1.5 Institucionalni program revizije gotovine

Program revizije gotovine prikazan je u tablici 1.2.

Tablica 1.2 Program revizije sredstava ustanove

№	Planirane vrste radova	Razdoblje	Izvođači	Izvor informacija
1.	Prethodno upoznavanje s institucijom, provjera pravne osnove djelatnosti pravne osobe.	25.06.08	Gizatullina N.M.	Povelja poduzeća, potvrda o upisu u Jedinstveni državni registar, potvrda o registraciji kod poreznog tijela, licence, statistički podaci, informacije o bankovnim računima u rubljama.
2.	Ocjena općeg stanja računovodstvenih i financijskih izvještaja. Provjera ispravnosti iskaza pojedinih poslovnih transakcija u računovodstvu.	26.06.08.	Gizatullina N.M.	Promet Glavne knjige po računovodstvenim računima poduzeća za 1. kvartal 2008. godine, Bilanca poduzeća za 1. kvartal 2008. godine.
3.	Revizija gotovinskog knjigovodstvenog poslovanja: Provjera potpunosti i pravodobnosti evidentiranja gotovinskog prometa u računovodstvu; Provjera usklađenosti sa zahtjevima za obavljanje gotovinskih transakcija; Provjera poštivanja limita stanja gotovine na blagajni i limita gotovinskih obračuna između pravnih osoba; Ispravnost analitičkog i sintetičkog knjigovodstva gotovine u blagajni.	27.06.08.	Gizatullina N.M.	Blagajničko izvješće, blagajnički dokumenti, primarni dokumenti, bilanca za 1. kvartal 2008. Analiza računa 50 "Blagajna", Bilansni obrazac br.1.
4.	Revizija knjigovodstvenog prometa sredstava na tekućem računu, deviznom računu, drugim bankovnim računima, novčanim ispravama: Provjera identičnosti pokazatelja primarnih knjigovodstvenih isprava s knjigovodstvenim registrima	30.06.08.	Gizatullina N.M.	Bilanca stanja, glavna knjiga računa 50 "Blagajna", 51 “Tekući račun” za 1. kvartal 2008. godine, bankovni izvodi i primarne knjigovodstvene isprave za 1. kvartal 2008. godine.

2. METODOLOGIJA ZA PROVOĐENJE REVIZIJE SREDSTAVA

2.1 Revizija gotovinskog knjigovodstvenog poslovanja na blagajni

Revizija gotovinskih transakcija organizirana je sljedećim redoslijedom:

1. popis blagajne i ispitivanje uvjeta čuvanja novčanih sredstava;

2. provjera dostupnosti i kvalitete izrade internih upravnih akata (računovodstvene politike, pravo potpisivanja primarnih akata i dr.);

3. provjera ispravnosti dokumentacije o prometu;

4. provjera potpunosti i pravodobnosti primitka sredstava;

5. revizija pravilnosti otpisa novca;

6. provjera poštivanja blagajničke discipline;

7. provjera ispravnosti iskaza prometa na knjigovodstvenim računima.

Samoj reviziji prethodila je izrada općeg plana revizije.

Izvori podataka: bilanca stanja za račun 50 "Blagajna" za 1. kvartal 2008. godine, blagajnički računi i izdaci za 1. kvartal 2008. godine, obrazac broj 1 "Bilanca" na dan 31.03.2008. odgovornost .

Nasumičnom provjerom pronađeno je:

1. Prilikom provjere poštivanja ograničenja za gotovinska plaćanja između pravnih osoba, utvrđenog Direktivom Središnje banke od 14. studenog 2001. br. 1050-U „O utvrđivanju maksimalnog iznosa gotovinskih plaćanja u Ruskoj Federaciji između pravnih osoba za jedna transakcija”, utvrđeno je da je u 1. kvartalu 2008.g Gotovinski obračuni s drugim pravnim osobama nisu se provodili.

2. Limit stanja gotovine u blagajni za 1. kvartal 2008. godine. nije uspostavljena od strane banke. U revidiranom razdoblju nije bilo stanja gotovine u blagajni na kraju dana.

Z. Provjeravan je postupak vođenja gotovinskog poslovanja, postupak primjene i obrade primarnih knjigovodstvenih isprava za veljaču i ožujak 2008. godine. Dokumenti o gotovini sastavljeni su u skladu sa zahtjevima Saveznog zakona br. 129-FZ, Postupci za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji. Primarni gotovinski dokumenti sastavljaju se na jedinstvenim obrascima odobrenim Odlukom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 18. kolovoza 1998. br. 88 „O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija i evidentiranje rezultata inventure“, nisu utvrđene povrede.

... (plan tijeka dokumenata) primarnih dokumenata koji se odnose na gotovinsko knjigovodstvo; – popis osoba kojima je priznato pravo potpisivanja novčanih i obračunskih dokumenata. 2. Postupak provođenja revizije blagajne Svi podaci o raspoloživosti i kretanju gotovine u blagajni prikupljaju se na računu 50 “Blagajna”. Na ovom računu mogu se otvoriti sljedeći podračuni: 50-1 “Blagajna organizacije”, ...

Relevantnost teme koja se razmatra, njezina praktična nužnost, kao i novost materijala određuje znanstvenu i praktičnu vrijednost. 3.3 Poboljšanje računovodstva i revizije organizacije fondova i naselja u poduzeću. OJSC "Uman Regional Enterprise Agricultural Equipment" priprema i podnosi financijska izvješća u skladu sa zahtjevima Zakona Ukrajine "O računovodstvu i...

Presliku registra revizora i revizorskih organizacija; 4) analiza stanja tržišta revizijskih usluga u Ruskoj Federaciji; 5) druge poslove propisane Zakonom o reviziji. 1.3 Ciljevi i ciljevi revizije novčanih tokova na blagajni U Ruskoj Federaciji revizija je definirana kao poslovna aktivnost za neovisnu provjeru računovodstvenih i financijskih (računovodstvenih) ...

Obračuni u stranoj valuti pravnih osoba rezidenata u granicama deviznih sredstava kojima raspolažu, a koja moraju biti zakonitog podrijetla; računovodstvo gotovinskog prometa u stranoj valuti. Revizija prometa po deviznim računima provodi se posebno za svaki devizni račun otvoren u banci, pa tako i u inozemstvu. Da biste provjerili potpunost primitka prihoda, usporedite iznos...

Abdullin Rustem Zhomartovich - magistar ekonomije, nastavnik na KazNTU nazvan po. K.I. Satpajeva
PROGRAM REVIZIJE GOTOVINE
Revizijska djelatnost (revizija) je poduzetnička djelatnost revizora (revizorskih društava) za obavljanje neovisnih neodjelnih revizija računovodstvenih (financijskih) izvješća, platne i obračunske dokumentacije, poreznih prijava i drugih novčanih obveza i zahtjeva gospodarskih subjekata, kao i pružanje ostalih revizijskih usluga:

Uspostava, obnova i održavanje računovodstvenih evidencija;

Sastavljanje računa dobiti i gubitka i računovodstvenih (financijskih) izvješća;

Analiza financijskih i gospodarskih aktivnosti;

Procjena vrijednosti imovine i obveza gospodarskog subjekta;

Savjetovanje o financijskom, poreznom, bankarskom i drugom gospodarskom zakonodavstvu;

Obrazovanje;

i drugi.

Jedna vrsta postupaka revizije gotovine su analitički postupci. Analitički postupci su metode za dobivanje revizijskih dokaza, a sastoje se od utvrđivanja, analiziranja i ocjenjivanja odnosa između financijskih i ekonomskih pokazatelja djelatnosti revidiranog gospodarskog subjekta.

Vrlo je česta zabluda da se pod pojmom “analitički postupci” podrazumijeva analiza financijskih i gospodarskih aktivnosti revidiranog gospodarskog subjekta koja se provodi u sklopu revizije. Pri formiranju mišljenja o vjerodostojnosti financijskih izvještaja gospodarskog subjekta koriste se analitički postupci, te je najčešće bespredmetno analizirati financijsko-ekonomsko poslovanje gospodarskog subjekta ako su njegovi računovodstveni izvještaji nepouzdani.

Prilikom provjere ispravnosti odraza sredstava u bilanci, podatke o bilanci treba usporediti s glavnom knjigom za račune pododjeljaka: 1030 “Promet novca”, 1070 “Novčana sredstva na posebnim računima u bankama”, 1050 “Gotovina”. na deviznom računu”, 1040 “Novca na tekućem računu”, 1010 “Novca u blagajni” odjeljak 1000 “Gotovina”.

Program revizije gotovine mora uključivati ​​sljedeće revizijske postupke (Tablica 1).

Tablica 1 - Program provjere gotovine

Ne.	Postupak revizije.	Izvor informacija.	Vrijeme revizije
1.	Provjera usklađenosti bilančnih pokazatelja s podacima Glavne knjige.	Bilanca stanja, Glavna knjiga za konta 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Provjera ispravnosti sintetičkog i analitičkog knjigovodstva.	Glavna knjiga za gore navedene račune, Dnevnici-nalozi (b/o) br.1,2,3,4, Izvodi na b/o br.1,2,3, Knjiga blagajne, Knjiga knjigovodstva novca primljenog i izdatog od strane blagajnik, Prijamna knjiga i troškovni blagajnički nalozi, primarni dokumenti (bankovni izvodi, taloni čekova, punomoći i drugo).
3.	Popis gotovine i provjera gotovinskog prometa.	Naredbe čelnika gospodarskog subjekta o imenovanju stalne komisije i blagajnika, ugovor o pojedinačnoj imovinskoj odgovornosti sklopljen s blagajnikom, zapisnik o inventuri blagajne, računi o primicima i izdacima (KO-1, KO-2), dnevnik za evidentiranje primitnih i izdatnih blagajničkih isprava (KO-3), knjiga blagajne (br. 4), knjiga obračuna izdanog i primljenog novca od strane blagajne (KO-5), avansna izvješća, željeznička stanica br. 1, izvod br. 1, Glavna knjiga.
4.	Provjera bankovnih transakcija.	Bankovni izvodi i primarni dokumenti, prilozi uz njih; čekovne knjižice, akreditivi, nalozi za plaćanje, uputnice, izvod br. 1 za željeznički kolodvor. 1, 3, 2 do željezničkih stanica 2,3; bez br. 1,2,3, Glavna knjiga za novčana računa: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Provjera ispravnosti i zakonitosti korištenja akreditivnog oblika plaćanja, otvaranje tekućih računa za strukturne jedinice koje nisu izdvojene u samostalnu bilancu.
6.	Provjera realnosti iznosa sredstava u tranzitu.	Željeznička stanica broj 3, izvod broj 1 na željezničku stanicu broj 3, Glavna knjiga za konto 1030 “Doznaci novca u tranzitu”.

Drugim riječima, analiza financijskog i gospodarskog poslovanja gospodarskog subjekta počinje tamo gdje završava revizija (a time i analitički postupci) njegovih financijskih izvještaja.

Druga stvar je da analitički revizijski postupci i financijska analiza sadrže mnogo primjera pogrešaka, budući da se temelje na metodama ekonomske analize. Stoga revizori mogu obavljati financijsku analizu kao popratnu revizijsku uslugu.

Kao što je navedeno u Izjavi o revizijskim standardima (SAS) br. 56, analitički postupci zahtijevaju od revizora provođenje analitičkih postupaka kao završne faze u ispitivanju financijskih izvještaja ili kao završne faze revizije. Svrha primjene analitičkih postupaka u ovoj fazi je pomoći revizorima u ocjeni rezultata dobivenih tijekom revizije i formiranju mišljenja o financijskim izvještajima.

Glavni pristupi korištenju analitičkih postupaka u reviziji navedeni su u pravilu (standardu) revizijskih aktivnosti „Analitički postupci”. Analitički postupci provode se u fazama, što je prikazano na slici 1. Razmotrimo sadržaj svake faze.

ODREĐIVANJE CILJEVA REVIZIJSKOG POSTUPKA

Faza 2

ODABIR VRSTE REVIZIJSKOG POSTUPKA

PROVEDBA POSTUPKA REVIZIJE

ANALIZA REZULTATA POSTUPKA REVIZIJE
Slika 1. Analitički revizijski postupci

Glavna svrha revizijskih postupaka je utvrditi (preliminarna dijagnoza) prisutnost ili odsutnost neobičnih ili netočno prikazanih činjenica i rezultata ekonomske aktivnosti u financijskim izvještajima, identificirajući područja potencijalnog rizika i zahtijevaju posebnu pozornost revizora. Treba imati na umu da su analitički postupci učinkoviti samo ako su troškovi njihove provedbe manji od troškova povezanih s provedbom revizijskih postupaka, koji se sastoje od detaljne provjere stanja i prometa na računovodstvenim računima.

Osim toga, analitički se postupci koriste za:

Proučavanje djelatnosti gospodarskog subjekta;

Identifikacija čimbenika iskrivljenja financijskih izvještaja;

Smanjenje broja detaljnih revizijskih postupaka;

Pružanje testiranja u svrhu dobivanja odgovora na postavljena pitanja;

Ocjena financijskog položaja gospodarskog subjekta i izgledi za nastavak njegovog poslovanja.

Analitički postupci mogu se provoditi tijekom cijelog procesa revizije, a postavljanje konkretnih ciljeva za njihovu provedbu ovisi o fazi revizije u kojoj se postupci provode.

Za ocjenu pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja gospodarskog subjekta potrebno je primijeniti i analitičke postupke, naime potrebno je procijeniti hoće li biti sposoban nastaviti svoje aktivnosti i obavljati svoje dužnosti najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja, a to je tipično analitički zadatak kako u svojoj formulaciji tako iu svojim metodama rješavanja. Nadalje, analitičke postupke mogu koristiti voditelji revizije i viši revizori za prepoznavanje mogućih pristranosti revizije.

Izbor analitičkih postupaka ovisi o svrsi njihove provedbe, dostupnosti i primjerenosti za to potrebnih informacija, vrsti djelatnosti gospodarskog subjekta i stručnoj prosudbi revizora.

Sljedeći analitički postupci mogu se koristiti tijekom revizije:

Usporedba stvarnih financijskih izvještaja s planiranim pokazateljima utvrđenim od strane gospodarskih subjekata;

Usporedba stvarnih financijskih izvještaja s prognoziranim pokazateljima koje neovisno utvrđuje revizor;

Usporedba stvarnih financijskih izvještaja i povezanih relativnih omjera izvještajnog razdoblja sa standardnim vrijednostima utvrđenim važećim zakonodavstvom ili samim gospodarskim subjektom;

Usporedba stvarnih financijskih izvješća s prosječnim podacima industrije;

Usporedba stvarnih financijskih izvješća s neračunovodstvenim podacima (podaci koji nisu uključeni u financijska izvješća);

Analiza promjena tijekom vremena pokazatelja financijskog izvještavanja i relativnih omjera povezanih s njima;

Druge vrste analitičkih postupaka, uključujući one koji uzimaju u obzir pojedinačne karakteristike organizacijske strukture gospodarskog subjekta koji se revidira.

Pri analizi vrijednosti i dinamike relativnih pokazatelja, revizor mora uzeti u obzir da usporedba relativnih vrijednosti može biti mnogo jasnija od usporedbe apsolutnih vrijednosti. Na primjer, možete usporediti promjene vrijednosti dugotrajne imovine i amortizacije tijekom vremena, ali bolje je razmotriti dinamiku kvocijenta dijeljenja drugog pokazatelja s prvim, tj. udio troškova amortizacije, koji bi trebao biti prilično stabilan tijekom vremena (za razliku od brojnika i nazivnika razlomka uzetih odvojeno).

Često je vrlo korisno usporediti učinak matičnog društva i društva kćeri, jer u ovom slučaju velike razlike u relativnom uspjehu mogu biti vrlo informativne (na primjer, značajne razlike u profitabilnosti mogu biti povezane s nezakonitim prijenosom resursa i povezanim kršenjem računovodstvenih procedura ). Doista, ekonomska analiza je prilično složeno i teško formulirano područje djelovanja, zbog čega se analitički postupci mogu široko koristiti.

Završna faza je faza analize rezultata provođenja analitičkih postupaka. Očito, revizor mora biti uvjeren u pouzdanost analiziranih rezultata postupaka. Stupanj pouzdanosti dobivenih rezultata ovisi o nizu čimbenika.

U ovoj fazi revizor prije svega mora utvrditi jesu li rezultati analitičkih postupaka otkrili neuobičajena odstupanja u financijskim izvještajima ili ne, odnosno jesu li ta odstupanja premala da bi se klasificirala kao neuobičajena. Pri ocjeni značajnosti utvrđenih odstupanja, revizor može koristiti kriterijske vrijednosti (tj. granice koje odvajaju neuobičajena odstupanja od malih) predviđene propisima, internim uputama ili na temelju revizorove profesionalne prosudbe. Očigledno će u bliskoj budućnosti, s obzirom na nesavršen regulatorni okvir, iskustvo i intuicija revizora poslužiti kao osnova za donošenje odluka.

Analitički postupci postali su rašireni u međunarodnoj praksi. Njihova je upotreba zaista zgodna u stabilnom gospodarstvu, stabilnom društvu, stabilnoj tvrtki koja godinu za godinom radi isto. U Kazahstanu je inflacija nedavno porasla; osim toga, pojavile su se mnoge komercijalne organizacije koje rade već prvu ili drugu godinu, nemaju nikakve statistike i bave se različitim vrstama aktivnosti u različito vrijeme. Kazahstanske revizorske organizacije također često rade s klijentom godinu dana, a ne četiri ili pet godina za redom, što bi bilo poželjno za uspješnije provođenje analitičkih postupaka. Stoga, u sadašnjoj fazi razvoja revizije u Kazahstanu, analitički postupci igraju manju ulogu nego na Zapadu. Može se očekivati ​​da će se jačanjem domaćeg gospodarstva računovodstveni pokazatelji gospodarskih subjekata stabilizirati, suradnja revizorskih organizacija i klijenata postati višegodišnja, uslijed čega će se početi povećavati pouzdanost analitičkih postupaka, a time i njihova učinkovitost. povećati.

Zaključno, još jednom naglašavamo da uporaba analitičkih postupaka nije strogo nužna za revizora, ali značajno olakšava rad. Pomoću ovih postupaka informacije se mogu dobiti brže nego izravnom izradom primarnih knjigovodstvenih dokumenata.
POPIS KORIŠTENE LITERATURE
1. Revizorska komora Republike Kazahstan – Informira. /Bilten za računovođe broj 43, 2008

2. Kovalev O.V., Konstantinov Yu.P. Revizija – Moskva: Prioritet 2007

3. Međunarodni revizijski standardi u Kazahstanu. Revizorska komora Republike Kazahstan Almaty-2009

Novac u računovodstvu odražava se na računima 50 „Gotovina“, 51 „Devizni računi“, 53 „Devizni računi“, 55 „Posebni bankovni računi“ i 57 „Transferi u prolazu“. Revizija gotovine provodi se kako bi se potvrdila ispravnost odraza gotovinskih transakcija u računovodstvu.

Ciljevi revizije gotovine

Ciljevi ove revizije uključuju:

• provjera cjelovitog i objektivnog odraza činjenica gospodarskog života poduzeća u vezi s novčanim tokovima u računovodstvu;
• provjera dokumentacije o tim poslovima, koja se provodi sukladno propisima koji uređuju te poslove;
• provjera namjenskog korištenja sredstava i praćenje njihove sigurnosti.

Planiranje revizije

Kao i revizija svakog drugog područja računovodstva, revizija gotovinskih transakcija sastoji se od faze planiranja i faze provedbe. Faza planiranja se pak sastoji od:

• prethodno planiranje;
• izrada općeg plana;
• priprema programa revizije.

Provođenje revizije gotovinskog prometa

Za provjeru točnosti transakcija prikazanih na računovodstvenim računima potrebno je provesti sljedeće postupke:

1. Usporedba bilančne linije "Gotovina" sa stanjem na kraju razdoblja za gotovinska računa u bilanci poduzeća.
2. Usporedba iznosa kretanja na knjigovodstvenim računima s iznosima na bankovnim izvodima.
3. Provjera ispravnosti preračunavanja iznosa u stranoj valuti u rublje na kraju razdoblja (po ispravnom tečaju).
4. Provjera ispravnosti odraza prihoda od primljenih kamata na bankovnim računima.

Provjera novčanih primanja

Prilikom revizije provjerava se pravilnost i pravodobnost knjiženja primljenog novca u vidu prihoda i drugih prihoda, te povrata sredstava od strane odgovornih osoba i drugih prihoda. U tu svrhu usklađuju se iznosi na blagajničkim nalozima i računima, bankovnim izvodima i ostalom relevantnom primarnom dokumentacijom.

Rezolucija Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije br. 88 „O odobrenju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje gotovinskih transakcija, za računovodstvo rezultata inventara” od 18.08.1998 regulira sastav i primjenu primarne dokumentacije, te korištenje ovih obrazaca u slučaju transakcija koje se odnose na gotovinsko poslovanje je obvezno.

Provjera sigurnosti sredstava

Provjera sigurnosti novčanih sredstava provodi se popisom blagajne tijekom revizije. Društvo je također dužno popisati blagajnu tijekom reorganizacije ili likvidacije, kada se otkriju činjenice o krađi novčanih sredstava, kada dođe do promjene osoba koje su materijalno odgovorne za sredstva u blagajni, kao iu slučaju izvanredne situacije u kojima bi blagajna mogla biti fizički oštećena.

Provjera opreme za blagajne

Do 1. srpnja 2018. brojna poduzeća imaju pravo trgovati bez upotrebe opreme za blagajne. Pri plaćanju pomoću opreme za blagajne, druga poduzeća moraju registrirati tu opremu kod državne porezne inspekcije, što mora biti provjereno od strane revizora. Tijekom revizije provjerava se ispravnost vođenja dnevnika blagajnika.

Planiranje je početna faza provođenja revizije. Uključuje razvoj općeg plana revizije od strane revizorske organizacije koji navodi očekivani obujam, rasporede i vrijeme revizije, kao i razvoj programa revizije koji određuje opseg, vrste i redoslijed revizijskih postupaka potrebnih za revizijsku organizaciju. stvoriti objektivno i informirano mišljenje o financijskim izvještajima organizacije.

Revizorska organizacija mora započeti s planiranjem revizije prije pisanja ugovora o angažmanu i prije sklapanja ugovora s gospodarskim subjektom o provođenju revizije.

Cjelokupni plan trebao bi voditi provedbu programa revizije. Općenito, revizorska organizacija mora predvidjeti razdoblje revizije i sastaviti raspored za provođenje revizije, izradu izvješća i izvješća o reviziji. Općenito, revizijska organizacija utvrđuje način provođenja revizije na temelju rezultata prethodne analize, ocjene pouzdanosti sustava internih kontrola i procjene revizijskih rizika. Ako se donese odluka o provođenju revizije uzorka, revizor formira revizijski uzorak.

Program revizije je razvoj općeg plana revizije i predstavlja detaljan popis sadržaja postupaka revizije potrebnih za praktičnu provedbu plana revizije. Program služi kao detaljna uputa pomoćnicima revizora, a voditeljima revizijske organizacije i revizorskog tima - ujedno i sredstvo praćenja kvalitete rada. Program revizije trebao bi biti dizajniran kao program testiranja kontrola i kao program postupaka dokazne revizije. Kontrolni testni program je popis skupa radnji namijenjenih prikupljanju informacija o funkcioniranju sustava interne kontrole i računovodstva. Testovi pomažu identificirati značajne nedostatke u kontrolama gospodarskog subjekta. Revizijski postupak u biti je detaljna provjera ispravnosti prikaza prometa i stanja na računima u računovodstvenom izvješću.

Ovisno o uvjetima audita i rezultatima audita, program se može revidirati. Razlozi i rezultati promjena trebaju biti dokumentirani.

Priprema i izrada programa revizije regulirana je Pravilom (standardom) revizijskih aktivnosti “Planiranje revizije”.

Prilikom izrade programa revizor ocjenjuje učinkovitost interne kontrole kretanja gotovog novca i drugih vrijednosti u blagajni. Preliminarno se ocjenjuje poštivanje gotovinske discipline, identificiraju teška područja koja zahtijevaju posebnu pozornost i planiraju se kontrolni postupci. U skladu s revizijskim pravilom (standardom) “Planiranje revizije”, revizijska organizacija se mora dogovoriti s klijentom o glavnim organizacijskim pitanjima koja se odnose na reviziju, sve do faktora.

U fazi predplaniranja, revizor treba prikupiti informacije o:

* vanjski čimbenici koji utječu na gospodarsku aktivnost gospodarskog subjekta, odražavajući gospodarsku situaciju u zemlji (regiji) kao cjelini i njezine sektorske karakteristike;

* unutarnji čimbenici koji utječu na gospodarsku aktivnost

ẑ podaci dobiveni iz razgovora s rukovodećim i izvršnim osobljem gospodarskog subjekta;

* podaci dobiveni tijekom inspekcije gospodarskog subjekta, njegovih glavnih područja, skladišta.

Odjeljak programa revizije za provjeru gotovinskih transakcija trebao bi uključivati ​​sljedeća pitanja i područja revizije:

• - popis raspoloživosti i provjeru stanja pohrane gotovog novca i drugih vrijednosti na blagajni;
• - provjera potpunosti i pravovremenosti primitka sredstava primljenih u blagajnu;
• - istraživanje ispravnosti otpisa novca za troškove;
• - provjera poštivanja gotovinske i financijske discipline;
• - provjera ispravnosti iskaza prometa na knjigovodstvenim računima;
• - dokumentiranje materijala i rezultata pregleda; zaključke i prijedloge rezultata revizije.

Revizija gotovinske transakcije uključuju provjera gotovine, bankarskih i deviznih transakcija. Glavna svrha čeka je utvrđivanje zakonitosti, pouzdanosti i svrsishodnosti transakcija sa sredstvima poduzeća, ispravnost njihovog odraza u računovodstvu.

U većini poduzeća obujam gotovinskih transakcija je značajan, pa je njihova provjera naporan proces, iako je sam postupak prilično jednostavan. Od revizora je potrebna povećana pažnja, budući da je u praksi najveći broj prekršaja i zlouporaba službenika povezan s ovim područjem računovodstva.

Tijekom procesa, revizor se rukovodi zakonodavstvom Ruske Federacije i regulatornim dokumentima Ministarstva financija Ruske Federacije i Središnje banke Rusije.

Tijekom revizije gotovinskog prometa rješavaju se sljedeći zadaci:

Upoznavanje s uvjetima čuvanja gotovog novca, vrijednosnih papira i drugih novčanih isprava na blagajni;

Proučavanje stvarnog postupka dokumentiranja transakcija za primitak i izdatak sredstava, vođenje knjige blagajne, računovodstvo za gotovinske transakcije;

Provjera poštivanja gotovinske discipline (pravovremenost i cjelovitost knjiženja gotovine na blagajni i vraćanje viška gotovine u banku utvrđenih pravilima za gotovinska plaćanja s pravnim osobama, postupak izdavanja i vraćanja iznosa impresije u gotovinu) desk, namjensko korištenje sredstava primljenih od banke čekovima, uključujući devize i dr.);

Utvrđivanje broja rublja i deviznih računa otvorenih u bankama, zakonitosti transakcija na svakom računu;

Utvrđivanje zakonitosti i svrsishodnosti transakcija za primitak i terećenje sredstava s bankovnih računa poduzeća, uključujući devizne, te ispravnost njihovog odraza u računovodstvu;

Provjera stanja platne i obračunske discipline po sklopljenim ugovorima.

Izvori informacija za provjeru prometa sa novčanim sredstvima su: knjiga blagajne; blagajnička izvješća s priloženim primarnim dokumentima (prijamni i izdatni blagajnički nalozi, isplatnice, priznanice i dr.); čekovne knjižice, bankovne izvode za rublje i devizne račune s priloženim primarnim dokumentima (fakture, nalozi za plaćanje, zahtjevi-nalozi za plaćanje, opomene itd.); dnevnike za evidentiranje ulaznih i izlaznih blagajničkih naloga, naloga za plaćanje i dr.; knjigovodstveni registri (izvodi, dnevnici naloga, strojni dijagrami) za konta 50, 51, 52, 55, 57 i dr.; Glavna knjiga; bilanca (obrazac br. 1); Izvještaj o novčanom tijeku (obrazac br. 4) i sl.

Pri započinjanju revizije transakcija s novčanim sredstvima, poželjno je da revizor dobije što potpunije podatke o stanju interne kontrole u ovoj oblasti računovodstva. Često su novčana sredstva, gotovinska i bezgotovinska, predmet krađe i zlouporabe od strane blagajnika, računovođa i drugih službenika. Moguće je saznati kako se poštuje gotovinska disciplina u poduzeću, koliko se strogo kontroliraju gotovinske transakcije, uključujući i valutu, koliko je jasno osigurana autorizacija raznih plaćanja s tekućih i drugih računa poduzeća, stvarnom provjerom, pregledom , promatranje itd. Koristan način dobivanja podataka je i testiranje unaprijed pripremljenim upitnikom.

Pitanja za ocjenu sustava internih kontrola u području računovodstva gotovinskih transakcija mogu biti sljedeća:

Je li s blagajnikom sklopljen ugovor o odgovornosti?

Jesu li stvoreni uvjeti za sigurnost sredstava?

Jesu li dopušteni slučajevi potpisivanja bjanko čekova i naloga za plaćanje;

Jesu li blagajnički nalozi i isprave o bankovnom plaćanju evidentirani u dnevniku registracije;

Jesu li potrebni podaci u gotovinskim dokumentima u potpunosti ispunjeni?

Podižu li se gotovina dnevno iz blagajne?

Koliko se redovito blagajnička izvješća prenose u računovodstvo i provjeravaju glavni računovođa;

Postoje li iznenadni gotovinski čekovi?

Potpisuje li čelnik poduzeća dokumente o novčanim primicima?

Provjerava li se cjelovitost knjiženja novčanih primitaka?

Poštuje li se utvrđeni limit gotovine?

Je li korištenje sredstava primljenih od banke provjereno?

Postoje li slučajevi povrata neiskorištenih obračunatih iznosa primljenih u stranoj valuti u protuvrijednosti rublja;

Kako glavni knjigovođa redovito provjerava usklađenost podataka iz primarnih bankovnih dokumenata i knjigovodstvenih registara;

Provjerava li se usklađenost bankovnog poslovanja koje se obavlja s ugovorima?

Za provjeru stanja sustava gotovinskog računovodstva mogu se postaviti sljedeća pitanja:

Jesu li razvijene sheme za evidentiranje gotovinskih transakcija na računima;

Koliko često se podaci iz knjige blagajne ovjeravaju podacima iz knjigovodstvenih registara i primarnih isprava?

Kako se bankovni izvodi redovito obrađuju i odražavaju u računovodstvu;

Odgovaraju li podaci u knjigovodstvenim knjigama Izvješću o novčanom tijeku (obrazac broj 4);

Provjerava li se usklađenost podataka registra za računovodstvene novčane tokove i obračune itd.?

Na temelju rezultata ispitivanja utvrđuje se stvarni odnos uprave prema organizaciji računovodstva, osiguravanju sigurnosti i namjenskom korištenju sredstava u poduzeću. Sukladno tome, revizor identificira objekte povećane pažnje pri planiranju kontrolnih postupaka, redoslijed faza revizije, specifične izvore podataka, te pojašnjava revizijski rizik. Kako bi se pojednostavnile njegove radnje, preporuča se razviti poseban program verifikacije (tablica 2.1).

Tablica 2.1

Program revizije gotovinskih transakcija

Pravilno osmišljen program revizije pomoći će revizoru da u budućnosti dosljedno proučava različita područja računovodstva gotovinskih transakcija, izbjegavajući ponavljanja i propuste, te ciljano prikuplja potrebne dokaze i dokumentira ih.

2.2. REVIZIJA GOTOVINSKOG POSLOVANJA

Preliminarno upoznavanje sa sustavom interne kontrole u poduzeću omogućava revizoru da ocijeni kako je osigurana sigurnost i namjensko korištenje gotovine. Ako postoje sumnje o mogućoj krađi sredstava iz blagajne ili drugim zlouporabama, revizor treba preporučiti upravi da provede popis gotovine. Uz prethodni dogovor s upravom poduzeća, može se izvršiti iznenadna provjera blagajne uz sudjelovanje revizora odmah nakon početka revizije.

Revizija gotovinskog prometa treba provoditi u skladu s izrađenim programom u sljedećim područjima:

Provjera ispravnosti dokumentacije gotovinskog prometa;

Ocjenjivanje potpunosti i pravodobnosti novčanih primitaka;

Analiza ispravnosti otpisa sredstava na teret rashoda;

Provjera poštivanja gotovinske discipline;

Utvrđivanje ispravnosti evidentiranja gotovinskog prometa u računovodstvu.

Zatim revizor utvrđuje zakonitost gotovinskih transakcija i njihovu usklađenost s Pismom Središnje banke Ruske Federacije od 4. listopada 1993. br. 18 „O odobrenju postupka za obavljanje gotovinskih transakcija u Ruskoj Federaciji.” Ovisno o obujmu gotovinskih transakcija i stupnju povjerenja revizora u sustav interne kontrole u poduzeću, može se provesti potpuna ili selektivna provjera gotovinskih dokumenata.

Pri započinjanju provjere gotovinskog prometa revident utvrđuje ispravnost njihove dokumentacije (potpunost popunjavanja pojedinosti primitnih i izdatnih isprava; obvezno evidentiranje primitnih i izdatnih naloga, platnih lista i sl.; prisutnost potpisa odgovornih osoba i primatelja). sredstava; odsutnost ispravaka, brisanja itd.). Da biste to učinili, proučavaju se blagajnička izvješća s priloženim primarnim dokumentima i knjiga blagajne. Potonji mora biti numeriran, provezan, zapečaćen i čuvan u jednom primjerku. Upisi u knjigu blagajne moraju biti istovjetni upisima u blagajničkom izvješću i potkrijepljeni primarnim dokumentima.

Ako poduzeće ima računalno računovodstvo za gotovinske transakcije, tada je dopušteno voditi knjigu blagajne u elektroničkom obliku, čiji se listovi ispisuju na pisaču u dva primjerka (prvi primjerci se povremeno uvezuju u obliku knjige, drugi primjerak služi kao blagajničko izvješće). U tom slučaju revizor mora samostalno ili uz sudjelovanje stručnjaka provjeriti je li program osiguran od neovlaštenog pristupa blagajnika i drugih osoba radi promjene numeriranja dokumenata (program mora generirati sljedeći broj dolaznih a odlazni dokumenti automatski prilikom njihove pripreme i ispisa obrasca).

Uzorak obično uključuje gotovinske dokumente za jedno ili dva tromjesečja ili jedan mjesec u svakom tromjesečju izvještajnog razdoblja. Ako broj pogrešaka i netočno izvršenih dokumenata premašuje dopušteni broj pogrešaka koje je planirao revizor, preporučljivo je provjeriti preostale dokumente o gotovini.

Prilikom provjere gotovinskog prometa posebna se pozornost posvećuje utvrđivanju potpunosti, pravovremenosti i ispravnosti knjiženja gotovine (primanja u banci, povrat predujma, prihoda, plaćanja zakupnine i drugih prihoda). Primici od banke provjeravaju se usklađivanjem identičnih iznosa evidentiranih na čekovima, bankovnim izvodima i gotovinskim primicima. Proučavanje primitka prihoda vrši se usklađivanjem iznosa na blagajničkim nalozima, fakturama i fakturama, kasetofonskim vrpcama i sl. Povrat neiskorištenih predujmova analizira se putem blagajničkih naloga.

Prilikom provjere trošenja gotovine iz blagajne, revizor treba obratiti pozornost na dokumentarnu valjanost izdavanja novca (prisutnost naloga za bonuse zaposlenicima, za pružanje novčane pomoći, za službena putovanja, za izdavanje sredstva za reprezentaciju, punomoći trećih osoba, ovršne isprave). Utvrđuje se i namjensko korištenje sredstava primljenih od banke čekom (za plaće, za isplatu raznih naknada, za putne, poslovne troškove, troškove reprezentacije, za izdavanje kredita zaposlenicima i sl.), poštivanje gotovinskog limita.

Utvrđuje se poštivanje utvrđenog limita za gotovinska plaćanja između pravnih osoba.

Utvrđuju se činjenice isplate zaposlenicima nastalih troškova poslovanja bez izrade predujmova, ponovne isplate po ranije provedenim dokumentima, prisvajanja novčanih iznosa korištenjem krivotvorenih isprava i sl.

Zaključno, ispituje se ispravnost korespondencije računa navedenih u računovodstvenim registrima za račun 50 "Blagajna", obračun prometa, gotovine i njihovih stanja. Da biste to učinili, podaci knjige blagajne, blagajničkog izvješća i računovodstvenog registra za odgovarajući mjesec razdoblja provjeravaju se po datumu. Utvrđena odstupanja između uspoređivanih pokazatelja ukazuju na prisutnost pogrešaka, koje mogu biti ili nenamjerne, uzrokovane nepažnjom računovođe prilikom izračuna, ili namjerne. Potonji zahtijevaju pisana objašnjenja i brzu obavijest čelniku poduzeća. U svakom slučaju, greške i nepouzdani podaci koje otkrije revizor nužno se evidentiraju u njegovim radnim dokumentima.

Uobičajene pogreške utvrđeno tijekom revizije gotovinskih transakcija:

Nedostatak primarnih gotovinskih dokumenata ili njihovo izvršenje u suprotnosti s utvrđenim zahtjevima;

Isplate odgovornim osobama na temelju popratnih dokumenata koji potvrđuju troškove, bez izrade avansnih izvješća;

Nepoštivanje ograničenja gotovinskog plaćanja između pravnih osoba;

Obavljanje obračuna sa stanovništvom bez upotrebe registar blagajne;

Neispravan prikaz gotovinskih transakcija u računovodstvenim registrima;

Aritmetičke pogreške pri obračunu prometa i stanja u knjigovodstvenim registrima pri ručnom obračunu.

Prilikom revizije gotovinskog prometa revizor treba odlučiti je li potrebno izvršiti popis blagajne. Trenutačni regulatorni i zakonodavni akti ne daju jasan odgovor o potrebi takvog popisa. Stoga je preporučljivo da revizor postupi na sljedeći način.

Ako je inventura predviđena ugovorom o reviziji ili ako se provodi obvezna revizija za tekuće izvještajno razdoblje, mora se provesti inventura gotovine, budući da je u skladu s domaćim standardima revizor odgovoran za provjeru točnog odraza u financijskim izvještaji o događajima koji su se dogodili nakon datuma bilance do datuma sastavljanja revizorskog izvješća.

Inventar se mora obaviti u prisustvu blagajnika i glavnog računovođe. Postupak za provođenje popisa blagajne može biti sljedeći: ako postoji više blagajni, revizor ih zapečati kako bi im se onemogućio pristup nakon početka revizije. Blagajnik mora sastaviti blagajnički izvještaj o gotovinskom prometu za zadnji dan, podići ostatak novca u knjizi blagajne na dan provjere.

Ujedno se od blagajnika uzima potvrda da su svi primici uključeni u izvješće i da do popisa blagajne nema novca koji nije primljen ili otpisan kao rashod. Nakon toga se gotovina preračunava. Ako prilikom popisa blagajne postoje djelomično isplaćene platne liste za isplatu plaća, naknada i sl., revizor u njima ukupno obračunava i isplaćeni iznos za njih prihvaća kao prijeboj, što se bilježi u aktu. Nakon prebrojavanja novca i drugih vrijednosti pohranjenih u blagajni, dobiveno stanje se uspoređuje s knjigovodstvenim podacima u knjizi blagajne.

Rezultati revizije dokumentiraju se sastavljanjem zapisnika, koji potpisuju revizor, glavni računovođa gospodarskog subjekta i blagajnik.

Ako se utvrde viškovi ili manjkovi gotovog novca ili novčanih isprava i drugih dragocjenosti, revizor mora od blagajnika dobiti pismeno objašnjenje o razlozima njihovog nastanka. Ako se utvrdi veći nedostatak sredstava, revizor je dužan o utvrđenim činjenicama izvijestiti čelnika poduzeća i pokrenuti pitanje razrješenja blagajnika s dužnosti do završetka revizije.

Prilikom popisa blagajne potrebno je provjeriti: postoji li nalog poslovođe za imenovanje blagajnika; da li su s blagajnikom i drugim računovodstvenim djelatnicima sklopljeni ugovori o punoj pojedinačnoj novčanoj odgovornosti utvrđenog oblika; ispunjava li prostor blagajne preporuke za osiguranje sigurnosti novčanih sredstava, za tehničku opremljenost i opremljenost sigurnosnim i protupožarnim sustavima. Revizor je također dužan dobiti odgovore na sljedeća pitanja: provode li se periodični i nenajavljeni pregledi blagajne; da li gotovina u blagajni ne prelazi utvrđeni limit.

Tijekom revizije vrši se i popis novčanih isprava u blagajni i deviza.

2.3. REVIZIJA GOTOVINSKOG DEVIZNOG POSLOVANJA

Prema važećem zakonodavstvu Ruske Federacije, zabranjene su transakcije s gotovinom za obračune s pravnim i fizičkim osobama. Međutim, kada su zaposlenici tvrtke poslani u inozemstvo, te se operacije mogu odvijati.

U skladu s klauzulom 13. Pravilnika o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, računovodstvena knjiženja za transakcije u stranoj valuti provode se u valuti važećoj na teritoriju Ruske Federacije, u iznosima utvrđenim preračunavanjem strane valute po tečaju Središnja banka Ruske Federacije vrijedi na dan transakcije. Pritom se knjiženja provode u valuti obračuna i plaćanja (za svaku stranu valutu).

Prilikom revizije transakcija gotovinom potrebno je provjeriti:

Potpunost i pravodobnost valutnog knjiženja;

Ispravno izvršavanje blagajničkih naloga za primitak i izdavanje valute. Pri obavljanju transakcija s gotovinom u stranoj valuti moraju se izdati redoviti blagajnički nalozi (potvrde ili izdaci) koji označavaju iznos u valuti plaćanja (npr. američki dolari, euri i sl.) i u rubljima. Transakcije u knjizi blagajne moraju se odražavati u valuti plaćanja i u protuvrijednosti u rubljama prema tečaju na dan transakcije;

Ispravno utvrđivanje tečajnih razlika;

Ispravno obračunavanje tečajnih razlika. Prema PBU 9/99 “Organizacijski prihodi”, tečajne razlike uključene su u prihode (rashode) od neposlovnog poslovanja.

2.4. REVIZIJA POSLOVANJA NA TEKUĆIM RAČUNIMA

Na revizija prometa po tekućem računu Revizor mora provjeriti:

Podudarnost stanja gotovine prikazanog u financijskim izvještajima s iznosom sredstava koji se stvarno nalazi na bankovnim računima. Da bi to učinio, revizor traži od uprave subjekta revizije da pošalje pismo banci u kojoj su otvoreni računi sa zahtjevom da revizoru potvrdi stanje računa na datum izvještavanja. Posebno je navedeno da se odgovor na zahtjev mora poslati na adresu revizora koja je navedena u zahtjevu (a ponekad se uz zahtjev prilaže i omotnica s adresom revizora za slanje odgovora). Upravo u tom slučaju, kada se potvrdni odgovor banke šalje na adresu revizora, zaobilazeći osoblje subjekta revizije, smatra se da je rizik prijevare klijenata s podacima o stanju računa minimalan;

Usklađenost iznosa navedenih u bankovnim izvodima s iznosima navedenim u popratnim primarnim dokumentima koji su im priloženi;

Prisutnost pečata banke u primarnim dokumentima priloženim izjavama. Ukoliko se utvrde dokumenti bez pečata banke, preporučljivo je da revizor pošalje pisani zahtjev banci kako bi se utvrdila ispravnost transakcije;

Pravilnost i cjelovitost odobrenja novčanih sredstava položenih u banci u gotovini;

Valjanost prijenosa novčanih sredstava po prihvaćenim nalozima za plaćanje putem poštanskih ureda (položene plaće, alimentacije i sl.), kao i točnost poštanskih adresa primatelja transfera navedenih u popisu;

Točan odraz u računovodstvu transakcija povezanih s pretvorbom rubalja;

Ispravnost izrade knjigovodstvenih knjižica za transakcije u banci, odraz tih transakcija u računovodstvu na odgovarajućim računima. Posebnu pozornost revizor treba obratiti na one transakcije koje se prema računovodstvu otpisuju (zaobilazeći obračunske račune) na troškove proizvodnje (bilančni računi 20, 23, 25, 26) ili rashode prodaje (konto 44);

Cjelovitost i točnost bankovnih izvoda i dokumenata u vezi s njima. Potpunost bankovnih izvoda utvrđuje se njihovim numeriranjem stranica i prijenosom stanja računa. Završno stanje na prethodnom bankovnom izvodu mora biti jednako početnom stanju na sljedećem izvodu.

Analiza transakcija obavljenih u izvještajnom razdoblju provodi se pomnim proučavanjem izvoda s priloženim dokumentima o plaćanju. Takvom provjerom moguće je utvrditi nedokumentirane otpise ili prijenose sredstava za neke svrhe, dok priloženi dokumenti potvrđuju druge svrhe. Istodobno se ispituju bankovni dokumenti. Revizor mora otkriti jesu li dopuštene nezakonite bankovne transakcije (u nedostatku sporazuma između poduzeća, na računima koji nisu roba, itd.); cjelovitost i pravodobnost kapitalizacije plaćenih zaliha; vjerodostojnost dokumenata za dobivanje kredita ili odobravanje kredita; ispravnost i zakonitost poslovanja s akreditivima.

Pri provjeri sredstava primljenih na račune potrebno je utvrditi ispravnost njihovog knjigovodstvenog vođenja i potpunost knjiženja. Za evidentiranje bankovnog prometa koriste se računi 51 “Tekući računi” i 55 “Posebni računi u bankama”.

Prihodi koje su kupci prenijeli usklađuju se s knjiženjima u knjigovodstvenim registrima na računima prodaje 90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi” i na računovodstvenom računu obračuna s kupcima i kupcima 62 “Obračuni s kupcima i kupcima”. . Primici sredstava od ostalih dužnika (po ugovorima o zakupu, zajedničkim ulaganjima, penalima) provjeravaju se prema izjavama i ispravama koje su im priložene. Također se utvrđuje ispravnost navođenja korespondencije računa za odobravanje sredstava bankovnim računima, te pravovremenost raspoređivanja PDV-a na primljene iznose prihoda i predujmova. Iznose koji nisu potkrijepljeni dokumentima potrebno je evidentirati na računu 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” podračuna “Obračuni potraživanja”.

Na isti način prate se poslovi terećenja sredstava s tekućih i drugih bankovnih računa. Posebna pozornost posvećuje se pravodobnosti i cjelovitosti unosa gotovine primljene od banke u blagajnu, zakonitosti prijenosa sredstava na račune dobavljača i drugih vjerovnika. Takvi poslovi moraju biti potkrijepljeni dokumentima (ugovorima, potvrdama o prijemu obavljenih radova, računima za materijalna sredstva i sl.). Ako poduzeće vrši prijenose plaća, odbitke po ovršnim rješenjima itd., Njihova valjanost osigurava se i prisutnošću primarnih računovodstvenih dokumenata i stvarnošću adresa primatelja sredstava navedenih u njima.

Ispravnost korespondencije računa za otpis sredstava s tekućih i drugih računa provjerava se prema knjigovodstvenim registrima za račune 51 i 55. Dakle, potrebno je razjasniti zakonitost pripisivanja pojedinih vrsta troškova rashodima. U pravilu se sredstva otpisana s tekućih i drugih bankovnih računa preliminarno prikazuju na računovodstvenim računima 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” i 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” i ne pripisuju se izravno računima troškova (20, 26, 44 i dr.). Time se osigurava potrebna analitičnost računovodstva i mogućnost kontrole pojedinih vrsta troškova. Stoga revizor mora paziti da se pod krinkom tekućih rashoda ne otpisuju izdaci za kapitalna ulaganja, istraživački rad, plaćanje socijalnih usluga i druge usluge čiji trošak nije uključen u rashode. U tu svrhu može se izvršiti potpuna provjera dokumenata i međusobno usklađivanje računovodstvenih registara za navedene račune. Uočene povrede bilježe se u radnoj dokumentaciji revizora.

U završnoj fazi provjere ovog bloka prometa utvrđuje se realnost i zakonitost prometa na računu 57 “Promet u prolazu”. Dospjela potraživanja ponekad se neopravdano pripisuju tim računima, čime se iskrivljuju financijski izvještaji. Na računu 57 iskazuje se stvarni prikaz sredstava upućenih na odobrenje tekućeg računa (naplatom, dostavom na večernju blagajnu banke, putem pošte i dr.).

Uobičajene pogreške koje je revizor utvrdio tijekom revizije bankovnog poslovanja:

Nedostatak dokumenata o plaćanju koji potvrđuju činjenicu transakcija ili njihovo izvršenje na nepravilan način;

Nedostatak priloga uz platne dokumente koji su služili kao osnova za transakcije;

Prijenos predujmova na nerobnim računima bez prethodnog izvršenja ugovora i za druge sumnjive transakcije;

Neusklađenost podataka u nalozima za plaćanje i podataka bankovnog izvoda;

Netočna korespondencija bankovnih računa.

2.5. REVIZIJA POSLOVANJA NA DEVIZNIM RAČUNIMA

U skladu s regulatornim i zakonodavnim dokumentima, poduzeće može otvoriti dva valutna računa istovremeno - tranzitni i tekući.

Devizna zarada primljeno od nerezidenata početno se knjiži u korist tranzitni devizni račun, a nakon obvezne prodaje devizne dobiti od strane poduzeća, preostali dio sredstava se knjiži u korist tekući devizni račun. Devizni prihodi za proizvode, robu i usluge rezidenata u pravilu se odmah knjiže u korist tekućeg deviznog računa.

Devizni račun može se otvoriti poduzeću:

Samo u jednoj valuti plaćanja (na primjer, u njemačkim markama ili bilo kojoj drugoj);

U nekoliko unaprijed definiranih valuta plaćanja;

Viševalutni račun.

Evidencija transakcija na deviznim računima vodi se u valuti plaćanja i njezinoj protuvrijednosti u rubljama važećim na dan primitka sredstava.

Prilikom obavljanja revizije prometa na deviznim računima, revizor mora utvrditi:

Zakonitost otvaranja deviznih računa;

Podudarnost iznosa na bankovnim izvodima s iznosima navedenim u primarnim računovodstvenim dokumentima koji su im priloženi;

Ispravna primjena obrasca za uplatnicu vanjskoekonomske djelatnosti;

Pravodobno podnošenje naloga za plaćanje prodaje sredstava, ako je devizna sredstva knjižena na tranzitni račun;

Ispravnost provizija za otvaranje deviznih računa;

Točan odraz u računovodstvu transakcija za kupnju i prodaju valute;

Ispravno utvrđivanje i evidentiranje tečajnih razlika;

Cjelovitost i pravodobnost knjiženja deviznih prihoda rezidentnih izvoznih organizacija na njihove devizne tranzitne račune u ovlaštenim bankama. Treba imati na umu da devizne prihode koji su predmet prijenosa u Rusiju i dolaze u vlasništvo ili raspolaganje rezidenta u inozemstvu, on prije prijenosa može koristiti samo za plaćanje bankovnih i drugih provizija i troškova izravno povezanih s danim inozemna ekonomska transakcija za koju su prihodi primljeni. Prilikom provjere deviznih transakcija, revizor mora znati da se vrijednost imovine i obveza (gotovina, dug, razne inventarne stavke itd.), Izražena u stranoj valuti, za odraz u računovodstvenim evidencijama, mora pretvoriti u rublje po tečaju Središnja banka Ruske Federacije na snazi ​​na određeni datum (tablica 2.2).

Tablica 2.2

Postupak pretvaranja strane valute u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije za pojedinačne transakcije

Preračun deviznih sredstava na deviznom računu, u gotovini, gotovini i platnim dokumentima, kratkoročnim vrijednosnim papirima, sredstvima u obračunu s pravnim i fizičkim osobama provodi se na datum transakcije i na dan sastavljanja financijskih izvještaja. Za pripremu financijskih izvješća, vrijednost dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, zaliha, robe i druge imovine i obveza procjenjuje se u rubljama prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na datum transakcije, čiji je rezultat prihvaćanje imovine i obveza za računovodstvo. Ova imovina i obveze se ne preračunavaju kada se promijeni tečaj Središnje banke Ruske Federacije.

Tečajne razlike predstavljaju ukupnu razliku u rubljama istog iznosa strane valute na različite datume kao rezultat promjene službenog tečaja stranih valuta prema rublji. Proizlaze iz tekućih deviznih poslova koji se odnose na obračune (različiti datumi nastanka i otplate potraživanja i obveza), kao i revalorizacijom stanja sredstava poduzeća na deviznim računima, novčanih isprava i vrijednosnih papira. Tečajne razlike proizašle iz tekućih deviznih poslova, kao i iz revalorizacije deviznih računa, knjiže se na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Izuzetak su tečajne razlike po transakcijama za formiranje temeljnog kapitala poduzeća, koje se terete na računu 83 “Dodatni kapital”.

U slučaju nabave (prodaje) proizvoda (radova, usluga) uz plaćanje u konvencionalnim jedinicama, nastaju razlike u iznosu. Prilikom obavljanja transakcija za koje je predviđeno plaćanje u stranoj valuti, tečaj se također može promijeniti tijekom razdoblja između datuma plaćanja i primitka (otpreme) proizvoda. Iznosne razlike također se terete na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

Prilikom provjere usklađenosti s važećim valutnim zakonodavstvom potrebno je obratiti pozornost na potpunost i pravodobnost knjiženja deviznih prihoda rezidentnih izvoznih organizacija na njihove devizne tranzitne račune u ovlaštenim bankama. Da bi se to postiglo, iznos deviznih prihoda primljenih tijekom godine uspoređuje se s vrijednošću izvoza robe. Zarade u stranoj valuti koje će se prenijeti u Rusku Federaciju i primiti od strane rezidenta u inozemstvu, on može koristiti prije prijenosa samo za plaćanje bankovnih i drugih provizija i troškova koji su izravno povezani s tim inozemnim gospodarskim poslom. Provjeri podliježu i podaci o stvarno korištenim deviznim računima koji su prijavljeni prilikom prijave izvoznika u carinskim deklaracijama, kao i računi u inozemnim bankama.

2.6. REVIZIJA POSLOVANJA NA OSTALIM BANKOVNIM RAČUNIMA

Za računovodstvo novčanog toka u akreditivima, čekovnim knjižicama, drugim ispravama o platnom prometu (osim mjenica) na tekućim računima, posebnim i drugim posebnim računima, kao i za knjiženje kretanja sredstava namjenskog financiranja u dijelu koji je posebno pohranjen, revizor provjerava ispravnost vođenja računovodstva pomoću računa 55 “Posebni bankovni računi.”

Tijekom revizije provjerava se sljedeće:

Ispravnost i zakonitost korištenja akreditivnog oblika plaćanja. Akreditivni oblik plaćanja koristi se ako je to utvrđeno ugovorom. Svaki akreditiv namijenjen je obračunima samo s jednim dobavljačem. Akreditiv se može otvoriti poštom ili telegrafom. Rok valjanosti akreditiva ugovorne strane utvrđuju ugovorom. Plaćanje iz akreditiva u gotovini zabranjeno je važećim zakonodavstvom;

Ispravno izvršenje dokumenata za zatvaranje akreditiva, dostupnost bankovnih izvoda i popratnih dokumenata za njih;

Ispravna dokumentacija transakcija plaćenih čekovima iz ograničenih i neograničenih čekovnih knjižica. Čekom se plaća roba koju su kupci prihvatili prema akceptnim dokumentima, ako je kupac izvozi ili za obavljene usluge. Čekovi iz ograničenih i neograničenih čekovnih knjižica ne koriste se za plaćanje robe koju otpremaju inozemni dobavljači željeznicom, vodenim i zračnim prometom. Čekove primljene na naplatu imatelj čeka mora predati uslužnoj poslovnici banke u pravilu sljedeći radni dan od dana izdavanja. Čekovne knjižice izdaju se za izvješćivanje zaposlenika poduzeća za nagodbe s poduzećima vjerovnicima, koji su dužni podnijeti predujm izvještaj računovodstvu poduzeća u roku od tri dana nakon izdavanja čeka, s priloženim pratećim dokumentima;

Cjelovitost i točnost dokumentacije o poslovanju o kretanju namjenskih sredstava primljenih za održavanje socijalnih ustanova (dječji vrtić, jaslice i dr.) od roditelja i iz drugih izvora;

Zakonitost i ispravnost otvaranja tekućih računa za strukturne jedinice koje nisu raspoređene u samostalnu bilancu na svom mjestu; usklađenost unosa bankovnih izvoda za te račune s primarnim dokumentima;

Dostupnost bilanci i drugih potrebnih dokumenata iz strukturnih odjela dodijeljenih samostalnim bilancama;

Valjanost uključivanja troškova strukturnih jedinica koje nisu raspoređene u samostalnu bilancu kao dio troškova glavne proizvodnje ili troškova distribucije (za trgovačka i ugostiteljska poduzeća);

Dostupnost potvrda o depozitu kupljenih od banke (ako je do takvih transakcija došlo).

Revizor treba imati na umu da se u slučajevima kada se devize vode na posebnom računu, transakcije na njemu obavljaju na isti način kao na deviznom računu.

2.7. REVIZIJA NOVČANIH ISPRAVA

Prilikom revizije novčanih isprava u blagajni, revizor treba provjeriti Dostupnost vaučera za lječilišta i kuće za odmor, poštanskih markica, putnih karata, državnih markica, zadužnica, kupljenih zrakoplovnih karata i drugih dokumenata. Sukladno Kontnom planu i Uputama za njegovu primjenu, novčane isprave evidentiraju se na računu 50-3 „Blagajničke isprave“ po stvarnim troškovima njihove nabave.

Provjera novčanih isprava provodi se u sljedećim područjima:

Utvrđuje se ispravnost knjiženja novčanih isprava. Moraju se evidentirati u knjizi o kretanju novčanih isprava. Prijem i otpis novčanih isprava mora se dokumentirati blagajničkim i izdatnim ispravama. Na isti način kao i za gotovinu, blagajnik sastavlja zapisnik o kretanju blagajničkih dokumenata i dostavlja ga šefu računovodstva. Analitičko računovodstvo provodi se po vrstama novčanih isprava;

Utvrđuje se ispravnost knjigovodstvenih knjiženja, te podudarnost knjiženja u knjizi knjigovodstva i kretanja novčanih isprava.

2.8. REVIZIJA FONDOVA NA PUTU

Tijekom neovisnog ispitivanja revizor provjerava realnost iznosa navedenih u knjigovodstvenim evidencijama računa 57 “Prijevodi na putu.”

Ovaj račun treba odražavati iznose novca koji su položeni u blagajnu banke, ali ih banka još nije odobrila tekućem računu ili posebnom računu poduzeća, kao i iznose koje su druge ugovorne strane doznačile poduzeću koje se kontrolira, ali ih nisu primili u tekućem roku. račun pregledanog poduzeća u izvještajnom mjesecu.

Revizor mora provjeriti ima li osnova za takva knjigovodstvena knjiženja. Osnove su primarne knjigovodstvene isprave koje potvrđuju zakonitost obavljenih transakcija.

Osnova za knjiženje iznosa na računu 57 “Transferi u prolazu” (primjerice, kod predaje prihoda od prodaje) su primici kreditne institucije, štedionice, pošte, preslike popratnih izvoda za predaju prihoda inkasantima, itd.

Osim toga, račun 57 može odražavati transakcije vezane uz prodaju strane valute.

Revizor također treba provjeriti ispravnost odraza u računovodstvenim računima odgovarajućih knjiženja u primarnim dokumentima za račun 57 „Promet u hodu“, knjiženja u redoslijedu br. 3 iu Glavnoj knjizi (u redoslijedu dnevnika oblik računovodstva).

PITANJA ZA SAMOKONTROLU

1. Ciljevi revizije gotovine.

2. Objekti revizije gotovine.

3. Testiranje sustava interne kontrole gotovinskog prometa.

4. Izvori informacija za reviziju fondova.

5. Revizija gotovinskog prometa.

6. Revizija transakcija gotovinom.

7. Revizija prometa po tekućim računima.

8. Revizija prometa na deviznim računima.

9. Značajke revizije računovodstvenih transakcija s drugim novčanim računima.

TESTOVI

1. Knjiga blagajnika mora biti:

a) prošiven, numeriran, zapečaćen;

b) ovjerena od strane poreznih vlasti;

c) potpisan od strane predstavnika vlasnika organizacije.

2. Vođenje knjige blagajne u elektroničkom obliku:

a) nije dopušteno;

b) dopušteno;

c) dopušteno je samo ako je to predviđeno računovodstvenim politikama organizacije.

3. Revizor provjerava usklađenost subjekta revizije sa zahtjevima za obradu gotovinskih transakcija, koji su određeni:

a) Zakon o računovodstvu;

b) po nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije;

c) računovodstveni propisi;

d) pismo Središnje banke Rusije.

4. Upisi u knjigu blagajne i blagajničko izvješće moraju biti:

a) različite, jer se radi o različitim dokumentima;

b) istovjetni;

c) istovjetni, ali su dopuštena odstupanja u naznaci odgovarajućih računa.

5. Pri obavljanju poslova s ​​efektivnim stranim novcem (knjiženje i izdavanje) za putne troškove zaposlenih u trgovačkoj organizaciji koriste se sljedeći obrasci ulaznih i izlaznih naloga za gotovinu:

a) poseban;

b) obični;

c) razvila Središnja banka Rusije.

6. Sljedeći postupak pomaže da se rizik od iskrivljavanja podataka o stanju gotovine na tekućim računima subjekta revizije maksimalno smanji:

a) upućivanje zahtjeva menadžmentu subjekta revizije;

b) upućivanje zahtjeva banci sa zahtjevom za slanje odgovora menadžmentu subjekta revizije;

c) slanje zahtjeva banci sa zahtjevom za slanje odgovora revizoru.

7. Odgovornoj osobi su na službenom putovanju u inozemstvo dana novčana sredstva u stranoj valuti za plaćanje hotelskog računa. Za obračun putnih troškova iznos hotelskih troškova preračunava se u rublje prema tečaju Središnje banke Rusije na dan:

a) svaki dan boravka u hotelu;

b) plaćanje hotelskog računa od strane odgovorne osobe;

c) odobrenje predujma.

8. Tečajne razlike nastale kao rezultat revalorizacije duga inozemnih sudionika po ulozima u temeljni kapital knjiže se u korist:

a) 75 “Obračuni sa sudionicima”;

b) 80 “Ovlašteni kapital”;

c) 83 “Dopunski kapital”;

d) 91 “Ostali prihodi i rashodi.”

9. Organizacija je kupila vaučer za kuću za odmor za svog zaposlenika. Trošak turneje naveden na obrascu je 10.000 rubalja. Organizacija je uplatila 7.500 rubalja iz vlastitih sredstava, preostali iznos uplaćen je s računa sindikalne organizacije, koja je posebna pravna osoba. Po primitku bona u knjigovodstvenim evidencijama organizacije do izdavanja to bi se trebalo odraziti na zaposlenika:

a) na računu 50-3 u iznosu od 10.000 rubalja;

b) na računu 50-3 u iznosu od 7.500 rubalja;

c) na računu 58 u iznosu od 7.500 rubalja;

d) na vanbilansnim računima.

10. Na kraju dana, trgovačka organizacija predaje zaradu inkasatorima servisera nju staklenka. Iznos doniranih sredstava uplaćuje se na račun:

a) 50 “Blagajna”;

b) 55 “Posebni bankovni računi”;

c) 57 “Prijevodi na putu.”