1.5 Программа аудита денежных средств учреждения

Программа аудита денежных средств приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Программа аудита денежных средств учреждения

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Источник информации
1.	Предварительное ознакомление с учреждением, проверка правовой основы деятельности юридического лица.	25.06.08	Гизатуллина Н.М.	Устав предприятия, свидетельство о внесении в Единый государственный реестр, Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, статистические данные, сведения о рублевых счетах в банках.
2.	Оценка общего состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка правильности отражения отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете.	26.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Обороты Главной книги по счетам бухгалтерского учета предприятия за 1 квартал 2008 г., бухгалтерский баланс предприятия за 1 квартал 2008 г.
3.	Аудит операций по учету денежных средств в кассе: Проверка полноты и своевременности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете; Проверка соблюдения требований порядка ведения кассовых операций; Проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами; Правильность аналитического и синтетического учета денежных средств в кассе.	27.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Кассовый отчет, кассовые документы, первичные документы, оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2008 г. Анализ счета 50 "Касса", Бухгалтерский баланс форма № 1.
4.	Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов: Проверка тождественности показателей первичных учетных документов регистрам бухгалтерского учета	30.06.08.	Гизатуллина Н.М.	Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" за 1 квартал 2008 г., выписки банка и первичные учетные документы за 1 квартал 2008 г.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Аудит операций по учету денежных средств в кассе

Аудиторская проверка кассовых операций была организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита.

Источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" за 1 квартал 2008г., приходные и расходные кассовые ордера за 1 квартал 2008г., форма №1 "Бухгалтерский баланс" по состоянию на 31.03.2008г., договора о полной материальной ответственности.

Выборочной проверкой установлено:

1. При проверке соблюдения лимита при расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленного Указанием ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлено, что в 1 квартале 2008г. расчеты наличными денежными средствами с другими юридическими лицами не осуществлялись.

2. Лимит остатка денежных средств в кассе на 1 квартал 2008г. банком не установлен. Остатка денежных средств в кассе на конец дня в течение проверяемого периода не выявлено.

З. Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за февраль, март 2008 года. Кассовые документы оформлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ, Порядка ведения кассовых операций в РФ. Первичные кассовые документы составлены на бланках унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированньих форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", нарушений не установлено.

... (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств; - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов. 2. Процедура проведения аудита денежных средств Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", ...

Актуальность рассматриваемой темы, ее практическая необходимость, а также новизна материала определяет научную и практическую ценность. 3.3 Совершенствование учета и аудита организации денежных средств и расчетов на предприятии. ОАО «Уманское районное предприятие Сельхозтехника» составляет и сдаёт бухгалтерскую отчётность в соответствии с требованиями закона Украины «О бухгалтерском учёте и...

Экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций; 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации; 5) иные предусмотренные Законом об аудите функции. 1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе В РФ аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) ...

Расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте. Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму...

Абдуллин Рустем Жомартович - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
ПРОГРАММА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

Составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности;

Оценка активов и пассивов экономического субъекта;

Консультирование в вопросах финансового, налогового , банковского и иного хозяйственного законодательства;

Обучение;

и другие.

Одним из видов аудиторских процедур денежных средств являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Существует весьма распространенное заблуждение, что термин «аналитические процедуры» означает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно.

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 1030 «Денежные переводы в пути», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность на валютном счете», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе» раздела 1000 «Денежные средства».

Программа аудиторской проверки денежных средств должна включать следующие процедуры аудита (таблица 1).

Таблица 1 - Программа проверки денежных средств

№ п/п	Процедура аудита.	Источник информации.	Сроки аудита
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги.	Баланс, Главная книга по счетам 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера(ж/о) №1,2,3,4, ведомости к ж/о №1,2,3, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, первичные документы (выписки банков, корешки чеков , доверенности и другие).
3.	Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций.	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1,КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета выданных и принятых кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж/о №1, ведомость №1, Главная книга.
4.	Проверка банковских операций.	Выписки банка и первичные документы, приложения к ним; чековые книжки, аккредитивы, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж/о. №1, 3, №2 к ж/о №2,3; ж/о №1,2,3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов , открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.
6.	Проверка реальности сумм денежных средств в пути.	Ж/о №3, ведомость №1 к ж/о №3, Главная книга по счету 1030 «Денежные переводы в пути».

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности.

Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержит много ошибок примеров, поскольку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.

Как отмечено в Положении об аудиторских стандартах (SAS) №56 аналитические процедуры требуют от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовых отчетов или непосредственно на заключительном этапе аудита. Цель применения аналитических процедур на данном этапе состоит в том, чтобы оказать содействие аудиторы в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры выполняются поэтапно, что представлено на рисунке 1 рассмотрим содержание каждого из этапов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

Этап 2

ВЫБОР ВИДА АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

ВЫПОЛНЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ
Рисунок 1. Аналитические процедуры аудита

Основная цель аудиторских процедур определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

Изучения деятельности экономического субъекта;

Выявление факторов искажения бухгалтерской отчетности;

Сокращения числа детальных аудиторских процедур;

Обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Аналитический процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того , на какой стадии аудита осуществляются процедуры.

Аналитические процедуры должны применятся также для оценки допущения непрерывности экономического субъекта, а, именно необходимо оценить, сможет он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязанности в течение 12 месяцев, минимум, следующих за отчетным периодом, а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.

Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора.

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенным экономическим субъектам;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и связанных сними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями , установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнить изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений , но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).

Нередко весьма продуктивными оказывается сравнение показателей деятельности материнской и дочерних компаний, поскольку в этом случае большие расхождения относительных показателей могут быть весьма информативными (например, значительные различия в рентабельности могут быть связаны с незаконной перекачкой ресурсов и соответствующими нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета). Действительно, экономический анализ – достаточно сложная и трудно формулируемая сфера деятельности, ввиду чего в аналитических процедурах могут найти широкое применение.

Заключительным этапом является этап анализа результатов выполнения аналитических процедур. Очевидно, что аудитор должен быть убежден в надежности анализируемых результатов процедур. Степень надежности полученных результатов зависит от ряда факторов.

На этом этапе аудитор, прежде всего, должен выяснить, выявлены по результатам аналитических процедур необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности или нет либо, такие отклонения слишком малы для зачисления их в категорию необычных. При оценке существенности выявленных отклонений аудитор может использовать критериальные значения (т.е. границы, отделяющие необычные отклонения от малых), предусмотренные нормативными актами, внутрифирменными инструкциями или основанные на профессиональном суждении аудитора. По-видимому, в ближайшее время в условиях несовершенной нормативной базы основой для принятия решений будут служить опыт и интуиция аудитора.

Аналитические процедуры получили большое распространение в международной практике. Их применение действительно удобно в условиях стабильной экономики , стабильного общества, стабильной фирмы, которая из года в год занимается одним и тем же. В Казахстане же в последнее время усилилась инфляция, кроме того, возникло много коммерческих организаций, работающих первый-второй год, не накопивших никакой статистики и занимающихся в разное время разными видами деятельности. Казахстанские аудиторские организации тоже зачастую работают с клиентом один год, а не четыре-пять лет подряд, что было бы желательно для более успешного осуществления аналитических процедур. Поэтому на современном этапе развития аудита в Казахстане аналитические процедуры играют меньшую роль, чем на Западе. Можно ожидать, что по мере укрепления отечественной экономики показатели бухгалтерской отчетности экономических субъектов стабилизируются, сотрудничество между аудиторскими организациями и клиентами станет многолетним , вследствие чего надежность аналитических процедур, а значит, и их эффективность начнут возрастать.

В завершение еще раз подчеркнем, что применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно, но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получать информацию быстрее, чем при непосредственной подготовке первичных бухгалтерских документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Палата аудиторов Республики Казахстан – Информирует. /Бюллетень бухгалтера №43, 2008 г.

2. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит – Москва: Приоритет 2007г.

3. Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов РК Алматы-2009

Денежные средства в бухгалтерском учете отражаются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 53 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Аудит денежных средств осуществляется для подтверждения корректности отражения операций с кассой в бухгалтерском учете.

Задачи аудита денежных средств

К задачам проведения данного аудита относятся:

• проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в бухгалтерском учете;
• проверки документального оформления данных операций, произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции нормативными актами;
• проверки целевого использования денежных средств и контроль их сохранности.

Планирование аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит кассовых операций состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

• предварительного планирования;
• составления общего плана;
• подготовки программы аудита.

Реализация аудита кассовых операций

Для проверки корректности отражения операций на счетах учета необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Сравнение строки бухгалтерского баланса «Денежные средства» с остатками на конец периода по счетам денежных средств в оборотно-сальдовой ведомости предприятия.
2. Сравнение сумм движений на бухгалтерских счетах с суммами по банковским выпискам.
3. Проверка правильности перевода сумм в иностранной валюте в рубли на конец периода (по правильному курсу).
4. Проверка корректности отражения доходов по процентам, полученным по счетам в банке.

Проверка поступлений денежных средств

В ходе выполнения аудита выполняется сверка корректности и своевременности оприходования наличных денежных средств, поступающих в виде выручки и прочих доходов, а также возврата денежных средств подотчетными лицами и прочих поступлений. С этой целью сверяются суммы в приходных кассовых ордерах и накладных, банковских выписках и прочей релевантной первичной документации.

Постановление Госкомстата РФ № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" от 18.08.1998 регламентирует состав и применение первичной документации, причем применение данных форм в случае операций, относящихся к кассовым, является обязательным.

Проверка сохранности денежных средств

Проверка сохранности денежных средств осуществляется путем инвентаризации кассы при проведении аудита. Компания также обязана инвентаризировать кассу при реорганизации или ликвидации, при выявлении фактов хищения денежных средств, при смене лиц, несущих материальную ответственность за денежные средства в кассе, а также в случае чрезвычайных ситуаций, в ходе которых касса могла быть физически повреждена.

Проверка контрольно-кассовой техники

До 1 июля 2018 года ряд предприятий имеют право совершать торговлю без применения контрольно-кассовой техники. При ведении расчетов при помощи контрольно-кассовой техники остальные предприятия должны зарегистрировать данную технику в органах государственной налоговой инспекции, что должно быть проверено аудитором. В ходе аудита осуществляется проверка корректности ведения журнала кассира-операциониста по

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды о последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедура по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском отчете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Подготовка и составление программы аудита регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Аудитор при подготовке программы оценивает эффективность внутреннего контроля за движением денежных средств и прочих ценностей в кассе. Предварительно оценивается соблюдение кассовой дисциплины, выявляются сложные участки, требующие особого внимания, требующие особого внимания, планируются контрольные процедуры. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Планирование аудита” аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до на факторов.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию о:

ѕ внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию, в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

ѕ внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность

ѕ сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

ѕ информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

• - по инвентаризации наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;
• - проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;
• - исследование правильности списания денег на расход;
• - проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
• - проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• - документирование материалов и результатов проверки; выводы и предложения результатам аудита.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

Изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

Установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

Проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

Проводятся ли внезапные проверки кассы;

Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

Проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

Соблюдается ли установленный лимит кассы;

Проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

Имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

Как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

2.2. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

Проверка правильности документального оформления операций по кассе;

Оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

Анализ правильности списания денежных средств в расход;

Проверка соблюдения кассовой дисциплины;

Выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций, их соответствие Письму Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ». В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или выборочная проверка кассовых документов.

Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

Типичные ошибки , выявляемые при аудите кассовых операций:

Отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

Выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

Несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

Проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

Арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.

2.3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОЙ ВАЛЮТОЙ

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

Полноту и своевременность оприходования валюты;

Правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

Правильность определения курсовых разниц;

Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

2.4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ

При аудите операций по расчетному счету аудитору необходимо проверить:

Соответствие остатка денежных средств, отраженных в бухгалтерской отчетности, сумме средств, реально находящихся на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. При этом особо указывается, что ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора, который указывается в запросе (а иногда в запрос вкладывается и конверт с адресом аудитора для отправления ответа). Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка отправляется на адрес аудитора, минуя персонал аудируемого лица, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален;

Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

Наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

Правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная заработная плата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;

Правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

Правильность составления бухгалтерских проводок по oпeрациям в банке, отражение этих операций в бухгалтерском учете на соответствующих счетах. Особое внимание аудитору следует обратить на те операции, которые по бухгалтерскому учету списаны (минуя счета расчетов) на затраты производства (балансовые счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44);

Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Анализ операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Для учета банковских операций используются счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление денежных средств от прочих дебиторов (по договорам аренды, совместной деятельности, штрафных санкций) проверяют по данным выписок и приложенных к ним документов. Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета «Расчеты по претензиям».

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других счетов проверяется по данным учетных регистров по счетам 51 и 55. Так, следует уточнить правомерность отнесения на издержки отдельных видов расходов. Как правило, средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, предварительно отражаются на счетах учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и непосредственно не относятся на счета издержек (20, 26, 44 и др.). Тем самым обеспечивается необходимая аналитичность учета, возможность контроля отдельных видов затрат. Поэтому аудитор должен убедиться, что под видом текущих затрат не списаны расходы на капитальные вложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых и других услуг, стоимость которых в состав расходов не включается. Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам. Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливается реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая тем самым финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка, через отделение связи и др.).

Типичные ошибки , выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

Отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

Отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

Перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

Несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

Некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.5. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ

В соответствии с нормативно-законодательными документами предприятие может открыть одновременно два валютных счета – транзитный и текущий.

Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, зачисляется первоначально на транзитный валютный счет, и после обязательной продажи предприятием валютной выручки оставшаяся часть денежных средств зачисляется на текущий валютный счет. Валютная выручка за продукцию, товары и услуги резидентов, как правило, сразу зачисляется на текущий валютный счет.

Валютный счет может быть открыт предприятию:

Только в одной валюте платежа (например, в немецких марках или любой другой);

В нескольких заранее определенных валютах платежа;

Мультивалютный счет.

Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте, действующем на дату поступления средств.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

Законность открытия валютных счетов;

Соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

Правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

Своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

Правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

Правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

Полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. При этом следует иметь в виду, что валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий, расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка. Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».

В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товаров. Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией. Проверке подлежат также данные о валютных счетах, фактически используемых и заявленных при регистрации в качестве экспортеров в таможенных декларациях, а также счетах в зарубежных банках.

2.6. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКАХ

Для учета движения денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих счетах, особых и иных специальных счетах, а также для учета движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, аудитор проверяет правильность ведения учета с использованием счета 55 «Специальные счета в банках».

В ходе аудиторской проверки проверяется:

Правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

Правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

Правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Чеки применяются при расчетах за принятые покупателями по приемо-сдаточным документам товары, если они вывезены покупателем, или за оказанные услуги. Чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек не применяются для расчетов за товары, отгружаемые иногородними поставщиками железнодорожным, водным и воздушным транспортом. Чеки, поступившие в платеж, должны сдаваться чекодержателем в обслуживающее отделение банка, как правило, на следующий рабочий день со дня их выписки. Чековые книжки выдаются под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями-кредиторами, которые обязаны в течение трех дней после выписки чека представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с приложением к нему оправдательных документов;

Полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

Законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

Наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

Обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

Наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

2.7. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В ходе аудиторской проверки денежных документов, находящихся в кассе, аудитору необходимо проверить наличие путевок в санатории и дома отдыха, почтовых марок, проездных билетов, марок госпошлины, вексельных марок, приобретенных авиабилетов и прочих документов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению денежные документы учитываются по счету 50-3 «Денежные документы» по фактическим затратам на их приобретение.

Проверка денежных документов осуществляется по следующим направлениям:

Устанавливается правильность учета денежных документов. Их учет должен производиться в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов должны быть оформлены кассовыми приходными и расходными документами. Таким же образом, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. Аналитический учет ведется по видам денежных документов;

Определяется правильность составления бухгалтерских проводок, а также соответствие записей в книге по учету и движению денежных документов.

2.8. АУДИТ СРЕДСТВ В ПУТИ

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Задачи аудита денежных средств.

2. Объекты аудита денежных средств.

3. Тестирование системы внутреннего контроля за операциями с денежными средствами.

4. Источники информации для аудита денежных средств.

5. Аудит кассовых операций.

6. Аудит операций с наличной валютой.

7. Аудит операций по расчетным счетам.

8. Аудит операций по валютным счетам.

9. Особенности аудита учета операций с прочими счетами учета денежных средств.

ТЕСТЫ

1. Книга кассира-операциониста должна быть:

а) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

б) заверена в налоговых органах;

в) подписана представителем собственника организации.

2. Ведение кассовой книги в электронном виде:

а) не разрешается;

б) разрешается;

в) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике организации.

3. Аудитор проверяет соблюдение аудируемым лицом требований к оформлению операций с наличными денежными средствами, которые определены:

а) Законом о бухгалтерском учете;

б) приказом Министерства финансов РФ;

в) положением по бухгалтерскому учету;

г) письмом Центрального банка России.

4. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

а) различны, ведь это разные документы;

б) идентичны;

в) идентичны, но допускается расхождение в указании корреспондирующих счетов.

5. При совершении операций с наличной иностранной валютой (оприходование и выдача) на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

а) специальные;

б) обычные;

в) разработанные Центральным банком России.

6. Максимально способствует снижению риска искажения данных об остатках денежных средств на расчетных счетах аудируемого лица следующая процедура:

а) направление запроса руководству аудируемого лица;

б) направление запроса в банк с просьбой направить ответ руководству аудируемого лица;

в) направление запроса в банк с просьбой направить ответ аудитору.

7. Подотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте для оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. Для учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводится в рубли по курсу Центрального банка России на дату:

а) каждого дня проживания в гостинице;

б) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

в) утверждения авансового отчета.

8. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитала, относятся на счет:

а) 75 «Расчеты с участниками»;

б) 80 «Уставный капитал»;

в) 83 «Добавочный капитал»;

г) 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Организация приобрела путевку в дом отдыха для своего сотрудника. Стоимость путевки, указанная на бланке, 10 000 руб. Организация заплатила за счет собственных средств 7 500 руб., остальная сумма оплачена со счетов профсоюзной организации, являющейся отдельным юридическим лицом. При получении путевки в бухгалтерском учете организации до момента выдачи ее сотруднику она должна быть отражена:

а) на счете 50-3 в сумме 10 000 руб.;

б) на счете 50-3 в сумме 7 500 руб.;

в) на счете 58 в сумме 7 500 руб.;

г) на забалансовых счетах.

10. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:

а) 50 «Касса»;

б) 55 «Специальные счета в банках»;

в) 57 «Переводы в пути».