Реалізація металобрухту

Металобрухт, отриманий внаслідок демонтажу списаних основних засобів, підлягає здачі спеціалізованої організації. Чи можуть установи користуватися засобами від його реалізації? Як у бухгалтерському обліку відобразити цю операцію? Чи є реалізація металобрухту об'єктом оподаткування ПДВ? Чи потрібно враховувати дохід, отриманий від реалізації металобрухту, щодо податкової бази з податку на прибуток? На ці та інші питання ви знайдете у цій статті.

загальні положення

Створеною в установі постійно діючою комісією з надходження та вибуття активів приймається рішення про списання об'єкта основних засобів у зв'язку з фізичним або моральним зносом та оформляється акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акт про списання автотранспортних засобів ( ф. 0306004).

Списання рухомого і нерухомого майна, що знаходиться у федеральній власності, регулюється Положенням, затвердженим Постановою Уряду РФ від 14.10.2010 № 834 (далі - Положення № 834).

Відповідно до пп. «д», «е» п. 4 Положення №834 федеральні казенні установи повинні узгоджувати списання нерухомого та рухомого майна з федеральними органами державної влади (федеральними державними органами), у віданні яких вони знаходяться.

Федеральним бюджетним та автономним установам надано самостійність у прийнятті рішення щодо списання (за винятком особливо цінного рухомого майна (далі – ОЦДІ), закріпленого за ними на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна) (пп. «ж» п. 4 Положення № 834).

Крім того, федеральні бюджетні та автономні установи вправі приймати самостійно рішення про списання ОЦДІ, що знаходиться у них на праві оперативного управління та придбаного за рахунок коштів, отриманих від діяльності, що приносить дохід (пп. «к» п. 4 Положення № 834).

Проте списання нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) та ОЦДІ, закріпленого засновником за федеральними бюджетними та автономними установами на праві оперативного управління або придбаного ними за рахунок коштів, виділених засновником на придбання такого майна, ці установи зобов'язані погоджувати з федеральними органами державної влади (федеральними) державними органами), які здійснюють функції та повноваження засновника (пп. «з», «і» п. 4 Положення № 834).

У рамках Положення №834 Мінкультури видано Наказ від 03.10.2011 №957, яким затверджено Порядок погодження Мінкультури РФ рішення про списання особливо цінного рухомого майна, а також федерального нерухомого майна (включаючи об'єкти незавершеного будівництва), закріпленого за підвідомчими Мінкультури РФ ведення чи оперативного управління.

Перелік документів, необхідні прийняття рішення про списання федерального майна, зокрема нерухомого (включаючи об'єкти незавершеного будівництва) і особливо цінного рухомого майна, закріпленого за підвідомчими Мінкультури організаціями на праві господарського відання чи оперативного управління, затверджений Наказом Мінкультури РФ від 03.10.2011 № 956.

Через війну оформлений комісією акт про списання затверджується установи чи самостійно, чи після узгодження з федеральним органом структурі державної влади (федеральним державним органом), у віданні якого вона перебуває.

Після завершення процедури погодження списання об'єкта майна та затвердження акта він підлягає демонтажу.

Бухгалтерський облік

Після завершення демонтажних робіт на підставі акта про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), акта про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004) об'єкт списується з регістрів бухгалтерського обліку.

Ця операція відображається у бухгалтерському обліку наступною кореспонденцією рахунків:

Металобрухт, отриманий під час розбирання майна, що списується, підлягає оприбуткуванню. При цьому його фактична вартість визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, які сплачує установа за його доставку (п. 106 Інструкції №157н).

Прийняття металобрухту до бухгалтерського обліку відображається наступним записом:

Отриманий металобрухт надалі реалізується спеціалізованою організацією.

Реалізація металобрухту є одним із видів діяльності, що приносить дохід. Причому державні установи можуть здійснювати таку діяльність, якщо таке право передбачено їх установчими документами (ст. 161 БК РФ).

Бюджетні та автономні установи мають право здійснювати інші види діяльності лише доти, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і відповідні цим цілям, за умови, що така діяльність зазначена в їх установчих документах (статутах) (п. 4 ст. 9.2 Федерального закону № 7-ФЗ, п. 7 ст. 4 Федерального закону № 174-ФЗ).

Однак розпоряджатися коштами, одержаними від такої діяльності, вони будуть по-різному:

казенні установи зобов'язані ці кошти направити до бюджету бюджетної системи РФ (ст. 161 НК РФ); бюджетні та автономні установи вправі розпоряджатися ними самостійно (п. 3 ст. 298 ДК РФ, п. 8 ст. 2 Федерального закону № 174-ФЗ, Лист Мінфіну РФ від 16.04.2012 № 02-04-10/1305).

При реалізації вартість металобрухту списується виходячи з акта про списання матеріальних запасів (ф. 0504230). Ця операція відображається у бухгалтерському обліку наступним записом:

У бухгалтерському обліку нарахування доходу від реалізації металобрухту слідує наступною кореспонденцією рахунків:

Автономним установою виробляється списання устаткування (інше рухоме майно), що прийшло в непридатність, на підставі оформленого в установленому порядку акта. Обладнання було придбано за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід. Вартість обладнання 58 000 руб. амортизація нарахована у розмірі 100%.

Отриманий в результаті розбирання обладнання металобрухт прийнято до обліку за ринковою ціною в сумі 20000руб. (Цифри умовні), який потім був реалізований сторонньою організацією. Дохід від цієї операції склав 24 000 руб. Кошти надійшли на особовий рахунок установи, відкритий в ОФК.

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступною кореспонденцією рахунків:

			сума, руб.
Списано суму нарахованої амортизації	2 104 34 000	2 101 34 000
	2 105 36 000	2 401 10 172
	2 205 74 000	2 401 10 172
Списано вартість металобрухту	2 401 10 172	2 105 36 000

У бюджетному обліку казенної установи при відображенні операції з реалізації металобрухту слід враховувати деякі особливості.

Так, при перерахуванні спеціалізованою організацією на рахунки обліку доходів бюджету порядок відображення у бюджетному обліку операцій з реалізації металобрухту залежатиме від того, чи є казенна установа адміністратором доходів бюджету.

При цьому використовуються такі рахунки:

1 303 05 000 «Розрахунки за іншими платежами до бюджету». Цей рахунок застосовується, якщо установа не є адміністратором доходів від реалізації металобрухту; 1 210 02 440 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету від вибуття матеріальних запасів». Застосовуватиме цей рахунок установа, яка є адміністратором відповідних доходів бюджету.

Казенне установа реалізувала отриманий від розбирання обладнання металобрухт. Дохід від цієї операції склав 18 000 руб. Ринкова вартість металобрухту склала 17 000 руб. Кошти були перераховані організацією в доход бюджету. Установа є адміністратором доходів, який здійснює окремі повноваження щодо нарахування та обліку платежів до бюджету.

У бюджетному обліку казенної установи ця операція супроводжуватиметься такими записами:

			сума, руб.
Оприбутковано металобрухт за ринковою вартістю	1 105 36 340	1 401 10 172
Нараховано дохід від реалізації металобрухту	1 205 74 560	1 401 10 172
Списано вартість металобрухту	1 401 10 172	1 105 36 440
Нараховано заборгованість з перерахування до бюджету коштів від реалізації металобрухту	1 304 04 440	1 303 05 730
Відображено надходження коштів від здачі металобрухту до доходу бюджету на підставі повідомлення (ф. 0504805) з відповідними відмітками адміністратора касових надходжень до бюджету	1 303 05 830	1 205 74 660

Скористаємося умовами прикладу 2 та припустимо, що установа є адміністратором доходів від реалізації металобрухту.

У цьому випадку в бюджетному обліку казенної установи ця операція буде відображена так:

			сума, руб.
Оприбутковано металобрухт за ринковою вартістю	1 105 36 340	1 401 10 172
Нараховано дохід від реалізації металобрухту	1 205 74 560	1 401 10 172
Списано вартість металобрухту	1 401 10 172	1 105 36 440
Відображено надходження коштів від здавання металобрухту у доход бюджету	1 210 02 440	1 205 74 660

Оподаткування

ПДВ. Виходячи із положень пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільняється від оподаткування.

При цьому слід зважати на положення п. 6 ст. 149 НК РФ, відповідно до якого операції з реалізації брухту та відходів кольорових металів не підлягають оподаткуванню ПДВ (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на здійснення діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ. Аналогічну думку висловив Мінфін у Листі від 17.07.2013 № 03-03-05/27903.

Виходячи із пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закону від 04.05.2011 № 99-ФЗ «Про ліцензування окремих видів діяльності» діяльність, пов'язана із заготівлею, зберіганням, переробкою та реалізацією брухту чорних металів, кольорових металів, що ліцензується.

Ліцензування діяльності із заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів регулюється Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 № 1287.

Пунктом 1 цього документа порядок ліцензування зазначеної діяльності поширюється на установи, які здійснюють діяльність із заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних металів, кольорових металів, за винятком реалізації брухту чорних і кольорових металів, що утворився в юридичних осіб у процесі власного виробництва.

Відповідно до Федерального закону від 24.06.1998 № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання» (далі – Федеральний закон № 89-ФЗ) під поняттям «брухт і відходи кольорових і чорних металів» слід розуміти непридатні або втратили свої споживчі властивості:

вироби з кольорових та чорних металів та їх сплавів; утворені в процесі виробництва виробів із кольорових та чорних металів та їх сплавів; невиправний шлюб, що виник у процесі виробництва зазначених виробів.

Положення Федерального закону № 89-ФЗ дозволяють розширено тлумачити поняття «брухту, що утворився в юридичних осіб у процесі виробництва».

Тому можна зробити висновок, що реалізація відходів і брухту чорного і кольорового металу, що утворилися в процесі власного виробництва, не є видом діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ і звільняється від оподаткування ПДВ незалежно від наявності у платника податків ліцензії на ведення діяльності з заготівлі, переробки та реалізації металобрухту.

На підтвердження цього висновку можна навести рішення ФАС ЦО, подане у Постанові від 22.10.2010 № А08-764/2009-16-20. У ньому зазначено, що наявність ліцензії на застосування пільгового оподаткування є обов'язковою умовою у випадках, коли вид діяльності підлягає обов'язковому ліцензуванню відповідно до чинного законодавства. Судді дійшли висновку, що відсутність ліцензії не перешкоджає скористатися правом на звільнення від оподаткування операцій із реалізації товарів (робіт, послуг) відповідно до норм ст. 149 НК РФ, якщо здійснення даних операцій не потрібно наявності ліцензії.

Податок на прибуток. У статті 251 НК РФ перераховані доходи, які не враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій. Проте операцій, пов'язаних із реалізацією металобрухту, у цьому переліку немає.

Тому дохід, отриманий від реалізації металобрухту, установи повинні враховувати щодо податкової бази з податку прибуток.

Крім того, вартість матеріалів (у тому числі металобрухту), отриманих при розбиранні основних засобів, що списуються, враховується у позареалізаційних доходах (п. 13 ст. 250 НК РФ). Водночас згідно з пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ дохід, отриманий від металобрухту, установа вправі зменшити з його вартість, враховану в позареалізаційних доходах.

Таким чином, виручка від металобрухту може бути зменшена на його ринкову вартість, раніше враховану у складі позареалізаційних доходів при списанні обладнання.

У Листі Казначейства РФ від 28.12.2012 № 42-7.4-05/8.0-748 роз'яснюється порядок виконання державними установами обов'язку зі сплати податку на прибуток. У ньому зазначено, що виконання бюджетних зобов'язань щодо сплати податку на прибуток здійснюється в межах доведених лімітів бюджетних зобов'язань. При цьому бюджетними зобов'язаннями є видаткові зобов'язання, які підлягають виконанню у відповідному році. У листі також наведено наступну кореспонденцію рахунків, яку слід супроводжувати у бюджетному обліку нарахування податку на прибуток та його перерахування до відповідного бюджету:

Нарахування сум податку на прибуток	1 401 20 290	1 303 03 730
Отримання лімітів бюджетних зобов'язань для сплати податку на прибуток	1 501 15 290	1 501 13 290
Прийняття бюджетного зобов'язання щодо сплати податку на прибуток	1 501 13 290	1 502 11 290
Прийняття грошового зобов'язання щодо сплати податку на прибуток	1 502 11 290	1 502 12 290
Перерахування суми податку на прибуток до бюджету	1 303 03 830	1 304 05 290

Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

У листі від 16.01.2018 № СА-4-3/480@ Федеральна податкова служба представила докладні роз'яснення щодо порядку застосування ПДВ при реалізації на території РФ сирих шкір тварин, а також брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів.

Згідно з поправками, внесеними до глави 21 НК РФ Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ, з 1 січня 2018 року вводиться нова категорія податкових агентів з ПДВ – покупці (отримувачі) сирих шкір і брухту (за винятком фізичних осіб, які не є індивідуальними) підприємцями), див. п. 8 ст. 161 НК РФ.

Покупці сирих шкір та брухту як податкові агенти

Покупці сирих шкір та брухту не повинні виконувати обов'язки податкових агентів, якщо продавцями виступають платники податків, звільнені від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, і навіть особи, які є платниками податків. При цьому такі продавці зобов'язані у договорі, первинному обліковому документі зробити відповідний запис або проставити позначку "Без податку (ПДВ)".

Відповідно до п. 15 ст. 167 НК РФ для податкових агентів, які є покупцями сирих шкір і брухту, моментом визначення податкової бази відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ є найбільш рання з наступних дат:

• день відвантаження сирих шкір та брухту;
• день оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок сирих шкур та брухту.

При обчисленні ПДВ такі податкові агенти повинні застосовувати розрахункову податкову ставку 18/118 (п. 4 ст. 164 ПК РФ).

Крім того, для покупців сирих шкір і брухту, які виконують обов'язки податкових агентів, суттєво розширено перелік підстав для заяви податкових відрахувань:

• відрахування суми ПДВ, сплаченої відповідно до ст. 173 НК РФ як податкові агенти (п. 3 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених та сплачених до бюджету при реалізації товарів у разі повернення товарів або відмови від них (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених і сплачених до бюджету з сум оплати чи часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів у разі зміни умов чи розірвання договору та повернення відповідних сум платежів (п. 5 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ, обчислених із сум оплати, часткової оплати, отриманих рахунок майбутніх поставок товарів (п. 8 ст. 171 НК РФ);
• відрахування пред'явлених продавцями сум ПДВ під час перерахування оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• відрахування сум ПДВ за зміни вартості відвантажених товарів (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При цьому на них покладено обов'язок щодо відновлення сум ПДВ, прийнятих до відрахування:

• при перерахуванні продавцю сум оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• при зміні вартості відвантажених сирих шкір і брухту у бік зменшення (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким чином, суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, податкові агенти, які є покупцями сирих шкір та брухту, визначають за підсумками податкового періоду як загальну суму податку, обчислену відповідно до п. 3.1 ст. 166 НК РФ, збільшену на відновлені суми податку та зменшену на суми податкових відрахувань.

Обчислення податку провадиться ними сукупно щодо всіх товарів, зазначених у п. 8 ст. 161 НК РФ, та щодо всіх операцій, здійснених платниками податків-продавцями за минулий податковий період.

Відповідно до п. 3.1 ст. 166 НК РФ платники податків-продавці при реалізації сирих шкір і брухту, а також при отриманні оплати (часткової оплати) в рахунок майбутніх поставок товарів ПДВ не обчислюють. Виняток становлять такі випадки:

• при реалізації товарів фізичним особам, які не є ІП;
• при неправомірному проставленні у договорі, первинному обліковому документі позначки "Без податку (ПДВ)";
• при втраті права на звільнення від виконання обов'язків платника податків або застосування спеціальних податкових режимів (ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН).

При реалізації сирих шкір і брухту покупцям, які виконують обов'язки податкових агентів, продавці повинні виставляти рахунки-фактури без урахування сум ПДВ із написом (позначкою) "ПДВ обчислюється податковим агентом".

В аналогічному порядку проводиться виставлення рахунків-фактур комісіонерами (агентами), що реалізують (придбають) сирі шкури та брухт за договором комісії (агентським договором).

Для того щоб операції з реалізації сирих шкір і брухту були коректно і однаково відображені в рахунках-фактурах, книгах продажів і книгах покупок, журналі обліку рахунків-фактур і, відповідно, у податковій декларації з ПДВ, ФНС Росії навела приклади заповнення цих документів. Причому таких операцій було запроваджено дві нові групи кодів видів операцій (КВО).

Перша група КВО призначена для використання у книзі продажів та книзі покупок продавця, а також у журналі обліку посередника:

• "33" – на час вступу оплати (часткової оплати) рахунок майбутніх поставок сирих шкір і брухту; при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутнього постачання сирих шкір (брухту) від податкового агента;
• "34" – при відвантаженні сирих шкір і брухту, у тому числі в рахунок оплати (часткової оплати), а також при зміні вартості відвантажень (як у бік збільшення, так і у бік зменшення); при реєстрації рахунків-фактур (коригувальних рахунків-фактур), виставлених (отриманих) комісіонером (агентом) при відвантаженні сирих шкур та брухту податковому агенту.

Друга група КВО – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця:

"41" - при обчисленні ПДВ з оплати (часткової оплати) ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених під час перерахування оплати (часткової оплати) ("як за покупця");

• "42" – при обчисленні ПДВ з відвантаження та при обчисленні ПДВ з відвантаження у разі зміни вартості відвантажень у бік збільшення ("як за продавця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при відвантаженні, та при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених при зміні вартості відвантажень у бік збільшення ("як за покупця");
• "43" – за відновлення ПДВ у разі перерахування покупцем оплати (часткової оплати) ("як за покупця"); при застосуванні відрахувань сум ПДВ, обчислених з оплати (часткової оплати), що підлягають вирахуванню з дати відвантаження ("як за продавця");
• "44" – при відновленні ПДВ у разі зміни вартості відвантажень у бік зменшення ("як за покупця").

Розглянемо покроково наведений у листі приклад.

Крок 1. Продавець

За умовами договору продавець отримує від покупця передоплату у вигляді 100,00 крб. (без НДС).

Податок із отриманої суми передоплати він не обчислює, але виставляє покупцеві рахунок-фактуру №1 від 15.01.2018 (додаток №1).

У цьому "авансовому" рахунку-фактурі на відміну загальновстановленого порядку він вказує:

• у графі 5 – суму передоплати, що надійшла;

Слід враховувати, що такі рахунки не повинні містити інші товарні позиції, відмінні від сирих шкір і брухту. Виставлений рахунок-фактуру продавець реєструє у книзі продажу (запис із № 1 додатка № 5) з урахуванням деяких особливостей:

• у графі 2 зазначається новий КВО "33";
• у графах 13б та 17 проставляються прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

Такий реєстраційний запис вноситься для фіксування події складання рахунку-фактури продавцем, а також для подальшого контролю правильності обчислення ПДВ покупцем.

При складанні податкової звітності запис книги продажів буде перенесено до розділу 9 податкової декларації з ПДВ, але не братиме участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватиметься при формуванні показників розділів 3 та 7).

Крок 2. Покупець

Покупець брухту, який перерахував передоплату продавцю у розмірі 100,00 руб., Одержує від продавця рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1).

Оскільки моментом визначення податкової бази у покупця є день отримання передоплати продавцем, обчислення ПДВ як податковий агент має здійснюватися саме на дату отримання продавцем передоплати, а не на дату отримання авансового рахунку-фактури покупцем.

Для обчислення ПДВ як податковий агент покупець збільшує суму внесеної передоплати у сумі ПДВ і далі обчислює податок із застосуванням розрахункової ставки 18/118. Аналогічні рекомендації Мінфін Росії та ФНП Росії подавали для випадків, коли контрактом з платником податків – іноземною особою, яка надає послуги на території РФ, не передбачено суми ПДВ, що підлягає сплаті до російського бюджету (листи Мінфіну Росії від 18.12.2015 № 03-07-08/ 4486, від 05.06.2013, № 03-03-06/2/20797, від 08.09.2011, № 03-07-08/276, від 28.02.2008, № 03-07-08/47).

Отже, сума ПДВ, обчислена податковим агентом, становитиме 18,00 крб. ((100,00 + 100,00 х 18%) х 18/118).

Авансовий рахунок-фактуру №1 від 15.01.2018 (додаток №1), пред'явлений продавцем, покупець реєструє у книзі продажу (запис №1 додатка №7) із зазначенням:

• у графі 2 – КВО "41";
• у графі 13б – суми передоплати, збільшеної у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 14 – суми передоплати без ПДВ, тобто. 100,00 руб.;
• у графі 17 - суми обчисленого ПДВ у розмірі 18,00 руб.

Далі для реалізації права на податкове відрахування як покупця, який перерахував суму передоплати продавцю, покупець реєструє отриманий авансовий рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1) у книзі покупок (запис № 1 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "41";

Таким чином, після операції перерахування попередньої оплати продавцю у податкового агента зобов'язань перед бюджетом не виникає. При складанні податкової звітності записи книги покупок та книги продажів будуть перенесені до розділів 8 та 9 податкової декларації з ПДВ покупця. При цьому записи розділу 8 не братимуть участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватимуться при формуванні показників розділу 3).

Крок 3. Продавець

Продавець відвантажує рахунок раніше отриманої передоплати брухт у сумі 200,00 крб. (без НДС).

При відвантаженні продавець не обчислює ПДВ, але виставляє покупцеві рахунок-фактуру № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2), у якому вказує:

• у графі 5 – вартість відвантаженого брухту (без ПДВ), тобто. 200,00 руб.;
• у графі 7 – напис "ПДВ обчислюється податковим агентом";
• у графах 8 та 9 – прочерки (в електронному рахунку-фактурі буде проставлено цифру "0").

Цей виставлений рахунок-фактуру №2 від 20.01.2018 (додаток №2) продавець реєструє у книзі продажу (запис №2 додатка №5), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "34";
• у графах 13б та 17 – прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

Такий реєстраційний запис також вноситься для фіксування події відвантаження та контролю дій покупця. Реєстраційний запис також буде перенесено з книги продажу до розділу 9 податкової декларації з ПДВ продавця, але не братиме участі у розрахунках підсумкових показників декларації (тобто не враховуватиметься при формуванні показників розділів 3 та 7).

Крок 4. Покупець

Покупець приймає до обліку брухт і отримує від продавця рахунок-фактуру № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2).

Для обчислення ПДВ з відвантаження як податковий агент покупець збільшує вартість брухту у сумі ПДВ і далі обчислює податок із застосуванням розрахункової ставки 18/118.

Таким чином, сума обчисленого ПДВ становитиме 36,00 руб. ((200,00 + 200,00 х 18%) х 18/118). Слід враховувати, що моментом визначення податкової бази у покупця буде день відвантаження брухту продавцем, а не день прийняття до обліку придбаного брухту та отримання рахунка-фактури на відвантаження.

Для відображення операції обчислення ПДВ з відвантаження покупець реєструє отриманий від продавця рахунок-фактуру №2 від 20.01.2018 (додаток №2) у книзі продажу (запис №2 додатка №7), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "42";
• у графі 13б – вартість придбаного брухту, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 236,00 руб.;
• у графі 14 – вартість брухту без ПДВ, тобто. 200,00 руб.;
• у графі 17 - суму ПДВ, що приймається до податкового відрахування, у розмірі 36,00 руб.

Покупець, який обчислив при придбанні брухту суму ПДВ як податкового агента, має право на податкове вирахування, для чого він реєструє рахунок-фактуру продавця № 2 від 20.01.2018 (додаток № 2) у книзі покупок (запис № 2 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "42";
• у графі 15 – вартість брухту з ПДВ, тобто. 236,00 руб.;
• у графі 16 – суму ПДВ, заявляється до податкового відрахування, тобто. 36,00 руб.

Відображаючи податкове вирахування за придбаним брухтом, покупець повинен відновити суму ПДВ, раніше заявлену до податкового відрахування з перерахованої суми передоплати. Для цього він реєструє "авансовий" рахунок-фактуру №1 від 15.08.2017 (додаток №1) у книзі продажу (запис №3 додатка №7), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "43";
• у графі 13б – суму передоплати, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 14 – суму передоплати без ПДВ, тобто. 100,00 руб.;
• у графі 17 - відновлену суму ПДВ у розмірі 18,00 руб.

Оскільки продавець після відвантаження товарів у рахунок раніше отриманої передоплати має право на податкове вирахування суми ПДВ, обчисленої із передоплати, то й покупець, який при виконанні обов'язку податкового агента обчислював ПДВ із передоплати за продавця, після відвантаження товарів має право на податкове вирахування.

Для заяви податкового відрахування суми ПДВ, обчисленої з передоплати за продавця, покупець реєструє "авансовий" рахунок-фактуру № 1 від 15.01.2018 (додаток № 1) у книзі покупок (запис № 3 додатка № 8), вказуючи:

• у графі 2 – КВО "43";
• у графі 15 – суму передоплати, збільшену у сумі ПДВ, тобто. 118,00 руб.;
• у графі 16 – суму ПДВ, заявляється до податкового відрахування, тобто. 18,00 руб.

Таким чином, сума ПДВ, яку покупцю слід сплатити до бюджету як податковий агент, складе 0 руб.

У розділі 2 за рядком 060 податковий агент та відобразить підсумкову нульову суму податку.

Очевидно, що якщо обов'язки податкового агента виконуватиме покупець, який є неплатником ПДВ або особою, яка звільнена від виконання обов'язків платника податків за ст. 145 НК РФ, то він матиме право проводити податкове відрахування ПДВ за платника податків-продавця, але не матиме права заявляти податкове відрахування за себе. У цьому випадку сума податку, що підлягає сплаті до бюджету як податковий агент, складе 36 руб.

Аналогічно застосовуватиметься ПДВ, якщо буде збільшено вартість відвантаженого брухту. У цьому випадку продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру №3 від 25.01.2018 (додаток №3) та зареєструє його у книзі продажів з КВО "34" (запис №3 додатка №5).

Покупець зареєструє отриманий коригувальний рахунок-фактуру №3 від 25.01.2018 (додаток №3):

• у книзі продажу з КВО "42" (запис № 4 додатка № 7) – для обчислення суми ПДВ за продавця у зв'язку із збільшенням вартості відвантаженого брухту;
• у книзі покупок з КВО "42" (запис № 4 додатка № 8) – для заяви податкового відрахування суми ПДВ як покупця у зв'язку із збільшенням вартості брухту.

НАЧИСЛЕНА СУМА ПДВ	ПОДАТКОВЕ ВИРАХУВАННЯ
18,00 руб.– ПДВ із передоплати (за продавця) 36,00 руб.- ПДВ з відвантаження брухту (за продавця) 18,00 руб.– ПДВ, прийнятий до вирахування після перерахування передоплати та відновлений після надходження брухту (за себе) 5,40 руб.– ПДВ зі збільшенням вартості придбаного брухту (за продавця) РАЗОМ: 77,40 руб.	18,00 руб.– ПДВ із перерахованої суми передоплати (за себе) 36,00 руб.– ПДВ із придбаного брухту (за себе) 18,00 руб.– ПДВ із передоплати після відвантаження товарів (за продавця) 5,40 руб.– ПДВ зі збільшенням вартості придбаного брухту (за себе) РАЗОМ: 77,40 руб.
РАЗОМ ДО СПЛАТИ В БЮДЖЕТ: 0 руб.

Також застосовуватиметься ПДВ за зменшення вартості відвантаженого брухту.

У цьому випадку продавець виставить коригувальний рахунок-фактуру № 4 від 30.01.2018 (додаток № 4) та зареєструє його у книзі покупок з КВО "34" (запис № 1 додатка № 6), вказавши у графі 9 «Найменування продавця» та графі 10 «ІПН/КПП продавця» відомості про покупця. А покупець зареєструє отриманий коригувальний рахунок-фактуру №4 від 30.01.2018 (додаток №4):

• у книзі продажів з КВО "44" (запис № 5 додатка № 7) – для відновлення раніше прийнятої до вирахування суми ПДВ при придбанні брухту у зв'язку із зменшенням його вартості;
• у книзі покупок з КВО "44" (запис № 5 додатка № 8) – для заяви податкового відрахування суми ПДВ у зв'язку із зменшенням вартості брухту за продавця.

У листі наводиться також приклад заповнення журналу обліку рахунків-фактур посередниками, які реалізують або купують сирі шкури та брухт (додаток № 9). Примітно, що в цих випадках у журналі обліку застосовуються КВО «33» та КВО «34», а у графах 14 та 15 частини 1 та частини 2 проставляються прочерки (для електронних форматів – цифра "0").

На завершення необхідно зазначити, що у листі відсутні роз'яснення щодо застосування ПДВ у «перехідному періоді», наприклад, коли передоплату під відвантаження сирих шкір і брухту було здійснено до 01.01.2018, а саме відвантаження після 01.01.2018.

Для такої ситуації правомірним є наступний підхід.

Якщо передоплата надходила під оподатковувану ПДВ операцію (наприклад, під реалізацію сирих шкір), то продавець, який обчислив з попередньої оплати суму ПДВ, має право заявити її до податкового відрахування після відвантаження. При цьому ПДВ із відвантаження сирих шкір у 2018 році вже обчислюватиме податковий агент.

Якщо передплата надходила під операцію, що не підлягає оподаткуванню ПДВ (під реалізацію брухту, звільнену до 01.01.2018 від оподаткування згідно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ), то обов'язок щодо обчислення ПДВ виникне вже у податкового агента у 2018 р. з відвантаження брухту.

І ще один важливий аспект. Якщо відвантаження сирих шкір і брухту проводилося до 01.01.2018, а зміна вартості відвантаження відбудеться вже у 2018 році, то нарахування ПДВ та заява податкових відрахувань сторони договору будуть здійснюватись у тому порядку, який вони застосовували на момент відвантаження, тобто. до 01.01.2018.

Реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів: розбираємося з ПДВ

При виробництві металопродукції (реалізація якої оподатковується ПДВ) утворюються брухт та відходи чорних та кольорових металів, які підприємства можуть продати на бік. Чи є продаж такої продукції діяльністю, що ліцензується? За яких обставин при реалізації брухту та відходів чорних та кольорових металів не нараховується ПДВ? Що робити із сумою "вхідного" ПДВ з чорного та кольорового металу, раніше пред'явленої до відрахування?

Про нарахування ПДВ

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реалізація товарів біля РФ, включаючи передачу права власності на товари на безоплатній основі, визнається об'єктом оподаткування ПДВ. Проте через пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реалізація біля РФ брухту і відходів чорних і кольорових металів є операцією, яка підлягає оподаткуванню ПДВ.

Визначення. У Податковому кодексі відсутнє поняття брухту та відходів чорних та кольорових металів. Виходячи із п. 1 ст. 11 НК РФ, можна скористатися визначенням, поданим у Федеральному законі від 24.06.1998 N 89-ФЗ "Про відходи виробництва та споживання". Лом і відходи кольорових і чорних металів є непридатними або втратили свої споживчі властивості вироби з кольорових і чорних металів та їх сплавів, відходи, що утворилися в процесі виробництва виробів з кольорових і чорних металів та їх сплавів, а також невиправний шлюб, що виник у процесі виробництва вказаних виробів. На те, що з метою звільнення від оподаткування ПДВ слід керуватися наведеною ухвалою, вказав і Мінфін Росії в Листі від 01.07.2011 N 03-07-07/32.

До речі, у ГОСТ 1639-2009<1>відходи та брухт розділені. Відходи виробництва (новий скрап) - це відходи, що утворюються при виробництві продукції з кольорових металів і сплавів, а також невиправний шлюб, що виникає у процесі виробництва. Лом (старий скрап) - це вироби з кольорових металів і сплавів, що стали непридатними або втратили експлуатаційну цінність.

<1>ГОСТ 1639-2009 "Міждержавний стандарт. Лом та відходи кольорових металів та сплавів. Загальні технічні умови", введений у дію Наказом Росстандарту від 09.07.2010 N 175-ст.

Необхідно враховувати: перелічені у ст. 149 НК РФ операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) за наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на ведення діяльності, що ліцензується згідно із законодавством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

На підставі пп. 34 п. 1 ст. 12 Федерального закону від 04.05.2011 N 99-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" заготівля, зберігання, переробка та реалізація брухту чорних та кольорових металів підлягають ліцензуванню. Вичерпні переліки виконуваних робіт, послуг, що надають ліцензований вид діяльності, встановлюються положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності (п. 2 зазначеної статті).

Положення про ліцензування діяльності з заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних і кольорових металів затверджено Постановою Уряду РФ від 12.12.2012 N 1287 (далі - Положення). Відповідно до п. 3 Положення ліцензована діяльність включає такі види робіт:

• заготівлю, зберігання, переробку та реалізацію брухту чорних металів;
• заготівлю, зберігання, переробку та реалізацію брухту кольорових металів.

При цьому під заготівлею слід розуміти придбання брухту чорних або кольорових металів у юридичних та фізичних осіб на відплатній або безоплатній основі та транспортування його до місця зберігання, переробки та (або) реалізації. У зв'язку з цим стає зрозуміло, чому норми Положення не поширюються на реалізацію брухту чорних та кольорових металів, що утворився в юридичних осіб та індивідуальних підприємців у процесі власного виробництва.

Таким чином, реалізація брухту та відходів чорних і кольорових металів, що утворилися в результаті виробництва металопродукції, не відноситься до діяльності, що ліцензується, тому для застосування звільнення від оподаткування ПДВ ліцензія не потрібна.

Ще один момент: платник податків, який здійснює операції, як такі, що підлягають оподаткуванню, так і не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) ПДВ, зобов'язаний вести роздільний облік таких операцій (п. 6 ст. 149 НК РФ). Посилаючись на цю норму, а також пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ (платники податків зобов'язані вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений для них законодавством про податки та збори), Президія ВАС наполягає на наступному. Платник податків зобов'язаний обґрунтувати право на застосування пільги з ПДВ шляхом ведення в установленому порядку обліку своїх доходів (витрат), об'єктів оподаткування, а також окремого обліку операцій, що підлягають оподаткуванню та звільняються від оподаткування (Постанова від 08.06.2010 р. N 165).

До відома. Кошти, одержувані продавцем за перевантаження вагонів при здійсненні операцій з реалізації брухту та відходів чорних металів, до податкової бази з ПДВ не включаються (Лист Мінфіну Росії від 13.11.2009 N 03-07-11/302). Підстава - п. 2 ст. 162 НК РФ, з якого випливає, що отримані платником податків кошти, пов'язані з оплатою реалізованих цим платником податків товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), податкову базу з ПДВ не збільшують.

Про "вхідний" ПДВ

Чи потрібно відновлювати раніше прийнятий до відрахування ПДВ у зв'язку з реалізацією брухту та відходів чорних та кольорових металів, що утворилися внаслідок виробництва металопродукції? Мінфін наполягає: суми податку, раніше правомірно прийняті до відрахування по металу, щодо його залишків, які визнаються зворотними відходами та припадають на склад як брухт та відходи, підлягають відновленню в тому податковому періоді, в якому такі відходи та залишки починають використовуватися для здійснення операцій, які звільняються від оподаткування (Лист від 16.04.2013 N 03-07-11/12802). Фінансисти такої позиції дотримуються вже давно (див. Лист від 01.09.2008 р. N 03-07-07/84). Чиновники виходять із того, що в наведеній ситуації підлягає застосуванню пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Відповідно до п. 3 ст. 170 НК РФ у певних випадках суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), прийняті в установленому порядку до відрахування, підлягають відновленню. Одним із таких випадків є подальше використання цих товарів (робіт, послуг) для здійснення операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ, у тому числі операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) (пп. 2). Відновленню підлягають суми податку у розмірі, раніше прийнятому до відрахування, у тому податковому періоді, у якому товари (роботи, послуги) було передано чи починають використовуватися платником податків реалізації операцій, зазначених у п. 2 ст. 170 НК РФ.

У автора інша думка. Чорні та кольорові метали закуповуються та фактично використовуються для виробництва металопродукції, реалізація якої оподатковується ПДВ. Отже, "вхідний" ПДВ по металу правомірно прийнятий до відрахування та відновлення не підлягає.

Платники податків цілком можуть дотримуватися такого підходу, розраховуючи на підтримку суддів. Як приклад наведемо висновки, зроблені ФАС ПЗ у Постанові від 05.05.2011 у справі N А55-16525/2010. Суспільство придбавало чорні та кольорові метали для виробництва та реалізації товарів (продукції), що підлягають оподаткуванню ПДВ. Відходи чорних і кольорових металів, що утворилися в ході виробництва цих товарів, не є спеціально виробленими товариством товарами. Реалізовані відходи (стружки, тирса, обрізки), непридатні для виробництва продукції, не є тим самим товаром (металом), який купувався платником податків для виробництва товару, що оподатковується ПДВ. Податковим законодавством не передбачено обов'язку платника податків щодо відновлення та сплати до бюджету сум ПДВ, раніше правомірно пред'явлених до вирахування по товарах, придбаних для використання в операціях, що визнані об'єктом оподаткування ПДВ, але згодом не використовуються у цих операціях у зв'язку із шлюбом<2>.

<2>також Постанови ФАС ПЗ від 30.11.2010 у справі N А55-33697/2009 (у передачі якої до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду відмовлено Ухвалою ВАС РФ від 15.03.2011 N ВАС-2416/11.2). у справі N А55-29172/2009 (у передачі якого до Президії ВАС для перегляду в порядку нагляду відмовлено Визначеннями ВАС РФ від 25.11.2010 N ВАС-14097/10 та від 18.10.2010 N ВАС-14097/1

Ще один приклад - Постанова ФАС УО від 11.12.2012 N Ф09-12020/12. Суспільство придбавало у постачальника металопрокат з ПДВ та металовідходи без ПДВ. Внаслідок переробки цих матеріалів суспільство виробляло власну продукцію — сталевий лист невідповідального призначення (лист сталевий гарячекатаний, холоднокатаний, з покриттям по СТО N 202). Цю продукцію суспільство реалізовувало споживачам з урахуванням ПДВ. Крім цього, воно реалізовувало брухт без ПДВ, що утворився в процесі технологічного циклу.

Реалізовані суспільством брухт і відходи металу утворюються в результаті технологічного процесу обробки металопрокату та металовідходів. У процесі виробництва відбувається змішання металовідходів та металопрокату невідповідального призначення, фактично неможливо визначити, скільки брухту утворюється у процесі виробництва з металопрокату, а скільки – з металовідходів. У зв'язку із цим роздільний облік продукції на виході суспільством не ведеться.

ПДВ з придбаного товару (металопрокату) заявлено товариством у складі податкових відрахувань з ПДВ при оприбуткуванні сировини. При подальшої реалізації брухту, що утворився в процесі виробництва, ПДВ, прийнятий раніше до відрахування за прямими видатками, до сплати до бюджету не відновлювався. У частині непрямих видатків ПДВ платником податків самостійно відновлювався до сплати до бюджету та відображався у податковій звітності.

Суд вирішив: відходи сировини, які не підлягають подальшому використанню у виробництві готової продукції, не є товаром, безпосередньо виготовленим із придбаної суспільством сировини.

Реалізація брухту та відходів кольорових металів

Відповідно, у зазначеному випадку відсутні умови, що зобов'язують платника податків відновити до сплати до бюджету податок, раніше правомірно пред'явлений до вирахування при придбанні металевої продукції для виробництва сталевого листа невідповідального призначення, реалізація якого є для платника податків об'єктом оподаткування ПДВ.

Про окремий облік

Якщо дотримуватися позиції фінансистів, слід пам'ятати, що відповідно до п. 4 ст. 170 НК РФ платник податків зобов'язаний вести роздільний облік сум ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг), що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій. У разі відсутності роздільного обліку суми податку відрахування не підлягають й у витрати, які враховуються щодо податкової бази з податку прибуток, не включаються.

Водночас платник податків має право відмовитися від ведення роздільного обліку у тих податкових періодах, у яких частка сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% загальної величини сукупних витрат на придбання, виробництво та (або) реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав. У цьому випадку всі суми "вхідного" ПДВ підлягають відрахуванню.

* * *

При реалізації брухту та відходів чорних та кольорових металів, у тому числі отриманих у результаті виробництва металопродукції, ПДВ нараховувати не треба, оскільки дана реалізація є операцією, що не підлягає оподаткуванню. Сперечатись із цим ніхто не буде, оскільки це прямо передбачено Податковим кодексом. А от із "вхідним" ПДВ по металу справа інакша. Фінансисти наполягають на тому, що при реалізації брухту та відходів кольорових та чорних металів, що утворилися в результаті виробництва товарів, суми ПДВ, раніше правомірно прийняті до відрахування, щодо залишків брухту та відходів підлягають відновленню. Розраховуючи на підтримку суддів, можна ризикнути і не відновлювати податок.

О.В.Давидова

Редактор журналу

"Промисловість: бухгалтерський облік

та оподаткування"

Всі статті Продаж металобрухту власного виробництва, або Безвідмовна пільга з ПДВ (коментар до Листа Мінфіну Росії від 2 вересня 2015 р. N 03-07-07/50555) (Мухін В.)

Продаж металобрухту, який утворився у процесі власного виробництва організації, не ліцензується. Чи це означає, що така операція оподатковується ПДВ?

Реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів звільняється від оподаткування ПДВ на підставі пп. 25 п. 2 ст. 149 Податкового кодексу (далі - Кодекс).При цьому в силу положень п. 6 ст.149 Кодексу дані операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) "за наявності у платників податків, які здійснюють ці операції, відповідних ліцензій на провадження діяльності, що ліцензується відповідно до законодавства РФ".
У свою чергу порядок ліцензування діяльності із заготівлі, зберігання, переробки та реалізації брухту чорних та кольорових металів, що здійснюється юрособами та ІП (за винятком реалізації брухту чорних та кольорових металів, що утворився у них у процесі власного виробництва), визначено Положенням, яке затверджено Постановою Уряду РФ від 12 грудня 2012 р. N 1287.
Таким чином, діяльність з продажу брухту чорних та кольорових металів, що утворився в організацій та ІП у процесі власного виробництва, не є ліцензованою. Водночас, як зазначив Мінфін Росії у Листі від 2 вересня 2015 р. N 03-07-07/50555, звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене пп. 25 п. 2 ст. 149 Кодексу, застосовується у тому разі, якщо діяльність не ліцензується.
Аналогічної позиції чиновники дотримувалися і раніше (див., напр., Листи ФНП Росії від 16 серпня 2006 р. N 03-1-03/1562@, УФНС Росії в м. Москві від 28 квітня 2006 р. N 19-11/35889 ). І в цій частині суди повністю з ними солідарні (див., напр., Постанови Арбітражного суду Північно-Західного округу від 2 липня 2015 р. N Ф07-4091/2015 у справі N А42-3285/2014, ФАС Московського округу від 25 березня 2014 р. N Ф05-962/2014 у справі N А41-6141/11, ФАС Уральського округу від 27 травня 2014 р. N Ф09-2580/14 у справі N А60-29784/2013 тощо). Арбітри наголошують, що платник податків, який здійснює реалізацію брухту чорних та кольорових металів, повинен мати відповідні ліцензії на провадження діяльності із заготівлі, переробки та реалізації брухту чорних та кольорових металів. За відсутності таких ліцензій платник податків має право скористатися звільненням від оподаткування ПДВ, лише якщо брухт утворився виключно у процесі власного виробництва.
Тим часом необхідно зазначити, що насправді в ситуації говорити про те, що платник податків "має право" скористатися звільненням від оподаткування ПДВ, було б не зовсім правильно. Адже це має на увазі, що має місце право вибору – обкладати відповідні операції ПДВ чи ні. Водночас відповідно до п.

Service Temporarily Unavailable

5 ст. 149 Кодексу платник податків має право відмовитися від звільнення від оподаткування ПДВ при здійсненні операцій з реалізації товарів, робіт, послуг, передбачених у п. 3 ст. 149 Кодексу. А це означає, що від пільги, передбаченої у п. 2 ст. 149 Кодексу, платник податків відмовитися немає права.
Насправді це означає, що з продажу брухту чорних чи кольорових металів, утворених, наприклад, при демонтажі чи ліквідації устаткування, компанія (ІП) " потрапляє " на окремий облік операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ. Роздільний облік можна не вести тільки в тих податкових періодах, коли частка сукупних витрат, що припадають на операції, що не оподатковуються ПДВ, не перевищує 5 відсотків від загальної величини сукупних витрат (абз. 7 п. 4 ст. 170 ПК).

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:

2018-04-2121.04.2018 19:23

Вітаю. Так, Федеральним законом від 27.11.2017 № 335-ФЗ внесено зміни до статті 149 НК РФ щодо порядку сплати ПДВ на брухт. Згідно з цими поправками обчислювати ПДВ на металобрухт у 2018 році мають покупці як податкові агенти (ст. 161 НК РФ). Податковим агентом для придбання брухту може бути будь-яка організація, зокрема на спрощенці чи звільнена від ПДВ за статтею 145 НК РФ. Це пов'язано з тим, що організації при УСН також виконують обов'язки податкових агентів (п.

Реалізація металобрухту не обкладається пдв

5 ст. 346.11 ПК). При цьому самі продавці на ОСНО не нараховують податок і не оформлюють рахунки-фактури (п. 8 ст. 161 та п. 5 ст. 168 ПК). Рахунки-фактури оформляють покупці – податкові агенти. А продавці згідно з Федеральним законом при реалізації зазначених товарів продавці, які є платниками податків ПДВ, складають рахунки-фактури без урахування сум цього податку, роблячи в них відповідний напис "ПДВ обчислюється податковим агентом". (лист Мінфіну Росії від 20.12.2017 № 03-07-14/85218).

Відповідно до пункту 3 порядку заповнення податкової декларації з ПДВ при виконанні обов'язку податкового агента організаціями та індивідуальними підприємцями, які не є платниками податку на додану вартість, заповнюються титульний лист та розділ 2 декларації. За відсутності показників заповнення розділу 1 декларації у рядках зазначеного розділу ставляться прочерки. При цьому в титульному листі за реквізитом «за місцем знаходження (обліку)» зазначається код «231». Про це сказано листі ФНП від 19.04.2018 № СД-4-3/7484@

Там також сказано, що до внесення відповідних змін та доповнень до додатку до наказу ФНП Росії від 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ про порядок заповнення декларації з ПДВ, ФНС Росії рекомендує податковим агентам, заповнювати декларацію в наступному порядку.

• рядки 010 - 030 не заповнюються;
• за рядком 060 зазначається підсумкова сума податку, обчислена для сплати бюджету відповідно до пункту 4.1 статті 173 Кодексу;
• за рядком 070 зазначається код 1011715, що застосовується при реалізації сирих шкір тварин, брухту та відходів чорних та кольорових металів, алюмінію вторинного та його сплавів.

Крім того, зазначеними податковими агентами формується розділ 9 податкової декларації з ПДВ, в якому відображаються записи за рахунками-фактурами, отриманими податковими агентами від платників податків-продавців вищезазначених товарів. При цьому відомості по рахунках-фактурах, відображені податковими агентами у розділі 9 податкової декларації з ПДВ при перерахуванні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок зазначених товарів, до внесення відповідних змін до Контрольних співвідношення показників податкової декларації з ПДВ, відображаються ними податкової декларації з ПДВ із негативним значенням при застосуванні відрахувань в установленому порядку. В аналогічному порядку проводяться записи по рахунках-фактурах (коригувальних рахунках-фактур) у розділі 9 податкової декларації з ПДВ, у випадках, зазначених у пунктах 5 та 13 статті 171 Кодексу.

У листі сказано, що зазначений порядок застосовується щодо податкових періодів до 1 січня 2019 року, а починаючи з податкового періоду за перший квартал 2019 року записи за рахунками-фактурами, які відображені податковими агентами у розділі 9 податкової декларації з ПДВ при перерахуванні оплати (часткової оплати) ) у рахунок майбутніх поставок зазначених товарів, а також у випадках, зазначених у пунктах 5 та 13 статті 171 Кодексу, провадяться у розділі 8 податкової декларації з ПДВ, з метою застосування відрахувань в установленому порядку.

По ходу так.

Відповісти

Ви можете залишити коментар до цієї теми після реєстрації. Зареєстрованим користувачам є більше можливостей. Перейти до реєстрації.

Доброго дня, шановні друзі! Сьогодні пропоную до Вашої уваги тему оподаткування при здійсненні діяльності з брухтом чорних та кольорових металів, а саме ПДВ (податок на додану вартість).

Як не дивно, але це питання часто надходить до фахівців Центру Ліцензування Титан, як правило, його задають бухгалтери наших клієнтів (що раніше не мали досвіду у сфері поводження з брухтом чорних та кольорових металів), або підприємці, які розглядають сферу діяльності як новий напрямок їхнього бізнесу . Платити ПДВ чи не платити, ось у чому питання?

Пропоную почати із законодавчої бази:

Відповідно до пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реалізація товарів, включаючи передачу на безоплатній основі, є операціями, що оподатковуються ПДВ.

Реалізація металобрухту – 2018. Перші роз'яснення ФНП

Але в силу пп.25 п.2 ст.149 НК РФ реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів не підлягає оподаткуванню ПДВ. Податковий кодекс не дає поняття брухту чорних і кольорових металів, але відповідно до п.1 ст.11 НК РФ, можна використовувати формулювання, подану у ФЗ №89 «про відходи виробництва та споживання». Відповідно до визначення брухт і відходи чорних і кольорових металів – це непридатні або втратили споживчі властивості вироби з металів та їх сплавів, відходи, отримані при виробництві виробів з металів, а також шлюб, що утворився в процесі виробництва виробів з металів. Відповідно до листа Міністерства фінансів 01.07.2011 №03-07-07/32 вказане вище визначення використовується для звільнення від оподаткування ПДВ.

Прикладом можуть бути: списані судна, залізничні вагони зі строком використання, що закінчився, чорний і кольоровий метал, отриманий при демонтажі великогабаритних металоконструкцій (будівель, будівель, споруд), автотранспорт, відходи від виробництва, верстати та інші агрегати виробництв, списані у зв'язку із закінченням терміну корисного використання чи непереборними дефектами.

Важливо: відповідно до п.6 ст.149 НК РФ звільняються від оподаткування операції з брухтом металів за наявності у платника податків ліцензії на провадження діяльності з брухтом чорних і кольорових металів (ліцензування діяльності зі брухтом розглянуто в однойменній статті в розділі нашого сайту «думка експерта» ).

Платник податків, який здійснює діяльність з брухтом чорних і кольорових металів, і навіть іншу діяльність має вести роздільний облік операцій.

На підставі постанови ВАС від 08.06.2010 №1650/10, на платника податків покладається обов'язок щодо обґрунтування законності застосування податкової пільги з ПДВ, засобами ведення обліку своїх доходів/витрат, роздільного обліку операцій, що підлягають оподаткуванню та звільнених від оподаткування.

Найпоширеніші помилки:

Виставляючи рахунок-фактури з операцій з брухтом металів, у даному випадку ПДВ Ви показали, як наслідок платити його доведеться.

Укладання договорів на купівлю/продаж брухту чорних та кольорових металів з ПДВ, як наслідок при оформленні первинних документів недосвідчені бухгалтери відштовхуються від умов договору.

Металобрухт утворився внаслідок списання основних засобів. Бухгалтер благополучно оприбуткували металобрухт на баланс, оскільки діяльність з ломом чорних і кольорових металів (зокрема реалізація) підлягає ліцензуванню, а ліцензії немає, то пільга з ПДВ може бути прийнята. Це глибоке оману. По-перше, для реалізації брухту металів підприємства, що утворилося в результаті власної виробничої діяльності, ліцензія на реалізацію брухту не потрібна (детальніше можете ознайомитися в розділі нашого сайту «законодавство»), а відповідно до податкового кодексу такі операції не оподатковуються ПДВ (лист ФНП « Про податок на додану вартість» від 16 серпня 2006 року №03-1-03/1562@).

Немає ліцензії на заготівлю, переробку, зберігання та реалізацію брухту чорних та кольорових металів, діяльність ведеться, ПДВ бухгалтером нараховується – у цьому випадку Ви порушуєте норми КпАП та КК РФ (детальніше можете ознайомитись у розділі «Відповідальність» на нашому сайті), оскільки даний вид діяльності підлягає обов'язковому ліцензуванню.

При реалізації металобрухту, що утворився в результаті списання основних засобів, необхідно підтвердити його походження. У процесі оприбуткування на баланс підприємства брухту чорних та/або кольорових металів, що утворився, необхідно враховувати вимоги ГОСТів (брухт чорних/кольорових металів) та визначення ФЗ №89 «про відходи виробництва та споживання», у прибуткових документах повинен бути зазначений вид металобрухту (чорний/кольоровий) ), категорія (відповідно до ГОСТ), вага, вартість. Належним чином необхідно скласти акти про списання основних засобів, внаслідок списання яких утворився брухт металів, дані акти знадобляться у разі перевірки податкових органів. У разі оприбуткування металу чорного/кольорового, без зазначення категорій металобрухту тощо, податковий орган має право відмовити у звільненні від сплати ПДВ за операціями та донарахувати податок (у зв'язку з некоректним оформленням документів).

І так підіб'ємо підсумок, ми розглянули питання застосування ПДВ при здійсненні діяльності з заготівлі, переробки, зберігання та реалізації брухту чорних та кольорових металів. Розглянуто чинне законодавство, основні помилки, що виникають під час здійснення бухгалтерського обліку.

З повагою до Вас та Вашого бізнесу

Центр Ліцензування Титан!

Нагадаємо, що з 01.01.2018 розпочався експеримент, що передбачає обчислення та сплату податку при реалізації деяких видів товарів не продавцями, а покупцями – податковими агентами. Це випливає із п. 8 ст. 161 та п. 3.1 ст. 166 НК РФ. До таких товарів увійшли:

Лом та відходи чорних та кольорових металів;

Алюміній вторинний та його сплави.

До зазначеної дати реалізація брухту та відходів чорних та кольорових металів ПДВ не оподатковувалася в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ. Сьогодні ця норма втратила чинність, цим реалізація зазначеного продукту (з додаванням вторинного алюмінію та її сплавів) знову введено в оподатковуваний оборот.

Визначаємось із податковою базою.

У ролі податкових агентів можуть виступати і «спрощенці» – покупці названих об'єктів (далі за текстом перераховувати їх не будемо, узагальним – «металобрухт»). Але лише у випадку, якщо їхнім контрагентом є платник ПДВ. Продавець виставить покупцеві рахунок-фактуру з написом «ПДВ обчислюється податковим агентом» (графа 7), а покупець обчислить (розрахунковим методом) податок та сплатить до бюджету (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Зверніть увагу:

Податкові агенти зобов'язані обчислити та сплатити до бюджету відповідну суму ПДВ незалежно від того, чи виконують вони обов'язки платника ПДВ (Лист ФНП Росії від 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Оплата товару продавцю провадиться за вирахуванням податку. Розрахунки покупця з продавцем металобрухту (вартість купівлі умовно 118 руб., У тому числі ПДВ 18 руб.) Покажемо в таблиці.

Податковий агент, який купує металобрухт, визначає податкову базу, виходячи з вартості товарів, що реалізуються за ст. 105.3 НК РФ (з договірної вартості), з урахуванням податку (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Із норми п. 15 ст. 167 НК РФ випливає, що порядок обчислення ПДВ податковими агентами, зазначеними у п. 8 ст. 161 НК РФ, ідентичний порядку, встановленому для податкових агентів, зазначених у п. 4 та 5 ст. 161. Тобто податковий агент визначає податкову базу як вартість товарів без включення до неї сум ПДВ.

Розрахунковий спосіб обчислення податку передбачає застосування розрахункової ставки – у разі 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Зважаючи на наведені норми, покажемо, як податковому агенту, який зобов'язаний обчислити ПДВ, визначити податкову базу з урахуванням того, що вартість металобрухту в договорі може вказуватися по-різному, зокрема:

З податком, наприклад, «118 руб., у тому числі ПДВ». Тоді податкова база дорівнює 118 руб. Податок, що визначається розрахунковим методом, відповідно дорівнює 18 руб.;

Без ПДВ, наприклад, «100 руб. без НДС". Податкова база у разі також дорівнює 118 руб. (100 руб. + 100 руб. х 18 %). Сума ПДВ - 18 руб. (118-руб. х 18/118).

Оскільки податкові агенти зобов'язані утримати обчислений податок із коштів, що перераховуються платнику податків (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), а продавці повинні виставити рахунки-фактури на суми без урахування податку, у будь-якому випадку продавець отримує оплату за вирахуванням ПДВ.

Податковий кодекс передбачає особливості обчислення ПДВ податковими агентами і за попередньої оплати, і при поверненні, і у випадках зміни вартості металобрухту. Зупинимося докладніше на «авансовому» ПДВ.

"Авансовий" ПДВ.

З огляду на п. 15 ст. 167 НК РФ покупці металобрухту визначають момент визначення податкової бази у порядку, встановленому п. 1 ст. 167 – або на дату відвантаження продавцем товару, або на дату отримання останнім попередньої оплати товару.

У пункті 2 Листи № СД-4-3/480@ ФНП роз'яснила: при передоплаті майбутніх поставок металобрухту податковий агент обчислює ПДВ як на дату перерахування оплати (часткової оплати), так і на дату відвантаження металобрухту в рахунок цієї оплати (часткової оплати). Далі відомство, посилаючись на ст. 171 НК РФ (п. 3, 5, 8, 12 та 13, зокрема), вказує: суми обчисленого «агентського» («авансового») податку підлягають відрахуванням. А прийняті до вирахування суми податку (з пп. 3 і 4 п. 3 ст. 170) підлягають відновленню.

Зверніть увагу:

Суми податку, прийняті до відрахування щодо оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів, підлягають відновленню у розмірі податку, прийнятого платником податків до відрахування за придбаними ним товарами, в оплату яких підлягають заліку суми раніше перерахованої оплати, часткової оплати згідно з умовами договору наявності таких умов).

На думку автора, рекомендація головного податкового відомства країни не викликає питань у податкових агентів – платників ПДВ. Ми ж говоримо про «спрощенців» – а в них тут може виникнути «запинка». Справа в податковому відрахунку – чи вправі його застосувати платник спрощеного податку?

Однак, якщо уважніше вивчити норми НК РФ, сумніви розвіються. Пункти 12 (про відрахування «авансового» ПДВ) та 13 (про відрахування ПДВ при коригуванні відвантаження) ст. 171 можуть застосовувати й ті, хто не сплачує ПДВ (на відміну від п. 3, 5 та 8, з яких чітко випливає, що ці норми адресовані лише платникам податків).

За такого підходу покупець-«спрощенець» під час перерахування передоплати майбутнього постачання металобрухту обчислить «авансовий» ПДВ. Коли ж продавець відвантажить товар, обчислений за продавця «авансовий» ПДВ, покупець може прийняти до відрахування.

Приклад 1:

«Спрощенець» закуповує брухт чорних металів в організації на умовах передоплати товару. Вартість брухту (за договором) - 500 000 руб. (без НДС).

Аванс (60% вартості договору – 300 000 руб.) перерахований у січні 2018 року, сума, що залишилася – при відвантаженні металобрухту (у березні).

У січні "спрощенець" обчислить "авансовий" ПДВ. Сума податку складе 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. х 18%) х 18/118).

У березні (при відвантаженні металобрухту покупцю) буде обчислено суму «відвантажувального» ПДВ у розмірі 90 000 руб. ((500 000 руб. + 500 000 руб. х 18%) х 18/118).

При цьому «авансовий» ПДВ у сумі 54 000 руб. «спрощенець» прийме до вирахування.

Відрахування «авансового» та «відвантажувального» ПДВ за себе «спрощенцю» не належить!

Покупець, що перераховує аванс у рахунок майбутнього поставки, має право розраховувати на відрахування ПДВ із передоплати (за себе – покупця) лише у разі, якщо він є платником ПДВ. У нашому випадку «спрощенець» (особа, яка не визнається платником ПДВ через застосування спеціального податкового режиму – п. 2 ст. 346.11 НК РФ) ПДВ з авансу за себе до відрахування не приймає (тому надалі і не відновлює даний податок).

З тієї ж причини покупець не зможе прийняти до відрахування ПДВ, обчислений для відвантаження металобрухту. Таке право (що сказано в абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ) мають покупці – податкові агенти (зазначені у п. 8 ст. 161 НК РФ), обчислили ПДВ відповідно до абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ, за умови, що металобрухт придбано ними для цілей, зазначених у п. 2 ст. 171, зокрема:

Для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування (за винятком товарів, передбачених у п. 2 ст. 170, за якими податок обліковується у їх вартості);

•   для перепродажу.

Приклад 2:

Скористайтеся умовою прикладу 1.

Заявити відрахування ПДВ, обчислений у березні при відвантаженні металобрухту в сумі 90000руб., покупець-«спрощенець» не має права.

Коли обов'язків податкового агента у «спрощенця» не виникає

Якщо металобрухт придбано у продавців, звільнених з обов'язків платника податків (ст. 145 НК РФ), чи «спецрежимників», ПДВ покупці (зокрема «спрощенці») не розраховують і сплачують. І тут у договорі, первинних документах продавець робить відмітку «Без податку (ПДВ)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Приклад 3:

При ліквідації об'єкта ОЗ організацією (звільненої від обов'язків платника ПДВ в силу ст. 145 НК РФ) отримано металобрухт, якого встановлено в сумі 150 000 руб. (без НДС). Металобрухт продано компанії, що застосовує УСНО.

У разі покупець (податковий агент) ПДВ не обчислює, оскільки продавець не сплачує ПДВ.

Сума податку, обчислена на дату перерахування передоплати та на дату відвантаження брухту, збільшується на суму ПДВ, що підлягає відновленню відповідно до пп. 3 та 4 п. 3 ст. 170 НК РФ і зменшується на суму відрахувань, передбачених п. 3, 5, 8, 12 та 13 ст. 171 НК РФ з урахуванням особливостей відрахування ПДВ під час експорту товарів.

Зверніть увагу:

Для податкових агентів, які є платниками ПДВ, підстав для відновлення раніше прийнятого ПДВ не визначено, оскільки такі агенти не мають права приймати до вирахування податок, відновлення якого передбачено пп. 3 та 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Іншими словами, тому що ПДВ до відрахування не приймався, і відновлювати нічого.

Податкові агенти зобов'язані подати до податкових органів за місцем свого обліку декларацію з ПДВ в електронній формі по каналах ТКС у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сплата обчисленого податку за минулий квартал проводиться рівними частками не пізніше 25-го числа кожного з трьох місяців, наступного за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

І ще. «Прибутково-витратні» «спрощенці» суми сплаченого «агентського» податку з придбаного металобрухту можуть врахувати у витратах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

"Спрощенець" - продавець металобрухту.

«Спрощенець» може бути продавцем металобрухту. Що потрібно мати на увазі за таких обставин?

За загальним правилом, продавці при реалізації металобрухту ПДВ не обчислюють. У договорі та первинному обліковому документі продавці-«спрощенці» робить відповідний запис («Без податку (ПДВ)»).

Але за втрати права застосування УСНО відповідно до гол. 26.2 НК РФ колишній «спрощенець» обчислює та сплачує податок за операціями реалізації металобрухту самостійно. Це випливає з абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ. Обчислення та сплата податку провадяться починаючи з періоду, в якому платник перейшов на ОСНО, до дня настання обставин, що є підставою для втрати права на застосування УСНО.

Приклад 4:

Організація, що застосовує УСНО та відповідно супроводжує документи записом «Без податку (ПДВ)», 15.04.2018 продала металобрухт.

На 10.06.2018 у неї було перевищено максимальну величину доходу (150 млн руб.) для застосування УСНО і тому компанія втратила право на застосування спецрежиму з початку II кварталу 2018 року (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

За брухтом, відвантаженим у II кварталі 2018 року за період з 01.04.2018 до 10.06.2018 (у цьому випадку продаж відбувся 15.04.2018), організація обчислить ПДВ самостійно, не передаючи «процедуру» покупцю.

Узагальним сказане.

Покупці – податкові агенти, які перебувають на УСНО, купуючи металобрухт у платників ПДВ, обчислюють «агентський» ПДВ. Щодо податку, обчисленого під час передоплати за продавця, вони зможуть застосувати відрахування. За «авансовим» та «відвантажувальним» ПДВ за себе такого права вони не мають.

Зацікавленому читачеві рекомендуємо ознайомитись з Листом від 16.01.2018 № СА-4-3/480@, у якому ФНП навела приклади заповнення ПДВ-документів під час укладання угод з металобрухтом. Тут же наведено нові групи кодів видів операцій (КВО). Перша група КВО – для використання у книзі покупок та книзі продажів продавця, а також у журналі обліку посередника (33 та 34), друга – для використання у книзі продажів та книзі покупок покупця (41, 42, 43, 44).

З 1 січня 2018 року пп. 25 п. 2 ст 149 НК РФ втратив чинність. Це означає, що реалізація брухту, відходів чорних і кольорових металів більше не підлягає звільненню податку на додану вартість. Зміни пов'язані з набранням чинності Федеральним законом від 27 листопада 2017 року № 335-ФЗ.

У чому суть змін

При придбанні брухту та відходів чорних/кольорових металів покупець стає податковим агентом з ПДВ. При цьому не важливо, чи є платником цього податку чи ні. Обов'язок із розрахунку та сплати ПДВ тепер лежить не ньому. Зміни у законодавстві не поширюються на фізичних осіб, у яких відсутня реєстрація в ІФНС як індивідуальні підприємці.

Як покупцеві уникнути сплати ПДВ

З 2018 року ст. 161 НК РФ буде доповнено новим восьмим пунктом, відповідно до якого перелік податкових агентів буде розширено.
Уникнути сплати ПДВ як податкові агенти покупці металобрухту можуть за умови, що купують його у неплатників ПДВ або осіб, звільнених від сплати податку, оскільки згідно з п. 8 ст. 161 НК РФ обов'язок податкового агента виникає лише стосовно платникам податку додану вартість.

Приклад 1
Фізична особа продає пункту прийому вторинної сировини металобрухт. Покупець не сплачує ПДВ як податковий агент, оскільки фізична особа не є платником ПДВ.

Приклад 2
Індивідуальний підприємець на спрощеній системі оподаткування продає брухт металу до компанії. Покупець не нараховує та не сплачує ПДВ до бюджету.

ПДВ у покупця

Податкова база для обчислення суми податку визначається з вартості купівлі товарів, тобто з договірної вартості з урахуванням податку. Відповідно до п. 4 ст. 164 НК РФ ставка 18/118 застосовується до податкової бази, що містить у собі ПДВ. Це означає, що з вартості товару 118 крб., 18 крб. – це ПДВ.

Якщо договорі постачальник вказав вартість 100 000 крб. (Без ПДВ), то податкова база дорівнюватиме 118 000 руб., включаючи ПДВ, який становить 18 000 руб.

Податковий агент утримує податку додану вартість з коштів, перерахованих постачальнику рахунок майбутніх поставок, навіть якщо це передоплата.

Для податкових агентів момент визначення податкової бази проводиться на одну з ранніх дат:

• діти відвантаження
• день оплати/часткової оплати

Наразі порядок обчислення ПДВ у податкових агентів, зазначених у п. 8 ст. 161 НК РФ, не закріплено у Податковому кодексі РФ. У зв'язку з цим можна лише припустити, що він буде ідентичним порядку, встановленому для податкових агентів, зазначених у п. 5 ст. 161 НК РФ.

Отже, якщо моментом визначення податкової бази у податкового агента є день оплати/часткової оплати майбутніх поставок, то день відвантаження рахунок оплати/часткової оплати також виникає момент визначення податкової бази.

Розглянемо з прикладу.

Податковий агент перераховує аванс постачальнику металобрухту та нараховує ПДВу сумі передоплати. На дату відвантаження податковий агент повторно здійснює розрахунок ПДВ, але вже з вартості відвантаженого брухту. ПДВ із авансу заявляє до відрахування.

У разі відсутності передоплати момент визначення податкової бази з ПДВ виникає тільки на дату відвантаження.

Якщо покупець використовує металом у діяльності, що оподатковується ПДВ, то податок, що сплачується як податковий агент, можна заявити до відрахування. У разі зміни ціни або кількості придбаного металобрухту сума ПДВ підлягає коригуванню.

Сума ПДВ до сплати визначається податковим агентом за підсумками кожного податкового періоду.
Податкові агенти повинні подати податкову декларацію за місцем свого обліку не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Терміни подання декларації податковими агентами у 2018 році

ПДВ у продавця

Продаж брухту, відходів чорних та кольорових металів до нововведень, звільнявся від ПДВ на підставі пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ за умови, що у продавця є ліцензія, і реалізація проводиться на території РФ.

Якщо продавець металобрухту є неплатником ПДВ або звільнений від сплати цього податку, то в договорі купівлі-продажу це необхідно вказати. Ціна металобрухту вказується із позначкою «Без податку (ПДВ)». Первинна документація також має дублювати це.

Продавець металобрухту має виставляти рахунки-фактури. Як було сказано вище, виділяти ПДВ не потрібно, а ось поставити штамп «ПДВ обчислюється податковим агентом» слід.

Зразок заповнення рахунок-фактури
Законодавство РФ передбачає чотири випадки, коли нараховувати та сплачувати ПДВ буде продавець металобрухту.

По-перше, якщо він обдурив покупця (вказав у первинних документах та договорі про відсутність ПДВ, тоді як підстав на це не було). У такому разі платити до бюджету повинен саме продавець (абз. 7 п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ у ред. з 1 січня 2018).

По-друге, під час реалізації металобрухту фізичним особам.

По-третє, під час продажу металобрухту на експорт.

По-четверте, якщо продавець втратив право застосування спеціального податкового режиму чи звільнення від ПДВ.

На Ваші запитання відповідає Ельвіра Мітюкова, к.е.н., керуючого партнер аудиторської компанії ТОВ «Академія Успішного Бізнесу», атестований аудитор.