Главная > Гражданские дела

Расторжение договора лизинга проводки в 1с. Порядок закрытия лизингового договора

На практике иногда приходится сталкиваться со случаями досрочного расторжения договоров лизинга. Происходить это может по инициативе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Как отражаются в учете расчеты в связи с расторжением сделки? Каковы особенности налогообложения?

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и договором лизинга.
В общем случае согласно п. 2 ст. 450 ГК РФ договор может быть изменен или расторгнут по требованию одной из сторон только при существенном нарушении договора другой стороной, а также в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, другими законами или договором.
Поясним, что существенным признается нарушение договора одной из сторон, влекущее для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Статьей 619 ГК РФ определено, что досрочное расторжение судом договора по требованию арендодателя (лизингодателя) возможно в случаях, когда арендатор (лизингополучатель): пользуется имуществом с существенным нарушением условий договора или назначения имущества либо с неоднократными нарушениями; более двух раз подряд по истечении установленного договором срока не вносит лизинговые платежи; не производит ремонта имущества в установленные договором лизинга сроки в случае, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство ремонта является обязанностью лизингополучателя.
Арендодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок. Если же арендатор устранит нарушения, то требование арендодателя о расторжении договора удовлетворению не подлежит (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2010 по делу N А43-9792/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2012 по делу N А19-6150/2011).
Также на основании п. 6 ст. 15 Закона N 164-ФЗ стороны могут оговорить в договоре лизинга обстоятельства, которые они считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
Обратите внимание: в любом случае досрочного расторжения договора арендодатель (лизингодатель) вправе требовать только после того, как направит письменное предупреждение о необходимости исполнения лизингополучателем обязательств в разумный срок. В случае нарушения лизингодателем данного порядка суд может отказать ему в иске о расторжении договора (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.01.2010 по делу N А27-6713/2009).
Таким образом, досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя при отсутствии на это согласия лизингодателя возможно только в случае нарушения лизингодателем условий договора или при наличии недостатков в переданном имуществе. Расторжение договора по желанию лизингополучателя при отсутствии вышеназванных оснований гражданским законодательством не допускается.
Согласно п. п. 4 - 9 ст. 17 Закона N 164-ФЗ при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Если лизингополучатель с согласия лизингодателя (в письменной форме) произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора лизинга (если иное не предусмотрено договором). Когда лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя за свой счет производит улучшения предмета лизинга (причем, неотделимые без вреда для предмета лизинга), он не вправе требовать возмещения стоимости улучшений после прекращения договора лизинга.
Отметим, что факт возврата имущества собственнику должен быть подтвержден актом приемки-передачи.

Учет у лизингодателя

В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными только с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).
Таким образом, доход в виде лизинговых платежей необходимо учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли до момента расторжения договора лизинга, определенного положениями Гражданского кодекса РФ (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/226).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, лизингодателю следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то он отражает такое имущество по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг". Если возвращенное имущество в дальнейшем будет передаваться в лизинг другой организации, то оно продолжает учитываться по дебету указанного счета. При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", в дебет счета 01 "Основные средства".
Отметим, что амортизация по возвращенному лизингополучателем имуществу продолжает начисляться лизингодателем в прежнем порядке (п. 23 ПБУ 6/01).
Поскольку предоставление имущества в лизинг (аренду) является видом деятельности организации-лизингодателя, то суммы амортизации по предмету лизинга признаются расходами по обычным видам деятельности и, как и ранее, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (абз. 2, 6 п. 5, п. 8 ПБУ 10/99).
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то с даты его расторжения предмет лизинга по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем акте приема-передачи, отражается на счете 03.
При возврате лизингодателю предмета лизинга его остаточная стоимость на основании данных, переданных лизингополучателем, отражается у лизингодателя следующим образом:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Задолженность по лизинговым платежам",

отражена задолженность лизингополучателя по возврату предмета лизинга в сумме, равной остаточной стоимости предмета лизинга по данным лизингополучателя, отраженным в акте приема-передачи;
Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Задолженность по лизинговым платежам",
отражен возврат предмета лизинга.
Если возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, его следует оприходовать на счет 03 в условной оценке - 1 руб. Соответственно, при постановке предмета лизинга на баланс лизингодателю следует списать его с забалансового счета, где оно числилось в период действия договора лизинга.
При прекращении использования лизингового имущества лизингодателем для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01. При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.
Если первоначальная стоимость возвращенного предмета лизинга не превышает установленного организацией в бухгалтерском учете лимита, такое имущество можно отразить в составе текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию.
С момента постановки имущества на баланс лизингодатель включает его в базу по налогу на имущество.

Отметим, что при досрочном расторжении договора лизинга лизингодателю не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке лизингового имущества. Ведь досрочное расторжение договора лизинга не означает, что основное средство не будет впоследствии использоваться в облагаемых НДС операциях. Лизингодатель вполне может использовать его в собственной деятельности или вновь передать в лизинг, а также продать.
По соглашению сторон часть выкупной цены, уплаченной лизингополучателем, может возвращаться ему лизингодателем.
В этом случае согласно ст. 424 ГК РФ установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором. На основании п. 3 ст. 168 НК РФ в случае изменения стоимости ранее оказанных услуг продавец выставляет корректировочные счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней при наличии соглашения, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости оказанных услуг в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, в течение пяти календарных дней после подписания соглашения лизингодателю необходимо выставить корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости лизинговых платежей на часть выкупной цены возвращенного предмета лизинга (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
В результате у лизингодателя возникает право на вычет по НДС в виде разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости лизинговых платежей до и после такого уменьшения (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то на момент расторжения договора затраты на его приобретение были учтены в целях налогообложения не в полной сумме. Следовательно, оставшаяся сумма формирует в налоговом учете стоимость возвращенного имущества (пп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ). При этом указанная стоимость не может превышать остаточную стоимость предмета лизинга по данным налогового учета лизингополучателя (Письмо Минфина России от 11.01.2005 N 03-03-01-04/2/2). Если остаточная стоимость возвращенного имущества выше 40 000 руб., то оно принимается к учету в составе объектов основных средств, стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
На наш взгляд, срок полезного использования может быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества лизингополучателем (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Когда стоимость возвращенного имущества менее 40 000 руб., оно может быть учтено в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), т.е. в данном случае при последующей передаче в аренду (лизинге) другой организации или при использовании в собственной деятельности.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то после его расторжения возвращенное лизингополучателем имущество продолжает учитываться на балансе (и в налоговом учете) лизингодателя в качестве объекта основных средств.
Когда возвращенное лизингополучателем имущество в последующую финансовую аренду не передается, а используется собственником в деятельности, приносящей доходы, то начисление амортизации на его остаточную стоимость для целей налогообложения прибыли осуществляется в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 318 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/460).
В то же время после расторжения договора лизинга возвращенное лизингополучателем имущество перестает быть предметом данного договора. Следовательно, при расчете сумм амортизации по возвращенному имуществу лизингодатель не вправе применять специальный повышающий коэффициент (не выше 3). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. Коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
При отсутствии установленных пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ условий применение коэффициентов ускоренной амортизации неправомерно.
Положения п. 1 ст. 259 НК РФ о запрете изменения метода исчисления амортизации на протяжении налогового периода в данном случае не подлежат применению, так как использование специального коэффициента не является изменением метода амортизации. Запрета на изменение коэффициента, а также на его отмену при исчислении амортизации налоговое законодательство не содержит.
В Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 N 06АП-635/2010 также содержится вывод о том, что после расторжения договора лизинга у лизингодателя отсутствовали основания начислять амортизацию с коэффициентом 3 и включать ее в состав расходов для исчисления налога на прибыль.
При расторжении или сокращении срока договора лизинга корректировать суммы амортизации, начисленные в период его действия с применением специального коэффициента, не требуется (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-03-01-04/1/78).
Таким образом, организация-лизингодатель не вправе применять ускоренную амортизацию при исчислении налога на прибыль в период с момента расторжения одного договора лизинга и до заключения другого (пример).

Пример. Организация-лизингодатель в мае 2014 г. приобрела и передала лизингополучателю автомобиль (предмет лизинга), первоначальная стоимость которого 800 000 руб. (без НДС). По условиям договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингодателя.
Договор должен был действовать в течение трех лет - с 17 мая 2014 г. по 16 мая 2017 г., однако в конце февраля 2015 г. он был расторгнут досрочно, лизингополучатель в том же месяце вернул автомобиль. Лизингодатель в марте 2015 г. продал этот автомобиль за 708 000 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.).
В соответствии с Классификацией основных средств в налоговом учете срок полезного использования автомобиля был установлен как 10 лет (120 месяцев). При этом договором лизинга и учетной политикой предусматривалось применение максимально допустимого повышающего коэффициента (равного 3).
В бухгалтерском учете срок полезного использования был установлен равным трем годам - сроку договора лизинга.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации.
Ежемесячная сумма амортизации составляла: в бухгалтерском учете - 22 222,22 руб/мес. (800 000 руб. : 36 мес.); в налоговом учете - 20 000 руб/мес. [(800 000 руб. : 120 мес.) x 3]. На момент возврата предмета лизинга в мае 2015 г. (за период с июня 2014 г. по март 2015 г. включительно (за 22 мес.)) начислена амортизация:
- в бухгалтерском учете - 488 888,84 руб. (22 222,22 руб/мес. x 22 мес.);
- в налоговом учете - 420 000 руб. (20 000 руб/мес. x 21 мес.) - в период с июня 2014 г. по февраль 2015 г. (срок действия договора лизинга) (с учетом повышающего коэффициента);
- в марте 2015 г. - 6666,67 руб. (800 000 руб. : 120 мес.) - после расторжения договора лизинга (без повышающего коэффициента).
Операции, связанные с возвратом и продажей предмета лизинга, в бухгалтерском учете организации-лизингодателя необходимо отразить следующими записями.
В марте 2015 г.:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация предметов лизинга",
22 222,22 руб.,
начислена амортизация предмета лизинга за март 2015 г.;
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Возвращенные предметы лизинга, предназначенные для продажи",
К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
800 000 руб.
возвращенный предмет лизинга переведен из состава доходных вложений в материальные ценности в состав основных средств;

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация возвращенных предметов лизинга, предназначенных для продажи",
488 888,84 руб.
сумма амортизации по возвращенному объекту перенесена в аналитическом учете;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Возвращенные предметы лизинга, предназначенные для продажи",
800 000 руб.
списана первоначальная стоимость проданного автомобиля;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация возвращенных предметов лизинга, предназначенных для продажи",

488 888,84 руб.
списана накопленная амортизация выбывающего объекта;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
311 111,16 руб. (800 000 - 488 888,84)
списана остаточная стоимость выбывающего объекта;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
708 000 руб.
признан доход (выручка) от продажи автомобиля;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
108 000 руб.
начислен НДС с реализации;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
288 888, 84 (600 000 - 311 111,16)
списан финансовый результат (прибыль).
В налоговом учете при возврате предмета лизинга в феврале 2015 г. была отражена первоначальная стоимость в размере 800 000 руб. и накопленная амортизация за период с июня 2014 г. по февраль 2015 г. включительно в сумме 420 000 руб. Затем в марте амортизация начислялась уже без повышающего коэффициента в размере 6666,67 руб.
Таким образом, сумма накопленной амортизации по выбывшему в марте 2015 г. объекту (за период июнь 2014 г. - март 2015 г., с учетом прекращения применения понижающего коэффициента) - 426 666,67 руб. (420 000 + 6666,67). Значит, остаточная стоимость выбывшего объекта - 373 333,33 руб. (800 000 - 426 666,67). Прибыль от его продажи - 226 666,67 руб. (600 000 - 373 333,33).

Важный момент: если возвращенный при досрочном расторжении договора лизинга объект (бывший предмет лизинга) организация-лизингодатель в дальнейшем продает с убытком, признавать этот убыток необходимо равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, скорректированным с учетом повышающего коэффициента за период действия договора лизинга, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит специальной нормы, определяющей порядок признания в налоговом учете в составе доходов от реализации лизингового платежа, содержащего выкупную стоимость лизингового имущества.
Если условиями договора лизинга предусмотрен выкуп лизингополучателем предмета лизинга, лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость имущества и должен учитываться как единый платеж для определения доходов в целях исчисления налога на прибыль.
Таким образом, лизингодатель вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму выкупной стоимости, которая будет возвращена лизингополучателю на основании заключенного соглашения.
При определении базы по налогу на прибыль данные суммы могут быть учтены лизингодателем: как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), если корректируются прошлые налоговые периоды; как сторнирование выручки, если корректируется текущий налоговый период (ст. 249 НК РФ).

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 01 в сумме лизинговых платежей (с учетом выкупной стоимости, но без НДС). При этом НДС, причитающийся к уплате в составе лизинговых платежей, отражается в учете записью по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные (лизинговые) обязательства".
По предмету лизинга, учтенному в составе основных средств, лизингополучатель начисляет амортизацию (п. 17 ПБУ 6/01).
При возврате предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга лизингополучатель списывает с бухгалтерского учета остаточную стоимость предмета лизинга (п. 29 ПБУ 6/01).
В учете производятся записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",
списана первоначальная стоимость лизингового имущества;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация предметов лизинга",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
списана накопленная амортизация по лизинговому имуществу.
В рассматриваемой ситуации лизингополучатель возвращает лизингодателю принадлежащее последнему имущество. При этом одновременно с передачей предмета лизинга прекращаются арендные обязательства лизингополучателя. Возврат предмета лизинга лизингодателю отражается записью:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Арендные (лизинговые) обязательства",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
выбыл объект ОС, возвращенный лизингодателю.
Сумма НДС, отнесенная на счет 19 при получении предмета лизинга и не принятая к вычету в течение срока действия договора, сторнируется записью в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Арендные (лизинговые) обязательства".
Отметим, что в бухгалтерском учете возникшие при получении предмета лизинга арендные обязательства лизингополучателя (без НДС) равны первоначальной стоимости предмета лизинга. В течение действия договора лизинга арендные обязательства и остаточная стоимость предмета лизинга равномерно уменьшались. При этом арендные обязательства должны были полностью погаситься за срок договора лизинга, а стоимость предмета лизинга - за срок его полезного использования.
В связи с этим сумма, на которую ежемесячно уменьшались арендные обязательства (без учета НДС), превышала ежемесячную сумму амортизации, а сумма арендных обязательств, отраженных в учете на дату возврата предмета лизинга, была меньше, чем остаточная стоимость предмета лизинга. Разница между указанными величинами включается в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывается его стоимость с забалансового учета.
Важная деталь: при расторжении договора лизинга все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Источником их списания у лизингополучателя будет счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Данные суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как прочие обоснованные расходы.

Налог на добавленную стоимость

Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа в течение срока действия договора лизинга, лизингополучатель вправе принять к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, 09.11.2005 N 03-03-04/1/348) по мере погашения задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам при наличии счета-фактуры.
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.
Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
В соответствии с п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ предмет лизинга, полученный по договору лизинга и учитываемый на балансе лизингополучателя, признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому основному средству (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если лизингополучатель применяет метод начисления, он признает расходы в виде лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Амортизация также включается в расходы ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).
При возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Возвращенный лизингодателю предмет лизинга исключается лизингополучателем из соответствующей амортизационной группы. С месяца, следующего за месяцем возврата имущества, лизингополучатель, применяющий метод начисления в налоговом учете, прекращает начисление по нему амортизации (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Если при начислении амортизации в налоговом учете использовался специальный коэффициент на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, то гл. 25 НК РФ не предусмотрен пересчет сумм амортизации, начисленных в период действия договора лизинга, в связи с его расторжением и возвратом предмета лизинга лизингодателю (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040652@).
Согласно п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 249 НК РФ при возврате лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга каких-либо налоговых последствий для лизингополучателя не возникает, гл. 25 НК РФ не предусмотрено списание убытка от возврата остаточной стоимости лизингового имущества на внереализационные расходы (Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу N А19-11568/2011).
Налоговики могут настаивать на том, что при расторжении договора лизинга суммы выкупной стоимости у этих лизингополучателей образуют внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Перечень таких доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым, что подтверждается, например, Письмами Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75 и УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 N 19-08/094418. Полагаем, что обязанность отражения этого дохода возникает только в случае признания соответствующей задолженности лизингодателем или вступления в законную силу решения суда.
Позиция арбитражных судов неизменна и состоит в том, что гл. 25 НК РФ не содержит обязанности налогоплательщика делить лизинговый платеж на отдельные составляющие (Определение ВАС РФ от 19.06.2009 N ВАС-7362/09, Постановления ФАС Уральского округа от 19.10.2009 N Ф09-7885/09-С2, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08).

Транспортный налог

Если предметом лизинга является транспортное средство, зарегистрированное на лизингополучателя, то после его возврата лизингодателю в связи с расторжением договора и перерегистрации транспортного средства на имя лизингодателя лизингополучатель прекращает признаваться плательщиком транспортного налога (ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ). Месяц перерегистрации транспортного средства принимается за полный месяц при расчете суммы налога (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ, с изменениями и дополнениями] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. N 44. Ст. 5394.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2001. N 20, 14 мая.
4. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. N 4, 26 января.

– финансовая аренда транспортного средства передвижения за определенную плату и при оговоренных заранее условиях, дающих право арендатору выкупить впоследствии у арендодателя ТС.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Такие сделки дают возможность выгодно и удобно приобретать дорогостоящие авто, спецтехнику.

Если необходимо расторгнуть заключенный на сделке договор лизинга, то это нужно сделать в соответствии с теми основаниями, которые котируются по гражданскому праву. Инициировать это могут как лизингодатели, так и лизингополучатели.

Когда происходит досрочное прекращение действия такого контракта, тогда клиент лизинговой компании должен понимать, что за этим могут последовать санкции, штрафы.

Условия разрыва договоренностей должны быть обязательно прописаны в самом . Обо всех тонкостях, как происходит такое расторжение, опишем в данном материале.

Основания

Основания для того, чтобы по праву можно было прекращать действие лизингового контракта, предусмотрены в ГК РФ (Гражданском Кодексе). Об этом говорится в .

Основания для расторжения договора лизинга ТС в одностороннем порядке Гражданский Кодекс рассматривает следующие:

  1. Было допущено нарушение условий договорённостей одним из участников соглашения.
  2. Другие случаи, которые значатся в других законах или в самом содержании лизингового контракта.

Расторгать партнерские отношения стороны не могут по любому поводу, если фиксируется нарушение. Невыполнение обязательств должно быть существенным.

Оно обычно измеряется в такой степени виновности, когда поступок или самое нарушение условия договора обязательно повлечет за собой ущерб в больших суммах.

Притом еще сторона-нарушитель не выполнила свои обязательства так, что автоматически лишается тех привилегий и прав, на которые могла бы рассчитывать при строгом исполнении договорённостей.

Чтобы не возникало ситуации, когда придется обращаться в суд для правильного расторжения договора, необходимо сразу, при заключении сделки, в этом документе прописать основания для таких манипуляций.

Обычно к основаниям еще и добавляют условия, которые обязан исполнить нарушитель. Как правило, это неустойки или штрафные санкции.

Поэтому в документе обязательно должен быть отдельный пункт, который может называться следующим образом:

  1. «Основания для расторжения».
  2. «Прекращение действия договора».
  3. «Досрочное расторжение договора» и т.п.

Для примера рассмотрим три классические ситуации, когда лизинговое соглашение утрачивает свою юридическую силу.

Первый случай – лизингополучатель сам расторгает партнерские отношения, а также, указывает для этого свою вескую причину.

Второе – Желание перестать пользовать финансовой арендой возникает у лизингодателя. И последнее – между сторонами образовалось согласие для того, чтобы преждевременно прекратить деловые отношения по лизингу.

В каждом из этих случаев могут быть свои основания для разрыва отношений.

Расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучателя

Со стороны лизингополучателя (арендатора) может последовать отказ от дальнейшего пользования арендованным транспортным средством по следующим уважительным причинам:

  1. Машина не была передана ему лизингодателем в тот срок, который указывается в соглашении. Здесь обязательно учитываются обстоятельства, за которые целиком и полностью отвечает лизинговая организация.
  2. Технику лизингодатель своевременно капитально не ремонтировал, хотя это является по договору его обязанностью.
  3. Транспортное средство подверглось разрушительному воздействию при таких обстоятельствах, которые не зависели от арендатора, за которые он не несет ответственности.

При этом машина должна быть признана непригодной для дальнейшей эксплуатации, даже если её еще возможно восстановить.

Клиенту обязательно следует настаивать еще при совершении сделки на том, чтобы в договор внесли все условия для преждевременного расторжения соглашения.

Он может отрегулировать эти условия так, чтобы финансово для него это было менее накладно. Разумеется, если вторая сторона даст полное на это одобрение.

По инициативе лизингодателя

По правилам досрочного возврата лизингового движимого имущества, прописанным в , лизингодатель имеет право требовать транспортное средство обратно, когда еще действие соглашение не окончилось.

Но для этого должны быть существенные основания, выраженные в следующем:

  1. Лизингополучатель больше 2-х раз подряд не заплатил аренду в сроки, установленные графиком платежей (прилагается к договору).
  2. Клиент без разрешения компании передал третьим лицам в сублизинг предмет договора.
  3. Машина была конструктивно изменена без уведомления лизингодателя. При этом эксплуатация техники заметно ухудшилась.
  4. Когда клиент, после присланного ему уведомления от лизинговой фирмы, так и не устранил все изъяны, которые были допущены в используемой машине.
  5. Капитальный ремонт ТС клиент не делает, хотя сроки, прописанные в договоре, или указанные в правилах эксплуатации транспортных средств, того требуют.

Для такой процедуры лизинговая компания должна выставлять разумные сроки для того, чтобы её клиент смог подготовиться и вернуть имущество в надлежащем виде.

Если этого не будет сделано, фирма станет торопить клиента с целью насчитать новые санкции за имущество в несоответствующем виде, это будет нарушением п. 2 ст. 13 «Закона о лизинговом имуществе» от 29.10.1998 г.

При этом изъятие предмета лизинга без расторжения договора – невозможно. Об этом говорится в Постановлении ФАС (Федеральной Антимонопольной Службы) №КГ-А40/2706-09. Прения велись на почве разногласий, где суд ссылался на .

В этой статье закона говорится о том, что изымать имущество, идущее как предмет лизинга по договору, арендодатель имеет право только после расторжения соглашения.

Прекращать действие такого документа может он в одностороннем порядке только после предварительной отправки лизингополучателю специального письменного уведомления.

При этом в обязанность арендатора входят погашение всех растрат на ремонт, обслуживание, доставку имущества, оплата неустойки, штрафа.

По соглашению сторон

Стороны пришли к соглашению о необходимости разрыва договорных отношений по следующим основаниям:

  1. Возникло существенное изменение и расторжение договора лизинга с тем, чтобы сразу же заключить новое.
  2. Обе стороны нарушили свои обязательства, прописанные в пунктах соглашения.
  3. В договоре заранее указаны те случаи, при которых возможно его расторжение по обоюдному согласию, и эти случаи наступили.

Чаще всего по соглашению сторон договор расторгается тогда, когда в течение периода его действия существенно меняются условия и требуется новая сделка.

Также тогда, когда наступил один из случаев, предусмотренный в договоре как основание для его прекращения юридической силы.

Порядок

В деталях процедура может отличаться от случая к случаю. Во многом все зависит от того, каковы были изначальные условия досрочного расторжения договора. А также по ряду иных причин сам процесс может отличаться.

Но в целом алгоритм действий представляет собой следующие этапы:

  1. Сначала инициатор разрыва сделки уведомляет второго участника о своем намерении и основаниях, причинах для этого.
  2. Стороны должны достичь договоренности между собой.
  3. После этого составляется и изготавливается соглашение о разрыве договора лизинга
  4. Потом составляют акт приема-передачи лизингового имущества. Он подписывается обеими сторонами.

В случае, когда не получается мирно решить вопрос о законном расторжении лизинговой сделки, действуют следующим образом:

  1. Сделать все для того, чтобы обязать другую сторону выполнять свои договорные обязательства. Обязательно это следует оформлять письменно. Например, посылать требования письмом по обыкновенной почте, либо претензии на имя партнера.
  2. Направить уведомление, в котором будет отражено желание прекратить отношения по лизингу.
  3. После того, как претензия, либо требование не сработали – можно уже собирать документы, а также, составлять и подавать в суд иск на нарушителя. Иск подается с просьбой суду дать разрешение расторгнуть договор в одностороннем порядке.

Если письмо-претензия посылается лизинговой компании, тогда оно оформляется на имя её руководителя.

Только после того, как претензия не будет отвечена, либо ответом будет письменный отказ в удовлетворении законной просьбы, после этого можно обращаться в суд. Этап подачи претензий, требований и получения ответов на них называется – досудебным урегулированием.

Без прохождения этого этапа нет никаких шансов, что судебная инстанция примет к рассмотрению иск со всеми прилагающимися к нему документами.

Уведомление

Строго зафиксированного формата уведомления в законодательстве не представлено.

Предполагается, что данный документ может быть составлен по общему принципу всех уведомительных бумаг. Можно сказать, что он составляется в свободной форме.

В документе необходимо отразить:

  1. Шапка (в верхнем правом углу) – название организации, либо Ф.И.О. физического лица, к которому обращено уведомительное сообщение, а также, пишется название той стороны, которая посылает письмо (с указанием кратких реквизитов, контактов и адреса).
  2. В преамбуле следует прописать исходящий номер документа, если его посылает организация.
  3. Название документа – Уведомление.
  4. Указывает место – город, где оно было составлено.
  5. Дата изготовления.
  6. Абзац начинается с указания номера и даты заключенного договора, а потом прописывается текст по существу – уведомляется другая сторона о намерении разорвать существующие договоренности.
  7. Далее указать нужно причину. Например, в связи с гибелью предмета лизинга, либо задолженностью по арендным платежам.
  8. В самом конце бумаги ставится подпись уведомителя.

Если уведомитель является должностным лицом, тогда следует написать наименование его должности.

Соглашение

Чтобы правильным образом зафиксировать расторжение договора, иметь на руках этому документальное подтверждение, нужно договоренность скрепить отдельным соглашением.

В нём будет указываться номер, дата, название договора, действие которого должно прервать. Это и будут основные (существенные) условия такого соглашения.

Документ не имеет типового стандарта, которого требовалось бы строго придерживаться. Поэтому оно составляется в свободной форме с учетом всех необходимых деталей (пунктов) содержания, которые присущи подобного типа документам.

Договор следует составлять в 2-х экземплярах, один из которых будет отдан бывшему лизингополучателю другой – лизингодателю.

В соглашении о расторжении договоров обязательно должно быть прописано следующее:

  1. Название документа. Так и будет звучать – «соглашение о расторжении договора лизинга ТС».
  2. Место и дата. На одной строке под названием, слева пишут города, где происходило заключение договорённостей, а слева – дату (число месяц, год — цифрами), когда именно состоялось событие.
  3. В первом абзаце необходимо, чтобы стороны представились. Для этого указываются полностью их названия (Ф.И.О., в случае с физ. лицами), адреса и кто кому приходится в качестве участника сделки: кто – Лизингодатель (Арендодатель), а кто – Лизингополучатель (Арендатор).
  4. Потом прописывают реквизиты договора, который подлежит расторжению, а также дату, в которую это необходимо сделать.
  5. Отдельным пунктом идут обязательства одной и второй сторон. Здесь указываются обязательства не в отношении лизинговых операций, а в отношении процедуры прекращения сотрудничества. Проще говоря – кто, кому и что должен.
  6. Условия расчета между сторонами. Здесь показывают суммы окончательных оплат, какие способы котируются при погашении денежных обязательств. Кроме финансовой стороны дела, в данном пункте прописывается сдача (передача) имущества его владельцу. Сюда же относится – приведение его в надлежащий вид, порядок непосредственной передачи и тому подобное.
  7. Стороны должны подписать соглашение с указанием своих реквизитов. Юридическое лицо обязательно подпись скрепляет оттиском своей фирменной печати.

В соглашении о разрыве договорных лизинговых отношений необходимо также показать ссылку на тот пункт лизингового договора, в котором указываются условия преждевременного его расторжения.

Договор вообще считается одним их основополагающих в лбом деле документом. На него обращаются внимание также и в суде.

Если никаких условий не прописано о досрочном прекращении действия документа, тогда его юридическую силу останавливают на основании статей Гражданского Кодекса России. Но эти процедуры уже будут проводиться судебной инстанцией.

Последствия

В каждом отдельном случае последствия для обеих сторон после прекращения действия лизингового контракта, будут разными. Во многом здесь все зависит от того, на каких основаниях были прерваны партнерские отношения участников сделки.

Для примера приводится таблица, в которой указаны последние обязательства сторон, как некоторые из вариантов расторжения сделки, а также на каком основании такие обязательства предусматриваются:

Последствия Причина их возникновения
Оплата неустойки В случаях, когда арендатором был пропущен неоднократно срок оплаты арендных сборов, указанных в графике лизинговых платежей.
Транспорт передается обратно его законному владельцу (Лизингодателю) Осуществляется тогда, когда факта выкупа не было зафиксировано. Клиент даже не начинал еще выкупать арендованную технику.
Лизинговая компания возвращает какие-то суммы клиенту. Если это было предусмотрено лизинговым контрактом, то возврату обычно подлежат не арендные платежи, а те суммы, что уже были выплачены клиентом в счет погашения стоимости авто. Другими словами – процесс выкупа уже начался, а затем прервался.
Лизинговая компания может оставить машину за клиентом при определенных условиях. При банкротстве лизинговой фирмы, либо иных обстоятельствах (на договорной основе) техника может остаться у клиента, которую на законных основаниях он сможет перевести в полноценную свою собственность.
Главным условием обычно здесь является разовая денежная выплата остатка стоимости ТС на счет лизинговой фирмы.
Заключение нового лизингового контракта Необходимо в том случае, если в течение периода действия первоначального лизингового договора, возникли существенные изменения. Например, автомобилист (с согласия лизингового предприятия) произвел существенные изменения в конструктивах машины (сменил двигатель).
Однотипное такое же соглашение обанкротившаяся лизинговая компания не сможет заключить еще в течение 5 лет. Такой вывод следует из пунктов 11-12 статьи №189.23, п. 4 ст. 216 закона «О банкротстве предприятия» №127-ФЗ от 26.10.02 г. Но это в том случае, если речь шла о заключении кредитных соглашений (например, предмет лизинга приобретался в кредит). Либо же лизинговая фирма принадлежала индивидуальному предпринимателю.

Возврат предмета и платежей

При несвоевременном прекращении действия лизингового соглашения обязательно клиенту придется погасить какую-то сумму лизинговой организации.

В равной степени также выполняется такое обязательство, как возврат арендованного транспортного средства его владельцу. Но только в том случае, если другого не предусматривают договоренности о разрыве лизинговых отношений.

Транспортное средство следует возвращать в следующих случаях. Например, обязательства со стороны клиента не все были выполнены:

  • не делался своевременно ремонт;
  • наблюдались грубые просрочки арендных плат;
  • допущено накопление задолженности;
  • не продлена страховка лизингового имущества и иное.

Лизинговые платежи возвращаются лизингополучателю лишь в случаях грубых нарушений своих обязательств лизингодателем.

К примеру, если по условиям лизингового договора именно компания отвечает за капитальный ремонт машины, а не её клиент.

При нежелании возвращать суммы лизинговых платежей, уже выплаченных клиентом, компанию можно обязать это сделать через суд.

Кроме погашения образовавшейся потенциальной задолженности перед клиентом, мерами наказания для неё может быть следующее:

  1. Выплата неустойки по нормам закона о защите потребительских прав – процент за каждый день невыполнения обязательств.
  2. Оплата штрафа за несоблюдение законов.
  3. Приостановление (арест) действия лицензии.
  4. Передача решения судебным приставам, чтобы они предприняли свои меры по исполнительному листу.
  5. Полное закрытие предприятия (при грубейших нарушениях).

Часто по условиям предоставления в лизинг транспортного средства программа предусматривает выполнение одной из обязательных процедур – выплату первоначального платежа.

Такой платеж представлен в виде процента, исчисляемого от рыночной стоимости техники. Когда аванс был уже погашен, клиенту компании отдается под остальные условия техника во временное пользование.

При несвоевременном расторжении лизингового контракта лизингополучатель наждется на возврат этой суммы. Если в договоре такой возврат не был предусмотрен, то рассчитывать на него клиенту не приходится.

Пример из судебной практики

Чаще всего именно на московский суд обращают внимание остальные суды, а также юристы или адвокаты, когда опираются на свою позицию по тому или иному делу.

Большинство судебных решений в пользу лизингополучателя и возврата ему сумм (бывших арендных платежей) было принято судебными инстанциями Москвы только после расторжения лизингового соглашения.

Например, исследовав дело между ООО «Катерпиллар Файнэншл» и ООО «АвтоСнабРемонт» (Постановление суда по делу №А40-30111/2015 от 16.12.15г.).

Кассационная жалоба клиента на лизинговую компанию («АвтоСнабРемонт») была удовлетворена, а предыдущее постановление суда было отменено.

Лизинговой компании пришлось вернуть часть сумм арендных платежей в счет погашения финансовых трат за невыполненную свою обязанность – не произведенный вовремя ремонт ТС, который осуществлялся за счет средств лизингополучателя.

Неосновательное обогащение

В случаях необоснованного обогащения лизинговой компанией, наличия доказательств тому и фактов, раскрывающих финансовое преступление, клиент недобросовестного лизингодателя может рассчитывать на полную выплату всех сумм, которые были внесены на его счет в качестве лизинговых платежей.

Но такое можно реализовать только через судебное разбирательство. Суд будет основываться на и . Он будет выявлять, действительно, ли лизингодатель пребывал в существенном преимущественном финансовом положении, или нет.

При этом учитывается полный срок действия лизингового контракта, как если бы его досрочно не прекращали.

Как платится транспортный налог

На основании Главы в Налоговом Кодексе №28 («Транспортный налог», далее – ТН) и конкретно , налогообложение по лизинговым договорам осуществляется всегда той стороной, которая является собственником предмета лизинга – транспортного средства.

Наличие прав владения можно определить по регистрации – на чье имя зарегистрирована техника. Потому как постановка на учет любого транспортного средства возможна исключительно его правовладельцем.

  1. Налоговый период – 1 календарный год.
  2. Отчетные периоды для юридических лиц, собственников ТС – I-III кварталы календарного года.
  3. Объект налогообложения и база для начисления налогов – любое транспортное средство (водное, наземное, воздушное), кроме маломощных, бесхозных, самодельных, не признанных безопасными средствами передвижения.
  4. Ставки по дорожному сбору – устанавливаются госдуарством в зависимости от мощности транспортного средства. Они могут меняться регионально, но не более чем в 10 раз (п. 2 ).

В отличие от физических лиц (автовладельцев), юридические лица и некоторые индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму транспортного налога самостоятельно ().

Чтобы проверить правильность своих расчетов, каждая лизинговая компания вправе бесплатно пользоваться онлайн калькулятором «Налоговый калькулятор – Расчет транспортного налога» на официальном сайте ФНС России.

Расторжение лизингового договора по финансовой аренде какого-либо транспортного средства обязательно должно осуществляться при соблюдении должной процедуры.

Сначала сторона-инициатор должна предупредить своего партнера о предстоящем прекращении действия договора. Для этого она присылает уведомление письмом.

Потом нужно заключить соглашение, которое будет подтверждать, что лизинговый договор утратил юридическую силу на определенных основаниях.

Видео: Интересное дело о расторжении договора лизинга.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Вопрос

Организация на ОСНО приобрела в лизинг транспортное средство. По условиям договора автомобиль числится на балансе у лизингополучателя. Лизингополучатель согласно счетов-фактур принимал к вычету суммы НДС по авансовым платежам и по ежемесячным лизинговым платежам.
Какие налоговые последствия возникают при досрочном расторжении договора лизинга и передаче ТС лизингодателю при передаче ниже остаточной стоимости (остаточная стоимость ТС- 2млн.руб., передают — за 1млн.руб) Нужно ли восстановить НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172) по авансовым платежам, принятым к вычету
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?

Ответ

При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Принятый к вычету НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора лизинга и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Поскольку предмет лизинга принадлежит организации-лизингодателю, его возврат лизингополучателем не приводит к каким-либо налоговым последствиям для лизингополучателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухучет

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывает его стоимость с забалансового учета (со счета 001 «Арендованные основные средства») (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Смежные вопросы:


  1. Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия.
    ✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи…...

  2. Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...

  3. ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом…...

  4. Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная…...

Расторжение договора лизинга — правовая процедура, в результате которой прекращаются взаимоотношения между его участниками и происходит возврат переданного имущества и уплаченных средств. Основные вопросы прекращения договора лизинга будут рассмотрены в нашей статье.

Что такое договор лизинга?

Лизинг являет собой форму финансовых услуг, в соответствии с которой одна сторона (лизингодатель) приобретает по указанию другой стороны (лизингополучателя) у выбранного последним продавца имущество и предоставляет ей это имущество в срочное владение и пользование за плату с правом последующего выкупа. Предметом лизинговых договорных отношений может быть любое непотребляемое имущество, включая имущественные комплексы (предприятия, оборудование, транспорт и т. п.). Продукция военного назначения участвует в лизингообороте в соответствии с международными договорами, законом «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами» от 19.07.1998 № 114-ФЗ и Указом Президента РФ от 10.09.2005 № 1062.

  • земельные наделы и прочие природные объекты;
  • имущество, запрещенное законодательством к свободному обороту.

Законодательство о досрочном расторжении договора лизинга

Нормы о финансовой аренде (лизинге) установлены:

  1. Гражданским кодексом РФ. Сделкам по лизингу посвящен § 6 главы 34 кодекса, в котором кратко определяются основные моменты, включающие:
    • определение финансовой аренды;
    • вопросы о предмете сделки;
    • порядок передачи имущественного предмета;
    • вопросы, касающиеся ответственности продавца.

    Также на подобные отношения распространяются общие положения об аренде, установленные § 1 главы 34 кодекса.

  2. Законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ. Данный закон более подробно и полно (по сравнению с ГК РФ) регулирует взаимоотношения в сфере лизинга. В частности, его нормы определяют субъектный состав отношений, правомочия и обязательства участников, содержание договорного документа и переход права собственности на предмет лизинга.

Порядок прекращения лизинговых отношений определяется по общегражданским нормам, касающимся расторжения любых договорных отношений. Соответственно, расторжение договора финансовой аренды должно соответствовать правилам, предусмотренным статьями 450-453 Гражданского кодекса РФ. Согласно этим нормам, расторгнуть договор можно:

  • по желанию одной из сторон;
  • по обоюдному согласию сторон;
  • по судебному решению.

При этом требуется решить вопросы о судьбе лизингового имущества и выплаченных к моменту расторжения платежей.

О расторжении договора по инициативе только лизингополучателя или лизингодателя

Возможность расторжения договора лизингапо волеизъявлению одной из сторон может быть предусмотрена в договоре. Правда, чаще всего расторжение является следствием значительного нарушения другой стороной условий договора.

Так, досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингополучателя возможно в том случае, если (ст. 620 ГК РФ):

  • имущество по договору не передано в оговоренный условиями сделки срок;
  • лизингодатель не произвел ремонта имущества, если на него возложена такая обязанность;
  • имущество непригодно для использования по обстоятельствам, не зависящим от лизингополучателя;
  • использование имущества невозможно из-за области его применения или условий договора;
  • выявлен брак, о котором не было сказано заранее.

О возможности расторжения договора лизинга по инициативе лизингодателя можно говорить в случае (ст. 619 ГК РФ):

  • использования имущества с несоблюдением условий договора или не по назначению;
  • значительного ухудшения имущества;
  • невнесения платежей вовремя более 2 раз подряд;
  • непроизведения ремонта имущественного предмета в срок, если такая обязанность лежит на лизингополучателе.

Кроме того, лизингодатель может потребовать расторжения договора лизинга, если другая сторона не устранила нарушения договора в срок, передала имущество в субаренду без уведомления или осуществляла вмешательство в имущество, значительно ухудшающее его состояние.

Помимо указанных выше причинами расторжения договора лизинга могут послужить:

Не знаете свои права?

  1. Значительное изменение обстоятельств. Это означает, что если бы данные обстоятельства существовали на момент заключения договора, то договор вообще не был бы заключен. На данном основании по обращению одной из сторон суд может принять решение о прекращении договорных отношений.

    Однако данная причина является крайней мерой и требует надлежащих доказательств со стороны истца. При этом в первую очередь оцениваются вероятность наступления таких обстоятельств и осведомленность об этом сторон. Изменение обстоятельств должно произойти после оформления договорного документа. Кроме того, должно быть очевидно, что контрагенты на момент заключения сделки не могли предположить наступление перемен и не способствовали наступлению таких перемен.

    Для расторжения договора лизинга на этом основании требуется одновременное соблюдение следующих условий:

    • при заключении сделки подобное изменение обстоятельств не предполагалось;
    • изменение обстоятельств не могло быть преодолено заинтересованной стороной при всей ее заботливости и осмотрительности;
    • дальнейшее исполнение договора в изменившихся обстоятельствах приведет к существенным убыткам сторон;
    • из обычаев или условий договора не вытекает, что риск произошедших изменений обстоятельств возложен на одну из сторон.
  2. Существенное нарушение одним из контрагентов условий договора. Нарушение должно быть столь значительным, что принесло другой стороне серьезный ущерб. При этом истец должен доказывать не только факт возникновения убытков, но и их размер.

Расторжение договора лизинга в судебном порядке, претензия

Одностороннее волеизъявление по расторжению договора финаренды предполагает, как правило, обращение в суд для решения этого вопроса. Однако гражданское законодательство устанавливает обязательный претензионный порядок для такого рода дел. Это означает, что потенциальному ответчику, прежде чем подать в суд исковое заявление, необходимо направить специальное уведомление (претензию), в котором необходимо изложить суть своих требований и установить срок для их удовлетворения.

Законодательно утвержденной единой формы уведомления-претензии не существует, поэтому документ составляется в произвольной форме. Однако при его составлении важно помнить, что необходимо использовать однозначные и четкие формулировки, не предполагающие разночтений.

Кроме того, в любых сопутствующих обстоятельствах уведомление должно включать:

  1. Сведения о контрагентах по договору.
  2. Реквизиты договора: номер, дату, место заключения, наименования сторон.
  3. Содержание претензии. В этой части максимально конкретно излагается суть нарушений, допущенных получателем уведомления. Здесь же озвучиваются предложение исполнить свои обязательства по сделке в оговоренный срок и предупреждение о расторжении договора в одностороннем порядке через суд в случае неисполнения претензии.
  4. Подпись стороны-отправителя и печать (при ее наличии).

Уведомление необходимо либо отправить по почте заказным письмом с уведомлением, либо вручить лично, оставив 1 экземпляр с отметкой себе. Доказательством отправленной претензии будет почтовое уведомление с подписью адресата, подтверждающей получение письма, либо экземпляр с отметкой получателя о вручении (подписью и датой).

Соглашение о прекращении договора лизинга

Прекращение договорных отношений финансовой аренды по обоюдному согласию сторон оформляется соглашением о расторжении договора. Предшествовать подписанию соглашения может уведомление контрагента о желании расторгнуть договор. Однако при получении согласия другой стороны на прекращение договорных отношений ограничить оформление этого факта только составлением уведомления нельзя, так как требуется решить и согласовать ряд также обязательных вопросов, касающихся возврата лизингового имущества и произведенных платежей.

Типовой формы соглашения законодательство не устанавливает, однако сложившаяся практика позволяет определить перечень первоочередной информации, которая должна присутствовать в документе. В частности, соглашение о расторжении договора финансовой аренды должно включать:

  1. Реквизиты соглашения. В документе должно быть название со ссылкой на реквизиты договора, который расторгается, а также указаны номер, дата и место составления самого соглашения.
  2. Преамбула. Вводная часть соглашения должна содержать идентификационные данные контрагентов по расторгаемому договору и, если необходимо, данные документов, на основании которых действуют представители.
  3. Содержание соглашения. Основной раздел документа о расторжении должен содержать пункты:
    • о расторжении конкретного договора с указанием реквизитов его договора;
    • прекращении обязательств сторон с момента расторжения;
    • отсутствии претензий сторон друг к другу.

    Дополнительно в тексте соглашения можно подробно определить порядок возврата имущества, являющегося предметом договорных взаимоотношений, и выплаченных денежных средств, являющихся частичной оплатой стоимости переданного по договору имущества.

  4. Реквизиты (паспортные данные) и подписи сторон.

Возврат лизинговых платежей при расторжении договора

Договор финаренды, в соответствии со ст. 624 ГК РФ и ст. 19 закона № 164-ФЗ, в большинстве случаев включает дополнительное условие о праве выкупа предмета сделки (имущества) лизингополучателем, поэтому такой договор можно расценивать как содержащий элементы договора купли-продажи. Следовательно, при расторжении договора финансовой аренды и передаче лизингодателю предмета сделки возврату лизингополучателю подлежит выкупная цена предмета сделки, которая является частью платежей по договору (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ).

Основной проблемой в этом случае является определение действительного размера выкупной цены предмета сделки и, соответственно, денежных средств, подлежащих возврату. Таким образом, логично еще при заключении сделки в договоре расписать состав лизинговых платежей, указав выкупную цену отдельно.

В том случае, если стороны не могут договориться о размере выкупной цены, подлежащей возврату, или лизингодатель отказывается возвращать уплаченное, остается обращаться в суд. В исковом заявлении при этом следует требовать возврата суммы неосновательного обогащения (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 № 49).

Споры в отношении степени износа имущества в результате эксплуатации и соответственного уменьшения выкупной цены могут разрешаться с помощью экспертизы. Если же стороны не ходатайствуют об экспертизе и не представляют расчета остаточной стоимости предмета сделки, суд вправе рассчитать задолженность самостоятельно.

Возврат предмета договора лизинга

Важное значение при досрочном прекращении лизинговых отношений имеет процедура возврата предмета сделки — лизингового имущества. Оформляться передача имущества должна актом приема-передачи, в котором будут указаны все основные моменты, имеющие значение для сторон.

В частности, в акте отражаются сведения:

  • о качественном состоянии предмета сделки;
  • комплектности имущества;
  • выявленных недостатках или изъянах, появившихся в процессе использования имущества лизингополучателем.

Помимо фактического возврата имущества лизингополучателем лизингодателю необходимо верно отразить существующее положение вещей по бухгалтерскому учету. С этой стороны порядок оформления зависит от того, как рассматриваемое имущество числилось на балансе у каждого из контрагентов и по какой причине расторгается договор финансовой аренды. Подробно эта процедура определена приказом Минфина РФ «Об отражении в бухучете операций по договору лизинга» от 17.02.1997 № 15.

Таким образом, процедура досрочного прекращения отношений по договору лизинга представляет собой достаточно сложный процесс. Даже в том случае, когда желание расторгнуть договор финаренды у сторон обоюдно, требуется учесть и оформить документально большое количество вопросов. В ином случае расторжение производится в судебном порядке и требует от каждого из контрагентов доказать свою позицию.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 9

Заключение любого договора обязывает организацию выполнять его условия. Договор лизинга в этом смысле не исключение. Лизингополучатель обязан принять предмет лизинга, уплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а по окончании срока действия договора возвратить имущество лизингодателю или приобрести его в собственность. Однако финансовая нестабильность привела к тому, что некоторые лизингополучатели оказались не в состоянии исполнять свои обязательства по своевременной уплате лизинговых платежей. Как следствие - обострение отношений с лизингодателями.

В рамках данной статьи мы постараемся разобраться, в каких случаях лизингодатель вправе изъять предмет лизинга? Может ли лизингополучатель претендовать на возврат авансового взноса? Какие записи на счетах учета нужно сделать при досрочном расторжении договора и возврате имущества лизингодателю? Какие налоговые последствия возникают у лизингополучателя?

Теория и практика взаимоотношений сторон

Не ставя перед собой задачу отнять хлеб у юристов, кратко познакомим бухгалтера с основными последствиями, которые могут возникнуть у лизингодателя вследствие нарушения сроков внесения лизинговых платежей.

Во-первых, действующее в настоящее время законодательство (ГК РФ и Закон о лизинге <1>) не позволяет лизингодателю требовать от лизингополучателя возврата имущества до расторжения договора лизинга. Неправомерным является и временное изъятие предмета лизинга на срок до погашения лизингополучателем задолженности по просроченным платежам. Поэтому, если договор лизинга не расторгнут, арбитры не поддержат требования лизингодателя о возврате или временном изъятии объекта (Постановления ФАС СЗО от 03.12.2009 по делу N А56-18863/2009, ФАС МО от 15.04.2009 N КГ-А40/2706-09, ФАС ПО от 25.02.2009 по делу N А12-14276/2008 и др.).

<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Примечание. Факт возврата имущества собственнику подтверждается актом приемки-передачи.

Во-вторых, лизингодатель, желающий расторгнуть договор, должен соблюдать определенный порядок действий. В противном случае договор не будет расторгнут, следовательно, у лизингополучателя не возникнет обязанности вернуть предмет лизинга. Известно, что в общем случае (см. ст. 450 ГК РФ) договор может быть расторгнут:

  • во внесудебном порядке:

а) по соглашению сторон, если иное не установлено ГК РФ, другими законами или договором (договор лизинга может считаться расторгнутым по соглашению сторон, если предложение контрагента о расторжении договора лизинга было акцептовано его партнером (Постановление ФАС УО от 14.01.2010 N Ф09-10839/09-С3));

б) на основании одностороннего отказа одной из сторон договора от исполнения обязательств, если такое право предусмотрено законом или соглашением сторон;

  • в судебном порядке по требованию одного из партнеров при наличии определенных оснований - при существенных нарушениях контрагентом условий договора <2> и в иных предусмотренных законом или договором случаях.
<2> В частности, досрочное расторжение договора в суде возможно, если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит платеж (ст. ст. 619, 625 ГК РФ).

С учетом изложенного очевидно, что приоритетными в целях определения порядка действий лизингодателя, желающего расторгнуть договор и вернуть имущество, являются условия самого договора лизинга. В связи с этим заметим, что, как правило, договор лизинга предусматривает возможность лизингодателя в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, в том числе по причине нарушения лизингополучателем графика внесения платежей <3>. Если данного условия договор лизинга не содержит, лизингодатель может расторгнуть договор только в судебном порядке, который также обязывает его соблюдать определенные правила.

<3> В этом случае лизингополучатель обязан вернуть имущество. Получив отказ, лизингодатель вправе обратиться в суд, который обяжет лизингополучателя произвести приемку-передачу (Постановление ФАС СКО от 18.02.2010 по делу N А32-9519/2009).

Примечание. Если срок возврата предмета лизинга договором не установлен, лизингополучатель обязан исполнить эту обязанность в семидневный срок со дня предъявления лизингодателем соответствующего требования (абз. 2 п. 2 ст. 314 ГК РФ).

При судебном варианте расторжения договора лизингодатель должен:

  • направить лизингополучателю письменное предупреждение о необходимости погасить задолженность;
  • направить лизингополучателю предложение о расторжении договора (п. 2 ст. 452 ГК РФ);
  • обратиться в суд с иском о расторжении договора.

Если лизингодатель этот порядок нарушил, суд откажет ему в иске о расторжении договора (Постановление ФАС ЗСО от 18.01.2010 по делу N А27-6713/2009). Если данная процедура будет соблюдена и на момент рассмотрения дела судом лизингополучатель не погасит задолженность, арбитры примут решение о расторжении договора и обязании лизингополучателя вернуть имущество собственнику (Постановление ФАС МО от 02.03.2010 N КГ-А40/14377-09). В указанном случае ссылка лизингополучателя на то, что по договору выплачено более половины (или еще больше) стоимости предмета лизинга, не убедит арбитров, поскольку размер фактически внесенных платежей не имеет значения в целях расторжения договора, если в последнем прямо это не предусмотрено (Постановление ФАС МО от 11.02.2010 N КГ-А40/177-10). Не убедит судей и довод о мировом финансовом кризисе (Постановление ФАС МО от 22.01.2009 N КГ-А40/13019-08 <4>).

<4> Определением ВАС РФ от 20.02.2009 N 1625/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Обратите внимание! Перечислив денежные средства до момента рассмотрения дела арбитражным судом, лизингополучатель сможет сослаться на устранение им ненадлежащего исполнения предусмотренных договором обязательств, что позволит арбитрам вынести решение об отказе лизингодателю в удовлетворении иска о расторжении договора (Постановления ФАС ВВО от 15.01.2010 по делу N А43-9792/2009, от 25.06.2009 по делу N А31-4031/2008-10 <5>, ФАС СЗО от 02.04.2009 по делу N А13-4890/2008 и др.).

<5> Определением ВАС РФ от 26.10.2009 N ВАС-13346/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Заметим, что возврат предмета лизинга после расторжения договора не освобождает лизингополучателя от уплаты задолженности по лизинговым платежам, пеней за просрочку уплаты или процентов за пользование чужими денежными средствами. При этом необходимо иметь в виду следующее. Во-первых, суд на основании ст. 333 ГК РФ может снизить размер подлежащих уплате лизингополучателем пеней (Постановления ФАС МО от 11.02.2010 N КГ-А40/177-10, от 21.01.2010 N КГ-А40/14711-09, от 07.09.2009 N КГ-А40/8406-09 и др.). Во-вторых, иск об одновременном взыскании и неустойки (штрафа), и процентов за пользование чужими денежными средствами арбитры не удовлетворят, поскольку действующее гражданское законодательство не предусматривает одновременного и независимого друг от друга взыскания и процентов по ст. 395 ГК РФ, и неустойки. За одно и то же правонарушение (просрочку платежа) не могут применяться две меры ответственности (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.08.1998 N 5325/97, ФАС СКО от 13.01.2010 по делу N А32-10969/2009 и т.д.).

Меркантильный интерес

Очевидно, что при расторжении договора и возврате лизингового имущества лизингополучателя не может не волновать вопрос о судьбе ранее уплаченного лизингодателю авансового платежа и сумм, перечисленных в счет выкупной стоимости объекта. Можно ли требовать от лизингодателя возврата этих денег, а в случае отказа рассчитывать на поддержку арбитражного суда? Ответ на этот вопрос зависит от условий договора.

Так, если в договоре предусмотрено, что при его досрочном расторжении лизингодатель не производит возврата аванса, лизингополучателю не следует рассчитывать на то, что арбитры вынесут вердикт в его пользу (Постановление ФАС ПО от 22.06.2009 по делу N А55-11892/2008). Если указанного условия договор не содержит, лизингополучатель может получить назад часть авансового платежа, не зачтенную в счет уплаты лизинговых платежей, начисленных в период действия договора (до его расторжения) и фактического пользования предметом лизинга (Постановления ФАС МО от 16.02.2010 N КГ-А40/291-10, от 17.02.2010 N КГ-А40/131-10 и от 12.01.2010 N КГ-А40/10964-09, ФАС УО от 26.02.2010 N Ф09-1026/10-С3 и от 26.01.2010 N Ф09-11346/09-С5, ФАС ЗСО от 28.01.2010 по делу N А45-2018/2009 и др.). Причем в данном случае не имеет принципиального значения использованное сторонами в договоре лизинга наименование платежа - авансовый или первоначальный либо единовременный. После расторжения договора лизингодатель обязан вернуть даже такой авансовый платеж, который не засчитывается в счет ежемесячных лизинговых платежей (Постановления ФАС ДВО от 01.12.2008 N Ф03-5284/2008 <6>, ФАС СЗО от 02.03.2010 по делу N А56-4573/2009 и др.).

<6> Определением от 26.03.2009 N ВАС-3389/09 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в свой Президиум для пересмотра в порядке надзора.

Лизингополучателю важно помнить: договор лизинга не позволяет лизингодателю в одностороннем порядке уменьшить размер просроченной задолженности по лизинговым платежам на сумму аванса. Поэтому арбитры отклонят ссылку на то, что лизингодатель должен произвести такой зачет, а не требовать в суде расторжения договора и возврата предмета лизинга. Например , ФАС МО в Постановлении от 18.02.2010 N КГ-А40/555-10 отметил: стороны вправе провести зачет встречных задолженностей в порядке, установленном ст. 410 ГК РФ. Если они не воспользовались этой возможностью, лизингодатель может требовать уплаты непогашенной задолженности, а лизингополучатель в свою очередь вправе обратиться в суд с иском о взыскании с лизингодателя части авансового платежа.

Примечание. Лизингодатель обязан возвратить лизингополучателю разницу между внесенным авансом и авансом, израсходованным в счет текущей арендной платы, начисленной до досрочного расторжения договора (Постановление ФАС МО от 16.02.2010 N КГ-А40/291-10).

Заявляя требования о возврате уплаченной в составе лизинговых платежей части выкупной стоимости имущества, лизингополучатель прежде всего должен убедиться в том, что ее размер был согласован сторонами и что до момента расторжения договора он действительно перечислил лизингодателю денежные средства в счет этой выкупной стоимости. В противном случае хлопоты окажутся напрасными (Постановление ФАС МО от 07.09.2009 N КГ-А40/8406-09 <7>). Если договором не был предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю либо договор допускает такую возможность, но при этом выкупная стоимость сторонами не установлена и условия договора не позволяют определить ту часть лизинговых платежей, которая засчитывается в счет выкупной стоимости, лизингополучателю не следует рассчитывать на получение от лизингодателя денежных средств, составляющих часть выкупной цены (Постановления ФАС УО от 30.08.2007 N Ф09-7031/07-С5 <8>, ФАС МО от 03.07.2008 N КГ-А40/5696-08 и от 02.07.2008 N КГ-А40/5762-08 <9> и др.). В остальных случаях лизингополучатель имеет шансы вернуть деньги, перечисленные в счет выкупной цены имущества (Определение ВАС РФ от 04.07.2007 N 8114/07).

<7> Определением ВАС РФ от 17.02.2010 N ВАС-15191/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
<8> Определением ВАС РФ от 11.01.2008 N 17255/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.
<9> Оба Постановления оставлены без изменения Определениями ВАС РФ от 30.10.2008 N 8618/07 и от 30.10.2008 N 13886/08 соответственно.

Учетные проблемы

Прежде всего отметим, что ни гл. 21 "НДС", ни гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ не содержат каких-либо особенностей налогообложения операций при досрочном расторжении договора лизинга и возврате имущества собственнику. Поэтому бухгалтеру необходимо руководствоваться общими правилами.

Этот же вывод справедлив и в отношении отражения операций на счетах бухгалтерского учета, поскольку действующие нормативные акты не устанавливают особой корреспонденции счетов для рассматриваемого случая.

К сведению. Пунктом 10 Указаний об учете операций по договору лизинга N 15 <10> предусмотрено:

  • если по условиям договора лизинговое имущества учитывалось на балансе лизингодателя, лизингополучатель в период возврата объекта списывает его стоимость с забалансового учета (счет 001 "Арендованные основные средства");
  • если объект отражался на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю отражается через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". (Применительно к действующему в настоящее время Плану счетов вместо счета 47 используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".)
<10> Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Применяется в настоящее время с учетом действующего Плана счетов и Инструкции по его применению.

Однако речь в п. 10 идет о возврате объекта при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей.

Заметим, что п. 2 ст. 13 Закона о лизинге обязывает лизингополучателя при досрочном расторжении договора нести все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку. Источником их списания будет счет 91-2 "Прочие расходы". Такие суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Пример 1 . Стороны заключили договор лизинга сроком на 25 мес., предусматривающий возможность выкупа имущества, которое в период действия договора отражается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Авансовый платеж (30% цены договора) уплачивается после заключения договора, но до передачи предмета лизинга и равен 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Размер ежемесячного лизингового платежа - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Сумма авансового платежа засчитывается в счет текущих платежей равными долями (по 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.) ежемесячно, то есть каждый месяц лизингодателю необходимо перечислять 33 040 руб. (в том числе НДС - 5040 руб.).

Выкупная стоимость предмета лизинга определена в сумме 30 000 руб., которая уплачивается лизингодателю одновременно с последним ежемесячным лизинговым платежом.

Договором не предусмотрена возможность одностороннего отказа лизингодателя от исполнения обязательств.

В течение первых шести месяцев действия договора лизингополучатель своевременно перечислял лизингодателю ежемесячные платежи. В последующем в связи с нехваткой денежных средств уплата лизинговых платежей не производилась.

В связи с тем что лизингополучатель оставил без внимания неоднократные просьбы погасить задолженность по платежам и начисленным пеням, лизингодатель обратился в арбитражный суд с иском о расторжении договора, истребовании объекта и взыскании просроченной задолженности и неустойки.

Лизингополучатель заявил встречный иск о взыскании с лизинговой фирмы неосновательного обогащения, возникшего в связи с отказом возвратить часть авансового платежа при расторжении договора лизинга.

До даты рассмотрения дела в суде по истечении 10 месяцев с момента получения объекта лизингополучатель на основании акта приема-передачи произвел возврат лизингового имущества.

На основании решения суда, вступившего в законную силу:

  • с лизингополучателя в пользу лизингодателя взыскано 139 160 руб., в том числе 132 160 руб. задолженности по ежемесячным платежам и 7000 руб. неустойки;
  • с лизингодателя в пользу лизингополучателя взыскано 212 400 руб., полученных в качестве аванса и не зачтенных в счет арендных платежей.

Впоследствии стороны подписали соглашение о взаимозачете на сумму 139 160 руб., оставшуюся часть долга в размере 73 240 руб. лизингодатель перечислил на расчетный счет лизингополучателя.

В целях упрощения примера другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде (оплата услуг представителя, госпошлина) и возвратом лизингового имущества (затраты на демонтаж, транспортировку и т.д.), не рассматриваются.

Условимся, что в таблице проводок будут использованы следующие обозначения:

  • 76-ав. "Авансовый платеж по договору лизинга";
  • 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам";
  • 001 "Арендованные основные средства".
Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.
Перечислен авансовый платеж 76-ав. 51 354 000
68-НДС 76-НДС 54 000

за балансом 		001 - 1 180 000
Начислен лизинговый платеж
((47 200 - 7200) руб. x 10 мес.) 		20, 25 76-лп 400 000
Отражен НДС с суммы лизинговых платежей
(7200 руб. x 10 мес.) 		19 76-лп 72 000
Произведен зачет части аванса
(14 160 руб. x 10 мес.) 		76-лп 76-ав. 141 600

(33 040 руб. x 6 мес.) 		76-лп 51 198 240

с аванса
(141 600 руб. / 118 x 18) 		76-НДС 68-НДС 21 600
Принят к вычету НДС с лизинговых платежей 68-НДС 19 72 000

акта приема-передачи 		- 001 1 180 000

<*> 		91-2 76-лп 7 000
76-лп 76-ав. 139 160

в счет погашения задолженности
по непогашенной части аванса 		51 76-ав. 73 240
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету
с аванса <**> 		76-НДС 68-НДС 32 400
<*>
<**> В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, записи на счетах учета будут сложнее. Представим один из возможных вариантов (приведенная нами ниже корреспонденция счетов не является универсальной и не может быть использована во всех случаях расторжения договоров лизинга, поскольку бухгалтерские проводки будут зависеть от условий конкретного договора и последствий, возникающих для сторон после его расторжения).

Условимся, что в приведенном ниже примере в таблице проводок будут использованы следующие обозначения счетов:

  • 01-л "Имущество, полученное по договору лизинга";
  • 02-л "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";
  • 76-5 "Арендные (лизинговые) обязательства;
  • 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам".

Также заметим, что, как и при выбытии собственных объектов основных средств, лизингополучатель вправе открыть к счету 01 субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Затем остаточная стоимость объекта списывается в дебет счета 91-2 "Прочие расходы". Мы в примере данный субсчет не используем.

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1 с той разницей, что предмет лизинга отражается на балансе лизингополучателя. Амортизация по объекту начисляется линейным способом. Срок полезного использования равен 40 мес.

Лизингополучатель отразит операции в учете следующими проводками:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,
руб.

в сумме авансового взноса 		76-5 76-6 354 000
Перечислен авансовый платеж 76-6 51 354 000
Принят к вычету НДС с уплаченного аванса 68-НДС 76-НДС 54 000
Стоимость полученного имущества отражена
в составе вложений во внеоборотные активы
(1 180 000 - 180 000) руб. 		08 76-5 1 000 000
Отражен НДС, причитающийся к уплате
в составе лизинговых платежей <*> 		19 76-5 180 000
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету
с аванса 		76-НДС 68-НДС 54 000
Лизинговое имущество учтено в составе
объектов основных средств 		01-л 08 1 000 000
Начислена задолженность перед лизингодателем
в сумме ежемесячного лизингового платежа
(47 200 руб. x 10 мес.) 		76-5 76-6 472 000
Отражен зачет части авансового взноса в счет
ежемесячного платежа
(14 160 руб. x 10 мес.) 		76-6 76-5 141 600
Принят к вычету НДС, предъявленный в составе
ежемесячного лизингового платежа
(472 000 руб. / 118 x 18) 		68-НДС 19 72 000
Перечислен лизинговый платеж
(33 040 руб. x 6 мес.) 		76-6 51 198 240
Начислена амортизация по предмету лизинга
(1 000 000 руб. / 40 мес. x 10 мес.) 		20, 25 02-л 250 000
Списана стоимость возвращенного
лизингодателю предмета лизинга на основании
акта приема-передачи 		91-2 01-л 1 000 000
Списана начисленная амортизация 02-л 91-1 250 000
Начислена неустойка за просрочку лизинговых
платежей на основании решения суда <**> 		91-2 76-6 7 000
Отражен зачет встречных требований 76-6 76-5 139 160
Получены денежные средства от лизингодателя
в счет погашения задолженности
по непогашенной части аванса 		51 76-5 73 240
Списана задолженность по арендным
(лизинговым) обязательствам 		76-5 91-1 708 000
Списан НДС, приходящийся на лизинговые
платежи
(180 000 - 72 000) руб. 		91-2 19 108 000
<*> Данную проводку автор считает целесообразной, несмотря на отсутствие счета-фактуры, поскольку она позволяет точно отразить в учете и отчетности задолженность перед лизингодателем и размер НДС, подлежащий вычету.
<**> Начисленная неустойка (а также проценты за пользование чужими денежными средствами) учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату вступления в силу решения суда или признания этой задолженности лизингополучателем (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В рассмотренном примере лизингополучатель в бухгалтерском учете получил убыток (списанные на счет 91-2 расходы превысили отраженные на счете 91-1 доходы). Можно ли признать образовавшуюся разницу в целях налогообложения прибыли? На наш взгляд, да, ведь бухгалтер отразил операции в соответствии с договором и действующим законодательством. Вместе с тем очевидно, что налоговые инспекторы могут придерживаться противоположного мнения. Поэтому осторожным налогоплательщикам необходимо оценить возникающие налоговые риски и принять решение по данному вопросу самостоятельно.

Т.Ю.Кошкина

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Рекомендуем также

Loading...Loading...