1.5. Iestāžu kases audita programma

Kases audita programma ir parādīta 1.2. tabulā.

1.2.tabula Iestādes līdzekļu revīzijas programma

№	Plānotie darba veidi	Periods	Izpildītāji	Informācijas avots
1.	Iepriekšēja iepazīšanās ar iestādi, juridiskās personas darbības tiesiskā pamata pārbaude.	25.06.08	Gizatullina N.M.	Uzņēmuma statūti, apliecība par iekļaušanu vienotajā valsts reģistrā, reģistrācijas apliecība nodokļu administrācijā, licences, statistikas dati, informācija par rubļu banku kontiem.
2.	Grāmatvedības un finanšu pārskatu vispārējā stāvokļa novērtējums. Atsevišķu saimniecisko darījumu atspoguļojuma pareizības pārbaude grāmatvedībā.	26.06.08.	Gizatullina N.M.	Virsgrāmatas apgrozījums uzņēmuma grāmatvedības kontiem par 2008.gada 1.ceturksni, uzņēmuma bilance par 2008.gada 1.ceturksni.
3.	Skaidras naudas uzskaites operāciju audits: Skaidras naudas darījumu uzskaites pilnīguma un savlaicīguma pārbaude grāmatvedībā; Skaidras naudas darījumu veikšanas prasību ievērošanas pārbaude; Skaidras naudas atlikuma limita ievērošanas pārbaude kasē un limita skaidras naudas norēķiniem starp juridiskām personām; Kasē esošās naudas analītiskās un sintētiskās uzskaites pareizība.	27.06.08.	Gizatullina N.M.	Kases pārskats, kases dokumenti, pirmdokumenti, bilance par 2008.gada 1.ceturksni. Kontu analīze 50 "Nauda", Bilances veidlapa Nr.1.
4.	Norēķinu kontā, ārvalstu valūtas kontā, citos bankas kontos, naudas dokumentos esošo naudas līdzekļu uzskaites darījumu audits: Grāmatvedības primāro dokumentu rādītāju identitātes pārbaude ar grāmatvedības reģistriem	30.06.08.	Gizatullina N.M.	Bilance, kontu virsgrāmata 50 "Kasieris", 51 “Norēķinu konts” par 2008.gada 1.ceturksni, bankas izraksti un primārie grāmatvedības dokumenti par 2008.gada 1.ceturksni.

2. LĪDZEKĻU REVĪZIJAS VEIKŠANAS METODIKA

2.1. Kases uzskaites operāciju audits kasē

Skaidras naudas darījumu audits tika organizēts šādā secībā:

1. kases inventarizācija un naudas līdzekļu glabāšanas nosacījumu pārbaude;

2. iekšējo administratīvo dokumentu (grāmatvedības politikas, pirmdokumentu parakstīšanas tiesības u.c.) pieejamības un kvalitātes pārbaude;

3. darījumu dokumentācijas pareizības pārbaude;

4. naudas līdzekļu saņemšanas pilnīguma un savlaicīguma pārbaude;

5. naudas norakstīšanas pareizības audits;

6. kases disciplīnas ievērošanas pārbaude;

7. darījumu atspoguļojuma pareizības pārbaude grāmatvedības kontos.

Pirms faktiskās revīzijas tika sagatavots vispārējs revīzijas plāns.

Informācijas avoti: bilance kontam 50 "Kase" par 2008.gada 1.ceturksni, kases ieņēmumu un izdevumu orderi par 2008.gada 1.ceturksni, veidlapa Nr.1 ​​"Bilance" uz 2008.gada 31.martu, līgumi par pilnu finanšu atbildība .

Izlases veida pārbaude tika atrasta:

1. Pārbaudot skaidrās naudas norēķinu limita ievērošanu starp juridiskajām personām, kas noteikts ar Centrālās bankas 2001.gada 14.novembra direktīvu Nr.1050-U “Par maksimālās skaidrās naudas norēķinu apjoma noteikšanu Krievijas Federācijā starp juridiskām personām uz viens darījums”, tika konstatēts, ka 2008.gada 1.ceturksnī Skaidras naudas norēķini ar citām juridiskām personām netika veikti.

2. Kases aparāta naudas atlikuma limits 2008.gada 1.ceturksnim. nav noteikusi banka. Revidētajā periodā kasē dienas beigās nebija naudas atlikuma.

Z. Pārbaudīta skaidrās naudas darījumu veikšanas kārtība, grāmatvedības primāro dokumentu pieteikšanas un noformēšanas kārtība par 2008.gada februāri un martu. Skaidras naudas dokumenti tika noformēti saskaņā ar Federālā likuma Nr.129-FZ "Kārtība skaidras naudas darījumu veikšanai Krievijas Federācijā" prasībām. Primārie kases dokumenti tiek sastādīti uz vienotām veidlapām, kas apstiprinātas ar Krievijas Federācijas Valsts statistikas komitejas 1998. gada 18. augusta rezolūciju. Nr.88 “Par grāmatvedības primārās dokumentācijas vienoto formu apstiprināšanu skaidras naudas darījumu uzskaitei un inventarizācijas rezultātu uzskaitei” pārkāpumi netika konstatēti.

... (dokumentu plūsmas grafiks) primāro dokumentu, kas saistīti ar kases uzskaiti; - to personu saraksts, kurām piešķirtas tiesības parakstīt naudas un norēķinu dokumentus. 2. Kases audita veikšanas kārtība Visa informācija par skaidrās naudas pieejamību un kustību kases aparātā tiek iekasēta kontā 50 “Kase”. Šajā kontā var atvērt šādus apakškontus: 50-1 “Organizācijas kase”, ...

Apskatāmās tēmas aktualitāte, praktiskā nepieciešamība, kā arī materiāla novitāte nosaka zinātnisko un praktisko vērtību. 3.3. Pilnveidosim grāmatvedības uzskaiti un fondu un norēķinu organizācijas auditu uzņēmumā. AAS "Uman Regional Enterprise Agricultural Equipment" sagatavo un iesniedz finanšu pārskatus saskaņā ar Ukrainas likuma "Par grāmatvedību un...

Revidentu un revīzijas organizāciju reģistra kopija; 4) revīzijas pakalpojumu tirgus stāvokļa analīze Krievijas Federācijā; 5) citas Revīzijas likumā paredzētās funkcijas. 1.3 Naudas plūsmu audita kases mērķi un uzdevumi Krievijas Federācijā audits ir definēts kā uzņēmējdarbība, kas paredzēta grāmatvedības un finanšu (grāmatvedības) neatkarīgai pārbaudei ...

Rezidentu juridisko personu norēķini ārvalstu valūtā to rīcībā esošo ārvalstu valūtas līdzekļu ietvaros, kuriem jābūt legālas izcelsmes; skaidras naudas darījumu ārvalstu valūtā uzskaite. Ārvalstu valūtas kontu darījumu audits tiek veikts atsevišķi katram bankā atvērtajam ārvalstu valūtas kontam, arī ārvalstīs. Lai pārbaudītu ieņēmumu saņemšanas pilnīgumu, salīdziniet summu...

Abdullins Rustems Žomartovičs - ekonomists, nosaukts KazNTU skolotājs. K.I. Satpajeva
NAUDAS AUDITA PROGRAMMA
Revīzijas darbība (audits) ir revidentu (revīzijas firmu) uzņēmējdarbība, lai veiktu neatkarīgu neresoru grāmatvedības (finanšu) pārskatu, maksājumu un norēķinu dokumentācijas, nodokļu deklarāciju un citu saimniecisko personu finansiālo saistību un prasību revīziju, kā arī citu revīzijas pakalpojumu sniegšana:

Grāmatvedības uzskaites izveide, atjaunošana un uzturēšana;

Peļņas deklarāciju un grāmatvedības (finanšu) pārskatu sastādīšana;

Finanšu un saimnieciskās darbības analīze;

Saimnieciskās vienības aktīvu un saistību novērtēšana;

Konsultācijas finanšu, nodokļu, banku un citu ekonomikas tiesību aktu jautājumos;

Izglītība;

un citi.

Viens no skaidras naudas revīzijas procedūru veidiem ir analītiskās procedūras. Analītiskās procedūras ir revīzijas pierādījumu iegūšanas metodes, kas sastāv no sakarību starp revidējamās saimnieciskās vienības darbības finanšu un ekonomiskajiem rādītājiem identificēšanas, analīzes un novērtēšanas.

Pastāv ļoti izplatīts maldīgs uzskats, ka termins “analītiskās procedūras” nozīmē revidējamās saimnieciskās vienības finansiālās un saimnieciskās darbības analīzi, kas tiek veikta revīzijas ietvaros. Analītiskās procedūras tiek izmantotas, veidojot atzinumu par saimnieciskās vienības finanšu pārskatu ticamību, un parasti ir bezjēdzīgi analizēt saimnieciskās vienības finansiālo un saimniecisko darbību, ja tās grāmatvedības pārskati nav ticami.

Pārbaudot naudas līdzekļu atspoguļojuma pareizību bilancē, bilances dati jāsalīdzina ar Virsgrāmatu apakšsadaļas kontiem: 1030 “Naudas pārvedumi tranzītā”, 1070 “Naudas līdzekļi speciālajos kontos bankās”, 1050 “Naudas līdzekļi”. ārvalstu valūtas kontā”, 1040 “Skaidra nauda norēķinu kontā”, 1010 “Skaidra nauda kasē” 1000. sadaļa “Nauda”.

Skaidras naudas audita programmā jāiekļauj šādas revīzijas procedūras (1. tabula).

1. tabula. Skaidras naudas pārbaudes programma

Nē.	Audita procedūra.	Informācijas avots.	Audita laiks
1.	Bilances rādītāju atbilstības pārbaude Virsgrāmatas datiem.	Bilance, Virsgrāmata kontiem 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Sintētiskās un analītiskās uzskaites pareizības pārbaude.	Virsgrāmata iepriekš minētajiem kontiem, žurnāli-orderi (bez) Nr. 1,2,3,4, izraksti uz bezatlikuma Nr. 1,2,3, Kases grāmata, Naudas pieņemto un izsniegto naudas uzskaites grāmata kasieris, Kvītu reģistrs un izdevumu kases orderi, primārie dokumenti (bankas izraksti, čeku lapiņas, pilnvaras un citi).
3.	Skaidras naudas uzskaite un skaidras naudas darījumu pārbaude.	Saimnieciskās personas vadītāja rīkojumi par pastāvīgās komisijas un kasiera iecelšanu, līgums par individuālo finansiālo atbildību, kas noslēgts ar kasieri, kases inventarizācijas akts, kvīšu un izdevumu orderi (KO-1, KO-2), a. kvīšu un izdevumu kases dokumentu reģistrēšanas žurnāls (KO- 3), Kases grāmata (Nr. 4), Kases izsniegtās un pieņemtās naudas uzskaites grāmatiņa (KO-5), avansa atskaites, dzelzceļa stacija Nr.1, izziņa Nr. 1, Virsgrāmata.
4.	Bankas darījumu pārbaude.	Bankas izraksti un pirmdokumenti, pielikumi tiem; čeku grāmatiņas, akreditīvi, maksājuma uzdevumi, pasta pārvedumu kvītis, izziņa Nr.1 ​​dzelzceļa stacijai. Nr.1, 3, Nr.2 uz dzelzceļa stacijām Nr.2,3; bez Nr.1,2,3, Virsgrāmata naudas kontiem: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Akreditīva maksājuma veida izmantošanas pareizības un likumības pārbaude, norēķinu kontu atvēršana struktūrvienībām, kuras nav iedalītas neatkarīgā bilancē.
6.	Pārbauda tranzītā esošo līdzekļu apjomu realitāti.	Dzelzceļa stacija Nr.3, izziņa Nr.1 ​​uz dzelzceļa staciju Nr.3, Virsgrāmata kontam 1030 “Naudas pārvedumi tranzītā”.

Citiem vārdiem sakot, saimnieciskās vienības finanšu un saimnieciskās darbības analīze sākas tur, kur beidzas tās finanšu pārskatu revīzija (un līdz ar to arī analītiskās procedūras).

Cita lieta, ka analītiskās audita procedūras un finanšu analīze satur daudz kļūdu piemēru, jo to pamatā ir ekonomiskās analīzes metodes. Tādēļ revidenti var veikt finanšu analīzi kā papildu revīzijas pakalpojumu.

Kā norādīts Paziņojumā par revīzijas standartiem (SAS) Nr. 56, analītiskajām procedūrām revidentam ir jāveic analītiskās procedūras kā pēdējais posms finanšu pārskatu pārbaudē vai kā pēdējais posms revīzijā. Analītisko procedūru piemērošanas mērķis šajā posmā ir palīdzēt revidentiem novērtēt revīzijas laikā iegūtos rezultātus un sniegt atzinumu par finanšu pārskatiem.

Galvenās pieejas analītisko procedūru izmantošanai auditā ir noteiktas audita darbību noteikumā (standartā) “Analītiskās procedūras”. Analītiskās procedūras tiek veiktas pa posmiem, kas parādīts 1. attēlā. Apskatīsim katra posma saturu.

REVĪZIJAS PROCEDŪRAS MĒRĶU NOTEIKŠANA

2. posms

REVĪZIJAS PROCEDŪRAS VEIDA IZVĒLE

REVĪZIJAS PROCEDŪRAS VEIKŠANA

REVĪZIJAS PROCEDŪRAS REZULTĀTU ANALĪZE
1. attēls. Analītiskā audita procedūras

Revīzijas procedūru galvenais mērķis ir noteikt (iepriekšēja diagnoze) neparastu vai nepareizi atspoguļotu faktu un saimnieciskās darbības rezultātu esamību vai neesamību finanšu pārskatos, identificējot iespējamā riska jomas un kurām nepieciešama īpaša revidenta uzmanība. Jāatceras, ka analītiskās procedūras ir efektīvas tikai tad, ja to ieviešanas izmaksas ir zemākas par izmaksām, kas saistītas ar revīzijas procedūru ieviešanu, kas sastāv no detalizētas atlikumu un apgrozījuma pārbaudes grāmatvedības kontos.

Turklāt tiek izmantotas analītiskās procedūras:

Izpētīt saimnieciskās vienības darbību;

Finanšu pārskatu sagrozīšanas faktoru identificēšana;

Detalizēto audita procedūru skaita samazināšana;

Pārbaudes nodrošināšana, lai iegūtu atbildes uz uzdotajiem jautājumiem;

Saimnieciskās vienības finansiālā stāvokļa un darbības nepārtrauktības perspektīvu novērtējums.

Analītiskās procedūras var veikt visā audita procesā, un konkrētu mērķu noteikšana to īstenošanai ir atkarīga no audita stadijas, kurā procedūras tiek veiktas.

Analītiskās procedūras būtu jāpiemēro arī, lai novērtētu saimnieciskās vienības darbības turpināšanas pieņēmumu, proti, ir jāizvērtē, vai tā varēs turpināt savu darbību un pildīt savus pienākumus vismaz 12 mēnešus pēc pārskata perioda beigām, un tas ir tipiski analītisks uzdevums gan formulējumā, gan risināšanas metodēs. Turklāt revīzijas vadītāji un vecākie revidenti var izmantot analītiskās procedūras, lai noteiktu iespējamās revīzijas novirzes.

Analītisko procedūru izvēle ir atkarīga no to īstenošanas mērķiem, tam nepieciešamās informācijas pieejamības un pietiekamības, saimnieciskās vienības darbības veida un revidenta profesionālā sprieduma.

Revīzijas laikā var izmantot šādas analītiskās procedūras:

Faktisko finanšu pārskatu salīdzināšana ar saimniecisko vienību noteiktajiem plānotajiem rādītājiem;

Faktisko finanšu pārskatu salīdzināšana ar revidenta neatkarīgi noteiktajiem prognozētajiem rādītājiem;

Pārskata perioda faktisko finanšu pārskatu un saistīto relatīvo attiecību salīdzinājums ar standarta vērtībām, kas noteiktas spēkā esošajos tiesību aktos vai pašas saimnieciskās vienības;

Faktisko finanšu pārskatu salīdzinājums ar nozares vidējiem datiem;

Faktisko finanšu pārskatu salīdzinājums ar negrāmatvedības datiem (dati, kas nav iekļauti finanšu pārskatos);

Finanšu pārskatu rādītāju un ar tiem saistīto relatīvo koeficientu izmaiņu analīze laika gaitā;

Cita veida analītiskās procedūras, tostarp tās, kurās ņemtas vērā revidējamās saimnieciskās vienības organizatoriskās struktūras individuālās īpašības.

Analizējot relatīvo rādītāju vērtības un dinamiku, auditoram jāņem vērā, ka relatīvo vērtību salīdzinājums var būt daudz atklājošāks nekā absolūto vērtību salīdzinājums. Piemēram, var salīdzināt pamatlīdzekļu vērtības un nolietojuma izmaiņas laika gaitā, bet labāk ir ņemt vērā koeficienta dinamiku, dalot otro rādītāju ar pirmo, t.i. amortizācijas maksas daļa, kurai laika gaitā jābūt diezgan stabilai (pretēji skaitītāju un saucēju, kas ņemts atsevišķi).

Mātes un meitas uzņēmumu darbības rezultātu salīdzināšana bieži vien ir ļoti produktīva, jo šajā gadījumā lielas atšķirības relatīvajos darbības rādītājos var būt ļoti informatīvas (piemēram, būtiskas rentabilitātes atšķirības var būt saistītas ar nelikumīgu resursu nodošanu un ar to saistītiem grāmatvedības procedūru pārkāpumiem ). Patiešām, ekonomiskā analīze ir diezgan sarežģīta un grūti formulējama darbības joma, tāpēc analītiskās procedūras var tikt plaši izmantotas.

Pēdējais posms ir analītisko procedūru veikšanas rezultātu analīzes posms. Acīmredzot revidentam ir jābūt pārliecinātam par analizēto procedūru rezultātu ticamību. Iegūto rezultātu ticamības pakāpe ir atkarīga no vairākiem faktoriem.

Šajā posmā revidentam, pirmkārt, ir jānoskaidro, vai analītisko procedūru rezultāti atklāja neparastas novirzes finanšu pārskatos, vai arī šādas novirzes ir pārāk mazas, lai tās klasificētu kā neparastas. Novērtējot konstatēto noviržu nozīmīgumu, revidents var izmantot kritēriju vērtības (t.i., robežas, kas atdala neparastas novirzes no mazām), kas paredzētas normatīvajos aktos, iekšējās instrukcijās vai pamatojoties uz revidenta profesionālo spriedumu. Acīmredzot tuvākajā nākotnē, ņemot vērā nepilnīgo normatīvo regulējumu, revidenta pieredze un intuīcija kalpos par pamatu lēmumu pieņemšanai.

Analītiskās procedūras ir kļuvušas plaši izplatītas starptautiskajā praksē. To lietošana ir patiešām ērta stabilā ekonomikā, stabilā sabiedrībā, stabilā uzņēmumā, kas gadu no gada dara vienu un to pašu. Kazahstānā pēdējā laikā pieaugusi inflācija, turklāt ir radušās daudzas komercorganizācijas, kas darbojas pirmo vai otro gadu, nav uzkrājušas nekādu statistiku un dažādos laikos nodarbojas ar dažāda veida aktivitātēm. Arī Kazahstānas audita organizācijas ar klientu nereti strādā vienu gadu, nevis četrus vai piecus gadus pēc kārtas, kas būtu vēlams sekmīgākai analītisko procedūru īstenošanai. Tāpēc pašreizējā revīzijas attīstības posmā Kazahstānā analītiskajām procedūrām ir mazāka nozīme nekā Rietumos. Sagaidāms, ka, nostiprinājoties iekšzemes ekonomikai, stabilizēsies saimniecisko vienību grāmatvedības rādītāji, sadarbība starp revīzijas organizācijām un klientiem kļūs daudzgadīga, kā rezultātā sāksies analītisko procedūru uzticamība un līdz ar to arī efektivitāte. palielināt.

Nobeigumā vēlreiz uzsveram, ka analītisko procedūru izmantošana auditoram nav absolūti nepieciešama, taču būtiski atvieglo darbu. Izmantojot šīs procedūras, informāciju var iegūt ātrāk nekā tieši sagatavojot primāros grāmatvedības dokumentus.
IZMANTOTO ATSAUCES SARAKSTS
1. Kazahstānas Republikas Revidentu palāta – Inform. /Grāmatveža biļetens Nr.43, 2008.g

2. Kovaļovs O.V., Konstantinovs Ju.P. Audits – Maskava: prioritāte 2007

3. Starptautiskie audita standarti Kazahstānā. Kazahstānas Republikas Revidentu palāta Almati-2009

Skaidrā nauda grāmatvedībā tiek atspoguļota kontos 50 “Nauda”, 51 “Valūtas konti”, 53 “Valūtas konti”, 55 “Speciālie bankas konti” un 57 “Pārskaitījumi tranzītā”. Lai pārliecinātos par skaidrās naudas darījumu atspoguļošanas pareizību grāmatvedībā, tiek veikts skaidrās naudas audits.

Kases audita mērķi

Šīs revīzijas mērķi ir:

• ar naudas plūsmām saistīto uzņēmuma saimnieciskās dzīves faktu pilnīgas un objektīvas atspoguļošanas pārbaude grāmatvedībā;
• šo darbību dokumentācijas pārbaude, kas veikta saskaņā ar šo darbību reglamentējošiem noteikumiem;
• pārbaudot paredzēto līdzekļu izlietojumu un uzraugot to drošību.

Audita plānošana

Tāpat kā jebkuras citas grāmatvedības jomas audits, skaidras naudas darījumu audits sastāv no plānošanas un īstenošanas posma. Plānošanas posms savukārt sastāv no:

• iepriekšēja plānošana;
• ģenerālplāna sastādīšana;
• audita programmas sagatavošana.

Skaidras naudas darījumu audita veikšana

Lai pārbaudītu grāmatvedības kontos atspoguļoto darījumu pareizību, jāveic šādas procedūras:

1. Bilances rindas “Naudas līdzekļi” salīdzinājums ar naudas kontu atlikumiem perioda beigās uzņēmuma bilancē.
2. Grāmatvedības kontu kustību summu salīdzinājums ar summām bankas izrakstos.
3. Summu ārvalstu valūtā pārrēķināšanas rubļos pareizības pārbaude perioda beigās (pēc pareizā kursa).
4. Banku kontos saņemto procentu ienākumu atspoguļojuma pareizības pārbaude.

Kases čeku pārbaude

Revīzijas laikā tiek veikta ieņēmumu un citu ienākumu veidā saņemtās skaidrās naudas grāmatošanas, kā arī atbildīgo personu naudas līdzekļu un citu ienākumu atgriešanas pareizības un savlaicīguma pārbaude. Šim nolūkam tiek saskaņotas summas kases ieņēmumu orderos un rēķinos, bankas izrakstos un citā attiecīgajā primārajā dokumentācijā.

Krievijas Federācijas Valsts statistikas komitejas 08.18.1998. lēmums Nr.88 “Par primārās grāmatvedības dokumentācijas vienotu formu apstiprināšanu skaidras naudas darījumu uzskaitei, inventarizācijas rezultātu uzskaitei” reglamentē primārās dokumentācijas sastāvu un piemērošanu, kā arī izmantošanu. šo veidlapu aizpildīšana ar skaidras naudas darījumiem saistīto darījumu gadījumā ir obligāta.

Līdzekļu drošības pārbaude

Līdzekļu drošības pārbaude tiek veikta, veicot kases aparāta inventarizāciju audita laikā. Uzņēmumam ir arī pienākums veikt kases aparāta inventarizāciju reorganizācijas vai likvidācijas laikā, atklājoties naudas līdzekļu zādzības faktiem, mainoties par kases aparātā esošajiem naudas līdzekļiem finansiāli atbildīgos, kā arī avārijas situācijas, kuru laikā var tikt fiziski bojāts kases aparāts.

Kases iekārtu pārbaude

Līdz 2018. gada 1. jūlijam vairākiem uzņēmumiem ir tiesības veikt tirdzniecību bez kases aparātu izmantošanas. Veicot maksājumus, izmantojot kases iekārtas, citiem uzņēmumiem šī iekārta jāreģistrē Valsts nodokļu inspekcijā, kas jāpārbauda revidentam. Revīzijas laikā tiek pārbaudīta kasiera-operatora žurnāla kārtošanas pareizība.

Plānošana ir audita veikšanas sākuma posms. Tas ietver vispārēja audita plāna izstrādi, ko veic revīzijas organizācija, norādot paredzamo audita apjomu, grafiku un laiku, kā arī revīzijas programmas izstrādi, kas nosaka revīzijas organizācijai nepieciešamo audita procedūru apjomu, veidus un secību. veidot objektīvu un informētu viedokli par organizācijas finanšu pārskatiem .

Audita organizācijai jāsāk plānot audits pirms darba uzdevuma vēstules rakstīšanas un pirms līguma noslēgšanas ar saimniecisko vienību par audita veikšanu.

Vispārējam plānam vajadzētu vadīt revīzijas programmas īstenošanu. Kopumā revīzijas organizācijai ir jāparedz audita periods un jāsastāda audita veikšanas, ziņojuma un revīzijas ziņojuma sagatavošanas grafiks. Kopumā revīzijas organizācija nosaka audita veikšanas metodi, pamatojoties uz sākotnējās analīzes, iekšējās kontroles sistēmas uzticamības novērtējuma un audita risku novērtējuma rezultātiem. Ja tiek pieņemts lēmums veikt izlases auditu, revidents veido revīzijas izlasi.

Revīzijas programma ir vispārējā audita plāna izstrāde, un tajā ir detalizēts to revīzijas procedūru satura saraksts, kas nepieciešamas revīzijas plāna praktiskai īstenošanai. Programma kalpo kā detalizētas instrukcijas auditoru asistentiem un revīzijas organizācijas un revīzijas grupas vadītājiem - vienlaikus kā darba kvalitātes uzraudzības līdzeklis. Revīzijas programma jāizstrādā kā kontroles pārbaužu programma un kā padziļināto revīzijas procedūru programma. Kontroles testa programma ir darbību kopuma saraksts, kas paredzēts, lai apkopotu informāciju par iekšējās kontroles un grāmatvedības sistēmas darbību. Testi palīdz identificēt būtiskus trūkumus saimnieciskās vienības kontrolē. Revīzijas procedūra būtībā ir detalizēta pārbaude, vai grāmatvedības pārskatā ir pareizi atspoguļots apgrozījums un kontu atlikumi.

Atkarībā no audita nosacījumiem un audita procedūru rezultātiem programma var tikt pārskatīta. Izmaiņu iemesli un rezultāti ir jādokumentē.

Revīzijas programmas sagatavošanu un sastādīšanu reglamentē Revīzijas darbības noteikums (standarts) “Revīzijas plānošana”.

Sagatavojot programmu, auditors izvērtē skaidrās naudas un citu vērtslietu kustības iekšējās kontroles efektivitāti kases aparātā. Tiek provizoriski izvērtēta kases disciplīnas ievērošana, apzinātas sarežģītas jomas, kurām jāpievērš īpaša uzmanība, un tiek plānotas kontroles procedūras. Saskaņā ar audita noteikumu (standartu) “Audita plānošana” audita organizācijai ir jāvienojas ar klientu par galvenajiem ar auditu saistītajiem organizatoriskiem jautājumiem, līdz pat faktoriem.

Iepriekšējas plānošanas posmā auditoram jāiegūst informācija par:

* saimnieciskās vienības saimniecisko darbību ietekmējošie ārējie faktori, kas atspoguļo ekonomisko situāciju valstī (reģionā) kopumā un tās nozaru īpatnības;

* saimniecisko darbību ietekmējošie iekšējie faktori

ѕ informācija, kas iegūta sarunās ar saimnieciskās vienības vadību un izpildpersonālu;

* informācija, kas iegūta, pārbaudot saimniecisko vienību, tās galvenās teritorijas, noliktavas.

Audita programmas sadaļā skaidras naudas darījumu pārbaudei jāiekļauj šādi jautājumi un revīzijas jomas:

• - skaidras naudas un citu vērtslietu pieejamības inventarizācija un uzglabāšanas stāvokļa pārbaude kasē;
• - kasē saņemto naudas līdzekļu saņemšanas pilnīguma un savlaicīguma pārbaude;
• - naudas norakstīšanas izdevumos pareizības izpēte;
• - skaidras naudas un finanšu disciplīnas ievērošanas pārbaude;
• - darījumu atspoguļojuma pareizības pārbaude grāmatvedības kontos;
• - materiālu un pārbaudes rezultātu dokumentācija; secinājumus un priekšlikumus revīzijas rezultātiem.

Auditēšana skaidras naudas darījumi ietver skaidras naudas, banku un valūtas darījumu pārbaude. Pārbaudes galvenais mērķis ir darījumu ar uzņēmuma līdzekļiem likumības, uzticamības un lietderības noteikšana, to atspoguļošanas pareizība grāmatvedībā.

Lielākajā daļā uzņēmumu skaidras naudas darījumu apjoms ir ievērojams, tāpēc to pārbaude ir darbietilpīgs process, lai gan pati procedūra ir diezgan vienkārša. No revidenta ir nepieciešama pastiprināta uzmanība, jo praksē ar šo grāmatvedības jomu ir saistīts lielākais amatpersonu pārkāpumu un ļaunprātīgo darbību skaits.

Procesa laikā auditors vadās pēc Krievijas Federācijas tiesību aktiem un Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas un Krievijas Centrālās bankas normatīvajiem dokumentiem.

Veicot skaidras naudas darījumu auditu, tiek atrisināti šādi uzdevumi:

Iepazīšanās ar skaidras naudas, vērtspapīru un citu naudas dokumentu glabāšanas nosacījumiem kasē;

Apgūt faktisko naudas līdzekļu saņemšanas un izlietošanas darījumu dokumentēšanas kārtību, kases grāmatiņas kārtošanu, skaidrās naudas darījumu uzskaiti;

Kases disciplīnas ievērošanas pārbaude (skaidras naudas ievietošanas kasē savlaicīgums un pilnīgums un skaidrās naudas pārpalikuma atgriešana bankai, kas noteikti skaidras naudas norēķinu ar juridiskām personām noteikumos, avansu izsniegšanas un atgriešanas kārtība skaidrā naudā rakstāmgalds, ar čekiem no bankas saņemto līdzekļu paredzēto izlietojumu, tai skaitā ārvalstu valūtu u.c.);

Bankās atvērto rubļu un ārvalstu valūtas kontu skaita, darījumu likumības noteikšana katrā kontā;

naudas līdzekļu, tai skaitā ārvalstu valūtu, saņemšanas un norakstīšanas operāciju likumības un lietderības noteikšana un to atspoguļošanas grāmatvedībā pareizības noteikšana;

Maksājumu stāvokļa un norēķinu disciplīnas pārbaude saskaņā ar noslēgtajiem līgumiem.

Informācijas avoti darījumu ar naudas līdzekļiem pārbaudei ir: kases grāmata; kases atskaites ar pievienotiem primārajiem dokumentiem (kvītu un izdevumu kases orderi, algas lapiņas, čeki u.c.); čeku naudas grāmatiņas, bankas izraksti par rubļiem un ārvalstu valūtas kontiem ar pievienotiem primārajiem dokumentiem (rēķiniem, maksājuma uzdevumiem, maksājuma pieprasījumiem-pavēlēm, paziņojumiem utt.); žurnāli ienākošo un izejošo kases orderu, maksājuma uzdevumu uc reģistrēšanai; grāmatvedības reģistri (izraksti, pasūtījumu žurnāli, mašīndiagrammas) kontiem 50, 51, 52, 55, 57 utt.; Galvenā grāmata; atlikums (veidlapa Nr.1); Naudas plūsmas pārskats (veidlapa Nr.4) u.c.

Uzsākot darījumu ar naudas līdzekļiem auditu, revidentam vēlams iegūt pēc iespējas pilnīgāku informāciju par iekšējās kontroles stāvokli šajā grāmatvedības jomā. Bieži vien naudas līdzekļi, gan skaidrā, gan bezskaidras naudas, ir kases, grāmatveža un citu amatpersonu zādzības un ļaunprātīgas izmantošanas objekts. Faktiski pārbaudot, pārbaudot, var uzzināt, kā uzņēmumā tiek ievērota kases disciplīna, cik stingri tiek kontrolēti skaidras naudas darījumi, tajā skaitā ar valūtu, cik skaidri tiek nodrošināta dažādu maksājumu autorizācija no uzņēmuma norēķinu un citiem kontiem. , novērojumi utt. Arī testēšana ar iepriekš sagatavotu anketu ir noderīgs datu iegūšanas veids.

Jautājumi iekšējās kontroles sistēmas novērtēšanai skaidras naudas darījumu uzskaites jomā var būt šādi:

Vai ar kasieri ir noslēgts saistību līgums?

Vai ir radīti apstākļi, lai nodrošinātu līdzekļu drošību?

Vai ir atļauti tukšu čeku un maksājuma rīkojumu parakstīšanas gadījumi;

Vai reģistrācijas žurnālos tiek ierakstīti kases orderi un bankas maksājumu dokumenti;

Vai kases dokumentos ir pilnībā aizpildīti nepieciešamie rekvizīti?

Vai skaidras naudas atlikumi no kases tiek izņemti katru dienu?

Cik regulāri kases atskaites tiek nodotas grāmatvedībai un tos pārbauda galvenais grāmatvedis;

Vai ir pārsteiguma skaidras naudas čeki?

Vai uzņēmuma vadītājs paraksta kases ieņēmumu dokumentus?

Vai tiek pārbaudīts kases čeku grāmatošanas pilnīgums?

Vai tiek ievērots noteiktais skaidras naudas limits?

Vai tiek pārbaudīts no bankas saņemto līdzekļu izlietojums?

Vai ir gadījumi, kad tiek atgrieztas neizmantotās atskaites summas, kas saņemtas ārvalstu valūtā rubļa ekvivalentā;

Kā galvenais grāmatvedis regulāri pārbauda bankas primāro dokumentu un grāmatvedības reģistru datu atbilstību;

Vai tiek pārbaudīta veikto banku operāciju atbilstība līgumiem?

Lai pārbaudītu skaidrās naudas uzskaites sistēmas stāvokli, var uzdot šādus jautājumus:

Vai ir izstrādātas shēmas skaidras naudas darījumu uzskaitei kontos;

Cik bieži tiek pārbaudīti kases grāmatas dati ar grāmatvedības reģistru un primāro dokumentu datiem?

Kā bankas izraksti tiek regulāri apstrādāti un atspoguļoti grāmatvedībā;

Vai dati grāmatvedības reģistros atbilst Naudas plūsmas pārskatam (veidlapa Nr.4);

Vai tiek pārbaudīta reģistra datu atbilstība naudas plūsmu un norēķinu uzskaitei utt.?

Pamatojoties uz testa rezultātiem, tiek konstatēta administrācijas faktiskā attieksme pret grāmatvedības uzskaites organizēšanu, drošības un līdzekļu paredzētās izmantošanas nodrošināšanu uzņēmumā. Attiecīgi auditors, plānojot kontroles procedūras, identificē pastiprinātas uzmanības objektus, audita posmu secību, konkrētus datu avotus un precizē audita risku. Lai racionalizētu tās darbības, ieteicams izstrādāt īpašu pārbaudes programmu (2.1. tabula).

2.1. tabula

Skaidras naudas darījumu audita programma

Pareizi izstrādāta audita programma palīdzēs revidentam nākotnē konsekventi pētīt dažādas skaidrās naudas darījumu uzskaites jomas, izvairoties no atkārtojumiem un izlaidumiem, un mērķtiecīgi savākt nepieciešamos pierādījumus un tos dokumentēt.

2.2. NAUDAS DARBĪBU AUDITS

Iepriekšēja iepazīšanās ar iekšējās kontroles sistēmu uzņēmumā ļauj revidentam novērtēt, kā tiek nodrošināta skaidrās naudas drošība un paredzētais lietojums. Ja ir aizdomas par iespējamu naudas līdzekļu zādzību no kases vai citām ļaunprātīgām darbībām, revidentam jāiesaka vadībai veikt skaidrās naudas inventarizāciju. Iepriekš vienojoties ar uzņēmuma vadību, kases aparāta pārsteiguma pārbaude ar revidenta piedalīšanos var tikt veikta uzreiz pēc audita uzsākšanas.

Skaidras naudas darījumu audits jāveic saskaņā ar izstrādāto programmu šādās jomās:

Skaidras naudas darījumu dokumentācijas pareizības pārbaude;

Kases ieņēmumu pilnīguma un savlaicīguma novērtēšana;

Līdzekļu norakstīšanas izdevumos pareizības analīze;

Kases disciplīnas ievērošanas pārbaude;

Skaidras naudas darījumu uzskaites pareizības noteikšana grāmatvedībā.

Tālāk revidents konstatē skaidras naudas darījumu likumību, to atbilstību Krievijas Federācijas Centrālās bankas 1993.gada 4.oktobra vēstulei Nr.18 “Par skaidras naudas darījumu veikšanas kārtības apstiprināšanu Krievijas Federācijā”. Atkarībā no skaidrās naudas darījumu apjoma un revidenta uzticības pakāpes iekšējās kontroles sistēmai uzņēmumā var veikt pilnīgu vai selektīvu kases dokumentu pārbaudi.

Uzsākot skaidrās naudas darījumu pārbaudi, revidents nosaka to dokumentācijas pareizību (kvīšu un izdevumu dokumentu rekvizītu aizpildīšanas pilnība; obligātā kvīšu un izdevumu orderu, algas lapiņu u.c. reģistrācija; atbildīgo personu un saņēmēju parakstu klātbūtne labojumu, dzēšanas utt.) trūkums. Lai to izdarītu, tiek pētīti kases atskaites ar pievienotajiem primārajiem dokumentiem un kases grāmata. Pēdējiem jābūt numurētiem, šņorētiem, aizzīmogotiem un uzglabātiem vienā eksemplārā. Ierakstiem kases grāmatā jābūt identiskiem ar kases pārskatā izdarītajiem ierakstiem un tiem jābūt pamatotiem ar primārajiem dokumentiem.

Ja uzņēmumā ir datorizēta skaidrās naudas darījumu uzskaite, tad ir atļauts kārtot kases grāmatiņu elektroniskā formā, kuras lapas ir iespiestas uz printera divos eksemplāros (pirmie eksemplāri periodiski iesieti grāmatiņas veidā, otrais eksemplārs kalpo kā kases atskaite). Šādā gadījumā revidentam neatkarīgi vai ar eksperta piesaisti jāpārliecinās, vai programma ir aizsargāta no kasiera un citu personu nesankcionētas piekļuves, lai mainītu dokumentu numerāciju (programmai jāģenerē nākamais ienākošo skaits un izejošos dokumentus automātiski, tos sagatavojot un izdrukājot veidlapu).

Izlasē parasti ir iekļauti kases dokumenti par vienu vai diviem ceturkšņiem vai vienu mēnesi katrā pārskata perioda ceturksnī. Ja kļūdu un nepareizi noformētu dokumentu skaits pārsniedz revidenta plānoto pieļaujamo kļūdu skaitu, vēlams pārbaudīt atlikušos kases dokumentus.

Pārbaudot skaidras naudas darījumus, īpaša uzmanība tiek pievērsta skaidras naudas grāmatošanas (kvītis no bankas, avansu atgriešana, ieņēmumi, īres maksājumi un citi ienākumi) pilnīguma, savlaicīguma un pareizības noteikšanai. Kvītis no bankas tiek pārbaudītas, saskaņojot identiskas summas, kas ierakstītas čeku veidnēs, bankas izrakstos un kases čekos. Ieņēmumu saņemšana tiek pētīta, salīdzinot summas kases ieņēmumu orderos, rēķinos un pavadzīmēs, kases lentēs uc Neizmantoto avansu atgriešana tiek analizēta, izmantojot kases ieņēmumu orderus.

Pārbaudot skaidrās naudas izlietojumu no kases, revidentam jāpievērš uzmanība naudas izsniegšanas dokumentārajam derīgumam (rīkojumu esamībai par prēmijām darbiniekiem, par finansiālās palīdzības sniegšanu, komandējumiem, par naudas izsniegšanu). līdzekļi reprezentācijas izdevumiem, trešo pušu organizāciju pilnvaras, izpildu raksti). Konstatēts arī no bankas ar čeku saņemto līdzekļu paredzētais izlietojums (darba samaksai, dažādu pabalstu izmaksai, ceļa, darījumu, reprezentācijas izdevumiem, kredītu izsniegšanai darbiniekiem u.c.), skaidras naudas limita ievērošana.

Tiek noteikta skaidras naudas maksājumu limita ievērošana starp juridiskām personām.

Tiek konstatēti fakti par samaksu darbiniekiem par saimnieciskās darbības izdevumiem, kas radušies, nesagatavojot avansa atskaites, pārmaksu pēc iepriekš noformētiem dokumentiem, naudas summu piesavināšanos, izmantojot viltotus dokumentus u.c.

Noslēgumā tiek pārbaudīta uzskaites reģistros norādīto kontu atbilstības pareizība kontam 50 “Kasiere”, apgrozījuma aprēķins, kase un to atlikumi. Lai to izdarītu, pēc datuma tiek pārbaudīti kases grāmatas, kases pārskata un uzskaites reģistra dati par attiecīgo perioda mēnesi. Konstatētās nesakritības starp salīdzinātajiem rādītājiem liecina par kļūdu esamību, kas var būt gan netīša, gan grāmatveža neuzmanības dēļ, veicot aprēķinus, vai arī tīša. Pēdējām ir nepieciešami rakstiski paskaidrojumi un tūlītēja paziņošana uzņēmuma vadītājam. Jebkurā gadījumā revidenta atklātās kļūdas un neuzticamie dati obligāti tiek ierakstīti viņa darba dokumentos.

Biežas kļūdas skaidras naudas darījumu audita laikā konstatēts:

Primāro kases dokumentu neesamība vai to noformēšana, pārkāpjot noteiktās prasības;

Maksājumi atbildīgajām personām, pamatojoties uz izdevumus apliecinošiem dokumentiem, nesagatavojot avansa atskaites;

Skaidras naudas maksājuma limita neievērošana starp juridiskām personām;

Norēķinu veikšana ar iedzīvotājiem, neizmantojot kases aparātus;

Nepareiza skaidras naudas darījumu atspoguļošana grāmatvedības reģistros;

Aritmētiskās kļūdas, aprēķinot apgrozījumu un atlikumus grāmatvedības reģistros manuālās uzskaites laikā.

Veicot skaidras naudas darījumu auditu, revidentam ir jāizlemj, vai ir nepieciešams veikt kases aparāta inventarizāciju. Pašreizējie normatīvie un likumdošanas akti nesniedz skaidru atbildi par šādas uzskaites nepieciešamību. Tāpēc revidentam ieteicams rīkoties šādi.

Ja revīzijas līgumā ir paredzēta inventarizācija vai ja tiek veikta obligātā revīzija par kārtējo pārskata periodu, ir jāveic skaidras naudas inventarizācija, jo saskaņā ar vietējiem standartiem revidents ir atbildīgs par pareizu finanšu atspoguļojuma pārbaudi. pārskati par notikumiem, kas notikuši pēc bilances datuma līdz revīzijas ziņojuma sastādīšanas dienai.

Inventarizācija jāveic kasiera un galvenā grāmatveža klātbūtnē. Kases aparātu inventarizācijas veikšanas kārtība var būt šāda: ja ir vairāki kases aparāti, revidents tos aizplombē, lai pēc audita uzsākšanas tiem nepiekļūtu. Kasierim jāsastāda kases akts par skaidras naudas darījumiem par pēdējo dienu, jāizņem naudas atlikums kases grāmatā čeka dienā.

Tajā pašā laikā no kases tiek paņemta kvīts, ka visi kvīšu dokumenti ir iekļauti pārskatā un līdz kases inventarizācijas veikšanai nav naudas, kas nebūtu saņemta vai norakstīta izdevumos. Pēc tam nauda tiek pārrēķināta. Ja kases aparāta inventarizācijas laikā ir daļēji apmaksātas algas lapas par darba samaksas, pabalstu u.c. izmaksu, revidents aprēķina tajos kopsummu un par tiem samaksāto summu pieņem kā ieskaitu, kas ir atzīmēts aktā. Pēc kases aparātā glabātās naudas un citu vērtslietu saskaitīšanas iegūtais atlikums tiek salīdzināts ar uzskaites datiem kases grāmatā.

Revīzijas rezultāti tiek dokumentēti, sastādot aktu, kuru paraksta revidents, saimnieciskās vienības galvenais grāmatvedis un kasiere.

Konstatējot skaidras naudas vai naudas dokumentu un citu vērtību pārpalikumus vai iztrūkumus, revidentam jāsaņem kasiera rakstisks paskaidrojums par to rašanās iemesliem. Ja tiek konstatēts būtisks līdzekļu iztrūkums, revidentam ir pienākums par konstatētajiem faktiem ziņot uzņēmuma vadītājam un izvirzīt jautājumu par kasiera atstādināšanu no amata līdz revīzijas beigām.

Veicot kases aparāta inventarizāciju, jāpārbauda: vai ir vadītāja rīkojums iecelt kasieri; vai ar kasieri un citiem grāmatvedības darbiniekiem ir noslēgti noteiktās formas līgumi par pilnu individuālo finansiālo atbildību; vai kases telpas atbilst rekomendācijām naudas līdzekļu drošības nodrošināšanai, tehniskajai izturībai un aprīkošanai ar apsardzes un ugunsdrošības signalizācijas sistēmām. Revidentam ir jāiegūst arī atbildes uz šādiem jautājumiem: vai tiek veiktas periodiskas un nepieteiktas kases aparāta pārbaudes; vai skaidrā nauda kasē nepārsniedz noteikto limitu.

Revīzijas laikā tiek veikta arī naudas dokumentu uzskaite kasē un ārvalstu valūtā.

2.3. NAUDAS VALŪTAS DARĪJUMU AUDITS

Saskaņā ar spēkā esošajiem Krievijas Federācijas tiesību aktiem darījumi ar skaidras naudas valūtu norēķiniem ar juridiskām un fiziskām personām ir aizliegti. Taču, ja uzņēmuma darbinieki tiek nosūtīti uz ārzemēm, šīs operācijas var notikt.

Saskaņā ar Noteikumu par grāmatvedību un pārskatu sniegšanu Krievijas Federācijā 13. punktu grāmatvedības ieraksti par darījumiem ārvalstu valūtā tiek veikti valūtā, kas ir spēkā Krievijas Federācijas teritorijā, summās, kas noteiktas, konvertējot ārvalstu valūtu pēc ārvalstu valūtas kursa. Krievijas Federācijas Centrālā banka, kas ir spēkā darījuma operāciju dienā. Vienlaikus šie ieraksti tiek veikti norēķinu un maksājumu valūtā (katrai ārvalstu valūtai).

Pārbaudot darījumus ar skaidras naudas valūtu, ir jāpārbauda:

Valūtas grāmatošanas pilnīgums un savlaicīgums;

Pareiza kases orderu izpilde valūtas saņemšanai un izsniegšanai. Veicot darījumus ar skaidru naudu ārvalstu valūtā, ir jāizsniedz regulāri kases orderi (kvītis vai izdevumi), kuros norādīta summa maksājuma valūtā (piemēram, ASV dolāros, eiro u.c.) un rubļos. Darījumi kases grāmatā jāatspoguļo gan maksājuma valūtā, gan rubļa ekvivalentā pēc valūtas kursa darījuma veikšanas dienā;

Pareiza valūtas kursa starpību noteikšana;

Pareiza valūtas kursa starpību uzskaite. Saskaņā ar PBU 9/99 “Organizational Income” valūtas kursa starpības tiek iekļautas ieņēmumos (izdevumos) no darbības, kas nav saistītas ar pamatdarbību.

2.4. NORĒĶINU KONTU DARBĪBU REVĪZIJA

Plkst norēķinu kontu darījumu audits Revidentam jāpārbauda:

Finanšu pārskatos atspoguļotā naudas atlikuma atbilstība faktiski bankas kontos esošo naudas līdzekļu apjomam. Lai to izdarītu, revidents lūdz revidējamās vienības vadību nosūtīt vēstuli bankai, kurā tiek atvērti konti, ar lūgumu apstiprināt revidentam konta atlikumu pārskata datumā. Vienlaikus konkrēti norādīts, ka atbilde uz pieprasījumu ir jānosūta uz revidenta adresi, kas norādīta pieprasījumā (un dažkārt pieprasījumā tiek iekļauta arī aploksne ar revidenta adresi atbildes nosūtīšanai). Tieši šajā gadījumā, kad bankas apstiprinājuma atbilde tiek nosūtīta uz revidenta adresi, apejot revidējamās vienības personālu, klientu apkrāpšanas risks ar datiem par kontu atlikumiem tiek uzskatīts par minimālu;

Bankas izrakstos norādīto summu atbilstība tām pievienotajos pamatdokumentos norādītajām summām;

Bankas zīmoga klātbūtne primārajos dokumentos, kas pievienoti izrakstiem. Ja dokumenti tiek identificēti bez bankas zīmoga, revidentam vēlams nosūtīt bankai rakstisku pieprasījumu, lai noskaidrotu darījuma pareizību;

Skaidrā naudā bankā iemaksāto līdzekļu ieskaitīšanas pareizība un pilnīgums;

Naudas līdzekļu pārskaitījuma derīgums ar pieņemtiem maksājuma uzdevumiem caur pasta nodaļām (noguldītas algas, alimenti utt.), kā arī sarakstā norādīto pārveduma saņēmēju pasta adrešu precizitāte;

Pareiza atspoguļošana ar rubļu konvertāciju saistīto darījumu uzskaitē;

Grāmatvedības ierakstu sagatavošanas pareizība darījumiem bankā, šo darījumu atspoguļošana grāmatvedībā atbilstošajos kontos. Revidentam īpaša uzmanība jāpievērš tiem darījumiem, kas saskaņā ar grāmatvedības uzskaiti tiek norakstīti (apejot norēķinu kontus) ražošanas izmaksās (bilances konti 20, 23, 25, 26) vai pārdošanas izdevumos (44. konts);

Bankas izrakstu un ar tiem saistīto dokumentu pilnība un precizitāte. Bankas izrakstu pilnīgumu nosaka to lappušu numerācija un konta atlikuma pārskaitījums. Iepriekšējā bankas izraksta beigu atlikumam ir jābūt vienādam ar sākuma atlikumu nākamajā bankas izrakstā.

Pārskata periodā veikto darījumu analīze tiek veikta, rūpīgi izpētot izrakstus ar tiem pievienotajiem maksājuma dokumentiem. Šāda pārbaude ļauj identificēt nedokumentētu naudas līdzekļu norakstīšanu vai pārskaitījumu dažiem mērķiem, savukārt pievienotie dokumenti apstiprina citus mērķus. Tajā pašā laikā banku dokumenti tiek izskatīti pēc būtības. Revidentam ir jānoskaidro, vai ir atļauti nelikumīgi banku darījumi (ja nav līgumu starp uzņēmumiem, par kontiem, kas nav preču konti utt.); apmaksāto inventāra priekšmetu kapitalizācijas pilnīgums un savlaicīgums; dokumentu ticamība kredītu saņemšanai vai kredītu piešķiršanai; darījumu ar akreditīviem pareizība un likumība.

Pārbaudot kontos saņemtos līdzekļus, nepieciešams noskaidrot to uzskaites pareizību un kreditēšanas pilnīgumu. Bankas operāciju uzskaitei tiek izmantoti konti 51 “Norēķinu konti” un 55 “Speciālie konti bankās”.

Pircēju pārskaitītie ieņēmumi tiek saskaņoti ar ierakstiem grāmatvedības reģistros pārdošanas uzskaites kontos 90 “Pārdošana”, 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi” un grāmatvedības kontā norēķiniem ar pircējiem un klientiem 62 “Norēķini ar pircējiem un klientiem” . Līdzekļu saņemšana no citiem debitoriem (saskaņā ar nomas līgumiem, kopuzņēmumiem, līgumsodiem) tiek pārbaudīta pēc izziņām un tiem pievienotajiem dokumentiem. Tas nosaka arī kontu korespondences norādīšanas pareizību naudas līdzekļu ieskaitīšanai banku kontos un PVN piešķiršanas savlaicīgumu par saņemtajām ieņēmumu un avansu summām. Summas, kas nav apliecinātas ar dokumentiem, jāuzskaita apakškonta “Norēķini par prasījumiem” kontā 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem”.

Operācijas līdzekļu norakstīšanai no norēķinu un citiem bankas kontiem tiek uzraudzītas tādā pašā veidā. Īpaša uzmanība tiek pievērsta no bankas saņemtās skaidras naudas ievadīšanas kasē savlaicīgumam un pilnīgumam, naudas līdzekļu pārskaitīšanas uz piegādātāju un citu kreditoru kontiem likumībai. Šādas darbības jāapliecina ar dokumentiem (līgumiem, veikto darbu pieņemšanas aktiem, materiālo vērtību rēķiniem utt.). Ja uzņēmums veic darba samaksas pārskaitījumus, ieturējumus saskaņā ar izpildu rakstiem u.tml., to pamatotību nodrošina gan primāro grāmatvedības dokumentu esamība, gan tajos norādīto naudas līdzekļu saņēmēju adrešu realitāte.

Kontu atbilstības pareizība naudas līdzekļu norakstīšanai no norēķinu un citiem kontiem tiek pārbaudīta pēc grāmatvedības reģistriem 51. un 55.kontam. Līdz ar to nepieciešams noskaidrot atsevišķu izdevumu veidu attiecināšanas uz izdevumiem likumību. No norēķinu un citiem banku kontiem norakstītie līdzekļi parasti tiek provizoriski atspoguļoti grāmatvedības kontos 60 “Norēķini ar piegādātājiem un līgumslēdzējiem” un 76 “Norēķini ar dažādiem debitoriem un kreditoriem” un netiek tieši attiecināti uz izmaksu kontiem (20, 26, 44 un utt.). Tas nodrošina nepieciešamo grāmatvedības analītiskumu un spēju kontrolēt atsevišķus izmaksu veidus. Līdz ar to revidentam ir jāpārliecinās, ka kārtējo izdevumu aizsegā netiek norakstīti izdevumi par kapitālieguldījumiem, pētniecisko darbu, sociālo pakalpojumu apmaksu un citiem pakalpojumiem, kuru izmaksas nav iekļautas izdevumos. Lai to izdarītu, var veikt pilnīgu dokumentu pārbaudi un savstarpēju grāmatvedības reģistru saskaņošanu norādītajiem kontiem. Konstatētie pārkāpumi tiek fiksēti revidenta darba dokumentos.

Šī darījumu bloka pārbaudes beigu posmā tiek noskaidrota 57.konta “Pārskaitījumi tranzītā” darījumu realitāte un likumība. Nokavētie debitoru parādi dažreiz tiek nepamatoti attiecināti uz šiem kontiem, tādējādi izkropļojot finanšu pārskatus. Konts 57 atklāj ieskaitīšanai norēķinu kontā nosūtīto līdzekļu faktisko atspoguļojumu (iekasējot, nogādājot bankas vakara kasē, caur pastu u.c.).

Biežas kļūdas revidents banku operāciju revīzijas laikā identificējis:

Darījumu faktu apliecinošu maksājumu dokumentu trūkums vai to nepareiza izpilde;

Maksājumu dokumentu pielikumu trūkums, kas kalpoja par pamatu darījumiem;

Avansu pārskaitīšana uz nepreču kontiem bez iepriekšējas līguma izpildes un citiem apšaubāmiem darījumiem;

Neatbilstība starp maksājuma uzdevuma datiem un bankas izraksta datiem;

Nepareiza bankas kontu sarakste.

2.5. VALŪTAS KONTI DARBĪBU AUDITS

Saskaņā ar normatīvajiem un normatīvajiem dokumentiem uzņēmums var atvērt divus valūtas kontus vienlaikus - tranzīta un tekošā.

Ārvalstu valūtas ieņēmumi saņemts no nerezidentiem sākotnēji tiek ieskaitīts tranzīta valūtas konts, un pēc tam, kad uzņēmums obligāti pārdod ieņēmumus ārvalstu valūtā, atlikušo līdzekļu daļu ieskaita tekošā valūtas konts.Ārvalstu valūtas ieņēmumi par rezidentu precēm, precēm un pakalpojumiem parasti tiek nekavējoties ieskaitīti tekošā valūtas kontā.

Ārvalstu valūtas kontu uzņēmumam var atvērt:

Tikai vienā maksājumu valūtā (piemēram, Vācijas markās vai jebkurā citā);

Vairākās iepriekš noteiktās maksājumu valūtās;

Vairāku valūtu konts.

Darījumu uzskaite ārvalstu valūtas kontos tiek veikta maksājuma valūtā un tās ekvivalentā rubļos, kas ir spēkā naudas līdzekļu saņemšanas dienā.

Veicot ārvalstu valūtas kontu darījumu auditu, revidentam ir jānosaka:

Ārvalstu valūtas kontu atvēršanas likumība;

Bankas izrakstos norādīto summu atbilstība tiem pievienotajos primārajos grāmatvedības dokumentos norādītajām summām;

Pareiza ārējās ekonomiskās darbības maksājuma formas piemērošana;

Savlaicīga maksājuma rīkojumu iesniegšana par ieņēmumu pārdošanu, ja ārvalstu valūtas ieņēmumi tika ieskaitīti tranzīta kontā;

Komisijas maksu pareizība par ārvalstu valūtas kontu atvēršanu;

Pareiza atspoguļošana valūtas pirkšanas un pārdošanas darījumu uzskaitē;

Pareiza valūtas kursa starpību noteikšana un uzskaite;

Rezidentu eksportētāju organizāciju ārvalstu valūtas ieņēmumu kreditēšanas pilnīgums un savlaicīgums savos ārvalstu valūtas tranzīta kontos pilnvarotās bankās. Jāņem vērā, ka ienākumus ārvalstu valūtā, kas ir pārskaitāmi uz Krieviju un kas nonāk rezidenta īpašumā vai rīcībā ārvalstīs, viņš pirms pārskaitījuma var izmantot tikai bankas un citu komisiju un izdevumu, kas tieši saistīti ar doto. ārvalstu ekonomiskais darījums, par kuru tika saņemti šie ieņēmumi. Pārbaudot valūtas darījumus, revidentam jāzina, ka ārvalstu valūtā izteikta īpašuma un saistību (naudas, parādu, dažādu inventāra priekšmetu u.c.) vērtība atspoguļošanai grāmatvedības uzskaitē ir pakļauta konvertēšanai rubļos pēc kursa Krievijas Federācijas Centrālā banka, kas ir spēkā noteiktā datumā (2.2. tabula).

2.2. tabula

Procedūra ārvalstu valūtas konvertēšanai rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas kursa atsevišķiem darījumiem

Ārvalstu valūtas līdzekļu pārrēķins ārvalstu valūtas kontā, skaidrā naudā, skaidrā naudā un maksājumu dokumentos, īstermiņa vērtspapīros, naudas līdzekļos norēķinos ar juridiskām un fiziskām personām tiek veikts darījumu veikšanas dienā un finanšu pārskatu sagatavošanas dienā. Lai sagatavotu finanšu pārskatus, pamatlīdzekļu, nemateriālo aktīvu, krājumu, preču un citu aktīvu un saistību vērtība tiek novērtēta rubļos pēc Krievijas Federācijas Centrālās bankas maiņas kursa darījuma dienā, kura rezultāts bija aktīvu un saistību pieņemšanu uzskaitei. Šie aktīvi un saistības netiek pārrēķināti, mainoties Krievijas Federācijas Centrālās bankas valūtas kursam.

Valūtas maiņas starpības ir viena un tā paša ārvalstu valūtas summas kopējās atšķirības rubļos dažādos datumos ārvalstu valūtu oficiālā maiņas kursa maiņas rezultātā pret rubli. Tie rodas no kārtējiem ārvalstu valūtas maiņas darījumiem, kas saistīti ar norēķiniem (atšķirīgi debitoru un kreditoru parādu rašanās un atmaksas datumi), kā arī no uzņēmuma ārvalstu valūtas kontos esošo naudas līdzekļu, naudas dokumentu un vērtspapīru atlikuma pārvērtēšanas. Valūtas kursa starpības, kas rodas no kārtējiem ārvalstu valūtas maiņas darījumiem, kā arī no ārvalstu valūtas kontu pārvērtēšanas, tiek iekļautas 91. kontā “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”.

Izņēmums ir valūtas kursa starpības darījumos ar uzņēmuma pamatkapitāla veidošanu, kas tiek ieskaitītas kontā 83 “Papildkapitāls”.

Preču (darbu, pakalpojumu) iegādes (pārdošanas) gadījumā ar samaksu konvencionālās vienībās, rodas summas atšķirības. Veicot darījumus, par kuriem apmaksa paredzēta ārvalstu valūtā, tā kurss var mainīties arī laika posmā no apmaksas datuma līdz preču saņemšanai (nosūtīšanai). Summu starpības tiek iekļautas arī kontā 91 “Pārējie ieņēmumi un izdevumi”.

Pārbaudot atbilstību spēkā esošajiem tiesību aktiem par valūtu, jāpievērš uzmanība tam, vai rezidentu eksportētāju organizāciju ārvalstu valūtas ieņēmumi tiek ieskaitīti to ārvalstu valūtas tranzīta kontos pilnvarotajās bankās. Lai to izdarītu, gada laikā saņemtā ārvalstu valūtas ieņēmumu summa tiek salīdzināta ar preču eksporta vērtību. Ieņēmumus ārvalstu valūtā, kas jāpārskaita uz Krievijas Federāciju un saņem rezidents ārvalstīs, viņš pirms pārskaitījuma var izmantot tikai bankas un citu komisiju un izdevumu, kas tieši saistīti ar šo ārējo ekonomisko operāciju, samaksai. Pārbaudei tiek pakļauti arī dati par faktiski izmantotajiem un deklarētajiem ārvalstu valūtas kontiem, reģistrējoties kā eksportētāji muitas deklarācijās, kā arī kontiem ārvalstu bankās.

2.6. CITU BANKU KONTU DARBĪBU AUDITS

Priekš naudas plūsmas uzskaite akreditīvos, čeku grāmatiņās, citos maksājumu dokumentos (izņemot vekseļus) norēķinu kontos, speciālajos un citos speciālajos kontos, kā arī mērķfinansējuma līdzekļu kustības uzskaitei tajā daļā, kas pakļauta atsevišķai glabāšanai, revidents pārbauda uzskaites pareizību, izmantojot kontu 55 “Īpašie bankas konti”.

Audita laikā tiek pārbaudīts:

Kredītvēstules maksājuma veida izmantošanas pareizība un likumība. Kredītvēstules maksājuma veids tiek izmantots, ja tas ir noteikts līgumā. Katrs akreditīvs ir paredzēts norēķiniem tikai ar vienu piegādātāju. Akreditīvu var atvērt pa pastu vai telegrāfu. Akreditīva derīguma termiņu puses nosaka līgumā. Maksājumu no akreditīva skaidrā naudā aizliedz spēkā esošie tiesību akti;

Pareiza akreditīva slēgšanas dokumentu noformēšana, bankas izrakstu un tos apliecinošo dokumentu pieejamība;

Pareiza ar ierobežotu un neierobežotu čeku čekiem apmaksāto darījumu dokumentācija. Čeki tiek izmantoti norēķinos par precēm, kuras pircēji pieņem pēc pieņemšanas dokumentiem, ja pircējs tās eksportē, vai par sniegtajiem pakalpojumiem. Čeki no ierobežotām un neierobežotām čeku grāmatiņām netiek izmantoti maksājumiem par precēm, ko ārpilsētas piegādātāji nosūtījuši pa dzelzceļu, ūdens un gaisa transportu. Apmaksai saņemtie čeki čeku turētājam parasti ir jānodod bankas apkalpojošajai filiālei nākamajā darba dienā no to izsniegšanas dienas. Pārskatīšanai uzņēmuma darbiniekiem par norēķiniem ar kreditoru uzņēmumiem tiek izsniegtas čeku grāmatiņas, kurām ir pienākums triju dienu laikā pēc čeka izsniegšanas iesniegt uzņēmuma grāmatvedībā avansa pārskatu, pievienojot tam attaisnojošus dokumentus;

Sociālo iestāžu (bērnudārza, bērnudārza u.c.) uzturēšanai no vecākiem un citiem avotiem saņemtā mērķfinansējuma kustības operāciju dokumentācijas pilnība un precizitāte;

Norēķinu kontu atvēršanas likumība un pareizība struktūrvienībām, kuras to atrašanās vietā nav iedalītas neatkarīgā bilancē; ierakstu atbilstība šo kontu bankas izrakstos ar primārajiem dokumentiem;

Bilanču un citu nepieciešamo dokumentu pieejamība no struktūrvienībām, kas piešķirtas neatkarīgām bilancēm;

Neatkarīgā bilancē neiedalīto struktūrvienību izmaksu iekļaušanas pamatražošanas vai izplatīšanas izmaksu sastāvā pamatotība (tirdzniecības un sabiedriskās ēdināšanas uzņēmumiem);

Bankā iegādāto noguldījumu sertifikātu pieejamība (ja tādi darījumi notikuši).

Revidentam jāatceras, ka gadījumos, kad ārvalstu valūtu uzskaita speciālā kontā, darījumi ar to tiek veikti tāpat kā ārvalstu valūtas kontā.

2.7. NAUDAS DOKUMENTU REVĪZIJA

Veicot naudas dokumentu revīziju kasē, auditoram ir jāpārbauda Sanatoriju un brīvdienu māju talonu, pastmarku, ceļojumu biļešu, valsts nodevas marku, vekseļu zīmogu, iegādāto aviobiļešu un citu dokumentu pieejamība. Saskaņā ar Kontu plānu un tā piemērošanas instrukciju naudas dokumenti tiek uzskaitīti kontā 50-3 “Kases dokumenti” to iegādes faktiskajās izmaksās.

Naudas dokumentu pārbaude tiek veikta šādās jomās:

Tiek noteikta naudas dokumentu uzskaites pareizība. Tie jāieraksta monetāro dokumentu aprites grāmatā. Naudas dokumentu saņemšana un norakstīšana jādokumentē ar kases čekiem un izdevumu dokumentiem. Tāpat kā skaidrā naudā, kasieris sastāda aktu par kases dokumentu kustību un iesniedz to galvenajam grāmatvedim. Analītiskā uzskaite tiek veikta pēc naudas dokumentu veidiem;

Tiek noteikta grāmatvedības ierakstu pareizība, kā arī naudas dokumentu uzskaites un aprites grāmatiņas ierakstu atbilstība.

2.8. LĪDZEKĻU AUDITS CEĻĀ

Neatkarīgās pārbaudes laikā revidents pārbauda konta grāmatvedības uzskaitē norādīto summu patiesumu 57 "Tulkojumi ceļā."

Šajā kontā jāatspoguļo naudas summas, kas noguldītas bankas kasē, bet kuras banka vēl nav ieskaitījusi uzņēmuma norēķinu kontā vai speciālajā kontā, kā arī summas, ko darījuma partneri pārskaitījuši pārbaudītajam uzņēmumam, bet nav saņemti kārtējā laikā. pārbaudītā uzņēmuma kontu pārskata mēnesī.

Revidentam ir jāpārbauda, ​​vai ir pamats šādiem grāmatvedības ierakstiem. Pamatojums ir primārie grāmatvedības dokumenti, kas apliecina veikto darījumu likumību.

Pamats summu uzskaitei kontā 57 “Pārskaitījumi tranzītā” (piemēram, piegādājot ieņēmumus no pārdošanas) ir kredītiestādes, krājkases, pasta čeki, pavaddokumentu kopijas par ieņēmumu piegādi inkasatoriem, utt.

Turklāt konts 57 var atspoguļot darījumus, kas saistīti ar ārvalstu valūtas pārdošanu.

Revidentam ir jāpārbauda arī atbilstošo ierakstu atspoguļojuma pareizība grāmatvedības kontos primārajos dokumentos kontam 57 “Pārskaitījumi tranzītā”, ieraksti žurnāla pasūtījumā Nr. 3 un Virsgrāmatā (žurnāla kārtībā). uzskaites forma).

JAUTĀJUMI PAŠKONTROLEI

1. Kases audita mērķi.

2. Kases audita objekti.

3. Skaidras naudas darījumu iekšējās kontroles sistēmas testēšana.

4. Informācijas avoti fondu auditēšanai.

5. Skaidras naudas darījumu audits.

6. Darījumu ar skaidras naudas valūtu audits.

7. Norēķinu kontu darījumu audits.

8. Ārvalstu valūtas kontu darījumu audits.

9. Darījumu ar citiem naudas kontiem uzskaites audita pazīmes.

TESTI

1. Kasiera-operatora grāmatiņai jābūt:

a) šņorēts, numurēts, aizzīmogots;

b) ko apstiprinājušas nodokļu iestādes;

c) parakstījis organizācijas īpašnieka pārstāvis.

2. Kases grāmatiņas uzturēšana elektroniskā formā:

a) nav atļauts;

b) atļauts;

c) ir atļauts tikai tad, ja tas ir paredzēts organizācijas grāmatvedības politikā.

3. Revidents pārbauda revidējamās vienības atbilstību skaidras naudas darījumu apstrādes prasībām, kuras nosaka:

a) Likums par grāmatvedību;

b) ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu;

c) grāmatvedības noteikumi;

d) vēstule no Krievijas Centrālās bankas.

4. Ierakstiem kases grāmatā un kases pārskatā jābūt:

a) dažādi, jo tie ir dažādi dokumenti;

b) identisks;

c) identiski, bet ir pieļaujamas neatbilstības attiecīgo kontu norādēs.

5. Veicot darījumus ar skaidru naudu ārvalstu valūtā (nosūtīšana un izsniegšana) darbinieku ceļa izdevumiem komercorganizācijā, tiek izmantotas šādas ienākošo un izejošo skaidras naudas pārvedumu formas:

speciāls;

b) parastais;

c) izstrādājusi Krievijas Centrālā banka.

6. Sekojošā procedūra palīdz pēc iespējas samazināt datu par naudas atlikumiem revidējamās vienības norēķinu kontos sagrozīšanas risku:

a) pieprasījuma nosūtīšana revidējamās vienības vadībai;

b) pieprasījuma nosūtīšana bankai ar lūgumu nosūtīt atbildi revidējamās vienības vadībai;

c) pieprasījuma nosūtīšana bankai ar lūgumu nosūtīt atbildi auditoram.

7. Atbildīgajai personai tika izsniegti naudas līdzekļi ārvalstu valūtā viesnīcas rēķina apmaksai ārvalstu komandējumā. Lai uzskaitītu ceļa izdevumus, viesnīcas izdevumu summa tiek konvertēta rubļos pēc Krievijas Centrālās bankas kursa datumā:

a) katru dienu, kas pavadīta viesnīcā;

b) atbildīgās personas apmaksājot viesnīcas rēķinu;

c) avansa ziņojuma apstiprināšana.

8. Valūtas kursa starpības, kas rodas ārvalstu dalībnieku parāda par iemaksām pamatkapitālā pārvērtēšanas rezultātā, tiek ieskaitītas:

a) 75 “Norēķini ar dalībniekiem”;

b) 80 “Atļautais kapitāls”;

c) 83 “Papildkapitāls”;

d) 91 “Citi ieņēmumi un izdevumi”.

9. Organizācija savam darbiniekam iegādājās kuponu uz brīvdienu māju. Veidlapā norādītās ekskursijas izmaksas ir 10 000 rubļu. Organizācija no saviem līdzekļiem samaksāja 7500 rubļus, atlikušo summu samaksāja no arodbiedrību organizācijas kontiem, kas ir atsevišķa juridiska persona. Pēc vaučera saņemšanas organizācijas grāmatvedības uzskaitē līdz tā izsniegšanai tas jāatspoguļo darbiniekam:

a) kontā 50-3 10 000 rubļu apmērā;

b) kontā 50-3 7500 rubļu apmērā;

c) kontā 58 7500 rubļu apmērā;

d) ārpusbilances kontos.

10. Dienas beigās tirdzniecības organizācija nodod ieņēmumus apkalpotāja inkasatoriem viņa burka. Ziedoto līdzekļu summa tiek ieskaitīta kontā:

a) 50 “Kasieris”;

b) 55 “Īpašie bankas konti”;

c) 57 "Tulkojumi ceļā."