Prodaja starog željeza

Metalni otpad dobiven kao rezultat demontaže otpisane dugotrajne imovine podliježe predaji specijaliziranoj organizaciji. Mogu li institucije imati koristi od sredstava od njegove provedbe? Kako prikazati ovu transakciju u računovodstvu? Oporezuje li se PDV-om prodaja metalnog otpada? Treba li pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak uzeti u obzir dohodak ostvaren od prodaje starog željeza? Odgovore na ova i druga pitanja pronaći ćete u ovom članku.

Opće odredbe

Stalno povjerenstvo za prijem i raspolaganje imovinom nastalom u ustanovi donosi odluku o otpisu predmeta dugotrajne imovine zbog fizičke ili moralne dotrajalosti i sastavlja akt o otpisu predmeta. dugotrajna imovina (osim motornih vozila) (f. 0306003), akt o otpisu motornih vozila (f. 0306004).

Otpis pokretnina i nekretnina u saveznom vlasništvu reguliran je Pravilnikom odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. listopada 2010. br. 834 (u daljnjem tekstu: Pravilnik br. 834).

Prema paragrafima. “d”, “e” klauzula 4. Uredbe br. 834, federalne državne institucije moraju koordinirati otpis nekretnina i pokretnina s federalnim državnim tijelima (federalnim državnim tijelima) pod čijom se nadležnošću nalaze.

Saveznim proračunskim i autonomnim institucijama dana je neovisnost u donošenju odluka o otpisu (osim posebno vrijedne pokretne imovine (u daljnjem tekstu: VTsDI), koja im je dodijeljena pravom operativnog upravljanja ili su ih stekli na teret sredstava dodijelio osnivač za stjecanje takve imovine) (klauzula "g" klauzula 4 Uredbe br. 834).

Osim toga, savezne proračunske i autonomne institucije imaju pravo samostalno odlučivati ​​o otpisu OCDI-a, koji je pod njihovim pravom operativnog upravljanja i stečen od sredstava primljenih od dohodovnih aktivnosti (klauzula "k", stavak 4. Pravilnika br. 834).

Međutim, otpis nekretnina (uključujući objekte nedovršene izgradnje) i OCDI koje je osnivač dodijelio saveznim proračunskim i autonomnim institucijama s pravom operativnog upravljanja ili su ih stekli na teret sredstava koje je osnivač izdvojio za stjecanje takve imovine, ove institucije moraju biti usklađene s tijelima savezne vlasti (tijelima savezne države) koja obavljaju funkcije i ovlasti osnivača (klauzule "h", "i", stavak 4 Uredbe br. 834).

U okviru Uredbe br. 834, Ministarstvo kulture izdalo je Naredbu br. 957 od 3. listopada 2011., kojom je odobren postupak odobravanja odluka Ministarstva kulture Ruske Federacije o otpisu posebno vrijedne pokretne imovine. , kao i federalne nekretnine (uključujući objekte nedovršene izgradnje) dodijeljene organizacijama podređenim Ministarstvu kulture Ruske Federacije na temelju vođenja imovinskih prava ili operativnog upravljanja.

Popis dokumenata potrebnih za donošenje odluke o otpisu federalne imovine, uključujući nekretnine (uključujući objekte nedovršene izgradnje) i posebno vrijednu pokretnu imovinu dodijeljenu organizacijama podređenim Ministarstvu kulture s pravom gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja, odobren je Nalogom Ministarstva kulture Ruske Federacije od 3. listopada 2011. br. 956.

Slijedom toga, akt o otpisu koji sastavlja komisija odobrava ustanova samostalno ili nakon dogovora sa saveznim tijelom državne uprave (tijelo savezne uprave) u čijoj se nadležnosti nalazi.

Nakon provedenog postupka odobravanja otpisa nekretnine i odobrenja akta ista podliježe demontaži.

Računovodstvo

Po završetku radova demontaže, na temelju akta o otpisu dugotrajne imovine (osim motornih vozila) (f. 0306003), akta o otpisu motornih vozila (f. 0306004), objekt je otpisan iz knjigovodstvenih registara.

Ova se operacija odražava u računovodstvu sljedećom korespondencijom računa:

Metalni otpad dobiven prilikom razgradnje otpisane imovine podliježe kapitalizaciji. Istodobno, njegova stvarna vrijednost utvrđuje se na temelju trenutne tržišne vrijednosti na dan prihvaćanja za računovodstvo, kao i iznosa koje je institucija platila za njegovu isporuku (članak 106. Upute br. 157n).

Prihvaćanje otpadnog metala za računovodstvo odražava se u sljedećem unosu:

Dobiveni metalni otpad se zatim prodaje specijaliziranoj organizaciji.

Prodaja starog željeza jedna je od djelatnosti koja donosi prihod. Štoviše, državne institucije mogu obavljati takve aktivnosti ako je takvo pravo predviđeno njihovim osnivačkim dokumentima (članak 161. Zakona o proračunu Ruske Federacije).

Proračunske i samostalne institucije imaju pravo obavljati druge vrste djelatnosti samo u mjeri u kojoj to služi postizanju ciljeva za koje su stvorene i odgovaraju tim ciljevima, pod uvjetom da su te djelatnosti navedene u njihovim osnivačkim dokumentima (poveljama) (članak 4. članka 9.2 Saveznog zakona br. 7-FZ, stavak 7, članak 4 Saveznog zakona br. 174-FZ).

Međutim, oni će upravljati sredstvima dobivenim od takvih aktivnosti na različite načine:

državne institucije dužne su poslati ta sredstva u odgovarajući proračun proračunskog sustava Ruske Federacije (članak 161. Poreznog zakona Ruske Federacije); proračunske i autonomne institucije imaju pravo njima samostalno raspolagati (3. stavak članka 298. Građanskog zakonika Ruske Federacije, 8. članak 2. Saveznog zakona br. 174-FZ, pismo Ministarstva financija Ruske Federacije Federacije od 16. travnja 2012. godine broj 02-04-10/1305).

Pri prodaji nabavna vrijednost starog željeza otpisuje se temeljem akta o otpisu zaliha (f. 0504230). Ova operacija se odražava u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:

U računovodstvu, razgraničenje prihoda od prodaje starog željeza slijedi sljedeću korespondenciju računa:

Samostalna ustanova otpisuje opremu koja je postala neupotrebljiva (ostale pokretnine) na temelju isprave sastavljene na propisani način. Oprema je nabavljena sredstvima iz dohodovnih djelatnosti. Trošak opreme je 58.000 rubalja. obračunava se amortizacija u iznosu od 100%.

Metalni otpad dobiven kao rezultat demontaže opreme prihvaćen je za računovodstvo po tržišnoj cijeni u iznosu od 20.000 rubalja. (brojke su uvjetne), koju je potom implementirala treća strana. Prihod od ove operacije iznosio je 24.000 rubalja. Sredstva su prebačena na lični račun ustanove otvoren kod OFK.

U računovodstvu će se te transakcije odraziti na sljedeću korespondenciju računa:

			Iznos, utrljati.
Iznos obračunate amortizacije se otpisuje	2 104 34 000	2 101 34 000
	2 105 36 000	2 401 10 172
	2 205 74 000	2 401 10 172
Otpisana vrijednost starog željeza	2 401 10 172	2 105 36 000

U proračunskom računovodstvu državne institucije, kada se odražava operacija prodaje metalnog otpada, treba uzeti u obzir neke značajke.

Dakle, kada ga specijalizirana organizacija prenese na račune proračunskih prihoda, postupak za odražavanje poslova prodaje starog željeza u proračunskom računovodstvu ovisit će o tome je li državna agencija administrator proračunskih prihoda.

Koriste se sljedeći računi:

1.303.05.000 “Obračuni za ostale uplate u proračun.” Ovaj račun se primjenjuje ako ustanova nije upravitelj prihoda od prodaje starog željeza; 1 210 02 440 “Obračuni s financijskom vlasti za prihode u proračun od otuđenja zaliha.” Ovaj račun primjenjivat će institucija koja je upravitelj odgovarajućih proračunskih prihoda.

Državna agencija prodala je metalni otpad dobiven rastavljanjem opreme. Prihod od ove operacije iznosio je 18.000 rubalja. Tržišna vrijednost metalnog otpada bila je 17.000 rubalja. Sredstva je organizacija prebacila u prihode proračuna. Ustanova je upravitelj prihoda koji ima posebne ovlasti obračuna i obračuna plaćanja u proračun.

U proračunskom računovodstvu državne institucije ovu operaciju pratit će sljedeća knjiženja:

			Iznos, utrljati.
Metalni otpad kapitaliziran je po tržišnoj vrijednosti	1 105 36 340	1 401 10 172
Obračunati prihod od prodaje starog željeza	1 205 74 560	1 401 10 172
Otpisana vrijednost starog željeza	1 401 10 172	1 105 36 440
Dug nastao prijenosom sredstava u proračun od prodaje starog željeza	1 304 04 440	1 303 05 730
Primici sredstava od predaje starog željeza u prihod proračuna iskazuju se temeljem obavijesti (f. 0504805) s pripadajućim oznakama administratora novčanih primitaka u proračun.	1 303 05 830	1 205 74 660

Iskoristimo uvjete iz primjera 2 i pretpostavimo da je ustanova upravitelj prihoda od prodaje starog željeza.

U ovom slučaju, u proračunskom računovodstvu državne institucije, ova operacija će se odraziti na sljedeći način:

			Iznos, utrljati.
Metalni otpad kapitaliziran je po tržišnoj vrijednosti	1 105 36 340	1 401 10 172
Obračunati prihod od prodaje starog željeza	1 205 74 560	1 401 10 172
Otpisana vrijednost starog željeza	1 401 10 172	1 105 36 440
Ogleda se primitak sredstava od predaje starog željeza u prihod proračuna	1 210 02 440	1 205 74 660

Oporezivanje

PDV. Na temelju odredaba st. 25. stavak 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala izuzeta je od oporezivanja.

U ovom slučaju primjenjuju se odredbe st. 6. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem poslovi prodaje otpadaka i otpadaka od obojenih metala ne podliježu PDV-u (oslobođeni su od oporezivanja) ako porezni obveznici koji obavljaju te poslove imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje licenciranih djelatnosti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Sličnog mišljenja je i Ministarstvo financija u Dopisu broj: 03-03-05/27903 od 17. srpnja 2013. godine.

Na temelju paragrafa. 34. stavak 1. čl. 12 Saveznog zakona od 04.05.2011. br. 99-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti”, licencirane su aktivnosti vezane uz nabavu, skladištenje, preradu i prodaju otpadaka od željeznih i obojenih metala.

Licenciranje djelatnosti nabave, skladištenja, prerade i prodaje otpadaka od željeznih i obojenih metala regulirano je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. prosinca 2012. br. 1287.

U stavku 1. ovog dokumenta navodi se da se postupak izdavanja dozvola za navedene djelatnosti primjenjuje na ustanove koje se bave nabavom, skladištenjem, preradom i prodajom otpadaka željeznih i obojenih metala, s izuzetkom prodaje otpadaka željeza i obojenih metala. metali koje generiraju pravne osobe u procesu vlastite proizvodnje.

Prema Saveznom zakonu od 24. lipnja 1998. br. 89-FZ „O otpadu od proizvodnje i potrošnje” (u daljnjem tekstu Savezni zakon br. 89-FZ), koncept „otpadaka i otpadaka od obojenih i željeznih metala ” treba shvatiti kao one koji su postali neupotrebljivi ili su izgubili svoja potrošačka svojstva:

proizvodi od obojenih i željeznih metala i njihovih legura; nastali tijekom proizvodnje proizvoda od obojenih i željeznih metala i njihovih legura; nepopravljive nedostatke koji su nastali tijekom proizvodnje ovih proizvoda.

Odredbe Saveznog zakona br. 89-FZ dopuštaju šire tumačenje pojma "otpad koji stvaraju pravne osobe u procesu vlastite proizvodnje".

Stoga možemo zaključiti da prodaja otpadaka i ostataka od željeznih i obojenih metala nastalih u procesu vlastite proizvodnje nije licencirana vrsta djelatnosti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i oslobođena je PDV-a, bez obzira da li porezni obveznik ima dozvolu za obavljanje poslova nabave, prerade i prometa starog željeza.

U prilog ovom zaključku može se citirati odluka Federalne antimonopolske službe, predstavljena u Rješenju br. A08-764/2009-16-20 od 22. listopada 2010. godine. Navodi se da je posjedovanje dozvole za primjenu povlaštenog oporezivanja preduvjet u slučajevima kada vrsta djelatnosti podliježe obveznom licenciranju u skladu s važećim zakonodavstvom. Suci su zaključili da nepostojanje dozvole ne sprječava ostvarivanje prava na oslobođenje od oporezivanja prometa dobara (radova, usluga) u skladu s odredbama čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako za obavljanje tih poslova nije potrebna licenca.

Porez na dohodak. Članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi prihode koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit. Međutim, poslovi vezani uz prodaju starog željeza nisu uključeni u ovaj popis.

Stoga institucije moraju uzeti u obzir dohodak ostvaren od prodaje starog željeza prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak.

Osim toga, troškovi materijala (uključujući otpadni metal) dobiveni tijekom demontaže otpisane dugotrajne imovine uzimaju se u obzir u neoperativnim prihodima (članak 250. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, prema st. 2 str. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, institucija ima pravo smanjiti prihod od prodaje metalnog otpada za njegov trošak, koji se uzima u obzir u neoperativnim prihodima.

Dakle, prihod od prodaje starog željeza može se umanjiti za njegovu tržišnu vrijednost, prethodno uključenu u neposlovne prihode prilikom otpisa opreme.

Pismo riznice Ruske Federacije od 28. prosinca 2012. br. 42-7.4-05/8.0-748 objašnjava postupak ispunjavanja obveze plaćanja poreza na dohodak od strane državnih institucija. Navedeno je da se izvršavanje proračunskih obveza za plaćanje poreza na dohodak provodi u okviru utvrđenih granica proračunskih obveza. U ovom slučaju, proračunske obveze su obveze izdataka koje treba ispuniti u odgovarajućoj godini. Dopis također sadrži sljedeću korespondenciju računa, koja bi trebala pratiti obračun poreza na dobit u proračunskom računovodstvu i njegov prijenos u odgovarajući proračun:

Obračun iznosa poreza na dobit	1 401 20 290	1 303 03 730
Dobivanje limita proračunskih obveza za plaćanje poreza na dohodak	1 501 15 290	1 501 13 290
Prihvaćanje proračunske obveze plaćanja poreza na dohodak	1 501 13 290	1 502 11 290
Prihvaćanje novčane obveze plaćanja poreza na dohodak	1 502 11 290	1 502 12 290
Prijenos iznosa poreza na dohodak u proračun	1 303 03 830	1 304 05 290

Uputa za uporabu Kontnog plana za tijela javne vlasti (državna tijela), jedinice lokalne samouprave, tijela upravljanja državnih izvanproračunskih fondova, državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove, odobrena. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 1. prosinca 2010. br. 157n.

U dopisu od 16. siječnja 2018. br. SA-4-3/480@, Federalna porezna služba dala je detaljna objašnjenja o postupku primjene PDV-a na promet sirovih životinjskih koža, kao i ostataka i otpadaka od željeza i obojenih metala. - željezni metali, sekundarni aluminij i njegove legure u Ruskoj Federaciji.

Prema izmjenama i dopunama poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom br. 335-FZ od 27. studenog 2017., od 1. siječnja 2018. uvodi se nova kategorija poreznih agenata za PDV - kupci (primatelji) sirove kože i ostataka (osim pojedinaca koji nisu samostalni poduzetnici), vidi stavak 8. čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kupci sirove kože i otpada kao porezni agenti

Kupci sirove kože ne bi smjeli obavljati poslove poreznog zastupnika ako su prodavatelji porezni obveznici oslobođeni ispunjavanja obveza poreznog obveznika iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i osobe koje nisu porezni obveznici. U tom slučaju, takvi prodavatelji dužni su u ugovoru ili primarnoj knjigovodstvenoj ispravi izvršiti odgovarajući unos ili staviti oznaku „Bez poreza (PDV)“.

Prema stavku 15. čl. 167. Poreznog zakona Ruske Federacije za porezne agente koji su kupci sirove kože i otpadaka, trenutak utvrđivanja porezne osnovice u skladu sa stavkom 1. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije je najraniji od sljedećih datuma:

• dan otpreme sirove kože i otpadaka;
• dan plaćanja (djelomično plaćanje) za nadolazeće isporuke sirove kože i otpadaka.

Pri obračunu PDV-a takvi porezni agenti moraju primijeniti procijenjenu poreznu stopu od 18/118 (članak 164. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, za kupce sirove kože i ostataka, koji djeluju kao porezni agenti, značajno je proširen popis osnova za potraživanje poreznih olakšica:

• odbitak plaćenog iznosa PDV-a sukladno čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije kao porezni agenti (3. stavak članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• odbitak iznosa PDV-a obračunatih i plaćenih u proračun prilikom prodaje robe u slučaju povrata robe ili odbijanja (članak 171. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• odbitak obračunatog i uplaćenog u proračun iznosa PDV-a od iznosa plaćanja ili djelomičnog plaćanja na račun budućih isporuka dobara u slučaju promjene uvjeta ili raskida ugovora i povrata pripadajućih iznosa plaćanja (čl. 171. st. 5. Porezni zakon Ruske Federacije);
• odbitak iznosa PDV-a izračunatih od iznosa plaćanja, djelomične uplate primljene na račun nadolazećih isporuka robe (klauzula 8 članka 171 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• odbitak iznosa PDV-a koje prodavatelji prezentiraju prilikom prijenosa plaćanja, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka robe (12. članak 171. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• odbitak iznosa PDV-a kada se promijeni trošak otpremljene robe (članak 171. članka 13. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno im je povjerena obveza povrata iznosa PDV-a prihvaćenih za odbitak:

• prilikom prijenosa iznosa plaćanja prodavatelju, djelomično plaćanje na račun nadolazećih isporuka sirove kože i otpadaka (čl. 3, čl. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• kada se trošak otpremljene sirove kože i otpadaka promijeni prema dolje (čl. 4, čl. 3, čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, iznos PDV-a koji se plaća u proračun utvrđuju porezni agenti koji su kupci sirove kože i otpadaka na temelju rezultata poreznog razdoblja kao ukupan iznos poreza obračunatog u skladu s klauzulom 3.1. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvećan za vraćene iznose poreza i umanjen za iznos poreznih odbitaka.

Oni obračunavaju porez skupno u odnosu na sva dobra navedena u stavku 8. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, te u odnosu na sve transakcije koje su izvršili porezni obveznici-prodavatelji za isteklo porezno razdoblje.

Prema klauzuli 3.1 čl. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici-prodavatelji ne obračunavaju PDV prilikom prodaje sirove kože i otpadaka, kao i prilikom primanja plaćanja (djelomične uplate) za buduće isporuke robe. Iznimke su sljedeći slučajevi:

• pri prodaji robe pojedincima koji nisu samostalni poduzetnici;
• ako je u ugovoru ili primarnoj knjigovodstvenoj ispravi nezakonito stavljena oznaka “Bez poreza (PDV)”;
• nakon gubitka prava na izuzeće od dužnosti poreznog obveznika ili na primjenu posebnih poreznih režima (Jedinstveni porez na poljoprivredu, pojednostavljeni porezni sustav, UTII, PSN).

Pri prodaji sirove kože kupcima koji djeluju kao porezni agenti, prodavatelji moraju izdati račune bez PDV-a s natpisom (oznakom) „PDV obračunava porezni agent”.

U sličnom postupku fakture izdaju komisionari (agenti) koji prodaju (kupuju) sirovu kožu i otpad temeljem ugovora o komisionu (ugovor o zastupstvu).

Kako bi se transakcije prodaje sirove kože i otpadaka ispravno i jednoobrazno prikazale u fakturama, knjigama prodaje i knjigama kupnje, dnevniku faktura i, sukladno tome, u prijavi PDV-a, Federalna porezna služba Rusije pružila je primjere popunjavanja ove dokumente. Štoviše, za takve operacije uvedene su dvije nove skupine šifri transakcija (KVO).

Prva skupina KVO namijenjena je za korištenje u knjizi prodaje i knjizi nabave prodavatelja, kao iu knjigovodstvenom dnevniku posrednika:

• “33” – po primitku uplate (djelomične uplate) za nadolazeće isporuke sirove kože i otpadaka; prilikom registracije računa (računi za usklađenje) izdanih po primitku plaćanja (djelomično plaćanje) za nadolazeću isporuku sirove kože (otpad) od poreznog agenta;
• "34" - kada se otprema sirova koža i ostaci, uključujući i za plaćanje (djelomično plaćanje), kao i kada se cijena pošiljke mijenja (i gore i niže); prilikom evidentiranja računa (računi za usklađenje) koje je izdao (primio) komisionar (agent) prilikom otpreme sirove kože poreznom agentu.

Druga grupa navodnika je za upotrebu u knjizi prodaje i knjizi kupnje:

“41” – kod obračuna PDV-a na plaćanje (djelomično plaćanje) (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunate prilikom prijenosa plaćanja (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”);

• “42” – kod obračuna PDV-a na pošiljke i kod obračuna PDV-a na pošiljke u slučaju promjene troška pošiljke naviše (“kao za prodavatelja”); kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog prilikom otpreme, te kod primjene odbitaka za iznose PDV-a obračunatog kada se trošak pošiljke promijeni naviše („kao za kupca“);
• “43” – kada se vraća PDV u slučaju da kupac izvrši prijenos plaćanja (djelomično plaćanje) (“kao za kupca”); pri primjeni odbitaka za iznose PDV-a obračunate od plaćanja (djelomično plaćanje), koji podliježu odbitku od datuma otpreme („kao za prodavatelja”);
• “44” – kada se vraća PDV u slučaju smanjenja troškova pošiljke (“za kupca”).

Pogledajmo korak po korak primjer naveden u pismu.

Korak 1. Prodavač

Prema uvjetima ugovora, prodavatelj od kupca prima predujam u iznosu od 100,00 rubalja. (bez PDV-a).

Na primljeni iznos akontacije ne obračunava porez, već ispostavlja kupcu račun br. 1 od 15. siječnja 2018. (prilog br. 1).

U ovom "avansnom" računu, za razliku od općeprihvaćene procedure, on označava:

• u stupac 5 - iznos primljene akontacije;

Treba napomenuti da takve fakture ne bi trebale sadržavati predmete osim sirove kože i otpadaka. Izdani račun prodavatelj evidentira u prodajnoj knjizi (upis br. 1 Priloga br. 5), vodeći računa o nekim karakteristikama:

• U stupcu 2 upisuje se novi KVO “33”;
• u stupce 13b i 17 upisuju se crtice (za elektroničke formate - broj "0").

Ovakav evidencijski zapisnik izrađuje se radi evidentiranja događaja sastavljanja računa od strane prodavatelja, kao i radi daljnjeg praćenja ispravnosti obračuna PDV-a od strane kupca.

Prilikom izrade porezne prijave unos u prodajnu knjigu prenijet će se u odjeljak 9. porezne prijave PDV-a, ali neće sudjelovati u izračunu pokazatelja završne deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljka 3. i 7).

Korak 2. Kupac

Kupac otpada, koji je izvršio predujam prodavatelju u iznosu od 100,00 rubalja, prima od prodavatelja račun br. 1 od 15. siječnja 2018. (Dodatak br. 1).

Budući da je u trenutku utvrđivanja porezne osnovice kupca dan kada prodavatelj primi predujam, PDV bi kao porezni agent trebao obračunati upravo na dan kada prodavatelj primi predujam, a ne na dan kada kupac primi račun za predujam.

Za obračun PDV-a kao porezni agent, kupac uvećava uplaćeni iznos pretplate za iznos PDV-a, a zatim obračunava porez po obračunskoj stopi 18/118. Ministarstvo financija Rusije i Federalna porezna služba Rusije predstavili su slične preporuke za slučajeve u kojima ugovor s poreznim obveznikom - stranom osobom koja pruža usluge na teritoriju Ruske Federacije, ne predviđa iznos PDV-a koji se plaća ruski proračun (dopis Ministarstva financija Rusije od 18. prosinca 2015. br. 03-07-08/ 4486, od 06.05.2013. br. 03-03-06/2/20797, od 08.09./ 2011. broj: 03-07-08/276, od 28.02.2008., broj: 03-07-08/47).

Dakle, iznos PDV-a koji je izračunao porezni agent bit će 18,00 rubalja. ((100,00 + 100,00 x 18%) x 18/118).

Avansni račun broj 1 od 15.01.2018.godine (prilog br.1) na uvid od strane prodavatelja kupac evidentira u prodajnoj knjizi (uložak br.1 priloga br.7) sa naznakom:

• u koloni 2 - KVO "41";
• u stupac 13b - iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
• u stupac 14 – iznosi akontacija bez PDV-a, tj. 100,00 RUB;
• u stupcu 17 - iznos obračunatog PDV-a u iznosu od 18,00 rubalja.

Dalje, za ostvarivanje prava na porezni odbitak kao kupac koji je iznos pretplate doznačio prodavatelju, kupac evidentira primljeni avansni račun broj 1 od 15. siječnja 2018. godine (prilog broj 1) u knjizi nabave (upis br. 1. Dodatka br. 8), s naznakom:

• u koloni 2 - KVO "41";

Dakle, porezni agent nema nikakvih obveza prema proračunu za transakciju prijenosa predujma prodavatelju. Prilikom izrade porezne prijave, knjiženja u knjizi nabave i knjizi prodaje prenijet će se u odjeljke 8 i 9 prijave PDV-a kupca. U tom slučaju evidencija odjeljka 8 neće sudjelovati u izračunu konačnih pokazatelja deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljka 3).

Korak 3. Prodavač

Prodavatelj šalje otpad u iznosu od 200,00 rubalja uz prethodno primljenu pretplatu. (bez PDV-a).

Prodavatelj prilikom otpreme ne obračunava PDV, već ispostavlja kupcu račun broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (Prilog broj 2) na kojem je naznačeno:

• u stupac 5 – trošak otpremljenog otpada (bez PDV-a), tj. 200,00 RUB;
• u stupac 7 – natpis »PDV obračunava porezni agent«;
• u stupce 8 i 9 – crtice (u elektronički račun upisuje se brojka »0«).

Prodavatelj ovaj izdani račun broj 2 od 20.01.2018.godine (prilog br.2) evidentira u knjizi prodaje (upis br.2 priloga br.5) uz naznaku:

• u koloni 2 - KVO "34";
• u stupcima 13b i 17 – crtice (za elektroničke formate – broj »0«).

Takav evidencijski zapisnik izrađuje se i radi evidentiranja događaja otpreme i kontrole postupanja kupca. Unos registracije također će se prenijeti iz prodajne knjige u odjeljak 9 prijave PDV-a prodavatelja, ali neće sudjelovati u izračunu pokazatelja završne deklaracije (tj. neće se uzeti u obzir prilikom generiranja pokazatelja odjeljaka 3 i 7).

Korak 4. Kupac

Kupac preuzima zaprimljeni škart na knjigovodstvo i od prodavatelja dobiva fakturu broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (Prilog br. 2).

Za obračun PDV-a na pošiljku kao porezni agent kupac uvećava trošak škarta za iznos PDV-a, a zatim obračunava porez koristeći obračunsku stopu 18/118.

Dakle, iznos obračunatog PDV-a bit će 36,00 rubalja. ((200,00 + 200,00 x 18%) x 18/118). Treba imati na umu da će trenutak kada kupac utvrđuje poreznu osnovicu biti dan otpreme otpada od strane prodavatelja, a ne dan preuzimanja kupljenog otpada u knjigovodstvo i primitka računa za otpremu.

Za odraz operacije obračuna PDV-a na otpremu, kupac registrira fakturu br. 2 od 20. siječnja 2018. (Prilog br. 2) koju je primio od prodavatelja u knjizi prodaje (upis br. 2 Dodatka br. 7), navodeći:

• u koloni 2 - KVO "42";
• u stupac 13b - trošak nabavljenog otpada, uvećan za iznos PDV-a, tj. 236,00 RUB;
• u stupac 14 - trošak škarta bez PDV-a, tj. 200,00 RUB;
• u stupcu 17 - iznos PDV-a prihvaćen za odbitak poreza u iznosu od 36,00 rubalja.

Kupac koji je prilikom kupnje otpada kao porezni agent obračunao iznos PDV-a ima pravo na porezni odbitak za što u kupnji evidentira račun prodavatelja broj 2 od 20. siječnja 2018. godine (prilog br. 2). knjiga (uložak br. 2 Priloga br. 8), s naznakom:

• u koloni 2 - KVO "42";
• u stupac 15 – trošak škarta s PDV-om, tj. 236,00 RUB;
• u stupac 16 – iznos PDV-a koji se potražuje za porezni odbitak, tj. 36,00 RUB

Odražavanjem odbitka poreza za kupljeni otpad, kupac mora vratiti iznos PDV-a koji je prethodno tražio za odbitak poreza na preneseni iznos pretplate. Za to u knjigu prodaje evidentira „avansni“ račun br. 1 od 15.08.2017. (prilog br. 1) (upis br. 3 priloga br. 7) s naznakom:

• u koloni 2 - KVO "43";
• u stupac 13b - iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
• u stupac 14. – iznos akontacije bez PDV-a, tj. 100,00 RUB;
• u stupcu 17 - vraćeni iznos PDV-a u iznosu od 18,00 rubalja.

Budući da prodavatelj nakon otpreme robe na račun prethodno primljenog predujma ima pravo na porezni odbitak iznosa PDV-a obračunatog od predujma, kupac koji je obavljajući dužnost poreznog agenta obračunao PDV od akontacije za prodavatelja, nakon otpreme robe ima pravo na porezni odbitak.

Za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a obračunatog iz pretplate za prodavatelja, kupac u knjizi nabave evidentira „avansni“ račun br. 1 od 15.01.2018. (prilog br. 1) (uložak br. 3 od Dodatak br. 8), u kojem se navodi:

• u koloni 2 - KVO "43";
• u stupac 15 – iznos akontacije uvećan za iznos PDV-a, tj. 118,00 RUB;
• u stupac 16 – iznos PDV-a koji se potražuje za porezni odbitak, tj. 18,00 rub.

Dakle, iznos PDV-a koji kupac treba platiti u proračun kao porezni agent bit će 0 rubalja.

U odjeljku 2 u retku 060, porezni agent će prikazati konačni nulti iznos poreza.

Očito je da ako poslove poreznog agenta obavlja kupac obveznik plaćanja PDV-a ili osoba oslobođena ispunjavanja dužnosti poreznog obveznika iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije, tada će imati pravo na odbitak PDV-a za poreznog obveznika-prodavatelja, ali neće imati pravo zahtijevati odbitak poreza za sebe. U tom će slučaju iznos poreza koji se plaća u proračun kao porezni agent iznositi 36 rubalja.

Isto tako, PDV će se primijeniti ako se poveća vrijednost otpremljenog otpada. U tom slučaju prodavatelj će izdati račun za usklađivanje br.3 od 25.01.2018.(prilog br.3) i isti evidentirati u knjizi prodaje kod KVO „34“ (uložak br.3 priloga br.5).

Kupac će evidentirati primljeni račun usklađenja br.3 od 25.01.2018.(Prilog br.3):

• u knjizi prodaje kod KVO "42" (upis br. 4. Priloga br. 7) - za obračun iznosa PDV-a za prodavatelja u vezi s povećanjem troška otpremljenog otpada;
• u nabavnoj knjizi kod KVO "42" (uložak br. 4. Priloga br. 8) - za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a kao kupac u vezi s povećanjem cijene škarta.

OBRAČUNATI IZNOS PDV-a	POREZNI ODBITAK
18,00 rub.– PDV na pretplatu (za prodavatelja) 36,00 RUB– PDV na otpremu otpada (po prodavatelju) 18,00 rub.– PDV prihvaćen za odbitak nakon prijenosa predujma i vraćen nakon primitka škarta (za sebe) 5,40 rub.– PDV na povećanje nabavne vrijednosti nabavljenog otpada (po prodavatelju) UKUPNO: 77,40 rub.	18,00 rub.– PDV na preneseni iznos akontacije (za sebe) 36,00 RUB– PDV na kupljeni škart (za sebe) 18,00 rub.– PDV na plaćanje unaprijed nakon otpreme robe (za prodavatelja) 5,40 rub.– PDV na povećanje cijene kupljenog škarta (za sebe) UKUPNO: 77,40 rub.
UKUPNO UPLATI U PRORAČUN: 0 rub.

PDV će se obračunavati i kod umanjenja vrijednosti otpremljenog otpada.

U tom slučaju prodavatelj će izdati račun usklađenja broj 4 od 30.01.2018.godine (prilog br.4) i isti evidentirati u knjizi nabave kod KVO „34“ (uložak br.1 priloga br.6) s naznakom u stupcu 9 "Naziv prodavatelja" i 10 "PIB/KPP prodavatelja" podatke o kupcu. A kupac će evidentirati primljeni račun usklađenja br.4 od 30.01.2018.(prilog br.4):

• u knjizi prodaje kod KVO "44" (upis br. 5 Dodatka br. 7) - za vraćanje iznosa PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak pri kupnji otpada zbog smanjenja njegove vrijednosti;
• u nabavnoj knjizi kod KVO "44" (uložak br. 5 Priloga br. 8) - za ostvarivanje poreznog odbitka za iznos PDV-a u svezi s umanjenjem troška škarta za prodavatelja.

U dopisu je dat i primjer popunjavanja dnevnika računa od strane posrednika koji prodaju ili otkupljuju sirovu kožu (Prilog br. 9). Važno je napomenuti da se u tim slučajevima u knjigovodstvenom dnevniku koriste KVO "33" i KVO "34", au stupce 14 i 15 dijela 1 i dijela 2 upisuju se crtice (za elektroničke formate - broj "0 ”).

Zaključno treba napomenuti da u dopisu nema objašnjenja o primjeni PDV-a u „prijelaznom razdoblju“, npr. kada je avansno plaćanje za otpremu sirove kože izvršeno prije 01.01.2018. , a sama pošiljka je izvršena nakon 01.01.2018.

Za takvu situaciju sljedeći se pristup čini legitimnim.

Ako je predujam primljen za transakciju koja podliježe PDV-u (na primjer, za prodaju sirove kože), tada prodavatelj, koji je obračunao iznos PDV-a od predujma, ima pravo zahtijevati porezni odbitak nakon otpreme. Pritom će PDV na otpremu sirove kože u 2018. već obračunati porezni agent.

Ako je predujam primljen za transakciju koja ne podliježe PDV-u (za prodaju otpada, oslobođena od oporezivanja do 01.01.2018. prema str. 25. stavak 2. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije), tada će obveza obračuna PDV-a nastati kod poreznog agenta u 2018. godini od otpreme otpada.

I još jedna važna nijansa. Ako je otprema sirove kože obavljena prije 01.01.2018., a do promjene troška otpreme dođe već u 2018., tada će ugovorne strane obračunavati PDV i zahtijevati porezne odbitke redoslijedom kojim su primjenjivale u trenutku otpreme, tj. do 01.01.2018.

Promet otpadaka i otpadaka od crnih i obojenih metala: postupanje s PDV-om

Tijekom proizvodnje proizvoda od metala (čiji se promet oporezuje PDV-om) nastaju ostaci i otpaci od crnih i obojenih metala koje poduzeća mogu prodati eksteru. Je li prodaja takvih proizvoda licencirana djelatnost? U kojim slučajevima se ne obračunava PDV na promet otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala? Što učiniti s iznosom „ulaznog” PDV-a na crne i obojene metale koji je prethodno zatražen za odbitak?

O obračunu PDV-a

Prema paragrafima. 1. stavak 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja dobara na teritoriju Ruske Federacije, uključujući prijenos vlasništva dobara bez naknade, priznaje se kao predmet PDV-a. Međutim, na temelju paragrafa. 25. stavak 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala na teritoriju Ruske Federacije je operacija koja ne podliježe PDV-u.

Definicija. Porezni broj ne sadrži koncept otpada i otpada od željeznih i obojenih metala. Na temelju st. 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, možete koristiti definiciju predstavljenu u Saveznom zakonu od 24. lipnja 1998. N 89-FZ „O otpadu iz proizvodnje i potrošnje“. Ostaci i otpaci obojenih i željeznih metala su proizvodi od obojenih i željeznih metala i njihovih legura koji su postali neuporabljivi ili su izgubili potrošačka svojstva, otpad nastao pri proizvodnji proizvoda od obojenih i željeznih metala i njihov legura, kao i nepopravljive nedostatke nastale u procesu proizvodnje tih proizvoda. Ministarstvo financija Rusije također je naznačilo u pismu br. 03-07-07/32 od 1. srpnja 2011. da se za potrebe oslobađanja od PDV-a treba voditi gornjom definicijom.

Usput, u GOST 1639-2009<1>otpad i otpad se odvajaju. Proizvodni otpad (novi otpad) je otpad koji nastaje tijekom proizvodnje proizvoda od obojenih metala i legura, kao i nepopravljivi nedostaci koji nastaju tijekom procesa proizvodnje. Otpad (stari otpad) su proizvodi od obojenih metala i legura koji su postali neupotrebljivi ili su izgubili svoju pogonsku vrijednost.

<1>GOST 1639-2009 "Međudržavni standard. Otpad i otpad od obojenih metala i legura. Opći tehnički uvjeti", koji je stupio na snagu Nalogom Rosstandarta od 07.09.2010. N 175-st.

Potrebno je uzeti u obzir: navedene u čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, operacije ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) ako porezni obveznici koji obavljaju te operacije imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje djelatnosti licencirane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 6 članka 149 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na temelju paragrafa. 34. stavak 1. čl. 12 Saveznog zakona od 4. svibnja 2011. N 99-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti”, nabava, skladištenje, prerada i prodaja otpada od željeznih i obojenih metala podliježu licenciranju. Opširni popisi obavljenih radova, pruženih usluga, koji čine licenciranu vrstu djelatnosti, utvrđeni su odredbama o licenciranju pojedinih vrsta djelatnosti (stavak 2. ovog članka).

Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. prosinca 2012. N 1287 (u daljnjem tekstu: Uredba) odobrena je Uredba o licenciranju djelatnosti nabave, skladištenja, prerade i prodaje otpadaka od željeznih i obojenih metala. U skladu s točkom 3. Pravilnika, licencirane djelatnosti uključuju sljedeće vrste poslova:

• nabava, skladištenje, prerada i prodaja otpadnih željeznih metala;
• nabava, skladištenje, prerada i prodaja otpadnih metala obojenih metala.

U ovom slučaju, nabavu treba shvatiti kao stjecanje otpadnih željeznih ili obojenih metala od pravnih i fizičkih osoba na plaćenoj ili besplatnoj osnovi i njihov prijevoz do mjesta skladištenja, prerade i (ili) prodaje. S tim u vezi, postaje jasno zašto se odredbe Pravilnika ne primjenjuju na prodaju otpadaka od željeznih i obojenih metala koje nastaju u procesu vlastite proizvodnje pravnih osoba i samostalnih poduzetnika.

Dakle, prodaja ostataka i otpadaka od crnih i obojenih metala koji nastaju kao rezultat proizvodnje proizvoda od metala nije licencirana djelatnost, stoga za primjenu oslobođenja od PDV-a nije potrebna dozvola.

Još jedna točka: porezni obveznik koji obavlja transakcije koje podliježu i ne podliježu PDV-u (oslobođeni od oporezivanja) dužan je voditi odvojenu evidenciju takvih transakcija (članak 149. članka 149. članka 6. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pozivajući se na ovu normu, kao i na st. 3 str. 1 čl. 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (porezni obveznici su dužni voditi evidenciju o svojim prihodima (rashodima) i oporezivim predmetima na propisani način, ako im je takva obveza predviđena zakonodavstvom o porezima i naknadama), Prezidij Vrhovni arbitražni sud inzistira na sljedećem. Porezni obveznik dužan je pravo na primjenu olakšice PDV-a opravdati vođenjem, u skladu s utvrđenim postupkom, evidencije svojih prihoda (rashoda), oporezivih stavki, kao i zasebnim računovodstvom transakcija koje podliježu oporezivanju i oslobođene od oporezivanja (Odluka od 08.06.2010 N 1650/10).

Za tvoju informaciju. Novac koji prodavatelj primi za pretovar vagona prilikom obavljanja poslova prodaje otpadaka i otpadaka od željeznih metala nije uključen u poreznu osnovicu PDV-a (Pismo Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2009. N 03-07-11/ 302). Osnova - stavak 2. čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije, iz čega proizlazi da su sredstva koja primi porezni obveznik povezana s plaćanjem dobara (radova, usluga) koje je prodao ovaj porezni obveznik, čije prodajne transakcije ne podliježu oporezivanju (oslobođeno od oporezivanja), ne povećavaju poreznu osnovicu PDV-a.

O "ulaznom" PDV-u

Je li potrebno izvršiti povrat prethodno odbitnog PDV-a u vezi s prodajom otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala koji nastaju kao rezultat proizvodnje proizvoda od metala? Ministarstvo financija inzistira: iznosi poreza koji su prethodno zakonski prihvaćeni za odbitak na metal, u odnosu na njegove ostatke, koji se priznaju kao povratni otpad i odvoze u skladište kao staro i otpad, podliježu povratu u poreznom razdoblju u kojem takav otpad i ostaci počinju se koristiti za transakcije izuzete od oporezivanja (Pismo od 16.4.2013. N 03-07-11/12802). Financijeri već dugo drže ovu poziciju (vidi pismo od 1. rujna 2008. N 03-07-07/84). Službenici polaze od činjenice da u opisanoj situaciji st. 2. stavak 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Prema stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, u određenim slučajevima, iznosi PDV-a na dobra (radove, usluge) prihvaćeni za odbitak na propisani način podliježu vraćanju. Jedan od takvih slučajeva je daljnje korištenje tih dobara (radova, usluga) za obavljanje poslova navedenih u stavku 2. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući operacije za proizvodnju i (ili) prodaju robe (rad, usluge) koji ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) (klauzula 2). Iznosi poreza podliježu vraćanju u iznosu prethodno prihvaćenom za odbitak u poreznom razdoblju u kojem su dobra (radovi, usluge) prenesena ili počela koristiti porezni obveznik za obavljanje poslova navedenih u stavku 2. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

Autor ima drugačije gledište. Crni i obojeni metali se nabavljaju i stvarno koriste za proizvodnju proizvoda od metala na čiji promet se plaća PDV. Posljedično, "ulazni" PDV na metal zakonski je prihvaćen za odbitak i ne može se vratiti.

Porezni obveznici bi mogli prihvatiti ovaj pristup, računajući na potporu sudaca. Kao primjer, navedimo zaključke koje je Federalna antimonopolska služba donijela u Odluci od 05.05.2011. u predmetu br. A55-16525/2010. Društvo je stjecalo crne i obojene metale za proizvodnju i promet dobara (proizvoda) koji podliježu PDV-u. Otpad od željeznih i obojenih metala koji nastaje tijekom proizvodnje ovih dobara nije dobra koju je društvo posebno proizvelo. Prodani otpad (strugotine, piljevina, otpaci), neprikladni za proizvodnju proizvoda, nisu ista roba (metal) koju je porezni obveznik nabavio za proizvodnju dobara koja podliježu PDV-u. Porezno zakonodavstvo ne predviđa obvezu poreznog obveznika da povrati i uplati u proračun iznose PDV-a prethodno zakonski tražene za odbitak na dobra nabavljena za uporabu u poslovima koji su priznati kao predmet PDV-a, ali naknadno nisu korišteni u tim poslovima zbog nedostataka<2>.

<2>Vidi također Rješenje Savezne antimonopolske službe od 30. studenog 2010. u predmetu br. A55-33697/2009 (čiji je prijenos na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda radi nadzornog nadzora odbijen Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda od Ruska Federacija od 15. ožujka 2011. br. VAS-2416/11), od 15. srpnja 2010. u predmetu br. A55-29172/2009 (čiji je prijenos na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda na reviziju putem nadzora odbijen je odlukama Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. studenog 2010. br. VAS-14097/10 i od 18. listopada 2010. br. VAS-14097/10).

Drugi primjer je Rezolucija Savezne antimonopolske službe UO od 11. prosinca 2012. N F09-12020/12. Tvrtka je od dobavljača otkupljivala valjani metal s PDV-om i metalni otpad bez PDV-a. Kao rezultat prerade ovih materijala tvrtka je proizvela vlastite proizvode - čelične limove za nekritične namjene (toplo valjani čelični limovi, hladno valjani čelični limovi, presvučeni prema STO N 202). Tvrtka je te proizvode prodavala potrošačima s PDV-om. Osim toga, prodavao je otpad bez PDV-a nastao tijekom tehnološkog ciklusa.

Otpad i metalni otpad koje tvrtka prodaje nastaju kao rezultat tehnološkog procesa prerade valjanog metala i metalnog otpada. Tijekom proizvodnog procesa dolazi do miješanja metalnog otpada i neodgovornog valjanog metala; praktički je nemoguće utvrditi koliko otpada nastaje od valjanog metala tijekom proizvodnog procesa, a koliko od metalnog otpada. S tim u vezi, društvo ne vodi posebnu evidenciju izlaznih proizvoda.

PDV na nabavljenu robu (valjani metal) tvrtka iskazuje kao dio poreznih olakšica za PDV prilikom evidentiranja sirovina. Naknadnom prodajom škarta nastalog tijekom proizvodnog procesa, PDV, prethodno prihvaćen kao odbitak izravnih troškova, nije vraćen u proračun. Što se tiče neizravnih troškova, PDV je porezni obveznik samostalno obnovio uplatom u proračun i iskazao u poreznom izvješću.

Sud je odlučio: otpadne sirovine koje ne podliježu daljnjoj upotrebi u proizvodnji gotovih proizvoda nisu roba koja je izravno izrađena od sirovina koje je tvrtka kupila.

Prodaja škarta i otpadaka od obojenih metala

Sukladno tome, u ovom slučaju ne postoje uvjeti koji obvezuju poreznog obveznika vratiti na uplatu u proračun porez koji je prethodno zakonito tražen za odbitak pri kupnji proizvoda od metala za proizvodnju neesencijalnog čeličnog lima, čiji je promet oporeziv PDV-om. za poreznog obveznika.

O odvojenom računovodstvu

Ako se pridržavate položaja financijera, morate zapamtiti da, prema stavku 4. čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan voditi odvojene evidencije o iznosima PDV-a na kupljena dobra (radove, usluge) koja se koriste za obavljanje oporezivih i neoporezivih (oslobođenih) transakcija. U nedostatku zasebnog računovodstva, iznosi poreza se ne mogu odbiti i ne uključuju se u rashode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit.

Istodobno, porezni obveznik ima pravo odbiti voditi zasebno računovodstvo u onim poreznim razdobljima u kojima je udio ukupnih troškova nabave, proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga), imovinskih prava, transakcija za čija prodaja ne podliježe oporezivanju, ne prelazi 5% ukupnog iznosa ukupnih troškova za stjecanje, proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), imovinskih prava. U tom slučaju svi iznosi "ulaznog" PDV-a podliježu odbitku.

* * *

Pri prodaji otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala, uključujući i one dobivene proizvodnjom proizvoda od metala, PDV se ne plaća jer je to neoporezivi promet. Nitko se s tim neće raspravljati, jer je to izravno predviđeno Poreznim zakonom. Ali s “ulaznim” PDV-om na metal situacija je drugačija. Financijeri inzistiraju da se pri prodaji otpadaka i otpadaka od obojenih i željeznih metala koji nastaju kao rezultat proizvodnje robe vraćaju iznosi PDV-a koji su prethodno zakonski prihvaćeni za odbitak u odnosu na ostatke otpadaka i otpadaka. Računajući na podršku sudaca, možete riskirati i ne vratiti porez.

O.V.Davydova

Urednik časopisa

„Glasnost: računovodstvo

i oporezivanje"

Svi članci Prodaja metalnog otpada vlastite proizvodnje, ili Benefailure PDV beneficije (komentar na pismo Ministarstva financija Rusije od 2. rujna 2015. N 03-07-07/50555) (Mukhin V.)

Nije dozvoljena prodaja metalnog otpada koji nastaje tijekom vlastitog proizvodnog procesa organizacije. Znači li to da je takav promet oporeziv PDV-om?

Promet otpadaka i otpadaka od crnih i obojenih metala oslobođen je PDV-a na temelju st. 25. stavak 2. čl. 149. Poreznog zakona (u daljnjem tekstu: Zakonik). Štoviše, prema odredbama stavka 6. članka 149. Zakona, ovi poslovi nisu predmet oporezivanja (oslobođeni od oporezivanja) „ako porezni obveznici obavljaju te poslove“. operacije imaju odgovarajuće dozvole za obavljanje djelatnosti licenciranih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije."
S druge strane, postupak izdavanja dozvola za djelatnosti nabave, skladištenja, prerade i prodaje otpadaka od željeza i obojenih metala koje provode pravne osobe i samostalni poduzetnici (osim prodaje otpadaka od željeza i obojenih metala nastalih tijekom vlastita proizvodnja) određena je Pravilnikom koji je odobren Rezolucijom Vlade RF od 12. prosinca 2012. N 1287.
Dakle, nije licencirana djelatnost prodaje otpadaka od željeznih i obojenih metala koje proizvode organizacije i samostalni poduzetnici u procesu vlastite proizvodnje. U isto vrijeme, kako je Ministarstvo financija Rusije navelo u pismu od 2. rujna 2015. N 03-07-07/50555, oslobođenje od PDV-a predviđeno stavcima. 25. stavak 2. čl. 149. Zakonika, primjenjuje se i ako djelatnost nema dozvolu.
Službenici su se ranije držali sličnog stajališta (vidi, na primjer, pisma Federalne porezne službe Rusije od 16. kolovoza 2006. N 03-1-03/1562@, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 28. travnja 2006. N 19 -11/35889 ). I u ovom dijelu sudovi su potpuno suglasni s njima (vidi, na primjer, Rješenje Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 2. srpnja 2015. N F07-4091/2015 u predmetu N A42-3285/2014, FAS Moskovski okrug od 25. ožujka 2014. N F05-962/2014 u predmetu N A41-6141/11, Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 27. svibnja 2014. N F09-2580/14 u predmetu N A60-29784/2013 itd. .). Arbitri ističu da porezni obveznik koji prodaje otpadne željezne i obojene metale mora imati odgovarajuće dozvole za obavljanje djelatnosti nabave, prerade i prodaje otpadnih metala. U nedostatku takvih dozvola, porezni obveznik ima pravo iskoristiti oslobođenje od plaćanja PDV-a samo ako je otpad nastao isključivo u procesu vlastite proizvodnje.
Pritom, treba napomenuti da zapravo, u razmatranoj situaciji, ne bi bilo sasvim ispravno reći da porezni obveznik „ima pravo“ iskoristiti oslobođenje od plaćanja PDV-a. Uostalom, to implicira da postoji pravo izbora hoće li se na odgovarajuće transakcije nametnuti PDV ili ne. Istovremeno, sukladno st.

Usluga je privremeno nedostupna

5 žlica. 149. Zakonika, porezni obveznik ima pravo odbiti oslobađanje od PDV-a prilikom obavljanja poslova prodaje dobara, radova, usluga iz stavka 3. čl. 149. Zakonika. To znači da od povlastica predviđenih stavkom 2. čl. 149. Zakona, porezni obveznik nema pravo odbiti.
U praksi to znači da pri prodaji otpada od željeznih ili obojenih metala nastalih, primjerice, tijekom demontaže ili likvidacije opreme, tvrtka (IP) „upada“ u odvojeno računovodstvo transakcija koje podliježu i ne podliježu PDV-u. Odvojeno računovodstvo može se izostaviti samo u onim poreznim razdobljima kada udio ukupnih rashoda koji se mogu pripisati transakcijama bez PDV-a ne prelazi 5 posto ukupnih rashoda (7. st. 4. čl. 170. Poreznog zakona).

Ako na ovoj stranici ne pronađete informacije koje su vam potrebne, pokušajte upotrijebiti pretraživanje stranice:

2018-04-2121.04.2018 19:23

Zdravo. Da, Savezni zakon br. 335-FZ od 27. studenog 2017. izmijenio je članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi s postupkom plaćanja PDV-a na otpad. Prema ovim izmjenama, kupci kao porezni agenti moraju obračunati PDV na otpadni metal u 2018. (članak 161. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prilikom kupnje otpada svaka organizacija može djelovati kao porezni agent, uključujući pojednostavljenu organizaciju ili onu koja je oslobođena PDV-a prema članku 145. Poreznog zakona Ruske Federacije. To je zbog činjenice da organizacije u okviru pojednostavljenog poreznog sustava također obavljaju dužnosti poreznih agenata (klauzula

Promet metalnog otpada ne podliježe PDV-u

5 žlica. 346.11 Poreznog zakona). Istovremeno, sami prodavači ne naplaćuju porez na OSNO i ne izdaju račune (članak 161. članak 8. i članak 168. članak 5. Poreznog zakona). Račune izdaju kupci – porezni agenti. A prodavači, prema Saveznom zakonu, prilikom prodaje ove robe, prodavači koji su porezni obveznici PDV-a, sastavljaju račune ne uzimajući u obzir iznose ovog poreza, čineći u njima odgovarajući natpis "PDV obračunava porezni agent." (dopis Ministarstva financija Rusije od 20. prosinca 2017. br. 03-07-14/85218).

U skladu sa stavkom 3. postupka za popunjavanje porezne prijave PDV-a, prilikom ispunjavanja dužnosti poreznog agenta, organizacije i pojedinačni poduzetnici koji nisu obveznici poreza na dodanu vrijednost ispunjavaju naslovnu stranicu i odjeljak 2. prijave. Ako nema pokazatelja za popunjavanje odjeljka 1 deklaracije, u retke navedenog odjeljka stavljaju se crtice. U ovom slučaju, šifra "231" je naznačena na naslovnoj stranici prema detaljima "na mjestu (računovodstvo)". To je navedeno u pismu Federalne porezne službe od 19. travnja 2018. br. SD-4-3/7484@

Također se kaže da dok se ne izvrše odgovarajuće izmjene i dopune u dodacima naloga Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. br. MMV-7-3/558@ o postupku popunjavanja prijave PDV-a, Federalna porezna služba Rusije preporučuje da porezni agenti ispune deklaraciju sljedećim redoslijedom.

• redovi 010 - 030 se ne popunjavaju;
• u retku 060 upisuje se ukupan iznos poreza obračunat za uplatu u proračun u skladu sa stavkom 4.1. članka 173. Zakonika;
• na retku 070 navedena je šifra 1011715 za prodaju sirovih životinjskih koža, otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala, sekundarnog aluminija i njegovih legura.

Osim toga, navedeni porezni agenti generiraju odjeljak 9 porezne prijave PDV-a, koji odražava evidenciju o računima koje su porezni agenti primili od poreznih obveznika-prodavatelja gore navedenih dobara. Istovremeno, informacije o fakturama koje su porezni agenti prikazali u odjeljku 9 porezne prijave PDV-a prilikom prijenosa plaćanja (djelomičnog plaćanja) na račun nadolazećih isporuka navedene robe, prije nego što se unesu odgovarajuće izmjene u Kontrolne omjere pokazatelja PDV-a poreznu prijavu, odražavaju u odjeljku 9. poreznu prijavu za PDV s negativnom vrijednošću pri primjeni odbitaka na propisani način. Na sličan način knjiže se računi (računi usklađenja) u rubrici 9. porezne prijave PDV-a, u slučajevima iz članka 171. stavka 5. i 13. Zakona.

U dopisu se navodi da se navedeni postupak primjenjuje na porezna razdoblja prije 1. siječnja 2019., a počevši od poreznog razdoblja za prvo tromjesečje 2019., knjiženja računa koje porezni agenti iskazuju u odjeljku 9 porezne prijave PDV-a prilikom prijenosa plaćanja (djelomično plaćanje) ) na račun budućih isporuka navedenih dobara, kao iu slučajevima navedenim u stavcima 5. i 13. članka 171. Zakona, sastavljaju se u odjeljku 8. porezne prijave PDV-a, radi primjene odbitaka na propisani način. .

Putem.

Odgovor

Nakon registracije možete ostaviti komentar na ovu temu. Registrirani korisnici imaju na raspolaganju više opcija. Idi na registraciju.

Dobar dan, dragi prijatelji! Danas vam skrećem pozornost na temu oporezivanja pri obavljanju djelatnosti s otpadnim željeznim i obojenim metalima, odnosno PDV-om (porez na dodanu vrijednost).

Čudno, ovo pitanje često dolazi stručnjacima Centra za licenciranje Titana; u pravilu ga postavljaju računovođe naših klijenata (koji prethodno nisu imali iskustva u rukovanju otpadom od željeza i obojenih metala) ili poduzetnici koji područje djelovanja smatraju novim smjerom svog poslovanja. Platiti ili ne platiti PDV, pitanje je?

Predlažem da počnemo sa zakonodavnim okvirom:

U skladu sa stavkom 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja robe, uključujući besplatni prijenos, transakcije su koje podliježu PDV-u.

Prodaja starog željeza - 2018. Prva pojašnjenja Federalne porezne službe

Ali na temelju stavka 25. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, prodaja otpadaka i otpadaka od željeznih i obojenih metala ne podliježe PDV-u. Porezni zakon ne definira koncept otpada od željeznih i obojenih metala, ali u skladu s klauzulom 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, čini se mogućim koristiti formulaciju predstavljenu u Saveznom zakonu br. 89 „ o otpadu iz proizvodnje i potrošnje”. U skladu s definicijom, otpad i otpad od željeznih i obojenih metala su proizvodi od metala i njihovih legura koji su postali neupotrebljivi ili su izgubili svoja potrošačka svojstva, otpad dobiven tijekom proizvodnje metalnih proizvoda, kao i nedostaci nastali tijekom proizvodnja proizvoda od metala. Sukladno dopisu Ministarstva financija od 1. srpnja 2011. br. 03-07-07/32, gornja definicija se koristi za oslobađanje od PDV-a.

Primjeri uključuju stavljene izvan pogona brodove, željezničke vagone kojima je istekao vijek trajanja, željezne i obojene metale dobivene tijekom demontaže metalnih konstrukcija velikih dimenzija (zgrade, konstrukcije, konstrukcije), motorna vozila, proizvodni otpad, alatne strojeve i druge proizvodne jedinice napisane isključen zbog isteka korisne uporabe ili fatalnih nedostataka.

Važno: u skladu sa stavkom 6. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije, radnje s otpadnim metalima izuzete su od oporezivanja ako porezni obveznik ima dozvolu za obavljanje djelatnosti s otpadom od željeza i obojenih metala (licenciranje djelatnosti s otpadom raspravlja se u istoimenom članku u odjeljku “stručno mišljenje” na našoj web stranici).

Porezni obveznik koji obavlja djelatnost s otpadom od željeznih i obojenih metala, kao i druge djelatnosti, dužan je voditi posebnu evidenciju o prometu.

Na temelju Rješenja Vrhovnog arbitražnog suda br. 1650/10 od 08.06.2010., porezni obveznik je dužan opravdati zakonitost primjene porezne olakšice PDV-a, vođenjem evidencije svojih prihoda/rashoda, te zasebnim računovodstvom. transakcija koje podliježu oporezivanju i onih izuzetih od oporezivanja.

Uobičajene pogreške:

Izdajući račune za transakcije sa otpadnim željezom, u ovom slučaju ste prikazali PDV, zbog čega ćete ga morati platiti.

Sklapanje ugovora o kupnji/prodaji otpadaka od željeznih i obojenih metala s PDV-om, kao rezultat toga, pri pripremi primarnih dokumenata, neiskusni računovođe vode se uvjetima ugovora.

Metalni otpad nastao je kao rezultat otpisa dugotrajne imovine. Računovođa je uspješno uknjižio metalni otpad u bilancu, a budući da djelatnosti s otpadnim željeznim i obojenim metalima (odnosno prodaja) podliježu licenciranju, ali nema licencije, ne može se prihvatiti povlastica PDV-a. Ovo je najdublja zabluda. Prvo, za prodaju otpadnog metala nastalog kao rezultat vlastitih proizvodnih aktivnosti poduzeća nije potrebna dozvola za prodaju otpada (više možete pročitati u odjeljku „zakonodavstvo” na našoj web stranici), a u skladu s poreznim zakonom, kao što su operacije ne podliježu PDV-u (pismo Federalne porezne službe „O porezu na dodanu vrijednost" od 16. kolovoza 2006. br. 03-1-03/1562@).

Ne postoji dozvola za nabavu, preradu, skladištenje i prodaju otpadaka od željeznih i obojenih metala, djelatnost se obavlja, PDV obračunava računovođa - u ovom slučaju kršite norme Zakona o upravnim prekršajima i Kaznenog zakona Ruske Federacije (više možete saznati u odjeljku „Odgovornost” na našoj web stranici), budući da ova vrsta aktivnosti podliježe obveznom licenciranju.

Kod prodaje metalnog otpada koji je nastao otpisom dugotrajne imovine potrebno je potvrditi njegovo podrijetlo. U procesu knjiženja dobivenog otpada od željeznih i/ili obojenih metala u bilancu poduzeća, potrebno je uzeti u obzir zahtjeve GOST-a (otpad od željeznih/obojenih metala) i definiciju Savezni zakon br. 89 „o otpadu od proizvodnje i potrošnje“, vrsta otpadnog metala (željezno/neželjezno) mora biti navedena u dokumentima o primitku), kategorija (u skladu s GOST-om), težina, cijena. Potrebno je pravilno sastaviti akte o otpisu dugotrajne imovine, zbog čega je nastao metalni otpad; ti akti će biti potrebni u slučajevima revizije poreznih vlasti. U slučajevima kada se crni/neželjezni metal kapitalizira bez navođenja kategorija otpadnog metala i sl., porezna uprava ima pravo odbiti oslobađanje od PDV-a na transakcije i zaračunati dodatni porez (zbog neispravnog izvršenja dokumenata).

I tako ukratko, razmotrili smo pitanje primjene PDV-a kod obavljanja djelatnosti nabave, prerade, skladištenja i prodaje otpadaka od željeznih i obojenih metala. Razmatraju se važeće zakonodavstvo i glavne pogreške koje se javljaju u provedbi računovodstva.

S poštovanjem prema vama i vašem poslu

Licencni centar Titan!

Podsjetimo, 1. siječnja 2018. započeo je eksperiment koji je uključivao obračun i plaćanje poreza pri prodaji određene vrste robe ne od strane prodavača, već od strane kupaca - poreznih agenata. To proizlazi iz stavka 8. čl. 161. i stavak 3.1. čl. 166 Porezni zakon Ruske Federacije. Ti su proizvodi uključivali:

Ostaci i otpaci od željeznih i obojenih metala;

Sekundarni aluminij i njegove legure.

Do ovog datuma promet otpadaka i otpadaka od crnih i obojenih metala nije bio oporeziv PDV-om zbog st. 25. stavak 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Danas je ova norma izgubila snagu, čime je prodaja navedenog proizvoda (s dodatkom sekundarnog aluminija i njegovih legura) ponovno uvedena u oporezivi promet.

Mi odlučujemo o poreznoj osnovici.

"Jednostavniji" - kupci navedenih objekata (nećemo ih dalje navoditi u tekstu, generalizirat ćemo - "staro željezo") također mogu djelovati kao porezni agenti. Ali samo ako im je druga ugovorna strana obveznik PDV-a. Prodavatelj će kupcu izdati račun s natpisom „PDV obračunava porezni agent” (7. stupac), a kupac će obračunati (po metodi obračuna) porez i uplatiti ga u proračun (st. 5. t. 8. članak 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Bilješka:

Porezni agenti dužni su obračunati i uplatiti odgovarajući iznos PDV-a u proračun, neovisno o tome obavljaju li dužnosti obveznika PDV-a (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 16. siječnja 2018. br. SD-4-3/ 480@).

Plaćanje robe prodavatelju vrši se bez poreza. Obračuni kupca s prodavateljem metalnog otpada (nabavna cijena je uvjetno 118 rub., uključujući PDV 18 rub.) prikazani su u tablici.

Porezni agent koji otkupljuje metalni otpad utvrđuje poreznu osnovicu na temelju nabavne vrijednosti prodane robe iz čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije (od ugovorene cijene), uzimajući u obzir porez (stavak 1, klauzula 8, članak 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iz norme st. 15. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da je postupak za obračun PDV-a od strane poreznih agenata naveden u klauzuli 8 čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, identičan je postupku utvrđenom za porezne agente navedene u stavcima 4. i 5. čl. 161. Odnosno, porezni agent utvrđuje poreznu osnovicu kao trošak dobara bez uračunavanja iznosa PDV-a.

Izračunata metoda izračuna poreza uključuje korištenje izračunate stope - u našem slučaju 18/118 (točka 4. članka 164. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uzimajući u obzir navedene norme, pokazat ćemo kako porezni agent koji je obveznik obračuna PDV-a može utvrditi poreznu osnovicu, uzimajući u obzir činjenicu da se trošak starog željeza u ugovoru može naznačiti na različite načine, a posebno:

S porezom, na primjer, "118 rub., uključujući PDV." Tada je porezna osnovica 118 rub. Porez određen metodom izračuna je odgovarajući jednak 18 rubalja;

Bez PDV-a, na primjer, “100 rub. bez PDV-a“. Porezna osnovica u ovom slučaju također je jednaka 118 rubalja. (100 rub. + 100 rub. x 18 %). Iznos PDV-a - 18 rub. (RUB 118 x 18/118).

Budući da su porezni agenti dužni zadržati obračunati porez od sredstava prenesenih poreznom obvezniku (klauzula 1, klauzula 3, članak 24 Poreznog zakona Ruske Federacije), a prodavači moraju izdati račune za iznose bez poreza, u svakom slučaju, prodavač prima uplatu umanjenu za PDV.

Porezni zakon predviđa specifičnosti obračuna PDV-a od strane poreznih agenata i za predujam, i za povrat, te u slučajevima promjene vrijednosti metalnog otpada. Pogledajmo pobliže "unaprijed" PDV-a.

"Avansni" PDV.

Uzimajući u obzir stavak 15. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, kupci metalnog otpada određuju trenutak utvrđivanja porezne osnovice na način utvrđen stavkom 1. čl. 167, - ili na dan otpreme robe od strane prodavatelja ili na dan kada je potonji primio predujam za robu.

U stavku 2. pisma br. SD-4-3/480@, Federalna porezna služba je objasnila: prilikom plaćanja unaprijed za nadolazeće isporuke metalnog otpada, porezni agent obračunava PDV i na datum prijenosa plaćanja (djelomično plaćanje) i na dan datum otpreme metalnog otpada uz ovo plaćanje (djelomično plaćanje). Nadalje, odjel je, pozivajući se na čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije (posebno klauzule 3, 5, 8, 12 i 13), navodi se: iznosi obračunatog „agencijskog” („akontacijskog”) poreza podliježu odbitcima. A iznosi poreza koji su prihvaćeni za odbitak (na temelju stavaka 3. i 4. stavka 3. članka 170.) podliježu vraćanju.

Bilješka:

Iznosi poreza prihvaćeni za odbitak u vezi s plaćanjem, djelomično plaćanje na račun budućih isporuka dobara podliježu povratu u iznosu poreza koji je porezni obveznik prihvatio za odbitak na robu koju je kupio, u plaćanju za koju su iznosi prethodno prenesenih plaćanje, djelomično plaćanje podliježe prijeboju prema uvjetima ugovora (ako postoje takvi uvjeti).

Prema autoru, preporuka glavnog poreznog odjela zemlje ne izaziva pitanja među poreznim agentima - obveznicima PDV-a. Govorimo o "pojednostavljenim ljudima" - a ovdje oni mogu "mucati". Riječ je o poreznom odbitku - ima li ga "pojednostavljeni" porezni obveznik pravo primijeniti?

Međutim, ako pažljivo proučite norme Poreznog zakona Ruske Federacije, sumnje će biti raspršene. Klauzule 12. (o odbitku PDV-a „predujma“) i 13. (o odbitku PDV-a pri ispravljanju pošiljki) čl. 171. mogu primjenjivati ​​i oni koji ne plaćaju PDV (za razliku od st. 3., 5. i 8. iz kojih jasno proizlazi da se ova pravila odnose samo na porezne obveznike).

Ovakvim pristupom će „pojednostavljeni“ kupac prilikom avansnog plaćanja za buduću isporuku starog željeza obračunati „akontacijski“ PDV. Kada prodavatelj otpremi robu, kupac može odbiti „unaprijed” PDV obračunat za prodavatelja.

Primjer 1:

"Uproshchenets" kupuje otpadne željezne metale od organizacije na temelju plaćanja unaprijed za robu. Trošak otpada (prema ugovoru) je 500.000 rubalja. (bez PDV-a).

Predujam (60% vrijednosti ugovora - 300.000 rubalja) prebačen je u siječnju 2018., preostali iznos je plaćen prilikom otpreme metalnog otpada (u ožujku).

U siječnju će “pojednostavljenac” obračunati “akontacijski” PDV. Iznos poreza bit će 54.000 rubalja. ((300 000 rub. + 300 000 rub. x 18 %) x 18/118).

U ožujku (kada se metalni otpad otprema kupcu) obračunat će se iznos PDV-a za „otpremu“ u iznosu od 90 000 rubalja. ((500 000 rub. + 500 000 rub. x 18 %) x 18/118).

U isto vrijeme, "unaprijed" PDV je u iznosu od 54.000 rubalja. "pojednostavljeni" će se uzeti u obzir.

“Pojednostavljenac” nema pravo na odbitak PDV-a “akontacije” i “otpremnice” za sebe!

Kupac koji plaća predujam uz buduću isporuku ima pravo na odbitak PDV-a od predujma (za sebe – kupca) samo ako je obveznik PDV-a. U našem slučaju, „pojednostavljena osoba” (osoba koja nije priznata kao obveznik PDV-a zbog primjene posebnog poreznog režima - stavak 2. članka 346.11. Poreznog zakona Ruske Federacije) ne odbija PDV od akontacija (dakle, ne vraća ovaj porez u budućnosti).

Iz istog razloga kupac neće moći odbiti PDV obračunat na otpremu starog željeza. Ovo pravo (kao što je navedeno u stavku 3. stavka 3. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije) imaju kupci - porezni agenti (navedeni u stavku 8. članka 161. Poreznog zakona Ruske Federacije), koji imaju obračunati PDV sukladno st. 2. stavak 3.1. čl. 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, pod uvjetom da su metalni otpad kupili za svrhe navedene u stavku 2. čl. 171, posebice:

Obavljati transakcije priznate kao predmet oporezivanja (osim dobara iz stavka 2. članka 170., za koje se porez uzima u obzir u njihovoj vrijednosti);

•   za preprodaju.

Primjer 2:

Iskoristimo uvjet iz primjera 1.

„Pojednostavljeni” kupac nema pravo tražiti odbitak PDV-a obračunat u ožujku nakon otpreme metalnog otpada u iznosu od 90 000 rubalja.

Kada porezni agent nema dužnosti poreznog agenta

Ako se metalni otpad kupuje od prodavača oslobođenih obveza poreznih obveznika (članak 145. Poreznog zakona Ruske Federacije) ili „posebnih režima”, kupci (uključujući „jednostavnije”) ne obračunavaju niti plaćaju PDV. U tom slučaju, u ugovoru i primarnim dokumentima, prodavatelj stavlja bilješku "Bez poreza (PDV)" (stavak 6, stavak 8, članak 161 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3:

Prilikom likvidacije imovine, organizacija (oslobođena od obveza obveznika PDV-a na temelju članka 145. Poreznog zakona Ruske Federacije) primila je metalni otpad, koji je utvrđen u iznosu od 150.000 rubalja. (bez PDV-a). Metalni otpad prodan je tvrtki koja koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja.

U tom slučaju kupac (porezni agent) ne obračunava PDV, jer prodavatelj ne plaća PDV.

Iznos poreza obračunat na dan prijenosa pretplate i na dan otpreme otpada povećava se za iznos PDV-a koji podliježe povratu u skladu sa st. 3. i 4. st. 3. čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije i umanjuje se za iznos odbitaka predviđenih stavcima 3., 5., 8., 12. i 13. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir specifičnosti odbitka PDV-a pri izvozu robe.

Bilješka:

Za porezne agente koji nisu obveznici PDV-a, razlozi za vraćanje prethodno prihvaćenog PDV-a nisu definirani, budući da takvi agenti nemaju pravo na odbitak poreza, čiji je povratak predviđen st. 3. i 4. st. 3. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Drugim riječima, budući da PDV nije prihvaćen za odbitak, nema se što povratiti.

Porezni agenti dužni su podnijeti prijavu PDV-a poreznim tijelima u mjestu registracije u elektroničkom obliku putem TCS kanala najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (st. 1. t. 5. čl. 174. Porezni zakon Ruske Federacije).

Plaćanje obračunatog poreza za proteklo tromjesečje vrši se u jednakim obrocima najkasnije 25. dana svakog od tri mjeseca nakon isteka tromjesečja (1. stavak članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije).

I dalje. „Pojednostavljeni“ iznosi „prihoda i rashoda“ plaćenog „agencijskog“ poreza na kupljeni metalni otpad mogu se uzeti u obzir u rashodima (čl. 8, st. 1, čl. 346.16, čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije).

“Simpler” je prodavač starog željeza.

“Pojednostavljivač” može biti i prodavač starog željeza. Što biste trebali imati na umu u takvim okolnostima?

Prodavatelji u pravilu ne obračunavaju PDV pri prodaji starog željeza. U ugovoru i primarnoj knjigovodstvenoj ispravi "pojednostavljeni" prodavatelj upisuje odgovarajući unos ("Bez poreza (PDV)").

Ali ako se pravo na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava izgubi u skladu s Ch. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, bivša "pojednostavljena" osoba samostalno obračunava i plaća porez na transakcije prodaje metalnog otpada. Ovo proizlazi iz paragrafa. 8. stavak 8. čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije. Obračun i plaćanje poreza provode se počevši od razdoblja u kojem je isplatitelj prešao na pojednostavljeni porezni sustav do dana nastupanja okolnosti koje su osnova za gubitak prava na korištenje pojednostavljenog poreznog sustava.

Primjer 4:

Organizacija koja koristi pojednostavljeni porezni sustav i, u skladu s tim, prati dokumente s unosom "Bez poreza (PDV)", prodala je metalni otpad 15. travnja 2018.

Od 10. lipnja 2018. premašio je maksimalni iznos prihoda (150 milijuna rubalja) za primjenu pojednostavljenog poreznog sustava i stoga je tvrtka izgubila pravo korištenja posebnog režima od početka drugog tromjesečja 2018. (klauzula 4. članak 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za otpad otpremljen u drugom tromjesečju 2018. za razdoblje od 01.04.2018. do 10.06.2018. (u ovom slučaju prodaja je izvršena 15.04.2018.), organizacija će obračunati PDV samostalno, bez prijenosa “proceduru” kupcu.

Rezimirajmo rečeno.

Kupci – porezni agenti koji su na pojednostavljenom poreznom sustavu, prilikom otkupa starog željeza od obveznika PDV-a obračunavaju “agencijski” PDV. Prodavatelju će moći primijeniti odbitak za porez obračunat na akontaciju. Po PDV-u “akontacija” i “otprema” za sebe nemaju takvo pravo.

Zainteresiranom čitatelju preporučujemo da pročita pismo br. SA-4-3/480@ od 16. siječnja 2018., u kojem je Federalna porezna služba dala primjere popunjavanja dokumenata o PDV-u prilikom obavljanja transakcija s metalnim otpadom. Ovdje su dane i nove grupe šifri vrste posla (KVO). Prva grupa KVO je za korištenje u knjizi nabave i knjizi prodaje prodavatelja, kao iu knjigovodstvenom dnevniku posrednika (33 i 34), druga je za upotrebu u knjizi prodaje i knjizi kupovine kupca (41, 42, 43, 44).

Od 1. siječnja 2018. pp. 25. stavak 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije izgubio je snagu. To znači da promet otpadaka, otpadaka od željeznih i obojenih metala više ne podliježe oslobađanju od plaćanja poreza na dodanu vrijednost. Promjene se odnose na stupanje na snagu Saveznog zakona br. 335-FZ od 27. studenog 2017. godine.

Što je suština promjena

Kupnjom otpadaka i otpadaka od željeznih/obojenih metala kupac postaje porezni agent za PDV. Nije važno da li je on obveznik ovog poreza ili ne. Odgovornost za obračun i plaćanje PDV-a sada je na njemu. Promjene u zakonodavstvu ne odnose se na pojedince koji nemaju registraciju u Federalnoj poreznoj službi kao pojedinačni poduzetnici.

Kako kupac može izbjeći plaćanje PDV-a?

Od 2018. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije bit će dopunjen novim osmim stavkom, prema kojem će se proširiti popis poreznih agenata.
Kupci starog željeza mogu izbjeći plaćanje PDV-a kao porezni agenti pod uvjetom da ga kupuju od utajivača PDV-a ili osoba oslobođenih plaćanja poreza, jer prema st. 8. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužnost poreznog agenta nastaje samo u odnosu na obveznike poreza na dodanu vrijednost.

Primjer 1
Pojedinac prodaje otpadni metal sabirnom mjestu za recikliranje. Kupac ne plaća PDV kao porezni agent, jer fizička osoba nije obveznik PDV-a.

Primjer 2
Pojedinačni poduzetnik prodaje otpadni metal tvrtki koristeći pojednostavljeni sustav oporezivanja. Kupac ne obračunava niti plaća PDV u proračun.

PDV od kupca

Porezna osnovica za izračun iznosa poreza utvrđuje se na temelju nabavne cijene dobara, odnosno na temelju ugovorene vrijednosti s porezom. Sukladno stavku 4. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, stopa 18/118 primjenjuje se na poreznu osnovicu, koja uključuje PDV. To znači da ako je trošak proizvoda 118 rubalja, 18 rubalja. – ovo je PDV.

Ako je u ugovoru dobavljač naveo trošak od 100.000 rubalja. (bez PDV-a), tada će porezna osnovica biti jednaka 118.000 rubalja, uključujući PDV, što je 18.000 rubalja.

Porezni agent zadržava porez na dodanu vrijednost od sredstava prenesenih dobavljaču za buduće isporuke, čak i ako se radi o avansu.

Za porezne agente, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je jedan od najranijih datuma:

• Detaljna pošiljka
• dan plaćanja/djelomično plaćanje

Trenutno je postupak za obračun PDV-a za porezne agente navedene u stavku 8. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije sadržan u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. U tom smislu, može se samo pretpostaviti da će biti identičan postupku utvrđenom za porezne agente navedene u stavku 5. čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije.

Dakle, ako je trenutak utvrđivanja porezne osnovice za poreznog agenta dan plaćanja/djelomičnog plaćanja za nadolazeće isporuke, tada danom otpreme na plaćanje/djelomično plaćanje nastaje i trenutak utvrđivanja porezne osnovice.

Pogledajmo primjer.

Porezni agent prenosi predujam dobavljaču starog željeza i obračunava PDVza iznos akontacije. Na dan otpreme porezni agent ponovno obračunava PDV, ali ovaj put na trošak otpremljenog otpada. PDV na akontaciju je odbijen.

U nedostatku plaćanja unaprijed, trenutak utvrđivanja porezne osnovice PDV-a nastaje tek na dan otpreme.

Ako kupac koristi metal u djelatnosti koja podliježe PDV-u, tada se porez plaćen kao porezni agent može potraživati ​​kao odbitak. Ukoliko se promijeni cijena ili količina otkupljenog metalnog otpada, iznos PDV-a podliježe korekciji.

Iznos PDV-a koji se plaća utvrđuje porezni agent na temelju rezultata svakog poreznog razdoblja.
Porezni agent mora podnijeti poreznu prijavu u mjestu registracije najkasnije do 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreznog razdoblja.

Rokovi za podnošenje prijava poreznih agenata u 2018

PDV od prodavatelja

Promet otpadaka, otpadaka od željeznih i obojenih metala prije inovacija bio je oslobođen PDV-a na temelju st. 25. stavak 2. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, pod uvjetom da prodavatelj ima licencu i da se prodaja obavlja na teritoriju Ruske Federacije.

Ako je prodavatelj metalnog otpada neplatiša PDV-a ili je oslobođen plaćanja tog poreza, to mora biti naznačeno u kupoprodajnom ugovoru. Cijena starog željeza označena je oznakom “Bez poreza (PDV)”. Primarna dokumentacija također bi to trebala duplicirati.

Trgovac metalnim otpadom mora izdavati račune. Kao što je gore navedeno, nema potrebe za izdvajanjem PDV-a, ali morate staviti pečat „PDV obračunava porezni agent“.

Uzorak popunjavanja računa
Zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa četiri slučaja kada će prodavatelj metalnog otpada obračunati i platiti PDV.

Prvo, ako je prevario kupca (navedeno u primarnim dokumentima i ugovoru da nema PDV-a, a za to nije bilo osnove). U ovom slučaju, prodavatelj je taj koji mora uplatiti u proračun (stavak 7, stavak 8, članak 161, stavak 3.1, članak 166 Poreznog zakona Ruske Federacije, s izmjenama i dopunama 1. siječnja 2018.).

Drugo, kod prodaje starog željeza fizičkim osobama.

Treće, kod prodaje metalnog otpada za izvoz.

Četvrto, ako je prodavatelj izgubio pravo na primjenu posebnog poreznog režima ili oslobođenje od plaćanja PDV-a.

Na vaša pitanja odgovara dr. sc. Elvira Mityukova, direktorica revizorske kuće Academy of Successful Business LLC, ovlašteni revizor.