необходимо восстановить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации экспортной продукции. Для этого налогоплательщики, как правило, производили следующие расчеты:
1) определяли сумму фактических материальных затрат на производство всей продукции в расчетном месяце;
2) рассчитывали сумму материальных затрат на единицу продукции путем деления полной суммы материальных затрат на количество выпущенной продукции;
3) определяли сумму фактических материальных затрат на производство экспортной продукции путем умножения количества отгруженной на экспорт продукции на сумму материальных затрат на единицу готовой продукции, рассчитанную в п. 2;
4) определяли сумму НДС по материальным затратам на производство экспортируемой продукции: сумма, полученная в п. 3, умножалась на ставку НДС 18%.
Заметим, что как до введения пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, так и после в п. 10 ст. 165 НК РФ ничего не изменилось: речь идет только о товарах (работах, услугах), об имущественных правах. Об основных средствах и о нематериальных активах не упоминается. Из этого делаем вывод, что и после 1 октября 2011 г. п. 10 ст. 165 НК РФ на данные активы не распространяется. При этом порядок, который налогоплательщик установил в своей учетной политике для определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства экспортной продукции, остается прежним.
А как быть, если основное средство используется для осуществления не только экспортных операций, но и операций по реализации на внутреннем рынке? Или если основное средство вначале использовалось для операций на внутреннем рынке, а затем - для экспорта? В каком размере тогда восстанавливается НДС? Исходя из содержания пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов вариантов нет - налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету.
В этой связи нельзя не отметить, что, например, в случаях, предусмотренных пп. 1, 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отличие от пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, в отношении основных средств и нематериальных активов законодатели установили: восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Почему законодатели посчитали, что при экспортных операциях ранее правомерно принятый к вычету "входной" НДС следует восстанавливать полностью? Остается только делать предположения и ожидать официальных разъяснений Минфина по данному вопросу.

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Определение налоговой базы

Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Вычет входного НДС

Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России ?

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);

к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);

к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;

19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;

затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);

либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС - 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС - 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. - 108 000 руб.) = 0,4.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:
80 000 руб. × 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, - то есть в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:
80 000 руб. - 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет ?

По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.

В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;

деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:

организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;

организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;

обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2007 г. № 15255/06).

Есть многочисленные примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. № Ф09-5655/08-С2, от 12 февраля 2008 г. № Ф09-11217/07-С2, от 11 февраля 2008 г. № Ф09-207/08-С2, от 21 июня 2007 г. № Ф09-4792/07-С2, Московского округа от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6001-08, от 14 мая 2008 г. № КА-А40/4150-08, Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-4042/2008, Поволжского округа от 15 июля 2008 г. № А57-579/08, от 26 июня 2008 г. № А12-16660/07-С36, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, от 31 марта 2008 г. № А05-7448/2007, Западно-Сибирского округа от 24 марта 2008 г. № Ф04-2089/2008(2773-А46-25), Центрального округа от 17 января 2008 г. № А48-1017/07-18, от 30 июня 2008 г. № А23-2696/07А-14-141, Восточно-Сибирского округа от 22 января 2008 г. № А19-12243/07-50-Ф02-9910/07, от 23 октября 2007 г. № А19-7563/07-30-Ф02-8033/07, Волго-Вятского округа от 10 июля 2007 г. № А11-5837/2006-К2-23/461).

Расчет НДС к уплате

При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 Налогового кодекса РФ.

Камеральная проверка

Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция может провести их камеральную проверку, а также встречные проверки поставщиков организации, сделать запросы в таможенные органы и т. д. (ст. 88 НК РФ). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ).

По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;

отказать в возмещении НДС.

О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Заявительный порядок возмещения НДС

Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам

12 января ООО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта - 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была отгружена покупателю 19 января. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Условный курс доллара США на даты совершения операций составил:

19 января 2011 года 32,5747 руб./USD;
22 января 2011 года 32,7991 руб./USD.

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 руб. - 90 000 руб.) - оприходована древесина на склад;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 716 643 руб. (22 000 USD × 32,5747 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списаны расходы на продажу.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
- 721 580 руб. (22 000 USD × 32,7991 руб./USD) - получены деньги по экспортному контракту;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 4937 руб. (721 580 руб. - 716 643 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

В марте «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт. В учете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату отгрузки товаров:
22 000 USD × 32,5747 руб./USD = 716 643 руб.

В I квартале текущего года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Вычет при неподтвержденном экспорте

Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Как рассчитать НДС при неподтвержденном экспорте .

Главная — Статьи Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении экспортных операций по реализации товаров (работ, услуг) — «входной» НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету не в общем порядке, а на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. Вместе с тем, как показывает практика, не всегда известно заранее, какой товар (продукция) будет реализовываться на внутреннем рынке, а какой — на экспорт. В этой связи налогоплательщики производили налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) при выполнении общих условий, установленных ст. 171 НК РФ, а затем при осуществлении экспортных операций восстанавливали налог. Такой порядок следовал из вышеупомянутого п. 3 ст. 172, а также п. 10 ст. 165 НК РФ.

Восстановление ндс при экспорте: 2 примера учета

Подобный вывод можно сделать, изучив подпункт 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом налог с российских перевозчиков взимается по ставке 0%. Следует помнить, что правило действует только при вывозе товаров.

Важно

Если осуществляется импорт продукции в Россию, применяются другие правила. Нововведения Периодически в действующее законодательство вносятся правки. Произошли они и в прошлом году. Коррективам подверглись статьи 165 и 172 НК РФ.

Внимание

Как и раньше, приобретая или изготавливая товар, компания принимает входной НДС к вычету. Далее необходимо собрать документацию, которая требуется для осуществления экспортной сделки. Готовый пакет нужно предоставить в налоговую инспекцию.

Однако бумаги не служат основанием для повторного вычета. Они могут подтвердить только право на ставку 0%. Когда все бумаги собраны, экспортер должен сформировать облагаемую базу по НДС и начислить налог по ставке 0%.

Восстановления ндс по товару, отгруженному в режиме экспорта

Восстановление НДС при импорте товаров может потребоваться, когда импортированные (ввезенные) товары не будут в дальнейшем использоваться в налогооблагаемой деятельности (т.е. не будут реализованы). Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, при импорте товаров осуществляется в форме возврата в бюджет. Восстановленный налог отражается в книге продаж на основании счет-фактуры, а если срок ее хранения истек и документа уже нет, на основании бухгалтерской справки-расчета. Компания (предприятие) или предприниматель обязана восстановить полную сумму ранее принятого у вычету НДС, если имущество вносится в уставной капитал. Если передаются нематериальные активы или основные средства, тогда восстанавливается сумма, пропорциональная остаточной стоимости. Чтобы принимающая организация могла заявить вычет, в передаточных документах необходимо заявить восстанавливаемую сумму.

Восстановление ндс при экспорте

ФНС России сообщает следующее.Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 НК РФ.В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 — 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, определенном ст. 172 НК РФ, на момент расчета налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.Порядком заполнения налоговой декларации по НДС (Утвержден Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) предусмотрено отражение в указанной декларации сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), которые ранее были правомерно приняты к вычету, и подлежащих восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС 0%.

Восстановление экспортного ндс. разъяснения минфина россии

В то же время в п. 10 ст. 165 НК РФ содержится следующее правило: порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.Установленный учетной политикой порядок позволял расчетным путем определять правомерно принятую к вычету сумму НДС, которую необходимо восстановить по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации экспортной продукции.

Главные нюансы ндс при экспорте

Восстановление сумм НДС производилось в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ. Соответственно, до 01.01.2015 г. в случае если изначально Экспортер принимал предъявленный НДС к вычету в периоде приобретения товаров (работ, услуг) при дальнейшем использовании приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления экспортных операций, на дату совершения указанной операции (на дату отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг) на экспорт) НДС подлежал восстановлению к уплате. С 01.01.2015 вступил в силу пп. «б» п. 5 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым с указанной даты утрачивает силу пп.
5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстанавливаем ндс по экспортным операциям

Инфо

Процедура включала в себя 3 шага:

При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по«0» ставке;
По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ. Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ. Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).
Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу. До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось. Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе. Система возмещения экспортного НДС Особый порядок Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%. По этой причине сумма входного НДС может использоваться для получения вычета. Право на него возникает в момент определения налоговой базы.
Предоставить документы в налоговую фирма должна в течение 180 дней.
Их вывоз облагается по ставке в 20%. 5% - ограничение Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции. В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам. Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету.
Манипуляция осуществляется в стандартном порядке. Раздельный учёт сумм Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны.

Между компанией Уют Плюс и венгерской организацией Slava был заключен договор на поставку кресел и диванов. При этом продажа мебели осуществлялась по цене 18740 евро за партию. Компания Уют Плюс приобрела у организации Мебельщик диваны и кресла.

За продукцию было заплачено 1211800 рублей, а размер НДС составил 184850 рублей. Затем мебель была доставлена до фирмы Slava. Перевозчику пришлось заплатить 7400 рублей. Когда оформляется декларация, бухгалтер компании Уют Плюс, работающий в программе 1С, обязан перевести выручку в российские рубли.

Тогда заполнение будет считаться выполненным верно. Курс евро на тот момент составлял 74,18. Тогда размер прибыли компании составил 1390133 рублей. Чтобы получить возврат, организация Уют Плюс представила в налоговую документы, которые подтверждали вывоз продукции на экспорт.

НДС по нулевой ставке.Таким образом, по мнению ФНС, если отгрузка произведена после 1 октября 2011 г., суммы НДС, ранее предъявленные к вычету по основным средствам (нематериальным активам), в случае их дальнейшего использования при совершении операций, облагаемых по нулевой ставке, подлежат восстановлению в полном размере независимо от того, использовались ли данные объекты полностью или частично для экспортных операций. В этом случае суммы НДС, подлежащие восстановлению, отражаются в графе 5 по строке 100 разд. 3 декларации по НДС.Безусловно, от данной трактовки бюджет только выиграет, но действительно ли так следует поступать? Или это только видение фискалов? Давайте разбираться вместе. Мнение эксперта Итак, установленное пп. 5 п. 3 ст.