1.5 Програма аудиту коштів установи

Програма аудиту коштів наведено у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2 Програма аудиту коштів установи

№	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавці	Джерело інформації
1.	Попереднє ознайомлення із установою, перевірка правової основи діяльності юридичної особи.	25.06.08	Гізатулін Н.М.	Статут підприємства, свідоцтво про внесення до Єдиного державного реєстру, Свідоцтво про постановку на облік у податковому органі, ліцензії, статистичні дані, відомості про карбованцеві рахунки в банках.
2.	Оцінка загального стану бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності. Перевірка правильності відображення окремих господарських операцій на бухгалтерському обліку.	26.06.08.	Гізатулін Н.М.	Обороти Головної книги з рахунків бухгалтерського обліку підприємства за 1 квартал 2008 р., бухгалтерський баланс підприємства за 1 квартал 2008 р.
3.	Аудит операцій з обліку коштів у касі: Перевірка повноти та своєчасності відображення касових операцій у бухгалтерському обліку; Перевірка дотримання вимог щодо порядку ведення касових операцій; Перевірка дотримання ліміту залишку готівкових коштів у касі та граничного розміру розрахунків готівкою між юридичними особами; Правильність аналітичного та синтетичного обліку коштів у касі.	27.06.08.	Гізатулін Н.М.	Касовий звіт, касові документи, первинні документи, оборотно-сальдова відомість за 1 квартал 2008 р. 50 "Каса", Бухгалтерський баланс форма №1.
4.	Аудит операцій з обліку коштів на розрахунковому рахунку, валютному рахунку, інших рахунках у банках, грошових документів: Перевірка тотожності показників первинних облікових документів регістрам бухгалтерського обліку	30.06.08.	Гізатулін Н.М.	Оборотно-сальдова відомість, головна книга за рахунками 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок" за 1 квартал 2008 р., виписки банку та первинні облікові документи за 1 квартал 2008 р.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ

2.1 Аудит операцій з обліку коштів у касі

Аудиторська перевірка касових операцій була організована у такій послідовності:

1. інвентаризація каси та обстеження умов зберігання коштів;

2. перевірка наявності та якості складання внутрішніх розпорядчих документів (облікова політика, право підпису первинних документів тощо);

3. перевірка правильності документального оформлення операцій;

4. перевірка повноти та своєчасності оприбуткування коштів;

5. аудиторська перевірка правильності списання грошей;

6. перевірка дотримання касової дисципліни;

7. перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Безпосереднє проведення аудиту передувало складання загального плану аудиту.

Джерела інформації: оборотно-сальдова відомість за рахунком 50 "Каса" за 1 квартал 2008р., прибуткові та видаткові касові ордери за 1 квартал 2008р., форма №1 "Бухгалтерський баланс" станом на 31.03.2008р., договору .

Вибірковою перевіркою встановлено:

1. При перевірці дотримання ліміту при розрахунках готівкою між юридичними особами, встановленого Вказівкою ЦБР від 14.11.2001 р. № 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в РФ між юридичними особами по одній угоді" встановлено, що в кварталі 2008р. розрахунки готівкою з іншими юридичними особами не здійснювалися.

2. Ліміт залишку коштів у касі на 1 квартал 2008р. банком не встановлено. Залишку коштів у касі на кінець дня протягом періоду, що перевіряється, не виявлено.

З. Перевірено порядок ведення касових операцій, порядок застосування та оформлення первинних облікових документів за лютий, березень 2008 року. Касові документи оформлялися відповідно до вимог Федерального закону № 129-ФЗ, порядку ведення касових операцій у РФ. Первинні касові документи складено на бланках уніфікованих форм, затверджених Постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998р. №88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації", порушень не встановлено.

… (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з урахуванням коштів; - переліком осіб, яким надано право підпису грошових та розрахункових документів. 2. Процедура проведення аудиту коштів Вся інформація про наявність та рух коштів у касі збирається на рахунку 50 "Каса". До цього рахунку можуть бути відкриті наступні субрахунки: 50-1 "Каса організації", ...

Актуальність теми, її практична необхідність, а також новизна матеріалу визначає наукову та практичну цінність. 3.3 Удосконалення обліку та аудиту організації грошових коштів та розрахунків на підприємстві. ВАТ «Уманське районне підприємство Сільгосптехніка» складає та здає бухгалтерську звітність відповідно до вимог закону України «Про бухгалтерський облік та...

Примірника реєстру аудиторів та аудиторських організацій; 4) аналіз стану ринку аудиторських послуг у Російській Федерації; 5) інші передбачені Законом про аудит функції. 1.3 Цілі та завдання аудиту руху грошових коштів у касі У РФ аудиторська перевірка визначається як підприємницька діяльність з незалежної перевірки бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) ...

Розрахунків в іноземній валюті юридичними особами-резидентами в межах наявних у їх розпорядженні валютних коштів, які повинні мати легальне походження; облік операцій коштів у валюті. Аудит операцій на валютних рахунках здійснюється окремо за кожним валютним рахунком, відкритим у банку, зокрема і там. Для перевірки повноти зарахування виручки порівнюють суму...

Абдуллін Рустем Жомартович – м.е.н., викладач КазНТУ ім. К.І. Сатпаєва
ПРОГРАМА АУДИТУ ГРОШОВИХ ЗАСОБІВ
Аудиторська діяльність (аудит) - це підприємницька діяльність аудиторів (аудиторських фірм) щодо здійснення незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань та вимог економічних суб'єктів, а також інших аудиторських послуг:

Постановка, відновлення та ведення бухгалтерського обліку;

Складання декларацій про доходи та бухгалтерську (фінансову) звітність;

Аналіз фінансово-господарську діяльність;

Оцінка активів та пасивів економічного суб'єкта;

Консультування у питаннях фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства;

Навчання;

та інші.

Однією з видів аудиторських процедур коштів є аналітичні процедури. Аналітичні процедури – це методи отримання аудиторських доказів, які перебувають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта, що перевіряється.

Існує дуже поширена помилка, що термін «аналітичні процедури» означає аналіз фінансово-господарської діяльності перевіряється економічного суб'єкта, що проводиться в рамках аудиторської перевірки. Аналітичні процедури використовуються під час формування думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, а аналізувати фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта за недостовірності його бухгалтерської звітності зазвичай безглуздо.

При перевірці правильності відображення коштів у балансі слід балансові дані зіставити з Головною книгою за рахунками підрозділів: 1030 «Кошти на дорогах», 1070 «Кошти на спеціальних рахунках у банках», 1050 «Готівка на валютному рахунку», 1040 «Наявність розрахунковий рахунок», 1010 «Готівка в касі» розділу 1000 «Кошти».

Програма аудиторської перевірки коштів має включати такі процедури аудиту (таблиця 1).

Таблиця 1 – Програма перевірки грошових коштів

№ п/п	Процедура аудиту.	Джерело інформації.	Терміни аудиту
1.	Перевіряє відповідність показників балансу даним Головної книги.	Баланс, Головна книга за рахунками 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Перевірка правильності ведення синтетичного та аналітичного обліку.	Головна книга за вказаними вище рахунками, журнали-ордери(ж/о) №1,2,3,4, відомості до ж/о №1,2,3, Касова книга, Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей, Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, первинні документи (виписки банків, коріння чеків, довіреності та інші).
3.	Інвентаризація каси та перевірка касових операцій.	Накази керівника суб'єкта господарювання про призначення постійно діючої комісії та касира, договір про індивідуальну матеріальну відповідальність, укладений з касиром, акт інвентаризації каси, прибуткові та видаткові ордери (КО-1,КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (КО- 3), Касова книга (№4), Книга обліку виданих та прийнятих касиром грошей (КО-5), авансові звіти, з/о №1, відомість №1, Головна книга.
4.	Перевірка банківських операцій.	Виписки банку та первинні документи, додатки до них; чекові книжки, акредитиви, платіжні доручення, квитанції поштових переказів, відомості №1 до ж/о. №1, 3, №2 до ж/о №2,3; ж/о №1,2,3, Головна книга за рахунками коштів: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Перевірка правильності та законності застосування акредитивної форми розрахунків, відкриття поточних рахунків структурним підрозділам, які не виділені на самостійний баланс.
6.	Перевірка реальності сум коштів у дорозі.	З/о №3, відомість №1 до ж/о №3, Головна книга за рахунком 1030 «Грошові перекази в дорозі».

Інакше кажучи, аналіз фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта починається там, де закінчується аудит (отже, і аналітичні процедури) його бухгалтерської звітності.

Інша річ, що аналітичні процедури аудиту та фінансовий аналіз містить багато помилок прикладів, оскільки базується на методах економічного аналізу. Тому аудитори можуть здійснювати фінансовий аналіз як супутні аудиту послуг.

Як зазначено в Положенні про аудиторські стандарти (SAS) №56, аналітичні процедури вимагають від аудитора проведення аналітичних процедур як остання стадія перевірки фінансових звітів або безпосередньо на заключному етапі аудиту. Мета застосування аналітичних процедур на даному етапі полягає в тому, щоб сприяти аудиторам в оцінці результатів, отриманих під час аудиту, та складанні певної думки щодо фінансових звітів.

Основні підходи до застосування аналітичних процедур в аудиті викладено у правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Аналітичні процедури». Аналітичні процедури виконуються поетапно, що представлено малюнку 1 розглянемо зміст кожного з етапів.

Визначення цілей аудиторської процедури

Етап 2

ВИБІР ВИДУ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОЦЕДУРИ

ВИКОНАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОЦЕДУРИ

АНАЛІЗ РЕЗУЛЬТАТІВ ВИКОНАННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПРОЦЕДУРИ
Рисунок 1. Аналітичні процедури аудиту

Основна мета аудиторських процедур – визначення (попереднє діагностування) наявності чи відсутності незвичайних чи неправильно відображених у бухгалтерській звітності фактів та результатів господарської діяльності, що визначають галузі потенційного ризику та потребують особливої ​​уваги аудитора. Слід пам'ятати, що аналітичні процедури ефективні тільки в тому випадку, коли витрати на їх проведення є нижчими, ніж витрати, пов'язані із здійсненням аудиторських процедур, які полягають у детальній перевірці сальдо та оборотів за рахунками бухгалтерського обліку.

Крім того, аналітичні процедури застосовуються для:

Вивчення діяльності економічного суб'єкта;

Виявлення факторів спотворення бухгалтерської звітності;

Скорочення кількості детальних аудиторських процедур;

Забезпечення тестування з метою отримання відповідей на запитання;

Оцінка фінансового стану економічного суб'єкта та перспектив безперервності його діяльності.

Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиту, і постановка конкретних цілей їх проведення залежить від того, на якій стадії аудиту здійснюються процедури.

Аналітичні процедури повинні застосовуватися також для оцінки допущення безперервності економічного суб'єкта, а саме необхідно оцінити, чи зможе він продовжувати свою діяльність і виконувати свої обов'язки протягом 12 місяців, мінімум, наступних за звітним періодом, а це типово аналітичне завдання і за формулюванням, і за методів розв'язання. Крім того, аналітичні процедури можуть застосовувати керівники аудиторської перевірки та старші аудитори для виявлення можливих похибок аудиту.

Вибір аналітичних процедур залежить від цілей їх проведення, доступності та адекватності необхідної для цього інформації, виду діяльності економічного суб'єкта та професійного судження аудитора.

У процесі проведення аудиту можуть застосовуватись такі аналітичні процедури:

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності із плановими показниками, визначеним економічним суб'єктам;

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності із прогнозними показниками, самостійно визначеними аудитором;

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності та пов'язаних з ними відносних коефіцієнтів звітного періоду з нормативними значеннями, встановленими чинним законодавством або самим економічним суб'єктом;

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності із середньогалузевими даними;

Порівняння фактичних показників бухгалтерської звітності з небухгалтерськими даними (даними, що не входять до складу бухгалтерської звітності);

Аналіз змін з часом показників бухгалтерської звітності та відносних коефіцієнтів, пов'язаних з ними;

Інші види аналітичних процедур, у тому числі враховують індивідуальні особливості організаційної структури економічного суб'єкта, щодо якого проводиться аудит.

При аналізі величин та динаміки відносних показників аудитор повинен враховувати, що порівняння відносних величин буває набагато показовішим, ніж порівняння абсолютних величин. Наприклад, можна порівняти зміну у часі вартості основних засобів та амортизаційних відрахувань , але краще розглядати динаміку частки від поділу другого показника на перший, тобто. частки амортизаційних відрахувань, яка має бути досить стабільною у часі (на відміну від чисельника та знаменника дробу, взятих окремо).

Нерідко дуже продуктивними виявляється порівняння показників діяльності материнської та дочірніх компаній, оскільки в цьому випадку великі розбіжності відносних показників можуть бути вельми інформативними (наприклад, значні відмінності у рентабельності можуть бути пов'язані з незаконним перекачуванням ресурсів та відповідними порушеннями порядку ведення бухгалтерського обліку). Справді, економічний аналіз – досить складна сфера діяльності, що важко формулюється, через що в аналітичних процедурах можуть знайти широке застосування.

Заключним етапом є етап аналізу результатів виконання аналітичних процедур. Очевидно, що аудитор має бути переконаний у надійності аналізованих результатів процедур. Ступінь надійності одержаних результатів залежить від низки факторів.

На цьому етапі аудитор, перш за все, повинен з'ясувати, виявлені за результатами аналітичних процедур незвичайні відхилення показників бухгалтерської звітності чи ні, такі відхилення занадто малі для зарахування їх у категорію незвичайних. При оцінці суттєвості виявлених відхилень аудитор може використовувати критеріальні значення (тобто межі, що відокремлюють незвичайні відхилення від малих), передбачені нормативними актами, внутрішньофірмовими інструкціями або засновані на професійному судженні аудитора. Очевидно, найближчим часом за умов недосконалої нормативної бази основою прийняття рішень будуть досвід і інтуїція аудитора.

Аналітичні процедури набули великого поширення у міжнародній практиці. Їх застосування дійсно зручне в умовах стабільної економіки, стабільного суспільства, стабільної фірми, яка рік у рік займається одним і тим же. У Казахстані останнім часом посилилася інфляція, крім того, виникло багато комерційних організацій, які працюють перший-другий рік, не накопичили жодної статистики і займаються в різний час різними видами діяльності. Казахстанські аудиторські організації теж часто працюють із клієнтом один рік, а не чотири-п'ять років поспіль, що було б бажано для успішнішого здійснення аналітичних процедур. Тому на етапі розвитку аудиту у Казахстані аналітичні процедури грають меншу роль, ніж Заході. Очікується, що в міру зміцнення вітчизняної економіки показники бухгалтерської звітності економічних суб'єктів стабілізуються, співпраця між аудиторськими організаціями та клієнтами стане багаторічною, внаслідок чого надійність аналітичних процедур, а значить, та їх ефективність почнуть зростати.

На завершення ще раз підкреслимо, що застосування аналітичних процедур для аудитора не обов'язково, але суттєво полегшує роботу. За допомогою цих процедур можна отримувати інформацію швидше, ніж за безпосередньої підготовки первинних бухгалтерських документів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Палата аудиторів Республіки Казахстан – інформує. /Бюлетень бухгалтера №43, 2008 р.

2. Ковальов О.В., Костянтинов Ю.П. Аудит - Москва: Пріоритет 2007р.

3. Міжнародні стандарти аудиту у Казахстані. Палата аудиторів РК Алмати-2009

Кошти в бухгалтерському обліку відображаються на рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 53 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» та 57 «Перекази в дорозі». Аудит коштів здійснюється на підтвердження коректності відображення операцій із касою в бухгалтерському обліку.

Завдання аудиту грошових коштів

До завдань проведення даного аудиту належать:

• перевірки повного та об'єктивного відображення фактів господарського життя підприємства, пов'язаних з рухом коштів, у бухгалтерському обліку;
• перевірки документального оформлення даних операцій, проведеного відповідно до нормативних актів, що регламентують дані операції;
• перевірки цільового використання коштів та контроль їх безпеки.

Планування аудиту

Як і аудит будь-якої іншої ділянки бухгалтерського обліку, аудит касових операцій складається із стадії планування та стадії реалізації. Стадія планування, у свою чергу, складається з:

• попереднього планування;
• складання загального плану;
• підготовки програми аудиту.

Реалізація аудиту касових операцій

Для перевірки коректності відображення операцій на рахунках обліку необхідно виконати такі процедури:

1. Порівняння рядка бухгалтерського балансу «Кошти» з залишками на кінець періоду за рахунками коштів у оборотно-сальдовій відомості підприємства.
2. Порівняння сум рухів на бухгалтерських рахунках із сумами за банківськими виписками.
3. Перевірка правильності переказу сум в іноземній валюті у рублі на кінець періоду (за правильним курсом).
4. Перевірка коректності відображення доходів за відсотками, отриманими за рахунками банку.

Перевірка надходжень коштів

У ході виконання аудиту виконується звірка коректності та своєчасності оприбуткування готівки, що надходять у вигляді виручки та інших доходів, а також повернення коштів підзвітними особами та інших надходжень. З цією метою звіряються суми у прибуткових касових ордерах та накладних, банківських виписках та іншій релевантній первинній документації.

Постанова Держкомстату РФ № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації" від 18.08.1998 регламентує склад та застосування первинної документації, причому застосування даних форм у разі операцій, що належать до касових, є обов'язковим.

Перевірка безпеки коштів.

Перевірка збереження коштів здійснюється шляхом інвентаризації каси під час проведення аудиту. Компанія також зобов'язана інвентаризувати касу при реорганізації чи ліквідації, при виявленні фактів розкрадання коштів, при зміні осіб, які несуть матеріальну відповідальність за кошти в касі, а також у разі надзвичайних ситуацій, у ході яких каса може бути фізично пошкоджена.

Перевірка контрольно-касової техніки

До 1 липня 2018 року низка підприємств має право здійснювати торгівлю без застосування контрольно-касової техніки. При веденні розрахунків за допомогою контрольно-касової техніки решта підприємств має зареєструвати цю техніку в органах державної податкової інспекції, що має бути перевірено аудитором. У ході аудиту здійснюється перевірка коректності ведення журналу касира-операціоніста з

Планування є початковим етапом проведення аудиту. Воно включає розробку аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків та термінів проведення аудиту, а також розробку аудиторської програми, що визначає обсяг, види про послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторською організацією об'єктивної та обґрунтованої думки про бухгалтерську звітність організації .

Аудиторська організація повинна розпочати планувати аудит до написання листа-зобов'язання та до укладення договору з економічним суб'єктом проведення аудиту.

Загальний план має бути керівництвом під час здійснення програми аудиту. У загальному плані аудиторська організація має передбачити термін проведення аудиту та скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту, аудиторського висновку. У загальному плані аудиторська організація визначає спосіб проведення аудиту виходячи з результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризиків аудиту. У разі рішення провести вибірковий аудит аудитор формує аудиторську вибірку.

Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту і є детальним переліком змісту аудиторських процедур, необхідні практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для помічників аудитора, а керівників аудиторської організації та аудиторської групи - це й засобом контролю якості роботи. Аудиторську програму слід складати у вигляді програми тестів засобів контролю та у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Програма тестів засобів контролю – це перелік сукупності дій, призначених для збирання інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тести допомагають виявити суттєві недоліки засобів контролю економічного суб'єкта. Аудиторська процедура по суті – це детальна перевірка правильного відображення у бухгалтерському звіті оборотів та сальдо за рахунками.

Залежно від умов проведення аудиту та результатів аудиторських процедур, програма може переглядатися. Причини та результати змін слід документувати.

Підготовка та складання програми аудиту регулюється Правилом (стандартом) аудиторської діяльності «Планування аудиту».

Аудитор під час підготовки програми оцінює ефективність внутрішнього контролю над рухом коштів та інших цінностей у касі. Попередньо оцінюється дотримання касової дисципліни, виявляються складні ділянки, які потребують особливої ​​уваги, потребують особливої ​​уваги, плануються контрольні процедури. Відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності “Планування аудиту” аудиторська організація повинна узгодити з клієнтом основні організаційні питання, пов'язані з проведенням перевірки, до факторів.

На етапі попереднього планування аудитор має отримати інформацію про:

ѕ зовнішніх факторах, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію, в країні (регіоні) в цілому та її галузеві особливості;

ѕ внутрішніх факторах, що впливають на господарську діяльність

ѕ відомості, отримані з розмов з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;

ѕ інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.

Розділ аудиторської програми з перевірки касових операцій має включити такі питання та напрями аудиту:

• - щодо інвентаризації наявності та перевірка стану зберігання коштів та інших цінностей у касі;
• - перевірка повноти та своєчасності оприбуткування коштів, що надійшли до каси;
• - Вивчення правильності списання грошей на витрату;
• - перевірка дотримання касової та фінансової дисципліни;
• - перевірка правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку;
• - документування матеріалів та результатів перевірки; висновки та пропозиції результатам аудиту.

Аудиторська перевіркаоперацій з грошима включає перевірку касових, банківських та валютних операцій.Основна мета перевірки – встановлення законності, достовірності та доцільності здійснення операцій з грошима підприємства, правильності їх відображення в обліку.

На більшості підприємств обсяг операцій з грошима буває значним, тому перевірка їх є трудомістким процесом, хоча сама процедура проведення досить проста. Від аудитора вимагається підвищена увага, оскільки на практиці найбільша кількість порушень та зловживань посадових осіб пов'язана саме з цією ділянкою обліку.

У ході проведення аудитор керується законодавством РФ та нормативними документами Міністерства фінансів РФ, Центрального банку Росії.

У ході аудиту операцій з грошима вирішуються такі завдання:

Ознайомлення з умовами зберігання готівки, цінних паперів та інших грошових документів у касі;

Вивчення фактичного порядку документального оформлення операцій із приходу та витрати коштів, ведення касової книги, обліку касових операцій;

Перевірка дотримання касової дисципліни (своєчасності та повноти оприбуткування готівки у касі та повернення до банку надлімітних залишків коштів, встановлених правилами розрахунків готівкою з юридичними особами, порядком видачі та повернення до каси підзвітних сум, цільового використання у тому числі валютних та ін);

встановлення кількості відкритих у банках рублевих і валютних рахунків, законності здійснення операцій по кожному рахунку;

Визначення законності та доцільності операцій з надходження та списання коштів з банківських рахунків підприємства, у тому числі валютних, правильності їх відображення в обліку;

Перевірка стану платіжно-розрахункової дисципліни за укладеними договорами.

Джерелами інформаціїдля перевірки операцій із грошима є: касова книга; звіти касира з доданими первинними документами (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості, квитанції тощо); чекові грошові книжки, виписки банків за рублевими та валютними рахунками з прикладеними первинними документами (рахунки, платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, авізо тощо); журнали реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, платіжних доручень тощо; облікові регістри (відомості, журнали-ордери, машинограми) за рахунками 50, 51, 52, 55, 57 і т.д.; Головна книга; баланс (форма №1); Звіт про рух коштів (форма № 4) та ін.

Приступаючи до перевірки операцій із грошима, аудитору доцільно одержати наскільки можна повну інформацію про стан внутрішнього контролю з цій ділянці обліку. Нерідко кошти, як готівкові, і безготівкові, є об'єктом розкрадань і зловживань із боку касира, бухгалтера та інших посадових осіб. З'ясувати, як на підприємстві дотримується касова дисципліна, наскільки жорстко контролюються операції з готівкою, у тому числі з валютою, наскільки чітко забезпечується санкціонування різних платежів з розрахункового та інших рахунків підприємства, можна шляхом фактичної перевірки, обстеження, спостереження тощо. Корисним способом отримання даних є також тестування за підготовленим запитальником.

Питання оцінки системи внутрішнього контролю дільниці обліку операцій із грошима може бути такими:

Чи укладено договір про матеріальну відповідальність із касиром;

Чи створені умови, що забезпечують безпеку коштів;

Чи допускаються випадки підписання незаповнених чеків та платіжних доручень;

Чи реєструються касові ордери, банківські платіжні документи у журналах реєстрації;

Чи повністю заповнюються необхідні реквізити у касових документах;

Чи знімаються щодня залишки коштів у касі;

Як регулярно звіти касира передаються до бухгалтерії та перевіряються головним бухгалтером;

Чи проводяться раптові перевірки каси;

Чи підписує видаткові касові документи керівник підприємства;

Чи перевіряється повнота оприбуткування надходження коштів;

Чи дотримується встановлений ліміт каси;

Чи перевіряється використання коштів, отриманих у банку;

чи мають місце випадки повернення невикористаних підзвітних сум, отриманих у валюті, у рублевому еквіваленті;

Як регулярно перевіряє головний бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів та облікових регістрів;

Чи перевіряється відповідність проведених банківських операцій договорам.

Для перевірки стану системи бухгалтерського обліку коштів може бути запропоновані такі вопросы:

Чи розроблені схеми відображення на рахунках операцій з грошима;

З якою періодичністю звіряються дані касової книги з даними облікових регістрів та первинних документів;

Як регулярно обробляються та відображаються в обліку виписки банку;

Чи відповідають дані облікових регістрів Звіту про рух грошових коштів (форма № 4);

Чи перевіряється відповідність даних регістрів з обліку руху коштів та розрахунків тощо.

За результатами тестування встановлюється фактичне ставлення адміністрації до організації обліку, забезпечення безпеки та цільового використання коштів на підприємстві. Відповідно аудитор намічає собі об'єкти підвищеної уваги під час планування контрольних процедур, послідовність етапів проведення перевірки, конкретні джерела отримання даних, уточнює аудиторський ризик. З метою упорядкування його дій рекомендується розробляти спеціальну програму перевірки (табл. 2.1).

Таблиця 2.1

Програма аудиторської перевірки операцій із грошима

Правильно складена програма перевірки допоможе аудитору надалі послідовно вивчити різні ділянки обліку операцій із грошима, уникаючи повторів і перепусток, цілеспрямовано здійснити збирання необхідних доказів та його документирование.

2.2. АУДИТ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Попереднє знайомство із системою внутрішнього контролю на підприємстві дозволяє аудитору оцінити, як забезпечується безпека та цільове використання готівкових коштів. У разі виникнення підозр у можливих розкраданнях коштів із каси, інших зловживаннях аудитору слід рекомендувати керівництву провести інвентаризацію касової готівки. За попередньою домовленістю з керівництвом підприємства раптова перевірка каси може бути проведена за участю аудитора і одразу після початку аудиторської перевірки.

Аудит касових операційповинен проводитись відповідно до розробленої програми за такими напрямами:

Перевірка правильності документального оформлення операцій із каси;

Оцінка повноти та своєчасності оприбуткування коштів;

Аналіз правильності списання коштів у витрату;

Перевірка дотримання касової дисципліни;

З'ясування правильності відображення касових операцій на обліку.

Далі аудитор встановлює законність здійснення касових операцій, їх відповідність Листу Центрального банку РФ від 4 жовтня 1993 р. № 18 «Про затвердження порядку ведення касових операцій на РФ». Залежно від обсягу касових операцій та ступеня довіри аудитора до системи внутрішнього контролю на підприємстві може бути здійснена суцільна чи вибіркова перевірка касових документів.

Приступаючи до перевірки касових операцій, аудитор з'ясовує правильність їх документального оформлення (повнота заповнення реквізитів прибуткових та видаткових документів; обов'язкова реєстрація прибуткових та видаткових ордерів, платіжних відомостей та ін.; наявність підписів відповідальних осіб та одержувачів коштів; відсутність виправлень, підчисток тощо). п.). Для цього вивчаються звіти касира з прикладеними первинними документами та касова книга. Остання має бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою та вестись в одному примірнику. Записи в касовій книзі мають бути ідентичними записам у звіті касира та підтверджуватись первинними документами.

Якщо на підприємстві облік касових операцій комп'ютеризовано, то допускається ведення касової книги в електронному вигляді, аркуші якої роздруковуються на принтері у двох примірниках (перші екземпляри періодично скидаються у вигляді книги, другий екземпляр є звітом касира). У цьому випадку аудитор повинен переконатися самостійно або із залученням експерта до захищеності програми від несанкціонованого доступу касира та інших осіб з метою зміни нумерації документів (програма має генерувати наступний номер прибуткових та видаткових документів автоматично під час їх підготовки та роздрукування бланка).

До вибірки, як правило, включаються касові документи за один або два квартали або за один місяць у кожному кварталі звітного періоду. Якщо кількість помилок та неправильно оформлених документів перевищить заплановану аудитором припустиму кількість помилок, доцільно перевірити та інші касові документи.

При перевірці касових операцій особлива увага приділяється виявленню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших доходів). Надходження з банку перевіряються шляхом звіряння ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку та прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звіряння сум у прибуткових касових ордерах, накладних та рахунках-фактурах, стрічках касового апарату та ін. Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами.

Перевіряючи витрачання готівки з каси, аудитор повинен звернути увагу до документальну обгрунтованість видачі грошей (наявність наказів на преміювання співробітників, надання матеріальної допомоги, відрядження, видачу коштів у представницькі витрати, доручень від сторонніх організацій, виконавчих листів). Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку за чеком (на заробітну плату, на виплату різних допомог, на відрядження, господарські, представницькі витрати, на видачу позичок співробітникам тощо), дотримання ліміту каси.

З'ясовується дотримання встановленого ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами.

Встановлюються факти оплати працівникам вироблених господарських витрат без оформлення авансових звітів, повторної оплати за раніше оформленими документами, присвоєння грошових сум за фальшивими документами та ін.

На закінчення досліджується правильність зазначеної в облікових регістрах за рахунком 50 "Каса" кореспонденції рахунків, підрахунку оборотів, готівки та їх залишків. Для цього звіряються дані касової книги, звіту касира та облікового регістру за відповідний місяць періоду за датами. Виявлені розбіжності між показниками, що порівнюються, означають наявність помилок, які можуть бути як ненавмисними, викликаними неуважністю бухгалтера при підрахунку, так і навмисними. Останні вимагають отримання письмових пояснень та оперативного інформування керівника підприємства. У будь-якому випадку виявлені аудитором помилки та недостовірні дані обов'язково реєструються у його робочих документах.

Типові помилки, що виявляються під час аудиту касових операцій:

Відсутність первинних касових документів чи оформлення їх із порушенням встановлених вимог;

Виплати підзвітним особам на підставі виправдувальних документів, що підтверджують витрати без оформлення авансових звітів;

Недотримання ліміту розрахунку готівкою між юридичними особами;

Проведення розрахунків із населенням без застосування контрольно-касових машин;

Некоректне відображення касових операцій на облікових регістрах;

Арифметичні помилки при підрахунку оборотів та залишків в облікових регістрах при ручному веденні обліку.

У ході аудиторської перевірки касових операцій аудитору доводиться вирішувати питання необхідності проведення інвентаризації каси. Чинні нормативно-законодавчі акти не дають однозначної відповіді необхідність такої інвентаризації. Тому аудитору доцільно діяти в такий спосіб.

Якщо інвентаризація передбачена у договорі на аудиторську перевірку або якщо здійснюється обов'язкова аудиторська перевірка за поточний звітний період, інвентаризацію каси проводити необхідно, оскільки відповідно до вітчизняних стандартів аудитор несе відповідальність за перевірку правильності відображення у фінансовій звітності подій, що відбулися після дати складання балансу до дати складання аудиторського укладання.

Інвентаризація має відбуватися у присутності касира та головного бухгалтера. Порядок проведення інвентаризації каси може бути наступним: за наявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігти можливості доступу до них після початку перевірки. Касир має скласти касовий звіт про касові операції за останній день, вивести залишок грошей за касовою книгою на день перевірки.

Одночасно з касира береться розписка, що всі прибуткові документи включені їм у звіт і на момент інвентаризації каси неоприбуткованих і не списаних у витрату грошей немає. Після цього здійснюється перерахунок готівки. Якщо під час інвентаризації каси є частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітної плати, допомог тощо, аудитор підраховує в них результат і виплачену за ними суму приймає до заліку, про що робиться відмітка в акті. Після перерахунку грошей та інших цінностей, що зберігаються в касі, отриманий залишок звіряється з даними обліку за касовою книгою.

Результати перевірки оформлюються упорядкуванням акта, який підписують аудитор, головний бухгалтер економічного суб'єкта та касир.

У разі виявлення надлишків чи нестачі коштів чи грошових документів та інших цінностей аудитору необхідно взяти письмове пояснення у касира про причини їх виникнення. При виявленні великої нестачі коштів аудитор зобов'язаний повідомити про виявлені факти керівнику підприємства та поставити питання про усунення касира від його обов'язків до закінчення перевірки.

При інвентаризації каси необхідно перевірити: чи є наказ керівника призначення касира; чи укладено з касиром та іншими співробітниками бухгалтерії договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність встановленої форми; чи відповідає приміщення каси рекомендаціям щодо забезпечення збереження коштів, щодо технічної укріпленості та оснащеності засобами охоронно-пожежної сигналізації. Аудитор повинен також отримати відповіді такі питання: чи проводяться періодичні і раптові ревізії каси; чи не перевищують готівкові кошти, що у касі, встановлений ліміт.

При аудиті також проводиться інвентаризація фінансових документів, що у касі, та іноземної валюти.

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ З НАЯВНОЮ ВАЛЮТОЮ

Відповідно до чинного законодавства РФ операції з готівкою за розрахунками з юридичними та фізичними особами заборонені. Однак при відрядженні працівників підприємства за кордон ці операції можуть мати місце.

Відповідно до п. 13 Положення про бухгалтерський облік і звітність до записи в бухгалтерському обліку за операціями в іноземній валюті виробляються у валюті, що діє на території РФ, у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату здійснення операцій. Одночасно зазначені записи виробляються у валюті розрахунків та платежів (по кожній іноземній валюті).

При аудиті операцій з готівкою необхідно перевірити:

Повноту та своєчасність оприбуткування валюти;

Правильність оформлення касових ордерів на надходження та видачу валюти. При здійсненні операцій з готівковою іноземною валютою мають бути виписані звичайні касові ордери (прибуткові чи видаткові), у яких зазначена сума у ​​валюті платежу (наприклад, долари США, євро тощо) та у рублях. Операції в касовій книзі повинні бути відображені як у валюті платежу, так і в еквіваленті рубля за курсом на дату здійснення операції;

Правильність визначення курсових різниць;

Правильність бухгалтерського обліку курсових різниць. Згідно з ПБО 9/99 «Доходи організації» курсові різниці включаються до складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій.

2.4. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ ЗА РОЗРАХУНОЧНИМИ РАХУНКАМИ

При аудит операцій з розрахункового рахункуаудитору необхідно перевірити:

Відповідність залишку коштів, відображених у бухгалтерській звітності, сумі коштів, які реально перебувають на банківських рахунках. Для цього аудитор просить керівництво особи, яка аудується, направити до банку, де відкриті рахунки, лист з проханням підтвердити для аудитора залишок за рахунком на звітну дату. При цьому особливо вказується, що відповідь на запит має бути направлена ​​на адресу аудитора, який вказується у запиті (а іноді в запит вкладається конверт з адресою аудитора для надсилання відповіді). Саме в цьому випадку, коли відповідь-підтвердження банку відправляється на адресу аудитора, минаючи персонал особи, що аудується, вважається, що ризик махінацій клієнта з даними про залишки на рахунках мінімальний;

Відповідність сум, зазначених у виписках банку, сум, зазначених у доданих до них виправдувальних первинних документах;

Наявність у первинних документах, що додаються до виписок, штампу банку. Якщо виявлено документи без штампу банку, аудитору доцільно направити письмовий запит до банку з метою виявлення правильності проведеної операції;

Правильність та повноту зарахування коштів, зданих до банку готівкою;

Обґрунтованість перерахування коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку (депонована заробітна плата, аліменти тощо), а також достовірність зазначених у переліку поштових адрес одержувачів переказів;

Правильність відображення в обліку операцій, пов'язаних із конвертацією рублів;

Правильність складання бухгалтерських проводок по операціям у банку, відображення цих операцій у бухгалтерському обліку на відповідних рахунках. Особливу увагу аудитору слід звернути на ті операції, які з бухгалтерського обліку списані (минучи рахунки розрахунків) на витрати виробництва (балансові рахунки 20, 23, 25, 26) або витрати на продаж (рахунок 44);

Повноту та достовірність банківських виписок та документів до них. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерацією та перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду у попередній виписці банку за рахунком повинен дорівнювати залишку коштів на початок періоду у наступній виписці.

Аналіз операцій, здійснених у звітному періоді, здійснюється шляхом ретельного вивчення виписок із доданими до них платіжними документами. Така перевірка дозволяє виявити бездокументальне списання коштів або перерахування коштів на одну мету, тоді як прикладені документи підтверджують інші цілі. Одночасно банківські документи вивчаються сутнісно. Аудитору необхідно з'ясувати, чи допускаються незаконні банківські операції (за відсутності договорів між підприємствами, за безтоварними рахунками тощо); повноту та своєчасність оприбуткування оплачених товарно-матеріальних цінностей; достовірність документів на отримання позик чи надання позик; правильність та законність операцій з акредитивами.

При перевірці грошових коштів, що надійшли на рахунки, слід встановити правильність їх обліку та повноту зарахування. Для обліку банківських операцій використовуються рахунки 51 «Розрахункові рахунки» та 55 «Спеціальні рахунки в банках».

Перераховану покупцями виручку звіряють із записами в облікових регістрах за рахунками обліку реалізації 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати» та за рахунком обліку розрахунків з покупцями та замовниками 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Надходження коштів від інших дебіторів (за договорами оренди, спільної діяльності, штрафних санкцій) перевіряють за даними виписок та доданих до них документів. З'ясовується також правильність зазначення кореспонденції рахунків із зарахування коштів на рахунки в банках, своєчасність виділення ПДВ за сумами виручки, авансів, що надійшли. Суми, які не підтверджені документально, повинні враховуватися на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» субрахунку «Розрахунки за претензіями».

Аналогічно здійснюється контроль операцій зі списання коштів з розрахункового та інших банківських рахунків. Особлива увага приділяється своєчасності та повноті оприбуткування в касу отриманих з банку готівки, законності перерахування коштів за рахунками постачальників та інших кредиторів. Такі операції мають бути підтверджені документально (договорами, актами здачі-приймання виконаних робіт, накладними на матеріальні цінності та ін.). Якщо підприємство здійснює переказ сум заробітної плати, утримань за виконавчими листами тощо, їх обґрунтованість забезпечується як наявністю первинних облікових документів, так і реальністю зазначених у них адрес одержувачів коштів.

Правильність кореспонденції рахунків зі списання коштів з розрахункового та інших рахунків перевіряється за даними облікових регістрів за рахунками 51 і 55. Так, слід уточнити правомірність віднесення витрати окремих видів витрат. Як правило, кошти, списані з розрахункового та інших рахунків у банках, попередньо відображаються на рахунках обліку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» і безпосередньо не відносяться на рахунки витрат (20, 26, 44) та ін.). Тим самим забезпечується необхідна аналітичність обліку, можливість контролю окремих видів витрат. Тому аудитор повинен переконатися, що під виглядом поточних витрат не списано витрат на капітальні вкладення, на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових та інших послуг, вартість яких до складу витрат не включається. Для цього може проводитись суцільна перевірка документів та взаємна звірка регістрів обліку за вказаними рахунками. Виявлені порушення фіксуються у робочих документах аудитора.

На заключному етапі перевірки даного блоку операцій встановлюється реальність та законність операцій за рахунком 57 "Переклади в дорозі". На ці рахунки іноді необґрунтовано відносять прострочену дебіторську заборгованість, спотворюючи цим фінансову звітність. За рахунком 57 з'ясовується реальне відбиток коштів, вкладених у зарахування на розрахунковий рахунок (шляхом інкасації, здачі у вечірню касу банку, через відділення зв'язку та інших.).

Типові помилки, що виявляються аудитором при аудиті банківських операцій:

відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операцій, або оформлення їх неналежним чином;

Відсутність додатків до платіжних документів, що стали підставою для здійснення операцій;

Перерахування авансів за безтоварними рахунками без попереднього оформлення договору та інших сумнівних операцій;

Невідповідність даних у платіжних дорученнях даним випискою банку;

Некоректна кореспонденція рахунків обліку банківських операцій.

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ НА ВАЛЮТНИХ РАХУНКАХ

Відповідно до нормативно-законодавчих документів підприємство може відкрити одночасно два валютні рахунки – транзитний та поточний.

Валютний виторг,що надходить від нерезидентів, зараховується спочатку на транзитний валютний рахунок,і після обов'язкового продажу підприємством валютної виручки решта коштів зараховується на поточний валютний рахунок.Валютний виторг за продукцію, товари та послуги резидентів, як правило, відразу зараховується на поточний валютний рахунок.

Валютний рахунок може бути відкритий підприємству:

Тільки в одній валюті платежу (наприклад, у німецьких марках чи будь-якій іншій);

У кількох наперед визначених валютах платежу;

Мультивалютний рахунок.

Записи операцій на валютних рахунках ведуть у валюті платежу та її карбованцевому еквіваленті, що діє на дату надходження коштів.

Під час проведення аудиту операцій на валютних рахунках аудитору необхідно встановити:

Законність відкриття валютних рахунків;

Відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних бухгалтерських документах;

Правильність застосування форми розрахунків при зовнішньоекономічній діяльності;

Своєчасність подання платіжних доручень продаж виручки, якщо зарахування валютної виручки пройшло по транзитному рахунку;

Правильність комісійних винагород за відкриття валютних рахунків;

Правильність відображення в обліку операцій з купівлі та продажу валюти;

Правильність визначення та відображення в обліку курсових різниць;

Повноту та своєчасність зарахування валютної виручки організаціями-експортерами, які є резидентами, на їх валютні транзитні рахунки в уповноважених банках. При цьому слід мати на увазі, що валютна виручка, що підлягає переведенню до Росії і надійшла у власність або розпорядження резидента за кордоном, може використовуватися до переказу лише для оплати банківських та інших комісій, витрат, безпосередньо пов'язаних з цією зовнішньоекономічною операцією, за якою отримана ця виручка. Перевіряючи валютні операції, аудитор повинен знати, що вартість майна та зобов'язань (коштів, заборгованості, різних товарно-матеріальних цінностей та ін), виражена в іноземній валюті, для відображення в бухгалтерському обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Центрального банку РФ, що діяв на певну дату (табл. 2.2).

Таблиця 2.2

Порядок перерахунку іноземної валюти у рублі за курсом Центрального банку РФ за окремими операціями

Перерахунок валютних коштів на валютному рахунку, у касі, грошових та платіжних документів, короткострокових цінних паперів, коштів у розрахунках з юридичними та фізичними особами проводиться на дату здійснення операцій та на дату складання бухгалтерської звітності. Для складання бухгалтерської звітності вартість основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, товарів та інших активів та пасивів приймається в оцінці в рублях за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції, результатом якої стало прийняття майна та зобов'язань до обліку. За цими активами і пасивам перерахунок за зміни курсу за Центральний банк РФ не проводиться.

Курсові різниці є сумову різницю в рублях однієї й тієї ж кількості іноземної валюти на різні дати в результаті зміни офіційного курсу іноземних валют до рубля. Вони виникають за поточними валютними операціями, пов'язаними з розрахунками (різні дати виникнення та погашення дебіторської та кредиторської заборгованості), а також від переоцінки залишку коштів підприємства на валютних рахунках, грошових документів, цінних паперів. Курсові різниці, що виникають за поточними валютними операціями, а також від переоцінки валютних рахунків, відносяться на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Виняток становлять курсові різниці з операцій із формування статутного капіталу підприємства, що відносяться на рахунок 83 «Додатковий капітал».

У разі придбання (продажу) продукції (робіт, послуг) з оплатою в умовних одиницях мають місце сумові різниці. При вчиненні угод, оплата за якими передбачена у валюті, її курс також може змінитися за період між датою оплати та оприбуткування (відвантаження) продукції. Сумові різниці також відносяться на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Перевіряючи дотримання чинного валютного законодавства, слід звернути увагу до повноту і своєчасність зарахування валютної виручки організацій-експортерів, які є резидентами, з їхньої валютні транзитні рахунки уповноважених банках. Для цього суму валютної виручки, що надійшла, протягом року порівнюють із вартістю експорту товарів. Валютна виручка, що підлягає переведенню до РФ і що надійшла у власність чи розпорядження резидента за кордоном, може використовуватися ним до переказу тільки для оплати банківських та інших комісій та витрат, безпосередньо пов'язаних із цією зовнішньоекономічною операцією. Перевірці підлягають також дані про валютні рахунки, які фактично використовуються і заявлені при реєстрації як експортери в митних деклараціях, а також рахунки в зарубіжних банках.

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦІЙ НА ІНШИХ РАХУНКАХ У БАНКАХ

Для обліку руху коштівв акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів) на поточних рахунках, особливих та інших спеціальних рахунках, а також для обліку руху коштів цільового фінансування в тій частині, що підлягає відокремленому зберіганню, аудитор перевіряє правильність ведення обліку з використанням рахунку 55 «Спеціальні рахунки банках».

У ході аудиторської перевірки перевіряється:

Правильність та законність застосування акредитивної форми розрахунків. Акредитивна форма розрахунків застосовується за умови, що її встановлено договором. Кожен акредитив призначається для розрахунків лише з одним постачальником. Акредитив може відкриватися поштою або телеграфом. Строк дії акредитива встановлюється сторонами у договорі. Виплата з акредитива готівкою заборонена чинним законодавством;

Правильність оформлення документів щодо закриття акредитива, наявність виписок банку та підтверджуючих документів до них;

Правильність документального оформлення операцій, сплачених чеками з лімітованих та нелімітованих чекових книжок. Чеки застосовуються при розрахунках за прийняті покупцями за приймально-здавальними документами товари, якщо вони вивезені покупцем, або за надані послуги. Чеки з лімітованих та нелімітованих чекових книжок не застосовуються для розрахунків за товари, що відвантажуються іногородніми постачальниками залізничним, водним та повітряним транспортом. Чеки, що надійшли у платіж, повинні здаватися чекодержателем до обслуговуючого відділення банку, як правило, наступного робочого дня з дня їх виписки. Чекові книжки видаються під звіт працівникам підприємства для розрахунків із підприємствами-кредиторами, які зобов'язані протягом трьох днів після виписки чека подати до бухгалтерії підприємства авансовий звіт із додатком до нього виправдувальних документів;

Повнота та правильність документального оформлення операцій з руху коштів цільового фінансування, що надійшли на утримання соціальних установ (дитсадка, ясел тощо) від батьків та з інших джерел;

Законність та правильність відкриття поточних рахунків структурним підрозділам, які не виділені на самостійний баланс за місцем їх знаходження; відповідність записів у виписках банку за цими рахунками, первинними документами;

Наявність балансів та інших документів від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;

обґрунтованість включення витрат структурних підрозділів, не виділених на самостійний баланс, до складу витрат основного виробництва або витрат обігу (для підприємств торгівлі та громадського харчування);

Наявність депозитних сертифікатів, придбаних банку (якщо такі операції мали місце).

Аудитору слід пам'ятати, що у тих випадках, коли на спеціальному рахунку враховується іноземна валюта, то операції по ній здійснюються в такому самому порядку, як і за валютним рахунком.

2.7. АУДИТ ГРОШОВИХ ДОКУМЕНТІВ

У ході аудиторської перевірки грошових документів, що перебувають у касі, аудитору необхідно перевіритинаявність путівок у санаторії та будинки відпочинку, поштових марок, проїзних квитків, марок держмита, вексельних марок, придбаних авіаквитків та інших документів. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування грошові документи обліковуються за рахунком 50-3 «Грошові документи» за фактичними витратами на їх придбання.

Перевірка грошових документів здійснюється за такими напрямками:

Встановлюється правильність обліку фінансових документів. Їх облік повинен проводитись у книзі з руху грошових документів. Надходження та списання грошових документів мають бути оформлені касовими прибутковими та видатковими документами. Так само, як і за коштами, касир складає звіт щодо руху грошових документів і здає його головному бухгалтеру. Аналітичний облік ведеться за видами фінансових документів;

Визначається правильність складання бухгалтерських проводок, а також відповідність записів у книзі з обліку та руху грошових документів.

2.8. АУДИТ ЗАСОБІВ У ШЛЯХУ

Під час незалежної експертизи аудитор перевіряє реальність сум, які у бухгалтерському обліку на рахунку 57 «Переклади у дорозі».

На цьому рахунку повинні відображатися грошові суми, що здаються в касу банку, але ще не зараховані банком на розрахунковий рахунок або спеціальний рахунок підприємства, а також суми, перераховані контрагентами, що перевіряється підприємству, але не надійшли у звітному місяці на розрахунковий рахунок підприємства, що перевіряється.

Аудитор повинен перевірити наявність підстав для записів в обліку. Підстави - це первинні бухгалтерські документи, що підтверджують законність здійснених операцій.

Підставою для прийняття на облік за рахунком 57 "Переклади в дорозі" сум (наприклад, при здачі виручки від продажу) є квитанції кредитної організації, ощадного банку, поштового відділення, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам тощо.

Крім того, на рахунку 57 можуть бути відображені операції, пов'язані із продажем іноземної валюти.

Аудитору необхідно також перевірити правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку відповідних записів у первинних документах за рахунком 57 «Переклади в дорозі» записів у журналі-ордері № 3 та у Головній книзі (при журнально-ордерній формі обліку).

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЮ

1. Завдання аудиту коштів.

2. Об'єкти аудиту коштів.

3. Тестування системи внутрішнього контролю над операціями з грошима.

4. Джерела інформації для аудиту коштів.

5. Аудит касових операцій.

6. Аудит операцій із готівкою.

7. Аудит операцій із розрахункових рахунках.

8. Аудит операцій із валютних рахунках.

9. Особливості аудиту обліку операцій із іншими рахунками обліку коштів.

ТЕСТИ

1. Книга касира-операціоніста має бути:

а) прошнурована, пронумерована, скріплена печаткою;

б) засвідчена у податкових органах;

в) підписано представником власника організації.

2. Ведення касової книги в електронному вигляді:

а) не дозволяється;

б) дозволяється;

в) дозволяється лише у тому випадку, якщо це передбачено в обліковій політиці організації.

3. Аудитор перевіряє дотримання аудируемой особою вимог до оформлення операцій із готівкою, визначених:

а) Законом про бухгалтерський облік;

б) наказом Міністерства фінансів РФ;

в) становищем з бухгалтерського обліку;

р) листом за Центральний банк Росії.

4. Записи у касовій книзі та у звіті касира повинні бути:

а) різні, адже це різні документи;

б) ідентичні;

в) ідентичні, але допускається розбіжність у зазначенні кореспондуючих рахунків.

5. При здійсненні операцій з готівковою іноземною валютою (оприбуткування та видача) на витрати на відрядження співробітників у комерційній організації застосовуються такі бланки прибуткових і видаткових касових ордерів:

а) спеціальні;

б) звичайні;

в) розроблені Центральним банком Росії.

6. Максимально сприяє зниженню ризику спотворення даних про залишки коштів на розрахункових рахунках особи, яка аудується наступна процедура:

а) направлення запиту керівництву особи, що аудується;

б) направлення запиту до банку з проханням направити відповідь керівництву особи, що аудується;

в) направлення запиту до банку із проханням направити відповідь аудитору.

7. Підзвітній особі видано кошти в іноземній валюті для оплати рахунку за готель у закордонному відрядженні. Для обліку витрат на відрядження сума витрат на оплату готелю переводиться в рублі за курсом Центрального банку Росії на дату:

а) кожного дня проживання у готелі;

б) оплати рахунку готелю підзвітною особою;

в) затвердження авансового звіту.

8. Курсові різниці, що виникають внаслідок переоцінки заборгованості іноземних учасників за вкладами до статутного капіталу, відносяться на рахунок:

а) 75 "Розрахунки з учасниками";

б) 80 "Статутний капітал";

в) 83 "Додатковий капітал";

г) 91 «Інші доходи та витрати».

9. Організація придбала путівку до будинку відпочинку для свого працівника. Вартість путівки, вказана на бланку, 10000 руб. Організація заплатила рахунок власних коштів 7 500 крб., решта суми оплачено з рахунків профспілкової організації, що є окремим юридичним лицом. При отриманні путівки до бухгалтерського обліку організації до моменту видачі її співробітнику вона має бути відображена:

а) на рахунку 50-3 у сумі 10 000 руб.;

б) на рахунку 50-3 у сумі 7500 руб.;

в) на рахунку 58 у сумі 7500 руб.;

г) на позабалансових рахунках.

10. Торгівельна організація наприкінці дня здає виручку інкасаторам обслуговуючогоїї банку. Сума зданої виручки зараховується на рахунок:

а) 50 "Каса";

б) 55 «Спеціальні рахунки банках»;

в) 57 «Переклади у дорозі».